ORDONANTA Nr. 70 din 29 august 1994
privind impozitul pe profit
ACT EMIS DE: GUVERNUL ROMANIEI
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 246 din 31 august 1994
In temeiul art. 107 alin. (1) si (3) din Constitutia Romaniei si al art. 1
lit. a) din Legea nr. 72/1994 privind abilitarea Guvernului de a emite
ordonante,
Guvernul Romaniei emite urmatoarea ordonanta:
CAP. 1
Dispozitii generale
Art. 1
(1) Sunt obligati la plata impozitului pe profit, in conditiile prezentei
ordonante, si denumiti in continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice
sursa, atat din Romania, cat si din strainatate;
b) persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu
permanent in Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;
c) persoanele juridice si fizice straine care desfasoara activitati in
Romania ca partener intr-o asociere ce nu da nastere unei persoane juridice,
pentru toate veniturile rezultate din activitatea desfasurata in Romania;
d) persoanele juridice si fizice romane, pentru veniturile dintr-o asociere
a acestora care nu da nastere unei persoane juridice. In acest caz, impozitul
datorat de persoanele fizice se calculeaza, se retine si se varsa de persoana
juridica.
(2) Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit trezoreria statului
pentru operatiunile din fondurile publice derulate prin contul general al
trezoreriei, institutiile publice pentru fondurile publice constituite,
inclusiv pentru veniturile extrabugetare si disponibilitatile realizate si
utilizate potrivit Legii nr. 10/1991 privind finantele publice.
(3) Veniturile si cheltuielile persoanelor juridice fara scop lucrativ ce
se iau in calcul la determinarea profitului impozabil sunt numai cele aferente
activitatilor economice desfasurate in scopul obtinerii de profit.
Art. 2
(1) Cota de impozit pe profit este de 38%, cu exceptiile prevazute in
prezenta ordonanta.
(2) Contribuabilii, astfel cum sunt definiti prin prezenta ordonanta, care
obtin venituri si in domeniul jocurilor de noroc, autorizate potrivit
prevederilor legale, inclusiv baruri si cluburi cu program de noapte, platesc o
cota aditionala de impozit de 22%, daca ponderea veniturilor realizate din
aceste activitati depaseste 50% din totalul veniturilor.
(3) In cazul Bancii Nationale a Romaniei, cota de impozit pe profit este de
80% si se aplica asupra veniturilor ramase dupa scaderea cheltuielilor deductibile
si a fondului de rezerva, potrivit legii.
(4) Profitul impozabil al unei persoane juridice straine realizat printr-un
sediu permanent in Romania se impoziteaza cu o cota aditionala de impozit pe
profitul acesteia de 6,2% .
(5) Cota de impozit pe profit in cazul contribuabililor care realizeaza
anual cel putin 80% din venituri din agricultura este de 25% .
In sensul prezentei ordonante, prin agricultura se intelege activitatea
desfasurata in domeniul culturii vegetale, cresterii animalelor pentru prasila,
productie, reproductie, selectie si din piscicultura, din care se obtin materii
prime, exclusiv cultura florilor, plantelor ornamentale si tutunului.
Art. 3
(1) In scopul aplicarii prezentei ordonante, contribuabilii prevazuti la
art. 1 se grupeaza, din punct de vedere fiscal, in contribuabili mici si
contribuabili mari.
(2) Prin contribuabil mic se intelege contribuabilul care intr-un an fiscal
indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
a) este o persoana juridica romana a carei cifra de afaceri nu a depasit 10
miliarde lei intr-o perioada de 12 luni, care se incheie la data de 30
noiembrie a anului fiscal precedent;
b) nu are mai mult de 299 salariati permanenti la inceputul anului fiscal,
si
c) acesta a fost mic contribuabil, asa cum este definit in acest articol,
in toti anii fiscali de la infiintarea sa. Pentru aplicarea acestei prevederi,
toti contribuabilii inregistrati pana la data intrarii in vigoare a prezentei
ordonante sunt considerati contribuabili mici.
Incepand cu anul 1996, suma prevazuta la lit. a) se actualizeaza de catre
contribuabili in functie de indicele inflatiei aferent perioadei de 12 luni,
care se incheie la data de 30 noiembrie a anului fiscal precedent.
(3) Cei care nu indeplinesc conditiile de la alin. (2) sunt considerati
drept contribuabili mari.
Art. 4
(1) Anul fiscal al fiecarui contribuabil este anul calendaristic.
(2) Cand un contribuabil se infiinteaza, se reorganizeaza prin divizare,
comasare, fuziune sau se lichideaza in cursul unui an fiscal, perioada
impozabila este perioada din anul fiscal pentru care contribuabilul a existat.
CAP. 2
Determinarea profitului impozabil pentru contribuabilii mari
Art. 5
(1) Profitul impozabil anual se determina ca diferenta intre activul din
bilantul de la sfarsitul anului fiscal, diminuat cu obligatiile, si activul de
la inceputul anului fiscal, diminuat cu obligatiile aferente, minus aportul
efectuat la capitalul social in cursul anului si veniturile stabilite prin
prezenta ordonanta ca fiind neimpozabile, plus cheltuielile nedeductibile
prevazute de prezenta ordonanta si alte elemente prevazute in bilantul contabil
in functie de specificul activitatii contribuabilului.
(2) Elementele patrimoniale din bilantul de la inceputul si sfarsitul
anului se actualizeaza la inflatie.
(3) Metodologia de actualizare la inflatie a elementelor patrimoniale ce se
au in vedere la determinarea profitului impozabil conform alin. (1) se
stabileste prin instructiunile prevazute la art. 38.
(4) Pentru reflectarea corecta a profitului impozabil al unui an fiscal,
contribuabilii vor inregistra in evidenta contabila, ca venituri,
contravaloarea bunurilor mobile livrate, valoarea bunurilor imobiliare pentru
care s-a transferat dreptul de proprietate, valoarea prestarilor de servicii
facturate si castigurile, indiferent de sursa, din orice operatiuni care duc la
cresterea valorii activului, precum si cheltuielile efectuate pentru realizarea
acestor venituri.
(5) Metodele de evaluare a patrimoniului utilizate in contabilitate trebuie
sa fie aceleasi in tot cursul exercitiului financiar, precum si de la un
exercitiu la altul.
In cazuri justificate, contribuabilii pot schimba metodele de evaluare
utilizate numai cu aprobarea directiilor generale ale finantelor publice si
controlului financiar de stat judetene sau a municipiului Bucuresti, dupa caz,
pe baza prezentarii influentelor asupra situatiei patrimoniale si financiare,
precum si asupra nivelului impozitului pe profit.
Art. 6
(1) Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile sunt deductibile
numai daca sunt aferente realizarii profitului si in limitele prevazute de
legislatia in vigoare. Cand o cheltuiala este aferenta mai multor activitati,
ea se repartizeaza pe activitatile respective.
(2) Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile pentru care nu
se admite deducerea sunt:
a) impozitul pe profit datorat conform prezentei ordonante, precum si
impozitul pe venitul realizat din strainatate, mentionat la art. 12;
b) amortizarea peste limitele prevazute de prezenta ordonanta;
c) amenzile sau penalitatile datorate catre autoritati romane sau straine;
d) cheltuielile ocazionate de mese, cadouri, distractii si altele asemenea
care depasesc limitele prevazute de lege pentru actiuni de protocol, reclama si
publicitate;
e) sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor, cu
exceptia celor create de banci in limita a 2% din soldul creditelor acordate si
a fondului de rezerva potrivit Legii nr. 33/1991 privind activitatea bancara, a
rezervelor tehnice ale societatilor de asigurare si reasigurare create conform
prevederilor legale in materie, precum si a fondului de rezerva, in limita a 5%
din profitul contabil anual, pana ce acesta va atinge a cincea parte din
capitalul social.
(3) Cheltuielile de sponsorizare sunt deductibile in limita cotei prevazute
in Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea.
(4) Suma maxima a cheltuielilor cu dobanzile care poate fi dedusa de catre
contribuabili, in conformitate cu alin. (1), este o suma egala cu suma
veniturilor din dobanzi, plus 20% din alte venituri ale acestora, determinate
in conformitate cu art. 5, pentru anul fiscal curent.
Cheltuielile cu dobanzile ramase nedeductibile se repartizeaza in anul
urmator daca sunt deductibile in conformitate cu acest alineat si cu alin. (1).
Aceste prevederi nu se aplica societatilor bancare si institutiilor financiare,
care vor fi mentionate in instructiuni.
Art. 7
(1) Conform prevederilor art. 6, amortizarea aferenta mijloacelor fixe
amortizabile ale contribuabililor este deductibila.
(2) Mijloacele fixe amortizabile sunt impartite, din punct de vedere
fiscal, in 6 grupe, cu urmatoarele cote de amortizare:
-----------------------------------------------------------
Durata de functionare a Cota anuala
Grupa mijloacelor fixe (determinata de amortizare
conform dispozitiilor legale)
-----------------------------------------------------------
1. de la 1 an la 4 ani inclusiv 40%
2. de la 4 ani la 8 ani inclusiv 17%
3. de la 8 ani la 12 ani inclusiv 10%
4. de la 12 ani la 20 de ani inclusiv 7%
5. de la 20 de ani la 30 de ani inclusiv 4,5%
6. peste 30 de ani 2%
-----------------------------------------------------------
(3) Mijloacele fixe a caror durata de functionare nu poate fi stabilita
conform dispozitiilor legale in materie sunt incluse in grupa 4.
(4) Mijloacele fixe din grupele 1, 2, 3, 4 si 5 sunt impartite in subgrupe
separate pe fiecare grupa, potrivit clasificatiei mijloacelor fixe prevazuta de
normele legale, iar deducerea amortizarii pentru fiecare subgrupa se determina
potrivit alin. (5) - (7) din prezentul articol si dispozitiilor legale.
Amortizarea mijloacelor fixe din grupa 6 se calculeaza pe fiecare mijloc fix in
parte.
(5) Amortizarea pentru fiecare subgrupa se calculeaza prin aplicarea cotei
de amortizare mentionata la alin. (2) asupra soldului subgrupei de la sfarsitul
anului fiscal.
(6) Cand valoarea mijloacelor fixe instrainate in timpul anului fiscal este
mai mare decat soldul subgrupei la sfarsitul anului fiscal, surplusul rezultat
se include in venituri si soldul subgrupei este zero.
(7) Daca soldul subgrupei la sfarsitul anului fiscal, dupa deducerea
amortizarii aferente acestei perioade, potrivit alin. (5), este mai mic de
200.000 lei, se deduce intreaga suma a soldului.
Art. 8
In aplicarea prevederilor art. 6, cheltuielile cu reparatiile sau
imbunatatirile aduse mijloacelor fixe, pentru fiecare subgrupa mentionata la
art. 7, sunt deductibile in limita a 5% din soldul subgrupei de la inceputul
anului, iar diferenta se adauga la soldul grupei de la sfarsitul anului fiscal.
Art. 9
Cu exceptia prevederilor art. 14, pierderea dintr-un an inregistrata in
bilantul fiscal poate fi recuperata din profiturile impozabile din urmatorii 5
ani fiscali consecutivi.
Pierderea se actualizeaza la inflatie.
CAP. 3
Determinarea profitului impozabil pentru contribuabilii mici
Art. 10
(1) Profitul impozabil al unui contribuabil mic se determina ca diferenta
intre veniturile si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora dintr-un
an fiscal inregistrate potrivit art. 5 alin. (4), cu exceptia celor prevazute
la art. 6 alin. (2). Cheltuielile aferente veniturilor se stabilesc prin
instructiunile prevazute la art. 38.
(2) Profitul impozabil stabilit conform acestui articol se calculeaza
lunar, cumulat de la inceputul anului fiscal.
(3) Amortizarea mijloacelor fixe se face in concordanta cu regulile
contabile, fara actualizarea acestora la inflatie.
(4) Cheltuielile cu reparatiile sunt deductibile la nivelul lor efectiv,
dar nu mai mult de 5% din valoarea ramasa a mijloacelor fixe inscrise in
bilantul de la inceputul anului. Suma ce depaseste aceasta limita se considera
modernizare si se adauga la valoarea mijloacelor fixe reparate.
(5) Pierderea se reporteaza luna de luna pana la recuperarea ei, fara a se
depasi 36 de luni de la data inregistrarii acesteia.
(6) Limitele cheltuielilor deductibile se aplica lunar, astfel incat la
finele anului fiscal sa se incadreze in prevederile dispozitiilor legale in
vigoare.
(7) Prevederile art. 6 alin. (4) se aplica in mod corespunzator.
Art. 11
(1) Un contribuabil poate sa opteze, la cerere, sa nu fie tratat ca un mic
contribuabil. Cererea se aproba de Ministerul Finantelor si in cazul aprobarii
este irevocabila.
Aprobarea opereaza de la 1 ianuarie a anului fiscal urmator.
(2) Impozitul pe profit aferent profitului folosit pentru modernizarea
tehnologiilor de fabricatie sau extinderea activitatii in scopul obtinerii de
profituri suplimentare, precum si pentru investitii destinate protejarii
mediului inconjurator, se reduce cu 50%, urmand ca sumele echivalente reducerii
sa fie folosite cu aceeasi destinatie.
Reducerea se calculeaza lunar.
CAP. 4
Impunerea profiturilor realizate de persoanele straine
Art. 12
(1) Contribuabilii definiti la art. 1 lit. b) si c) datoreaza impozit
pentru veniturile aferente activitatilor desfasurate in Romania.
(2) Venitul este aferent unei activitati desfasurate in Romania daca este:
a) atribuibil unui sediu permanent din Romania al unei persoane juridice
nerezidente;
b) obtinut din sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in
Romania, inclusiv inchirierea in scopul utilizarii unei asemenea proprietati si
castigul obtinut prin instrainarea unui drept asupra unei astfel de
proprietati;
c) platit ca urmare a exploatarii resurselor naturale localizate in
Romania, inclusiv castigul obtinut din vanzarea unui drept aferent unor
asemenea resurse naturale;
d) platit de un rezident roman ca urmare a unor servicii prestate;
e) obtinut din instrainarea unui drept de proprietate;
f) obtinut din instrainarea de catre un rezident roman a unei proprietati
personale situata in strainatate, alta decat activele aferente desfasurarii
unei activitati in afara teritoriului Romaniei;
g) dobanda in cazul in care: datoria este garantata cu proprietati
imobiliare situate in Romania; debitorul este o persoana juridica sau o
persoana fizica rezidenta in Romania; creditul se refera la o afacere desfasurata
in Romania.
(3) Orice alt venit nu este mentionat la alin. (2) este venit realizat pe
teritoriul Romaniei daca este platit de un rezident roman, de sau prin
intermediul unui sediu permanent in Romania al unei persoane juridice straine.
(4) Prin sediu permanent se intelege locul prin intermediul caruia orice
activitate a unei persoane fizice sau juridice straine este, total sau partial,
condusa direct sau prin intermediul unui agent dependent.
Sediul permanent include: un birou, inclusiv de conducere, o sucursala, o
agentie, o fabrica, un magazin, un atelier, o mina, un loc de extractie a
gazelor si petrolului sau orice alt loc din care se extrag resurse naturale.
Un santier de constructii sau un loc de unde au fost aduse echipamente pentru
constructii, un proiect de montaj sau de instalare, activitatile de
supraveghere, consultanta si furnizare de servicii pentru acelasi proiect sau
proiecte conexe, devin sediu permanent daca au o durata mai mare de 12 luni.
Un sediu permanent nu include: folosirea de spatii pentru depozitare sau
distribuire de marfuri; mentinerea unor stocuri de marfuri si bunuri apartinand
unei activitati, doar pentru stocarea si distribuirea acestora; mentinerea unor
stocuri de marfuri apartinand unei activitati, pentru distribuirea lor catre o
alta activitate, si mentinerea unui loc pentru colectare de informatii sau
prestarea unor lucrari pregatitoare sau auxiliare.
(5) Prin rezident se intelege o persoana juridica romana sau orice persoana
fizica care este domiciliata in, sau are un domiciliu stabil in Romania sau
care este prezenta in Romania pentru o perioada sau perioade care depasesc in
total 183 de zile in orice perioada de 12 luni incepand sau sfarsind in anul
calendaristic vizat.
(6) Profitul impozabil al unei persoane juridice straine realizat printr-un
sediu permanent, in Romania, se determina pe baza bilantului conform
prevederilor art. 5.
(7) Pentru reflectarea reala a profitului impozabil al sediului permanent
se scad numai cheltuielile aferente realizarii veniturilor acestuia, avand in
vedere si prevederile art. 6.
(8) Persoanele juridice straine care nu desfasoara activitati printr-un
sediu permanent in Romania si persoanele fizice straine platesc, pentru
veniturile brute realizate in Romania, impozit prin retinere la sursa conform
legislatiei in vigoare.
Art. 13
(1) Persoana juridica romana are dreptul de a i se deduce din impozitul pe
profit datorat in Romania o suma echivalenta cu impozitul pe venitul din sursa
externa platit direct sau prin retinere la sursa in strainatate, pe baza de
documente care atesta plata, confirmate de autoritatile fiscale straine.
(2) Suma deducerii este la nivelul prevazut la alin. (1), dar nu mai mult
decat impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei impozitului pe profit
prevazuta in prezenta ordonanta asupra veniturilor pe fiecare sursa de venit
externa, dupa ce s-au scazut cheltuielile deductibile aferente acestora.
Art. 14
Pierderile legate de veniturile din surse externe se deduc numai din aceste
venituri, separat pe fiecare sursa de venit.
CAP. 5
Plata si controlul impozitului pe profit
Art. 15
(1) In contul impozitului anual pe profit, contribuabilii mari sunt
obligati la efectuarea de plati lunare in avans in cuantum de 1/12 din
impozitul pe profit aferent anului fiscal precedent pana la data de 25,
inclusiv, a lunii urmatoare.
Sumele aferente platilor in avans se actualizeaza in functie de indicele de
inflatie dintre inceputul anului fiscal si cel al lunii precedente in care se
face plata.
(2) Pentru aplicarea prevederilor alin. (1), impozitul pe profit pentru
anul fiscal precedent inseamna suma obligatiei fiscale din acel an, fara a lua
in calcul deducerile pentru platile in avans ale impozitului care s-au efectuat
in acel an, precum si creditul fiscal extern.
(3) In sensul prezentei ordonante, prin credit fiscal se intelege deducerea
sau compensarea unor sume din impozitele datorate, acordat ca facilitate la
plata impozitelor sub forma recunoasterii in Romania a sumelor platite, atat in
tara, cat si in strainatate, cu titlu de impozite.
Art. 16
(1) Contribuabilii mari au obligatia sa depuna declaratia de impunere
privind impozitul pe profit pentru anul fiscal precedent la organul fiscal in
raza caruia isi au sediul, pana la data de 15 mai, inclusiv, a fiecarui an,
data pana la care trebuie platit si impozitul declarat.
(2) Contribuabilii mici trebuie sa depuna lunar declaratia de impunere pana
la data de 25, inclusiv, a lunii urmatoare, acesta fiind si termenul de plata a
impozitului.
(3) Contribuabilii sunt raspunzatori pentru calculul impozitelor declarate
si pentru depunerea in termen a declaratiei de impunere.
(4) Declaratia de impunere se semneaza de catre directorul general sau
orice alta persoana autorizata, potrivit legii, sa-l reprezinte pe
contribuabil.
Art. 17
(1) Pentru determinarea impozitului pe profit de plata, conform declaratiei
de impunere prevazuta la art. 16 alin. (1), suma impozitului de plata pentru
anul respectiv se actualizeaza cu indicele de inflatie dintre sfarsitul anului
fiscal si data la care impozitul este platit, dar nu mai tarziu de data la care
impozitul este datorat.
(2) Este permisa deducerea, ca forma a creditului fiscal, din impozitul pe
profit datorat potrivit alin. (1), a platilor in avans facute in contul
impozitului pe profit, potrivit art. 15. Orice plata in avans a impozitului se
actualizeaza in functie de indicele de inflatie dintre luna in care plata in
avans era datorata si data la care impozitul este platit, dar nu mai tarziu de
data la care impozitul este datorat.
Art. 18
(1) Completarea de catre contribuabili a unei declaratii de impunere este
considerata drept o stabilire a impozitului pe profit si ca o cerere de plata a
impozitului, conform declaratiei.
(2) In cazul in care organele fiscale considera ca stabilirea impozitului
pe profit nu a fost facuta conform prezentei ordonante, acestea vor face un nou
calcul al impozitului si vor comunica in scris contribuabilului modul de
stabilire a acestuia.
(3) Stabilirea impozitului pe profit va fi facuta de organul fiscal si in
cazul in care contribuabilul nu a completat declaratia de impunere sau nu a
furnizat informatiile necesare pentru a determina obligatia fiscala.
(4) Sarcina de a dovedi ca stabilirea impozitului pe profit, de catre
organele fiscale, nu este reala, revine contribuabilului, acesta avand, in
continuare, obligatia de a depune declaratia de impunere.
(5) Contribuabilul trebuie sa plateasca impozitul pe profit, care a fost
stabilit conform alin. (2) si (3), pe baza instiintarii de plata la data si
locul stabilite in instiintare, cu exceptia prevederilor art. 29, referitoare
la contestatiile fiscale.
(6) Organul fiscal competent poate incheia un acord scris cu
contribuabilul, conform caruia acestuia din urma ii este permis sa plateasca
impozitul pe profit in rate, impreuna cu majorarile de intarziere prevazute in
aceasta ordonanta, daca acordul va facilita incasarea integrala a obligatiei de
plata, in care sens Ministerul Finantelor va stabili competentele unitatilor
fiscale teritoriale.
Art. 19
(1) Plata impozitelor reglementate de prezenta ordonanta se face in lei.
(2) In situatiile in care plata veniturilor catre beneficiarul de venit se
face in valuta, plata impozitelor, taxelor sau a eventualelor majorari de
intarziere si a amenzilor reglementate de prezenta ordonanta se efectueaza in
lei proveniti din schimb valutar la cursul in vigoare la data platii. Dovada
platii impozitelor, taxelor si altor sume datorate bugetului de stat conform
prezentei ordonante se face cu documentul de plata in strainatate de catre
contribuabilul care are obligatia de a calcula, retine si varsa impozitul
aferent veniturilor in valuta la societatea bancara la care acesta isi are
deschis contul in valuta, insotit de documentele de schimb valutar.
(3) In toate cazurile, societatile bancare au obligatia virarii sumelor
datorate bugetului de stat, conform prevederilor prezentei ordonante, in aceeasi
zi in care contribuabilul face plata obligatiilor fiscale; in caz contrar,
majorarile de intarziere datorate pentru neplata in termen la bugetul de stat
sunt suportate de catre banci.
Art. 20
(1) In cazul in care orice suma reprezentand o obligatie fiscala sau orice
plata in avans a impozitului datorat nu este platita la data stabilita prin
prezenta ordonanta, contribuabilul este obligat sa plateasca majorari de
intarziere la aceasta suma pentru perioada cuprinsa intre termenul de plata
prevazut de ordonanta si data la care obligatia fiscala sau plata in avans sunt
efectuate, inclusiv. Majorarea va fi, de asemenea, platita si de organul fiscal
pentru sumele platite in plus ca impozit si nerestituite in termenul prevazut
la alin. (4).
(2) Cota majorarii de intarziere aplicate va fi cu doua procente peste rata
dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei.
(3) Se autorizeaza Ministerul Finantelor sa stabileasca trimestrial cota
majorarii de intarziere prin ordin al ministrului, care va fi dat publicitatii
cu 5 zile inainte de aplicarea acesteia.
(4) In cazul unei plati peste suma impozitului datorat, majorarea de
intarziere se calculeaza dupa 30 de zile de la data depunerii cererii
contribuabilului de restituire a diferentei conform art. 26. Daca termenul
stabilit mai sus este anterior datei obligatorii de plata a impozitului,
majorarea se calculeaza de la data obligatiei de plata a impozitului. In cazul
platilor in avans, data scadentei obligatiei de plata a impozitului se refera
la data obligatorie de plata a impozitului anual pentru care se fac platile in
avans.
(5) In scopul calcularii majorarii de intarziere, potrivit acestui articol,
cand impozitul pe profit a fost stabilit conform art. 18 alin. (3), termenul
pentru plata impozitului ramane data stabilita pentru depunerea declaratiei de
impunere initiala, nu data stabilita prin instiintarea de plata, conform art.
18 alin. (5).
(6) Pentru aplicarea prevederilor acestui articol, Banca Nationala a
Romaniei comunica Ministerului Finantelor, pana la data de 20 a ultimei luni
din trimestru, rata dobanzii de referinta.
Art. 21
Constatarea, controlul, urmarirea si incasarea impozitelor, precum si a
majorarilor de intarziere aferente, reglementate de prezenta ordonanta, se efectueaza
de organele fiscale din subordinea directiilor generale ale finantelor publice
si controlului financiar de stat judetene si a municipiului Bucuresti.
Art. 22
(1) Un inspector fiscal sau alt angajat al unei unitati fiscale, autorizat
in acest sens, are dreptul de a intra in orice incinta de afaceri a
contribuabilului sau in alte incinte deschise publicului, fara o instiintare
prealabila, in scopul determinarii obligatiilor fiscale ale acestuia sau al
colectarii impozitelor datorate si neplatite la termen. Accesul este permis in
cursul orelor normale de serviciu, iar in afara acestora, numai cu autorizarea
scrisa a conducerii unitatii fiscale, justificata de necesitatea controlului.
(2) Un inspector fiscal sau un alt angajat al unei unitati fiscale
autorizat in acest sens, in scopul determinarii obligatiei fiscale a
contribuabilului sau al incasarii impozitelor datorate si neplatite la termen,
are dreptul sa intre si in locuinta, dar numai cu consimtamantul
contribuabilului sau proprietarului, dupa caz, iar in lipsa acestui
consimtamant, in baza unei hotarari judecatoresti pronuntata de instanta
judecatoreasca, la cererea conducerii unitatii fiscale care este obligata sa
motiveze necesitatea accesului in locuinta.
(3) In verificarile facute conform prevederilor alin. (1) si (2) din
prezentul articol, un inspector fiscal sau alt angajat al unei unitati fiscale
imputernicit in acest sens poate:
a) lua un extras sau face o copie a oricarui document sau inregistrari
contabile;
b) retine orice document sau orice element material care poate constitui o
proba sau o dovada in determinarea obligatiilor fiscale ale contribuabilului;
c) sa solicite ajutorul, cooperarea si asistenta contribuabilului sau
persoanelor care-l reprezinta pentru indeplinirea prevederilor de la lit. a) si
b).
Art. 23
(1) In vederea determinarii obligatiilor fiscale, potrivit prevederilor
prezentei ordonante, organele fiscale au dreptul de a controla si:
a) operatiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea platii impozitelor;
b) operatiunile efectuate in numele contribuabilului, dar in favoarea
asociatilor, actionarilor sau persoanelor ce actioneaza in numele acestora;
c) datoriile asumate de contribuabili in contul unor imprumuturi facute sau
garantate de actionari, asociati sau de persoanele ce actioneaza in numele
acestora, in vederea reflectarii reale a operatiunii;
d) distribuirea, impartirea, alocarea veniturilor, deducerile, creditele
sau reducerile intre doi sau mai multi contribuabili, sau acele operatiuni
controlate, direct sau indirect, de persoane care au interese comune, in scopul
prevenirii evaziunii fiscale si pentru reflectarea reala a operatiunilor.
(2) In cazul tranzactiilor dintre contribuabili sau dintre acestia si o persoana
fizica sau o entitate fara personalitate juridica, care participa sub orice
forma la conducerea, controlul sau capitalul altui contribuabil sau altei
entitati, fara personalitate juridica, valoarea ce va fi recunoscuta de
autoritatea fiscala este valoarea de piata a tranzactiilor.
La fel se procedeaza si atunci cand contribuabilul sau cealalta persoana
sau entitate sunt asociati, respectiv actionari in comun, si nu detin
controlul, asa cum este prevazut mai sus.
Art. 24
(1) In cazul in care ultima zi de plata a impozitului sau de depunere a
documentelor cerute de prezenta ordonanta este zi nelucratoare, sumele,
respectiv documentele se considera depuse in termen daca acestea se depun in
ziua lucratoare imediat urmatoare.
(2) O declaratie, o contestatie sau orice alt document este considerat ca
fiind completat si transmis organelor fiscale la data inregistrarii, iar in
cazul transmiterii prin posta, se ia in considerare data de pe stampila postei.
Art. 25
Impozitele si majorarile de intarziere care nu au fost platite in termen si
in conditiile prevazute de prezenta ordonanta sunt recuperate conform
prevederilor legale.
Art. 26
(1) In cazul unei cereri pentru restituirea unei plati de impozite peste
suma datorata depusa in termenul stabilit la art. 27 alin. (2), organul fiscal
va putea compensa suma acelei plati, asa cum a fost determinata de acesta,
inclusiv majorarea de intarziere aferenta, prevazuta in aceasta ordonanta, cu
alte obligatii fiscale ale contribuabilului care a facut plata peste nivelul
impozitului datorat.
(2) Organele fiscale vor restitui pe baza de cerere, in lipsa altor datorii
scadente ale contribuabilului, sumele platite in plus, impreuna cu majorarile
de intarziere aferente, in conditiile art. 20 alin. (4).
(3) Compensarea sau restituirea va putea fi facuta si din oficiu de
organele fiscale, fara o cerere de restituire prealabila, caz in care nu se mai
datoreaza majorari de intarziere. Despre masura luata va fi instiintat si
contribuabilul.
(4) Nu se admit compensari ale impozitului cu eventuale creante detinute de
contribuabili asupra statului, altele decat cele de natura fiscala.
Art. 27
(1) Termenul de prescriptie pentru stabilirea impozitelor prevazute de
prezenta ordonanta este de 5 ani de la data la care a expirat termenul de
depunere a declaratiei de impunere.
(2) Cererile pentru compensarea sau restituirea de plati de impozit peste
suma datorata nu pot fi facute dupa 5 ani de la data obligatiei depunerii
declaratiei de impunere.
(3) In caz de evaziune fiscala, termenul de prescriptie pentru stabilirea
impozitelor este de 10 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a
declaratiei de impunere.
Art. 28
(1) Functionarii publici din cadrul unitatilor fiscale, inclusiv persoanele
care nu mai detin aceasta calitate, sunt obligati sa pastreze secretul asupra
informatiilor pe care le detin urmare exercitarii atributiilor de serviciu,
referitoare la un contribuabil.
(2) Informatiile referitoare la un contribuabil pot fi transmise numai in
urmatoarele situatii:
a) altor autoritati cu atributii fiscale, in scopul realizarii unor
obligatii ce decurg din aplicarea unei legi fiscale;
b) unei autoritati din domeniul muncii si protectiei sociale care face plati
de asigurari sociale sau alte plati similare;
c) autoritatilor fiscale ale altei tari, in baza unei conventii pentru
evitarea dublei impuneri;
d) autoritatilor judiciare competente, potrivit legii.
(3) Persoana care primeste informatii fiscale, conform alin. (2), este
obligata sa pastreze secretul fiscal asupra informatiilor primite.
(4) Informatia referitoare la un contribuabil poate fi transmisa si unei
alte persoane numai cu consimtamantul scris al contribuabilului.
(5) Nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului fiscal se pedepseste
potrivit legii penale.
Art. 29
(1) Un contribuabil care considera ca impunerea facuta de un organ fiscal
este incorecta poate face cerere de revizuire a acesteia la organele directiei
generale a finantelor publice si controlului financiar de stat judeteana sau a
municipiului Bucuresti, dupa caz. Cererea trebuie facuta in scris, in termen de
20 de zile de la data cand contribuabilul a primit instiintarea. Cererea
trebuie sa fie motivata si insotita de acte doveditoare.
(2) In termen de 30 de zile de la data inregistrarii cererii de revizuire,
directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat
judetene sau a municipiului Bucuresti sunt obligate sa se pronunte printr-o
decizie motivata, care se comunica contribuabilului.
(3) Impotriva deciziei emise de directiile generale ale finantelor publice
si controlului financiar de stat judetene sau a municipiului Bucuresti,
contribuabilul poate face contestatie la Ministerul Finantelor, in termenul
prevazut la alin. (1).
Ministerul Finantelor este obligat sa se pronunte printr-o decizie motivata
in termen de 40 de zile de la inregistrarea contestatiei, care se comunica
contribuabilului.
(4) Decizia Ministerului Finantelor poate fi contestata la Curtea de Apel
in a carei raza teritoriala isi are sediul sau, dupa caz, domiciliul
contribuabilul.
Impotriva hotararii Curtii de Apel se poate face recurs la Curtea Suprema
de Justitie, in termen de 15 zile de la comunicare.
(5) Pentru perioadele de solutionare a cererilor de revizuire si a
contestatiilor prevazute la alin. (2) si (3) se suspenda plata sumei
impozitului contestat si a majorarilor de intarziere aferente acestuia.
(6) Pentru perioadele de solutionare a cererilor de revizuire si a
contestatiilor, respectiv de 30 si 40 zile, dupa caz, nu se datoreaza si nu se
calculeaza majorari de intarziere.
(7) In cazuri justificate, Ministerul Finantelor poate prelungi la cererea
contribuabilului perioada de suspendare prevazuta la alin. (5), cand cererea de
revizuire sau contestatia nu a fost solutionata in termenele prevazute de lege.
(8) Plata impozitelor si a majorarilor de intarziere aferente ramase de
plata, urmare solutionarii pe cale administrativa a cererii de revizuire sau a
contestatiei, dupa caz, se face in termen de 5 zile de la data luarii la
cunostinta, prin semnatura, a deciziei date de catre organele prevazute la
alin. (1) sau (3) din prezentul articol.
(9) Cererile de revizuire cu privire la impozitul pe profit si a
majorarilor de intarziere aferente sunt supuse unei taxe de timbru de 2% din
suma contestata. Taxa de timbru nu poate fi mai mica de 10.000 lei.
Contestatiile se timbreaza cu jumatate din suma platita la cererile de revizuire.
Taxa de timbru se datoreaza indiferent daca o alta cerere de revizuire sau
contestatie cu acelasi obiect, inregistrata si rezolvata anterior, a fost
taxata.
In vederea calcularii taxei de timbru, contribuabilii sunt obligati sa
specifice in scris cuantumul sumei contestate.
In situatia admiterii integrale sau partiale a cererii de revizuire sau a
contestatiei, taxa de timbru se reduce proportional cu reducerea sumei
contestate.
CAP. 6
Sanctiuni fiscale
Art. 30
(1) Constituie contraventii fiscale urmatoarele fapte, daca, potrivit legii
penale, nu sunt considerate infractiuni:
a) depunerea cu o intarziere de pana la 30 de zile inclusiv a declaratiei
de impunere se sanctioneaza cu amenda egala cu 1% din impozitul datorat;
b) depunerea declaratiei de impunere peste termenul prevazut la lit. a),
precum si nefurnizarea informatiilor necesare pentru a determina obligatia
fiscala se sanctioneaza cu amenda egala cu 2% din suma impozitului datorat;
c) neplata in intregime a impozitului stabilit la data prevazuta se
sanctioneaza cu amenda egala cu 3% din impozitul neplatit.
Impozitul neplatit inseamna diferenta dintre obligatia fiscala si suma
impozitului platit la data la care contribuabilul era obligat sa o faca;
d) neplata impozitului stabilit prin retinere la sursa se sanctioneaza cu
amenda de 100% din impozitul ce trebuia retinut si varsat.
(2) Amenzile prevazute la alin. (1) trebuie platite in termen de 5 zile de
la ramanerea definitiva a procesului-verbal de constatare si sanctionare a
contraventiei.
Neplata in acest termen atrage dupa sine incasarea amenzilor care se face
in aceleasi conditii ca impozitul la care se refera.
(3) Constatarea contraventiilor si aplicarea amenzilor se fac de catre
organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finantelor.
(4) Prevederile prezentei ordonante referitoare la contraventii fiscale se
completeaza cu dispozitiile Legii nr. 32/1968 privind stabilirea si
sanctionarea contraventiilor.
CAP. 7
Dispozitii finale si tranzitorii
Art. 31
Scutirile de impozit prevazute la art. 5 din Legea nr. 12/1991 privind
impozitul pe profit si art. 14 din Legea nr. 35/1991 privind regimul
investitiilor straine, cu modificarile ulterioare, vor ramane valabile numai in
cazul persoanelor juridice care s-au inregistrat la Registrul comertului
inainte de 1 ianuarie 1995 si pentru care perioada de scutire nu a expirat.
Scutirea opereaza pana la expirarea perioadei legale, cu conditia de a activa
si realiza in continuare venituri, inca o perioada egala cu perioada de
scutire. In caz contrar, impozitul pe profit se recalculeaza, inclusiv pentru
perioada de scutire, potrivit reglementarilor existente la data acordarii
facilitatilor.
Art. 32
Dividendele primite de o persoana juridica romana de la alta persoana
juridica romana nu sunt supuse impozitului pe profit.
Art. 33
Aportul la capitalul social al unei persoane juridice depus de o persoana
fizica sau juridica nu este supus impunerii. Valoarea din bilant a activelor
aduse ca aport se reporteaza de la actionar, respectiv asociat.
Metodologia de calcul si de reflectare in profit a operatiunilor legate de
distribuirea activelor in cazul lichidarilor partiale sau totale ale
contribuabililor, precum si al reorganizarii acestora, va fi mentionata in
instructiunile prevazute la art. 38.
Art. 34
(1) Pierderile inregistrate pana la 1 ianuarie 1995 pot fi recuperate din
profitul impozabil in anul 1995 si in anii urmatori potrivit prevederilor
legale existente pana la 1 ianuarie 1995, fara a fi actualizate la inflatie.
(2) Pierderea neta inregistrata in perioada de scutire poate fi recuperata
din profiturile impozabile viitoare conform prevederilor prezentei ordonante.
Pierderea neta se calculeaza ca diferenta intre profitul impozabil aferent
perioadei de scutire si pierderile inregistrate in aceeasi perioada. Pierderea
neta, astfel calculata, nu se actualizeaza la inflatie.
Art. 35
(1) Profitul regiilor autonome ramas dupa plata impozitului pe profit se
utilizeaza pentru stimularea salariatilor, in conformitate cu dispozitiile
legale in vigoare, precum si pentru constituirea de resurse proprii de
finantare, iar diferenta se varsa la bugetul de stat sau bugetele locale, dupa
caz.
Sumele pentru constituirea resurselor proprii de finantare se aproba de
catre Guvern, la propunerea ministerului de resort, cu avizul Ministerului
Finantelor, o data cu bugetele de venituri si cheltuieli ale regiilor autonome.
In cazul regiilor autonome de interes local, aceste atributii revin
consiliilor locale sau judetene, dupa caz.
(2) Termenul de varsare este de 15 mai al anului fiscal urmator.
In acest caz, prevederile cap. V se aplica in mod corespunzator.
Art. 36
Pentru aplicarea prevederilor prezentei ordonante referitoare la
actualizarea la inflatie, Comisia Nationala pentru Statistica va publica lunar
si anual indicele de inflatie, pana la data de 20 a lunii urmatoare, respectiv
20 ianuarie a anului urmator.
Art. 37
(1) Obligatiile fiscale reglementate prin prezenta ordonanta sunt venituri
ale bugetului de stat.
(2) Ca exceptie de la prevederile alin. (1), impozitul pe profit,
majorarile si amenzile calculate potrivit prezentei ordonante si datorate de
regiile autonome din subordinea consiliilor locale si consiliilor judetene sunt
venituri ale bugetelor locale respective.
Art. 38
(1) Pentru aplicarea prevederilor prezentei ordonante, in termen de 90 de
zile de la publicarea acesteia in Monitorul Oficial al Romaniei, Guvernul va
aproba, la propunerea Ministerului Finantelor, Instructiunile privind
metodologia de calcul si formularistica corespunzatoare referitoare la
impozitul pe profit.
(2) Pentru aplicarea unitara a prevederilor prezentei ordonante se
constituie, in cadrul Directiei generale a impozitelor directe, Comisia
centrala fiscala, coordonata de secretarul de stat ce raspunde de activitatea
veniturilor statului. Componenta comisiei se aproba prin ordin al ministrului
finantelor.
(3) Ordinele, modelele de formulare si normele de completare referitoare la
impozitul pe profit, precum si deciziile comisiei prevazute la alin. (2) se
publica in Monitorul Oficial al Romaniei.
Art. 39
In functie de rezultatele aplicarii noului sistem de impunere a profitului,
Guvernul poate adopta, la propunerea Ministerului Finantelor, pana la 31
decembrie 1995, masuri pentru organizarea, aplicarea si imbunatatirea
elementelor tehnice ale acestui sistem, fara modificarea cotelor de impozit
prevazute in prezenta ordonanta.
Art. 40
Prezenta ordonanta intra in vigoare incepand cu anul fiscal 1995.
Art. 41
Pe data intrarii in vigoare a prezentei ordonante se abroga: Legea nr.
12/1991 privind impozitul pe profit; Legea nr. 55/1991 pentru modificarea art.
5 din Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit; Hotararea Guvernului nr.
804/1991 privind impozitul pe profit; art. 14, 15 si 16 din Legea nr. 35/1991
privind regimul investitiilor straine, asa cum a fost modificata si completata
prin Legea nr. 57/1993; art. 68 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de
inventie; art. 5 din Legea nr. 103/1992 privind dreptul exclusiv al cultelor
religioase pentru producerea obiectelor de cult; Legea nr. 54/1992 privind
impozitul pe sumele obtinute din vanzarea activelor societatilor comerciale cu
capital de stat, cu exceptia art. 6; art. 1 din Decretul nr. 276/1973 pentru
reglementarea impunerii unor venituri realizate din Republica Socialista
Romania de persoanele fizice si juridice nerezidente, astfel cum a fost
modificat prin Decretul nr. 125/1977 privind modificarea Decretului nr.
276/1973 pentru reglementarea impunerii unor venituri realizate din Republica
Socialista Romania de persoane fizice si juridice nerezidente, numai in ce
priveste conditia de rezidenta; Decretul nr. 394/1973 privitor la impunerea
veniturilor realizate din inchirieri de imobile, numai prevederile referitoare
la persoane juridice; art. 8 alin. 1 din Legea nr. 15/1990 privind
reorganizarea unitatilor economice de stat ca regii autonome si societati
comerciale, asa cum a fost modificata prin Ordonanta Guvernului nr. 3/1994
pentru modificarea Ordonantei Guvernului nr. 15/1993 privind unele masuri
pentru restructurarea activitatii regiilor autonome; Ordonanta Guvernului nr.
18/1994 privind masuri pentru intarirea disciplinei financiare a agentilor
economici, numai prevederile referitoare la majorarile de intarziere aferente
veniturilor bugetare, reglementate de prezenta ordonanta; Ordonanta Guvernului
nr. 14/1992 privind modificarea nivelului majorarilor de intarziere datorate
pentru neplata in termen a veniturilor cuvenite bugetului, aprobata prin Legea
nr. 114/1992, numai prevederile referitoare la cota majorarilor de intarziere
aferente veniturilor bugetare reglementate prin prezenta ordonanta; Ordonanta
Guvernului nr. 17/1993 privind stabilirea si sanctionarea contraventiilor la
reglementarile financiar-gestionare si fiscale, numai contraventiile si
sanctiunile referitoare la veniturile bugetare reglementate prin prezenta
ordonanta; art. 27 alin. 2 din Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancara;
art. 13 lit. a) din Legea nr. 53/1992 privind protectia speciala a persoanelor
handicapate; art. 5 alin. 4 din Legea nr. 80/1992 privind pensiile si alte
drepturi de asigurari sociale ale agricultorilor, modificata prin Legea nr.
1/1994; Hotararea Guvernului nr. 557/1992 privind unele masuri de constituire a
fondului asigurarilor sociale pentru agricultori; art. 2 si 3 din Legea nr.
67/1993 privind constituirea si utilizarea fondului special pentru
cercetare-dezvoltare, precum si orice alte dispozitii contrare.
PRIM-MINISTRU
NICOLAE VACAROIU
Contrasemneaza:
Ministru de stat,
ministrul finantelor,
Florin Georgescu