HOTARARE Nr. 974 din 29 decembrie 1994
pentru aprobarea Instructiunilor privind metodologia de calcul si
formularistica corespunzatoare referitoare la impozitul pe profit
ACT EMIS DE: GUVERNUL ROMANIEI
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 6 din 16 ianuarie 1995
Guvernul Romaniei hotaraste:
Art. 1
In temeiul art. 38 alin. (1) din Ordonanta Guvernului nr. 70/1994 privind
impozitul pe profit, se aproba Instructiunile privind metodologia de calcul si
formularistica corespunzatoare referitoare la impozitul pe profit, cuprinse in
anexa, care face parte integranta din prezenta hotarare.
Art. 2
Ministerul Finantelor va actualiza si va completa periodic instructiunile
privind metodologia referitoare la calculul impozitului pe profit, pe care le
va supune spre adoptare Guvernului.
PRIM-MINISTRU
NICOLAE VACAROIU
Contrasemneaza:
Ministru de stat,
ministrul finantelor,
Florin Georgescu
ANEXA 1
ACT EMIS DE: MINISTERUL FINANTELOR
INSTRUCTIUNI
privind metodologia de calcul si formularistica corespunzatoare referitoare la
impozitul pe profit
In temeiul art. 38 alin. (1) din Ordonanta Guvernului nr. 70/1994 privind
impozitul pe profit, se emit urmatoarele instructiuni:
CAP. 1
Dispozitii generale
Ordonanta
Art. 1
(1) Sunt obligati la plata impozitului pe profit, in conditiile prezentei
ordonante, si denumiti in continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice
sursa, atat din Romania, cat si din strainatate;
Instructiuni
In sensul acestei prevederi, sunt platitoare de impozit pe profit toate
persoanele juridice romane pentru profitul impozabil obtinut din orice
activitate desfasurata, atat in tara, cat si in strainatate.
In aceasta categorie de contribuabili se cuprind: regiile autonome,
indiferent de subordonare; societatile comerciale, indiferent de forma juridica
de organizare si de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare de
capital strain sau cu capital integral strain; societatile agricole;
organizatiile cooperatiste ; institutiile financiare si de credit si alte
asemenea persoane juridice romane.
Ordonanta
b) persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu
permanent in Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;
Instructiuni
In acest sens, persoanele juridice straine (companii, fundatii, asociatii,
organizatii, trusturi si orice entitati similare), infiintate si organizate in
conformitate cu legile unei alte tari devin subiect al impozitarii, conform
prezentei ordonante, atunci cand isi desfasoara activitatea, integral sau
partial, prin intermediul unui sediu permanent autorizat sa functioneze in
Romania.
Prin sediu permanent, conform prevederilor art. 12 alin. (4) din ordonanta,
se intelege locul prin intermediul caruia orice activitate a unei persoane
fizice sau juridice straine este, total sau partial, condusa direct sau prin
intermediul unui agent dependent.
Sediul permanent include: un birou, inclusiv de conducere, o sucursala, o
agentie, o fabrica, un magazin, un atelier, o mina, un loc de extractie a
gazelor si petrolului sau orice alt loc din care se extrag resurse naturale.
Un santier de constructii sau un loc unde au fost aduse echipamente pentru
constructii, un proiect de montaj sau de instalare, activitatile de
supraveghere, consultanta si furnizare de servicii pentru acelasi proiect sau
proiecte conexe, devin sediu permanent daca au o durata mai mare de 12 luni.
Un sediu permanent nu include: folosirea de spatii pentru depozitare sau
distribuire de marfuri; mentinerea unor stocuri de marfuri si bunuri apartinand
unei activitati, doar pentru stocarea si distribuirea acestora; mentinerea unor
stocuri de marfuri apartinand unei activitati, pentru distribuirea lor catre o
alta activitate si mentinerea unui loc pentru colectare de informatii sau
prestarea unor lucrari pregatitoare sau auxiliare.
Ordonanta
c) persoanele juridice si fizice straine care desfasoara activitati in
Romania ca partener intr-o asociere ce nu da nastere unei persoane juridice,
pentru toate veniturile rezultate din activitatea desfasurata in Romania;
Instructiuni
Potrivit acestei prevederi, persoanele juridice si fizice straine sunt
contribuabili atunci cand participa in baza unui contract de asociere la
realizarea de activitati in scopul obtinerii de profit, asociere ce se poate
realiza potrivit dispozitiilor legale.
De asemenea, sunt considerati contribuabili persoanele juridice si fizice
straine care participa la orice asociere cu persoane fizice sau juridice
romane, ce se bazeaza pe impartirea intre asociati a profiturilor rezultate din
activitatea desfasurata.
Prin agent dependent, in intelesul prezentelor instructiuni, se intelege
intermediarul, persoana fizica, juridica sau alta entitate, care isi desfasoara
activitatea in Romania in numele, pe contul si sub controlul unei persoane
straine, in baza unui inscris intre acestia, cu exceptia reprezentantelor
autorizate sa functioneze pe teritoriul Romaniei, care apartin firmelor
straine.
Ordonanta
d) persoanele juridice si fizice romane pentru veniturile dintr-o asociere
a acestora care nu da nastere unei persoane juridice. In acest caz, impozitul
datorat de persoanele fizice se calculeaza, se retine si se varsa de persoana
juridica.
Instructiuni
Persoanele juridice si fizice romane, partenere intr-un contract de
asociere, conform Codului comercial si altor dispozitii legale in materie, sunt
obligate la plata impozitului pe profitul realizat dintr-o activitate
desfasurata potrivit contractului, caz in care impozitul datorat de persoana
fizica se calculeaza, se retine si se varsa de catre persoana juridica.
Se supun acelorasi prevederi toate persoanele juridice si fizice romane
care participa la orice asociere cu persoane juridice romane ce se bazeaza pe
impartirea intre asociati a profiturilor rezultate din activitatea desfasurata.
Ordonanta
(2) Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit trezoreria statului
pentru operatiunile din fondurile publice derulate prin contul general al
trezoreriei, institutiile publice pentru fondurile publice constituite,
inclusiv pentru veniturile extrabugetare si disponibilitatile realizate si
utilizate potrivit Legii nr. 10/1991 privind finantele publice.
(3) Veniturile si cheltuielile persoanelor juridice fara scop lucrativ ce
se iau in calcul la determinarea profitului impozabil sunt numai cele aferente
activitatilor economice desfasurate cu scopul obtinerii de profit.
Instructiuni
In aceasta categorie de contribuabili se cuprind: asociatiile, fundatiile,
organizatiile sindicale si celelalte organizatii cu caracter obstesc, cultele
religioase, partidele politice, precum si altele asemenea, infiintate cu scopul
desfasurarii de activitati nelucrative, fara a urmari obtinerea de profit, caz
in care nu devin subiect al impozitarii.
Veniturile obtinute din activitati fara scop lucrativ ale acestor
contribuabili si care nu sunt impozabile includ: cotizatiile membrilor,
contributiile banesti sau in natura ale membrilor si simpatizantilor, donatiile
si sumele sau bunurile primite prin sponsorizare, dobanzile si dividendele
obtinute din plasarea disponibilitatilor rezultate din asemenea venituri si
alte venituri de aceeasi natura.
In scopul aplicarii prevederilor art. 1 alin. (3) din ordonanta, veniturile
si cheltuielile aferente activitatilor desfasurate cu scopul obtinerii de
profit se vor evidentia din punct de vedere contabil distinct, iar calculul
impozitului pe profitul rezultat se va efectua dupa metodologia
contribuabililor mici.
Ordonanta
Art. 2
(1) Cota de impozit pe profit este de 38%, cu exceptiile prevazute in
prezenta ordonanta.
(2) Contribuabilii, astfel cum sunt definiti prin prezenta ordonanta, care
obtin venituri si in domeniul jocurilor de noroc, autorizate potrivit
prevederilor legale, inclusiv baruri si cluburi cu program de noapte, platesc o
cota aditionala de impozit de 22%, daca ponderea veniturilor realizate din
aceste activitati depaseste 50% din totalul veniturilor.
Instructiuni
In scopul aplicarii acestor dispozitii, contribuabilii care intra sub
incidenta acestor prevederi au obligatia evidentierii distincte a veniturilor
din jocuri de noroc si din activitatea barurilor si cluburilor cu program de
noapte.
Ordonanta
(3) In cazul Bancii Nationale a Romaniei, cota de impozit pe profit este de
80% si se aplica asupra veniturilor ramase dupa scaderea cheltuielilor
deductibile si a fondului de rezerva, potrivit legii.
Instructiuni
Conform acestor prevederi, Banca Nationala a Romaniei calculeaza profitul
impozabil in mod asemanator calculului pentru micii contribuabili.
Ordonanta
(4) Profitul impozabil al unei persoane juridice straine realizat printr-un
sediu permanent in Romania se impoziteaza cu o cota aditionala de impozit pe
profitul acesteia de 6,2%.
Instructiuni
Sediile permanente, definite, conform prezentelor instructiuni, la art. 1
alin. (1) lit. b) din ordonanta, prin intermediul carora persoanele juridice
straine isi desfasoara activitatea, partial sau total, in Romania, calculeaza
profitul impozabil potrivit metodologiei utilizate de marii contribuabili.
In cazul acestor entitati, impozitul pe profit se calculeaza prin aplicarea
cotei de 44,2% (38%+6,2%) asupra profitului impozabil calculat potrivit
alineatului anterior, caz in care nu se aplica impozitul pe dividende.
Exemplu:
O persoana juridica, infiintata in Austria, dupa legislatia acestui stat,
realizeaza prin intermediul unei sucursale autorizate sa functioneze in Romania
un profit impozabil de 1.000 $ S.U.A.
Impozitul datorat de persoana juridica straina in Romania este de 442 $
S.U.A., calculat astfel:
- 1.000 $ S.U.A. x 38% = 380 $ S.U.A. ca impozit pe profit
- 1.000 $ s.U.A. x 6,2% = 62 $ S.U.A. ca impozit pe profitul sucursalei, ce
urmeaza a se transfera societatii mama ---------------
TOTAL IMPOZIT : 442 $ S.U.A.
Cota de impozit de 6,2% nu se aplica in cazul societatilor comerciale
persoane juridice romane cu participare de capital strain sau cu capital
integral strain.
Ordonanta
(5) Cota de impozit pe profit in cazul contribuabililor care realizeaza
anual cel putin 80% din venituri din agricultura este de 25%.
In sensul prezentei ordonante, prin agricultura se intelege activitatea
desfasurata in domeniul culturii vegetale, cresterii animalelor pentru prasila,
productie, reproductie, selectie si din piscicultura, din care se obtin materii
prime, exclusiv cultura florilor, plantelor ornamentale si tutunului.
Instructiuni
Intra sub incidenta acestor prevederi contribuabilii care realizeaza anual
cel putin 80% din venituri, din activitatile: cultura cerealelor,
leguminoaselor pentru boabe, legumelor, cartofilor, plantelor tehnice si de
nutret, plantelor medicinale si aromatice, pomicultura, viticultura, din
cresterea bovinelor, porcinelor, ovinelor, caprinelor, cabalinelor,
bubalinelor, pasarilor, albinelor, viermilor de matase, animalelor de blana,
toate acestea numai pentru prasila, productie, reproductie si selectie, precum
si din piscicultura.
Aceste prevederi se aplica numai contribuabililor care, urmare
activitatilor mentionate mai sus, realizeaza produse sub forma de materii
prime.
Suma impozitului pe profit datorata este egala cu profitul impozabil,
inmultit cu cota respectiva de impozit.
Suma impozitului pe profit ce urmeaza a fi platita este suma impozitului
astfel determinata, diminuata cu creditele fiscale reglementate si permise prin
ordonanta, asa cum se mentioneaza la cap. 5.
Nu sunt considerate venituri din agricultura si nu intra sub incidenta
acestor prevederi veniturile obtinute din cultura florilor, plantelor
ornamentale si tutunului, precum si cele realizate din activitatea de pescuit
(oceanic, maritim, fluvial, din rauri, balti si lacuri), cu exceptia cazurilor
cand sunt amenajate pentru cresterea pestilor.
Ordonanta
Art. 3
(1) In scopul aplicarii prezentei ordonante, contribuabilii prevazuti la
art. 1 se grupeaza, din punct de vedere fiscal, in contribuabili mici si
contribuabili mari.
(2) Prin contribuabil mic se intelege contribuabilul care intr-un an fiscal
indeplineste cumulativ urmatoarele conditii:
a) este o persoana juridica romana a carei cifra de afaceri nu a depasit 10
miliarde lei intr-o perioada de 12 luni, care se incheie la data de 30
noiembrie a anului fiscal precedent;
b) nu are mai mult de 299 salariati permanenti la inceputul anului fiscal;
si
c) acesta a fost mic contribuabil, asa cum este definit in acest articol,
in toti anii fiscali de la infiintarea sa. Pentru aplicarea acestei prevederi,
toti contribuabilii inregistrati pana la data intrarii in vigoare a prezentei
ordonante sunt considerati contribuabili mici.
Instructiuni
Cifra de afaceri, in intelesul prezentelor instructiuni, reprezinta
totalitatea veniturilor realizate de contribuabil din orice sursa.
Intrucat conditia prevazuta la lit. c) este comuna pentru toti
contribuabilii persoane juridice romane pana la 1 ianuarie 1995, incadrarea
acestora in contribuabili mari sau mici, pentru anul 1995, se va efectua avand
in vedere conditiile prevazute la lit. a) si b).
Incepand cu anul 1995, conditia prevazuta la lit. c) va fi data de statutul
contribuabilului (mare sau mic) pe care l-a avut in anul 1995, tinand seama si
de dispozitiile art. 11 alin. (1) din ordonanta.
In categoria contribuabililor mici intra numai persoane juridice romane,
ceilalti contribuabili, asa cum sunt definiti la art. 1 din ordonanta, sunt
considerati contribuabili mari, exceptie facand Banca Nationala a Romaniei,
asocierile care nu dau nastere unei persoane juridice si persoanele juridice
fara scop lucrativ.
Pentru incadrarea unui contribuabil, persoana juridica romana, in categoria
celor mici, se are in vedere indeplinirea cumulativa a conditiilor prevazute la
art. 3 alin. (2).
Astfel, se considera contribuabil mic, contribuabilul persoana juridica
romana care indeplineste cumulativ conditiile prevazute la lit. a), b) si c)
din alin. (2) al art. 3 din ordonanta. Pentru calculul cifrei de afaceri
prevazute la lit. a), in vederea compararii acesteia cu plafonul de 10 miliarde
lei se va insuma cifra de afaceri lunara intr-o perioada de 12 luni, care se
incheie la 30 noiembrie a anului fiscal precedent.
Exemplu:
Pentru a verifica indeplinirea conditiei prevazute la art. 3 alin. (2) lit.
a) pentru anul 1995, contribuabilul va insuma cifra sa de afaceri lunara din
perioada 1 decembrie 1993 - 30 noiembrie 1994.
Acest procedeu se va aplica si pentru anii urmatori.
Conditia de contribuabil mic, in cazul celor care la data de 1 ianuarie
1995 indeplinesc cumulativ dispozitiile art. 3 alin. (2), opereaza pana cand
acesta devine contribuabil mare, caz in care cel putin una dintre conditiile
prevazute de art. 3 alin. (2) nu este indeplinita sau in baza prevederilor art.
11 alin. (1) din ordonanta.
Ordonanta
Incepand cu anul 1996, suma prevazuta la lit. a) se actualizeaza de catre
contribuabili in functie de indicele inflatiei aferent perioadei de 12 luni,
care se incheie la data de 30 noiembrie a anului fiscal precedent.
Instructiuni
Anual, suma de 10 miliarde lei se actualizeaza de catre contribuabili in
functie de indicele de inflatie.
Astfel, pentru anul 1997, suma de 10 miliarde lei se actualizeaza in
functie de indicele de inflatie dintre luna decembrie 1995 si luna noiembrie
1996.
Ordonanta
(3) Cei care nu indeplinesc conditiile de la alin. (2) sunt considerati
drept contribuabili mari.
Instructiuni
In cazul cand un contribuabil nu indeplineste cumulativ conditiile
prevazute la art. 3 alin. (2) din ordonanta, acesta este considerat
contribuabil mare.
Astfel, sunt considerati contribuabili mari contribuabilii care indeplinesc
una dintre urmatoarele conditii:
- cifra de afaceri este mai mare de 10 miliarde lei si numarul salariatilor
permanenti la inceputul anului fiscal este mai mare de 299 salariati;
- cifra de afaceri este mai mica de 10 miliarde lei si numarul de salariati
permanenti la inceputul anului fiscal este mai mare de 299 salariati;
- cifra de afaceri este mai mare de 10 miliarde lei si numarul de salariati
permanenti la inceputul anului fiscal este mai mic de 299 salariati.
Ordonanta
Art. 4
(1) Anul fiscal al fiecarui contribuabil este anul calendaristic.
(2) Cand un contribuabil se infiinteaza, se reorganizeaza prin divizare, comasare,
fuziune sau se lichideaza in cursul unui an fiscal, perioada impozabila este
perioada din anul fiscal pentru care contribuabilul a existat.
Instructiuni
Conform dispozitiilor art. 4 alin. (1), anul fiscal incepe la 1 ianuarie al
fiecarui an si se sfarseste la 31 decembrie al aceluiasi an.
Pentru aplicarea prevederilor art. 4 alin. (2) se au in vedere urmatoarele:
A. In cazul infiintarii unui contribuabil intr-un an fiscal, perioada
impozabila incepe:
a) de la data inregistrarii acestuia la Registrul comertului, daca are
aceasta obligatie;
b) de la data inregistrarii in registrul special de evidenta al
judecatoriilor; daca are aceasta obligatie;
c) de la data intrarii in vigoare a contractelor de asociere, in cazul
asocierilor care nu dau nastere unei persoane juridice.
B. In cazul lichidarii unui contribuabil intr-un an fiscal, perioada
impozabila inceteaza o data cu data radierii din registrul in care a fost
inregistrata infiintarea acestuia.
Perioada impozabila, in cazul asocierilor care nu dau nastere unei persoane
juridice, inceteaza la data expirarii contractului de asociere.
Exemplu:
Prima perioada impozabila pentru un contribuabil care s-a infiintat pe 15
aprilie incepe in ziua de 15 aprilie si se incheie la 31 decembrie.
Pentru un contribuabil existent, care s-a lichidat in ultima zi a lunii
iunie, ultima perioada impozabila incepe in ziua de 1 ianuarie si se incheie la
30 iunie.
CAP. 2
Determinarea profitului impozabil pentru contribuabilii mari
Ordonanta
Art. 5
(1) Profitul impozabil anual se determina ca diferenta intre activul din
bilantul de la sfarsitul anului fiscal, diminuat cu obligatiile, si activul de
la inceputul anului fiscal, diminuat cu obligatiile aferente, minus aportul
efectuat la capitalul social in cursul anului si veniturile stabilite prin
prezenta ordonanta ca fiind neimpozabile, plus cheltuielile nedeductibile
prevazute de prezenta ordonanta si alte elemente prevazute in bilantul
contabil, in functie de specificul activitatii contribuabilului.
Instructiuni
In scopul determinarii profitului impozabil se iau in calcul toate
profiturile, castigurile si cresterile de active din orice sursa, inclusiv
orice operatiuni efectuate in favoarea asociatilor, respectiv actionarilor,
intr-un an fiscal.
Pentru determinarea profitului impozabil, potrivit acestui alineat,
contribuabilii sunt obligati sa intocmeasca un bilant la sfarsitul anului
fiscal, care cuprinde elementele de activ si de pasiv prezentate in aceste
instructiuni in legatura cu art. 5 alin. (2) din ordonanta.
Profitul impozabil se calculeaza dupa cum urmeaza:
a) activul din bilantul de la sfarsitul anului fiscal minus obligatiile
aferente acestuia (patrimoniul net de la sfarsitul anului fiscal);
minus b) activul de la inceputul anului fiscal minus obligatiile aferente
acestuia (patrimoniul net de la inceputul anului fiscal), actualizat la
inflatie pentru intregul an fiscal;
minus c) aportul efectuat la capitalul social in cursul anului fiscal,
actualizat la inflatie, si veniturile din dividendele incasate de contribuabili
de la o persoana juridica romana, precum si veniturile inregistrate in avans
aferente anilor fiscali urmatori;
plus d) cheltuieli nedeductibile, orice plati in bani sau in natura
efectuate in favoarea actionarilor sau asociatilor, actualizate la inflatie, si
alte elemente prevazute in bilantul contabil, in functie de specificul
activitatii contribuabilului.
Ordonanta
(2) Elementele patrimoniale din bilantul de la inceputul si sfarsitul
anului se actualizeaza la inflatie.
Instructiuni
Elementele patrimoniale ce se actualizeaza la inflatie sunt atat de activ,
cat si de pasiv.
Potrivit art. 5 alin. (1) din ordonanta si prevederilor Legii contabilitatii
nr. 82/1991, elementele de activ sunt:
1. Imobilizari necorporale:
1.1 Cheltuieli de constituire si de cercetare-dezvoltare.
1.2 Alte imobilizari.
1.3 Imobilizari in curs.
2. Imobilizari corporale:
2.1 Terenuri, inclusiv investitiile pentru amenajarea lor.
2.2 Mijloace fixe.
2.3 Imobilizari in curs.
3. Imobilizari financiare:
3.1 Titluri de participare.
3.2 Alte titluri imobilizate.
3.3 Creante imobilizate.
4. Stocuri:
4.1 Stocuri de materii si materiale, obiecte de inventar si stocuri aflate
la terti.
4.2 Productie in curs de executie.
4.3 Produse.
4.4 Animale.
4.5 Marfuri.
5. Alte active circulante:
5.1 Furnizori-debitori.
5.2 Clienti si conturi asimilate.
5.3 Alte creante.
5.4 Decontari cu asociatii privind capitalul social.
5.5 Titluri de plasament.
5.6 Conturi la banci, casa si acreditive.
6. Alte active:
6.1 Cheltuieli inregistrate in avans.
6.2 Prime privind rambursarea obligatiunilor.
Prin obligatii, ca elemente de pasiv, in sensul art. 5 alin. (1) din
ordonanta si al regulilor contabile, se intelege urmatoarele:
1. imprumuturi si datorii asimilate;
2. furnizori si conturi asimilate;
3. clienti-creditori;
4. alte datorii, cu exceptia dividendelor datorate actionarilor sau
asociatilor din profitul realizat in anul fiscal curent si a sumelor datorate
de contribuabil subunitatilor sale.
Ordonanta
(3) Metodologia de actualizare la inflatie a elementelor patrimoniale ce se
au in vedere la determinarea profitului impozabil, conform alin. (1), se
stabileste potrivit instructiunilor prevazute la art. 38.
Instructiuni
Metodologia de actualizare la inflatie, prezentata mai jos, se refera la
elementele patrimoniale care sunt inscrise in bilantul de la sfarsitul anului
fiscal.
Ca regula generala, actualizarea la inflatie a elementelor patrimoniale se
efectueaza incepand cu luna in care are loc modificarea acestora si sfarsitul
anului fiscal, astfel:
a) Activele de la inceputul anului fiscal, altele decat cele mentionate la
lit. b)-k), se actualizeaza conform modificarii indicelui de inflatie pentru
intregul an fiscal.
b) Cresterea activului, datorata aportului la capitalul social, si
veniturile din dividende incasate, precum si veniturile inregistrate in avans
se actualizeaza corespunzator modificarii indicelui de inflatie dintre luna in
care se realizeaza cresterea si sfarsitul anului fiscal.
c) Cheltuielile nedeductibile, precum si sumele ce reprezinta plati in bani
sau in natura, efectuate in favoarea actionarilor sau asociatilor, care duc la
micsorarea activului, sunt actualizate in functie de modificarea indicelui de
inflatie dintre luna in care acestea au fost realizate si sfarsitul anului fiscal.
d) Valoarea ramasa a mijloacelor fixe inscrisa in bilantul de deschidere a
anului fiscal se actualizeaza la inflatie in functie de indicele de inflatie
pentru intreg anul fiscal.
Valoarea mijloacelor fixe achizitionate in timpul anului fiscal este
actualizata in functie de modificarea indicelui de inflatie dintre luna in care
acestea au fost achizitionate si sfarsitul anului fiscal.
Valoarea mijloacelor fixe scoase din functiune sau valorificate este
actualizata in functie de modificarea indicelui de inflatie din luna in care
acestea au avut loc si sfarsitul anului fiscal.
Actualizarea valorii mijloacelor fixe are loc numai in cadrul grupei din
care fac parte.
Valoarea mijloacelor fixe inscrise in bilantul de la sfarsitul anului fiscal
este valoarea ramasa dupa deducerea amortizarii fiscale, asa cum este prevazut
la art. 7 din ordonanta.
e) Creantele si datoriile, exclusiv T.V.A. deductibila si T.V.A. colectata
sunt evaluate in functie de termenii clauzelor din contract (dobanzi sau
discounturi); exceptie de la aceasta regula fac hartiile de valoare negociate
public.
f) Valuta, creantele sau datoriile exprimate in valuta sunt evaluate la
cursul de schimb existent la sfarsitul anului fiscal.
g) Hartiile de valoare negociate public sunt evaluate la valoarea cotatiei
de piata de la sfarsitul anului fiscal. Aceasta prevedere se aplica si pentru
evaluarea obligatiilor contribuabililor in cazul emiterii de instrumente de
plata (cambie, bilet la ordin etc) ce se negociaza public, prin intermediul
bursei, fie in Romania, fie in strainatate.
i) Lingourile si monedele din aur sau argint ale caror valori deriva din
valoarea continutului de metal pretios sunt evaluate la pretul pietei de la
sfarsitul anului fiscal, prin intermediul bursei; exceptie fac monedele care au
o valoare numismatica importanta.
j) Disponibilitatile in lei nu se actualizeaza la inflatie.
k) Stocurile se actualizeaza la inflatie, dupa cum urmeaza:
- produsele finite si semifabricate aflate in stoc la sfarsitul anului
fiscal, evaluate pe baza costurilor aferente obtinerii acestora, se
actualizeaza in functie de modificarea indicelui de inflatie dintre sfarsitul
anului fiscal si luna ultimei intrari in stoc.
Exemplu:
Un contribuabil detine in stoc la 31 decembrie 1995 200 bucati produse
finite la un pret de inregistrare de 5.500 lei/buc. Ultima intrare in stoc in
cursul anului 1995 s-a efectuat in luna octombrie.
La sfarsitul anului fiscal valoarea stocului de produse finite inscrisa in
bilant se va determina in modul urmator:
Sold la 31 decembrie 1995 200 buc. x 5.500 lei/buc. = 1.100.000 lei
Actualizare la inflatie 1.100.000 lei x *) 0,34 = 374.000 lei
Valoarea actualizata a stocului 1.100.000 + 374.000 = 1.474.000 lei.
*) 0,34 - modificarea indicelui de inflatie dintre sfarsitul anului fiscal
si luna octombrie;
- productia neterminata aferenta produselor cu un ciclu de fabricatie mai
mare de 30 de zile, inclusiv imobilizarile in curs, existente in stoc la
sfarsitul anului fiscal, evaluate la costul de productie, se actualizeaza la
inflatie in functie de modificarea indicelui de inflatie dintre sfarsitul
anului fiscal si luna in care a avut loc cresterea stocului.
Exemplu:
Un contribuabil inregistreaza la inceputul anului fiscal productie
neterminata cu ciclu de fabricatie de 14 luni, in sold de 100.000 lei. In
cursul anului, sunt executate fazele de prelucrare prevazute de procesul
tehnologic, dupa cum urmeaza:
------------------------------------------------------------------------------
Valoarea lunara Valoarea contabila cumulata
Luna a rulajului de la inceputul anului
------------------------------------------------------------------------------
Sold la 1 ianuarie - 100.000
Ianuarie 200.000 300.000
Februarie 500.000 800.000
Martie 250.000 1.050.000
Aprilie - 1.050.000
Mai - 1.050.000
Iunie 400.000 1.450.000
Iulie 300.000 1.750.000
August - 1.750.000
Septembrie - 1.750.000
Octombrie 200.000 1.950.000
Noiembrie 200.000 2.150.000
Decembrie 400.000 2.550.000
TOTAL
Sold la 31 decembrie - 2.550.000
------------------------------------------------------------------------------
Pentru determinarea valorii productiei neterminate care va fi inscrisa in
bilantul de la sfarsitul anului fiscal, contribuabilul va actualiza soldul la
31 decembrie, in modul urmator:
-----------------------------------------------------------------------------
Valoarea lunara Modificarea datorata Valoarea actualizata
Luna a rulajului actualizarii la la sfarsitul
inflatie (li*)xcol.1) anului (col.1+col.2)
-------------------------------------------------------------------------------
Sold la 1 ianuarie 100.000 173.000 273.000
Ianuarie 200.000 346.000 546.000
Februarie 500.000 680.000 1.180.000
Martie 250.000 280.000 530.000
Aprilie - - -
Mai - - -
Iunie 400.000 276.000 676.000
Iulie 300.000 189.000 489.000
August - - -
Septembrie - - -
Octombrie 200.000 68.000 268.000
Noiembrie 200.000 40.000 240.000
Decembrie 400.000 24.000 424.000
TOTAL
Sold la 31 decembrie - - 4.626.000
------------------------------------------------------------------------------
*) li = indici de actualizare.
Indicele preturilor de consum din luna decembrie
------------------------------------------------- x 100 ;
Indicele lunii in care se inregistreaza cresterea
productiei neterminate
- bunurile aflate in stoc, cu exceptia celor prezentate anterior, se
evalueaza in functie de metoda folosita in scop contabil, iar valoarea lor se
actualizeaza in functie de modificarea indicelui de inflatie dintre sfarsitul
anului fiscal si luna ultimei intrari. Cand stocul de la inceputul anului
fiscal aferent unui bun de un anumit sortiment nu se majoreaza cu noi achizitii
in cursul anului fiscal, valoarea stocului inscrisa in bilantul de la inceputul
anului fiscal se actualizeaza in functie de modificarea indicelui de inflatie
pe intreg anul fiscal.
Exemplu:
Un contribuabil "X" prezinta urmatoarea situatie a stocului de
materie prima "A" in cursul anului fiscal:
Stoc initial 400 buc. x 500 lei/buc.
Intrari in stoc
- 10 martie 199... 1.000 buc. x 600 lei/buc.
- 6 iunie 199... 300 buc. x 550 lei/buc.
- 4 octombrie 199... 500 buc. x 800 lei/buc.
Iesiri din stoc
- 3 aprilie 199... 300 buc.
- 20 august 199... 700 buc.
Stoc final 1.200 buc.
a) Mentionam ca metoda de evaluare contabila utilizata de acest
contribuabil este metoda costului mediu ponderat, calculat dupa fiecare
intrare, asa cum se exemplifica in tabelul nr. 1.
TABELUL nr. 1
-----------------------------------------------------------------------------
Intrari Iesiri Stoc
Data Explicatii --------------------- --------------- -----------------------
Cantitate P.U. Valoare Cantitate P.U. Valoare Cantitate P.U. Valoare
-------------------------------------------------------------------------------
1.01 Stoc
initial 400 500 200.000 - - - 400 500 200.000
10.03 Intrari 1.000 600 600.000 - - - 1.400 571,43 800.002
3.04 Iesiri - - - 300 571,43 171.429 1.100 571,43 628.573
6.06 Intrari 300 550 165.000 - - - 1.400 566.84 793.576
20.08 Iesiri - - - 700 566,84 396.788 700 566,84 396.788
4.10 Intrari 500 800 400.000 - - - 1.200 620,45 744.540
31.12 TOTAL 2.200 620,45 1.365.000 1.000 568,22 568.217 1.200 620,45 744.540
------------------------------------------------------------------------------
Evaluarea pentru inscrierea in bilantul de la sfarsitul anului contabil :
sold la 31 decembrie 199... : 1.200 buc. x 620,45 lei/buc. = 744.540 lei
actualizarea la inflatie: 744.540 lei x 0,34*) = 253.144 lei
valoarea actualizata a stocului: 744.540 + 253.144 = 997.684 lei
*) 0,34 = modificarea indicelui de inflatie dintre luna octombrie si
sfarsitul anului fiscal.
200.000 + 600.000
Cost mediu intrari la 10 martie 199... = ------------------ = 571,43
400 + 1.000
Valoarea la cost mediu a iesirilor la 3 aprilie 199... = 300 x 571,43 = 171.429
628.571 + 165.000
Cost mediu intrari la 6 iunie 199... = ------------------- = 566,84
1.100 + 300
Valoarea la cost mediu a iesirilor la 20 august 199.. = 700 x 566,84 = 396.788
396.788 + 400.000
Cost mediu intrari la 4 octombrie 199... = ------------------ = 663,99
700 + 500
Pentru determinarea valorii stocului care va fi inscrisa in bilantul de la
sfarsitul anului fiscal, contribuabilul va actualiza soldul la 31 decembrie
199..., cu modificarea indicelui de inflatie dintre sfarsitul anului fiscal si
luna octombrie (luna ultimei intrari), in cazul prezentat, de 0,34.
Sold la 31 decembrie 1.200 buc. x 620,45 lei/buc. = 744.540 lei
Actualizarea la inflatie 744.540 lei x 0,34 = 253.144 lei
Valoarea actualizata a stocului 744.540 lei + 253.144 lei = 997.684 lei.
b) in cazul in care metoda contabila de evaluare a stocului, utilizata de
contribuabil este metoda "prima intrare - prima iesire", se va
proceda ca in tabelul nr. 2.
Pentru determinarea valorii stocului care va fi inscrisa in bilantul de la
sfarsitul anului fiscal, contribuabilul va actualiza soldul la 31 decembrie
199... cu modificarea indicelui de inflatie dintre sfarsitul anului fiscal si
luna octombrie (luna ultimei intrari), respectiv 0,34.
TABELUL nr. 2
FIFO
-----------------------------------------------------------------------------
Intrari Iesiri Stoc
Data Expli- ---------------------- --------------- -----------------------
catii Canti- P.U. Valoare Canti- P.U. Valoare Canti- P.U. Valoare
tate tate tate
-------------------------------------------------------------------------------
1.01 Stoc
initial 400 500 200.000 - - - 400 500 200.000
10.03 Intrari 1.000 600 600.000 - - - 400 500 200.000
1.000 600 600.000
100 500 50.000
3.04 Iesiri - - - 300 500 150.000 1.000 600 600.000
100 500 50.000
6.06 Intrari 300 550 165.000 - - - 1.000 600 600.000
300 550 165.000
100 500 50.000 400 600 240.000
20.08 Iesiri - - - 600 600 360.000 300 550 165.000
400 600 240.000
4.10 Intrari 500 800 400.000 - - - 300 550 165.000
500 800 400.000
31.12 TOTAL 2.200 620,45 1.365.000 1.000 560 560.000 1.200 670,84 805.008
------------------------------------------------------------------------------
Evaluarea pentru inscrierea in bilantul de la sfarsitul anului :
sold la 31.12.199... : 1.200 buc. x 670,84 lei/buc. = 805.008 lei
actualizarea la inflatie : 805.008 lei x 0,34*) = 273.703 lei
valoarea actualizata a stocului: 805.008 + 273.703 = 1.078.711 lei
*) 0,34 = modificarea indicelui de inflatie dintre luna octombrie si
sfarsitul anului fiscal.
Sold la 31 decembrie 1.200 buc. x 670,84 lei/buc = 805.008 lei
Actualizarea la inflatie 805.008 lei x 0,34 = 273.703 lei
Valoarea actualizata a stocului 805.008 lei + 273.703 lei = 1.078.711 lei
c) In cazul in care metoda contabila de evaluare a stocului utilizata de
contribuabil este metoda "ultima intrarea - prima iesire", se va
proceda ca in tabelul nr. 3.
Pentru determinarea valorii stocului care va fi inscrisa in bilantul de la
sfarsitul anului fiscal, contribuabilul va actualiza soldul la 31 decembrie
199... cu modificarea indicelui de inflatie dintre sfarsitul anului fiscal si luna
octombrie (luna ultimei intrari), respectiv 0,34.
Sold la 31 decembrie 1.200 buc. x 650 lei/buc. = 780.000 lei
Actualizarea la inflatie 780.000 lei x 0,34 = 265.000 lei
Valoarea actualizata a stocului 780.000 lei + 265.000 lei = 1.045.000 lei
TABELUL nr. 3
LIFO
-----------------------------------------------------------------------------
Intrari Iesiri Stoc
Data Expli- ---------------------- --------------- -----------------------
catii Canti- P.U. Valoare Canti- P.U. Valoare Canti- P.U. Valoare
tate tate tate
-------------------------------------------------------------------------------
1.01 Stoc
initial 400 500 200.000 - - - 400 500 200.000
10.03 Intrari 1.000 600 600.000 - - - 400 500 200.000
1.000 600 600.000
3.04 Iesiri - - - 300 600 180.00 400 500 200.000
700 600 420.000
6.06 Intrari 300 550 165.000 - - - 400 500 200.000
700 600 420.000
300 550 165.000
20.08 Iesiri - - - 300 550 165.000 400 500 200.000
400 600 240.000 300 600 180.000
4.10 Intrari 500 800 400.000 - - - 400 500 200.000
300 600 180.000
500 800 400.000
31.12 Total 2.200 620,45 1.365.000 1.000 405 405.000 1.200 650,00 780.000
------------------------------------------------------------------------------
Evaluarea pentru inscrierea in bilantul de la sfarsitul anului:
sold la 31.12.199...: 1.200 buc. x 650 lei/buc. = 780.000 lei
actualizarea la inflatie: 780.000 lei x 0,34*) = 265.000 lei
valoarea actualizata a stocului: 780.000 + 265.000 = 1.045.000 lei
*) 0,34 = modificarea indicelui de inflatie dintre luna octombrie si
sfarsitul anului fiscal.
Ordonanta
(4) Pentru reflectarea corecta a profitului impozabil al unui an fiscal,
contribuabilii vor inregistra in evidenta contabila, ca venituri,
contravaloarea bunurilor mobile livrate, valoarea bunurilor imobiliare pentru
care s-a transferat dreptul de proprietate, valoarea prestarilor de servicii
facturate si castigurile, indiferent de sursa, din orice operatiuni care duc la
cresterea valorii activului, precum si cheltuielile efectuate pentru realizarea
acestor venituri.
Instructiuni
La determinarea profitului impozabil al unui an fiscal, contribuabilii vor
lua in calcul totalitatea veniturilor incasate sau de incasat, indiferent de
natura lor.
In mod similar, in cheltuieli se vor inregistra sumele platite sau de plata
aferente acestor venituri. Inregistrarea in contabilitate a veniturilor si,
respectiv, a cheltuielilor, va reflecta cresterea sau micsorarea patrimoniului
contribuabilului, intr-un an fiscal pentru care se face impunerea.
Veniturile si cheltuielile realizate, care duc la cresterea sau micsorarea
activului, pot fi in legatura directa sau indirecta cu activitatea
contribuabilului (ex. vanzari, servicii prestate, comisioane de bursa,
inchirieri, exproprieri, contributii, diviziune, sponsorizare, retragere de
active). Astfel:
A. In venituri se includ:
a) venituri din exploatare, respectiv din vanzari de produse, marfuri,
servicii prestate, lucrari executate si din alte activitati, din productia
stocata, din productia de imobilizari, din subventii de exploatare, precum si
orice alte venituri sau castiguri din exploatare.
b) venituri financiare, respectiv venituri din participatii, titluri de
plasament, actiuni, diferente de curs valutar, dobanzi, scontari, creante
imobilizate, alte venituri financiare.
c) venituri exceptionale, respectiv din operatiuni de gestiune (din
despagubiri si penalitati), din operatiuni de capital (subventii pentru
investitii virate la venituri din cedarea activelor) si alte venituri
exceptionale.
Inregistrarea veniturilor in evidenta contabila se va efectua conform
Regulamentului privind aplicarea Legii contabilitatii nr. 82/1991.
B. In cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor se includ:
a) cheltuieli de exploatare, respectiv cheltuieli cu materii prime,
materiale si marfuri, cheltuieli cu lucrari si servicii executate de terti,
cheltuieli de personal, cheltuieli cu impozitele, taxele si varsamintele
asimilate, alte cheltuieli de exploatare;
b) cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli privind titlurile de
plasament cedate, cheltuieli din diferente de curs valutar, cheltuieli cu
dobanzile, pierderi din creante legale de participatii, alte cheltuieli
financiare;
c) cheltuieli exceptionale, respectiv cheltuielile privind operatiunile de
capital, si cele din operatiunile de gestiune.
Ordonanta
(5) Metodele de evaluare a patrimoniului utilizate in contabilitate trebuie
sa fie aceleasi in tot cursul exercitiului financiar, precum si de la un exercitiu
la altul.
In cazuri justificate, contribuabilii pot schimba metodele de evaluare
utilizate numai cu aprobarea directiilor generale ale finantelor publice si
controlului financiar de stat judetene sau a municipiului Bucuresti, dupa caz,
pe baza prezentarii influentelor asupra situatiei patrimoniale si financiare,
precum si asupra nivelului impozitului pe profit.
Instructiuni
Cererea facuta in acest scop, insotita de documente justificative, se poate
depune pana la data de 30 septembrie a fiecarui an fiscal.
Potrivit acestor dispozitii, modificarea metodelor de evaluare opereaza
incepand cu anul fiscal urmator aprobarii date.
Ordonanta
Art. 6
(1) Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile sunt deductibile
numai daca sunt aferente realizarii profitului si in limitele prevazute de
legislatia in vigoare. Cand o cheltuiala este aferenta mai multor activitati,
ea se repartizeaza pe activitatile respective.
Instructiuni
La stabilirea profitului impozabil se vor lua in calcul numai cheltuielile
care reprezinta sumele sau valorile platite sau de platit dupa natura lor, care
sunt aferente realizarii profitului, asa cum sunt inregistrate in
contabilitatea contribuabililor in limitele prevazute de legislatia in vigoare.
In cazul cand o cheltuiala este aferenta mai multor activitati,
cheltuielile vor fi alocate pe activitatile respective, proportional cu
veniturile realizate pe fiecare activitate.
Exemplu:
Societatea comerciala "X" produce si vinde frigidere atat in
Romania, cat si in strainatate. Aceasta societate comerciala contracteaza si
achita unei agentii publicitare anunturi tiparite spre a promova vanzarea
frigiderelor in strainatate. Societatea realizeaza venituri in proportie de 30%
din vanzarea frigiderelor in strainatate. In aceasta situatie, societatea va
deduce 30% din cheltuielile facute cu agentia de publicitate din venitul
realizat din vanzarea frigiderelor in strainatate.
Ordonanta
(2) Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile pentru care nu
se admite deducerea sunt:
a) impozitul pe profit datorat conform prezentei ordonante, precum si
impozitul pe venitul realizat in strainatate, mentionat la art. 12;
b) amortizarea peste limitele prevazute de prezenta ordonanta;
c) amenzile sau penalitatile datorate catre autoritati romane sau straine;
d) cheltuielile ocazionate de mese, cadouri, distractii si altele asemenea
care depasesc limitele prevazute de lege pentru actiuni de protocol, reclama si
publicitate.
Instructiuni
In aplicarea prevederilor art. 6 alin. (2) lit. d), se are in vedere cota
prevazuta in legea bugetara anuala.
Ordonanta
e) sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor, cu
exceptia celor create de banci in limita a 2% din soldul creditelor acordate si
a fondului de rezerva potrivit Legii nr. 33/1991 privind activitatea bancara, a
rezervelor tehnice ale societatilor de asigurare si reasigurare create conform
prevederilor legale in materie, precum si a fondului de rezerva, in limita a 5%
din profitul contabil anual, pana ce acesta va atinge a cincea parte din
capitalul social.
Instructiuni
Sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor si a
provizioanelor nu sunt deductibile.
Ordonanta
(3) Cheltuielile de sponsorizare sunt deductibile in limita cotei prevazute
in Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea.
Instructiuni
Sunt considerate cheltuieli de sponsorizare numai acele cheltuieli de care
poate beneficia orice persoana juridica de utilitate publica sau persoana
juridica nonprofit cu sediul in Romania, precum si orice persoana fizica, care
are domiciliul in Romania sau apartine spiritualitatii romanesti, in scopul
desfasurarii unei activitati cu caracter direct umanitar, filantropic, cultural,
artistic, educativ, stiintific, religios, sportiv sau care este destinata
protectiei drepturilor omului si educatiei civice ori calitatii mediului
inconjurator.
Contribuabilii care efectueaza in domeniile sus-mentionate beneficiaza de
reducerea bazei impozabile cu echivalentul sponsorizarii, dar nu mai mult de 5%
din venitul impozabil, conform Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea.
Ordonanta
(4) Suma maxima a cheltuielilor cu dobanzile, care poate fi dedusa de catre
contribuabili, in conformitate cu alin. (1), este o suma egala cu suma
veniturilor din dobanzi, plus 20% din alte venituri ale acestora, determinate
in conformitate cu art. 5, pentru anul fiscal curent.
Cheltuielile cu dobanzile ramase nedeductibile se repartizeaza in anul
urmator, daca sunt deductibile in conformitate cu acest alineat si cu alin.
(1). Aceste prevederi nu se aplica societatilor bancare si institutiilor
financiare, care vor fi mentionate in instructiuni.
Instructiuni
Cheltuielile cu dobanzile ce depasesc limita prevazuta la art. 6 alin. (4)
din ordonanta (suma veniturilor din dobanzi, plus 20% din alte venituri ale
contribuabililor, respectiv contravaloarea bunurilor mobile livrate, valoarea
bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate,
valoarea prestarilor de servicii facturate si castigurile, indiferent de sursa)
se recupereaza in anul urmator, cu respectarea aceleiasi reguli de deducere a
acestor cheltuieli.
Exemplu:
Un contribuabil "X" inregistreaza la sfarsitul anului fiscal 1996
urmatoarea situatie:
- mii lei -
--------------
1. Venituri din exploatare 6.500
2. Venituri financiare din dobanzi 1.000
3. Venituri exceptionale 500
4. Cheltuieli financiare cu dobanzile - TOTAL 4.500
din care :
4.1 Cheltuieli cu dobanzile nedeductibile, repartizate
din anul fiscal 1995 1.500
5. Cheltuieli cu dobanzile, deductibile in anul
fiscal 1996 - TOTAL 2.400
a) La nivelul veniturilor financiare din dobanzi
(rd. 2) 1.000
b) la nivelul a 20% din alte venituri [(6.500+500)x20%]
(rd. 1 + rd. 3) x 20% 1.400
6. Cheltuieli cu dobanzile ramase nedeductibile in
anul 1996, ce se repartizeaza in anul 1997
(rd. 4 - rd. 5) 2.100
7. Cheltuieli cu dobanzile ramase nedeductibile in
anul 1996, actualizate la inflatie, ce se
repartizeaza in anul 1997 4.029
Pentru determinarea sumei actualizate a cheltuielilor cu dobanzile ramase
nedeductibile in anul 1996, de repartizat in anul 1997 (rd. 7) si care urmeaza
a fi inscrisa in Declaratia de impunere pentru impozitul pe profit aferent
anului fiscal 1996, s-a procedat astfel:
a) actualizarea la inflatie a cheltuielilor cu dobanzile (4.500 mii lei),
in functie de modificarea indicelui de inflatie dintre sfarsitul anului fiscal
si luna in care a avut loc inregistrarea acestora;
----------------------------------------------------------------------------
Cheltuieli Modificarea indicelui Suma actualizarii
cu dobanzile de inflatie dintre la inflatie
Luna sfarsitul anului fiscal
si luna respectiva
-----------------------------------------------------------------------------
Cheltuiala repartizata
din anul 1995 1.500 1,73 2.595
Ianuarie - - -
Februarie - - -
Martie - - -
Aprilie - - -
Mai - - -
Iunie 1.000 0,69 690
Iulie - - -
August - - -
Septembrie 1.500 0,48 720
Octombrie - - -
Noiembrie 500 0,20 100
Decembrie - - -
TOTAL 4.500 - 4.105
----------------------------------------------------------------------------
b) se determina ponderea cheltuielilor cu dobanzile ramase nedeductibile
(rd. 6) in totalul cheltuielilor cu dobanzile (rd. 4);
2.100
P% = -------- x 100 = 47%
4.500
c) determinarea sumei actualizate a cheltuielilor cu dobanzile ramase
nedeductibile in anul 1996, ce se repartizeaza in anul 1997 (rd. 7).
4.105 mii lei x 47% = 1.929 mii lei
2.100 mii lei + 1.929 mii lei = 4.029 mii lei
Institutiile financiare sunt unitatile cu personalitate juridica a caror
functie consta in finantare prin colectarea de disponibilitati banesti in
scopul acordarii de imprumuturi.
Resursele principale ale acestor unitati sunt constituite din fonduri provenind
din depuneri la vedere si pe termen, bonuri de casa, obligatiuni etc. si din
dobanzi.
In sfera institutiilor financiare sunt cuprinse unitati autorizate, cum
sunt:
- cooperativele de credit (credit pentru consum, credit pentru ipotecare,
credit agricol);
- casele de economii;
- societatile de plasament, de investitii, de portofolii (a caror functie
principala este de a transforma in plasamente financiare disponibilitatile
atrase in acest scop, fara a detine controlul asupra unitatilor in care detin
participatii);
- agentiile de schimb si mijlocitorii in valori mobiliare (functia
principala fiind ca parte in cumpararea si vanzarea de titluri).
Nu fac parte din categoriile sus-mentionate agentiile de intermediere si
unitatile al caror obiect de activitate, in principal, consta in a da garantie
pe semnatura (anterioara) asupra efectelor destinate a fi scontate.
Ordonanta
Art. 7
(1) Conform prevederilor art. 6, amortizarea aferenta mijloacelor fixe
amortizabile ale contribuabililor este deductibila.
Instructiuni
La determinarea profitului impozabil anual, amortizarea mijloacelor fixe
calculata potrivit alin. (2) al art. 7 din ordonanta este deductibila.
Ordonanta
(2) Mijloacele fixe amortizabile sunt impartite, din punct de vedere
fiscal, in 6 grupe, cu urmatoarele cote de amortizare:
----------------------------------------------------------------------------
Durata de functionare a mijloacelor fixe Cota anuala de
Grupa (determinata conform dispozitiilor legale) amortizare
-----------------------------------------------------------------------------
1. de la 1 an la 4 ani inclusiv 40%
2. de la 4 ani la 8 ani inclusiv 17%
3. de la 8 ani la 12 ani inclusiv 10%
4. de la 12 ani la 20 ani inclusiv 7%
5. de la 20 ani la 30 ani inclusiv 4,5%
6. peste 30 de ani 2%
-----------------------------------------------------------------------------
Instructiuni
Potrivit acestor dispozitii, contribuabilii vor grupa mijloacele fixe din
evidenta contabila pe grupele prevazute mai sus in functie de durata normala de
amortizare prevazuta in clasificatia aprobata prin Hotararea Guvernului nr.
266/1994, data in aplicarea Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului
imobilizat in active corporale si necorporale.
Ordonanta
(3) Mijloacele fixe a caror durata de functionare nu poate fi stabilita
conform dispozitiilor legale in materie sunt incluse in grupa 4.
Instructiuni
In cazul in care contribuabilii au in functiune mijloace fixe care,
potrivit Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active
corporale si necorporale, au valoare mai mare de 200.000 lei si o durata
normala de functionare mai mare de 2 ani, si care nu poate fi stabilita
potrivit clasificatiei aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 266/1994, acestea
se includ in grupa 4 si amortizarea se calculeaza aplicand cota apartinand
acestei grupe.
Ordonanta
(4) Mijloacele fixe din grupele 1, 2, 3, 4 si 5 sunt impartite in subgrupe
separate pe fiecare grupa, potrivit clasificatiei mijloacelor fixe prevazuta de
normele legale, iar deducerea amortizarii pentru fiecare subgrupa se determina
potrivit alin. (5) - (7) din prezentul articol si dispozitiilor legale.
Amortizarea mijloacelor fixe din grupa 6 se calculeaza pe fiecare mijloc fix in
parte.
Instructiuni
In scopul aplicarii corecte a prevederilor de la art. 7 alin. (2) din
ordonanta, contribuabilii sunt obligati sa tina evidenta mijloacelor fixe din
grupele 1, 2, 3, 4 si 5, impartite pe subgrupele prevazute in Catalogul privind
duratele normale de functionare si clasificarea mijloacelor fixe aprobate prin
Hotararea Guvernului nr. 266/1994.
Pentru evidenta mijloacelor fixe este necesar a se intocmi fise pentru
fiecare subgrupa, care sa contina valoarea mijloacelor fixe, intrarile,
iesirile si suma reprezentand cheltuielile cu reparatiile sau imbunatatirile
aduse mijloacelor fixe existente in aceste subgrupe, suma amortizarii calculata
conform prezentelor instructiuni.
Pentru grupa 6, care include mijloace fixe cu durata normala de functionare
mai mare de 30 de ani, se tine evidenta pe fise separate pentru fiecare mijloc
fix, care vor avea acelasi continut cu cel de la alineatul precedent.
Ordonanta
(5) Amortizarea pentru fiecare subgrupa se calculeaza prin aplicarea cotei
de amortizare mentionata la alin. (2) asupra soldului subgrupei de la sfarsitul
anului fiscal.
Instructiuni
Cotele anuale de amortizare prevazute mai sus se aplica la soldul
mijloacelor fixe din acea grupa de la sfarsitul anului fiscal.
Soldul mijloacelor fixe de la sfarsitul anului se determina astfel:
- valoarea ramasa a mijloacelor fixe de la inceputul anului fiscal,
actualizata in functie de modificarea indicelui de inflatie pentru intreg anul
fiscal,
plus mijloacele fixe puse in functiune la costurile de achizitie,
actualizate cu modificarea indicelui de inflatie dintre luna in care au fost
puse in functiune si sfarsitul anului fiscal;
minus mijloacele fixe scoase din functiune (vandute sau donate) la pretul
de vanzare sau valoarea ramasa, actualizate cu modificarea indicelui de
inflatie dintre luna cand au fost scoase din functiune si sfarsitul anului
fiscal.
Soldul mijloacelor fixe de la sfarsitul anului fiscal se calculeaza ca in
exemplul prezentat in aceste instructiuni la art. 8.
Amortizarea mijloacelor fixe, calculata potrivit metodologiei mai sus
mentionate va fi influentata de gradul de utilizare a acestora, asa cum este
prevazut in Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in
active corporale si necorporale.
Ordonanta
(6) Cand valoarea mijloacelor fixe instrainate in timpul anului fiscal este
mai mare decat soldul subgrupei la sfarsitul anului fiscal, surplusul rezultat
se include in venituri si soldul subgrupei este zero.
Instructiuni
In cazul in care suma obtinuta din vanzarea unui mijloc fix, dupa
actualizare cu modificarea indicelui de inflatie, este mai mare decat soldul
subgrupei la sfarsitul anului fiscal, atunci surplusul se inregistreaza la
venituri si soldul subgrupei este zero.
Exemplu:
Un autoturism este instrainat in timpul anului pentru care se face
impunerea cu suma de 3.000.000 lei, reprezentand pretul de vanzare, actualizat
cu modificarea indicelui de inflatie.
Soldul subgrupei din care apartine mijlocul fix este de 2.000.000 lei. In
aceasta situatie, soldul subgrupei devine zero, iar diferenta de 1.000.000 lei
se inregistreaza la venituri.
Ordonanta
(7) Daca soldul subgrupei la sfarsitul anului fiscal, dupa deducerea
amortizarii aferente acestei perioade, potrivit alin. (5) este mai mic de 200.000
lei, se deduce intreaga suma a soldului.
Instructiuni
Exemplu:
La sfarsitul anului fiscal, exista urmatoarea situatie:
- soldul unei subgrupe din grupa 1, rezultat dupa efectuarea
actualizarilor la inflatie este in suma de 330.000 lei
- amortizarea (40%) 132.000 lei
- soldul subgrupei la sfarsitul anului fiscal 198.000 lei
In aceasta situatie, suma deductibila ce se ia in calcul la determinarea profitului
impozabil este de 330.000 lei si nu 132.000 lei, care reprezinta amortizarea.
Amortizarea activelor necorporale este deductibila potrivit art. 6 din
ordonanta, numai daca este cheltuiala aferenta realizarii profitului.
Amortizarea se calculeaza pe durata normala de functionare utilizandu-se
metoda amortizarii liniare, conform dispozitiilor Legii nr. 15/1994 privind
amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale.
Astfel, activele necorporale supuse amortizarii, potrivit Legii nr. 15/1994
privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale,
cuprind:
- cheltuielile de constituire: taxele si alte cheltuieli de inscriere si
inmatriculare, cheltuieli privind emiterea si vanzarea de actiuni si alte
cheltuieli de aceasta natura legate de infiintarea si dezvoltarea activitatii
contribuabilului;
- cheltuielile de cercetare-dezvoltare, cu exceptia achizitiilor de
mijloace fixe si terenuri pentru activitatea de cercetare, care se amortizeaza
ca active corporale;
- cheltuielile cu descoperirea, localizarea, extinderea sau stabilirea
calitatii zacamintelor naturale, neconcretizate in mijloace fixe, la
zacamintele puse in exploatare;
- concesiunile, brevetele si alte drepturi si valori asimilate;
- programe informatice create de contribuabil sau achizitionate de la
terti.
Valoarea activelor necorporale aflate in sold la inceputul anului se
actualizeaza in functie de modificarea indicelui de inflatie pentru intregul an
fiscal.
Cand in timpul anului fiscal are loc achizitionarea unui activ necorporal,
valoarea lui este actualizata in functie de modificarea indicelui de inflatie
dintre luna in care acesta a fost achizitionat si sfarsitul anului fiscal.
Ordonanta
Art. 8
In aplicarea prevederilor art. 6, cheltuielile cu reparatiile sau
imbunatatirile aduse mijloacelor fixe, pentru fiecare subgrupa, mentionata la
art. 7 sunt deductibile in limita a 5% din soldul subgrupei de la inceputul
anului, iar diferenta se adauga la soldul grupei de la sfarsitul anului fiscal.
Instructiuni
La calculul profitului impozabil sunt deductibile sumele cheltuite pentru
reparatii sau imbunatatiri aduse mijloacelor fixe efective si inscrise in
programul de reparatii, care au fost incluse in bugetul de venituri si
cheltuieli, in oricare din subgrupele supuse amortizarii, pana la limita a 5%
din soldul subgrupei respective de la inceputul anului fiscal, actualizat la
inflatie.
In situatia cand suma cheltuita pentru reparatii, precum si cea pentru
imbunatatiri depaseste limita prevazuta la art. 8 din ordonanta, pentru acea
subgrupa diferenta in plus se adauga la soldul subgrupei de la inceputul anului
fiscal urmator.
La mijloacele fixe amortizabile din clasa 6, cheltuielile cu reparatiile si
imbunatatirile nu pot depasi 5% din valoarea mijlocului fix de la sfarsitul
anului precedent, iar suma cheltuita in plus se adauga la valoarea mijlocului
fix la inceputul anului fiscal urmator.
Suma care depaseste limita de 5% se actualizeaza in functie de modificarea
indicelui de inflatie dintre sfarsitul anului fiscal si lunile in care au fost
efectuate lucrarile de reparatii sau imbunatatirile aduse mijloacelor fixe.
Exemplu:
Contribuabilii mari vor proceda la impartirea mijloacelor fixe din punct de
vedere fiscal, in cele 6 grupe prevazute in art. 7 din ordonanta, avand in
vedere duratele normale de functionare, conform dispozitiilor Legii nr. 15/1994
privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale.
Se considera in acest exemplu de calcul ca un contribuabil "X"
detine numai mijloace fixe din grupa fiscala nr. 3, cu durata de functionare
intre 8 si 12 ani, asa cum sunt prezentate pe subgrupe (potrivit clasificatiei
mijloacelor fixe, prevazuta de normele legale), in situatia de mai jos.
- mii lei -
----------------------------------------------------------------------------
Durata normala Sold Intrari Iesiri Reparatii Luna
Explicatii de functionare initial mijloace mijloace intrare/
(ani) fixe fixe iesire
------------------------------------------------------------------------------
Grupa 3 (8-12 ani) - TOTAL - 12.000 500 800 500 -
I. Subgrupa 3:
Masini, utilaje si
instalatii de lucru
- TOTAL - 9.000 500 800 - -
1. Extractia si prepararea
carbunilor si minereurilor
metalifere si nemetalifere
- TOTAL - 2.000 - 800 - -
din care :
1.1 Excavator cu rotor si
instalatie de haldat 12 2.000 - 800 - iunie
2. Prospectiuni geologice si
geofizice, foraj si extractia
titeiului si gazelor - TOTAL - 3.000 - - - -
din care :
2.1 Agregate de cimentare si
fisurare 10 3.000 - - - -
3. Masini, utilaje si
instalatii pentru constructii de
masini si prelucrarea
metalelor - TOTAL - 1.800 - - - -
din care :
3.1 Revolver automat si
semiautomat 7 1.800 - - - -
4. Masini, utilaje si
instalatii comune care
functioneaza independent - TOTAL - 1.000 - - - -
din care :
4.1 Pompe centrifuge pentru apa
si lichide slab corosive 8 1.000 - - - -
5. Masini, utilaje si instalatii
pentru circulatia marfurilor
- TOTAL - 1.200 500 - - -
din care :
5.1 Masini, utilaje si instalatii
pentru conservarea si desfacerea
preparatelor alimentare si a
bauturilor calde 9 1.200 500 - - martie
II. Subgrupa 4 :
Aparate si instalatii de masurare,
control si reglare - TOTAL - 3.000 - - 500 sept.
1. Aparate si instalatii pentru
masurarea marimilor geometrice,
mecanice si acustice - TOTAL - 3.000 - - 500 -
din care :
1.1 Aparate si instalatii pentru
masurarea marimilor mecanice
si acustice 10 3.000 - - 500 oct.
-----------------------------------------------------------------------------
Dupa incheierea anului fiscal, contribuabilul va efectua operatiunile de
actualizare necesare calculului amortizarii fiscale, corespunzator tabelului
prezentat in continuare:
------------------------------------------------------------------------------
Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie
------------------------------------------------------------------------------
Modificarea indicelui
de actualizare la
inflatie 1,73 1,36 1,12 0,98 0,82 0,69 0,63
dintre sfarsitul
anului si luna
respectiva
-----------------------------------------------
August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie
-----------------------------------------------
0,58 0,48 0,34 0,20 0,06
------------------------------------------------------------------------------
I. Mijloace fixe existente la inceputul anului in grupa 3
------------------------------------------------------
- mii lei -
-----------------------------------------------------------------------------
Subgrupa 3 Subgrupa 4
-----------------------------------------------------------------------------
1. Valoarea la inceputul anului (valoarea inscrisa
in bilantul de inchidere a anului 1995) 9.000 3.000
2. Modificarea datorata actualizarii la inflatie
Modificarea indicelui de actualizare la inflatie
pentru intregul an fiscal - 1,73 - x rd. 1 15.570 5.190
3. Valoarea actualizata a mijloacelor fixe (rd.1 + rd.2) 24.570 8.190
4. Amortizarea fiscala (rd. 3 x cota de amortizare
grupa - 10% - ) 2.457 819
5. Valoarea ramasa, actualizata la sfarsitul anului
(rd. 3 - rd. 4) 22.113 7.371
-----------------------------------------------------------------------------
II. Intrari de mijloace fixe in cursul anului in grupa 3
- mii lei -
-----------------------------------------------------------------------------
Subgrupa 3 Subgrupa 4
-----------------------------------------------------------------------------
1. Valoarea mijloacelor fixe intrate 500 -
2. Modificarea datorata actualizarii la inflatie
Modificarea indicelui de actualizare dintre sfarsitul
anului si luna martie - 1,12 - x rd. 1 560 -
3. Valoarea actualizata a mijloacelor fixe intrate
(rd. 1 + rd. 2) 1.060 -
4. Amortizare fiscala
Nr. luni de
functionare (9)
Rd. 3 x ---------------- x Cota de amortizare grupa (10%) 79,5 -
12
5. Valoarea ramasa, actualizata la sfarsitul anului a
mijloacelor fixe intrate (rd. 3 - rd. 4) 980,5 -
----------------------------------------------------------------------------
III. Iesiri de mijloace fixe in cursul anului
- mii lei -
-----------------------------------------------------------------------------
Subgrupa 3 Subgrupa 4
-----------------------------------------------------------------------------
1. Valoarea mijloacelor fixe iesite 800 -
2. Modificarea datorata actualizarii la inflatie
Modificarea indicelui de actualizare dintre sfarsitul
anului si luna iunie - 0,69 - x rd. 1 552 -
3. Valoarea actualizata a mijloacelor fixe iesite
(rd. 1 + rd. 2) 1.352 -
4. Amortizare fiscala
Nr. luni de
nefunctionare (6)
Rd. 3 x ----------------- x Cota de amortizare grupa (10%) 67,6 -
12
5. Valoarea ramasa, actualizata la sfarsitul anului a
mijloacelor fixe iesite (rd. 3 - rd. 4) 1.284,4 -
IV. Amortizarea fiscala pe fiecare subgrupa
(rd.I/4 + rd.II/4 - RD.III/4) 2.468,9 819
V. Valoarea ramasa actualizata la sfarsitul anului
a mijloacelor fixe (rd.I/5 + rd.II/5 - RD.III/5) 21.809,1 7.371
VI. Cheltuieli cu reparatii/imbunatatiri la mijloace
fixe - TOTAL - 500
din care :
1. Cheltuiala deductibile (5% x rd.I/3) - 409,5
2. Diferenta nedeductibila (rd.VI - rd.VI/1) - 90,5
VII. Soldul subgrupei la sfarsitul anului
(rd.V + rd.VI/2) 21.809,1 7.461,5
------------------------------------------------------------------------------
Dupa efectuarea acestor operatiuni, contribuabilul va completa
"Situatia privind calculul amortizarii fiscale" (anexa nr. 1) la
bilantul de la sfarsitul anului fiscal, insumind cele doua subgrupe astfel:
-----------------------------------------------------------------------------
Explicatii Nr. Grupa Grupa Grupa Grupa Grupa Grupa
rand. 1 2 3 4 5 6 TOTAL
-----------------------------------------------------------------------------
A B 1 2 3 4 5 6 7
-----------------------------------------------------------------------------
I. MIJLOACE FIXE
EXISTENTE LA
INCEPUTUL ANULUI :
Valoarea la
inceputul anului 01 - - 12.000 - - - 12.000
Modificarea datorata
actualizarii la
inflatie 02 - - 20.760 - - - 20.760
Modificarea indicelui
de actualizare la
inflatie pentru
intregul an x rd. 01
Valoarea actualizata
(rd.01 + rd.02) 03 - - 32.760 - - - 32.760
Amortizarea fiscala
(rd.03 x cota de
amortizare grupa) 04 - - 3.276 - - - 3.276
Valoarea ramasa
actualizata la
sfarsitul anului
(rd.03 - rd.04) 05 - - 29.484 - - - 29.484
II. INTRARI DE
MIJLOACE FIXE IN
CURSUL ANULUI:
Valoarea mijloacelor
fixe intrate 06 - - 500 - - - 500
Modificarea datorata
actualizarii la
inflatie
Modificarea indicelui
de actualizare la
inflatie dintre
sfarsitul anului
si luna intrarii
x rd. 06 07 - - 560 - - - 560
Valoarea actualizata a
mijloacelor fixe intrate
(rd. 06 + rd. 07) 08 - - 1.060 - - - 1.060
Amortizare fiscala
Rd.08 x
Nr. luni de
functionare/12 x
Cota de amortizare
grupa 09 - - 79 - - - 79
Valoarea ramasa,
actualizata la sfarsitul
anului, a mijloacelor
fixe intrate
(rd.08-rd.09) 10 - - 981 - - - 981
III. IESIRI DE MIJLOACE
FIXE IN CURSUL ANULUI
Valoarea mijloacelor
fixe iesite 11 - - 800 - - - 800
Modificarea datorata
actualizarii la inflatie
Modificarea indicelui
de actualizare la
inflatie dintre
sfarsitul anului si
luna iesirii x rd. 11 12 - - 552 - - - 552
Valoarea actualizata
a mijloacelor fixe iesite
(rd. 11 + rd. 12) 13 - - 1.352 - - - 1.352
Amortizarea fiscala
Rd. 1 3 x Nr. de luni
de nefunctionare/12 x
Cota de amortizare
grupa 14 - - 68 - - - 68
Valoarea ramasa,
actualizata la sfarsitul
anului, a mijloacelor
fixe iesite 15 - - 1.284 - - - 1.284
AMORTIZARE FISCALA
(rd.04+rd.09-rd.14) 16 - - 3.287 - - - 3.287
VALOAREA RAMASA
ACTUALIZATA LA SFARSITUL
ANULUI FISCAL A
MIJLOACELOR FIXE
(rd.05+rd.10-rd.15) 17 - - 29.180 - - - 29.180
Cheltuieli cu reparatii/
imbunatatiri la mijloace
fixe - TOTAL 18 - - 500 - - - 500
din care :
- Cheltuiala
deductibila
5% x Valoarea actualizata
a fiecarei subgrupe de
mijloace fixe existente
la inceputul anului 19 - - 410 - - - 410
- Diferenta
nedeductibila
(rd.18-rd.19) 20 - - 90 - - - 90
- Actualizare la
inflatie 21 - - 133 - - - 133
SOLDUL GRUPEI DE
INSCRIS IN BILANTUL
DE SFARSIT DE AN
(rd.17+rd.20) 22 - - 29.313 - - - 29.313
----------------------------------------------------------------------------
Ordonanta
Art. 9
Cu exceptia prevederilor art. 14, pierderea dintr-un an inregistrata in
bilantul fiscal poate fi recuperata din profiturile impozabile din urmatorii 5
ani fiscali consecutivi.
Pierderea se actualizeaza la inflatie.
Instructiuni
In cazul in care suma pierderilor reportate depaseste profitul impozabil din
anul urmator, suma totala a pierderilor reportate se actualizeaza cu indicele
de inflatie aferent fiecarui an fiscal, pana la recuperarea ei, dar nu mai mult
de 5 ani consecutivi.
Pierderile reportate din diferiti ani fiscali urmeaza a fi actualizate cu
indicele de inflatie care se aplica separat in ordinea in care pierderea a avut
loc, si anume se va inregistra pierderea cea mai veche, care va trebui sa fie
recuperata pana la expirarea perioadei de 5 ani consecutivi anului in care
aceasta a fost inregistrata.
In cazul in care o persoana juridica isi inceteaza existenta prin comasare
sau divizare, pierderea inregistrata de aceasta se reporteaza la persoana
juridica sau persoanele juridice dobinditoare, pe baza bilantului contabil
incheiat, in vederea executarii acestor operatiuni.
Persoanele juridice care dobandesc active prin efectul comasarii sau
divizarii raspund fata de obligatiile persoanei juridice care a incetat de a
exista prin comasare sau divizare, proportional cu valoarea activelor dobandite.
In cazul in care persoana juridica supusa divizarii sau comasarii
inregistreaza pierderi, acestea vor fi recuperate in conditiile prevazute de
ordonanta de catre persoanele juridice dobinditoare, proportional cu activele
dobandite.
O data cu distribuirea activelor, se distribuie si contractele aflate in
curs de executie, avand drept scop recuperarea pierderilor preluate.
Prin efectul dizolvarii, persoana juridica intra in lichidare in vederea
realizarii activului si a platii pasivului.
Exemplu privind recuperarea pierderilor:
- lei -
---------------------------------------------------------------------------
Anii Profit anual Pierdere Profit anual Pierdere de
impozabil cumulata impozabil ramas recuperat
dupa recuperarea
pierderilor
----------------------------------------------------------------------------
1995 - 1.500.000 - 1.500.000
1996 - 2.650.000 - 2.650.000
1997 500.000 2.968.000 - 2.468.000
1998 500.000 2.838.200 - 2.338.200
1999 500.000 2.712.312 - 2.212.312
2000 1.500.000 2.566.282 - 1.066.282
2001 1.800.000 1.172.910 627.090 -
-----------------------------------------------------------------------------
Indicele de inflatie pentru fiecare an este 10%/1996, 12%/1997, 15%/1998,
16%/1999, 16%/2000, 10%/2001.
Se considera ca societatea a inregistrat pierdere in anul 1995 (1.500.000
lei) si in anul 1996 (1.000.000 lei).
- lei -
Pentru anul 1996, pierderea de recuperat cuprinde:
Pierderea anului 1995 1.500.000 +
Actualizat cu 10% 150.000
-----------
Pierderea anului 1995 actualizata 1.650.000 +
Pierderea anului 1996 1.000.000
-----------
De recuperat 2.650.000
Pentru anul 1997, pierderea de recuperat cuprinde:
Pierderea anului 1995 ramasa 1.650.000 +
Actualizat cu 12% 198.000
-----------
Pierderea anului 1995 actualizata 1.848.000 -
Diminuat cu profitul realizat 500.000
-----------
Pierderea anului 1995 actualizata, ramasa de recuperat 1.348.000 +
Pierderea anului 1996 1.000.000
Actualizat cu 12% 120.000
-----------
Pierderea anului 1996 actualizata 1.120.000
De recuperat 2.468.000
Pentru anul 1998, pierderea de recuperat cuprinde:
Pierderea anului 1995 ramasa 1.348.000 +
Actualizat cu 15% 202.200
-----------
Pierderea anului 1995 actualizata 1.550.200 -
Diminuat cu profitul 500.000
-----------
Pierderea anului 1995 actualizata, ramasa de recuperat 1.050.200 +
Pierderea anului 1996 1.120.000
Actualizat cu 15% 168.000
-----------
Pierderea anului 1996 actualizata 1.288.000
De recuperat 2.338.200
Pentru anul 1999, pierderea de recuperat cuprinde:
Pierderea anului 1995 ramasa 1.050.200 +
Actualizat cu 16% 168.032
-----------
Pierderea anului 1995 actualizata 1.218.232 -
Diminuat cu profitul 500.000
-----------
Pierderea anului 1995 actualizata, ramasa de recuperat 718.232 +
Pierderea anului 1996 1.288.000
Actualizat cu 16% 206.080
-----------
Pierderea anului 1996 actualizata 1.494.080
De recuperat 2.212.312
Pentru anul 2000, pierderea de recuperat cuprinde:
Pierderea anului 1995 ramasa 718.232 +
Actualizat cu 16% 114.917
-----------
833.149
Diminuat cu profitul 1.500.000 -
833.149
-----------
Profit ramas 666.851
Pierderea anului 1996 1.494.080 +
Actualizat cu 16% 239.053
-----------
Pierderea anului 1996 actualizata 1.733.133 -
Diminuat cu profitul ramas 666.851
-----------
De recuperat 1.066.282
Pentru anul 2001, pierderea de recuperat cuprinde:
Pierderea anului 1996 1.066.282 +
Actualizat cu 10% 106.628
-----------
1.172.910 -
1.172.910
-----------
Se stinge pierderea -
Profitul impozabil ramas 1.800.000 -
1.172.910
-----------
627.090
----------------------------------------------------------------------------
CAP. 3
Determinarea profitului impozabil pentru contribuabilii mici
Ordonanta
Art. 10
(1) Profitul impozabil al unui contribuabil mic se determina ca diferenta
intre veniturile si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora dintr-un
an fiscal, inregistrate potrivit art. 5 alin. (4), cu exceptia celor prevazute
la art. 6 alin. (2). Cheltuielile aferente veniturilor se stabilesc prin
instructiunile prevazute la art. 38.
Instructiuni
Profitul impozabil se determina ca diferenta intre veniturile
contribuabilului si cheltuielile aferente veniturilor realizate, cu exceptia
cheltuielilor nedeductibile.
Conform prevederilor art. 5 alin. (4) din ordonanta, pentru reflectarea corecta
a profitului impozabil, contribuabilii au obligatia de a inregistra in evidenta
contabila, ca venituri, contravaloarea bunurilor mobile livrate, valoarea
bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate,
valoarea prestarilor de servicii facturate si a lucrarilor executate si alte
castiguri, indiferent de sursa. Astfel:
A. In venituri se includ:
a) venituri din exploatare, respectiv din vanzari de produse, marfuri,
servicii prestate, lucrari executate si din alte activitati, din productia
stocata, din productia de imobilizari, din subventii de exploatare, precum si
orice alte venituri sau castiguri din exploatare;
b) venituri financiare, respectiv venituri din participatii, titluri de
plasament, actiuni, diferente de curs valutar, dobanzi, scontari, creante
imobilizate, alte venituri financiare;
c) venituri exceptionale, respectiv din operatiuni de gestiune (din
despagubiri si penalitati), din operatiuni de capital (subventii pentru
investitii virate la venituri, venituri din cedarea activelor) si alte venituri
exceptionale.
Inregistrarea veniturilor in evidenta contabila se va efectua conform
Regulamentului privind aplicarea Legii contabilitatii nr. 82/1991.
B. In cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor se includ:
a) cheltuieli de exploatare, respectiv cheltuieli cu materii prime,
materiale si marfuri, cheltuieli cu lucrari si servicii executate de terti,
cheltuieli de personal, cheltuieli cu impozitele, taxele si varsamintele
asimilate, alte cheltuieli de exploatare;
b) cheltuieli financiare, respectiv cheltuieli privind titlurile de
plasament cedate, cheltuieli din diferente de curs valutar, cheltuieli cu
dobanzile, pierderi din creante legate de participatii, alte cheltuieli
financiare;
c) cheltuieli exceptionale, respectiv cheltuielile privind operatiunile de
capital, si cele din operatiunile de gestiune;
d) cheltuieli cu amortizarea capitalului imobilizat.
C. Pentru determinarea profitului impozabil cheltuielile pentru care nu se
admite deducerea, potrivit art. 6 alin. (2) din ordonanta, sunt:
a) impozitul pe profit datorat conform dispozitiilor ordonantei, precum si
impozitul pe venitul realizat in strainatate, mentionat la art. 12;
b) amortizarea peste limitele prevazute de Legea nr. 15/1994 privind
amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale;
c) amenzile sau penalitatile datorate catre autoritati romane sau straine;
d) cheltuielile ocazionate de mese, cadouri, distractii si alte asemenea,
care depasesc limitele de cheltuieli pentru actiuni de reclama, protocol si
publicitate, prevazute in legea bugetara anuala;
e) sumele utilizate pentru constituirea de provizioane, rezerve sau
majorarea rezervelor, cu exceptia celor create de banci in limita a 2% din
soldul creditelor acordate si a fondului de rezerva, potrivit Legii nr. 33/1991
privind activitatea bancara, a rezervelor tehnice ale societatilor de asigurare
si reasigurare, create conform prevederilor legale in materie, precum si a
fondului de rezerva in limita a 5% din profitul contabil anual, pana ce acesta
va atinge a cincea parte din capitalul social;
f) cheltuielile de sponsorizare peste limita cotei prevazute in Legea nr.
32/1994 privind sponsorizarea.
Sunt considerate cheltuieli cu sponsorizarea numai acele cheltuieli de care
poate beneficia orice persoana juridica de utilitate publica sau persoana
juridica nonprofit cu sediul in Romania, precum si orice persoana fizica care
are domiciliul in Romania sau apartine spiritualitatii romanesti, in scopul
desfasurarii unei activitati cu caracter direct umanitar, filantropic,
cultural, artistic, educativ, stiintific, religios, sportiv sau care este
destinata protectiei drepturilor omului si educatiei civice ori calitatii mediului
inconjurator.
Contribuabilii care efectueaza sponsorizari in domeniile sus-mentionate
beneficiaza de reducerea bazei impozabile cu echivalentul sponsorizarii, dar nu
mai mult de 5% din venitul impozabil, conform Legii nr. 32/1994 privind
sponsorizarea;
g) cheltuielile cu dobanzile ce depasesc limita prevazuta la art. 6 alin.
(4) din ordonanta (suma veniturilor din dobanzi plus 20% din alte venituri ale
contribuabililor). Sumele ce depasesc limita de 20% se recupereaza in aceleasi
conditii, luna de luna, iar anual se repartizeaza in anul urmator.
Ordonanta
(2) Profitul impozabil, stabilit conform acestui articol, se calculeaza
lunar, cumulat de la inceputul anului fiscal.
Instructiuni
Impozitul pe profit datorat pentru luna in curs se calculeaza ca diferenta
intre impozitul pe profit calculat asupra profitului impozabil cumulat de la
inceputul anului si impozitul pe profit datorat, aferent profitului impozabil
cumulat pana la sfarsitul lunii precedente.
Principiul prevazut mai sus se aplica si in cazul contribuabililor care
intra sub incidenta art. 31 din ordonanta.
Exemplu:
Profitul impozabil cumulat de la sfarsitul lunii mai este de 2.000.000 lei,
impozitul aferent este de 760.000 lei (2.000.000 lei x 38%).
Impozitul pe profit datorat pana la 30 aprilie este de 615.600 lei.
Impozitul pe profit datorat pe luna mai este de 144.400 lei (760.00 -
615.600 lei).
Determinarea impozitului pe profit datorat in cursul anului, precum si
regularizarea lunara a varsamintelor de impozit
- lei -
----------------------------------------------------------------------------
Luna Profitul Impozitul Impozitul lunar datorat
impozabil aferent
lunar, profitului
cumulat de impozabil
la inceputul cumulat de la
anului inceputul
anului
-----------------------------------------------------------------------------
Ianuarie 320.000 121.600 121.600 = 121.600
Februarie 560.000 212.800 212.800 - 121.600 = 91.200
Martie 925.000 351.500 351.500 - 212.800 = 138.700
Aprilie 1.620.000 615.600 615.600 - 351.500 = 264.100
Mai 2.000.000 760.000 760.000 - 615.600 = 144.400
Iunie 2.135.000 811.300 811.300 - 760.000 = 51.300
Iulie 2.500.000 950.000 950.000 - 811.300 = 138.700
August 2.800.000 1.064.000 1.064.000 - 950.000 = 114.000
Septembrie 3.100.000 1.178.000 1.178.000 - 1.064.000 = 114.000
Octombrie 3.500.000 1.330.000 1.330.000 - 1.178.000 = 152.000
Noiembrie 3.800.000 1.440.000 1.440.000 - 1.330.000 = 110.000
Decembrie 4.200.000 1.596.000 1.596.000 - 1.440.000 = 156.000
-----------------------------------------------------------------------------
Total anual 4.200.000 1.596.000
-----------------------------------------------------------------------------
Ordonanta
(3) Amortizarea mijloacelor fixe se face in concordanta cu regulile
contabile, fara actualizarea acestora la inflatie.
Instructiuni
Amortizarea se calculeaza conform dispozitiilor Legii nr. 15/1994 privind
amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, prin
aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a mijloacelor fixe si
se include in cheltuielile de exploatare.
Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaza de la data punerii acestora in
functiune si pana la recuperarea integrala a valorii de intrare, conform
duratelor normale de functionare si conditiilor de utilizare a acestora.
Ordonanta
(4) Cheltuielile cu reparatiile sunt deductibile la nivelul lor efectiv,
dar nu mai mult de 5% din valoarea ramasa a mijloacelor fixe inscrise in
bilantul de la inceputul anului. Suma ce depaseste aceasta limita se considera
modernizare si se adauga la valoarea mijloacelor fixe reparate.
Instructiuni
Pentru aplicarea acestor dispozitii se iau in calcul reparatiile inscrise
in programul de reparatii, care au fost incluse in bugetul de venituri si
cheltuieli.
Exemplu:
Valoarea ramasa a mijloacelor fixe din bilantul contabil de la inceputul
anului este 10.000.000 lei.
Se executa reparatii la doua mijloace fixe a caror valoare este de
3.000.000 lei.
In luna iulie se executa lucrari de reparatii in valoare de 800.000 lei.
Valoarea cheltuielilor deductibile: 10.000.000 lei x 5% = 500.000 lei.
Diferenta de 300.000 lei (800.000 lei - 500.000 lei) reprezinta cheltuieli
nedeductibile care se adauga la valoarea mijloacelor fixe reparate (3.000.000
lei + 300.000 lei = 3.300.000 lei), fiind considerata modernizare.
Suma ce depaseste limita de 5% se adauga la valoarea mijlocului fix reparat
in luna urmatoare si se supune amortizarii din aceeasi luna.
Ordonanta
(5) Pierderea se reporteaza luna de luna pana la recuperarea ei, fara a se
depasi 36 de luni de la data inregistrarii acesteia.
Instructiuni
In vederea aplicarii acestei prevederi, prezentam in tabelul nr. 4 la
prezentele instructiuni un exemplu privind modul de calcul al impozitului pe
profit datorat si de plata, reportarea pierderilor, inclusiv recuperarea lunara
a acestora, calculul creditului fiscal in decursul unui an fiscal.
TABELUL nr. 4
- mii lei -
----------------------------------------------------------------------------
Ianuarie Februarie Martie Aprilie Mai Iunie Iulie
-----------------------------------------------------------------------------
------------------------------------------------
August Septembrie Octombrie Noiembrie Decembrie
------------------------------------------------
I. VENITURI - TOTAL 1.150 3.300 4.960 6.170 7.180 7.580 8.040
8.530 9.520 9.930 12.835 14.750
din care :
- venituri din
exploatare 1.000 3.000 4.500 5.500 6.300 6.600 6.900
7.300 8.200 8.500 10.000 11.500
- venituri financiare 100 250 400 600 800 900 1.050
1.130 1.200 1.300 2.700 3.100
- venituri exceptionale 50 50 60 70 80 80 90
100 120 130 135 150
II. CHELTUIELI AFERENTE
VENITURILOR (deductibile) 200 400 800 3.000 5.700 9.000 9.500
9.700 9.900 10.000 10.500 11.000
III. CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE
70 100 500 1.000 1.200 1.200 1.250
1.300 1.350 1.400 1.500 1.700
IV. PROFIT IMPOZABIL
(I - II - III) 1.020 3.000 4.660 4.170 2.680 - -
130 970 1.330 3.835 5.450
V. PIERDERE
(I - II + III) - - - - - 220 210
- - - - -
VI. IMPOZIT PE PROFIT 388 1.140 1.771 1.585 1.018 - -
49 369 505 1.457 2.071
VII. IMPOZIT DE PLATA 388 752 631 - - - -
- - - 609 614
VIII. IMPOZIT DE RECUPERAT*) 186 753 1.771 1.771
1.722 1.353 848 - -
------------------------------------------------------------------------------
*) Sumele reprezentand impozitul de recuperat nu includ si majorarile
aferente platite de catre organul fiscal conform art. 20 alin. (1) din
Ordonanta Guvernului nr. 70/1994.
Modul de calcul al impozitului pe profit pentru lunile ianuarie si
februarie se prezinta astfel:
----------------------------------------------------------------------------
Pentru luna ianuarie - mii lei -
----------------------------------------------------------------------------
I. TOTAL VENITURI 1.150
1. Venituri din exploatare (din prestari de servicii) 1.000
2. Venituri financiare (dobanzi bancare) 100
3. Venituri exceptionale (despagubiri) 50
II. CHELTUIELI DEDUCTIBILE AFERENTE VENITURILOR 200
III. CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE
(depasirea cheltuielilor de reclama, protocol si publicitate peste
limita prevazuta de legea bugetara anuala) 70
IV. PROFIT IMPOZABIL (rd. I - II + III) 1.020
V. IMPOZIT PE PROFIT DATORAT (rd. IV x 38%) 388
VI. IMPOZIT PE PROFIT DE PLATA 388
-----------------------------------------------------------------------------
Pentru luna februarie - mii lei -
------------------------------------------------------------------------------
Pentru Cumulat
luna de la ince-
febru- putul anului
arie
-------------------------------------------------------------------------------
I. TOTAL VENITURI 2.150 3.300
1. Venituri din exploatare (din prestari de servicii) 2.000 3.000
2. Venituri financiare (dobanzi bancare) 150 250
3. Venituri exceptionale (despagubiri) - 50
II. CHELTUIELI DEDUCTIBILE AFERENTE VENITURILOR 200 400
III. CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE (depasirea cheltuielilor
de reclama, protocol si publicitate peste limita
prevazuta in legea bugetara anuala) 30 100
IV. PROFIT IMPOZABIL (rd. I - II + III) 1.980 3.000
V. IMPOZIT PE PROFIT DATORAT, CUMULAT DE LA INCEPUTUL
ANULUI (rd. IV x 38%) - 1.140
VI. CREDIT FISCAL (impozit pe profit datorat si platit
pe luna ianuarie) - 388
VII. IMPOZIT DE PLATA PE LUNA FEBRUARIE (rd. V - VI) - 752
-----------------------------------------------------------------------------
Pentru lunile urmatoare se procedeaza in mod asemanator.
In situatia in care intr-o luna se inregistreaza pierdere, de exemplu in
luna iunie, se procedeaza astfel:
Mod de calcul
- mii lei -
------------------------------------------------------------------------------
Pentru Cumulat
luna de la ince-
iunie putul anului
-------------------------------------------------------------------------------
I. VENITURI TOTALE 400 7.580
1. Venituri din exploatare (din prestari de servicii) 300 6.600
2. Venituri financiare (dobanzi bancare) 100 900
3. Venituri exceptionale (despagubiri) - 80
II. CHELTUIELI DEDUCTIBILE AFERENTE VENITURILOR 3.300 9.000
III. CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE (depasirea cheltuielilor
de reclama, protocol si publicitate peste limita
prevazuta in legea bugetara anuala) - 1.200
IV. PROFIT IMPOZABIL (rd. I - II + III) -
V. PIERDERE (rd. I - II + III) - -220
------------------------------------------------------------------------------
In cazul in care contribuabilul realizeaza intr-un an fiscal pierderi (ex.
luna iunie, iulie, cumulat de la inceputul anului), iar in lunile anterioare
(ex. ianuarie, februarie, martie, aprilie, mai, cumulat de la inceputul anului,
a realizat profit pentru care a platit impozit), la cerere, potrivit art. 26
din ordonanta, acesta poate solicita organelor fiscale restituirea impozitului
pe profit platit in lunile anterioare sau poate cere compensarea cu impozitul
datorat in lunile urmatoare.
Mod de calcul
- mii lei -
1. Impozit pe profit datorat in luna mai, cumulat de la
inceputul anului 1.018
2. Impozitul pe profit platit pe perioada anterioara
(ianuarie - aprilie) 1.771
3. Pierderea fiscala realizata in luna iunie, cumulat de la
inceputul anului 220
4. Impozit pe profit de recuperat sau de compensat pentru
lunile urmatoare 1.771
5. Impozit pe profit de plata -
Ordonanta
(6) Limitele cheltuielilor deductibile se aplica lunar, astfel incat la
finele anului fiscal sa se incadreze in prevederile dispozitiilor legale in
vigoare.
Instructiuni
Aceasta prevedere se aplica in cazul cheltuielilor pentru care deducerea
acestora la calculul profitului impozabil este limitata, conform dispozitiilor
art. 6 alin. (2) si (4) din ordonanta, dupa cum urmeaza:
a) amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale
este deductibila numai in limitele cotelor de amortizare prevazute de Legea nr.
15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si
necorporale;
b) cheltuielile ocazionate de mese, cadouri, distractii si altele asemenea
sunt deductibile pana la nivelul celor efective, dar nu mai mult de limita
prevazuta de legea bugetara anuala pentru actiuni de protocol, reclama si
publicitate;
c) sumele utilizate pentru constituirea fondului de rezerva in limita a 5%
din profitul contabil inregistrat la sfarsitul fiecarei luni, pana ce acesta va
atinge o cincime din capitalul social;
In cazul societatilor bancare, fondul de rezerva se constituie in limitele
prevazute in Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancara. Totodata,
societatile bancare pot deduce cu titlu de rezerva o suma in limita cotei de 2%
din soldul creditelor acordate.
Societatile de asigurare si reasigurare pot constitui pe langa fondul de
rezerva de 5%, asa cum este prevazut mai sus, se rezerve tehnice, conform
prevederilor legale in materie;
d) cheltuielile de sponsorizare sunt deductibile la nivelul efectiv al
acestora, dar nu mai mult de 5% din venitul impozabil, asa cum este prevazut in
Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea.
Ordonanta
(7) Prevederile art. 6 alin. (4) se aplica in mod corespunzator.
Instructiuni
Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile cu dobanzile sunt
deductibile pana la nivelul sumei veniturilor din dobanzi, plus 20% din alte
venituri ale contribuabilului pentru luna curenta.
Cheltuielile cu dobanzile ramase nedeductibile se repartizeaza in luna
urmatoare, astfel incat la sfarsitul anului fiscal sa se incadreze in limitele
prevazute la art. 6 alin. (4) din ordonanta, iar diferenta, la sfarsit de an,
se repartizeaza in anul urmator.
In cazul in care contribuabilul nu realizeaza venituri din dobanzi,
cheltuielile cu dobanzile sunt deductibile numai in limita a 20% din alte
venituri ale acestora.
Exemplu:
- mii lei -
1. Venituri din exploatare 2.000
2. Venituri financiare, din dobanzi 400
3. Venituri exceptionale 700
4. Cheltuieli financiare cu dobanzi 1.630
5. Cheltuieli cu dobanzi deductibile 940
din care:
a) la nivelul veniturilor financiare din dobanzi (rd. 2) 400
b) 20% din alte venituri [(2.000 +700) x 20%]
(rd. 1 + rd. 3) x 20% 540
6. Cheltuieli cu dobanzile ramase nedeductibile, ce se reporteaza
in perioada urmatoare (rd. 4 - rd. 5) 690
Ordonanta
Art. 11
(1) Un contribuabil poate sa opteze, la cerere, sa nu fie tratat ca un
contribuabil mic. Cererea se aproba de Ministerul Finantelor si in cazul
aprobarii este irevocabila.
Aprobarea opereaza de la 1 ianuarie a anului fiscal urmator.
Instructiuni
Pe baza de cerere, adresata Ministerului Finantelor, un contribuabil mic
poate solicita ca, de la 1 ianuarie a anului urmator, sa fie considerat
contribuabil mare.
Cererea trebuie sa fie insotita de documente care sa contina informatii si
influente asupra situatiei patrimoniale si financiare, precum si asupra
nivelului impozitului pe profit, urmare trecerii din categoria contribuabililor
mici la cei mari.
Cererea urmeaza a fi depusa pana la data de 30 septembrie a fiecarui an.
Ordonanta
(2) Impozitul pe profit aferent profitului folosit pentru modernizarea
tehnologiilor de fabricatie sau extinderea activitatii in scopul obtinerii de
profituri suplimentare, precum si pentru investitii destinate protejarii
mediului inconjurator, se reduce cu 50%, urmand ca sumele echivalente reducerii
sa fie folosite cu aceeasi destinatie.
Reducerea se calculeaza lunar.
Instructiuni
In sensul acestor dispozitii, profitul folosit pentru destinatiile
prevazute in ordonanta reprezinta profitul contabil utilizat, partial sau
integral, in acest scop, in Romania.
Astfel, impozitul aferent profitului contabil folosit pentru achizitionarea
sau realizarea in regie proprie de mijloace fixe, brevete si licente, destinate
modernizarii tehnologiilor de fabricatie, extinderii activitatii in scopul
obtinerii de profituri suplimentare, precum si pentru protejarea mediului
inconjurator se reduce cu 50%, iar sumele echivalente reducerii se folosesc cu
aceeasi destinatie.
Exemplu:
In exemplul ce urmeaza, prezentat in detaliu, s-a considerat ca profitul
contabil este egal cu profitul ramas dupa scaderea impozitului pe profit
datorat, iar profitul maxim folosit pentru investitii este la nivelul
profitului contabil.
- mii lei -
-----------------------------------------------------------------------------
1. Profit impozabil cumulat Ianuarie 1.020
Februarie 3.000
Martie 3.700
Aprilie 4.300
Mai 3.500
Iunie -
Iulie -
August 450
Septembrie 1.200
Octombrie 2.400
Noiembrie 2.800
Decembrie 3.400
2. Pierdere Ianuarie -
Februarie -
Martie -
Aprilie -
Mai -
Iunie 300
Iulie 100
August -
Septembrie -
Octombrie -
Noiembrie -
Decembrie -
3. Impozit pe profit cumulat Ianuarie 388
Februarie 1.140
Martie 1.406
Aprilie 1.634
Mai 1.330
Iunie -
Iulie -
August 171
Septembrie 456
Octombrie 912
Noiembrie 1.064
Decembrie 1.292
4. Profitul ramas (rd. 1 - rd. 3) Ianuarie 632
Februarie 1.860
Martie 2.294
Aprilie 2.666
Mai 2.170
Iunie -
Iulie -
August 279
Septembrie 744
Octombrie 1.488
Noiembrie 1.736
Decembrie 2.108
5. Profit contabil investit cumulat Ianuarie -
Februarie -
Martie 1.500
Aprilie 2.500
Mai 2.170*
Iunie -
Iulie -
August 279
Septembrie 744
Octombrie 1.488
Noiembrie -
Decembrie -
6. Reducerea de impozit cumulata, aferenta profitului
contabil investit Ianuarie -
Februarie -
Martie 285
Aprilie 475
Mai 412
Iunie -
Iulie -
August 53
Septembrie 141
Octombrie 283
Noiembrie -
Decembrie -
7. Impozit datorat lunar Ianuarie 388
Februarie 752
Martie -
Aprilie 38
Mai -
Iunie -
Iulie -
August 118
Septembrie 197
Octombrie 314
Noiembrie 152
Decembrie 228
8. Impozit de recuperat Ianuarie -
Februarie -
Martie 19
Aprilie -
Mai 367
Iunie 792
Iulie -
August -
Septembrie -
Octombrie -
Noiembrie -
Decembrie -
9. De plata - lunar Ianuarie 388
Februarie 752
Martie -
Aprilie 38
Mai -
Iunie -
Iulie -
August 118
Septembrie 197
Octombrie 314
Noiembrie 152
Decembrie 228
- cumulat Ianuarie 388
Februarie 1.140
Martie 1.121
Aprilie 1.159
Mai 792
Iunie -
Iulie -
August 118
Septembrie 315
Octombrie 629
Noiembrie 781
Decembrie 1.009
-------------------------------------------------------------------------------
*) 2.170 - reprezinta suma maxima pe care, din punct de vedere fiscal,
contribuabilul o poate investi, corelat cu nivelul profitului ramas.
Modul de calcul pentru luna martie
- mii lei -
1. Profit impozabil cumulat de la inceputul anului 3.700
2. Impozit pe profit (rd. 1 x 38%) 1.406
3. Profit ramas (rd. 1 - rd. 2) 2.294
4. Profitul contabil investit, cumulat de la inceputul anului 1.500
5. Impozit aferent profitului contabil investit (rd. 4 x 38%) 570
6. Reducerea cu 50% a impozitului aferent profitului contabil
investit, cumulata de la inceputul anului (rd. 5 x 50%) 285
7. Impozit pe profit datorat pentru luna martie -
8. Impozit de recuperat lunar [(impozit pe profit in luna martie
(1.406 -1.140 mii lei - rd. 6] 19
9. Impozit de plata lunar -
10. Impozit pe profit de plata cumulat (388 + 752 - 19) mii lei 1.121
In luna martie, din profitul contabil s-au folosit 1.500 mii lei pentru
achizitionarea de mijloace fixe. Pentru aceasta suma, contribuabilul
beneficiaza de reducerea impozitului pe profit cu 50% (respectiv cu suma de 285
mii lei).
Impozitul datorat pentru luna martie va fi calculat astfel:
1.406 - 1.140 = 266 mii lei.
Din impozitul datorat se scade reducerea de impozit pe profit calculata la
pct. 6 din exemplu (respectiv de 285 mii lei): 266-285=-19 mii lei, care
urmeaza a fi compensat sau recuperat.
In lunile iunie si iulie contribuabilul inregistreaza o pierdere cumulata
de la inceputul anului din activitatea desfasurata, care se recupereaza in
lunile urmatoare, in exemplul nostru in luna august.
In cazul inregistrarii de pierderi cumulate, asa cum este prevazut in
exemplul nostru, nu mai exista profit folosit pentru investitii, intrucat
contribuabilul incheie perioada respectiva cu pierdere.
Conform art. 26 din ordonanta, contribuabilul solicita recuperarea
impozitului pe profit platit de la inceputul anului, in suma de 792 mii lei.
Incepand cu luna august in care se realizeaza profit, contribuabilul
recupereaza pierderea si foloseste profitul ramas dupa plata impozitului,
pentru investitii.
Modul de calcul al reducerii de impozit pe profit aferenta profitului
investit si determinarea impozitului de plata lunar se fac in mod asemanator
celui prezentat pentru luna martie.
In cazul contribuabililor care beneficiaza de dispozitiile art. 50 din
Legea nr. 77/1994 privind asociatiile salariatilor si membrilor conducerii
societatilor comerciale care se privatizeaza, reducerea de 50% prevazuta la
art. 11 alin. (2) din ordonanta se efectueaza asupra impozitului pe profit
ramas de plata dupa aplicarea prevederilor Legii nr. 77/1994.
Veniturile si cheltuielile rezultate dintr-o asociere in participatie
conform dispozitiilor legale se contabilizeaza distinct de catre unul dintre
asociati, conform prevederilor din contractele de asociere. Acesta calculeaza
profitul impozabil, potrivit art. 10 din ordonanta, plateste impozitul si
depune declaratia de impunere pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
celei raportate. Profitul ramas dupa plata impozitului este repartizat conform
prevederilor din contractul de asociere si este deductibil pentru asociati.
CAP. 4
Impunerea profiturilor realizate de persoanele straine
Ordonanta
Art. 12
Contribuabilii definiti la art. 1 lit. b) si c) datoreaza impozit pentru
veniturile aferente activitatilor desfasurate in Romania.
(2) Venitul este aferent unei activitati desfasurate in Romania daca este:
a) atribuibil unui sediu permanent din Romania al unei persoane juridice
nerezidente;
b) obtinut din sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in
Romania, inclusiv inchirierea in scopul utilizarii unei asemenea proprietati si
castigul obtinut prin instrainarea unui drept asupra unei astfel de
proprietati;
c) platit ca urmare a exploatarii resurselor naturale localizate in
Romania, inclusiv castigul obtinut din vanzarea unui drept aferent unor
asemenea resurse naturale;
d) platit de un rezident roman ca urmare a unor servicii prestate;
e) obtinut din instrainarea unui drept de proprietate;
f) obtinut din instrainarea de catre un rezident roman a unei proprietati
personale situate in strainatate, alta decat activele aferente desfasurarii
unei activitati in afara teritoriului Romaniei;
g) dobanda in cazul in care: datoria este garantata cu proprietati
imobiliare situate in Romania; debitorul este o persoana juridica sau persoana
fizica rezidenta in Romania; creditul se refera la o afacere desfasurata in
Romania.
(3) Orice alt venit care nu este mentionat la alin. (2) este venit realizat
pe teritoriul Romaniei daca este platit de un rezident roman, de sau prin
intermediul unui sediu permanent in Romania al unei persoane juridice straine.
(4) Prin sediu permanent se intelege locul prin intermediul caruia orice
activitate a unei persoane fizice sau juridice straine este, total sau partial,
condusa direct sau prin intermediul unui agent dependent.
Sediul permanent include: un birou, inclusiv de conducere, o sucursala, o
agentie, o fabrica, un magazin, un atelier, o mina, un loc de extractie a
gazelor si petrolului sau orice alt loc din care se extrag resurse naturale.
Un santier de constructii sau un loc unde au fost aduse echipamente pentru
constructii, un proiect de montaj sau de instalare, activitatile de
supraveghere, consultanta si furnizarea de servicii pentru acelasi proiect sau
proiecte conexe, devin sediu permanent daca au o durata mai mare de douasprezece
luni.
Un sediu permanent nu include : folosirea de spatii pentru depozitare sau
distribuire de marfuri ; mentinerea unor stocuri de marfuri si bunuri
apartinand unei activitati, doar pentru stocarea si distribuirea acestora ;
mentinerea unor stocuri de marfuri apartinand unei activitati, pentru
distribuirea lor catre o alta activitate si mentinerea unui loc pentru
colectare de informatii sau prestarea unor lucrari pregatitoare sau auxiliare.
(5) Prin rezident se intelege o persoana juridica romana sau orice persoana
fizica care este domiciliata in, sau are un domiciliu stabil in Romania sau
care este prezenta in Romania pentru o perioada sau perioade ce depasesc in
total 183 de zile in orice perioada de 12 luni, incepand sau sfirsind in anul
calendaristic vizat.
(6) Profitul impozabil al unei persoane juridice straine realizat printr-un
sediu permanent in Romania se determina pe baza bilantului, conform
prevederilor art. 5.
(7) Pentru reflectarea reala a profitului impozabil al sediului permanent
se scad numai cheltuielile aferente realizarii veniturilor acestuia, avand in
vedere si prevederile art. 6.
Instructiuni
Metodologia de determinare a profitului impozabil este cea prevazuta in
prezentele instructiuni la cap. 2 art. 6 din ordonanta, contribuabilul fiind
considerat contribuabil mare.
Cand persoanele straine provin dintr-un stat cu care Romania are incheiata
conventia de evitare a dublei impuneri, dispozitiile acesteia au prioritate, cu
conditia ca persoana straina sa prezinte un certificat fiscal emis de
autoritatea fiscala a statului de unde provine.
Ordonanta
(8) Persoanele juridice straine care nu desfasoara activitati printr-un
sediu permanent in Romania si persoanele fizice straine platesc pentru veniturile
brute realizate in Romania impozit prin retinere la sursa, conform legislatiei
in vigoare.
Instructiuni
Conform acestor prevederi, persoanele fizice si juridice straine care
realizeaza pe teritoriul Romaniei venituri de natura dobanzilor, comisioanelor,
redeventelor, din activitatea artistica, sportiva, de transport si alte
prestari de servicii au obligatia platii impozitului prin retinere la sursa,
potrivit legislatiei privind impunerea veniturilor realizate in Romania de
persoane nerezidente.
Exceptie fac salariile care se impun conform dispozitiilor Legii nr.
32/1991 privind impozitul pe salarii, precum si dividendele care se impoziteaza
potrivit Legii nr. 40/1992 privind impozitul pe dividende.
Cand persoanele straine care realizeaza asemenea venituri sunt rezidente
ale unor state cu care Romania are incheiate conventii pentru evitarea dublei
impuneri, dispozitiile acestora au prioritate, cu conditia ca persoana straina
sa prezinte certificat fiscal din partea autoritatii fiscale a statului a carui
rezident este.
Ordonanta
Art. 13
(1) Persoana juridica romana are dreptul de a i se deduce din impozitul pe
profit datorat in Romania o suma echivalenta cu impozitul pe venitul din sursa
externa platit direct sau prin retinere la sursa in strainatate, pe baza de
documente care atesta plata, confirmate de autoritatile fiscale straine.
Instructiuni
Aceasta prevedere are drept scop evitarea dublei impuneri a profitului, in
sensul ca impozitul pe profitul realizat in strainatate sau impozitele retinute
in strainatate prin retinere la sursa, confirmate de autoritatile fiscale din
tarile unde au fost realizate veniturile, se deduc din impozitul pe profitul
datorat in Romania.
Ordonanta
(2) Suma deducerii este la nivelul prevazut la alin. (1), dar nu mai mult
decat impozitul pe profit calculat prin aplicarea cotei impozitului pe profit
prevazuta in prezenta ordonanta asupra veniturilor pe fiecare sursa de venit
externa, dupa ce s-au scazut cheltuielile deductibile aferente acestora.
Instructiuni
Exemplu:
O persoana juridica romana infiinteaza in tara "A" un sediu
permanent de unde obtine venituri din afaceri, din dobanzi, precum si din
redevente, in suma totala de 7.000 $ S.U.A., astfel:
- venituri din afaceri 4.000 $
- venituri din dobanzi 1.000 $
- venituri din redevente 2.000 $.
Aceste venituri, potrivit art. 5 alin. (4) din ordonanta, se inregistreaza
in veniturile persoanei juridice romane, pentru reflectarea corecta a
profitului impozabil in Romania.
Presupunem ca la sfarsitul anului fiscal cursul de schimb valutar oficial
este de 1.800 lei pentru un dolar S.U.A.
Pentru determinarea sumei echivalente deducerii se procedeaza astfel:
----------------------------------------------------------------------------
In Romania
I. Profit impozabil obtinut in Romania si in tara "A"
50.000.000 lei
II. Impozit pe profit (rd.I x 38%) 19.000.000 lei
1. Profit impozabil din afaceri 7.200.000 lei
2. Impozit pe profit (rd. 1 x 38%) 2.736.000 lei
3. Credit fiscal fata de impozitul de 3.600.000 lei platit
in tara "A" 2.736.000
lei
4. Venit net din dobanzi 1.000.000 lei
a) venituri din dobanzi 1.800.000 lei
b) cheltuieli externe aferente veniturilor din dobanzi
(cu exceptia impozitului de 450.000 lei platit
in tara "A")
800.000 lei
5. Impozit pe profit (rd. 4 x 38%) 380.000 lei
6. Credit fiscal fata de impozitul de 450.000 lei platit
in tara "A"
380.000 lei
7. Venit net din redevente (a-b) -400.000 lei
a) venituri din redevente 3.600.000 lei
b) cheltuieli externe aferente veniturilor din redevente,
cu exceptia impozitului de 900.000 lei platit
in tara "A"
4.000.000 lei
8. Impozit pe profit 0
9. Credit fiscal fata de impozitul de 900.000 lei platit
in tara "A"
0
10. Credit fiscal pentru impozitele pe venit platite in tara
"A" (rd. 3 + rd. 6 + rd. 9)
3.116.000 lei
11. Impozit de plata (rd. II - rd. 10) 15.884.000 lei
------------------------------------------------------------------------------
In tara "A"
1. Venit impozabil din afaceri (4.000 $ x 1.800 lei/$) 7.200.000 lei
2. Impozit pe venitul din afaceri platit in tara "A"
(rd. 1 x 50%) 3.600.000 lei
3. Venit din dobanzi (1.000 $ x 1.800 lei/$) 1.800.000 lei
4. Impozit pe venitul din dobanzi platit in tara "A"
(rd. 3 x 25%) 450.000 lei
5. Venit din redevente (2.000 $ x 1.800 lei/$) 3.600.000 lei
6. Impozit pe venitul din redevente, platit in tara "A"
(rd. 5 x 25%) 900.000 lei
Venituri totale obtinute in tara "A"
(rd. 1 + rd. 3 + rd. 5) 12.600.000 lei
Impozit platit (rd. 2 + rd. 4 + rd. 6) 4.950.000 lei
------------------------------------------------------------------------------
Pierderea de 400.000 lei inregistrata in tara "A" din veniturile
din redevente, conform dispozitiilor art. 14 din ordonanta, se deduce in
perioada urmatoare din veniturile din redevente din aceeasi tara.
Ordonanta
Art. 14
Pierderile legate de veniturile din surse externe se deduc numai din aceste
venituri, separat pe fiecare sursa de venit.
Instructiuni
Potrivit acestor dispozitii, pierderile inregistrate din activitatea
desfasurata in strainatate se recupereaza numai din veniturile impozabile
realizate in strainatate, pe fiecare sursa de venit.
Exemplu:
Daca o persoana juridica romana realizeaza in strainatate venituri
impozabile din afaceri si din dobanzi, inregistrind pierderi din afaceri,
recuperarea pierderii se va realiza in conditiile prevazute de ordonanta, dar
numai din venitul impozabil din afaceri, nu din veniturile din dobanzi.
CAP. 5
Plata si controlul impozitului pe profit
Ordonanta
Art. 15
(1) In contul impozitului anual pe profit, contribuabilii mari sunt
obligati la efectuarea de plati lunare in avans in cuantum de 1/12 din
impozitul pe profit aferent anului fiscal precedent pana la data de 25 inclusiv
a lunii urmatoare.
Sumele aferente platilor in avans se actualizeaza in functie de indicele de
inflatie dintre inceputul anului fiscal si cel al lunii precedente in care se
face plata.
(2) Pentru aplicarea prevederilor alin. (1), impozitul pe profit pentru
anul fiscal precedent inseamna suma obligatiei fiscale din acel an, fara a lua
in calcul deducerile pentru platile in avans ale impozitului, care s-au
efectuat in acel an, precum si creditul fiscal extern.
Instructiuni
Exemplu:
1. Impozit pe profit datorat pentru anul 1996, conform
declaratiei de impunere intocmita pentru acest an si depusa
pana la 15 mai 1997, calculat conform art. 15 alin. (2) 12.000.000 lei
2. Plata lunara in avans pentru anul 1997 (rd. 1/12) 1.000.000 lei
Suma de plata in avans de 1.000.000 lei reprezinta obligatie de plata
lunara, incepand cu 25 iunie 1997, pana la 25 mai 1998.
Suma se actualizeaza in functie de indicele de inflatie dintre inceputul
anului 1997 si cel al lunii precedente in care se face plata.
Astfel, pentru plata in avans aferenta lunii martie 1998, suma de 1.000.000
lei, asa cum a fost actualizata cu indicele pentru intreg anul 1997, se
actualizeaza in functie de indicele de inflatie dintre inceputul anului 1998 si
luna februarie 1998.
Ordonanta
(3) In sensul prezentei ordonante, prin credit fiscal se intelege deducerea
sau compensarea unor sume din impozitele datorate, acordat ca facilitate la
plata impozitelor sub forma recunoasterii in Romania a sumelor platite, atat in
tara, cat si in strainatate, cu titlu de impozite.
Instructiuni
Astfel, se deduc din impozitul pe profit datorat sumele platite, atat in
tara, cat si in strainatate, cu titlu de impozit pe dobanzi, redevente,
comisioane, dividende, prime de asigurare, impozit pe profit platit in
strainatate, impozitul pe profit platit la nivel de asociat in cazul unei
asocieri, conform dispozitiilor art. 1 lit. c) si d) din ordonanta, precum si
impozitul pe profit scutit la plata intr-un an fiscal, in cazul
contribuabililor ce intra sub incidenta art. 31 din ordonanta.
Ordonanta
Art. 16
(1) Contribuabilii mari au obligatia sa depuna declaratia de impunere
privind impozitul pe profit pentru anul fiscal precedent la organul fiscal in
raza caruia isi au sediul, pana la data de 15 mai inclusiv a fiecarui an, data
pana la care trebuie platit si impozitul declarat.
Instructiuni
Termenul de 15 mai este ultimul termen de plata a impozitului pe profit
aferent anului fiscal pentru care se depune declaratia de impunere.
Suma impozitului pe profit declarat pentru un an fiscal se va inregistra in
bilantul contabil al anului respectiv.
Modelul de declaratie de impunere si instructiunile de completare a
acesteia sunt cele prevazute in anexele nr. 1 si 2, care fac parte din
prezentele instructiuni.
Ordonanta
(2) Contribuabilii mici trebuie sa depuna lunar declaratia de impunere pana
la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare, acesta fiind si termenul de plata a
impozitului.
Instructiuni
Suma impozitului pe profit declarat pentru un an fiscal se va inregistra in
bilantul contabil al anului respectiv.
Modelul declaratiei de impunere si instructiunile de completare a acesteia
sunt cele prevazute in anexele nr. 3 si 4, care fac parte din prezentele instructiuni.
Ordonanta
(3) Contribuabilii sunt raspunzatori pentru calculul impozitelor declarate
si pentru depunerea in termen a declaratiei de impunere.
Instructiuni
Contribuabilii care beneficiaza de prevederile art. 31 din ordonanta au
obligatia calculului impozitului pe profit si a declararii in termen a
acestuia.
Ordonanta
(4) Declaratia de impunere se semneaza de catre directorul general sau
orice alta persoana autorizata, potrivit legii, sa-l reprezinte pe
contribuabil.
Art. 17
(1) Pentru determinarea impozitului pe profit de plata, conform declaratiei
de impunere prevazuta la art. 16 alin. (1), suma impozitului de plata pentru
anul respectiv se actualizeaza cu indicele de inflatie dintre sfarsitul anului
fiscal si data la care impozitul este platit, dar nu mai tarziu de data la care
impozitul este datorat.
Instructiuni
Contribuabilii mari, dupa determinarea impozitului pe profit de plata,
calculat potrivit dispozitiilor din ordonanta, la sfarsitul anului fiscal vor actualiza
suma de plata in functie de indicele de inflatie dintre sfarsitul anului fiscal
pentru care se calculeaza impozitul si data la care acesta se plateste, dar nu
mai tarziu de data de 15 mai a anului urmator celui pentru care se datoreaza
impozitul.
Exemplu:
Impozit pe profit de plata pentru anul 1996, calculat la
31 decembrie 1996 1.000.000 lei
Data la care s-a depus declaratia si s-a platit impozitul 1 august 1997
Suma impozitului de plata se actualizeaza in functie de indicele de
inflatie dintre sfarsitul anului 1996 si luna aprilie 1997.
Ordonanta
(2) Este permisa deducerea, ca forma a creditului fiscal, din impozitul pe
profit datorat potrivit alin. (1) a platilor in avans facute in contul
impozitului pe profit, potrivit art. 15. Orice plata in avans a impozitului se
actualizeaza in functie de indicele de inflatie dintre luna in care plata in
avans era datorata si data la care impozitul este platit, dar nu mai tarziu de
data la care impozitul este datorat.
Instructiuni
La determinarea sumei impozitului pe profit de plata se au in vedere si
platile in avans in contul impozitului pe profit, efectuate in cursul anului
fiscal.
Nivelul platilor in avans ce se scade din impozitul pe profit datorat se
determina prin insumarea platilor in avans facute in contul impozitului pe
profit, actualizate in functie de indicele de inflatie dintre luna in care
plata in avans era datorata si data la care impozitul este platit, dar nu mai
tarziu de 15 mai a anului urmator celui pentru care se datoreaza impozitul.
Exemplu:
Suma platii in avans facuta in luna martie 1996 in contul impozitului pe
profit de plata pentru anul 1996 se actualizeaza in functie de indicele de
inflatie dintre luna martie 1996 si luna in care se face plata impozitului,
dar nu mai tarziu de luna aprilie 1997.
Ordonanta
Art. 18
(1) Completarea de catre contribuabili a unei declaratii de impunere este
considerata drept o stabilire a impozitului pe profit si ca o cerere de plata a
impozitului, conform declaratiei.
Instructiuni
Declaratia de impunere se completeaza si pentru cazurile in care
contribuabilul inregistreaza pierderi, pentru a se cunoaste nivelul platilor
facute in avans, cat si urmare recunoasterii creditelor fiscale, precum si
pentru recuperarea pierderii in urmatorii 5 ani consecutivi.
Ordonanta
(2) In cazul in care organele fiscale considera ca stabilirea impozitului
pe profit nu a fost facuta conform prezentei ordonante, acestea vor face un nou
calcul al impozitului si vor comunica in scris contribuabilului modul de
stabilire a acestuia.
Instructiuni
Cand organul fiscal, urmare verificarii declaratiei de impunere, sub
aspectul completarii si corelatiilor, pe baza informatiilor din declaratie si a
altor informatii financiar-contabile, constata ca suma impozitului pe profit de
plata nu a fost stabilita potrivit dispozitiilor ordonantei va proceda la un
nou calcul al impozitului si va comunica, pe baza de instiintare de plata,
contribuabilului suma obligatiei de plata si modul de stabilire a acesteia.
Ordonanta
(3) Stabilirea impozitului pe profit va fi facuta de organul fiscal si in
cazul in care contribuabilul nu a completat declaratia de impunere sau nu a furnizat
informatiile necesare pentru a determina obligatia fiscala.
(4) Sarcina de a dovedi ca stabilirea impozitului pe profit, de catre
organele fiscale, nu este reala, revine contribuabilului, acesta avand in
continuare obligatia de a depune declaratia de impunere.
(5) Contribuabilul trebuie sa plateasca impozitul pe profit, care a fost
stabilit conform alin. (2) si (3), pe baza instiintarii de plata la data si
locul stabilite in instiintare, cu exceptia prevederilor art. 29, referitoare
la contestatiile fiscale.
(6) Organul fiscal competent poate incheia un acord scris cu
contribuabilul, conform caruia acestuia din urma ii este permis sa plateasca
impozitul pe profit in rate, impreuna cu majorarile de intarziere prevazute in
aceasta ordonanta, daca acordul va facilita incasarea integrala a obligatiei de
plata, in care sens Ministerul Finantelor va stabili competentele unitatilor
fiscale teritoriale.
Instructiuni
Pentru aplicarea acestor dispozitii, organele fiscale vor avea in vedere
competentele stabilite prin ordinul ministrului finantelor de aprobare a
precizarilor privind competentele de solutionare a cererilor de acordare,
potrivit legii, a unor inlesniri de plata a impozitelor, taxelor si a altor
sume datorate bugetului de stat si bugetelor locale.
Incheierea acordului scris pentru plata impozitului pe profit in rate nu
scuteste pe contribuabil de plata majorarilor de intarziere.
Ordonanta
Art. 19
(1) Plata impozitelor reglementate de prezenta ordonanta se face in lei.
(2) In situatiile in care plata veniturilor catre beneficiarul de venit se face
in valuta, plata impozitelor, taxelor sau a eventualelor majorari de intarziere
si a amenzilor reglementate de prezenta ordonanta se efectueaza in lei
proveniti din schimb valutar la cursul in vigoare la data platii. Dovada platii
impozitelor, taxelor si altor sume datorate bugetului de stat conform prezentei
ordonante se face cu documentul de plata in strainatate de catre contribuabilul
care are obligatia de a calcula, retine si varsa impozitul aferent veniturilor
in valuta la societatea bancara la care acesta isi are deschis contul in
valuta, insotit de documentele de schimb valutar.
Instructiuni
Dovada platii impozitelor, taxelor si altor sume datorate bugetului de stat
se face cu documentele prin care se ordonanteaza plata venitului catre
strainatate.
Ordonanta
(3) In toate cazurile, societatile bancare au obligatia virarii sumelor
datorate bugetului de stat, conform prevederilor prezentei ordonante, in aceeasi
zi in care contribuabilul face plata obligatiilor fiscale; in caz contrar,
majorarile de intarziere datorate pentru neplata in termen la bugetul de stat
sunt suportate de catre banci.
Art. 20
(1) In cazul in care orice suma reprezentand o obligatie fiscala sau orice
plata in avans a impozitului datorat nu este platita la data stabilita prin
prezenta ordonanta, contribuabilul este obligat sa plateasca majorari de
intarziere la aceasta suma pentru perioada cuprinsa intre termenul de plata
prevazut de ordonanta si data la care obligatia fiscala sau plata in avans sunt
efectuate, inclusiv. Majorarea va fi, de asemenea, platita si de organul fiscal
pentru sumele platite in plus ca impozit si nerestituite in termenul prevazut
la alin. (4).
(2) Cota majorarii de intarziere aplicata va fi cu doua procente peste rata
dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei.
(3) Se autorizeaza Ministerul Finantelor sa stabileasca trimestrial cota
majorarii de intarziere prin ordin al ministrului, care va fi dat publicitatii
cu 5 zile inainte de aplicarea acestuia.
(4) In cazul unei plati peste suma impozitului datorat, majorarea de
intarziere se calculeaza dupa 30 de zile de la data depunerii cererii
contribuabilului de restituire a diferentei, conform art. 26. Daca termenul
stabilit mai sus este anterior datei obligatorii de plata a impozitului,
majorarea se calculeaza de la data obligatiei de plata a impozitului. In cazul
platilor in avans, data scadentei obligatiei de plata a impozitului se refera la
data obligatorie de plata a impozitului anual pentru care se fac platile in
avans.
Instructiuni
Termenul de 30 de zile se calculeaza incepand cu ziua urmatoare zilei in
care cererea contribuabilului a fost inregistrata la organele fiscale.
Exemplu:
1. In cazul contribuabililor mari:
a) pentru suma platita in contul impozitului peste nivelul impozitului
datorat:
Daca cererea de restituire este depusa de contribuabil pe data de 25
martie, majorarea de intarziere ce urmeaza a fi platita de organele fiscale se
calculeaza incepand cu data de 16 mai.
Daca termenul de 30 de zile de la data depunerii cererii de restituire de
catre contribuabil depaseste data de 15 mai, majorarea de intarziere ce urmeaza
a fi platita de organul fiscal se calculeaza incepand cu a 31-a zi de la data
depunerii cererii;
b) pentru sumele platite in avans peste limitele datorate:
Plata efectuata in luna august a fost peste nivelul datorat. In acest caz,
majorarea de intarziere ce urmeaza a fi platita se calculeaza incepand cu 16
mai sau cand termenul de 30 de zile de la data depunerii cererii de restituire
depaseste data de 15 mai, majorarea se calculeaza din a 31-a zi de la data
depunerii cererii.
2. In cazul contribuabililor mici:
Daca termenul de 30 de zile de la data depunerii cererii de restituire de
catre contribuabil depaseste data de 25 a lunii, care este termen obligatoriu
de declarare si plata a impozitului pe profit, majorarea de intarziere se
calculeaza din a 31- zi de la data depunerii cererii.
Ordonanta
(5) In scopul calcularii majorarii de intarziere, potrivit acestui articol,
cand impozitul pe profit a fost stabilit conform art. 18 alin. (3), termenul
pentru plata impozitului ramane data stabilita pentru depunerea declaratiei de
impunere initiala, nu data stabilita prin instiintarea de plata, conform art.
18 alin. (5).
Instructiuni
Data stabilita pentru depunerea declaratiei de impunere initiala se refera
la data de 15 mai a fiecarui an fiscal in cazul marilor contribuabili, si la
data de 25 a fiecarei luni, in cazul contribuabililor mici.
Ordonanta
(6) Pentru aplicarea prevederilor acestui articol, Banca Nationala a
Romaniei comunica Ministerului Finantelor, pana la data de 20 a ultimei luni
din trimestru, rata dobanzii de referinta.
Art. 21
Constatarea, controlul, urmarirea si incasarea impozitelor, precum si a
majorarilor de intarziere aferente, reglementate de prezenta ordonanta, se
efectueaza de organele fiscale din subordinea directiilor generale ale
finantelor publice si controlului financiar de stat judetene si a municipiului
Bucuresti.
Art. 22
(1) Un inspector fiscal sau alt angajat al unei unitati fiscale, autorizat
in acest sens, are dreptul de a intra in orice incinta de afaceri a contribuabilului
sau in alte incinte deschise publicului, fara o instiintare prealabila, in
scopul determinarii obligatiilor fiscale ale acestuia sau a colectarii
impozitelor datorate si neplatite la termen.
Accesul este permis in cursul orelor normale de serviciu, iar in afara
acestora numai cu autorizarea scrisa a conducerii unitatii fiscale, justificata
de necesitatea controlului.
Instructiuni
Accesul in incintele sus-mentionate al inspectorului fiscal sau al altui
angajat al unitatii fiscale, fara a instiinta contribuabilul, are loc numai in
orele programului de lucru ale inspectorului sau angajatului unitatii fiscale,
iar dupa aceste ore, numai cu aprobarea scrisa a conducerii unitatii fiscale
unde sunt salariati. Aprobarea se obtine pe un referat prin care se justifica
necesitatea efectuarii controlului.
Ordonanta
(2) Un inspector fiscal sau un alt angajat al unei unitati fiscale
autorizat in acest sens, in scopul determinarii obligatiei fiscale a
contribuabilului sau al incasarii impozitelor datorate si neplatite la termen,
are dreptul sa intre si in locuinta, dar numai cu consimtamantul
contribuabilului sau proprietarului, dupa caz, iar in lipsa acestui
consimtamant, in baza unei hotarari judecatoresti pronuntata de instanta
judecatoreasca, la cererea conducerii unitatii fiscale, care este obligata sa
motiveze necesitatea accesului in locuinta.
Instructiuni
Consimtamantul contribuabilului sau proprietarului trebuie sa fie in forma
scrisa.
Ordonanta
(3) In verificarile facute conform prevederilor alin. (1) si (2) din
prezentul articol, un inspector fiscal sau alt angajat al unei societati
fiscale, imputernicit in acest sens, poate:
a) lua un extras sau face o copie a oricarui document sau inregistrari
contabile;
b) retine orice document sau orice element material care poate constitui o
proba sau o dovada in determinarea obligatiilor fiscale ale contribuabilului;
c) sa solicite ajutorul, cooperarea si asistenta contribuabilului sau
persoanelor care-l reprezinta pentru indeplinirea prevederilor de la lit. a) si
b).
Art. 23
(1) In vederea determinarii obligatiilor fiscale, potrivit prevederilor
prezentei ordonante, organele fiscale au dreptul de a controla si:
a) operatiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea platii impozitelor;
b) operatiunile efectuate in numele contribuabilului, dar in favoarea
asociatilor, actionarilor sau persoanelor ce actioneaza in numele acestora;
c) datoriile asumate de contribuabili in contul unor imprumuturi facute sau
garantate de actionari, asociati sau de persoanele ce actioneaza in numele
acestora, in vederea reflectarii reale a operatiunii;
d) distribuirea, impartirea, alocarea veniturilor, deducerile, creditele
sau reducerile intre doi sau mai multi contribuabili, sau acele operatiuni
controlate, direct sau indirect, de persoane care au interese comune, in scopul
prevenirii evaziunii fiscale si pentru reflectarea reala a operatiunilor.
(2) In cazul tranzactiilor dintre contribuabili sau dintre acestia si o
persoana fizica sau o entitate fara personalitate juridica, care participa sub
orice forma la conducerea, controlul sau capitalul altui contribuabil sau altei
entitati, fara personalitate juridica, valoarea ce va fi recunoscuta de
autoritatea fiscala este valoarea de piata a tranzactiilor.
La fel se procedeaza si atunci cand contribuabilul sau cealalta persoana
sau entitate sunt asociati, respectiv actionari in comun, si nu detin
controlul, asa cum este prevazut mai sus.
Art. 24
(1) In cazul in care ultima zi de plata a impozitului sau de depunere a
documentelor cerute de prezenta ordonanta este zi nelucratoare, sumele,
respectiv documentele, se considera depuse in termen daca acestea se depun in
ziua lucratoare imediat urmatoare.
(2) O declaratie, o contestatie sau orice alt document este considerat ca
fiind completat si transmis organelor fiscale la data inregistrarii, iar in
cazul transmiterii prin posta, se ia in considerare data de pe stampila postei.
Instructiuni
Data de pe stampila postei, inseamna data de cartare a scrisorii.
Ordonanta
Art. 25
Impozitele si majorarile de intarziere care nu au fost platite in termen si
in conditiile prevazute de prezenta ordonanta sunt recuperate conform
prevederilor legale.
Instructiuni
Pentru neplata la termen a impozitelor datorate potrivit ordonantei, precum
si a majorarilor de intarziere, organele fiscale vor recupera sumele prin
aplicarea procedurii de executare silita prevazuta de legislatia in vigoare.
Ordonanta
Art. 26
(1) In cazul unei cereri pentru restituirea unei plati de impozite peste
suma datorata depusa in termenul stabilit la art. 27 alin. (2), organul fiscal
va putea compensa suma acelei plati, asa cum a fost determinata de acesta,
inclusiv majorarea de intarziere aferenta, prevazuta de aceasta ordonanta, cu
alte obligatii fiscale ale contribuabilului care a facut plata peste nivelul
impozitului datorat.
(2) Organele fiscale vor restitui, pe baza de cerere, in lipsa altor
datorii scadente ale contribuabilului, sumele platite in plus, impreuna cu
majorarile de intarziere aferente, in conditiile art. 20 alin. (4).
(3) Compensarea sau restituirea va putea fi facuta si din oficiu de
organele fiscale, fara o cerere de restituire prealabila, caz in care nu se mai
datoreaza majorari de intarziere. Despre masura luata va fi instiintat si
contribuabilul.
Instructiuni
Exemplu:
1. Pentru contribuabilii mari:
-------------------------------
Un contribuabil depune cerere pentru restituirea impozitului pe profit
platit in suma de 5.000.000 lei, inregistrata la organul fiscal in data de 20
aprilie 1998, suma reprezentand impozitul pe profit platit in plus peste suma
datorata aferenta anului 1995 (termen de plata 15 mai 1996).
Organul fiscal verifica si instiinteaza contribuabilului pe data de 25 mai
1998, ca suma platita in plus pentru impozitul pe profit a fost de 3.800.000
lei in loc de 5.000.000 lei.
Intrucat prin instiintarea contribuabilului s-a depasit termenul de 30 de
zile, organul fiscal datoreaza majorari de intarziere pentru 5 zile calculate
ca diferenta intre 25 mai 1998 si 29 mai 1998 (data la care expira termenul de
30 de zile).
Suma de 3.800.000 lei, inclusiv majorarile de intarziere, asa cum au fost
calculate conform alineatului precedent, fie se compenseaza cu alte obligatii
fiscale ale contribuabilului, fie se restituie.
Daca suma de 3.800.000 lei se restituie sau se completeaza din initiativa
organului fiscal, fara a exista o cerere prealabila in acest sens, organul
fiscal nu mai datoreaza majorarile de intarziere, avand obligatia de a aduce la
cunostinta contribuabilului operatiunea efectuata.
2. Pentru contribuabilii mici:
Operatiunea de compensare sau restituire se efectueaza luna de luna, cumulat
de la inceputul anului.
In cazul unei cereri de compensare sau restituire, solutionarea acesteia se
face in termen de 30 de zile de la data inregistrarii acesteia, timp in care
organul fiscal nu datoreaza majorari de intarziere.
Procedura de instiintare a contribuabilului privind compensarea si
restituirea sumelor platite in plus, prevazuta pentru contribuabilii mari, se
aplica si in cazul contribuabililor mici.
Ordonanta
(4) Nu se admit compensari ale impozitului cu eventuale creante detinute de
contribuabili asupra statului, altele decat cele de natura fiscala.
Instructiuni
Obligatia de plata a impozitului pe profit nu se poate compensa cu
obligatiunile, certificatele sau alte titluri de imprumut lansate de stat si
detinute de contribuabili.
Ordonanta
Art. 27
(1) Termenul de prescriptie pentru stabilirea impozitelor prevazute de
prezenta ordonanta este de 5 ani de la data la care a expirat termenul de
depunere a declaratiei de impunere.
Instructiuni
Pentru contribuabilii mari, creantele fiscale urmaresc sumele datorate
pentru neplata in termen a impozitelor stabilite de prezenta ordonanta, pe o
perioada de 5 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a
declaratiei de impunere, respectiv 15 mai a anului urmator anului fiscal pentru
care se datoreaza impozitele respective.
Exemplu:
Termenul de prescriptie pentru sumele reprezentand impozite datorate si
neplatite, aferente anului 1995, este 15 mai 2001.
Pentru contribuabilii mici, organele fiscale urmaresc sumele datorate
pentru neplata in termen a impozitului pe profit pe o perioada de 5 ani de la
data expirarii termenului de depunere a declaratiei de impunere, respectiv 25 a
lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza impozitul respectiv.
Exemplu:
Termenul de prescriptie pentru sumele reprezentand impozitul pe profit
datorat si neplatit pentru luna februarie 1995 este de 25 martie 2000.
Ordonanta
(2) Cererile pentru compensarea sau restituirea de plati de impozit peste
suma datorata nu pot fi facute dupa 5 ani de la data obligatiei depunerii
declaratiei de impunere.
Instructiuni
In cazul in care un contribuabil a efectuat plati in contul impozitului pe
profitul anului 1995, peste impozitul datorat, el are dreptul de a depune
cerere pentru compensarea sau restituirea de plati de impozit pana la data de
15 mai 2001.
Similar, pentru un contribuabil mic, data limita de depunere a cererii
pentru compensare sau restituire de plati de impozit peste suma datorata pentru
luna februarie 1995 este de 25 martie 2000.
Ordonanta
(3) In caz de evaziune fiscala, termenul de prescriptie pentru stabilirea
impozitelor este de 10 ani de la data la care a expirat termenul de depunere a
declaratiei de impunere.
Art. 28
(1) Functionarii publici din cadrul unitatilor fiscale, inclusiv persoanele
care nu mai detin aceasta calitate, sunt obligati sa pastreze secretul asupra
informatiilor pe care le detin urmare exercitarii atributiilor de serviciu,
referitoare la un contribuabil.
(2) Informatiile referitoare la un contribuabil pot fi transmise numai in
urmatoarele situatii:
a) altor autoritati cu atributii fiscale, in scopul realizarii unor
obligatii ce decurg din aplicarea unei legi fiscale;
b) unei autoritati din domeniul muncii si protectiei sociale care face
plati de asigurari sociale sau alte plati similare;
c) autoritatilor fiscale ale altei tari, in baza unei conventii pentru
evitarea dublei impuneri;
d) autoritatilor juridice competente, potrivit legii.
(3) Persoana care primeste informatii fiscale, conform alin. (2), este
obligata sa pastreze secretul fiscal asupra informatiilor primite.
(4) Informatia referitoare la un contribuabil poate fi transmisa si unei
alte persoane numai cu consimtamantul scris al contribuabilului.
(5) Nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului fiscal se pedepseste
potrivit legii penale.
Instructiuni
Informatiile referitoare la un contribuabil sunt legate de identitatea
contribuabilului, natura, sursa sau suma veniturilor acestuia, plati, incasari,
deduceri, reduceri, credite, active, datorii, valoarea patrimoniului net,
obligatii fiscale, retineri de impozite, lipsuri, sau orice fel de informatii
obtinute din declaratii sau documente doveditoare inaintate de catre
contribuabilul in cauza, sau informatiile cunoscute urmare controlului efectuat
la sediul contribuabilului.
Solutiile date in scris de organele fiscale de specialitate pentru
aplicarea dispozitiilor ordonantei in legatura cu tranzactiile unui anumit
contribuabil pot fi facute publice, dar fara a se da informatiile de
identificare a contribuabilului la care se refera si fara a se aplica altor
contribuabili.
Nerespectarea de catre functionarii publici din cadrul organelor fiscale,
inclusiv persoanele care nu mai detin aceasta calitate, a obligatiei de
pastrare a secretului asupra informatiilor detinute, referitoare la un
contribuabil, se pedepseste potrivit Codului penal.
Ordonanta
Art. 29
(1) Un contribuabil care considera ca impunerea facuta de un organ fiscal
este incorecta poate face cerere de revizuire a acesteia la organele directiei
generale a finantelor publice si controlului financiar de stat judeteana sau a
municipiului Bucuresti, dupa caz. Cererea trebuie facuta in scris, in termen de
20 de zile de la data cand contribuabilul a primit instiintarea. Cererea
trebuie sa fie motivata si insotita de acte doveditoare.
Instructiuni
Cererea de revizuire privind stabilirea impozitului si a majorarilor de
intarziere aferente se depune in termen de 20 de zile de la data instiintarii
contribuabilului (data inregistrarii actului de constatare) la directia
generala a finantelor publice si controlului financiar de stat judeteana sau a
municipiului Bucuresti, insotita de documentul original de plata a taxei de
timbru, actul de constatare incheiat de organul fiscal si orice documente pe
care contribuabilul le considera necesare in vederea sustinerii cererii de
revizuire.
Ordonanta
(2) In termen de 30 de zile de la data inregistrarii cererii de revizuire,
directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat
judetene si a municipiului Bucuresti sunt obligate sa se pronunte printr-o
decizie motivata, care se comunica contribuabilului.
(3) Impotriva deciziei emise de directiile generale ale finantelor publice
si controlului financiar de stat judetene sau a municipiului Bucuresti,
contribuabilul poate face contestatie la Ministerul Finantelor, in termenul
prevazut la alin. (1).
Ministerul Finantelor este obligat sa se pronunte printr-o decizie
motivata, in termen de 40 de zile de la inregistrarea contestatiei, care se
comunica contribuabilului.
Instructiuni
In termen de 20 de zile de la primirea deciziei de solutionare a cererii de
revizuire, contribuabilul poate face contestatie la Ministerul Finantelor,
care, in termen de 40 de zile de la inregistrarea acesteia, are obligatia de a
se pronunta printr-o decizie motivata.
Cererile de revizuire si contestatiile nu pot avea alt obiect decat cel
asupra carora s-a intocmit impunerea si s-au emis decizii de solutionare de
catre directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de
stat judetene sau a municipiului Bucuresti.
Deciziile de solutionare care se comunica contribuabililor pot fi remise si
prin posta, iar data comunicarii este considerata data confirmarii de primire.
In situatia in care contribuabilul nu poate lua la cunostinta sau refuza
primirea deciziei, se va proceda conform prevederilor Codului de procedura
civila, referitoare la inmanarea citatiilor.
Organul fiscal care a inregistrat cererile de revizuire sau contestatiile
are obligatia ca, pe langa documentele depuse de contribuabil, sa completeze
dosarul cauzei cu punctul sau de vedere, argumentat fata de sustinerile
contribuabililor si sa transmita acestora solutia data.
In cazul contestatiilor, directiile generale ale finantelor publice si
controlului financiar de stat judetene sau a municipiului Bucuresti vor remite
Ministerului Finantelor dosarul cererii de revizuire impreuna cu decizia de
solutionare si punctul de vedere al directiei generale in termen de 5 zile de
la inregistrarea contestatiei.
In cazul scrisorilor care au atat caracter de cerere de revizuire sau de
contestatie, cat si de reclamatie, sesizarea sau cererea de inlesnire, se va
proceda conform art. 29 al ordonantei si prezentelor instructiuni pentru
capatul de cerere privind solutionarea revizuirii sau contestatiei, dupa caz,
iar pentru celelalte capete de cerere scrisoarea va fi remisa in copie
organelor abilitate legal pentru solutionare.
Ordonanta
(4) Decizia Ministerului Finantelor poate fi contestat la Curtea de apel in
a carei raza teritoriala isi are sediul sau, dupa caz, domiciliul,
contribuabilul. Impotriva hotararii Curtii de apel se poate face recurs la
Curtea Suprema de Justitie, in termen de 15 zile de la comunicare.
(5) Pentru perioadele de solutionare a cererilor de revizuire si a
contestatiilor prevazute la alin. (2) si (3) se suspenda plata sumei impozitului
contestat si a majorarilor de intarziere aferente acestuia.
(6) Pentru perioadele de solutionare a cererilor de revizuire si a
contestatiilor, respectiv de 30 si 40 de zile, dupa caz, nu se datoreaza si nu
se calculeaza majorari de intarziere.
(7) In cazuri justificate, Ministerul Finantelor poate prelungi la cererea
contribuabilului perioada de suspendare prevazuta la alin. (5), cand cererea de
revizuire sau contestatia nu a fost solutionata in termenele prevazute de lege.
Instructiuni
Pentru perioadele de 30 de zile si, respectiv, de 40 de zile, pentru
solutionarea cererilor de revizuire sau a contestatiilor, dupa caz, se suspenda
obligatia de plata a sumei impozitului contestat si a majorarilor de intarziere
aferente.
Tot pentru aceste perioade nu se datoreaza si nu se calculeaza majorari de
intarziere, atat in sarcina contribuabilului, cat si in sarcina organelor
fiscale.
Organele abilitate cu solutionarea cererilor de revizuire sau a
contestatiilor, in cazuri temeinic justificate, pot prelungi, la cererea
contribuabilului, perioada de 30 de zile si, respectiv, de 40 de zile cand nu a
fost posibila solutionarea in termenele legale a cererii de revizuire sau a
contestatiei.
Ordonanta
(8) Plata impozitelor si a majorarilor de intarziere aferente ramase de
plata, urmare solutionarii pe cale administrativa a cererii de revizuire sau a
contestatiei, dupa caz, se face in termen de 5 zile de la data luarii la
cunostinta, prin semnatura, a deciziei date de catre organele prevazute la
alin. (1) sau (3) din prezentul articol.
(9) Cererile de revizuire cu privire la impozitul pe profit si a
majorarilor de intarziere aferente sunt supuse unei taxe de timbru de 2% din
suma contestata. Taxa de timbru nu poate fi mai mica de 10.000 lei.
Contestatiile se timbreaza cu jumatate din suma platita la cererile de
revizuire. Taxa de timbru se datoreaza indiferent daca o alta cerere de
revizuire sau contestatie cu acelasi obiect, inregistrata si rezolvata
anterior, a fost taxata.
In vederea calcularii taxei de timbru, contribuabilii sunt obligati sa
specifice in scris cuantumul sumei contestate.
In situatia admiterii integrale sau partiale a cererii de revizuire sau a
contestatiei, taxa de timbru se reduce proportional cu reducerea sumei
contestate.
Instructiuni
Pentru stabilirea taxei de timbru, contribuabilii sunt obligati sa
specifice in scris cuantumul sumei a carei revizuire se solicita sau se
contesta si titlul cu care este datorata.
Taxele de timbru se datoreaza si se platesc anticipat, adica inaintea
primirii (inregistrarii) cererilor de revizuire sau a contestatiilor.
Documentul prin care se constata achitarea taxelor de timbru ramane la
dosarul cererii de revizuire sau de solutionare a contestatiei, dupa caz.
Potrivit reglementarilor privind taxele de timbru, se supune taxei de
timbru fiecare cerere de revizuire sau contestatie, indiferent daca o alta
cerere cu acelasi obiect a fost taxata, inregistrata si rezolvata anterior la
un organ al Ministerului Finantelor.
Taxa de timbru se datoreaza si pentru acele cereri de revizuire sau
contestatii care au fost adresate altor institutii, dar care se trimit spre
rezolvare organelor Ministerului Finantelor, chiar daca contribuabilii le
denumesc reclamatii, sesizari sau cereri.
Daca s-a depus o cerere de revizuire sau o contestatie timbrata si inainte
de solutionarea ei se primesc si alte cereri de revizuire sau contestatii
similare depuse la alte organe, acestea se anexeaza la dosarul cauzei
contestatiei fara a se pretinde timbrarea. Nedepunerea documentului original de
plata a taxei de timbru in termenul legal duce la respingerea cererii de
revizuire sau a contestatiei ca netimbrata.
De asemenea, in cazul cererilor de revizuire sau a contestatiilor primite
prin posta la care se datoreaza taxa de timbru si la care nu s-au anexat
documentele originale de plata a taxelor respective, se vor comunica in scris
petitionarilor sumele reprezentand taxele de timbru pe care acestia trebuiau sa
le plateasca si termenul pana la care sunt obligati sa trimita, in original,
documentul de plata a acestora, cu mentiunea ca nerespectarea acestui termen
duce la respingerea cererilor de revizuire sau a contestatiilor ca netimbrate.
In asemenea cazuri, termenul de solutionare curge de la data depunerii
documentului original de plata a taxei de timbru.
In situatia admiterii integrale sau partiale a cererii de revizuire sau a
contestatiei, taxa de timbru se reduce proportional cu reducerea sumei
contestate.
In cazul respingerii cererilor de revizuire sau a contestatiilor ca
nedepuse in termen sau netimbrate nu sunt aplicabile prevederile art. 29 alin.
(5), (6) si (8).
Cererile cu caracter declarativ, cum ar fi declaratiile privind modificarea
conditiilor de exercitare a activitatii sau incetarea acesteia, cererile pentru
restituirea impozitului in conditiile prevazute de art. 26 din ordonanta sau
pentru prelungirea perioadei de suspendare a platii impozitului pe profit
contestat si a majorarilor de intarziere aferente, cererile prin care se
solicita urgentarea revizuirii sau a solutionarii contestatie si altele
asemenea nu sunt contestatii si ca atare nu se timbreaza.
Modificarile in evidentele fiscale si contabile ca urmare a solutionarii
cererilor de revizuire si a contestatiilor, precum si a hotararilor definitive
ale instantelor judecatoresti se vor opera imediat dupa primirea deciziei
administrative sau a hotararii judecatoresti definitive.
CAP. 6
Sanctiuni fiscale
Ordonanta
Art. 30
(1) Constituie contraventii fiscale urmatoarele fapte, daca, potrivit legii
penale, nu sunt considerate infractiuni:
a) depunerea cu intarziere de pana la 30 de zile inclusiv a declaratiei de
impunere se sanctioneaza cu amenda egala cu 1% din impozitul datorat;
b) depunerea declaratiei de impunere peste termenul prevazut la lit. a),
precum si nefurnizarea informatiilor necesare pentru a determina obligatia
fiscala se sanctioneaza cu amenda egala cu 2% din suma impozitului datorat;
c) neplata in intregime a impozitului stabilit la data prevazuta se
sanctioneaza cu o amenda egala cu 3% din impozitul neplatit.
Impozitul neplatit inseamna diferenta dintre obligatia fiscala si suma
impozitului platit la data la care contribuabilul era obligat sa o faca;
d) neplata impozitului stabilit prin retinere la sursa se sanctioneaza cu
amenda de 100% din impozitul ce trebuia retinut si varsat.
(2) Amenzile prevazute la alin. (1) trebuie platite in termen de 5 zile de
la ramanerea definitiva a procesului-verbal de constatare si sanctionare a
contraventiei.
Neplata in acest termen atrage dupa sine incasarea amenzilor care se face
in aceleasi conditii ca impozitul la care se refera.
(3) Constatarea contraventiilor si aplicarea amenzilor fiscale se fac de
catre organele fiscale teritoriale ale Ministerului Finantelor.
(4) Prevederile prezentei ordonante, referitoare la contraventii fiscale se
completeaza cu dispozitiile Legii nr. 32/1968 privind stabilirea si
sanctionarea contraventiilor.
CAP. 7
Dispozitii finale si tranzitorii
Art. 31
Scutirile de impozit prevazute la art. 5 din Legea nr. 12/1991 privind
impozitul pe profit si art. 14 din Legea nr. 35/1991 privind regimul
investitiilor straine, cu modificarile ulterioare, vor ramane valabile numai in
cazul persoanelor juridice care s-au inregistrat la Registrul comertului
inainte de 1 ianuarie 1995 si pentru care perioada de scutire nu a expirat.
Scutirea opereaza pana la expirarea perioadei legale, cu conditia de a activa
si realiza in continuare venituri, inca o perioada egala cu perioada de
scutire. In caz contrar, impozitul pe profit se recalculeaza, inclusiv pentru
perioada de scutire, potrivit reglementarilor existente la data acordarii
facilitatilor.
Instructiuni
Persoanele juridice care s-au inregistrat la Registrul comertului pana la
31 decembrie 1994 beneficiaza de scutirile de impozit pe profit prevazute la
art. 5 din Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit, asa cum a fost
modificat si completat prin Legea nr. 55/1991 si art. 14 din Legea nr. 35/1991
privind regimul investitiilor straine, modificata prin Legea nr. 57/1993.
Inregistrarea la Registrul comertului (Legea nr. 26/1990) presupune
constituirea de societati comerciale, filiale sau sucursale, participarea la
majorarea capitalului social al unui contribuabil existent sau dobandirea de
parti sociale ori actiuni la acesta, precum si de obligatiuni sau alte acte de
comert, cesionarea, concesionarea, inchirierea sau locatia gestiunii, in
conditiile legii, a unor activitati economice, servicii publice, unitati de
productie ale unor regii autonome sau societati comerciale, dobandirea
dreptului de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile, altor drepturi
reale, cu exceptia dreptului de proprietate asupra terenurilor, dobandirea de
drepturi de proprietate industriala si intelectuala, dobandirea de drepturi de
creanta sau alte drepturi referitoare la prestari cu valoare economica asociate
unei investitii.
Contribuabilii infiintati pana la 31 decembrie 1994 in baza Legii nr.
35/1991, modificata prin Legea nr. 57/1993, beneficiaza in continuare de
facilitatile prevazute la art. 14 de la data inceperii activitatii. Aceasta
presupune realizarea primelor venituri sau efectuarea primelor cheltuieli care atesta
inceperea activitatii pentru care s-a constituit.
Scutirea de plata impozitului pe profit, prevazuta la art. 5 din Legea nr.
12/1991 si art. 14 din Legea nr. 35/1991, modificata prin Legea nr. 57/1993,
opereaza pana la expirarea perioadei legale, cu conditia de a activa si realiza
in continuare venituri inca o perioada egala cu perioada de scutire, iar in caz
contrar impozitul pe profit se recalculeaza, inclusiv pentru perioada de
scutire.
Ordonanta
Art. 32
Dividendele primite de o persoana juridica romana de la alta persoana
juridica romana nu sunt supuse impozitului pe profit.
Instructiuni
Dividendele primite de o persoana juridica romana de la o alta persoana
juridica romana nu se includ in profitul impozabil.
Dividendele primite de o persoana juridica romana de la o persoana juridica
straina se includ in profitul impozabil.
Dividendele platite de o persoana juridica romana catre orice persoana
juridica straina se impoziteaza, potrivit dispozitiilor Legii nr. 40/1992 privind
impozitul pe dividende la societatile comerciale, cu o cota de 10%. Aceeasi
cota se aplica si in cazul platii de dividende catre persoane fizice romane sau
straine.
Aceste prevederi se aplica si asupra dividendelor rezultate urmare
operatiunilor de lichidare a unui contribuabil.
Ordonanta
Art. 33
Aportul la capitalul social al unei persoane juridice depus de o persoana
fizica sau juridica nu este supus impunerii. Valoarea din bilant a activelor
aduse ca aport se raporteaza de la actionar, respectiv asociat.
Metodologia de calcul si de reflectare in profit a operatiunilor legate de
distribuirea activelor in cazul lichidarilor partiale sau totale ale
contribuabililor, precum si al reorganizarii acestora, va fi mentionata in
instructiunile prevazute la art. 38.
Instructiuni
Aportul asociatilor sau actionarilor la capitalul social al unei persoane
juridice, precum si majorarea capitalului social pe seama aportului asociatilor
sau actionarilor nu sunt supuse impunerii.
In cazul aportului in natura, valoarea activelor aduse ca aport se
reporteaza de la actionar, respectiv asociat, in bilantul contabil al persoanei
juridice care le primeste.
Pierderea sau castigul rezultat din distribuirea activelor, inclusiv din
distribuirile facute in cazul unei lichidari partiale sau totale de la o
persoana juridica catre actionari sau asociati, calculate ca diferenta intre
valoarea de piata a activelor si valoarea acestora din bilantul contabil vor fi
avute in vedere de persoana juridica la calculul profitului impozabil.
Lichidarea contribuabililor se poate realiza potrivit procedurilor
prevazute in legile in baza carora au luat fiinta.
Valoarea activului din bilantul de lichidare, ramasa dupa deducerea
capitalului social, actualizat in functie de indicele de inflatie de la data
varsarii capitalului social pana la data lichidarii, se impoziteaza potrivit
dispozitiilor ordonantei si prezentelor instructiuni.
Ordonanta
Art. 34
(1) Pierderile inregistrate pana la 1 ianuarie 1995 pot fi recuperate din
profitul impozabil in anul 1995 si in anii urmatori, potrivit prevederilor
legale existente pana la 1 ianuarie 1995, fara a fi actualizate la inflatie.
Instructiuni
Pierderile recunoscute fiscal, inregistrate pana la 1 ianuarie 1995,
conform dispozitiilor legale in vigoare pana la aceasta data, se recupereaza
din profitul impozabil realizat in anii 1995 si 1996, fara a se actualiza la
inflatie; diferenta ramasa neacoperita nu se ia in considerare la determinarea
profitului impozabil, incepand cu anul 1997.
In acest scop, pierderile inregistrate vor fi evidentiate distinct pe
fiecare an fiscal.
Ordonanta
(2) Pierderea neta inregistrata in perioada de scutire poate fi recuperata
din profiturile impozabile viitoare conform prevederilor prezentei ordonante.
Pierderea neta se calculeaza ca diferenta intre profitul impozabil aferent
perioadei de scutire si pierderile inregistrate in aceeasi perioada. Pierderea
neta, astfel calculata, nu se actualizeaza la inflatie.
Instructiuni
Exemplu:
Un contribuabil s-a infiintat conform certificatului de inmatriculare
eliberat de Registrul comertului in anul 1991 si desfasoara o activitate
industriala ce se incadreaza in prevederile art. 5 lit. a) din Legea nr.
12/1991 privind impozitul pe profit, beneficiind de scutire la plata
impozitului pe profit pentru o perioada de 5 ani.
In perioada de scutire s-au inregistrat urmatoarele rezultate financiare:
- lei -
---------------------------------------------------------------------------
Anul Profit impozabil Pierderi
----------------------------------------------------------------------------
1991 1.500.000 -
1992 4.000.000 -
1993 2.000.000 -
1994 2.500.000 -
1995 - 11.500.000
----------------------------------------------------------------------------
TOTAL 10.000.000 11.500.000
-----------------------------------------------------------------------------
Pierderea neta
(10.000.000 - 11.500.000) = - 1.500.000 lei
Astfel determinata, pierderea neta de 1.500.000 lei se recupereaza din
profiturile impozabile viitoare, conform prevederilor prezentei ordonante, fara
a se actualiza la inflatie.
Ordonanta
Art. 35
(1) Profitul regiilor autonome ramas dupa plata impozitului pe profit se
utilizeaza pentru stimularea salariatilor, in conformitate cu dispozitiile
legale in vigoare, precum si pentru constituirea de resurse proprii de
finantare, iar diferenta se varsa la bugetul de stat sau bugetele locale, dupa
caz.
Sumele pentru constituirea resurselor proprii de finantare se aproba de
catre Guvern, la propunerea ministerului de resort, cu avizul Ministerului
Finantelor, o data cu bugetele de venituri si cheltuieli ale regiilor autonome.
In cazul regiilor autonome de interes local, aceste atributii revin
consiliilor locale sau judetene, dupa caz.
(2) Termenul de varsare este de 15 mai a anului fiscal urmator. In acest
caz, prevederile cap. 5 se aplica in mod corespunzator.
Instructiuni
Termenul de plata a diferentei prevazute la alin. (1) de mai sus din
profitul net al regiei autonome, ce se varsa la bugetul de stat sau bugetul
local, dupa caz, este de 15 mai a anului fiscal urmator.
Ordonanta
Art. 36
Pentru aplicarea prevederilor prezentei ordonante referitoare la
actualizarea inflatiei, Comisia Nationala pentru Statistica va publica lunar si
anual indicele de inflatie, pana la data de 20 a lunii urmatoare, respectiv 20
ianuarie a anului urmator.
Instructiuni
Indicele ce se va lua in calcul pentru actualizarea la inflatie este
indicele preturilor de consum total, cu baza fixa luna decembrie a anului
precedent, publicat de Comisia Nationala pentru Statistica in "Buletinul
statistic de preturi" care apare lunar.
Indicele preturilor de consum din luna decembrie reprezinta indicele pentru
intreg anul.
Pentru actualizarea la inflatie a unei sume dintr-o luna spre sfarsitul
anului fiscal, se va inmulti suma respectiva cu raportul dintre indicele
preturilor de consum al lunii decembrie si cel al lunii respective.
Exemplu:
- indicele preturilor de consum pe luna decembrie este 170,5%;
- indicele preturilor de consum pe luna martie este 123,6%.
Suma ce se supune actualizarii reprezinta un mijloc fix achizitionat in
luna martie si este in valoare de 850.000 lei.
Suma actualizata = 850.000 x 170,5 : 123,6 x 100 = 850.000 x 137,9 = 1.172.150
lei
Pentru calculele de actualizare la inflatie, raportul celor doi indici se
va inscrie tot sub forma unui procent cu o zecimala dupa virgula. Daca a doua
cifra zecimala este mai mica decat 5, se neglijeaza, iar atunci cand este mai
mare sau egala cu 5, se rotunjeste la 10, astfel:
- 123,33 se rotunjeste la 123,3;
- 123,35 se rotunjeste la 123,4.
Ordonanta
Art. 37
(1) Obligatiile fiscale reglementate prin ordonanta sunt venituri ale
bugetului de stat.
(2) Ca exceptie de la prevederile alin. (1), impozitul pe profit,
majorarile si amenzile calculate potrivit prezentei ordonante si datorate de
regiile autonome din subordinea consiliilor locale si consiliilor judetene sunt
venituri ale bugetelor locale respective.
Art. 38
(1) Pentru aplicare prevederilor prezentei ordonante, in termen de 90 de
zile de la publicarea acesteia in Monitorul Oficial al Romaniei, Guvernul va
aproba, la propunerea Ministerului Finantelor, Instructiunile privind
metodologia de calcul si formularistica corespunzatoare referitoare la
impozitul pe profit.
(2) Pentru aplicarea unitara a prevederilor prezentei ordonante se
constituie, in cadrul Directiei generale a impozitelor directe, Comisia
centrala fiscala, coordonata de secretarul de stat ce raspunde de activitatea
veniturilor statului. Competenta comisiei se aproba prin ordin al ministrului
finantelor.
(3) Ordinele, modelele de formulare si normele de completare referitoare la
impozitul pe profit, precum si deciziile comisiei prevazute la alin. (2) se
publica in Monitorul Oficial al Romaniei.
Art. 39
In functie de rezultatele aplicarii noului sistem de impunere a profitului,
Guvernul poate adopta, la propunerea Ministerului Finantelor, pana la 31
decembrie 1995, masuri pentru organizarea, aplicarea si imbunatatirea
elementelor tehnice ale acestui sistem, fara modificarea cotelor de impozit
prevazute in prezenta ordonanta.
Art. 40
Prezenta ordonanta intra in vigoare incepand cu anul fiscal 1995.
Art. 41
Pe data intrarii in vigoare a prezentei ordonante se abroga:
Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit; Legea nr. 55/1991 pentru
modificarea art. 5 din Legea nr. 12/1991 privind impozitul pe profit; Hotararea
Guvernului nr. 804/1991 privind impozitul pe profit; art. 14, 15 si 16 din
Legea nr. 35/1991 privind regimul investitiilor straine, asa cum a fost
modificata si completata prin Legea nr. 57/1993; art. 68 din Legea nr. 64/1991
privind brevetele de inventie; art. 5 din Legea nr. 103/1992 privind dreptul
exclusiv al cultelor religioase pentru producerea obiectelor de cult; Legea nr.
54/1992 privind impozitul pe sumele obtinute din vanzarea activelor
societatilor comerciale cu capital de stat, cu exceptia art. 6; art. 1 din
Decretul nr. 276/1973 pentru reglementarea impunerii unor venituri realizate
din Republica Socialista Romania de persoanele fizice si juridice nerezidente, astfel
cum a fost modificat prin Decretul nr. 125/1977 privind modificarea Decretului
nr. 276/1973 pentru reglementarea impunerii unor venituri realizate din
Republica Socialista Romania de persoane fizice si juridice nerezidente, numai
in ce priveste conditia de rezidenta; Decretul nr. 394/1973 privitor la
impunerea veniturilor realizate din inchirieri de imobile, numai prevederile
referitoare la persoane juridice; art. 8 alin. 1 din Legea nr. 15/1990 privind
reorganizarea unitatilor economice de stat ca regii autonome si societati
comerciale, asa cum a fost modificata prin Ordonanta Guvernului nr. 3/1994
pentru modificarea Ordonantei Guvernului nr. 15/1993 privind unele masuri
pentru restructurarea activitatii regiilor autonome; Ordonanta Guvernului nr. 18/1994
privind masuri pentru intarirea disciplinei financiare a agentilor economici,
numai prevederile referitoare la majorarile de intarziere aferente veniturilor
bugetare, reglementate de prezenta ordonanta; Ordonanta Guvernului nr. 14/1992
privind modificarea nivelului majorarilor de intarziere datorate pentru neplata
in termen a veniturilor cuvenite bugetului, aprobata prin Legea nr. 114/1992,
numai prevederile referitoare la cota majorarilor de intarziere aferente
veniturilor bugetare, reglementate prin prezenta ordonanta; Ordonanta
Guvernului nr. 17/1993 privind stabilirea si sanctionarea contraventiilor la
reglementarile financiar-gestionare si fiscale, numai contraventiile si
sanctiunile referitoare la veniturile bugetare reglementate prin prezenta ordonanta;
art. 27 alin. 2 din Legea nr. 33/1991 privind activitatea bancara; art. 13 lit.
a) din Legea nr. 53/1992 privind protectia speciala a persoanelor handicapate ;
art. 5 alin. 4 din Legea nr. 80/1992 privind pensiile si alte drepturi de
asigurari sociale ale agricultorilor, modificata prin Legea nr. 1/1994;
Hotararea Guvernului nr. 557/1992 privind unele masuri de constituire a
fondului asigurarilor sociale pentru agricultori; art. 2 si 3 din Legea nr.
67/1993 privind constituirea si utilizarea fondului special pentru cercetare-
dezvoltare, precum si orice alte dispozitii contrare.
Reguli tranzitorii pana la depunerea primei declaratii de impunere conform
dispozitiilor ordonantei
I. In cazul contribuabililor mari
1. Nivelul sumei platilor in avans pentru perioada 1 ianuarie 1995 - 25
aprilie 1995 se determina pe baza profitului aferent veniturilor totale
inregistrate pana la data de 30 noiembrie 1994.
2. In acest scop se va intocmi Situatia calculului impozitului pe profit la
data de 30 noiembrie 1994, care este anexata la Precizarile Ministerului
Finantelor nr. 13.295/1994 *) privind determinarea profitului impozabil pentru
anul 1994.
La intocmirea situatiei nu se va tine seama daca veniturile au fost
incasate sau urmeaza a fi incasate. Astfel ca, la randul 39 din aceasta
situatie va fi inregistrat profitul aferent tuturor veniturilor corectat cu
cheltuielile nedeductibile, la care se adauga contributiile la fondurile
speciale calculate si datorate potrivit legii (numai cele pentru care temeiul
legal a fost abrogat in art. 41 din ordonanta).
*) Precizarile nr. 13.295 din 18 iulie 1994 au fost publicate in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 194 din 28 iulie 1994.
3. La suma calculata potrivit pct. 2 se aplica cotele de impozit pe profit
prevazute de Ordonanta Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit.
Impozitul astfel calculat se imparte la 11 (unsprezece) luni, stabilindu-se
astfel nivelul platii lunare in avans.
Suma, astfel stabilita, se actualizeaza luna de luna la inflatie, incepand
cu luna ianuarie 1995.
Exemplu ipotetic:
Daca suma impozitului pe profit calculata in conditiile de mai sus este de
11.000.000 lei, baza platii lunare in avans este de 1.000.000 lei (11.000.000 :
11 luni).
Suma platii in avans aferenta lunii ianuarie 1995, care se datoreaza pe 25
februarie 1995, se calculeaza astfel:
1.000.000 lei x 104,3*) = 1.043.000 lei
---------
*) 104,3 - indicele preturilor de consum pe luna ianuarie 1995, fata de
luna decembrie 1994.
Nivelul platii in avans pentru perioada de 25 mai 1995 - 25 aprilie 1996 se
va recalcula pe baza datelor din Situatia privind calculul impozitului pe
profit la data de 31 decembrie 1994 folosind metodologia de mai sus.
Prima plata in avans stabilita in functie de nivelul impozitului pe profit
la data de 31 decembrie 1994 va avea loc la data de 25 mai 1995 si este
aferenta lunii aprilie 1995, iar ultima plata se efectueaza pe data de 25 mai
1996, care este aferenta lunii aprilie 1996.
Actualizarea la inflatie a acestor plati se face cu 1 ianuarie 1995.
Situatia privind calculul impozitului pe profit, intocmita pentru 30
noiembrie 1994 si 31 decembrie 1994, conform metodologiei de mai sus, se depune
la organul fiscal in raza caruia isi are sediul contribuabilul pana la data de
1 februarie 1995 si, respectiv, 1 mai 1995.
II. In cazul contribuabililor mici
1. Contribuabilii mici au obligatia declararii si platii impozitului pe
profit, calculat potrivit dispozitiilor Ordonantei Guvernului nr. 70/1994
privind impozitul pe profit, lunar, cumulat de la inceputul anului, pana la
data de 25 a lunii urmatoare.
2. Profitul aferent facturilor neincasate la 31 decembrie 1994 se
calculeaza prin inmultirea valorii facturilor neincasate (exclusiv T.V.A.
aferenta) cu rata medie a rentabilitatii "K" calculata la acea data,
conform Precizarilor nr. 13.295/1994 privind determinarea profitului impozabil
pentru anul 1994 (anexa nr. 2).
Profitul determinat conform pct. 2, in scop fiscal, se va distribui in
proportie de 1/3 pe primele 3 (trei) luni ale anului 1995.
Astfel, profitul impozabil al lunii ianuarie 1995 pentru care se datoreaza
impozit se calculeaza prin insumarea profitului impozabil rezultat din
activitatea desfasurata pe luna ianuarie cu 1/3 din profitul aferent facturilor
neincasate, calculat potrivit pct. 2.
ANEXA 1/1
FORMULARUL R 01 (01-95)
ROMANIA
MINISTERUL FINANTELOR
DECLARATIE PENTRU IMPOZITUL PE PROFIT PENTRU CONTRIBUABILII MARI
Pentru anul calendaristic .... sau pentru un an fiscal scurt incepand .... si
terminindu-se .....
Denumirea contribuabilului ................. Codul fiscal ........
Sediul ...... Localitatea ....... Judetul (sectorul) .... Codul postal ....
------------------------------------------------------------------------------
Randul Suma
- lei -
------------------------------------------------------------------------------
Patrimoniu net - Soldul de la sfarsitul anului (din anexa
nr. 1.2, rand 15, coloana (2)) 01
Patrimoniu net - Soldul de la inceputul anului (din anexa
nr. 1.2, linia 15, coloana (1)) 02
Numai pentru anul 1995, inscrieti profitul impozabil
corespunzator facturilor neincasate la sfarsitul anului 1994 -
Precizari nr. 13.295/1994 (anexa nr. 2, rd.05 x rd.03/rd.01) 03
Scadeti randul 03 din randul 02 04
Indicele de inflatie pentru intreg anul fiscal 05
Inmultiti randul 05 cu randul 04 06
Scadeti randul 06 din randul 01 07
Contributii facute la capitalul social in timpul anului 08
Dividende primite de o persoana juridica romana de la alta
persoana juridica romana 09
Reportarea cheltuielilor cu dobanzile ramase nedeductibile
in anul anterior 10
Sume adaugate la fondul de rezerva, dar numai in limita a 5%
din profitul contabil anual si pana ce atinge 20% din
capitalul social 11
Actualizarea la inflatie pentru randurile 08-11 12
Adunati randurile 08 pana la 12 13
Scadeti randul 13 din randul 07 14
CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE
Impozitul pe profiturile din orice sursa, romana si straina,
din care 15
Impozitul pe veniturile din surse straine 16
Amenzi si penalitati 17
Cheltuieli ocazionate de mese, cadouri, distractii si cheltuieli
similare pentru actiuni de protocol, reclama si publicitate care
depasesc limita prevazuta de legea bugetara anuala 18
Sume declarate in evidenta contribuabilului angajate in
constituirea sau majorarea rezervelor si provizioanelor
(cu exceptia celor create de banci in limita a 2% din soldul
creditelor acordate si a fondului de rezerva, potrivit Legii
nr. 33/1991 privind activitatea bancara, a rezervelor tehnice
ale societatilor de asigurare si a fondului de rezerva in limita
a 5% din profitul contabil anual, pana ce acesta atinge 20% din
capitalul social) 19
Cheltuielile de sponsorizare peste limita prevazuta in
Legea nr. 32/1994 20
Cheltuielile cu dobanzile care depasesc suma veniturilor din
dobanzi plus 20% din alte venituri (nu se aplica bancilor si
institutiilor financiare) 21
Pierderile din surse externe, calculate pe fiecare sursa de
venit 22
Actualizarea la inflatie pentru randurile 15 pana la 22 23
Adunati randurile 15 pana la 23 24
DISTRIBUTII PENTRU PROPRIETARI
Distributii platite proprietarilor 25
Actualizarea la inflatie pentru randul 25 26
Adunati randul 25 cu randul 26 27
Profit impozabil (sau pierdere) inainte de reportarea
pierderilor. Adunati randurile 14, 24 si 27) 28
Pierderea reportata din 5 ani fiscali precedenti 29
Actualizarea la inflatie pentru randul 29 30
Adunati randurile 29 si 30 31
Profit impozabil (pierdere). Scadeti randul 31 din randul 28 32
Impozit pe profit intermediar. Inmultiti randul 32 cu 38%, cu
exceptia urmatoarelor cazuri:
- Contribuabilii ale caror venituri din jocuri de noroc,
baruri de noapte si cluburi de noapte depasesc 50% din totalul
veniturilor, inmultesc linia 32 cu 60%;
- Persoanele juridice straine al caror profit a fost obtinut
printr-un sediu permanent in Romania, inmultesc randul 32 cu 44,2%;
- Contribuabilii ale caror venituri din activitati agricole
sunt egale sau depasesc 80% din totalul veniturilor, inmultesc
randul 32 cu 25%. 33
Credit fiscal extern 34
Impozitul pe profit inainte de actualizarea la inflatie.
Scadeti randul 34 din randul 33 35
Actualizarea la inflatie pentru randul 35 pentru perioada de
la 1 ianuarie a anului urmator pana la 15 mai a aceluiasi an 36
Impozitul pe profit. Adunati randurile 35 si 36 37
Plati anticipate ale impozitului pe profit pentru acest an 38
Actualizarea la inflatie pentru randul 38 39
Plati totale. Adunati randurile 38 si 39 40
Impozit datorat. Daca suma la randul 40 este mai mica decat
cea de la randul 37, scadeti randul 40 din randul 37 41
Sume platite in plus. Daca suma de la randul 40 este mai
mare decat cea de la randul 37, scadeti randul 37 din
randul 40 42
Urmatoarele 12 plati lunare anticipate, calculate numai in
scop informativ. Inmultiti linia 37 cu 1/12. Aceasta suma se
actualizeaza la inflatie luna de luna 43
------------------------------------------------------------------------------
Sub sanctiunile aplicate pedepsei de fals in acte publice, declar ca am
examinat aceasta declaratie, inclusiv anexele insotitoare, si, in conformitate
cu informatiile furnizate, o declar corecta si completa.
Numele .........Prenumele ................ Data ..............
Functia ............ Semnatura .....................
si stampila
Director general
sau alta persoana
autorizata,
ANEXA 1/1.1
AMORTIZAREA FISCALA
Atentie!
Pentru activele din grupele de la 1 la 5 de mai jos, aceasta anexa
reprezinta numai un sumar al amortizarii fiscale. Trebuie sa tineti o evidenta
separata a amortizarii fiscale pentru fiecare subgrupa a activelor inclusa in
grupele de la 1 la 5. Amortizarea pe fiecare activ din grupa 6 se calculeaza
separat. Daca exista mai mult de un activ in grupa 6, contribuabilul va
inregistra suma totala.
----------------------------------------------------------------------------
1 2 3 4 5 6
Grupa de mijloace fixe Randul --------------------------
40% 17% 10% 7% 4,5% 2%
------------------------------------------------------------------------------
Sold la 1.01.199 ... 01
Actualizare la inflatie pentru randul 01 02
Amortizare 03
Intrari de mijloace fixe 04
Actualizare la inflatie pentru randul 04 05
Amortizare pentru mijloacele fixe intrate 06
Iesiri de mijloace fixe 07
Actualizare la inflatie pentru randul 07 08
Amortizare pentru mijloacele fixe iesite 09
Adunati rd. 02 + rd. 05 - rd. 07 10
Adunati rd. 03 + rd. 06 - rd. 09 11
Diferente inregistrate din instrainarea mijloacelor
fixe, mai mari decat soldul subgrupei 12
Soldul subgrupelor mai mici de 200.000 lei 13
Sold la 31.12.199 ... (rd.10-rd.11+rd.12-rd.13) 14
Reparatii si imbunatatiri peste limita admisa 15
Sold pentru 1.01 a anului urmator (rd.13+rd.14) 16
---------------------------------------------------------------------------
ANEXA 1/1.2
BILANT FISCAL
Incheiat la: ...............
- lei -
-----------------------------------------------------------------------------
Nr. Sold la Sold la
Explicatii rand inceputul sfarsitul
anului anului
-----------------------------------------------------------------------------
A B 1 2
-----------------------------------------------------------------------------
ACTIV
Imobilizari necorporale 01
Imobilizari corporale 02
Imobilizari financiare 03
Stocuri 04
Alte active circulante - TOTAL 05
din care:
- Creante 06
- Titluri de plasament 07
- Disponibil 08
Conturi de regularizare si asimilate, exclusiv
diferente de conversie 09
Prime privind rambursarea obligatiunilor 10
TOTAL activ (rd. 01 + 02 + 03 + 04 + 05) 11
OBLIGATII (rd. 13 + 14) 12
- Datorii 13
- Conturi de regularizare si asimilate,
exclusiv diferente de conversie 14
PATRIMONIU NET (rd. 11 - 12) 15
------------------------------------------------------------------------------
ANEXA 2
INSTRUCTIUNI
pentru completarea Formularului R 01 (01-95)
Declaratia de impunere a profitului impozabil pentru contribuabilii mari
Instructiuni generale
Scopul formularului
Contribuabilii mari trebuie sa depuna Formularul R 01 (01-95) pentru a
declara profitul impozabil anual si impozitul pe profit.
Un contribuabil mare este orice contribuabil care are obligatia de a plati
impozit pe profit si nu intruneste conditiile de a fi contribuabil mic. Pentru
a fi contribuabil mic, un contribuabil trebuie sa indeplineasca cumulativ
urmatoarele conditii:
- este o persoana juridica romana a carei cifra de afaceri nu depaseste 10
miliarde lei intr-o perioada de 12 luni, care se incheie la data de 30
noiembrie a anului fiscal precedent;
- nu are mai mult de 299 salariati permanenti la inceputul anului fiscal;
si
- a fost contribuabil mic in toti anii fiscali de la infiintarea sa.
Nota:
Contribuabilii mici folosesc Formularul R 02 (01-95). Un contribuabil mic
poate sa opteze sa fie tratat ca un contribuabil mare prin depunerea unei
cereri la Ministerul Finantelor pana la data de 30 septembrie a fiecarui an.
Daca cererea este aprobata, contribuabilul va fi tratat ca un contribuabil
mare incepand cu 1 ianuarie a anului fiscal urmator celui in care obtine
aprobarea. Aprobarea este irevocabila.
Platitorii impozitului pe profit
Urmatorii contribuabili au obligatia sa plateasca impozit pe profit:
- persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice
sursa, atat in Romania, cat si in strainatate;
- persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu
permanent in Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;
- persoanele juridice si fizice straine care desfasoara activitati in
Romania ca partener intr-o asociere ce nu da nastere unei persoane juridice,
pentru toate veniturile rezultate din activitatea desfasurata in Romani;
- persoanele juridice si fizice romane, pentru veniturile dintr-o asociere
a acestora, ce nu da nastere unei persoane juridice. In acest caz, impozitul
datorat de persoanele fizice se calculeaza, se retine si se varsa de persoana
juridica.
Veniturile si cheltuielile persoanelor juridice fara scop lucrativ, ce se
iau in calcul la determinarea profitului impozabil, sunt numai cele aferente
activitatilor economice desfasurate cu scopul obtinerii de profit.
Scutirile de impozit prevazute la art. 5 din Legea nr. 12/1991 privind
impozitul pe profit si la art. 14 din Legea nr. 35/1991 privind regimul
investitiilor straine, cu modificarile ulterioare, vor ramane valabile numai in
cazul persoanelor juridice care s-au inregistrat la Registrul comertului
inainte de 1 ianuarie 1995 si pentru care perioada de scutire nu a expirat.
Scutirea opereaza pana la expirarea perioadei legale, cu conditia de a activa
si a realiza in continuare venituri, inca o perioada egala cu perioada de
scutire. In caz contrar, impozitul pe profit se recalculeaza, inclusiv pentru
perioada de scutire, potrivit reglementarilor existente la data acordarii
facilitatilor.
Depunerea declaratiei de impunere
Depuneti Formularul R 01 (01-95) pana la 15 mai a anului urmator anului
fiscal pentru care se completeaza declaratia de impunere. Daca 15 mai nu este
zi lucratoare, contribuabilul poate depune declaratia in ziua lucratoare
imediat urmatoare.
Depunerea Formularului R 01 (01-95) se face la unitatea teritoriala a
administratiei fiscale unde contribuabilul isi are sediul.
Declaratia de impunere trebuie semnata si datata de directorul general sau
de orice alta persoana autorizata de lege pentru a-l reprezenta pe
contribuabil.
Pastrarea evidentelor
Evidentele contribuabilului trebuie sa fie pastrate atat timp cat este
necesar, pentru a putea aplica orice prevedere din legile romane.
Contribuabilul trebuie sa pastreze copii dupa orice declaratie pe care a
depus-o. Acestea sunt necesare pentru intocmirea viitoarelor declaratii si
efectuarea calculelor la depunerea unor declaratii rectificate.
Plata impozitului pe profit
Contribuabilul trebuie sa plateasca in intregime impozitul datorat pana la
data de 15 mai a anului urmator celui pentru care se calculeaza impozitul pe
profit. Daca 15 mai nu cade intr-o zi lucratoare, contribuabilul poate plati in
urmatoarea zi lucratoare.
Faceti platile de impozit pe profit in contul bugetului de stat prin
completarea unui formular de dispozitie de plata si depunerea lui la banca
contribuabilului.
Plati in avans in contul impozitului pe profit
Un contribuabil mare trebuie sa faca plati lunar in avans in contul
impozitului pe profit in suma egala cu 1/12 din impozitul pe profit datorat
pentru anul fiscal precedent pana in a 25-a zi a fiecarei luni, in cursul
anului fiscal. Cand se stabileste impozitul pe profit pentru anul fiscal
precedent nu se scad platile anticipate facute in contul impozitului pe profit,
creditul fiscal extern si nu se iau in considerare compensarile. Suma fiecarei
plati lunare in avans datorata trebuie sa fie actualizata conform modificarii
indicelui de actualizare la inflatie dintre inceputul anului fiscal si luna
precedenta lunii in care se datoreaza plata in avans a impozitului. Indicele de
actualizare la inflatie este publicat in Buletinul statistic al Comisiei
Nationale pentru Statistica. In aceste instructiuni termenul "indicele de
actualizare la inflatie" se refera la indicele preturilor de consum.
Exemplu:
Daca impozitul pe profit datorat pentru anul 1995, inainte de scaderea
platilor anticipate, a creditului fiscal extern si a compensarilor este de 36
milioane lei, contribuabilul trebuie sa faca 12 plati anticipate lunare pentru
1996 de 3 milioane lei, care se actualizeaza la inflatie.
Pentru a stabili suma de plata in avans datorata pe 25 iunie, se procedeaza
astfel:
36.000.000 lei : 12 luni = 3.000.000 lei
Indicele de actualizare
la inflatie pentru luna
mai 1996 (225%)
3.000.000 lei x ------------------------ = 3.000.000 x 118,4%= 3.552.000 lei
Indicele de actualizare
la inflatie pentru luna
decembrie 1995 (190%)
Suma de plata datorata la data de 25 iunie 1996 pentru luna mai 1996 este
de 3.552.000 lei.
Majorari de intarziere si penalizari
Majorarile de intarziere se percep pentru neplata in termen a obligatiilor
prevazute de Ordonanta Guvernului nr. 70/1994. Cota majorarii de intarziere
este cu 2% peste rata dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei.
Ministerul Finantelor stabileste trimestrial, prin ordin al ministrului
finantelor, cota majorarii de intarziere. Cota va fi publicata cu 5 zile
inainte de aplicarea acesteia.
Depunerea cu intarziere a declaratiei de impunere
Contribuabilul care depune declaratia dupa data limita, dar nu mai mult de
30 de zile de la acea data, trebuie sa plateasca o penalizare de 1% din suma
datorata. Un contribuabil care nu depune declaratia in 30 de zile de la data
limita sau care nu ofera toate informatiile necesare determinarii impozitului
se sanctioneaza cu amenda egala cu 2% din suma impozitului datorat.
Plata cu intarziere a impozitului
Un contribuabil care nu plateste impozitul pe profit in termen se
sanctioneaza cu amenda egala cu 3% din impozitul neplatit.
Neplata impozitului stabilit prin retinere la sursa se sanctioneaza cu
amenda de 100% din impozitul ce trebuia retinut si varsat.
Amenzile prevazute la alineatele de mai sus trebuie platite in termen de 5
zile de la ramanerea definitiva a procesului-verbal de constatare si
sanctionare a contraventiei.
Instructiuni de completare a declaratiei de impunere
Randul 01 - Patrimoniu net - Bilantul fiscal de la sfarsitul anului
Trebuie sa completati anexele nr. 1.1 si 1.2 inainte sa completati randul
01. Treceti suma din anexa nr. 1.2, randul 15, coloana (2), in randul 01.
Randul 02 - Patrimoniu net - Bilantul fiscal de la inceputul anului
Treceti suma din anexa nr. 1.2, linia 15, coloana (1), in randul 02.
Randul 05 - Indicele de actualizare la inflatie
Determinati indicele de actualizare la inflatie prin impartirea indicelui
de actualizare la inflatie pentru luna decembrie a anului fiscal la indicele de
actualizare la inflatie pentru luna decembrie a anului fiscal precedent.
Randul 08 - Contributii facute la capitalul social in cursul anului fiscal
Treceti cresterea de capital social in timpul anului asa cum este
reflectata in bilantul contabil al contribuabilului. In acest scop, capitalul
social include numai sumele subscrise si varsate de asociati sau actionari.
Randul 09 - Dividende primite de o persoana juridica romana de la alta
persoana juridica romana
Completati acest rand numai daca contribuabilul este o persoana juridica
romana. Treceti dividendele primite de contribuabil in cursul anului fiscal de
la alta persoana juridica romana.
Randul 10 - Reportarea cheltuielilor cu dobanzile nedeductibile din anul
precedent
Treceti suma cheltuielilor cu dobanzile ramase nedeductibile din anul
precedent (randul 21 din Formularul R 01 (01-95) al anului fiscal precedent cu
actualizarea corespunzatoare la inflatie inclusa in linia 23 a Formularului R
01 (01-95) din anul precedent.
Randul 11 - Sume adaugate la fondul de rezerva
Inregistrati cresterea neta a fondului de rezerva, atunci cand este cazul.
Nu inregistrati sume mai mari de 5% din profitul contabil al anului precedent
pana ce fondul de rezerva atinge 20% din capitalul social.
Daca la inceputul anului soldul fondului de rezerva a fost egal cu 20% din
capitalul social, inscrieti zero.
Randul 12 - Actualizarea la inflatie pentru randurile 08 pana la 11
Pentru a face actualizarea la inflatie pentru randurile 08 pana la 11,
completati tabelul de actualizare la inflatie de mai jos, dupa cum urmeaza :
Etapa 1 - Treceti in coloana (B) a rindurilor corespunzatoare din tabel
fiecare suma inclusa in randurile 08 si 09, conform lunii in care suma a fost
primita.
Etapa 2 - Treceti in coloana (B) a rindului 01 din tabel suma inscrisa la
randurile 10 si 11.
Etapa 3 - Treceti in coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la
inflatie corespunzatori lunilor din coloana (B) in care ati avut inregistrari.
Etapa 4 - In coloana (E), impartiti indicele din coloana (C) la indicele
din coloana (D). In coloana (F), inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din
coloana (E). Completati randurile 14 si 15 din tabel si treceti actualizarea de
la randul 15 din tabel in randul 12 din Formularul R 01 (01-95).
Nota:
Pentru ca veti folosi tabelul de mai jos, pentru a calcula actualizarile la
inflatie pentru alte randuri din Formularul R 01 (01-95), trebuie sa faceti
copii suplimentare inainte sa incepeti sa completati tabelul.
Tabel de actualizare la inflatie
-----------------------------------------------------------------------------
Nr. | Luna | Suma | Indicele | Indicele | (C)/(D) | (B)x(E) |
crt.| | | inflatiei la | inflatiei | | |
| | | sfarsitul | pentru | | |
| | |anului fiscal | luna | | |
----|--------------|------|--------------|------------|----------|----------|
| A | B | C | D | E | F |
----|--------------|------|--------------|------------|----------|----------|
1 | Decembrie | | | | | |
|(an precedent)| | | | | |
2 | Ianuarie | | | | | |
3 | Februarie | | | | | |
4 | Martie | | | | | |
5 | Aprilie | | | | | |
6 | Mai | | | | | |
7 | Iunie | | | | | |
8 | Iulie | | | | | |
9 | August | | | | | |
10 | Septembrie | | | | | |
11 | Octombrie | | | | | |
12 | Noiembrie | | | | | |
13 | Decembrie | | | | | |
14 | TOTAL | | XXXXXX | XXXXX | XXXXX | |
15 | Ajustare | | | | | |
| Scadeti | | | | | |
| randul 14, | | | | | |
| coloana (B) | | | | | |
| din randul 14, | | | | |
| coloana (F) | | | | | |
-----------------------------------------------------------------------------
Randul 15 - Impozit pe profit roman
Treceti sumele impozitului pe profit roman reflectate ca o cheltuiala in
evidentele si inregistrarile contabile.
Randul 16 - Impozitele pe veniturile din surse externe
Treceti sumele impozitului pe venituri din surse externe reflectate ca o
cheltuiala in evidentele si inregistrarile contabile.
Randul 17 - Amenzi si penalizari
Treceti suma amenzilor si penalizarilor platite sau datorate autoritatilor
romane sau straine si reflectate ca o cheltuiala in evidenta contabila.
Randul 18 - Cheltuieli ocazionate de mese, cadouri, distractii si alte
asemenea, pentru actiuni de protocol, reclama si publicitate, care depasesc
limitele prevazute de legea bugetara anuala
Treceti suma cheltuielilor ocazionate de mese, cadouri, distractii si
cheltuieli similare legate de protocol, reclama si publicitate, care sunt
reflectate ca o cheltuiala in evidenta contabila a contribuabilului, care
depasesc limita prevazuta de legea bugetara anuala.
Randul 19 - Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor si
provizioanelor
Treceti toate sumele inregistrate in contabilitatea contribuabilului pentru
constituirea sau majorarea rezervelor sau provizioanelor, care depasesc:
- rezerve create de banci, in limita a 2% din soldul creditelor acordate si
fondul de rezerva constituit potrivit Legii nr. 33/1991 privind activitatea
bancara;
- rezerve tehnice ale societatilor de asigurare si reasigurare, create
conform prevederilor legale;
- fondul de rezerva in limita a 5% din profitul contabil al anului
precedent pana ce acesta atinge 20% din capitalul social subscris si varsat.
Randul 20 - Cheltuieli de sponsorizare peste limita prevazuta de Legea nr.
32/1994
Treceti suma cheltuielilor de sponsorizare, reflectata ca o cheltuiala in
evidenta contabila, care depaseste limita prevazuta in Legea nr. 32/1994
privind sponsorizarea.
Randul 21 - Cheltuieli cu dobanzile peste suma veniturilor din dobanzi,
plus 20% din alte venituri ale contribuabilului
Treceti suma cheltuielilor cu dobanzile reflectate in evidenta contabila
din anul curent si orice repartizare a cheltuielilor cu dobanzile nedeductibile
din anul precedent [formularul R 01 (01-95), randul 10], care depasesc totalul
dintre:
- venitul din dobanzi reflectat in evidenta contabila din anul curent; si
- 20% din alte venituri impozabile pentru anul fiscal curent.
Nu completati aceasta linie daca contribuabilul este o societate bancara
sau o institutie financiara.
Randul 22 - Pierderi legate de veniturile din surse externe
Treceti pierderile din surse externe. Faceti acest calcul separat pentru
fiecare sursa de venituri externa.
Randul 23 - Actualizarea la inflatie pentru randurile de la 15 la 22
Pentru a calcula actualizarea la inflatie pentru randurile de la 15 la 22,
completati un tabel de actualizare la inflatie, asemanator cu cel prezentat
anterior, dupa cum urmeaza:
Etapa 1 - Treceti in coloana (B) a rindurilor corespunzatoare ale tabelului
fiecare suma inclusa in randurile de la 15 la 22, corespunzatoare lunii in care
suma a fost cheltuita. Pentru o cheltuiala nedeductibila, conform limitei
anuale, inmultiti suma cheltuita (inainte de aplicarea limitei) pentru fiecare
luna, cu urmatoarea fractie, si inscrieti rezultatul : cheltuieli totale
nedeductibile/total cheltuieli anuale.
Etapa 2 - Inscrieti in coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la
inflatie pentru lunile din coloana (B) in care a fost inregistrata cheltuiala.
Etapa 3 - In coloana (E) impartiti indicele din coloana (C) la indicele din
coloana (D). In coloana (F), inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din
coloana (E). Completati randurile 14 si 15 din tabel si inscrieti actualizarea
din randul 15 din tabel in randul 23 din Formularul R 01 (01-95).
Randul 25 - Distributii facute in favoarea actionarilor sau asociatilor
Inscrieti retragerile si alte distributii facute in favoarea actionarilor
sau asociatilor in timpul anului.
Randul 26 - Actualizarea la inflatie pentru randul 25
Pentru a calcula actualizarea la inflatie pentru randul 25, completati un
tabel de actualizare la inflatie, dupa cum urmeaza:
Etapa 1 - Inscrieti in coloana (B) a rindurilor corespunzatoare ale
tabelului fiecare suma inclusa in randul 25 corespunzator lunii in care a fost
facuta plata.
Etapa 2 - Inscrieti in coloana (C) si (D) indicii de actualizare la
inflatie pentru lunile din coloana (B) in care a fost inregistrata plata.
Etapa 3 - In coloana (E) impartiti indicele din coloana (C) la indicele din
coloana (D). In coloana (F), inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din
coloana (E). Completati randurile 14 si 15 din tabel si inscrieti actualizarea
din randul 15 din tabel in randul 26 din Formularul R 01 (01-95).
Randul 29 - Pierderile reportate din precedentii 5 ani fiscali
Treceti pierderile nerecuperate inregistrate in 5 ani fiscali precedenti
care incep dupa 1994. Pierderea pentru "un an fiscal precedent" care
a inceput dupa 1994 este cea din randul 28 al Formularului R 01 (01-95) din
anul fiscal precedent. Pentru pierderile aparute inainte de 1995, treceti
pierderile nerecuperate din anul precedent permise de prevederile legale care
se aplicau inainte de 1995.
Randul 30 - Actualizarea la inflatie pentru randul 29
Pentru a calcula actualizarea la inflatie pentru randul 29, completati un
tabel de actualizare la inflatie, dupa cum urmeaza:
Etapa 1 - Inscrieti in coloana (B) a rindului 01 a tabelului pierderea de
recuperat inclusa in randul 29 pentru pierderile aparute dupa 1994. Nu
inscrieti in tabel nici o suma inclusa in linia 29 care reprezinta pierderi
aparute inainte de 1995; nu este permisa actualizarea la inflatie pentru
asemenea pierderi.
Etapa 2 - Inscrieti in coloanele (C) si (D) indicele de actualizare la
inflatie pentru randul 01 din coloana (B).
Etapa 3 - In coloana (E) impartiti indicele din coloana (C) la indicele din
coloana (D). In coloana (F), inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din
coloana (E). Completati randurile 14 si 15 din tabel si inscrieti actualizarea
din randul 15 din tabel in randul 30 din Formularul R 01 (01-95).
Randul 34 - Credit fiscal extern
Creditul fiscal extern este suma egala cu impozitele pe venit platite in
strainatate sau retinute la sursa pentru veniturile din surse externe, pe baza
de documente care sa ateste plata, confirmate de autoritatile fiscale din
tarile unde au fost realizate veniturile.
Creditul fiscal extern nu poate depasi impozitul pe profit calculat prin
aplicarea cotei de impozit pe profit calculat prin aplicarea cotei de impozit
prevazute de ordonanta asupra diferentei dintre veniturile din strainatate si
cheltuielile deductibile corespunzatoare acestor venituri; calculul se
efectueaza pe fiecare sursa de venit.
Randul 36 - Actualizarea la inflatie pentru randul 35
Pentru a calcula actualizarea inflatiei pentru randul 35, urmati aceste
etape:
Etapa 1 - Inmultiti randul 32 cu urmatoarea fractie:
Indicele de actualizare la inflatie pentru prima dintre urmatoarele date
calendaristice: a) luna cand se face plata impozitului pe profit datorat
(randul 41), sau b) luna mai a anului urmator anului fiscal pentru care se
completeaza declaratia de impunere
Indicele de actualizare la inflatie pentru sfarsitul anului fiscal pentru
care se completeaza declaratia de impunere.
Etapa 2 - Scadeti randul 35 din suma rezultata din etapa 1. Inscrieti
rezultatele in randul 36.
Randul 39 - Actualizarea la inflatie pentru randul 38
Pentru a calcula actualizarea la inflatie pentru randul 38, completati
urmatorul tabel si inscrieti in randul 39 actualizarea din randul 14 din tabel.
Tabel de actualizare la inflatie a platilor anticipate
-----------------------------------------------------------------------------
Nr. | Luna | Suma | Indicele | Indicele | | |
crt.| in care se | pla- | inflatiei | inflatiei | | |
| face plata | tita | pentru luna | pentru | | |
| in avans | |in care plata |luna platii | (C)/(D) | (B)x(E) |
| | |in avans | in avans | | |
| | | datorata a | | | |
| | | fost platita| | | |
----|--------------|------|--------------|------------|----------|----------|
| A | B | C | D | E | F |
----|--------------|------|--------------|------------|----------|----------|
1 | Februarie | | | | | |
2 | Martie | | | | | |
3 | Aprilie | | | | | |
4 | Mai | | | | | |
5 | Iunie | | | | | |
6 | Iulie | | | | | |
7 | August | | | | | |
8 | Septembrie | | | | | |
9 | Octombrie | | | | | |
10 | Noiembrie | | | | | |
11 | Decembrie | | | | | |
12 | Ianuarie | | | | | |
|anul viitor | | | | | |
13 | TOTAL | | XXXXXXXXXX | XXXXXXXXXXX| XXXXXXX | |
14 | Ajustare: | | | | | |
| Scadeti | | | | | |
| randul 13, | | | | | |
| coloana (B) | | | | | |
| din randul 13, | | | | |
| coloana (F) | | | | | |
-----------------------------------------------------------------------------
NOTA:
Daca impozitul pe profit nu a fost platit pana la data de 15 mai, indicele
de actualizare la inflatie a sumelor platite in avans este cel pentru luna mai
a anului urmator anului fiscal pentru care se completeaza declaratia de
impunere.
Instructiuni specifice pentru completarea anexei nr. 1.1
"Amortizarea fiscala"
Inainte de completarea anexei nr. 1.1, trebuie sa impartiti toate
mijloacele fixe amortizabile in urmatoarele grupe, in functie de durata normala
de functionare a activelor, conform legii:
Grupa 1 - de la 1 la 4 ani inclusiv;
Grupa 2 - de la 4 la 8 ani inclusiv;
Grupa 3 - de la 8 la 12 ani inclusiv;
Grupa 4 - de la 12 la 20 ani inclusiv;
Grupa 5 - de la 20 la 30 ani inclusiv;
Grupa 6 - peste 30 ani.
Grupele de la 1 la 5 trebuie impartite la randul lor in subgrupe, conform
clasificarii legale a activelor corporale si necorporale. Folositi formatul
anexei nr. 1.1 pentru a determina amortizarea fiscala pentru fiecare subgrupa.
Inscrieti totalul subgrupelor la nivel de grupa in coloana corespunzatoare
anexei nr. 1.1.
Amortizarea grupei 6 de mijloace fixe trebuie calculata si prezentata
separat pentru fiecare mijloc fix.
Randul 01 - Soldul la 1 ianuarie 199... din bilantul fiscal
Pentru 1995, soldul de inceput pentru fiecare grupa este egal cu soldul de
la sfarsitul anului 1994 pentru toate activele care sunt incluse in acea grupa,
asa cum sunt evidentiate in bilantul contabil al contribuabilului.
Pentru anii urmatori anului 1995, soldul de inceput este egal cu soldul de
la sfarsit inscris in randul 16 al anexei nr. 1.1 din anul fiscal precedent.
Randul 02 - Actualizarea la inflatie a rindului 01
Pentru a calcula actualizarea la inflatie pentru randul 01, parcurgeti
urmatoarele etape:
Etapa 1 - Inmultiti suma inscrisa in randul 01 cu urmatoarea fractie:
Indicele inflatiei pentru luna decembrie a anului fiscal Indicele inflatiei
pentru decembrie a anului precedent
Etapa 2 - Scadeti randul 01 din rezultatul obtinut in prima etapa.
Randul 04 - Intrari de mijloace fixe
Inscrieti costul activelor achizitionate in timpul anului, asa cum sunt
reflectate in evidenta contabila a contribuabilului.
Randul 05 - Actualizarea la inflatie pentru randul 04
Pentru a calcula actualizarea la inflatie pentru randul 04, completati un
tabel de actualizare la inflatie, asa cum a fost prezentat anterior, dupa cum
urmeaza:
Etapa 1 - Inscrieti in coloana (B) a rindurilor corespunzatoare din tabel
costul fiecarui activ inclus in randul 04, corespunzator lunii in care activul
a fost achizitionat.
Etapa 2 - Inscrieti in coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la
inflatie pentru lunile din coloana (B) in care ati inregistrat o intrare.
Etapa 3 - In coloana (E) impartiti indicele de actualizare din coloana (C)
la indicele de actualizare din coloana (D). In coloana (F) inmultiti suma din
coloana (B) cu cifra din coloana (E). Completati randurile 14 si 15 din tabel
si inscrieti actualizarea din randul 15 in anexa nr. 1.1, randul 05.
Randul 07 - Iesiri de mijloace fixe
Inscrieti sumele sau valorile primite in urma instrainarii activelor din
grupa in timpul anului.
Randul 08 - Actualizarea la inflatie pentru randul 07
Pentru a calcula actualizarea la inflatie pentru randul 07 completati un
tabel de actualizare la inflatie, asa cum a fost prezentat anterior, dupa cum
urmeaza:
Etapa 1 - Inscrieti in coloana (B) a rindurilor corespunzatoare din tabel
suma sau valoarea primita din instrainarea activelor incluse in randul 07
corespunzator lunii in care activul a fost instrainat.
Etapa 2 - Inscrieti in coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la
inflatie corespunzatori lunilor din coloana (B) in care ati inregistrat o
iesire.
Etapa 3 - In coloana (E) impartiti indicele de actualizare din coloana (C)
la indicele de actualizare din coloana (D). In coloana (F) inmultiti suma din
coloana (B) cu cifra din coloana (E). Completati randurile 14 si 15 din tabel
si inscrieti actualizarea din randul 15 in anexa nr. 1.1, randul 08.
Randul 11 - Amortizarea fiscala
Adunati randul 03 + randul 06 - randul 09.
Amortizarea de la randurile 03 si 06 si randul 09 se calculeaza prin
inmultirea cotelor de amortizare fiscala cu valoarea mijloacelor fixe
respective, actualizate la inflatie.
Amortizarea pentru mijloacele fixe intrate se calculeaza pentru perioada
cuprinsa intre data achizitiei si sfarsitul anului fiscal.
Amortizarea pentru mijloacele fixe iesite se calculeaza pentru perioada
cuprinsa intre data instrainarii si sfarsitul anului fiscal.
Randul 12 - Diferente inregistrate din instrainarea mijloacelor fixe mai
mari decat soldul subgrupei
Pentru subgrupele la care randul 10 are un sold negativ, adunati soldurile
negative si inscrieti suma cu un numar pozitiv.
Randul 13 - Soldurile subgrupelor mai mici de 200.000 lei
Daca soldul unei subgrupe la sfarsitul anului fiscal (anexa nr. 1.1, randul
16, calculat doar pentru acea subgrupa) este mai mic de 200.000 lei, soldul
total al acelei subgrupe este inscris in randul 13.
Randul 15 - Reparatii sau imbunatatiri aduse mijloacelor fixe peste limita
admisa
Pentru a calcula cheltuielile cu reparatiile sau imbunatatirile peste
limita admisa, se procedeaza astfel:
Etapa 1 - Completati un tabel de actualizare la inflatie pana la randul 14
pentru fiecare subgrupa de mijloace fixe.
Inscrieti in coloana (B) a rindurilor corespunzatoare din tabel
cheltuielile cu reparatiile sau imbunatatirile pentru mijloacele fixe incluse
in subgrupa corespunzatoare lunii in care cheltuielile au fost efectuate.
Etapa 2 - Inscrieti in coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la
inflatie corespunzatori lunilor din coloana (B) in care ati inregistrat
cheltuiala.
Etapa 3 - In coloana (E) impartiti indicele din coloana (C) la indicele
din coloana (D). In coloana (F) inmultiti suma din coloana (B) cu suma din
coloana (E).
Etapa 4 - Inmultiti cu 5% soldul de inceput actualizat la inflatie,
corespunzator subgrupei de la inceputul anului fiscal (suma din anexa nr. 1.1
randurile 01 si 02, calculate doar pentru acea subgrupa). Daca randul 14,
coloana (F) a tabelului depaseste aceasta limita de 5%, suma ce depaseste
limita trebuie adaugata la soldul subgrupei. Inscrieti totalul sumelor ce
depasesc limita de 5% in anexa nr. 1.1, randul 15.
Instructiuni specifice pentru completarea anexei nr. 1.2
Randul 01, coloana 2 - Imobilizari necorporale si corporale neamortizabile
Pentru a determina soldul final din coloana 2 pentru randul 01, completati
tabelul de actualizare la inflatie a soldurilor activelor, dupa cum urmeaza :
Etapa 1 - Inscrieti in coloana (B) a rindului 01 al tabelului valoarea activelor
asa cum este inregistrata in coloana 1 a anexei nr. 1.2, atat la sfarsitul
anului precedent, cat si al anului fiscal curent.
Etapa 2 - Inscrieti in coloana (B) a rindurilor corespunzatoare ale
tabelului costul sau valoarea activelor achizitionate in timpul anului si
detinute la sfarsitul anului, conform lunii in care au fost achizitionate.
Etapa 3 - Inscrieti in coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la
inflatie, corespunzatori lunilor din coloana (B) in care ati inscris
achizitionarea.
Etapa 4 - In coloana (E) impartiti indicele din coloana (C) la indicele din
coloana (D). In coloana (F) inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din coloana
(E).
Adunati sumele din coloana (F) si treceti totalul in randul 14 si in anexa
nr. 1.2, coloana 2, randul 01.
Tabel de actualizare la inflatie a soldului activelor
-----------------------------------------------------------------------------
Nr. | Luna |Valoa-| Indicele | Indicele | (C)/(D) | (B)x(E) |
crt.| | rea | inflatiei la | inflatiei | | |
| | acti-| sfarsitul | pentru | | |
| |velor |anului fiscal | luna .... | | |
----|--------------|------|--------------|------------|----------|----------|
| A | B | C | D | E | F |
----|--------------|------|--------------|------------|----------|----------|
1 | Decembrie | | | | | |
|(an precedent)| | | | | |
2 | Ianuarie | | | | | |
3 | Februarie | | | | | |
4 | Martie | | | | | |
5 | Aprilie | | | | | |
6 | Mai | | | | | |
7 | Iunie | | | | | |
8 | Iulie | | | | | |
9 | August | | | | | |
10 | Septembrie | | | | | |
11 | Octombrie | | | | | |
12 | Noiembrie | | | | | |
13 | Decembrie | | | | | |
14 | TOTAL |XXXXX | XXXXXX | XXXXX | XXXXX | |
------------------------------------------------------------------------------
Randul 02, coloana 2 - Imobilizari necorporale si corporale amortizabile
Inscrieti totalul soldurilor finale pentru grupele de la 1 la 6, inclusiv
din anexa nr. 1.1, randul 16.
Randul 03, coloana 2 - Imobilizari financiare
Pentru a determina soldul de sfarsit din coloana 2 a rindului 03,
completati tabelul de actualizare la inflatie a soldului activelor, dupa cum
urmeaza :
Etapa 1 - Inscrieti in coloana (B) a rindului 01 al tabelului valoarea
activelor, asa cum este inregistrata in coloana 1 a anexei nr. 1.2, atat la
sfarsitul anului precedent, cat si al anului fiscal curent.
Etapa 2 - Inscrieti in coloana (B) a rindurilor corespunzatoare ale
tabelului costul sau valoarea activelor achizitionate in timpul anului si
detinuta la sfarsitul anului, conform lunii in care au fost achizitionate.
Etapa 3 - Inscrieti in coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la
inflatie, corespunzatori lunilor din coloana (B) in care ati inregistrat
intrarea.
Etapa 4 - In coloana (E) impartiti indicele din coloana (C) la indicele din
coloana (D). In coloana (F) inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din coloana
(E). Adunati sumele din coloana (F) si treceti totalul in randul 14 si in anexa
nr. 1.2, coloana 2, randul 03.
Randul 04 - Stocuri
Pentru a determina soldul final in coloana 2 a rindului 04, stocurile
trebuie sa fie evaluate folosind metoda costului mediu ponderat, in afara de
cazul cand contribuabilul primeste aprobarea Ministerului Finantelor pentru a
folosi o metoda diferita. Costul mediu ponderat unitar al unui articol din stoc
este egal cu totalul valorii stocului de inceput al articolului + costul
articolelor achizitionate sau produse, de impartit la cantitatea totala a
articolului in cauza, adica stocul de inceput + cantitatea din articolul
respectiv, achizitionata sau produsa. Costul mediu ponderat al stocului de
sfarsit este apoi actualizat la inflatie, dupa cum urmeaza:
Etapa 1 - Completati un tabel de actualizare la inflatie a soldului
activelor. Inregistrati in coloana (B) a rindurilor corespunzatoare din tabel
valoarea fiecarui grup sau articol inclus in stocul de sfarsit, conform lunii
in care a avut loc ultima achizitie sau productie din acel grup.
Etapa 2 - Inscrieti in coloanele (C) si (D) indicii de actualizare la
inflatie, corespunzatori lunilor din coloana (B) in care ati inregistrat ultima
intrare.
Etapa 3 - In coloana (E), impartiti indicele din coloana (C) la indicele
din coloana (D). In coloana (F) inmultiti suma din coloana (B) cu cifra din
coloana (E). Adunati sumele din coloana (F) si treceti totalul in randul 14 si
in anexa nr. 1.2, coloana 2, randul 04.
Randul 05 - Alte active circulante, conturi de regularizare si asimilate si
prime privind rambursarea obligatiunilor
Inscrieti soldurile finale pentru aceste active, asa cum sunt reflectate in
evidenta contabila, cu exceptia urmatoarelor:
- creante care se evalueaza in functie de termenii clauzelor din contract ;
- hartii de valoare negociate la bursa de hartii de valoare, fie ca este
situata in Romania, fie ca este in strainatate. Asemenea hartii de valoare
trebuie evaluate la valoarea lor de piata din ultima zi lucratoare a anului;
- metale pretioase, inclusiv lingouri sau monede din aur sau argint. Aceste
metale trebuie sa fie evaluate la valoarea de piata din ultima zi lucratoare a
anului.
Randul 11 - Total activ
Adunati randurile 01 pana la 05.
Randul 12 - Pasiv
Inregistrati soldurile finale pentru conturile de pasiv (datorii si conturi
de regularizari si asimilate), asa cum sunt reflectate in contabilitatea
contribuabilului. Datoriile sunt evaluate in functie de termenii clauzelor din
contract. Nu se includ conturile de capitaluri proprii si diferentele de
conversie.
Coloana (1)
Pentru 1995, soldurile de inceput pentru active si pasive din coloana (1)
sunt egale cu soldurile de la sfarsitul anului 1994, asa cum sunt reflectate in
bilantul contabil al contribuabilului.
Pentru anii urmatori dupa 1995, soldurile de inceput sunt egale cu
soldurile de sfarsit din coloana (2) a anexei nr. 1.2 pentru anul fiscal
precedent.
ANEXA 3
ROMANIA
MINISTERUL FINANTELOR
FORMULAR R 02 (01-95)
DECLARATIA LUNARA PENTRU IMPOZITUL PE PROFIT AL CONTRIBUABILILOR MICI
Pe perioada de la inceputul anului pana la ..........
Denumirea contribuabilului ........ Codul fiscal ..........
Str. ............... Nr. ........ Localitatea .............
Judetul (sectorul) ................ Codul postal ...........
- in lei -
-----------
Venituri din exploatare 01 ........
Cheltuieli aferente veniturilor din exploatare 02 ........
Profit (pierdere) din exploatare (rd. 01 - rd. 02) 03 .....
Venituri financiare 04 ........
Cheltuieli financiare 05 ........
Profit (pierdere) financiar (rd. 04 - rd. 05) 06 .....
Venituri exceptionale 07 ........
Cheltuieli exceptionale 08 ........
Profit (pierdere) exceptional (rd. 07 - rd. 08) 09 .....
Profitul aferent facturilor neincasate, existent
la 31.12.1994, calculat prin inmultirea valorii
facturilor neincasate cu coeficientul mediu de
rentabilitate "K", inscrise in anexa nr. 2 la
Precizarile Ministerului Finantelor nr. 13.295/1994.
Acest profit se distribuie in proportie de 1/3 pe
primele 3 luni ale anului 1995 10 .....
Profit (pierdere) total (rd.03+rd.06+rd.09+rd.10) 11 .....
Deduceri :
Dividendele primite de la o alta persoana juridica
romana 12 ......
Reportarea cheltuielilor cu dobanzile ramase
nedeductibili in anii anteriori 13 ......
Amortizarea sumelor care depasesc cota de reparatii
de 5%, care au fost adaugate la valoarea mijloacelor
fixe reparate 14 .....
Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea
fondului de rezerva in limita a 5% din profitul
contabil anual pana ce acesta va atinge 20% din
capitalul social 15 .....
Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea
rezervei create de banci in limita a 2% din soldul
creditelor acordate si a fondului de rezerva in
limitele prevazute de Legea nr. 33/1991 privind
activitatea bancara 16 ......
Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea
rezervelor tehnice ale societatilor de asigurare si
reasigurare, conform dispozitiilor legale in materie 17 .....
Total deduceri (rd.12+rd.13+rd.14+rd.15+rd.16+rd.17) 18 ....
Profit (pierdere) (rd.11-rd.18) 19 ....
Cheltuieli nedeductibile:
Impozitul pe profit din orice sursa, romana si straina, 20 .....
din care:
Impozitul pe venitul realizat in strainatate 21 .....
Amenzi si penalitati 22 .....
Mese, cadouri, distractii si alte asemenea cheltuieli
pentru actiuni de protocol, reclama si publicitate,
care depasesc limitele prevazute de lege 23 .....
Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea
provizioanelor, a rezervelor, peste limitele prevazute
de ordonanta 24 ....
Cheltuieli de sponsorizare ce depasesc limita stabilita
de Legea nr. 32/1994 25 ....
Cheltuielile cu dobanzile care depasesc suma veniturilor
din dobanzi plus 20% din celelalte venituri (nu se aplica
bancilor si anumitor institutii financiare) 26 .....
Cheltuieli cu reparatiile care depasesc 5% din valoarea
ramasa a mijloacelor fixe de la inceputul anului 27 ......
Pierderi din surse externe, calculate pe fiecare sursa
de venit 28 ......
Total cheltuieli nedeductibile (rd.20+rd.22 pana la rd.28) 29 ....
Profitul impozabil (pierdere) inainte de reportarea
pierderii (rd. 19 + rd. 29) 30 .....
Pierdere de recuperat din anii precedenti 31 .....
Profitul impozabil (rd. 30 - rd. 31) 32 .....
Impozitul pe profit (rd.32x38%), cu exceptia urmatoarelor
situatii:
- Contribuabilii ale caror venituri din jocuri de noroc,
baruri si cluburi de noapte depasesc 50% din veniturile
totale (rd.32 x 60%)
- Contribuabilii ale caror venituri din activitatile
agricole sunt egale sau depasesc 80% din veniturile
totale (rd.32 x 25%) 33 ....
Credit fiscal extern 34 ....
Reducere pentru modernizarea tehnologiei de fabricatie,
extinderea activitatii in scopul obtinerii de profituri
suplimentare si protectia mediului inconjurator 35 ....
Total credit fiscal (rd.34 + rd.35) 36 ....
Impozitul pe profit datorat (rd.33 - rd.36)
- Daca rezultatul este 0 sau mai putin, inscrieti 0 37 ....
Impozit pe profit platit cumulat de la inceputul anului fiscal 38 ....
Impozit pe profit de plata (rd.37 - rd.38) 39 ....
Impozit pe profit platit in plus (rd.37 - rd.38) 40 ....
-----------------------------------------------------------------------------
Sub sanctiunile aplicate pedepsei de fals in acte publice, declar ca am
examinat aceasta declaratie, inclusiv anexele insotitoare, si, in conformitate
cu informatiile furnizate, o declar corecta si completa.
Numele ...... Prenumele ......... Data ..........
Functia .............. Semnatura ................
Director general si stampila
sau alta persoana
autorizata,
ANEXA 4
INSTRUCTIUNI
pentru completarea Formularului R 02 (01-95)
Declaratia lunara pentru impozitul pe profit al contribuabililor mici
Instructiuni generale
Scopul formularului
Contribuabilii mici au obligatia sa completeze lunar Formularul R 02
(01-95) si sa raporteze profitul cumulat si impozitul datorat pe anul fiscal in
curs, pana la sfarsitul fiecarei luni la care se refera raportarea. Pentru a
califica un contribuabil ca fiind un contribuabil mic, acesta trebuie sa
intruneasca urmatoarele conditii:
- sa fie o persoana juridica romana a carei cifra de afaceri nu a depasit
10 miliarde lei intr-o perioada de 12 luni care se incheie la data de 30
noiembrie a anului fiscal precedent;
- nu are mai mult de 299 salariati permanenti la inceputul anului fiscal;
- a fost contribuabil mic in toti anii fiscali de la infiintarea sa.
Un contribuabil mic poate opta irevocabil pentru a fi tratat ca un
contribuabil mare prin inregistrarea unei cereri la Ministerul Finantelor. Daca
cererea este aprobata, contribuabilul va fi tratat ca un contribuabil mare
incepand cu data de 1 ianuarie a urmatorului an fiscal.
Platitorii impozitului pe profit
Sunt obligati la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili:
- persoanele juridice romane, pentru profitul impozabil obtinut din orice
sursa, atat din Romania, cat si din strainatate;
- persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu
permanent in Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;
- persoanele fizice si juridice straine care desfasoara activitati in
Romania ca partener intr-o asociere care nu da nastere unei persoane juridice.
Pentru toate veniturile rezultate din activitatea desfasurata in Romania,
persoana juridica trebuie sa calculeze si sa plateasca impozitul datorat de persoana
fizica. O persoana juridica nonprofit plateste impozitul pe profit aferent
veniturilor si cheltuielilor legate de activitatile economice desfasurate cu
scopul obtinerii de profit.
Scutirile de la plata impozitului prevazute la art. 5 al Legii nr. 12/1991
privind impozitul pe profit, la art. 14 al Legii nr. 35/1991 privind
investitiile straine, cu ultimele modificari, raman in vigoare doar pentru
persoanele juridice inregistrate la Registrul comertului pana la data de 31
decembrie 1994 si pentru cele a caror perioada de scutire nu a expirat inca.
Scutirea va continua sa se aplice pana la expirarea perioadei de scutire, doar
daca acel contribuabil va continua sa-si desfasoare activitatea pe o perioada
egala cu perioada scutirii. In caz contrar, impozitul pe profit trebuie
recalculat pe perioada scutita, in conformitate cu regulamentele in vigoare la
data acordarii acesteia.
Depunerea declaratiei de impunere
Formularul R 02 (01-95) se depune lunar pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare, acesta fiind si termenul de plata a impozitului. Daca data
respectiva este o zi lucratoare, contribuabilul poate face depunerea in prima
zi lucratoare urmatoare acesteia.
Depunerea Formularului R 02 (01-95) se face la unitatea teritoriala a
administratiei financiare unde contribuabilul isi are sediul.
Declaratia trebuie semnata si datata de catre directorul general sau de
orice persoana autorizata prin lege sa reprezinte contribuabilul.
Pastrarea evidentelor
Evidentele contribuabilului trebuie tinute atata timp cat este necesar
pentru a aplica orice prevedere a legislatiei romane.
Contribuabilul trebuie, de asemenea, sa pastreze copiile tuturor
declaratiilor depuse. Acestea sunt necesare pentru intocmirea viitoarelor
declaratii si efectuarea calculelor la depunerea unor declaratii rectificate.
Plata impozitului pe profit
Contribuabilul trebuie sa plateasca impozitul datorat nu mai tarziu de
termenul de depunere a Formularului R 02 (01-95). Daca termenul de depunere nu
cade intr-o zi lucratoare, contribuabilul poate sa plateasca in urmatoarea zi
lucratoare.
Plata impozitului pe profit se face prin completarea unui formular de
dispozitie de plata si predarea acestuia la banca la care contribuabilul isi
are contul principal.
Majorari de intarziere
Pentru impozitele neplatite la termen, contribuabilul este obligat sa
plateasca majorari de intarziere. Cota acestora va fi cu 2% mai mare decat rata
dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei. Ministerul Finantelor va comunica
trimestrial cota majorarii de intarziere prin ordin al ministrului finantelor,
care va fi publicata cu 5 zile inainte de data aplicarii.
Sanctiuni
Depunerea cu intarziere a declaratiei de impunere
Un contribuabil care depune declaratia de impunere dupa termenul prevazut,
dar nu mai tarziu de 30 de zile de la acea data, este sanctionat cu o amenda
egala cu 1% din impozitul datorat. Un contribuabil care isi depune declaratia
in termen de peste 30 de zile de la data prevazuta sau nu furnizeaza toate
informatiile necesare pentru calcularea impozitului, se sanctioneaza cu o
amenda egala cu 2% din impozitul datorat.
Neplata in intregime a impozitului stabilit
Un contribuabil care nu plateste in intregime impozitul pe profit se
sanctioneaza cu o amenda egala cu 3% din impozitul neplatit.
Instructiuni specifice de completare a anexei nr. 3
Randul 01 pana la randul 09
Completati sumele respective asa cum sunt inregistrate in evidenta
contabila a contribuabilului. Pierderile se vor trece in paranteze la randurile
03, 06 si 09.
Randul 11 - Profitul (total sau pierdere)
Pierderea se va trece in paranteza.
Randul 12 - Dividendele primite de la alta persoana juridica romana
Completati cu dividendele pe care contribuabilul le-a primit in timpul
anului de la alta persoana juridica romana.
Randul 13 - Reportarea cheltuielilor cu dobanda ramasa nedeductibila in
anul precedent
Completati suma cheltuielilor cu dobanda, care nu au fost permise a se
deduce in anul precedent din considerente fiscale (linia 26 a Formularului R2
din anul precedent).
Randul 14 - Amortizarea aferenta cheltuielilor nedeductibile cu reparatiile
Cheltuielile cu reparatiile care depasesc 5% din valoarea ramasa a
mijloacelor fixe la inceputul anului nu sunt deductibile in scopuri fiscale.
Raportati aceste cheltuieli nedeductibile in randul 27 ca o suma ce se aduna in
determinarea profitului impozabil. Cu aceste cheltuieli se majoreaza valoarea
mijloacelor fixe reparate si sunt amortizate in acelasi mod in care au fost
amortizate activele din evidenta contabila a contribuabilului. Treceti in
randul 14 amortizarea aferenta acestor cheltuieli nedeductibile.
Randul 15 - Sume utilizate pentru constituirea fondului de rezerva
Completati cu cresterea neta a fondului de rezerva in timpul anului daca
exista, in limita a 5% din profitul contabil al anului, sau pana ce acesta
atinge 20% din capitalul social.
Randul 20 - Impozitul pe profit din orice sursa, romana sau straina
Treceti suma impozitului pe profit realizat, care este inregistrat ca o
cheltuiala in evidenta contabila a contribuabilului.
Randul 21 - Impozitul pe venitul realizat in strainatate
Treceti suma impozitului pe veniturile din strainatate reflectate drept o
cheltuiala in evidenta contabila a contribuabilului.
Randul 22 - Amenzi si penalitati
Completati suma amenzilor si penalitatilor platite sau datorate
autoritatilor romane sau straine, reflectate drept o cheltuiala in evidenta
contabila a contribuabilului.
Randul 23 - Cheltuieli ocazionate de mese, cadouri, distractii si alte
asemenea cheltuieli pentru actiuni de protocol, reclama si publicitate care
depasesc limitele prevazute de lege
Completati suma cheltuielilor aferente unor mese, cadouri, distractii si a
altor asemenea cheltuieli pentru actiuni de protocol, reclama si publicitate
reflectate ca o cheltuiala in evidenta contabila a contribuabilului in masura
in care acestea depasesc limitele prevazute de legea bugetara anuala.
Randul 24 - Sume utilizate pentru constituirea sau majorarea provizioanelor
si a rezervelor, peste limitele prevazute in ordonanta
Treceti toate sumele din evidenta contabila a contribuabilului, angajate
pentru constituirea sau majorarea provizioanelor si a rezervelor, cu exceptia:
- rezervelor create de banci, in masura in care acestea nu depasesc 2% din
soldul creditelor acordate si fondul de rezerva, in conformitate cu Legea nr.
33/1991 privind activitatea bancara;
- rezervele tehnice ale companiilor de asigurare si reasigurare constituite
conform prevederilor legale in vigoare.
Randul 25 - Cheltuielile de sponsorizare ce depasesc limita stabilita de
Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea
Treceti valoarea cheltuielilor de sponsorizare reflectate in evidenta
contabila a contribuabilului, in masura in care acestea depasesc limita
prevazuta de Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea.
Randul 26 - Cheltuielile cu dobanda, care depasesc suma dintre veniturile
din dobanzi si 20% din celelalte venituri
Societatile bancare sau institutiile financiare, asa cum sunt definite in
instructiunile pentru aplicarea Ordonantei Guvernului nr. 70/1994 privind
impozitul pe profit, nu completeaza acest rand.
Ceilalti contribuabili vor inregistra cheltuielile cu dobanda, reflectate
in evidenta contabila a acestora, care depasesc limitele prevazute de
ordonanta, respectiv, suma veniturilor din dobanzi inscrise in evidenta
contabila si 20% din celelalte venituri in anul fiscal in curs.
Randul 28 - Pierderi din surse externe
Completati valoarea cheltuielilor aferente veniturilor din strainatate ce
depasesc veniturile respective. Efectuati acest calcul separat pentru fiecare
sursa de venituri externe.
Randul 30 - Profitul impozabil (pierderea) inainte de reportarea pierderii
Inscrieti in randul 30 pierderea in paranteze.
Randul 31 - Pierderea reportata in trei ani fiscali precedenti
Se inregistreaza pierderea de recuperat aferenta ultimilor 36 de luni
incepand cu 1 ianuarie 1995, care sa nu depaseasca profitul impozabil inscris
la randul 30. Pierderea aferenta unui an fiscal reprezinta suma negativa
inscrisa la randul 31.
Pierderile inregistrate inainte de 1 ianuarie 1995 se recupereaza conform
prevederilor legale in vigoare pana la 1 ianuarie 1995, respectiv din
profiturile aferente urmatorilor 2 ani.
Randul 32 - Profitul impozabil (pierderea)
Pierderea se va inscrie in paranteze.
Randul 34 - Creditul fiscal extern
Creditul fiscal extern reprezinta minimul dintre urmatoarele doua valori:
1. Suma impozitelor externe platite sau retinute pentru venitul din sursa
externa, confirmata de documente ce atesta plata acestora, sau
2. Suma egala cu suma veniturilor impozabile realizate in strainatate, la
care se aplica cota de impozit pe profit din Romania.
Randul 35 - Reducere pentru modernizarea tehnologiei de fabricatie,
extinderea activitatii in scopul obtinerii de profituri suplimentare si
protectia mediului inconjurator
Completati cu suma ce reprezinta 50% din impozitul pe profit datorat pentru
partea de profit folosita pentru modernizarea tehnologiei de fabricatie,
extinderea activitatii in scopul obtinerii de profituri suplimentare si
protectia mediului inconjurator.
Reducerea se calculeaza lunar.