ORDIN   Nr. 1917 din 12 decembrie 2005

Capitolele I - XV din Ordinul nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si conducerea contabilitatii institutiilor publice, Planul de conturi pentru institutiile publice si instructiunile de aplicare a acestuia*)

ACT EMIS DE: MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE

ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL  NR. 1186 din 29 decembrie 2005

     *) Ordinul nr. 1.917/2005 a fost publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 1.186 din 29 decembrie 2005 si este reprodus si in acest numar bis.

     In temeiul prevederilor art. 11 alin. (5) din Hotararea Guvernului nr. 208/2005 privind organizarea si functionarea Ministerului Finantelor Publice si a Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare,

     in baza prevederilor art. 4 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata,

     ministrul finantelor publice emite urmatorul ordin:

     Art. 1. - Se aproba Normele metodologice privind organizarea si conducerea contabilitatii institutiilor publice, Planul de conturi pentru institutiile publice si instructiunile de aplicare a acestuia, prevazute in anexa*) care face parte integranta din prezentul ordin.

------------

     *) Anexa este reprodusa in facsimil.

     Art. 2. - Directia generala a contabilitatii publice si a sistemului de decontari in sectorul public va lua masuri pentru ducerea la indeplinire a prevederilor prezentului ordin.

     Art. 3. - Prezentul ordin va fi publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.

     Ministrul finantelor publice,

     Sebastian Teodor Gheorghe Vladescu

     MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE

     NORMELE METODOLOGICE PRIVIND ORGANIZAREA SI CONDUCEREA CONTABILITATII INSTITUTIILOR PUBLICE, PLANUL DE CONTURI PENTRU INSTITUTII PUBLICE SI INSTRUCTIUNILE DE APLICARE A ACESTUIA

     BUCURESTI

     2005

     CUPRINS

     CAPITOLUL I: DISPOZITII GENERALE

     1.1. Obiectul contabilitatii publice

     1.2. Organizarea si conducerea contabilitatii institutiilor publice

     1.3. Moneda si cursul de inregistrare

     1.4. Documente justificative si registre de contabilitate

     1.4.1. Documente justificative - prevederi generale

     1.4.2. Forma de inregistrare in contabilitate

     1.4.3. Registrele de contabilitate

     1.4.4. Balanta de verificare

     1.4.5. Arhivarea, pastrarea si reconstituirea documentelor

     1.4.6. Sistemul informatic

     1.5. Exercitiul financiar (bugetar)

     CAPITOLUL II: APROBAREA, DEPUNEREA SI COMPONENTA SITUATIILOR FINANCIARE

     2.1. Prevederi generale

     2.2. Componenta situatiilor financiare

     2.3. Bilantul

     2.3.1. Prevederi generale

     2.3.2. Structura bilantului - Anexa nr. 13

     2.4. Contul de rezultat patrimonial (Situatia veniturilor, finantarilor si cheltuielilor)

     2.4.1. Prevederi generale

     2.4.2. Structura Contului de rezultat patrimonial - Anexa nr. 14

     2.5. Situatia fluxurilor de trezorerie - Anexa nr. 15

     2.6. Situatia modificarilor in structura activelor/capitalurilor

     2.7. Anexele la situatiile financiare

     2.7.1. Principii si politici contabile

     2.7.1.1. Principii contabile

     2.7.1.2. Politici contabile

     2.7.2. Note explicative

     2.7.2.1. Prevederi generale

     2.7.2.2. Comparabilitatea informatiilor

     2.7.2.3. Corectarea erorilor contabile

     2.7.2.4. Continutul si structura notelor explicative

     2.8. Reguli generale de evaluare

     2.9. Contul de executie bugetara - Anexele nr. 16 si nr. 17

     2.9.1. Prevederi generale

     2.9.2. Intocmirea Contului de executie bugetara

     2.10. Alte prevederi

     CAPITOLUL III: PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILANT

     A. ACTIVE

     1. Active fixe

     1.1. Active fixe necorporale

     1.1.1. Definitie

     1.1.2. Continut

     1.1.2.1. Cheltuieli de dezvoltare

     1.1.2.2. Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare

     1.1.2.3. Inregistrari ale evenimentelor cultural-sportive

     1.1.2.4. Alte active fixe necorporale

     1.1.2.5. Avansuri si active fixe necorporale in curs de executie

     1.1.3. Momentul inregistrarii

     1.1.4. Evaluarea

     1.1.4.1. Evaluarea initiala

     1.1.4.2. Cheltuieli ulterioare

     1.1.4.3. Evaluarea la data bilantului

     1.1.5. Amortizarea

     1.1.6. Ajustari pentru depreciere

     1.1.7. Reevaluarea

     1.2. Active fixe corporale

     1.2.1. Definitie

     1.2.2. Continut

     1.2.2.1. Terenuri

     1.2.2.2. Constructii

     1.2.2.3. Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii

     1.2.2.4. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale

     1.2.2.5. Avansuri si active fixe corporale in curs de executie

     1.2.2.6. Alte active ale statului (zacaminte, resurse biologice necultivate, rezerve de apa)

     1.2.3. Momentul inregistrarii

     1.2.4. Evaluarea

     1.2.4.1. Evaluarea initiala

     1.2.4.2. Cheltuieli ulterioare

     1.2.4.3. Evaluarea la data bilantului

     1.2.5. Amortizarea

     1.2.6. Ajustari pentru depreciere

     1.2.7. Reevaluarea

     1.2.8. Alte prevederi

     1.2.8.1. Prevederi referitoare la valorificare si scoatere din functiune

     1.2.8.2. Prevederi referitoare la leasing

     1.2.8.3. Prevederi referitoare la active fixe primite prin donatii si sponsorizari

     1.3. Active financiare

     1.3.1. Definitie

     1.3.2. Continut

     1.3.2.1. Titluri de participare

     1.3.2.2. Alte titluri imobilizate

     1.3.2.3. Creante imobilizate

     1.3.3. Momentul inregistrarii

     1.3.4. Evaluarea

     1.3.4.1. Evaluarea initiala

     1.3.4.2. Evaluarea la data bilantului

     1.3.5. Ajustari pentru pierderea de valoare

     2. Active curente (circulante)

     2.1. Stocuri

     2.1.1. Definitie

     2.1.2. Continut

     2.1.2.1. Materii prime

     2.1.2.2. Materiale consumabile

     2.1.2.3. Materiale de natura obiectelor de inventar

     2.1.2.4. Materiale rezerva de stat si de mobilizare

     2.1.2.5. Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare

     2.1.2.6. Alte stocuri

     2.1.2.7. Produse: Semifabricate, produse finite, rebuturi, materiale recuperabile si deseuri

     2.1.2.7.1. Semifabricate

     2.1.2.7.2. Produse finite

     2.1.2.7.3. Rebuturi, materiale recuperabile si deseuri

     2.1.2.8. Productia in curs de executie

     2.1.2.9. Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului sau unitatilor administrativ-teritoriale

     2.1.2.10. Stocuri aflate la terti

     2.1.2.11. Animale si pasari

     2.1.2.12. Marfuri

     2.1.2.13. Ambalaje

     2.1.3. Momentul inregistrarii

     2.1.4. Evaluarea

     2.1.4.1. Evaluarea initiala

     2.1.4.2. Evaluarea la iesirea din gestiune

     2.1.4.3. Evaluarea la data bilantului

     2.1.5. Ajustari pentru depreciere

     2.1.6. Alte prevederi referitoare la stocuri

     2.1.6.1. Inventarierea productiei neterminate

     2.1.6.2. Metode de evidenta a stocurilor

     2.1.6.3. Scaderea din gestiune a stocurilor

     2.2. Investitii pe termen scurt

     2.2.1. Continut

     2.2.2. Evaluarea

     2.2.2.1. Evaluarea initiala

     2.2.2.2. Evaluarea la bilant

     2.2.3. Ajustari pentru pierderea de valoare

     2.3. Casa, conturi la trezoreria statului si banci

     2.3.1. Prevederi generale

     2.3.2. Continut

     2.3.2.1. Disponibilitati ale institutiilor publice la trezoreria statului si banci

     2.3.2.2. Disponibil al bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat si bugetelor locale

     2.3.2.3. Casa si alte valori

     2.3.2.4. Acreditive

     2.3.2.5. Disponibil din fonduri cu destinatie speciala

     2.3.2.6. Disponibil al institutiilor publice finantate integral sau partial din venituri proprii

     2.3.2.7. Disponibil al fondurilor speciale

     2.3.2.8. Viramente interne

     2.3.2.9. Alte prevederi - fonduri externe nerambursabile

     3. Terti

     3.1. Continut

     3.1.1. Furnizori si conturi asimilate

     3.1.2. Clienti si conturi asimilate

     3.1.3. Personal si conturi asimilate

     3.1.4. Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate

     3.1.5. Bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat si conturi asimilate

     3.1.6. Decontari cu Comunitatea Europeana (PHARE, ISPA, SAPARD etc.)

     3.1.7. Debitori si creditori diversi, debitori si creditori ai bugetelor

     3.1.8. Conturi de regularizare si asimilate

     3.1.9. Decontari

     3.2. Momentul inregistrarii

     3.3. Evaluarea

     3.3.1. Evaluarea initiala

     3.3.2. Evaluarea la momentul decontarii

     3.3.3. Evaluarea la data bilantului

     3.4. Ajustari pentru depreciere

     B. DATORII

     1. Datorii pe termen scurt (curente)

     2. Datorii pe termen lung (necurente)

     2.1. Prevederi generale

     2.2. Datoria publica guvernamentala - Definitie

     2.2.1. Contractarea si garantarea datoriei publice guvernamentale

     2.2.2. Instrumentele datoriei publice guvernamentale

     2.3. Datoria publica locala - Definitie

     2.3.1. Contractarea si garantarea datoriei publice locale

     2.3.2. Instrumentele datoriei publice locale

     3. Provizioane

     3.1. Definitie

     3.2. Categorii de provizioane

     3.3. Conditii pentru recunoasterea provizioanelor

     3.4. Contabilitatea provizioanelor

     C. CAPITALURI

     1. Fonduri

     2. Rezultatul patrimonial si rezultatul reportat

     2.1. Rezultatul patrimonial

     2.2. Rezultatul reportat

     3. Rezerve din reevaluare

     4. Fonduri cu destinatie speciala

     CAPITOLUL IV: PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DIN CONTUL DE REZULTAT PATRIMONIAL

     1. Cheltuieli

     1.1. Definitie

     1.2. Momentul recunoasterii cheltuielilor

     1.3. Continutul grupelor de cheltuieli

     1.3.1. Cheltuieli privind stocurile

     1.3.2. Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti

     1.3.3. Cheltuieli cu alte servicii executate de terti

     1.3.4. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

     1.3.5. Cheltuieli cu personalul

     1.3.6. Alte cheltuieli operationale

     1.3.7. Cheltuieli financiare

     1.3.8. Alte cheltuieli finantate din buget

     1.3.9. Cheltuieli de capital, amortizari, provizioane si ajustari

     1.3.10. Cheltuieli extraordinare

     1.4. Structura conturilor de cheltuieli

     1.5. Alte prevederi - Anexa nr. 12

     2. Venituri si Finantari

     2.1. Definitie

     2.2. Momentul recunoasterii veniturilor

     2.3. Continutul grupelor de venituri

     2.3.1. Venituri din activitati economice

     2.3.2. Venituri din alte activitati operationale

     2.3.3. Venituri din productia de active fixe

     2.3.4. Venituri fiscale

     2.3.5. Venituri din contributii de asigurari

     2.3.6. Venituri nefiscale

     2.3.7. Venituri financiare

     2.3.8. Finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala, fonduri cu destinatie speciala

     2.3.9. Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare

     2.3.10. Venituri extraordinare

     2.4. Structura conturilor de venituri

     2.5. Alte prevederi

     CAPITOLUL V: DISPOZITII FINALE

     CAPITOLUL VI: PLANUL DE CONTURI GENERAL

     CAPITOLUL VII: INSTRUCTIUNILE DE UTILIZARE A CONTURILOR CONTABILE

     CAPITOLUL VIII: MONOGRAFIE PRIVIND INREGISTRAREA IN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERATIUNI

     CAPITOLUL IX: TRANSPUNEREA SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANTA DE VERIFICARE LA 31 DECEMBRIE 2005 IN NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL

     CAPITOLUL X: CONTABILITATEA OPERATIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI DE STAT

     1. Instructiunile de utilizare a conturilor contabile

     2. Monografia privind inregistrarea in contabilitate a operatiunilor specifice

     3. Tabelul de concordanta dintre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetului de stat - Anexa nr. 1

     CAPITOLUL XI: CONTABILITATEA OPERATIUNILOR SPECIFICE BUGETELOR LOCALE

     1. Instructiunile de utilizare a conturilor contabile

     2. Monografia privind inregistrarea in contabilitate a operatiunilor specifice

     3. Tabelul de concordanta dintre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetelor locale - Anexa nr. 2

     CAPITOLUL XII: CONTABILITATEA OPERATIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI ASIGURARILOR SOCIALE DE STAT

     1. Instructiunile de utilizare a conturilor contabile

     2. Monografia privind inregistrarea in contabilitate a operatiunilor specifice

     3. Tabelul de concordanta dintre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetului asigurarilor sociale de stat - Anexa nr. 3

     CAPITOLUL XIII: CONTABILITATEA OPERATIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI ASIGURARILOR DE SOMAJ

     1. Instructiunile de utilizare a conturilor contabile

     2. Monografia privind inregistrarea in contabilitate a operatiunilor specifice

     3. Tabelul de concordanta dintre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetului asigurarilor de somaj - Anexa nr. 4

     CAPITOLUL XIV: CONTABILITATEA OPERATIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI FONDULUI NATIONAL UNIC DE ASIGURARI SOCIALE DE SANATATE

     1. Instructiunile de utilizare a conturilor contabile

     2. Monografia privind inregistrarea in contabilitate a operatiunilor specifice

     3. Tabelul de concordanta dintre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetului asigurarilor sociale de sanatate - Anexa nr. 5

     CAPITOLUL XV: ANEXE

     - Anexa nr. 1 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetului de stat

     - Anexa nr. 2 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetelor locale

     - Anexa nr. 3 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetului asigurarilor sociale de stat

     - Anexa nr. 4 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetului asigurarilor pentru somaj

     - Anexa nr. 5 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetului fondului national unic de asigurari sociale de sanatate

     - Anexa nr. 8 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetului fondurilor externe nerambursabile

     - Anexa nr. 10 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia veniturilor institutiilor publice si activitatilor finantate integral sau partial din venituri proprii

     - Anexa nr. 11 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si fondurile gestionate in afara bugetului local

     - Anexa nr. 12 - Tabel de concordanta intre conturile de cheltuieli si clasificatia economica a cheltuielilor

     - Anexa nr. 13 - Bilantul

     - Anexa nr. 14 - Contul de rezultat patrimonial

     - Anexa nr. 15 - Situatia fluxurilor de trezorerie

     - Anexa nr. 16 - Contul de executie al veniturilor

     - Anexa nr. 17 - Contul de executie al cheltuielilor

     ANEXA 1

     CAPITOLUL  1

     DISPOZITII GENERALE

     1.1. Obiectul contabilitatii publice

     Institutiile publice au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiara si, dupa caz, contabilitatea de gestiune.

     Contabilitatea, ca activitate specializata in masurarea, evaluarea, cunoasterea, gestiunea si controlul activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, precum si a rezultatelor obtinute din activitatea institutiilor publice, trebuie sa asigure inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la pozitia financiara, performanta financiara si fluxurile de trezorerie, atat pentru cerintele interne ale acestora, cat si pentru utilizatori externi: Guvernul, Parlamentul, creditorii, clientii, dar si alti utilizatori (organismele financiare internationale).

     Contabilitatea institutiilor publice asigura informatii ordonatorilor de credite cu privire la executia bugetelor de venituri si cheltuieli, rezultatul executiei bugetare, patrimoniul aflat in administrare, rezultatul patrimonial (economic), costul programelor aprobate prin buget, dar si informatii necesare pentru intocmirea contului general anual de executie a bugetului de stat, a contului anual de executie a bugetului asigurarilor sociale de stat si fondurilor speciale.

     In sensul prevederilor Legii finantelor publice nr. 500/2002, institutii publice reprezinta denumirea generica ce include Parlamentul, Administratia Prezidentiala, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice, alte autoritati publice, institutiile publice autonome, precum si institutiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finantare a acestora.

     In sensul prevederilor Ordonantei de urgenta a Guvernului privind finantele publice locale nr. 45/2003, aprobata cu modificari si completari, institutii publice reprezinta denumirea generica ce include comunele, orasele, municipiile, sectoarele municipiului Bucuresti, judetele, municipiul Bucuresti, institutiile si serviciile publice din subordinea acestora, cu personalitate juridica, indiferent de modul de finantare a activitatii acestora.

     Potrivit reglementarilor existente in domeniul finantelor publice si a contabilitatii, contabilitatea publica cuprinde:

     a) contabilitatea veniturilor si cheltuielilor bugetare, care sa reflecte incasarea veniturilor si plata cheltuielilor aferente exercitiului bugetar;

     b) contabilitatea trezoreriei statului;*

     c) contabilitatea generala bazata pe principiul constatarii drepturilor si obligatiilor, care sa reflecte evolutia situatiei financiare si patrimoniale, precum si excedentul sau deficitul patrimonial;

     d) contabilitatea destinata analizarii costurilor programelor aprobate.*

     In aplicarea prevederilor pct. a) si c), planul de conturi va cuprinde:

     - conturi bugetare - pentru reflectarea incasarii veniturilor si platii cheltuielilor si determinarea rezultatului executiei bugetare (excedent sau deficit bugetar). Contabilitatea veniturilor si cheltuielilor bugetare se realizeaza cu ajutorul unor conturi speciale, deschise pe structura clasificatiei bugetare in vigoare. Aceste conturi asigura inregistrarea veniturilor incasate si a cheltuielilor platite, potrivit bugetului aprobat si furnizeaza informatiile necesare intocmirii contului de executie bugetara si stabilirii rezultatului executiei bugetare.

     - conturi generale - pentru reflectarea activelor si pasivelor institutiei, a cheltuielilor si veniturilor aferente exercitiului, indiferent daca veniturile au fost incasate iar cheltuielile platite, pentru determinarea rezultatului patrimonial (excedent sau deficit patrimonial);

     Conturile contabile vor fi conforme cu prezentele norme, corecte si complete si vor prezenta situatia reala si exacta a patrimoniului si a modului de implementare a bugetului.

------------

     * Contabilitatea trezoreriei statului nu face obiectul prezentelor norme.

     * Contabilitatea destinata analizarii costurilor programelor aprobate va fi dezvoltata din punct de vedere metodologic dupa implementarea componentei c).

     Institutiile publice au obligatia sa conduca contabilitatea in partida dubla cu ajutorul conturilor prevazute in planul de conturi general.

     Planul de conturi general cuprinde urmatoarele clase de conturi:

     - clasa 1 "Conturi de capitaluri";

     - clasa 2 "Conturi de active fixe";

     - clasa 3 "Conturi de stocuri si productie in curs de executie";

     - clasa 4 "Conturi de terti";

     - clasa 5 "Conturi la trezoreria statului si banci comerciale";

     - clasa 6 "Conturi de cheltuieli";

     - clasa 7 "Conturi de venituri si finantari".

     In cadrul claselor exista mai multe grupe de conturi, iar grupele sunt dezvoltate pe conturi sintetice de gradul I si II. Conturile sintetice pot fi dezvoltate in conturi analitice in functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii de informare.

     Cu ajutorul acestor conturi, institutiile publice inregistreaza operatiunile economico-financiare pe baza principiilor contabilitatii de drepturi si obligatii (de angajamente), respectiv in momentul crearii, transformarii sau disparitiei/anularii unei valori economice, a unei creante sau unei obligatii.

     Corespondentele stabilite in cadrul functiunii fiecarui cont prin prezentele norme nu sunt limitative. Ele pot fi dezvoltate in cadrul fiecarei institutii, cu respectarea continutului economic al operatiunii respective, a cerintelor contabilitatii bazata pe principiul drepturilor si obligatiilor si a prevederilor legale in vigoare.

     In acest sens, ordonatorii principali de credite urmeaza sa elaboreze planuri de conturi cu dezvoltarea conturilor in analitice precum si monografii continand operatiuni specifice domeniului de activitate respectiv.

     Conturile din planul de conturi nu reprezinta temei legal pentru inregistrarea unor operatiuni in contabilitate.

     1.2. Organizarea si conducerea contabilitatii institutiilor publice

     Raspunderea pentru organizarea si conducerea contabilitatii la institutiile publice revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligatia gestionarii unitatii respective.

     Institutiile publice organizeaza si conduc contabilitatea de regula, in compartimente distincte, conduse de catre directorul economic, contabilul sef sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie. Aceste persoane trebuie sa aiba studii economice superioare si raspund impreuna cu personalul din subordine de organizarea si conducerea contabilitatii, in conditiile legii.

     Seful compartimentului financiar-contabil este persoana care ocupa functia de conducere a compartimentului financiar-contabil si care raspunde si de activitatea de incasare a veniturilor si de plata a cheltuielilor sau, dupa caz, una dintre persoanele care indeplineste aceste atributii in cadrul unei institutii publice care nu are in structura sa un compartiment financiar-contabil sau persoana care indeplineste aceste atributii pe baza de contract, in conditiile legii.

     Institutiile publice la care contabilitatea nu este organizata in compartimente distincte sau care nu au personal incadrat cu contract individual de munca, potrivit legii, pot incheia contracte de prestari de servicii, pentru conducerea contabilitatii si intocmirea situatiilor financiare trimestriale si anuale, cu societati comerciale de expertiza contabila sau cu persoane fizice autorizate, conform legii. Incheierea contractelor se face cu respectarea reglementarilor privind achizitiile publice de bunuri si servicii. Plata serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceasta destinatie.

     Persoanele care raspund de organizarea si conducerea contabilitatii trebuie sa asigure, potrivit legii, conditiile necesare pentru organizarea si conducerea corecta si la zi a contabilitatii, organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv, precum si valorificarea rezultatelor acesteia, respectarea regulilor de intocmire a situatiilor financiare, depunerea la termen a acestora la organele in drept, pastrarea documentelor justificative, a registrelor si situatiilor financiare, organizarea contabilitatii de gestiune adaptate la specificul institutiei publice.

     1.3. Moneda si cursul de inregistrare

     Contabilitatea operatiunilor economico-financiare se tine in limba romana si in moneda nationala. Contabilitatea operatiunilor efectuate in valuta se tine atat in moneda nationala, cat si in valuta, potrivit reglementarilor elaborate in acest sens.

     Operatiunile privind incasarile si platile in valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Nationala a Romaniei.

     La data intocmirii situatiilor financiare, elementele monetare exprimate in valuta (disponibilitati si alte elemente asimilate, creante si datorii) se reevalueaza la cursul comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare.

     Inregistrarea in contabilitatea institutiilor publice a operatiunilor privind contributia financiara nerambursabila a Comunitatii Europene se efectueaza in EURO si in lei, la cursul INFO-euro.

     Cursul INFO-euro reprezinta rata de schimb intre euro si moneda nationala si este comunicat de Banca Centrala Europeana.

     Cursul INFO-euro utilizat la inregistrarea in contabilitate a operatiunilor din luna curenta (n) este cel din penultima zi lucratoare a lunii precedente (n-1). Acest curs va fi utilizat de catre toate institutiile publice care efectueaza operatiuni finantate din fonduri comunitare PHARE, ISPA etc., respectiv: Agentii si/sau Autoritati de Implementare, institutiile publice - beneficiari finali - ai fondurilor respective sub diverse forme: disponibilitati, bunuri, servicii.

     Elementele monetare exprimate in euro: disponibilitati si depozite bancare, creante si datorii, se reevalueaza cel putin, la intocmirea situatiilor financiare, la cursul INFO-euro comunicat in penultima zi lucratoare a lunii in care se intocmesc situatiile financiare.

     1.4. Documente justificative si registre de contabilitate

     1.4.1. Documente justificative - prevederi generale

     Detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar si alte drepturi si obligatii, precum si efectuarea de operatiuni economice, fara sa fie inregistrate in contabilitate, constituie contraventii la Legea contabilitatii, daca nu sunt savarsite in astfel de conditii incat, potrivit legii, sa fie considerate infractiuni.

     Institutiile publice consemneaza operatiunile economico-financiare in momentul efectuarii lor in documente justificative pe baza carora se fac inregistrari in jurnale, fise si alte documente contabile dupa caz.

     Documentele care stau la baza inregistrarilor in contabilitate pot dobandi calitatea de document justificativ numai in conditiile in care furnizeaza toate informatiile prevazute de normele legale in vigoare.

     Documentele justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate angajeaza raspunderea persoanelor care le-au intocmit, vizat si aprobat, precum si a celor care le-au inregistrat in contabilitate, dupa caz.

     Documentele justificative trebuie sa cuprinda urmatoarele elemente principale:

     - denumirea documentului;

     - denumirea si, dupa caz, sediul unitatii care intocmeste documentul;

     - numarul documentului si data intocmirii acestuia;

     - mentionarea partilor care participa la efectuarea operatiunii economico-financiare (cand este cazul);

     - continutul operatiunii economico-financiare si, atunci cand este necesar, temeiul legal al efectuarii acesteia;

     - datele cantitative si valorice aferente operatiunii economico-financiare efectuate;

     - numele si prenumele, precum si semnaturile persoanelor care raspund de efectuarea operatiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atributii de control financiar preventiv si ale persoanelor in drept sa aprobe operatiunile respective, dupa caz;

     - alte elemente menite sa asigure consemnarea completa a operatiunilor efectuate.

     Inregistrarile in contabilitate se efectueaza cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dupa data de intocmire sau de intrare a acestora in unitate si sistematic, in conturi sintetice si analitice, in conformitate cu regulile stabilite pentru forma de inregistrare in contabilitate "maestru-sah".

     Inregistrarile in contabilitate se pot face manual sau utilizand sistemele informatice de prelucrare automata a datelor.

     Registrele de contabilitate si formularele comune pe economie, care nu au regim special de inseriere si numerotare, privind activitatea financiara si contabila, pot fi adaptate in functie de specificul si necesitatile institutiilor publice, cu conditia respectarii continutului minimal de informatii si a normelor de intocmire si utilizare a acestora. Acestea pot fi pretiparite sau editate cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automata a datelor.

     Numarul de exemplare al formularelor care nu au regim special de inseriere si numerotare poate fi diferit de cel prevazut in reglementarile legale, in conditiile in care procedurile proprii privind organizarea si conducerea contabilitatii impun acest lucru.

     1.4.2. Forma de inregistrare in contabilitate

     Formele de inregistrare in contabilitate reprezinta sistemul de registre, formulare si documente contabile corelate intre ele, care servesc la inregistrarea cronologica si sistematica in contabilitate a operatiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exercitiului bugetar.

     La institutiile publice, forma de inregistrare in contabilitate a operatiunilor economico-financiare este "maestru-sah".

     In cadrul formei de inregistrare "maestru-sah", principalele registre si formulare care se utilizeaza sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar, Cartea-mare si Balanta de verificare.

     La institutiile publice se poate folosi forma de inregistrare in contabilitate "maestru-sah simplificat". In acest caz, contabilitatea sintetica se tine pe "Fise de cont pentru operatii diverse", deschise pentru fiecare cont sintetic in Cartea-mare (sah), iar contabilitatea analitica se tine pe fisele mentionate la forma de inregistrare "maestru-sah".

     Evidenta analitica a creditelor bugetare, platilor de casa si a cheltuielilor efective se tine cu ajutorul "Fisei pentru operatii bugetare".

     1.4.3. Registrele de contabilitate

     Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar si Cartea mare.

     Acestea se utilizeaza in stricta concordanta cu destinatia acestora si se prezinta in mod ordonat si astfel completate incat sa permita, in orice moment, identificarea si controlul operatiunilor contabile efectuate.

     Registrele de contabilitate se pot prezenta sub forma de registru, foi volante sau listari informatice, dupa caz.

     Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu de inregistrare cronologica si sistematica a modificarii elementelor de activ si de pasiv ale institutiei.

     Registrul-jurnal se intocmeste de fiecare institutie publica intr-un singur exemplar, dupa ce a fost numerotat, snuruit, parafat si inregistrat in evidenta institutiei.

     Numerotarea filelor registrelor se va face in ordine crescatoare, iar volumele se vor numerota in ordinea completarii lor.

     Se intocmeste zilnic sau lunar, dupa caz, prin inregistrarea cronologica, fara stersaturi si spatii libere, a documentelor in care se reflecta miscarea elementelor de activ si de pasiv ale unitatii.

     Operatiunile de aceeasi natura, realizate in acelasi loc de activitate, pot fi recapitulate intr-un document centralizator, denumit jurnal-auxiliar, care sta la baza inregistrarii in Registrul-jurnal.

     Institutiile publice pot utiliza jurnale auxiliare pentru operatiunile de casa si banca, decontarile cu furnizorii, situatia incasarii-achitarii facturilor etc. Acestea pot inregistra in Registrul-jurnal sumele centralizate pe conturi, preluate din aceste jurnale.

     In conditiile conducerii contabilitatii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automata a datelor, fiecare operatiune economico-financiara se va inregistra prin articole contabile, in mod cronologic, dupa data de intocmire sau de intrare a documentelor in unitate. In aceasta situatie, Registrul-jurnal se editeaza lunar, iar paginile vor fi numerotate pe masura editarii lor.

     In cazul in care o institutie publica are unitati subordonate fara personalitate juridica care conduc contabilitatea pana la balanta de verificare, Registrul-jurnal se va conduce de catre unitatile subordonate, cu conditia inregistrarii acestuia in evidenta unitatii.

     Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu in care se inregistreaza toate elementele de activ si de pasiv grupate in functie de natura lor, inventariate potrivit legii.

     Registrul-inventar se intocmeste de fiecare institutie publica intr-un singur exemplar, dupa ce a fost numerotat, snuruit, parafat si inregistrat in evidenta institutiei.

     Registrul-inventar se intocmeste la infiintarea institutiei, cel putin odata pe an pe parcursul functionarii institutiei, cu ocazia fuziunii, divizarii sau incetarii activitatii, precum si in alte situatii prevazute de lege pe baza de inventar faptic.

     In acest registru se inscriu, intr-o forma recapitulativa, elementele inventariate dupa natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica continutul fiecarui post al bilantului.

     Registrul-inventar se completeaza pe baza inventarierii faptice a fiecarui cont de activ si de pasiv. Elementele de activ si de pasiv inscrise in Registrul-inventar au la baza listele de inventariere sau alte documente care justifica continutul acestora.

     In cazul in care inventarierea are loc pe parcursul anului, in Registrul-inventar se inregistreaza soldurile existente la data inventarierii, la care se adauga rulajele intrarilor si se scad rulajele iesirilor de la data inventarierii pana la data incheierii exercitiului.

     In cazul in care o institutie publica are unitati subordonate fara personalitate juridica care conduc contabilitatea pana la balanta de verificare, registrul-inventar se va conduce de catre unitatile subordonate, cu conditia inregistrarii acestuia in evidenta unitatii.

     Registrul "Cartea mare" este un registru contabil obligatoriu in care se inregistreaza lunar si sistematic, prin regruparea conturilor, existenta si miscarea elementelor de activ si de pasiv, la un moment dat.

     Registrul Cartea mare (sah) se intocmeste intr-un exemplar, lunar, separat pentru debitul si separat pentru creditul fiecarui cont sintetic, pe masura inregistrarii operatiunilor.

     Cartea mare sta la baza intocmirii balantei de verificare. Registrul Cartea mare poate fi inlocuit cu Fisa de cont pentru operatiuni diverse. Editarea Cartii mari se va efectua numai la cererea organelor de control sau in functie de necesitatile proprii.

     1.4.4. Balanta de verificare

     Balanta de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitatii inregistrarilor contabile si controlul concordantei dintre contabilitatea sintetica si cea analitica, precum si principalul instrument pe baza caruia se intocmesc situatiile financiare.

     Balanta de verificare se intocmeste pe baza datelor preluate din Cartea mare (sah), respectiv din fisele deschise distinct pentru fiecare cont sintetic.

     Pentru verificarea inregistrarilor in contabilitatea analitica se intocmesc balante de verificare analitice. La institutiile publice, balantele de verificare sintetice se intocmesc lunar iar balantele de verificare analitice, cel mai tarziu la sfarsitul perioadei pentru care se intocmesc situatiile financiare.

     Balanta de verificare cuprinde pentru toate conturile institutiei urmatoarele elemente: simbolul si denumirea conturilor, in ordinea inscrisa in planul de conturi, soldurile initiale sau totalul sumelor debitoare si creditoare ale lunii precedente dupa caz, rulajele curente debitoare si creditoare, totalul sumelor debitoare si creditoare, soldurile finale debitoare si creditoare. In balanta de verificare pentru luna ianuarie rubrica "solduri initiale" se completeaza cu soldurile finale debitoare si creditoare ale lunii decembrie ale anului precedent.

     1.4.5. Arhivarea, pastrarea si reconstituirea documentelor

     Institutiile publice au obligatia pastrarii in arhiva lor a registrelor de contabilitate, a celorlalte documente contabile, precum si a documentelor justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate.

     Raspunderea pentru arhivarea documentelor financiar-contabile revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligatia gestionarii unitatii beneficiare.

     Registrele de contabilitate si documentele justificative si contabile se pot arhiva, in baza unor contracte de prestari servicii, cu titlu oneros, de catre alte persoane juridice romane, care dispun de conditii corespunzatoare.

     Termenul de pastrare a registrelor si documentelor justificative si contabile este de 10 ani cu incepere de la data incheierii exercitiului financiar in cursul caruia au fost intocmite, cu exceptia statelor de salarii care se pastreaza timp de 50 de ani. Situatiile financiare anuale se pastreaza timp de 50 de ani.

     In caz de incetare a activitatii, institutiile publice predau documentele la arhivele statului sau arhivele militare, dupa caz.

     Arhivarea registrelor de contabilitate, a documentelor justificative si contabile se face in conformitate cu prevederile legale in vigoare.

     Pentru a putea fi inregistrate in contabilitate, operatiunile economico-financiare trebuie sa fie inscrise in documente originale, intocmite sau reconstituite, potrivit legii.

     Orice persoana care constata pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente justificative sau contabile are obligatia sa instiinteze in scris, in termen de 24 de ore de la constatare, ordonatorul de credite sau alta persoana care are obligatia gestionarii unitatii respective.

     In cazul in care pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie infractiune, se instiinteaza imediat organele de urmarire penala.

     Reconstituirea documentelor se face pe baza unui "dosar de reconstituire".

     Documentele reconstituite vor purta in mod obligatoriu si vizibil mentiunea "RECONSTITUIT", cu specificarea numarului si datei dispozitiei pe baza careia s-a facut reconstituirea.

     Documentele reconstituite potrivit legii constituie baza legala pentru efectuarea inregistrarilor in contabilitate.

     1.4.6. Sistemul informatic

     Sistemul informatic de prelucrare automata a datelor la nivelul fiecarei institutii trebuie sa asigure prelucrarea datelor inregistrate in contabilitate in conformitate cu normele contabile aplicabile, controlul si pastrarea acestora pe suporturi tehnice.

     La elaborarea si adaptarea programelor informatice trebuie avute in vedere criteriile minimale pentru programele informatice utilizate in activitatea financiara si contabila, potrivit reglementarilor legale in vigoare.

     Unitatile de informatica sau persoanele care efectueaza lucrari cu ajutorul sistemului informatic de prelucrare automata a datelor poarta raspunderea prelucrarii cu exactitate a informatiilor din documente, iar beneficiarii raspund pentru exactitatea si realitatea datelor pe care le transmit pentru prelucrare.

     Responsabilitatile ce revin personalului institutiei cu privire la utilizarea sistemului informatic de prelucrare automata a datelor se stabilesc prin regulamente interne.

     Din punct de vedere al bazei de date trebuie sa existe posibilitatea reconstituirii in orice moment a continutului registrelor, jurnalelor si altor documente financiar-contabile.

     1.5. Exercitiul financiar

     Exercitiul financiar reprezinta perioada pentru care trebuie intocmite situatiile financiare anuale si, de regula, coincide cu anul calendaristic. Durata exercitiului financiar este de 12 luni.

     Exercitiul financiar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie, cu exceptia primului an de activitate, cand acesta incepe la data infiintarii institutiei publice, potrivit legii.

     CAPITOLUL  2

     APROBAREA, DEPUNEREA SI COMPONENTA SITUATIILOR FINANCIARE

     2.1. Prevederi generale

     Pentru institutiile publice, documentul oficial de prezentare a situatiei patrimoniului aflat in administrarea statului si a unitatilor administrativ-teritoriale si a executiei bugetului de venituri si cheltuieli, il reprezinta situatiile financiare. Acestea se intocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finantelor Publice, aprobate prin ordin al ministrului finantelor publice.

     Situatiile financiare se intocmesc in moneda nationala, respectiv in lei, fara subdiviziunile leului.

     Pentru necesitatile proprii de informare si la solicitarea unor organisme internationale, se pot intocmi situatii financiare si intr-o alta moneda.

     Intocmirea situatiilor financiare anuale trebuie sa fie precedata obligatoriu de inventarierea generala a elementelor de activ si de pasiv si a celorlalte bunuri si valori aflate in gestiune, potrivit normelor emise in acest scop de Ministerul Finantelor Publice.

     Situatiile financiare trebuie sa ofere o imagine fidela a activelor, datoriilor, pozitiei financiare (active nete/patrimoniu net/capital propriu), precum si a performantei financiare si a rezultatului patrimonial.

     Situatiile financiare se semneaza de conducatorul institutiei si de conducatorul compartimentului financiar-contabil sau de alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie.

     Institutiile publice au obligatia sa prezinte la unitatile de trezorerie a statului la care au deschise conturile, situatia fluxurilor de trezorerie pentru obtinerea vizei privind exactitatea platilor de casa, a soldurilor conturilor de disponibilitati, dupa caz, pentru asigurarea concordantei datelor din contabilitatea institutiei publice cu cele din contabilitatea unitatilor de trezorerie a statului.

     Situatiile fluxurilor de trezorerie care nu corespund cu datele din evidenta trezoreriilor statului se vor restitui institutiilor publice respective pentru a introduce corecturile corespunzatoare.

     Este interzis institutiilor publice sa centralizeze situatiile financiare ale institutiilor din subordine care nu au primit viza trezoreriei statului.

     Institutiile publice ai caror conducatori au calitatea de ordonatori de credite secundari sau tertiari, depun un exemplar din situatiile financiare trimestriale si anuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta.

     Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale, alte autoritati publice, institutii autonome si unitatile administrativ-teritoriale, ai caror conducatori au calitatea de ordonator principal de credite, depun la Ministerul Finantelor Publice sau directiile generale ale finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti, dupa caz, un exemplar din situatiile financiare trimestriale si anuale, potrivit normelor si la termenele stabilite de acesta.

     Unitatile fara personalitate juridica, subordonate institutiei publice, organizeaza si conduc contabilitatea operatiunilor economico-financiare pana la nivel de balanta de verificare, fara a intocmi situatii financiare.

     Activitatea desfasurata in strainatate de unitatile fara personalitate juridica, subordonate institutiilor publice din Romania, se include in situatiile financiare ale persoanei juridice romane si se raporteaza pe teritoriul Romaniei.

     2.2. Componenta Situatiilor Financiare

     Situatiile financiare trimestriale si anuale cuprind:

     a) bilantul;

     b) contul de rezultat patrimonial;

     c) situatia fluxurilor de trezorerie;

     d) situatia modificarilor in structura activelor/capitalurilor;

     e) anexe la situatiile financiare, care includ: politici contabile si note explicative;

     f) contul de executie bugetara.

     2.3. Bilantul

     2.3.1. Prevederi generale

     Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta elementele de activ, datorii si capital propriu ale institutiei publice la sfarsitul perioadei de raportare, precum si in alte situatii prevazute de lege.

     Pentru fiecare element de bilant trebuie prezentata valoarea aferenta elementului respectiv pentru exercitiul financiar precedent.

     Daca valorile prezentate anterior nu sunt comparabile, absenta comparabilitatii trebuie prezentata in notele explicative.

     Un element de bilant pentru care nu exista valoare nu trebuie prezentat, cu exceptia cazului in care exista un element corespondent pentru exercitiul financiar precedent.

     In bilant, elementele de natura activelor sunt prezentate in functie de gradul crescator al lichiditatii, iar elementele de natura datoriilor sunt prezentate in functie de gradul crescator al exigibilitatii.

     Un activ reprezinta o resursa controlata de catre institutia publica ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se asteapta sa genereze beneficii economice viitoare pentru institutie si al carui cost poate fi evaluat in mod credibil.

     O datorie reprezinta o obligatie actuala a institutiei publice ce decurge din evenimente trecute si prin decontarea careia se asteapta sa rezulte o iesire de resurse care incorporeaza beneficii economice.

     Activele si datoriile curente se prezinta in bilant distinct de activele si datoriile necurente.

     Capitalul propriu reprezinta interesul rezidual al statului sau unitatilor administrativ-teritoriale, in calitate de proprietari ai activelor unei institutii publice dupa deducerea tuturor datoriilor.

     Capitalurile proprii se mai numesc si active nete sau patrimoniu net si se determina ca diferenta intre active si datorii.

     In functie de necesitatile de informare, Ministerul Finantelor Publice poate solicita prezentarea in bilant a unor informatii suplimentare fata de cele care trebuie prezentate in concordanta cu prezentele reglementari.

     Modelul formularului "Bilant" este prezentat in anexa nr. 13 la prezentele norme. Formatul bilantului nu poate fi modificat de la un exercitiu financiar la altul.

     2.3.2. Structura Bilantului

     A. ACTIVE

     Active necurente

     Active fixe necorporale

     Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale, plantatii, mobilier, aparatura birotica si alte active corporale

     Terenuri si cladiri

     Alte active nefinanciare

     Active financiare

     Creante (peste un an)

     Total active necurente

     Active curente

     Stocuri

     Creante (sub un an)

     Investitii pe termen scurt

     Conturi la trezorerie si banci

     Cheltuieli in avans

     Total active curente

     Total active

     B. DATORII

     Datorii necurente

     Datorii (peste un an)

     Imprumuturi pe termen lung

     Provizioane

     Total datorii necurente

     Datorii curente

     Datorii (sub un an)

     Imprumuturi pe termen scurt

     Imprumuturi pe termen lung ce trebuie platite in exercitiul curent

     Venituri in avans

     Provizioane

     Total datorii curente

     Total datorii

     Active nete/Capitaluri proprii = Total active - Total datorii

     C. Capitaluri proprii

     Rezerve si fonduri

     Rezultatul patrimonial

     Rezultatul reportat

     2.4. Contul de rezultat patrimonial

     2.4.1. Prevederi generale

     Contul de rezultat patrimonial prezinta situatia veniturilor, finantarilor si cheltuielilor din cursul exercitiului curent.

     Veniturile si finantarile sunt prezentate pe feluri de venituri dupa natura sau sursa lor, indiferent daca au fost incasate sau nu.

     Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli, dupa natura sau destinatia lor, indiferent daca au fost platite sau nu.

     In contul de rezultat patrimonial (economic) sunt prezentate si veniturile calculate (ex. venituri din reluarea provizioanelor si ajustarilor de valoare) care nu implica o incasare a acestora precum si cheltuielile calculate (ex. cheltuieli cu amortizarile, provizioanele si ajustarile de valoare) care nu implica o plata a acestora.

     Pentru fiecare element din contul de rezultat patrimonial trebuie prezentata valoarea aferenta elementului corespondent pentru exercitiul financiar precedent.

     Daca valorile prevazute anterior nu sunt comparabile, absenta comparabilitatii trebuie prezentata in notele explicative.

     Un element din contul de rezultat patrimonial pentru care nu exista valoare nu trebuie prezentat, cu exceptia cazului in care exista un element corespondent pentru exercitiul financiar precedent.

     Rezultatul patrimonial este un rezultat economic care exprima performanta financiara a institutiei publice, respectiv excedent sau deficit patrimonial. Acest rezultat se determina pe fiecare sursa de finantare in parte, precum si pe total, ca diferenta intre veniturile realizate si cheltuielile efectuate in exercitiul financiar curent.

     In functie de necesitatile de informare, Ministerul Finantelor Publice poate solicita prezentarea unor informatii suplimentare fata de cele care trebuie prezentate in concordanta cu prezentele reglementari.

     Modelul formularului "Contul de rezultat patrimonial" este prezentat in anexa nr. 14 la prezentele norme. Formatul Contului de rezultat patrimonial nu poate fi modificat de la un exercitiu financiar la altul.

     2.4.2. Structura Contului de rezultat patrimonial

     Venituri operationale

     - venituri din impozite si taxe, contributii de asigurari si alte venituri ale bugetelor

     - venituri din activitati economice

     - finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala

     - alte venituri operationale

     Total venituri operationale

     Cheltuieli operationale

     - cheltuieli cu salariile si contributiile aferente

     - subventii, transferuri

     - cheltuieli privind stocurile, lucrarile si serviciile executate de terti

     - cheltuieli de capital, amortizari si provizioane

     - alte cheltuieli operationale

     Total cheltuieli operationale

     Excedent (deficit) din activitatea operationala

     Venituri financiare

     Cheltuieli financiare

     Excedent (deficit) din activitatea financiara

     Excedent (deficit) din activitatea curenta

     (excedent/deficit din activitatea operationala +/- excedent/deficit din activitatea financiara)

     Venituri extraordinare

     Cheltuieli extraordinare

     Excedent/deficit din activitatea extraordinara

     Rezultatul patrimonial

     (excedent/deficit din activitatea curenta +/- excedent/deficit din activitatea extraordinara)

     2.5. Situatia fluxurilor de trezorerie

     Situatia fluxurilor de trezorerie prezinta existenta si miscarile de numerar divizate in:

     Fluxuri de trezorerie din activitatea operationala, care prezinta miscarile de numerar rezultate din activitatea curenta:

     - Incasari

     - Plati

     Fluxuri de trezorerie din activitatea de investitii, care prezinta miscarile de numerar rezultate din achizitiile ori vanzarile de active fixe:

     - Incasari

     - Plati

     Fluxuri de trezorerie din activitatea de finantare, care prezinta miscarile de numerar rezultate din imprumuturi primite si rambursate, ori alte surse financiare:

     - Incasari

     - Plati

     Formularul se completeaza de catre fiecare institutie, cu informatiile privind incasari si plati efectuate, preluate din rulajele fiecarui cont de la trezorerie sau banci.

     Modelul formularului "Situatia fluxurilor de trezorerie" este prezentat in anexa nr. 15 la prezentele norme.

     2.6. Situatia modificarilor in structura activelor/capitalurilor

     Situatia modificarilor in structura activelor/capitalurilor trebuie sa ofere informatii referitoare la structura capitalurilor proprii, influentele rezultate din schimbarea politicilor contabile, influentele rezultate in urma reevaluarii activelor, calculului si inregistrarii amortizarii sau din corectarea erorilor contabile.

     Situatia prezinta in detaliu cresterile si diminuarile din timpul anului ale fiecarui element al conturilor de capital.

     2.7. Anexele la situatiile financiare

     Anexele sunt parte integranta a situatiilor financiare. Ele contin: politici contabile si note explicative.

     Notele explicative furnizeaza informatii suplimentare care nu sunt incorporate in situatiile financiare.

     2.7.1. Principii si politici contabile

     2.7.1.1. Principii contabile

     Elementele prezentate in situatiile financiare se evalueaza in conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitatii de angajamente.

     - Principiul continuitatii activitatii - Presupune ca institutia publica isi continua in mod normal functionarea, fara a intra in stare de desfiintare sau reducere semnificativa a activitatii. Daca ordonatorii de credite au luat cunostinta de unele elemente de nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-si continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate in notele explicative.

     - Principiul permanentei metodelor - Metodele de evaluare trebuie aplicate in mod consecvent de la un exercitiu financiar la altul.

     - Principiul prudentei - Evaluarea trebuie facuta pe o baza prudenta si in special:

     - trebuie sa se tina cont de toate angajamentele aparute in cursul exercitiului financiar curent sau al unui exercitiu precedent, chiar daca acestea devin evidente numai intre data bilantului si data depunerii acestuia;

     - trebuie sa se tina cont de toate deprecierile.

     - Principiul contabilitatii pe baza de angajamente - Efectele tranzactiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cand tranzactiile si evenimentele se produc si nu pe masura ce numerarul sau echivalentul sau este incasat sau platit si sunt inregistrate in evidentele contabile si raportate in situatiile financiare ale perioadelor de raportare.

     Situatiile financiare intocmite in baza acestui principiu ofera informatii nu numai despre tranzactiile si evenimentele trecute care au determinat incasari si plati, dar si despre resursele viitoare, respectiv obligatiile de plata viitoare.

     Acest principiu se bazeaza pe independenta exercitiului potrivit caruia toate veniturile si toate cheltuielile se raporteaza la exercitiul la care se refera, fara a se tine seama de data incasarii veniturilor, respectiv data platii cheltuielilor.

     - Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de datorii - Componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat.

     - Principiul intangibilitatii - Bilantul de deschidere pentru fiecare exercitiu financiar trebuie sa corespunda cu bilantul de inchidere al exercitiului financiar precedent.

     - Principiul necompensarii - Orice compensare intre elementele de activ si de datorii sau intre elementele de venituri si cheltuieli este interzisa, cu exceptia compensarilor intre active si datorii permise de reglementarile legale, numai dupa inregistrarea in contabilitate a veniturilor si cheltuielilor la valoarea integrala.

     - Principiul comparabilitatii informatiilor - Elementele prezentate trebuie sa dea posibilitatea compararii in timp a informatiilor.

     - Principiul materialitatii (pragului de semnificatie) - Orice element care are o valoare semnificativa trebuie prezentat distinct in cadrul situatiilor financiare, iar elementele cu valori nesemnificative, dar care au aceeasi natura sau au functii similare trebuie insumate si prezentate intr-o pozitie globala. Un element patrimonial este considerat semnificativ daca omiterea sa ar influenta in mod vadit decizia utilizatorilor situatiilor financiare.

     - Principiul prevalentei economicului asupra juridicului (realitatii asupra aparentei) - Informatiile contabile prezentate in situatiile financiare trebuie sa fie credibile, sa respecte realitatea economica a evenimentelor sau tranzactiilor, nu numai forma lor juridica.

     Abaterile de la principiile generale prezentate mai sus pot fi efectuate in cazuri exceptionale. Astfel de abateri trebuie prezentate in notele explicative, precum si motivele care le-au determinat, impreuna cu o evaluare a efectului acestora asupra valorii activelor, datoriilor, pozitiei financiare si a rezultatului patrimonial.

     2.7.1.2. Politici contabile

     Aplicarea prezentelor reglementari contabile presupune stabilirea unui set de proceduri de catre conducerea fiecarei institutii publice pentru toate operatiunile derulate, pornind de la intocmirea documentelor justificative pana la intocmirea situatiilor financiare trimestriale si anuale.

     Aceste proceduri trebuie elaborate de catre specialisti in domeniul economic si tehnic, cunoscatori ai specificului activitatii desfasurate si ai strategiei adoptate de institutie.

     La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile de baza ale contabilitatii de angajamente.

     Politicile contabile trebuie elaborate astfel incat sa se asigure furnizarea, prin situatiile financiare, a unor informatii care trebuie sa fie:

     a) relevante pentru nevoile utilizatorilor in luarea deciziilor economice; si

     b) credibile in sensul ca:

     - reprezinta fidel rezultatul patrimonial si pozitia financiara a institutiei publice;

     - sunt neutre;

     - sunt prudente;

     - sunt complete sub toate aspectele semnificative.

     Modificarile politicii contabile sunt permise doar daca sunt cerute de lege sau au ca rezultat informatii mai relevante sau mai credibile referitoare la operatiunile institutiei publice. Acest lucru trebuie mentionat in notele explicative.

     2.7.2. Note explicative

     2.7.2.1.Prevederi generale

     Notele explicative la situatiile financiare contin informatii referitoare la metodele de evaluare a activelor, precum si orice informatii suplimentare care sunt relevante pentru necesitatile utilizatorilor in ceea ce priveste pozitia financiara si rezultatele obtinute.

     Notele explicative se prezinta sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din bilant trebuie sa existe informatii in notele explicative.

     2.7.2.2. Comparabilitatea informatiilor

     Pentru elementele prezentate in notele explicative, se va prezenta de regula suma corespunzatoare anului curent si celui precedent.

     Urmatoarele informatii trebuie prezentate cu claritate si repetate ori de cate ori este necesar, pentru buna lor intelegere:

     a) numele persoanei juridice care face raportarea;

     b) faptul ca situatiile financiare sunt proprii acesteia;

     c) data la care s-au incheiat sau perioada la care se refera situatiile financiare;

     d) moneda in care sunt intocmite situatiile financiare;

     e) exprimarea cifrelor incluse in raportare (lei).

     2.7.2.3. Corectarea erorilor contabile

     Eventualele erori constatate in contabilitate, dupa aprobarea si depunerea situatiilor financiare, vor fi corectate in anul in care acestea se constata.

     Erorile contabile pot sa apara ca urmare a unor greseli matematice, greselilor de aplicare a politicilor contabile, ignorarii sau interpretarii gresite a evenimentelor si fraudelor.

     Corectarea unor asemenea erori aferente exercitiilor precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat.

     In notele la situatiile financiare trebuie prezentate informatii suplimentare cu privire la erorile constatate.

     2.7.2.4. Continutul si structura notelor explicative

     Continutul si structura notelor explicative se vor dezvolta prin precizari pentru intocmirea situatiilor financiare.

     2.8. Reguli generale de evaluare

     Pentru evaluarea elementelor din bilant, se stabilesc urmatoarele reguli:

     a) Evaluarea la data intrarii in institutia publica

     La data intrarii in patrimoniu bunurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la valoarea de intrare, denumita valoare contabila (costul istoric), care se stabileste astfel:

     - la cost de achizitie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;

     - la cost de productie - pentru bunurile produse in institutie;

     - la valoarea justa - pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit.

     Costul de achizitie al bunurilor cuprinde: pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu exceptia acelora pe care institutia publica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective.

     Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achizitie.

     Costul de productie al unui bun cuprinde: costul de achizitie al materiilor prime si materialelor consumabile si cheltuielile de productie direct atribuibile bunului.

     Costul de productie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de productie al activelor fixe cuprind cheltuielile directe aferente productiei, si anume: materiale directe, energie consumata in scopuri tehnologice, manopera directa si alte cheltuieli directe de productie, precum si cota cheltuielilor indirecte de productie alocata in mod rational ca fiind legata de fabricatia acestora.

     Urmatoarele elemente reprezinta exemple de costuri care nu trebuie incluse in costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei in care au survenit:

     - pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste limite normal admise;

     - cheltuielile de depozitare, cu exceptia cazurilor in care aceste costuri sunt necesare in procesul de productie, anterior trecerii intr-o noua faza de fabricatie;

     - regiile (cheltuielile) generale de administratie care nu participa la aducerea stocurilor in forma si locul final;

     - costurile de desfacere.

     Prin activ cu ciclu lung de fabricatie se intelege un activ care solicita in mod necesar o perioada substantiala de timp pentru a fi gata in vederea utilizarii sau pentru vanzare.

     Valoarea justa a unui bun reprezinta suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunavoie intre doua parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii cu pretul determinat obiectiv.

     Pentru bunurile care au valoare de piata, valoarea justa este identica cu valoarea de piata.

     b) Evaluarea cu ocazia inventarierii

     Evaluarea elementelor de activ si pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuala a fiecarui element, denumita valoare de inventar, stabilita in functie de utilitatea bunului, starea acestuia si pretul pietei, conform normelor emise in acest scop de Ministerul Finantelor Publice.

     c) Evaluarea la incheierea exercitiului financiar

     La incheierea exercitiului financiar, elementele de activ si de pasiv de natura datoriilor se evalueaza si se reflecta in situatiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusa de acord cu rezultatele inventarierii.

     In acest scop, valoarea de intrare se compara cu valoarea stabilita pe baza inventarierii, respectiv valoarea de inventar. In acest caz, se vor avea in vedere printre altele:

     - pentru elementele de activ, diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea contabila neta se inregistreaza in contabilitate pe seama unei ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cand deprecierea este temporara, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare.

     Prin valoare contabila neta se intelege valoarea de intrare, mai putin amortizarea si ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.

     - pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferentele constatate in plus intre valoarea de inventar si valoarea de intrare se inregistreaza in contabilitate, pe seama elementelor corespunzatoare de datorii.

     La fiecare data a bilantului:

     - elementele monetare exprimate in valuta (disponibilitati si alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele si depozitele bancare, creante si datorii in valuta) trebuie evaluate si raportate utilizand cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil la data incheierii exercitiului financiar. Diferentele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, intre cursul de la data inregistrarii creantelor sau datoriilor in valuta sau cursul la care au fost raportate in situatiile financiare anterioare si cursul de schimb de la data incheierii exercitiului financiar, se inregistreaza la venituri sau la cheltuieli financiare, dupa caz;

     - pentru creantele si datoriile, exprimate in lei, a caror decontare se face in functie de cursul unei valute, eventualele diferente favorabile sau nefavorabile, care rezulta din evaluarea acestora se inregistreaza la venituri sau cheltuieli financiare;

     - elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta si inregistrate la costul istoric (active fixe, stocuri) trebuie raportate utilizand cursul de schimb de la data efectuarii tranzactiei;

     - elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta (active fixe, stocuri) si inregistrate la valoarea justa trebuie raportate utilizand cursul de schimb existent la data determinarii valorilor respective.

     Prin elemente monetare se intelege disponibilitatile banesti si activele/datoriile de primit/de platit in sume fixe sau determinabile.

     d) Evaluarea la data iesirii din unitate

     La data iesirii din institutie sau la darea in consum, bunurile se evalueaza si se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.

     2.9. Contul de executie bugetara

     2.9.1. Prevederi generale

     Contul de executie bugetara va cuprinde toate operatiunile financiare din timpul exercitiului financiar cu privire la veniturile incasate si platile efectuate, in structura in care a fost aprobat bugetul, si trebuie sa contina:

     a) informatii privind veniturile:

     - prevederi bugetare initiale, prevederi bugetare definitive

     - drepturi constatate

     - incasari realizate

     - drepturi constatate de incasat

     b) informatii privind cheltuielile:

     - credite bugetare initiale, credite bugetare definitive

     - angajamente bugetare

     - angajamente legale

     - plati efectuate

     - angajamente legale de platit.

     - cheltuieli efective (costuri, consumuri de resurse)

     c) informatii privind rezultatul executiei bugetare (incasari realizate minus plati efectuate).

     * Continutul si structura Contului de executie se vor dezvolta prin precizari pentru intocmirea situatiilor financiare.

     2.9.2. Intocmirea Contului de executie bugetara

     Contul de executie bugetara se intocmeste pe baza datelor preluate din rulajele debitoare si creditoare ale conturilor de disponibil, care trebuie sa corespunda cu cele din conturile deschise in trezorerie sau la banci, dupa caz.

     Modelul formularului "Cont de executie" pentru veniturile bugetului institutiei publice este prevazut in anexa nr. 16 la prezentele norme.

     Modelul formularului "Cont de executie" pentru cheltuielile bugetului institutiei publice este prevazut in anexa nr. 17 la prezentele norme.

     In functie de modificarile intervenite in structura clasificatiei bugetare, Ministerul Finantelor Publice va actualiza aceste formulare.

     2.10. Alte prevederi

     Comasarea prin absorbirea unei institutii publice de catre o alta institutie publica are ca efect dizolvarea fara lichidare a institutiei care isi inceteaza existenta si transmiterea patrimoniului sau catre institutia publica absorbanta, in starea in care se gaseste la data comasarii.

     Operatiile care trebuie efectuate, in situatia comasarii prin absorbire, divizare sau dizolvare sunt:

     * Inventarierea patrimoniului in conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, si cu Normele privind inventarierea elementelor de activ si de pasiv.

     * Intocmirea situatiilor financiare de incetarea activitatii, pe formulare si conform metodologiei elaborate de Ministerul Finantelor Publice pentru institutii publice.

     In cazul comasarii prin absorbire, institutia publica absorbanta dobandeste toate bunurile, drepturile si obligatiile institutiei publice care isi inceteaza activitatea si care este absorbita. Predarea-primirea activelor si pasivelor institutiei absorbite, catre institutia absorbanta are loc dupa publicarea actului de reorganizare si aprobarea de catre ordonatorul principal de credite a inventarului, situatiilor financiare si contractelor in curs de executie la data comasarii.

     CAPITOLUL  3

     PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILANT

     A. ACTIVE

     1. Active fixe

     Activele fixe - sunt active detinute de catre institutiile publice in scopul utilizarii lor pe termen lung. Activele fixe includ activele fixe corporale, activele fixe necorporale si activele financiare.

     1.1. Active fixe necorporale

     1.1.1. Definitie

     Activele fixe necorporale - sunt active fara substanta fizica, care se utilizeaza pe o perioada mai mare de un an.

     Contabilitatea sintetica a activelor fixe necorporale se tine pe categorii, iar contabilitatea analitica pe feluri de active fixe necorporale.

     1.1.2. Continut

     Activele fixe necorporale cuprind:

     - cheltuieli de dezvoltare;

     - concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare, cu exceptia celor create intern de institutie;

     - inregistrari ale reprezentatiilor teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrari muzicale, evenimente sportive, lucrari literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi;

     - alte active fixe necorporale;

     - avansuri si active fixe necorporale in curs de executie.

     1.1.2.1. Cheltuieli de dezvoltare - sunt active generate de aplicarea rezultatelor cercetarii sau a altor cunostinte, in scopul realizarii de produse sau servicii noi sau imbunatatite substantial, inaintea stabilirii productiei de serie sau utilizarii (contul 203).

     Exemple de activitati de dezvoltare sunt:

     - proiectarea, constructia si testarea productiei intermediare sau folosirea intermediara a prototipurilor si modelelor;

     - proiectarea uneltelor si matritelor care implica tehnologie noua;

     - proiectarea, constructia si operarea unei uzine pilot care nu este fezabila din punct de vedere economic pentru productia pe scara larga;

     - proiectarea, constructia si testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau imbunatatite.

     1.1.2.2. Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si active similare achizitionate sau dobandite pe alte cai, se inregistreaza in conturile de active fixe necorporale, la costul de achizitie sau de productie, dupa caz. (contul 205).

     1.1.2.3. Inregistrari ale evenimentelor cultural-sportive, respectiv reprezentatii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrari muzicale, evenimente sportive, lucrari literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi (contul 206).

     1.1.2.4. Alte active fixe necorporale - includ programele informatice create de institutie sau achizitionate de la terti, pentru necesitatile proprii de utilizare, precum si alte active fixe necorporale (contul 208).

     1.1.2.5. Avansuri si active fixe necorporale in curs de executie - cuprind avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale (contul 234) si activele fixe necorporale neterminate pana la sfarsitul perioadei, evaluate la costul de productie sau costul de achizitie, dupa caz (contul 233).

     1.1.3. Momentul inregistrarii

     Activele fixe necorporale se inregistreaza in momentul transferului dreptului de proprietate daca sunt achizitionate cu titlu oneros sau in momentul intocmirii documentelor daca sunt construite sau produse de institutie, respectiv primite cu titlu gratuit.

     1.1.4. Evaluarea

     1.1.4.1. Evaluarea initiala

     Activele fixe necorporale trebuie sa fie evaluate la:

     - costul de achizitie, pentru cele procurate cu titlu oneros;

     - costul de productie, pentru cele construite sau produse de institutie;

     - valoarea justa pentru cele primite gratuit (ex. donatii, sponsorizari).

     Valoarea justa se determina pe baza raportului intocmit de specialisti si cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de evaluatori autorizati.

     Un element necorporal raportat drept cheltuiala intr-o perioada nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.

     1.1.4.2. Cheltuieli ulterioare

     Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix necorporal dupa achizitionarea, finalizarea acestuia sau primirea cu titlu gratuit care au drept scop mentinerea parametrilor functionali stabiliti initial, se inregistreaza in conturile de cheltuieli atunci cand sunt efectuate.

     Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului fix necorporal atunci cand au ca efect imbunatatirea performantelor fata de parametrii functionali stabiliti initial.

     1.1.4.3. Evaluarea la data bilantului

     Un activ fix necorporal trebuie prezentat in bilant la valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate de valoare.

     Ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa tina seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilantului, indiferent daca acea reducere este sau nu definitiva.

     Ajustarile de valoare pot fi ajustari permanente, denumite si amortizari, si/sau ajustari provizorii, denumite in continuare ajustari pentru depreciere, in functie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor fixe necorporale.

     1.1.5. Amortizarea

     Valoarea amortizabila reprezinta valoarea contabila a activului fix necorporal ce trebuie inregistrata in mod sistematic pe parcursul duratei de viata utile.

     Institutiile publice amortizeaza activele fixe necorporale utilizand metoda amortizarii liniare.

     Amortizarea se inregistreaza lunar, incepand cu luna urmatoare darii in folosinta sau punerii in functiune a activului, dupa caz.

     Amortizarea anuala se calculeaza prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare a activelor fixe necorporale.

     Cota de amortizare se determina ca raport intre 100 si durata normala de utilizare prevazuta de lege.

     Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaza intr-o perioada de cel mult 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite (contul 280).

     Concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si activele similare, achizitionate sau dobandite pe alte cai se amortizeaza pe durata prevazuta pentru utilizarea lor de catre institutiile publice care le detin (contul 280).

     Inregistrarile de reprezentatii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrari muzicale, evenimente sportive, lucrari literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi nu se amortizeaza.

     Programele informatice create de institutiile publice, achizitionate sau dobandite pe alte cai se amortizeaza in functie de durata probabila de utilizare, care nu poate depasi o perioada de 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite (contul 280).

     In cazul nerecuperarii integrale, pe calea amortizarii, a valorii contabile a activelor fixe necorporale scoase din functiune, valoarea ramasa neamortizata se include in cheltuielile institutiilor publice, integral, la momentul scoaterii din functiune.

     1.1.6. Ajustari pentru depreciere

     Institutiile publice pot inregistra ajustari pentru deprecierea activelor fixe necorporale la sfarsitul exercitiului financiar, pe seama cheltuielilor (contul 290).

     In situatia in care ajustarea devine total sau partial fara obiect, intrucat motivele care au dus la reflectarea acesteia au incetat sa mai existe intr-o anumita masura, atunci acea ajustare trebuie diminuata sau anulata printr-o reluare corespunzatoare la venituri.

     In situatia in care se constata o depreciere suplimentara fata de cea care a fost reflectata, ajustarea trebuie majorata.

     Deprecierea unui activ fix necorporal poate apare in situatiile:

     - incetarii sau apropierii incetarii cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ;

     - bunul va fi inutilizabil sau trebuie cedat;

     - exista o decizie de oprire a constructiei unui activ inainte de terminare sau punere in functiune;

     - performanta sa in furnizarea serviciilor este inferioara celei preconizate;

     - modificari de tehnologie sau legislatie in domeniu.

     1.1.7. Reevaluarea

     Reevaluarea se efectueaza in baza unor reglementari legale sau de catre evaluatori autorizati.

     Rezultatele reevaluarii se inregistreaza in contabilitate potrivit pct. C.3. din prezentele norme (contul 105).

     1.2. Active fixe corporale

     1.2.1. Definitie

     Sunt considerate active fixe corporale obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaza ca atare si care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: au valoare de intrare mai mare decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului si o durata normala de utilizare mai mare de un an.

     Contabilitatea sintetica a activelor fixe corporale se tine pe categorii, iar contabilitatea analitica pe fiecare obiect de evidenta, prin care se intelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele si accesoriile acestuia, destinat sa indeplineasca in mod independent, in totalitate, o functie distincta.

     1.2.2. Continut

     Activele fixe corporale cuprind:

     - terenuri si amenajari la terenuri;

     - constructii;

     - instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii;

     - mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale;

     - avansuri si active fixe corporale in curs de executie.

     1.2.2.1. Terenuri

     Contabilitatea terenurilor se tine separat pentru: terenuri (contul 2111) si amenajari la terenuri (contul 2112).

     In contabilitatea analitica, terenurile pot fi evidentiate pe urmatoarele grupe: terenuri agricole, silvice, terenuri fara constructii, terenuri cu zacaminte, terenuri cu constructii si altele.

     Amenajarile la terenuri cuprind lucrari cum ar fi: racordarea la sistemul de alimentare cu energie electrica, lucrarile de acces, imprejmuirile si altele asemenea.

     Potrivit legii terenurile nu sunt supuse amortizarii, dar amenajarile la terenuri se amortizeaza pe o durata de 10 ani.

     1.2.2.2. Constructii

     Constructiile se evidentiaza pe grupe, subgrupe, clase si subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotarare a Guvernului (contul 212).

     1.2.2.3. Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii

     Instalatiile tehnice, mijloacele de transport, animalele si plantatiile se evidentiaza pe grupe, subgrupe, clase si subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotarare a Guvernului (contul 213).

     1.2.2.4. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale

     Mobilierul, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale se evidentiaza pe grupe, subgrupe, clase si subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotarare a Guvernului (contul 214).

     1.2.2.5. Avansuri si active fixe corporale in curs de executie

     In cadrul acestora se inregistreaza avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale (contul 232), precum si activele fixe corporale in curs de executie, care reprezinta lucrarile de investitii neterminate pana la sfarsitul perioadei, efectuate in regie proprie sau in antrepriza. Acestea se evalueaza la costul de productie sau costul de achizitie, dupa caz (contul 231).

     Activele fixe corporale in curs se trec in categoria activelor fixe la finalizare dupa receptia, darea in folosinta sau punerea in functiune a acestora, dupa caz.

     1.2.2.6. Alte active ale statului (zacaminte, resurse biologice necultivate, rezerve de apa)

     Resursele minerale situate pe teritoriul tarii, in subsolul tarii si al platoului continental in zona economica a Romaniei din Marea Neagra, delimitate conform principiilor dreptului international si reglementarilor din conventiile internationale la care Romania este parte, fac obiectul exclusiv al proprietatii publice si apartin statului roman.

     Potrivit legislatiei in vigoare, in categoria resurselor minerale se includ: carbunii, minereurile feroase, neferoase, de aluminiu si roci alumifere, de metale nobile, radioactive, substantele utile nemetalifere, rocile utile, pietrele pretioase si semipretioase, gazele necombustibile, apele geotermale, apele minerale naturale (gazoase si plate), apele minerale terapeutice etc.

     Zacamintele reprezinta rezerve descoperite de minerale, atat de suprafata, cat si subterane, care sunt exploatabile economic, tinand seama de nivelul relativ al preturilor. Zacamintele cuprind rezervele de carbune, de petrol si gaze naturale, rezervele de minereuri metalifere si minereuri nemetalifere (contul 215).

     Resursele biologice necultivate sunt reprezentate de animalele si vegetalele de productie unica sau permanenta asupra carora se exercita dreptul de proprietate, dar a caror crestere naturala si/sau regenerare nu este plasata sub controlul direct si responsabilitatea unitatilor institutionale si nu este gestionata de acestea. De exemplu, padurile virgine si resursele piscicole neexploatate, care fac parte din teritoriul national. Aici trebuie incluse doar resursele care sunt deja exploatabile cu scop economic, sau sunt susceptibile de a fi exploatate intr-un viitor apropiat (contul 215).

     Rezervele de apa sunt intinderi de apa si alte rezerve subterane in masura in care prin exercitarea dreptului de proprietate le sunt date o valoare de piata (cont 215).

     1.2.3. Momentul inregistrarii

     Activele fixe corporale se inregistreaza la momentul transferului dreptului de proprietate pentru cele achizitionate cu titlu oneros sau la data intocmirii documentelor pentru cele construite sau produse de institutie, respectiv primite cu titlu gratuit.

     1.2.4. Evaluarea

     1.2.4.1. Evaluarea initiala

     Activele fixe trebuie sa fie evaluate la:

     - costul de achizitie, pentru cele procurate cu titlu oneros;

     - costul de productie, pentru cele construite sau produse de institutie;

     - valoarea justa pentru cele dobandite gratuit (ex. donatii, sponsorizari).

     Valoarea justa se determina pe baza raportului intocmit de specialisti si cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluari efectuate de regula de evaluatori autorizati.

     1.2.4.2. Cheltuieli ulterioare

     Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix corporal dupa achizitionarea, finalizarea acestuia sau primirea cu titlu gratuit care au drept scop mentinerea parametrilor functionali stabiliti initial, se inregistreaza in conturile de cheltuieli atunci cand sunt efectuate (reparatii curente).

     Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului fix corporal atunci cand au ca efect imbunatatirea performantelor fata de parametrii functionali stabiliti initial (modernizari) sau marirea duratei de viata utile (reparatii capitale) si conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare.

     Obtinerea de beneficii economice viitoare se poate realiza fie direct prin cresterea veniturilor, cresterea potentialului de servicii furnizate, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de intretinere si functionare.

     In cazul cladirilor, investitiile efectuate trebuie sa asigure protectia valorilor umane si materiale si imbunatatirea gradului de confort si ambient sau reabilitarea si modernizarea termica a acestora.

     La expirarea contractului de inchiriere valoarea investitiilor efectuate la activele fixe luate cu acest titlu, se scad din contabilitatea institutiei publice care le-a efectuat si se inregistreaza in contabilitatea institutiei care le are in patrimoniu sau a agentului economic, pentru a majora corespunzator valoarea de intrare a activelor fixe respective, potrivit contractelor incheiate.

     1.2.4.3. Evaluarea la data bilantului

     Un activ fix corporal trebuie prezentat in bilant la valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate de valoare.

     Ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa tina seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilantului, indiferent daca acea reducere este sau nu definitiva.

     Ajustarile de valoare pot fi ajustari permanente, denumite si amortizari, si/sau ajustari provizorii, denumite in continuare ajustari pentru depreciere in functie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor fixe corporale.

     1.2.5. Amortizarea

     Valoarea amortizabila reprezinta valoarea contabila a activului fix corporal ce trebuie inregistrata in mod sistematic pe parcursul duratei de viata utile.

     Institutiile publice amortizeaza activele fixe corporale utilizand metoda amortizarii liniare (contul 281).

     Amortizarea se inregistreaza lunar, incepand cu luna urmatoare receptiei sau punerii in functiune, dupa caz, a activului.

     Amortizarea anuala se calculeaza prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare a activelor fixe corporale.

     Cota de amortizare se determina ca raport intre 100 si durata normala de utilizare prevazuta in Catalogul privind duratele normale de utilizare care se aproba prin hotarare a Guvernului.

     Amortizarea activelor fixe corporale date cu chirie, in concesiune sau in folosinta gratuita, se calculeaza de catre institutiile publice care le au in patrimoniu.

     Amortizarea investitiilor efectuate la activele fixe corporale inchiriate de institutiile publice se inregistreaza de institutiile publice care au efectuat investitiile, pe perioada contractului sau pe durata normala de utilizare ramasa, dupa caz.

     La incetarea contractului, valoarea investitiilor nediminuata cu amortizarea calculata se cedeaza institutiei publice care le are in patrimoniu sau agentului economic, dupa caz, pentru a majora corespunzator valoarea de intrare a activelor fixe corporale.

     In procesul-verbal de predare-preluare a investitiei se va mentiona si valoarea amortizarii investitiei, pentru ca institutia publica care le are in patrimoniu sau agentul economic sa poata inregistra amortizarea corespunzatoare noii valori de intrare.

     Activele fixe corporale aflate in patrimoniul institutiilor publice se amortizeaza pe o durata normala de functionare cuprinsa in cadrul unei plaje de ani (durata minima si maxima), existand posibilitatea alegerii numarului de ani de amortizare in cadrul acestor durate. Astfel stabilita, durata normala de functionare a activului fix ramane neschimbata pana la recuperarea integrala a valorii de intrare a acestuia.

     In cazul nerecuperarii integrale, pe calea amortizarii, a valorii contabile a activelor fixe corporale scoase din functiune, valoarea ramasa neamortizata se include in cheltuielile institutiilor publice, integral, la momentul scoaterii din functiune.

     1.2.6. Ajustari pentru depreciere

     Institutiile publice pot inregistra ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale la sfarsitul exercitiului financiar, pe seama cheltuielilor (contul 291).

     In situatia in care ajustarea devine total sau partial fara obiect, intrucat motivele care au dus la reflectarea acesteia au incetat sa mai existe intr-o anumita masura, atunci acea ajustare trebuie diminuata sau anulata printr-o reluare corespunzatoare la venituri.

     In situatia in care se constata o depreciere suplimentara fata de cea care a fost reflectata, ajustarea trebuie majorata.

     Deprecierea unui activ fix corporal poate apare in situatiile:

     - deteriorarii fizice a activului;

     - incetarii sau apropierii incetarii cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ;

     - bunul va fi inutilizabil sau trebuie cedat;

     - exista o decizie de oprire a constructiei unui activ inainte de terminare sau punere in functiune;

     - performanta sa in furnizarea serviciilor este inferioara celei preconizate;

     - modificari de tehnologie sau legislatie in domeniu.

     1.2.7. Reevaluarea

     Reevaluarea activelor fixe corporale se face la valoarea justa. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de profesionisti calificati, membrii ai unui organism profesional in domeniu.

     In cazul in care, ulterior recunoasterii initiale ca activ, valoarea unui activ fix corporal este determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultata din reevaluare va fi atribuita activului, in locul costului de achizitie/costului de productie sau al oricarei alte valori atribuite inainte acelui activ. In astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avand in vedere valoarea acestuia, determinata in urma reevaluarii.

     Reevaluarile trebuie facute cu suficienta regularitate, astfel incat valoarea contabila sa nu difere substantial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa la data bilantului.

     Diferenta dintre valoarea rezultata in urma reevaluarii si valoarea la cost istoric trebuie prezentata la rezerva din reevaluare (contul 105).

     Reevaluarea se efectueaza pe baza normelor metodologice elaborate de Ministerul Finantelor Publice sau de catre evaluatori autorizati.

     Rezultatele reevaluarii se inregistreaza in contabilitate potrivit pct. C.3 din prezentele norme (contul 105).

     1.2.8. Alte prevederi

     1.2.8.1. Prevederi referitoare la valorificare si scoatere din functiune

     Potrivit prevederilor legale in vigoare, pot fi transmise fara plata, orice fel de bunuri aflate in stare de functionare, indiferent de durata de folosinta, daca acestea nu mai sunt necesare institutiei publice care le are in administrare, dar care pot fi folosite in continuare de alta institutie publica sau daca, potrivit reglementarilor in vigoare, institutia nu mai are dreptul sa utilizeze bunul respectiv.

     Institutia publica care disponibilizeaza bunuri va informa in scris alte institutii publice pe care le considera ca ar avea nevoie de bunurile disponibilizate.

     Transmiterea, fara plata, de la o institutie publica la o alta institutie publica, se va face pe baza de proces-verbal de predare-preluare, aprobat de ordonatorul principal de credite al institutiei publice care a solicitat sa ii fie transmis bunul respectiv, precum si de ordonatorul de credite care il are in administrare.

     Institutiile publice pot valorifica bunurile si prin schimbarea acestora cu alte bunuri noi, similare, avand cel putin aceeasi parametri.

     In acest caz, bunurile valorificate prin schimb pot reprezenta, dupa caz, plata sau parte din plata datorata pentru bunurile noi care se achizitioneaza conform prevederilor legislatiei privind achizitiile publice.

     Scoaterea din functiune a activelor fixe corporale, necorporale si in curs se face cu aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite, dupa caz.

     La institutiile publice la care conducatorii indeplinesc atributiile ordonatorilor tertiari de credite, scoaterea din functiune a activelor fixe corporale, necorporale si in curs se va face cu aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite, dupa caz, in functie de subordonare.

     1.2.8.2. Prevederi referitoare la leasing

     Leasing-ul este operatiunea in care o parte, denumita locator/finantator, transmite pentru o perioada determinata dreptul de folosinta asupra unui bun, al carui proprietar este, celeilalte parti, denumita locatar/utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei plati periodice, denumita rata de leasing, iar la sfarsitul perioadei de leasing locatorul/finantatorul se obliga sa pastreze dreptul de optiune al utilizatorului de a cumpara bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a inceta raporturile contractuale.

     Operatiunile de leasing pot avea ca obiect bunuri imobile, precum si bunuri mobile de folosinta indelungata, aflate in circuitul civil, cu exceptia inregistrarilor pe banda audio si video, a pieselor de teatru, manuscriselor, brevetelor si a altor drepturi de autor.

     Valoarea de intrare reprezinta valoarea la care a fost achizitionat bunul de la finantator, respectiv costul de achizitie.

     Valoarea reziduala reprezinta valoarea la care, la expirarea contractului de leasing, se face transferul dreptului de proprietate asupra bunului catre utilizator.

     Dobanda de leasing reprezinta rata medie a dobanzii bancare pe piata romaneasca.

     Rata de leasing reprezinta:

     - in cazul leasing-ului financiar, cota-parte din valoarea de intrare a bunului si a dobanzii de leasing;

     - in cazul leasing-ului operational, cota de amortizare calculata in conformitate cu actele normative in vigoare si un beneficiu stabilit de partile contractante.

     Institutiile publice care achizitioneaza active fixe in leasing financiar au obligatia inregistrarii acestora in contabilitate, deoarece prin contractul de leasing financiar riscurile si beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului dreptului de proprietate din momentul incheierii contractului (contul 167).

     Bunurile achizitionate in leasing financiar se supun amortizarii, in conditiile legii.

     1.2.8.3. Prevederi referitoare la activele fixe primite prin donatii si sponsorizari

     Activele fixe corporale si necorporale primite ca donatii, sponsorizari sau cu titlu gratuit se inregistreaza in contabilitate la valoarea justa. Valoarea justa se determina pe baza raportului intocmit de specialisti si cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluari efectuate, de regula, de evaluatori autorizati.

     1.3. Active financiare

     1.3.1. Definitie

     Un activ financiar este orice activ care reprezinta: depozite, un instrument de capitaluri proprii al unei alte entitati, un drept contractual.

     1.3.2. Continut

     Activele financiare cuprind:

     - titluri de participare;

     - alte titluri imobilizate;

     - creante imobilizate.

     1.3.2.1. Titluri de participare

     Titlurile de participare reprezinta drepturile sub forma de actiuni detinute de stat sau unitatile administrativ-teritoriale potrivit legii, in capitalul unor societati comerciale sau organisme internationale, a caror detinere pe o perioada indelungata aduce venituri sub forma de dividende (contul 260).

     1.3.2.2. Alte titluri imobilizate

     Alte titluri imobilizate sunt reprezentate de obligatiunile detinute de stat, a caror detinere pe o perioada indelungata aduce venituri sub forma de dobanzi (contul 265).

     1.3.2.3. Creante imobilizate

     Creantele imobilizate reprezinta drepturile institutiilor publice pentru imprumuturi acordate pe termen lung si alte creante pe termen lung, potrivit legii.

     Contabilitatea creantelor imobilizate se tine pe urmatoarele categorii: imprumuturi acordate pe termen lung si alte creante imobilizate.

     In conturile de imprumuturi pe termen lung se inregistreaza sumele acordate tertilor in baza unor contracte de imprumut pentru care se percep dobanzi, potrivit legii (cont 267).

     In categoria altor creante imobilizate intra: garantiile, depozitele, depuse de institutia publica la terti (cont 267).

     1.3.3. Momentul inregistrarii

     Activele financiare de natura titlurilor de participare si a altor titluri imobilizate se inregistreaza la momentul dobandirii acestora, in conditiile prevazute de lege.

     Imprumuturile acordate pe termen lung se inregistreaza in momentul constatarii dreptului de creanta respectiv.

     1.3.4. Evaluarea

     1.3.4.1. Evaluarea initiala

     Activele financiare se evalueaza la costul de achizitie sau valoarea determinata prin contractul de dobandire a acestora.

     1.3.4.2. Evaluarea la data bilantului

     Activele financiare trebuie prezentate in bilant la valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate pentru pierderea de valoare.

     1.3.5. Ajustari pentru pierderea de valoare

     Institutiile publice pot inregistra ajustari pentru pierderea de valoare a activelor financiare la sfarsitul exercitiului financiar, pe seama cheltuielilor (contul 296).

     In situatia in care ajustarea devine total sau partial fara obiect, intrucat motivele care au dus la reflectarea acesteia au incetat sa mai existe intr-o anumita masura, atunci acea ajustare trebuie diminuata sau anulata printr-o reluare corespunzatoare la venituri.

     In situatia in care se constata o depreciere suplimentara fata de cea care a fost reflectata, ajustarea trebuie majorata.

     2. Active curente (circulante)

     Recunoasterea activelor curente (circulante)

     Un activ se clasifica ca activ circulant (curent) atunci cand:

     - este achizitionat sau produs pentru consum propriu sau in scopul comercializarii si se asteapta sa fie realizat in termen de 12 luni de la data bilantului;

     - este reprezentat de creante aferente ciclului de exploatare;

     - este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a caror utilizare nu este restrictionata.

     Ciclul de exploatare reprezinta perioada de timp dintre achizitionarea materiilor prime care intra intr-un proces de transformare si finalizarea acestora in trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie.

     Echivalentele de trezorerie reprezinta investitiile pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt usor convertibile in numerar si sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

     Activele circulante (curente) cuprind:

     - stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost intocmita factura;

     - creante;

     - investitii pe termen scurt;

     - casa si conturi la banci.

     2.1. Stocuri

     2.1.1. Definitie

     Stocurile sunt active circulante:

     a) detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii;

     b) in curs de productie in vederea vanzarii in procesul desfasurarii normale a activitatii; sau

     c) sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmeaza sa fie folosite in desfasurarea activitatii curente a institutiei, in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii.

     2.1.2. Continut

     In cadrul stocurilor se cuprind: materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, produsele, animalele si pasarile, marfurile, ambalajele, productia in curs de executie si bunurile aflate in custodie, pentru prelucrare sau in consignatie la terti.

     Sunt incluse de asemenea, stocurile de materii prime strategice si de alte stocuri cu o importanta deosebita pentru economia nationala.

     2.1.2.1. Materii prime

     Materiile prime participa direct la fabricarea produselor si se regasesc in produsul finit integral sau partial, fie in starea lor initiala, fie transformata (contul 301).

     2.1.2.2. Materiale consumabile

     Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, seminte si materiale de plantat, furaje, medicamente si materiale sanitare si alte materiale consumabile) care participa sau ajuta la procesul de fabricatie fara a se regasi, de regula, in produsul finit sau asigura desfasurarea activitatii curente a institutiei (contul 302).

     2.1.2.3. Materiale de natura obiectelor de inventar

     Materialele de natura obiectelor de inventar reprezinta bunuri cu o valoare mai mica decat limita prevazuta de lege pentru a fi considerate active fixe corporale, indiferent de durata lor de folosinta, sau cu o durata mai mica de un an, indiferent de valoarea lor, precum si bunurile asimilate acestora (echipamentul de protectie, echipamentul de lucru, imbracamintea speciala, mecanismele, scule, dispozitive, verificatoare, aparatele de masura si control etc.) (contul 303).

     Documentele aflate in fondurile bibliotecilor, care au statut de bunuri culturale comune sau care au fost clasate in categoria bunurilor culturale care fac parte din patrimoniul cultural national mobil, nu sunt active fixe si sunt evidentiate, gestionate si inventariate in conditiile legii. Aceste bunuri fac parte din categoria materialelor de natura obiectelor de inventar, aflate in folosinta (contul 303). Eliminarea documentelor din colectii se aplica numai bunurilor culturale comune, uzate fizic sau moral, dupa o perioada de minimum 6 luni de la achizitie.

     Pentru organizarea contabilitatii analitice a cartilor care au fost trecute in categoria materialelor de natura obiectelor de inventar, se poate utiliza metoda global-valorica, cu aprobarea ordonatorului de credite.

     Evidenta materialelor de natura obiectelor de inventar se tine pe doua categorii: materiale de natura obiectelor de inventar in magazie (contul 3031) si materiale de natura obiectelor de inventar in folosinta (contul 3032).

     Inregistrarea pe cheltuieli a consumului acestora se realizeaza la momentul scoaterii din folosinta.

     2.1.2.4. Materiale rezerva de stat si de mobilizare

     Rezerva de stat - Cuprinde bunuri din proprietatea publica a statului care se constituie in scopul de a interveni operativ pentru protectia populatiei, a economiei si pentru apararea tarii, in situatii exceptionale determinate de calamitati naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe sau in caz de razboi (cont 3041).

     Rezerva de mobilizare - Cuprinde bunuri din proprietatea publica a statului si anume:

     - in industrie: materii prime, materiale, semifabricate, subansambluri si elemente de completare, utilaje strict specializate, scule, dispozitive, verificatoare;

     - in comunicatii si transporturi: materiale destinate restabilirii si mentinerii in stare de functionare a capacitatilor de transport si telecomunicatii necesare asigurarii nevoilor fortelor sistemului national de aparare;

     - in sanatate: materiale sanitar-farmaceutice consumabile, materii prime si materiale necesare fabricarii produselor farmaceutice, aparatura, instrumentar medical;

     - in comert: produse alimentare si industriale necesare asigurarii cererilor unitatilor militare, solicitate pe plan local, la mobilizare (cont 3042).

     2.1.2.5. Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare

     Ambalajele rezerva de stat si de mobilizare - cuprind ambalajele aferente bunurilor ce se constituie in rezerva de stat si de mobilizare, mentionate la pct. 2.1.2.4 (contul 305).

     2.1.2.6. Alte stocuri

     In categoria altor stocuri intra: munitiile si furniturile pentru aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si alte stocuri specifice altor institutii publice (contul 309).

     2.1.2.7. Produse: semifabricate, produse finite, rebuturi, materiale recuperabile si deseuri

     2.1.2.7.1. Semifabricate

     Semifabricatele reprezinta produsele care nu au parcurs in intregime fazele procesului tehnologic si care au nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul unitatii sau se livreaza tertilor (contul 341).

     2.1.2.7.2. Produse finite

     Produsele finite sunt produsele care au parcurs in intregime fazele procesului tehnologic si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul unitatii, putand fi depozitate in vederea livrarii sau expediate direct clientilor (contul 345).

     2.1.2.7.3. Rebuturi, materiale recuperabile si deseuri (contul 346)

     Rebut definitiv se considera produsul care nu corespunde prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte si nu poate fi utilizat decat, eventual, ca materie prima sau ca material pentru producerea altor bunuri.

     Prin rebut partial se intelege produsul care nu corespunde prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte si care, supus unor operatii de remediere, eficiente sub aspect economic, devine un produs corespunzator sau poate fi valorificat ca produs declasat.

     Produs declasat se considera produsul care nu corespunde prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte, dar poate fi valorificat, potrivit normelor legale, la pret redus.

     2.1.2.8. Productia in curs de executie

     Productia in curs de executie reprezinta productia care nu a trecut prin toate fazele prevazute in procesul tehnologic, precum si produsele nesupuse probelor si receptiei tehnice sau necompletate in intregime (contul 331).

     In cadrul productiei in curs de executie se cuprind, de asemenea, lucrarile si serviciile, precum si studiile in curs de executie (contul 332).

     2.1.2.9. Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale

     Bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului, precum si bunurile de acest fel aflate in custodie sau in consignatie la terti sunt evidentiate de catre directiile generale ale finantelor publice judetene, respectiv a municipiului Bucuresti, sau alte institutii ale statului potrivit prevederilor legale in vigoare (contul 347).

     Bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatilor administrativ-teritoriale se evidentiaza in contabilitatea acestora (contul 349).

     2.1.2.10. Stocuri aflate la terti

     Stocurile aflate la terti sunt bunuri aflate in custodie, pentru prelucrare sau consignatie la terti, care se inregistreaza distinct in contabilitate pe categorii de stocuri (conturile 351, 354, 356, 357, 358, 359).

     2.1.2.11. Animale si pasari

     In aceasta categorie se includ animalele nascute vii si cele tinere de orice fel (taurine, porcine, ovine-caprine, cabaline etc.) crescute pentru productie (lana, lapte, blana etc.), reproductie, munca, reprezentatie (spectacole), expunere (in parcuri si gradini zoologice), precum si animalele si pasarile la ingrasat pentru a fi valorificate (contul 361).

     2.1.2.12. Marfuri

     Marfurile reprezinta bunurile pe care entitatea le cumpara in vederea revanzarii sau produsele realizate in institutii predate spre vanzare magazinelor proprii (contul 371).

     2.1.2.13. Ambalaje

     Ambalajele includ materialele refolosibile, achizitionate sau realizate in institutie, folosite pentru ambalarea produselor destinate vanzarii si care in mod temporar pot fi pastrate de terti, cu obligatia restituirii in conditiile prevazute in contracte (contul 381).

     2.1.3. Momentul inregistrarii

     Bunurile de natura stocurilor sunt considerate ca fiind achizitionate de catre institutii din momentul in care acestea devin proprietare ale bunurilor sau atunci cand furnizarea acestor bunuri este terminata.

     Costurile bunurilor de natura stocurilor se recunosc in momentul consumului acestora. Exceptie fac materialele de natura obiectelor de inventar, al caror cost se recunoaste in momentul scoaterii din folosinta.

     Detinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum si efectuarea de operatiuni economice, fara sa fie inregistrate in contabilitate, sunt interzise.

     In aplicarea acestor prevederi este necesar sa se asigure:

     a) receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in institutie si inregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, in custodie sau in consignatie se receptioneaza si inregistreaza distinct ca intrari in gestiune. Valoarea acestor bunuri se inregistreaza in conturi in afara bilantului;

     b) in situatia unor decalaje intre aprovizionarea si receptia bunurilor care se dovedesc a fi in mod cert in proprietatea unitatii, se procedeaza astfel:

     - bunurile sosite fara factura se inregistreaza ca intrari in gestiune atat la locul de depozitare, cat si in contabilitate, pe baza receptiei si a documentelor insotitoare;

     - bunurile sosite si nereceptionate se inregistreaza distinct ca intrari in gestiune la locul de depozitare pe baza documentelor insotitoare. Nu se inregistreaza in contabilitate datorita lipsei receptiei acestora.

     c) in cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor, acestea se inregistreaza ca iesiri din institutie, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:

     - bunurile facturate si nelivrate se inregistreaza distinct in gestiune, iar in contabilitate in conturi in afara bilantului;

     - bunurile livrate, dar nefacturate, se inregistreaza ca iesiri din gestiune atat la locurile de depozitare, cat si in contabilitate, pe baza documentelor care confirma iesirea din gestiune potrivit legii;

     d) bunurile aprovizionate sau vandute cu clauze privind dreptul de proprietate se inregistreaza la intrari si, respectiv la iesiri, atat in gestiune, cat si in contabilitate, potrivit contractelor incheiate.

     2.1.4. Evaluarea

     2.1.4.1. Evaluarea initiala

     Stocurile se inregistreaza in contabilitate la costul de achizitie, costul de productie sau valoarea justa, dupa caz.

     Costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei si prelucrarii, precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile in forma si in locul in care se gasesc.

     Costul de productie sau de prelucrare al stocurilor, precum si costul de productie al activelor fixe cuprind cheltuielile directe aferente productiei, si anume: materiale directe, energie consumata in scopuri tehnologice, manopera directa si alte cheltuieli directe de productie, precum si cota cheltuielilor indirecte de productie alocata in mod rational ca fiind legata de fabricatia acestora.

     Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera si alte cheltuieli legate de personalul direct angajat in furnizarea serviciilor, inclusiv personalul insarcinat cu supravegherea, precum si regiile corespunzatoare.

     In functie de specificul activitatii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, in activitatea de productie sau metoda pretului cu amanuntul, in comertul cu amanuntul.

     Costul standard ia in considerare nivelurile normale ale materialelor si consumabilelor, manoperei, eficientei si capacitatii de productie. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic si ajustate, daca este necesar, in functie de conditiile existente la un moment dat.

     Diferentele de pret fata de costul de achizitie sau de productie trebuie evidentiate distinct in contabilitate, fiind recunoscute in costul activului.

     Repartizarea diferentelor de pret asupra valorii bunurilor iesite si asupra stocurilor se efectueaza cu ajutorul unui coeficient care se calculeaza astfel:

     Soldul initial al   +   Diferentele de pret aferente

     diferentelor de         intrarilor in cursul perioadei

     pret                    la pret de inregistrare,

     cumulat de la inceputul

     exercitiului financiar

     pana la finele perioadei de

     referinta

     Coeficient    = ------------------------------------------------------ x 100

     de repartizare  Soldul initial al   +   Valoarea intrarilor in cursul

     stocurilor la pret      perioadei la pret de

     de inregistrare         inregistrare, cumulat de la

     inceputul exercitiului

     financiar pana la finele

     perioadei de referinta

     * La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul initial al contului de marfuri si valoarea intrarilor de marfuri nu vor include TVA neexigibila.

     Acest coeficient se inmulteste cu valoarea bunurilor iesite din gestiune la pret de inregistrare, iar suma rezultata se inregistreaza in conturile corespunzatoare in care au fost inregistrate bunurile iesite.

     Coeficientii de repartizare a diferentelor de pret pot fi calculati la nivelul conturilor sintetice de gradul I si II, prevazute in planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.

     La sfarsitul perioadei, soldurile conturilor de diferente se cumuleaza cu soldurile conturilor de stocuri, la pret de inregistrare, astfel incat aceste conturi sa reflecte valoarea stocurilor la costul de achizitie sau costul de productie, dupa caz.

     Diferentele de pret se inregistreaza proportional atat asupra valorii bunurilor iesite, cat si asupra bunurilor ramase in stoc.

     Metoda pretului cu amanuntul este folosita in unitatile de desfacere cu amanuntul pentru a determina costul stocurilor cu articole numeroase si cu miscare rapida, care au marje similare si pentru care nu este indicat sa se foloseasca alta metoda.

     In aceasta situatie, costul bunurilor vandute se calculeaza prin deducerea valorii marjei brute din pretul de vanzare al stocurilor. Orice modificare a pretului de vanzare presupune recalcularea marjei brute.

     2.1.4.2. Evaluarea la iesirea din gestiune

     La iesirea din gestiune, stocurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate prin aplicarea uneia din metodele:

     a) metoda primul intrat - primul iesit (FIFO);

     b) metoda costului mediu ponderat (CMP);

     c) metoda ultimul intrat - primul iesit (LIFO);

     a) Metoda "primul intrat - primul iesit" (FIFO) - potrivit acestei metode, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al primei intrari (lot). Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al lotului urmator, in ordine cronologica.

     b) Metoda costului mediu ponderat (CMP) - presupune calcularea costului fiecarui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate in stoc la inceputul perioadei si a costului elementelor similare produse sau cumparate in timpul perioadei. Media poate fi calculata periodic sau dupa fiecare receptie.

     c) Metoda "ultimul intrat - primul iesit" (LIFO) - potrivit acestei metode, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al ultimei intrari (lot). Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al lotului anterior, in ordine cronologica.

     Metoda aleasa trebuie aplicata cu consecventa pentru elemente similare de natura stocurilor, de la un exercitiu la altul. Daca, in situatii exceptionale, ordonatorii de credite decid sa schimbe metoda pentru un anumit element de stocuri, in notele explicative trebuie sa se prezinte urmatoarele informatii:

     - motivul schimbarii metodei; si

     - efectele sale asupra rezultatului.

     O institutie trebuie sa utilizeze aceleasi metode de determinare a costului pentru toate stocurile care au natura si utilizare similare. Pentru stocurile cu natura sau utilizare diferita, folosirea unor metode diferite de calcul a costului poate fi justificata.

     2.1.4.3. Evaluarea la data bilantului

     Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate in bilant la o valoare mai mare decat valoarea care se poate obtine prin utilizarea sau vanzarea lor. In acest scop, valoarea stocurilor se diminueaza pana la valoarea realizabila neta, prin reflectarea unei ajustari pentru depreciere.

     Prin valoare realizabila neta se intelege pretul de vanzare estimat ce ar putea fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cand este cazul, si costurile estimate necesare vanzarii.

     2.1.5. Ajustari pentru depreciere

     Institutiile publice pot inregistra ajustari pentru deprecierea stocurilor la sfarsitul exercitiului financiar, pe seama cheltuielilor (conturile 391, 392, 393, 394, 395, 396, 397, 398).

     In situatia in care ajustarea devine total sau partial fara obiect, intrucat motivele care au dus la reflectarea acesteia au incetat sa mai existe intr-o oarecare masura, atunci acea ajustare trebuie diminuata sau anulata printr-o reluare corespunzatoare la venituri.

     In situatia in care se constata o depreciere suplimentara fata de cea care a fost reflectata, ajustarea trebuie majorata.

     2.1.6. Alte prevederi referitoare la stocuri

     2.1.6.1. Inventarierea productiei neterminate

     Productia in curs de executie se determina prin inventarierea productiei neterminate la sfarsitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operatiilor tehnologice si evaluarea acesteia la costul de productie.

     2.1.6.2. Metode de evidenta a stocurilor

     Contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.

     In conditiile folosirii inventarului permanent, in contabilitate se inregistreaza toate operatiunile de intrare si iesire, ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor, atat cantitativ, cat si valoric.

     Inventarul intermitent consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei. In acest caz, iesirile se determina ca diferenta intre valoarea stocului initial plus valoarea intrarilor si valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.

     Contabilitatea analitica a bunurilor se tine pe baza uneia din urmatoarele metode: operativ-contabila, cantitativ-valorica, global-valorica.

     Metoda operativ-contabila se poate aplica pentru contabilitatea analitica a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, marfurilor si ambalajelor.

     Aceasta metoda consta in tinerea, in cadrul fiecarei gestiuni, a evidentei cantitative a bunurilor, pe feluri, cu ajutorul fiselor de magazie, iar in contabilitate, in tinerea evidentei valorice pe conturi de materiale, desfasurate valoric pe gestiuni, iar in cadrul gestiunilor, pe grupe sau subgrupe de materiale, dupa caz.

     Controlul exactitatii inregistrarilor din evidenta gestiunilor si din contabilitate se asigura prin evaluarea stocurilor cantitative, transcrise din fisele de magazie in registrul stocurilor.

     Metoda cantitativ-valorica se poate folosi pentru contabilitatea analitica a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, marfurilor, animalelor si ambalajelor.

     Aceasta metoda consta in tinerea evidentei cantitative pe feluri de stocuri in cadrul fiecarei gestiuni, iar in contabilitate tinerea evidentei cantitativ-valorice.

     Verificarea exactitatii inregistrarilor din evidenta de la locurile de depozitare si din contabilitate se efectueaza prin punctajul periodic dintre cantitatile operate in fisele de magazie si cele din fisele de cont analitic din contabilitate.

     Metoda global-valorica se poate utiliza pentru contabilitatea analitica a marfurilor si ambalajelor din unitatile de desfacere cu amanuntul, rechizitelor de birou, imprimatelor, materialelor folosite la ambalare, materialelor de natura obiectelor de inventar, precum si altor categorii de bunuri.

     Potrivit acestei metode, contabilitatea analitica a marfurilor si ambalajelor se tine global-valoric, atat la gestiune, cat si in contabilitate, iar controlul concordantei inregistrarilor din evidenta gestiunii si din contabilitate se efectueaza numai valoric la perioade stabilite de unitate.

     2.1.6.3. Scaderea din gestiune a stocurilor

     Potrivit prevederilor reglementarilor legale in vigoare, scaderea din contabilitate a unor pagube care nu se datoreaza culpei unei persoane se face in baza aprobarii ordonatorului de credite respectiv, cu avizul ordonatorului de credite ierarhic superior.

     Pentru institutiile publice, limitele maxime de perisabilitate admise, se aproba de ordonatorul principal de credite. In acest scop, ministerele vor stabili limite proprii, care vor fi supuse spre avizare Ministerului Finantelor Publice.

     Declasarea si casarea unor bunuri materiale, se aproba de catre ordonatorul superior de credite, respectiv principal sau secundar, dupa caz.

     2.2. Investitii pe termen scurt

     2.2.1. Continut

     Investitiile pe termen scurt la institutiile publice se prezinta sub forma obligatiunilor emise si rascumparate. In scopul asigurarii surselor de finantare, unitatile administrativ-teritoriale pot emite in conditiile legii, obligatiuni cu dobanda sau cu discount pe care le rascumpara la termen (conturile 505 si 509).

     2.2.2. Evaluarea

     2.2.2.1. Evaluarea initiala

     La intrarea in patrimoniu, investitiile pe termen scurt se evalueaza la costul de achizitie, sau la valoarea stabilita potrivit contractelor.

     2.2.2.2. Evaluarea la bilant

     La bilant, investitiile pe termen scurt trebuie prezentate la valoarea de intrare mai putin ajustarile cumulate pentru pierderea de valoare.

     2.2.3. Ajustari pentru pierderea de valoare

     Pentru deprecierea investitiilor pe termen scurt, la sfarsitul exercitiului financiar, cu ocazia inventarierii, institutiile publice pot reflecta ajustari pentru pierderea de valoare.

     La sfarsitul fiecarui exercitiu financiar, ajustarile pentru pierderea de valoare a investitiilor pe termen scurt se diminueaza sau anuleaza, dupa caz, prin reluarea la venituri (contul 595).

     In situatia in care se constata o depreciere suplimentara fata de cea care a fost reflectata, ajustarea trebuie majorata.

     La iesirea din institutie a investitiilor pe termen scurt, eventualele ajustari pentru pierderea de valoare se anuleaza.

     2.3. Casa, conturi la trezoreria statului si banci

     2.3.1. Prevederi generale

     Contabilitatea trezoreriei asigura evidenta existentei si miscarii titlurilor de plasament, a altor valori de trezorerie, a disponibilitatilor existente in conturi la trezoreria statului, Banca Nationala a Romaniei, bancile comerciale si in casierie.

     In scopul intaririi rolului finantelor publice si al asigurarii unei discipline bugetare ferme, institutiile publice indiferent de sistemul de finantare si de subordonare, inclusiv activitatile de pe langa unele institutii publice, finantate integral din venituri proprii, efectueaza operatiunile de incasari si plati prin unitatile teritoriale ale trezoreriei statului in raza carora isi au sediul si unde au deschise conturile de venituri, cheltuieli si disponibilitati, in conditii de siguranta. Este interzis institutiilor publice de a efectua operatiunile de mai sus prin bancile comerciale, cu exceptia situatiilor prevazute de lege.

     In vederea efectuarii cheltuielilor prevazute in buget, institutiile publice au obligatia de a prezenta trezoreriei statului la care au conturile deschise, bugetul de venituri si cheltuieli/bugetul de cheltuieli, aprobat in conditiile legii.

     Creditele bugetare aprobate prin bugetul de stat, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale, pot fi folosite de institutiile publice finantate de la buget, la cererea ordonatorilor de credite numai dupa deschiderea si repartizarea creditelor bugetare.

     Creditele bugetare aprobate in bugetul institutiilor publice finantate integral sau partial din venituri proprii pot fi folosite in limita disponibilitatilor existente in cont.

     Contabilitatea institutiilor publice asigura inregistrarea platilor de casa si a cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificatiei bugetare, potrivit bugetului aprobat.

     2.3.2. Continut

     Grupa Casa, conturi la trezoreria statului si banci, include: conturi la trezoreria statului si banci, disponibil al bugetelor, casa si alte valori, acreditive, disponibil din fonduri cu destinatie speciala, disponibil al institutiei publice finantate din venituri proprii, disponibil din veniturile fondurilor speciale, viramente interne.

     2.3.2.1. Disponibilitati ale institutiilor publice la trezoreria statului si banci

     Aceasta grupa cuprinde: disponibilul din imprumuturi din disponibilitatile contului curent general al trezoreriei statului (contul 510), valorile de incasat sub forma cecurilor (contul 511), disponibilul in lei si valuta al institutiilor publice pastrat la bancile comerciale (contul 512), disponibilitatile in lei si valuta provenind din imprumuturi interne si externe contractate de stat (contul 513) si garantate de stat (contul 514), disponibilul din fonduri externe nerambursabile (contul 515), disponibilul din imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale (contul 516) si garantate de acestea (contul 517), dobanzile de platit (contul 5181), dobanzile de incasat (contul 5182), imprumuturi pe termen scurt primite (contul 519).

     Dobanzile de incasat aferente disponibilitatilor aflate in conturi la banci se inregistreaza in contabilitate distinct, fata de cele de platit, aferente imprumuturilor primite pe termen scurt.

     Dobanzile de platit si cele de incasat, in cursul exercitiului financiar, se inregistreaza la cheltuieli financiare sau venituri financiare, dupa caz.

     Sumele virate sau depuse la banci ori prin mandat postal, pe baza de documente prezentate institutiei si neaparute inca in extrasele de cont, se inregistreaza intr-un cont distinct (contul 5125).

     Depozitele bancare constituite in conditiile legii, se evidentiaza distinct in cadrul conturilor sintetice de disponibilitati.

     Contabilitatea disponibilitatilor aflate in conturi la banci comerciale si a miscarii acestora, ca urmare a incasarilor si platilor efectuate in valuta, se tine distinct in lei si in valuta.

     Operatiunile privind incasarile si platile in valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Nationala a Romaniei.

     Operatiunile de vanzare-cumparare de valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul utilizat de banca comerciala la care se efectueaza schimbul valutar, fara ca acestea sa genereze diferente de curs valutar.

     La finele perioadei, diferentele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitatilor in valuta si a altor valori de trezorerie cum sunt: acreditive, depozite pe termen scurt in valuta, la cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil pentru aceasta data, se inregistreaza in conturile de venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz.

     Conturile curente la banci comerciale se dezvolta in analitic pe fiecare banca.

     2.3.2.2. Disponibil al bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat si bugetelor locale

     Conturile de disponibil ale bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat si bugetelor locale nu au un corespondent ca atare in contabilitatea trezoreriei statului si au drept scop evidentierea veniturilor incasate si a cheltuielilor efectuate din aceste bugete astfel:

     - disponibilul bugetului de stat la trezoreria statului (contul 520), corespunzator conturilor de trezorerie: 20 "Venituri ale bugetului de stat" si 23 "Cheltuielile bugetului de stat";

     - disponibilul bugetului local la trezoreria statului (contul 521), corespunzator conturilor de trezorerie: 21 "Veniturile bugetelor locale" si 24 "Cheltuielile bugetelor locale";

     - disponibilul bugetului asigurarilor sociale de stat (contul 525), corespunzator conturilor de trezorerie: 22 "Veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat" si 25 "Cheltuielile bugetului asigurarilor sociale de stat".

     Aceasta grupa mai include: disponibilul din fondul de rulment al bugetului local (contul 522), disponibilul din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale (contul 523), disponibilul din venituri incasate pentru bugetul capitalei (contul 524), disponibilul bugetului asigurarilor sociale de stat pentru constituirea fondului de rezerva (contul 526), disponibilul din fondul de rezerva al asigurarilor sociale de sanatate (contul 527), disponibilul din sume incasate in cursul procedurii de executare silita (contul 528), disponibilul din sume colectate pentru bugete (contul 529).

     2.3.2.3. Casa si alte valori

     Contabilitatea disponibilitatilor aflate in casieria institutiilor publice, precum si a miscarii acestora ca urmare a operatiunilor de incasari si plati efectuate in numerar, se tine distinct in lei si in valuta (contul 531).

     Inregistrarea in contabilitate a operatiilor in lei sau in valuta se efectueaza cu respectarea reglementarilor emise de Banca Nationala a Romaniei si Ministerul Finantelor Publice, precum si a altor reglementari in domeniu.

     Operatiunile privind incasarile si platile in valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Nationala a Romaniei.

     La finele perioadei, disponibilitatile in valuta si alte valori de trezorerie (acreditive, depozite pe termen scurt in valuta) se evalueaza la cursul de schimb in vigoare la acea data, iar diferentele de curs rezultate se inregistreaza in contabilitate ca venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz.

     Institutiile publice pot ridica din contul de finantare sau din conturile de disponibil, dupa caz, deschise la trezoreria statului, sume pentru efectuarea de plati in numerar, reprezentand drepturi de personal, precum si pentru alte cheltuieli care nu se justifica a fi efectuate prin virament.

     Institutiile publice au obligatia sa isi organizeze activitatea de casierie, astfel incat incasarile si platile in numerar sa fie efectuate in conditii de siguranta, cu respectarea dispozitiilor legale in vigoare si in limita plafonului de casa stabilit de catre trezoreria statului pentru fiecare institutie publica.

     Incasarile efectuate de catre institutiile publice prin casieria proprie se depun in conturile bugetare respective deschise la trezoreria statului si reprezinta venituri ale bugetului de stat, ale bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale.

     Veniturile incasate in numerar care sunt lasate potrivit legii la dispozitia institutiilor ca venituri proprii, se depun in conturile de disponibilitati ale acestora.

     Institutiile publice conduc contabilitatea "altor valori" care includ: timbrele fiscale si postale, biletele de tratament si odihna, tichetele si biletele de calatorie, bonurile valorice pentru carburanti auto, biletele cu valoare nominala, tichetele de masa, alte valori etc. (contul 532).

     2.3.2.4. Acreditive

     In vederea achitarii unor obligatii fata de furnizori, se poate solicita institutiilor publice deschiderea de acreditive la banci, in lei sau in valuta, in favoarea acestora (contul 541).

     Sumele in numerar, puse la dispozitia personalului sau a tertilor, in vederea efectuarii unor plati in numele institutiei, se inregistreaza in contabilitate distinct (contul 542).

     2.3.2.5. Disponibil din fonduri cu destinatie speciala

     Disponibilitatile din fondurile cu destinatie speciala constituite in conditiile legii, se inregistreaza in contabilitate distinct (contul 550).

     Alocatiile bugetare cu destinatie speciala acordate institutiilor publice se inregistreaza in contabilitate distinct (contul 551).

     Sumele de mandat si sumele in depozit pe care institutiile publice le pot pastra la finele anului intr-un cont de disponibil distinct deschis la trezoreria statului se inregistreaza in contabilitate distinct (contul 552).

     Aceasta grupa mai include si disponibilitatile unor fonduri gestionate de unitatile administrativ-teritoriale in afara bugetelor locale, respectiv: disponibilul din taxe speciale (contul 553), disponibilul din amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local (contul 554), disponibilul fondului de risc (contul 555), disponibilul din depozitele speciale constituite pentru construirea de locuinte (contul 556).

     In categoria disponibilitatilor cu destinatie speciala intra si disponibilul din valorificarea unor bunuri intrate in proprietatea privata a statului (contul 557) precum si disponibilul din cofinantarea de la buget aferenta programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile (contul 558).

     2.3.2.6. Disponibil al institutiilor publice finantate integral sau partial din venituri proprii

     Veniturile proprii ale institutiilor publice, precum si subventiile primite de la buget in completarea acestora, se incaseaza, se administreaza, se utilizeaza si se contabilizeaza potrivit dispozitiilor legale (conturile 560, 561).

     Excedentele rezultate din executia bugetelor institutiilor publice finantate din venituri proprii si subventii acordate de la buget, se regularizeaza la sfarsitul anului cu bugetul din care au fost acordate subventiile, in limita sumelor primite de la acesta.

     Excedentele anuale rezultate din executia bugetelor institutiilor publice finantate integral din venituri proprii, se reporteaza in anul urmator.

     2.3.2.7 Disponibil al fondurilor speciale

     Fondurile speciale constituite potrivit legii sunt: Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate si bugetul asigurarilor pentru somaj. Conturile de disponibil ale acestor bugete nu au un corespondent ca atare in contabilitatea trezoreriei statului si au drept scop evidentierea veniturilor incasate si a cheltuielilor efectuate din aceste bugete astfel:

     - disponibilul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate: (contul 571), corespunzator conturilor de trezorerie: 26 "Veniturile bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate" si 27 "Cheltuielile bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate";

     - disponibilul bugetului asigurarilor pentru somaj (contul 574), corespunzator conturilor de trezorerie: 28 "Veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj" si 29 "Cheltuielile bugetului asigurarilor pentru somaj".

     2.3.2.8. Viramente interne

     In contul de viramente interne se inregistreaza transferurile de disponibilitati banesti intre conturile de la trezoreria statului si banci comerciale, precum si intre conturile de la trezorerie sau banci, dupa caz si din casieria institutiei.

     2.3.2.9. Alte prevederi - Fonduri externe nerambursabile

     Contributia financiara a Comunitatii Europene reprezinta sume care se transfera Guvernului Romaniei de catre Comisia Comunitatilor Europene, cu titlu de asistenta financiara nerambursabila acordata Romaniei de catre Comunitatea Europeana.

     Fondurile externe nerambursabile sunt acumulate in conturi distincte si se utilizeaza numai in limita disponibilitatilor existente in aceste conturi si in scopul in care au fost acordate.

     Ministerul Finantelor Publice asigura gestionarea contributiei financiare a Comunitatii Europene prin conturi deschise la Banca Nationala a Romaniei, trezoreria statului sau, dupa caz, la banci comerciale, conform prevederilor memorandumurilor de intelegere, memorandumurilor de finantare si ale Acordului multianual de finantare SAPARD.

     Disponibilitatile din contributia financiara a Comunitatii Europene si sumele recuperate si datorate Comunitatii Europene, aflate in conturile deschise la Banca Nationala a Romaniei, trezoreria statului sau, dupa caz, la banci comerciale, sunt purtatoare de dobanda; dobanda se bonifica si se utilizeaza conform prevederilor memorandumurilor de intelegere, memorandumurilor de finantare, ale Acordului multianual de finantare SAPARD si ale altor documente incheiate sau convenite intre Comisia Europeana si Guvernul Romaniei, precum si, dupa caz, conform instructiunilor emise de donator.

     Contributia publica nationala destinata cofinantarii in bani a contributiei financiare a Comunitatii Europene se aloca, se utilizeaza si se deruleaza conform cadrului tehnic, juridic si administrativ prevazut pentru fondurile nerambursabile.

     Sumele necesare finantarii proiectelor/programelor in cazul indisponibilitatii temporare a contributiei financiare a Comunitatii Europene se transfera structurilor de implementare, urmand sa se regularizeze cu fondurile primite de la Comisia Europeana, in limita sumelor eligibile transferate.

     Sumele platite necuvenit din contributia publica nationala, reprezentand cofinantarea in bani a contributiei financiare a Comunitatii Europene, in scopul achitarii debitelor catre Comunitatea Europeana, ca urmare a eventualelor nereguli sau neglijente stabilite in baza prevederilor memorandumului de finantare si a Acordului multianual de finantare SAPARD, se recupereaza conform legii si se fac venit la bugetul din care au fost acordate.

     Orice inscris pe baza caruia se aloca fonduri provenind din contributia financiara a Comunitatii Europene si din contributia publica nationala se investeste cu titlu executoriu.

     Disponibilitatile din contributia publica nationala destinate cofinantarii in bani a contributiei financiare a Comunitatii Europene, ramase la finele exercitiului bugetar in conturile structurilor de implementare, se reporteaza in anul urmator pentru a fi folosite cu aceeasi destinatie.

     3. Terti

     3.1. Continut

     Contabilitatea tertilor asigura evidenta datoriilor si creantelor institutiei in relatiile acesteia cu furnizorii, clientii, personalul, bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat, Comunitatea Europeana (decontarile pentru fondurile PHARE, ISPA, SAPARD etc.), cu debitorii si creditorii diversi, debitori si creditori ai bugetelor, decontarile intre institutii publice, precum si evidenta operatiilor ce necesita clarificari ulterioare si alte decontari.

     3.1.1. Furnizori si conturi asimilate

     In contabilitatea furnizorilor se inregistreaza operatiunile privind achizitiile de bunuri, lucrari executate si servicii prestate (conturile 401 si 404).

     Avansurile acordate furnizorilor se inregistreaza in contabilitate intr-un cont distinct (conturile 232, 234, 409).

     Operatiunile privind achizitiile de bunuri, lucrari executate si servicii prestate, precum si achizitiile de active fixe pe baza efectelor comerciale, se inregistreaza in conturile corespunzatoare de efecte de platit (conturile 403 si 405).

     Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta se inregistreaza intr-un cont in afara bilantului si se mentioneaza in notele explicative.

     Efectele comerciale trebuie sa indeplineasca conditiile de forma si fond prevazute de legislatia in vigoare, fara de care validitatea lor poate fi contestata sau anulata.

     Bunurile cumparate, lucrarile executate si serviciile prestate pentru care nu s-au primit facturi, se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 408).

     Datoriile in valuta se inregistreaza in contabilitate atat in lei, la cursul de schimb de la data efectuarii operatiunilor, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, cat si in valuta.

     Operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii initiale in moneda de raportare (leu), aplicandu-se sumei in valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare si moneda straina, la data efectuarii tranzactiei.

     Contabilitatea furnizorilor se tine pe fiecare persoana fizica sau juridica.

     In contabilitatea analitica furnizorii se grupeaza astfel: interni si externi, iar in cadrul acestora pe termene de plata.

     3.1.2. Clienti si conturi asimilate

     In contabilitatea clientilor se inregistreaza operatiunile privind livrarile de marfuri si produse, lucrarile executate si serviciile prestate (contul 411).

     Creantele incerte se inregistreaza distinct in contabilitate (contul 4118).

     Operatiunile privind vanzarile de bunuri, executarile de lucrari si prestarile de servicii, efectuate pe baza efectelor comerciale, se inregistreaza in conturile corespunzatoare de efecte de primit (contul 413).

     Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta se inregistreaza intr-un cont in afara bilantului si se mentioneaza in notele explicative.

     Efectele comerciale trebuie sa indeplineasca conditiile de forma si fond prevazute de legislatia in vigoare, fara de care validitatea lor poate fi contestata sau anulata.

     Bunurile vandute, lucrarile executate si serviciile prestate pentru care nu s-au intocmit facturi, se evidentiaza distinct in contabilitate (contul 418).

     Avansurile primite de la clienti se inregistreaza in contabilitate intr-un cont distinct (contul 419).

     Creantele in valuta se inregistreaza in contabilitate atat in lei, la cursul de schimb de la data efectuarii operatiunilor, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, cat si in valuta.

     Operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii initiale in moneda de raportare (leu), aplicandu-se sumei in valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare si moneda straina, la data efectuarii tranzactiei.

     Contabilitatea clientilor se tine pe categorii, precum si pe fiecare persoana fizica sau juridica.

     In contabilitatea analitica clientii se grupeaza astfel: clienti interni si externi, iar in cadrul acestora pe termene de incasare.

     3.1.3. Personal si conturi asimilate

     Contabilitatea decontarilor cu personalul evidentiaza drepturile salariale, sporurile, premiile, indemnizatiile pentru concediile de odihna, precum si cele pentru incapacitate temporara de munca, platite din fondul de salarii si alte drepturi in bani si/sau in natura datorate de institutia publica personalului pentru munca prestata (contul 421).

     Contabilitatea decontarilor cu pensionarii - evidentiaza drepturile de pensie si alte drepturi prevazute de lege, cuvenite pensionarilor conform legii (contul 422).

     Ajutoarele si indemnizatiile datorate - evidentiaza ajutoarele de boala pentru incapacitate temporara de munca, ingrijirea copilului, ajutoare de deces si alte ajutoare acordate (contul 423).

     Contabilitatea decontarilor cu somerii - evidentiaza indemnizatiile de somaj datorate somerilor, potrivit legii (cont 424).

     In contabilitate se inregistreaza distinct alte drepturi acordate care, potrivit reglementarilor in vigoare, nu se suporta din fondul de salarii (contul 423).

     Avansurile acordate personalului - evidentiaza indemnizatiile pentru concedii de odihna acordate ca avans (contul 425).

     Drepturile de personal neridicate in termenul legal se inregistreaza intr-un cont distinct, deschis pe fiecare persoana (contul 426).

     Retinerile din salariile personalului pentru cumparari cu plata in rate, chirii sau pentru alte obligatii ale salariatilor, datorate tertilor (popriri, pensii alimentare si altele), se efectueaza numai in baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relatii contractuale (contul 427).

     Sumele datorate si neachitate personalului (concediile de odihna si alte drepturi de personal) aferente exercitiului in curs, se inregistreaza ca alte datorii in legatura cu personalul (contul 4281).

     Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din distribuiri de uniforme si echipamente de lucru, precum si debitele provenite din pagube materiale, amenzile si penalitatile stabilite in baza unor hotarari ale instantelor judecatoresti, si alte creante fata de personalul unitatii se inregistreaza ca alte creante in legatura cu personalul (contul 4282).

     3.1.4. Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate

     Contabilitatea decontarilor privind asigurarile sociale evidentiaza contributiile angajatorilor - institutii publice - pentru asigurari sociale de stat, asigurari sociale de sanatate, accidente de munca si boli profesionale, asigurari pentru somaj (conturi 4311, 4313, 4315, 4371) precum si contributiile asiguratilor (salariati) pentru asigurari sociale de stat, asigurari sociale de sanatate si asigurari pentru somaj (conturile 4312, 4314, 4372).

     Alte datorii sociale - reprezinta sume datorate altor categorii de persoane, cum ar fi: drepturi pentru donatorii de sange, alocatii si alte ajutoare pentru copii, alocatia suplimentara pentru familiile cu mai multi copii, ajutoare sociale, indemnizatii pentru persoanele cu handicap, si altele (contul 438).

     3.1.5. Bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat si conturi asimilate

     In cadrul decontarilor cu bugetul statului, bugetele locale si alte bugete se cuprind: taxa pe valoarea adaugata, impozitul pe venituri de natura salariala, impozitul pe cladiri, taxa asupra mijloacelor de transport si alte impozite, taxe si varsaminte asimilate.

     Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se stabileste ca diferenta intre valoarea taxei exigibile aferente bunurilor livrate sau serviciilor prestate (taxa pe valoarea adaugata colectata - contul 4427) si a taxei deductibile pentru cumpararile de bunuri si servicii (taxa pe valoarea adaugata deductibila - contul 4426).

     In situatia in care exista decalaje intre faptul generator de taxa pe valoarea adaugata si exigibilitatea acesteia, totalul taxei pe valoarea adaugata se inregistreaza intr-un cont distinct, denumit taxa pe valoarea adaugata neexigibila (contul 4428) care, pe masura ce devine exigibila potrivit legii, se trece la taxa pe valoarea adaugata colectata, respectiv la taxa pe valoarea adaugata deductibila, dupa caz.

     In contul de taxa pe valoarea adaugata neexigibila se inregistreaza si taxa pe valoarea adaugata deductibila sau colectata, pentru livrari de bunuri si prestari de servicii pentru care nu au sosit sau nu s-au intocmit facturile (contul 4428).

     Diferenta in plus sau in minus, intre taxa pe valoarea adaugata colectata si taxa pe valoarea adaugata deductibila se inregistreaza in conturi distincte ca taxa pe valoarea adaugata de plata (contul 4423), respectiv taxa pe valoarea adaugata de recuperat (contul 4424) si se regularizeaza in conditiile legii.

     Impozitul pe venituri din salarii si din alte drepturi cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate potrivit legii (contul 444). Acesta trebuie recunoscut ca o datorie in limita sumei neplatite. Daca suma platita depaseste suma datorata, surplusul trebuie recunoscut drept creanta.

     Alte impozite, taxe si varsaminte cuprind sumele datorate bugetului de stat (taxe vamale, accize) sau bugetelor locale (impozitul pe cladiri, impozitul pe terenuri) sau alte impozite si taxe datorate, potrivit legii. Acestea se inregistreaza in contabilitatea analitica pe feluri de impozite, taxe si varsaminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale (contul 446).

     Alte datorii si creante cu bugetul statului cuprind: drepturile de personal neridicate, prescrise, datorate bugetului statului potrivit legii, sumele datorate creditorilor, cuvenite bugetului statului dupa prescrierea lor, plusul de numerar din casierie, amenzi si penalitati, varsaminte efectuate in plus la buget si altele, precum si sumele datorate bugetului de catre institutiile finantate de la buget reprezentand venituri realizate in conditiile legii (conturile 4481 si 4482).

     3.1.6. Decontari cu Comunitatea Europeana (PHARE, ISPA, SAPARD etc.)

     Sumele primite din contributia financiara nerambursabila a Comunitatii Europene (PHARE, ISPA, SAPARD) se inregistreaza la institutiile publice implicate in derularea acestor fonduri (Fondul National si Agentiile de Implementare) ca si creante - sume de primit (conturile 4501, 4511, 4531, 4541, 4551, 456, 457, 458) si datorii - sume de plata (conturile 4502, 4512, 452, 4532, 4542, 4552).

     Aceste sume sunt recunoscute ca venituri si cheltuieli numai in contabilitatea institutiilor publice care au calitatea de beneficiari finali ai fondurilor respective.

     3.1.7. Debitori si creditori diversi, debitori si creditori ai bugetelor

     Sumele datorate institutiilor publice de catre terte persoane fizice sau juridice, altele decat personalul propriu si clientii, se inregistreaza ca si debitori diversi (contul 461).

     Sumele datorate de institutiile publice unor terte persoane fizice sau juridice, altele decat personalul propriu si furnizorii, se inregistreaza ca si creditori diversi (contul 462).

     Evidenta creantelor bugetare ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetului asigurarilor pentru somaj si al Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate, se realizeaza pe baza declaratiilor fiscale sau deciziilor emise de organul fiscal. Evidenta analitica se tine pe tipuri de impozite si pe platitori, pe structura clasificatiei bugetare, (conturile 463, 464, 465, 466).

     Creditori ai bugetelor mai sus mentionate - sunt persoane fizice si juridice pentru sumele de restituit sau de compensat cu alte creante ale aceluiasi buget sau cu alte creante ale altor bugete, la cererea acestora sau din oficiu, se evidentiaza pe tipuri de impozite si pe platitori, pe structura clasificatiei bugetare (contul 467).

     In aceasta grupa se cuprind si conturi in care se evidentiaza imprumuturile pe termen scurt acordate din bugetul de stat, bugetul local, bugetul asigurarilor pentru somaj, potrivit legii (contul 468), precum si dobanzile aferente acestora (contul 469).

     3.1.8. Conturi de regularizare si asimilate

     Conturile de regularizare se utilizeaza cand operatiunile isi extind efectele pe mai multi ani, iar veniturile si cheltuielile trebuie sa fie atribuite exercitiului in care au fost realizate sau efectuate, dupa caz.

     Conturile de regularizare si asimilate cuprind: cheltuieli in avans, venituri in avans si decontari din operatii in curs de clarificare.

     Sumele platite in exercitiul financiar curent, dar care privesc exercitiile financiare urmatoare, se inregistreaza distinct in contabilitate, la cheltuieli in avans (chirii, asigurari, abonamente publicatii, alte cheltuieli efectuate in avans - contul 471).

     Sumele incasate in exercitiul financiar curent, dar care privesc exercitiile financiare urmatoare, se inregistreaza distinct in contabilitate, la venituri in avans (venituri din chirii, abonamente la publicatii, abonamente la institutiile de spectacole, alte venituri realizate in avans - contul 472).

     Operatiunile care nu pot fi inregistrate direct in conturile corespunzatoare, pentru care sunt necesare clarificari ulterioare, se inregistreaza, provizoriu, intr-un cont distinct. Sumele inregistrate in acest cont trebuie clarificate de catre institutie in termenul cel mai scurt (contul 473).

     3.1.9. Decontari

     Decontarile intre institutiile publice cuprind operatiunile de decontare intervenite in cursul exercitiului intre institutia superioara si institutiile subordonate sau intre institutiile subordonate aceleiasi institutii superioare, dupa caz, reprezentand valoarea activelor fixe si a materialelor transmise si primite in vederea executarii unor actiuni in cadrul institutiei, precum si sumele transmise de institutia superioara catre institutiile din subordine pentru efectuarea cheltuielilor din alocatii bugetare, din fonduri speciale, fonduri cu destinatie speciala, imprumuturi externe rambursabile si nerambursabile. Contabilitatea decontarilor intre institutiile publice, cuprinde operatiile care se inregistreaza reciproc si in aceeasi perioada de gestiune, atat in contabilitatea unitatii debitoare, cat si a celei creditoare apartinand aceluiasi ordonator principal de credite (conturile 481, 482).

     La consolidare soldurile acestor conturi se elimina.

     3.2. Momentul inregistrarii

     Potrivit principiilor contabilitatii de angajamente, efectele tranzactiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cand tranzactiile si evenimentele se produc si nu pe masura ce numerarul sau echivalentul sau este incasat sau platit.

     Inregistrarea in contabilitate a creantelor si datoriilor se efectueaza in momentul constatarii drepturilor si obligatiilor.

     3.3. Evaluarea

     3.3.1. Evaluarea initiala

     Creantele si datoriile institutiilor publice se inregistreaza in contabilitate la valoarea nominala.

     Operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii initiale in moneda de raportare, aplicandu-se sumei in valuta cursul de schimb dintre moneda de raportare si moneda straina, la data efectuarii tranzactiei.

     Creantele si datoriile in valuta se inregistreaza in contabilitate atat in lei, la cursul de schimb de la data efectuarii operatiunilor comunicat de Banca Nationala a Romaniei, cat si in valuta.

     3.3.2. Evaluarea la momentul decontarii

     Diferentele de curs valutar ce apar cu ocazia decontarii creantelor si datoriilor in valuta la cursuri diferite fata de cele la care au fost inregistrate initial pe parcursul perioadei sau fata de cele la care au fost raportate in situatiile financiare anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli in perioada in care apar.

     Atunci cand creanta sau datoria in valuta este decontata in decursul aceluiasi exercitiu financiar in care a survenit, intreaga diferenta de curs valutar este recunoscuta in acel exercitiu. Atunci cand creanta sau datoria in valuta este decontata intr-un exercitiu financiar ulterior, diferenta de curs valutar recunoscuta in fiecare exercitiu financiar, ce intervine pana in exercitiul decontarii, se determina tinand seama de modificarea cursurilor de schimb survenita in cursul fiecarui asemenea exercitiu financiar.

     3.3.3. Evaluarea la data bilantului

     La data intocmirii situatiilor financiare, creantele si datoriile in valuta se evalueaza la cursul publicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil pentru data intocmirii situatiilor financiare, respectiv pentru ultima zi a exercitiului financiar.

     Creantele si datoriile aferente fondurilor nerambursabile primite de la Comunitatea Europeana se evalueaza la cursul publicat de Banca Centrala Europeana, valabil pentru ultima zi a lunii in care se intocmesc situatiile financiare.

     La data bilantului, evaluarea creantelor si a datoriilor se face la valoarea lor probabila de incasare sau de plata. Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea contabila neta a creantelor se inregistreaza in contabilitate pe seama ajustarilor pentru depreciere.

     3.4. Ajustari pentru depreciere

     Institutiile publice pot inregistra ajustari pentru deprecierea creantelor la sfarsitul exercitiului financiar, pe seama cheltuielilor (conturile 491, 496, 497).

     In situatia in care ajustarea devine total sau partial fara obiect, intrucat motivele care au dus la reflectarea acesteia au incetat sa mai existe intr-o oarecare masura, atunci acea ajustare trebuie diminuata sau anulata printr-o reluare corespunzatoare la venituri.

     In situatia in care se constata o depreciere suplimentara fata de cea care a fost reflectata, ajustarea trebuie majorata.

     B. DATORII

     1. Datorii pe termen scurt (curente)

     O datorie trebuie clasificata ca datorie pe termen scurt, denumita si datorie curenta, atunci cand:

     a) se asteapta sa fie decontata in cursul normal al ciclului de exploatare al entitatii; sau

     b) este exigibila in termen de 12 luni de la data bilantului.

     Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.

     2. Datorii pe termen lung (necurente)

     2.1. Prevederi generale

     O institutie publica trebuie sa mentina clasificarea datoriilor pe termen lung purtatoare de dobanda in aceasta categorie, chiar si atunci cand acestea sunt exigibile in 12 luni de la data bilantului, daca:

     a) Termenul initial a fost pentru o perioada mai mare de 12 luni; si

     b) Exista un acord de refinantare sau de reesalonare a platilor, care este incheiat inainte de data bilantului.

     Imprumuturile si datoriile din aceasta clasa reprezinta sume ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an, conform acordului de imprumut.

     Contabilitatea imprumuturilor si datoriilor asimilate acestora se tine pe urmatoarele categorii: imprumuturi din emisiunea de obligatiuni, imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile administratiei publice locale, imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile administratiei publice locale, imprumuturi interne si externe contractate de stat, imprumuturi interne si externe garantate de stat, alte imprumuturi si datorii asimilate, dobanzile aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate, prime privind rambursarea obligatiunilor.

     Datoria publica reprezinta datoria publica guvernamentala la care se adauga datoria publica locala.

     2.2. Datoria publica guvernamentala - Definitie

     Datoria publica guvernamentala cuprinde totalitatea obligatiilor financiare interne si externe ale statului, la un moment dat, provenind din imprumuturile contractate direct sau garantate de Guvern, prin Ministerul Finantelor Publice, in numele Romaniei, de pe pietele financiare.

     Datoria publica guvernamentala interna este partea din datoria publica guvernamentala care reprezinta totalitatea obligatiilor financiare ale statului, provenind din imprumuturi contractate direct sau garantate de stat, de la persoane fizice sau juridice rezidente in Romania, inclusiv sumele utilizate temporar din disponibilitatile contului curent general al Trezoreriei Statului pentru finantarea temporara a deficitelor bugetare (conturile 164 si 165).

     Datoria publica guvernamentala externa este partea din datoria publica guvernamentala reprezentand totalitatea obligatiilor financiare ale statului, provenind din imprumuturi contractate direct sau garantate de stat de la persoane fizice sau juridice nerezidente in Romania (conturile 164 si 165).

     2.2.1. Contractarea si garantarea datoriei publice guvernamentale

     Guvernul este autorizat sa contracteze in mod direct imprumuturi de la institutiile financiare internationale sau de la alti creditori, numai prin Ministerul Finantelor Publice si sa le subimprumute unor beneficiari finali in scopul prevazut de lege (contul 164).

     Subimprumutarea imprumuturilor contractate de Guvern, prin Ministerul Finantelor Publice, in numele statului, beneficiarilor finali se face pe baza unor acorduri de imprumut subsidiar incheiate intre Ministerul Finantelor Publice si acestia sau, dupa caz, pe baza unor acorduri de imprumut subsidiar si garantie, incheiate intre Ministerul Finantelor Publice, pe de o parte, autoritatile administratiei publice locale coordonatoare ale activitatii beneficiarilor finali si, dupa caz, garante ale sumelor subimprumutate acestora si beneficiarii finali ai imprumutului, pe de alta parte.

     Guvernul este autorizat sa garanteze imprumuturi interne si externe numai prin Ministerul Finantelor Publice, contractate in scopuri prevazute de lege (contul 165). Garantiile de stat pot fi acordate numai pentru imprumuturi a caror rambursare se prevede a se face exclusiv din surse proprii, respectiv din bugetele locale, in cazul autoritatilor administratiei publice locale.

     Pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de catre stat a imprumuturilor contractate de persoanele juridice de la institutiile creditoare, precum si din imprumuturile contractate direct de stat si subimprumutate beneficiarilor finali, se constituie fondul de risc.

     2.2.2. Instrumentele datoriei publice guvernamentale

     Instrumentele datoriei publice guvernamentale includ, fara a se limita la acestea: titluri de stat emise pe piata interna sau externa, imprumuturi de stat de la banci, de la alte institutii de credit, persoane juridice romane sau straine, imprumuturi de stat de la guverne si agentii guvernamentale straine, institutii financiare internationale, sau de la alte organizatii internationale, imprumuturi temporare din disponibilitatile contului curent general al Trezoreriei Statului, garantii de stat.

     In prezentele norme sunt reglementate numai imprumuturi interne si externe contractate de stat, imprumuturi interne si externe garantate de stat, alte imprumuturi si datorii asimilate, dobanzile aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate.

     2.3. Datoria publica locala - Definitie

     Datoria publica locala reprezinta totalitatea obligatiilor financiare interne si externe ale autoritatilor administratiei publice locale, la un moment dat, provenind din imprumuturi contractate direct sau garantate de acestea de pe pietele financiare.

     Datoria publica locala interna este partea din datoria publica locala care reprezinta totalitatea obligatiilor financiare ale autoritatilor administratiei publice locale, provenite din imprumuturi contractate direct (contul 162) sau garantate de acestea, de la persoane fizice sau juridice rezidente in Romania (contul 163).

     Datoria publica locala externa este partea din datoria publica locala reprezentand totalitatea obligatiilor financiare ale autoritatilor administratiei publice locale, provenind din imprumuturi contractate direct (contul 162) sau garantate de acestea de la persoane fizice sau juridice nerezidente in Romania (contul 163).

     2.3.1. Contractarea si garantarea datoriei publice locale

     Imprumuturile contractate sau garantate de autoritatile administratiei publice locale fac parte din datoria publica a Romaniei, dar nu reprezinta obligatii ale Guvernului, iar plata serviciului datoriei publice aferenta acestor imprumuturi se va efectua exclusiv din bugetele locale si prin imprumuturi pentru refinantarea datoriei publice locale.

     Autoritatile administratiei publice locale pot contracta sau garanta imprumuturi interne si/sau externe pe termen scurt, mediu si lung, in scopurile prevazute de lege, numai cu avizul Comisiei de Autorizare a Imprumuturilor Locale.

     Autoritatilor administratiei publice locale li se interzice accesul la imprumuturi sau sa garanteze orice fel de imprumut, daca totalul datoriilor anuale reprezentand ratele scadente la imprumuturile contractate si/sau garantate, dobanzile si comisioanele aferente acestora, inclusiv ale imprumutului care urmeaza sa fie contractat si/sau garantat in anul respectiv, depaseste limita prevazuta de lege din totalul veniturilor proprii formate din: impozite, taxe, contributii, alte varsaminte, alte venituri si cote defalcate din impozitul pe venit, cu exceptia cazurilor aprobate prin legi speciale. Aceste conditii se aplica si pentru datoriile anuale care decurg din imprumuturile contractate si/sau garantate de stat pentru autoritatile administratiei publice locale.

     Valoarea totala a datoriei contractate de autoritatea administratiei publice locale va fi inscrisa in registrul de evidenta a datoriei publice locale al acestei autoritati si se raporteaza anual prin situatiile financiare.

     Valoarea totala a garantiilor emise de autoritatea administratiei publice locale se inscrie in registrul garantiilor locale al acestei autoritati si se raporteaza anual prin situatiile financiare.

     Pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de catre unitatile administrativ-teritoriale a imprumuturilor contractate de persoanele juridice de la institutiile creditoare, precum si din imprumuturile contractate direct de unitatile administrativ-teritoriale si subimprumutate beneficiarilor finali, se constituie fondul de risc.

     2.3.2. Instrumentele datoriei publice locale

     Instrumentele datoriei publice locale sunt: titluri de valoare, imprumuturi de la societatile bancare sau de la alte institutii de credit.

     Emiterea si lansarea titlurilor de valoare se pot face direct de catre autoritatile administratiei publice locale sau prin intermediul unor agentii ori al altor institutii specializate (contul 161).

     Consiliile locale, judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti, dupa caz, pot aproba contractarea de imprumuturi interne sau externe, pe termen scurt (contul 5196), mediu si lung (contul 162) sau garantarea acestora (contul 163) pentru realizarea de investitii publice de interes local, precum si pentru refinantarea datoriei publice locale.

     3. Provizioane

     3.1. Definitie

     Provizionul este o datorie cu exigibilitate sau valoare incerta.

     Provizioanele nu pot depasi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligatiei curente la data bilantului.

     3.2. Categorii de provizioane

     Institutiile publice pot constitui provizioane pentru elemente cum sunt:

     - litigiile, amenzile si penalitatile, despagubirile, daunele si alte datorii incerte;

     - cheltuielile legate de activitatea de service in perioada de garantie si alte cheltuieli privind garantia acordata clientilor;

     - alte provizioane.

     3.3. Conditii pentru recunoasterea provizioanelor

     Un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care:

     - o institutie are o obligatie curenta generata de un eveniment anterior;

     - este probabil ca o iesire de resurse sa fie necesara pentru a onora obligatia respectiva; si

     - poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligatiei.

     Daca aceste conditii nu sunt indeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.

     3.4. Contabilitatea provizioanelor

     Contabilitatea provizioanelor se tine pe feluri, in functie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite (contul 151).

     Provizioanele nu pot avea drept scop corectarea valorii activelor.

     Valoarea recunoscuta ca provizion trebuie sa constituie cea mai buna estimare la data bilantului a costurilor necesare stingerii obligatiei curente.

     Provizioanele trebuie revizuite la data fiecarui bilant anual si ajustate pentru a reflecta cea mai buna estimare curenta. In cazul in care pentru stingerea unei obligatii nu mai este probabila o iesire de resurse sau iesirea de resurse a avut loc, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.

     Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost initial recunoscut.

     C. CAPITALURI

     Capitalurile unei institutii publice cuprind: fondurile, rezultatul patrimonial, rezultatul reportat, rezervele din reevaluare.

     1. Fonduri

     Fondurile unei institutii publice includ: fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului, fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului, fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale, fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale, fondul activelor fixe necorporale, fonduri in afara bugetelor locale etc.

     Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale - dispozitii generale -

     Statul si unitatile administrativ-teritoriale exercita posesia, folosinta si dispozitia asupra bunurilor care alcatuiesc domeniul public, in limitele si in conditiile legii.

     Domeniul public este alcatuit din bunurile prevazute in Constitutie, exemplificate in anexa la Legea nr. 213/1998 privind proprietatea publica si regimul juridic al acesteia si din orice alte bunuri care, potrivit legii sau prin natura lor, sunt de uz sau de interes public si sunt dobandite de stat sau de unitatile administrativ-teritoriale prin modalitatile prevazute de lege.

     Domeniul public al statului este alcatuit din bunurile prevazute in Constitutie, exemplificate in anexa la Legea nr. 213/1998 privind proprietatea publica si regimul juridic al acesteia precum si din alte bunuri de uz sau de interes public national, declarate ca atare prin lege (contul 101).

     Domeniul public al judetelor este alcatuit din bunurile exemplificate in anexa la Legea nr. 213/1998 privind proprietatea publica si regimul juridic al acesteia si din alte bunuri de uz sau de interes public judetean, declarate ca atare prin hotarare a consiliului judetean, daca nu sunt declarate prin lege bunuri de uz sau de interes public national (contul 103).

     Domeniul public al comunelor, al oraselor si al municipiilor este alcatuit din bunurile prevazute exemplificate in anexa la Legea nr. 213/1998 privind proprietatea publica si regimul juridic al acesteia si din alte bunuri de uz sau de interes public local, declarate ca atare prin hotarare a consiliului local, daca nu sunt declarate prin lege bunuri de uz sau de interes public national ori judetean (contul 103).

     Bunurile din domeniul public sunt inalienabile, insesizabile si imprescriptibile, dupa cum urmeaza:

     a) nu pot fi instrainate; ele pot fi date numai in administrare, concesionare sau inchiriere, in conditiile legii;

     b) nu pot fi supuse executarii silite si asupra lor nu se pot constitui garantii reale;

     c) nu pot fi dobandite de catre alte persoane prin uzucapiune sau prin efectul posesiei de buna-credinta asupra bunurilor mobile.

     Bunurile din domeniul public pot fi date, dupa caz in administrarea regiilor autonome si institutiilor publice.

     Domeniul privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale este alcatuit din bunuri aflate in proprietatea lor si care nu fac parte din domeniul public. Bunurile din domeniul privat al statului si unitatilor administrativ-teritoriale sunt supuse regimului juridic de drept comun, daca legea nu dispune altfel.

     Inventarul bunurilor din domeniul public al statului se intocmeste anual, de ministere, de celelalte organe de specialitate ale administratiei publice centrale, precum si de autoritatile publice centrale care au in administrare asemenea bunuri dupa depunerea situatiei financiare anuale.

     Centralizarea inventarului mentionat se realizeaza de catre Ministerul Finantelor Publice si se supune anual spre aprobare Guvernului.

     Trecerea bunurilor dintr-un domeniu in altul

     Trecerea bunurilor din domeniul privat al statului sau al unitatilor administrativ-teritoriale in domeniul public al acestora, se face dupa caz prin hotarare a Guvernului, a consiliului judetean, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucuresti ori a consiliului local.

     Trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul societatilor comerciale, la care statul sau o unitate administrativ-teritoriala este actionar, se poate face numai cu plata si cu acordul adunarii generale a actionarilor societatii comerciale respective. In lipsa acordului mentionat, bunurile societatii comerciale respective pot fi trecute in domeniul public numai prin procedura exproprierii pentru cauza de utilitate publica si dupa o justa si prealabila despagubire.

     Trecerea unui bun din domeniul public al statului in domeniul public al unei unitati administrativ-teritoriale se face la cererea consiliului judetean, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucuresti sau a consiliului local, dupa caz, prin hotarare a Guvernului.

     Trecerea unui bun din domeniul public al unei unitati administrativ-teritoriale in domeniul public al statului se face, la cererea Guvernului, prin hotarare a consiliului judetean, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucuresti sau a consiliului local.

     Dreptul de proprietate publica inceteaza, daca bunul a pierit ori a fost trecut in domeniul privat.

     Trecerea din domeniul public in domeniul privat se face, dupa caz, prin hotarare a Guvernului, a consiliului judetean, respectiv a Consiliului General al Municipiului Bucuresti sau a consiliului local, daca prin Constitutie sau prin lege nu se dispune altfel.

     2. Rezultatul patrimonial si rezultatul reportat

     2.1. Rezultatul patrimonial

     Rezultatul patrimonial se stabileste la sfarsitul perioadei (lunar, sau cel mult la intocmirea situatiilor financiare) prin inchiderea conturilor de venituri si finantari si a conturilor de cheltuieli (contul 121).

     La inceputul exercitiului, soldul contului de rezultat patrimonial de la sfarsitul anului se transfera asupra rezultatului reportat.

     2.2. Rezultatul reportat

     Rezultatul reportat exprima rezultatul patrimonial al exercitiilor financiare anterioare (contul 117).

     3. Rezerve din reevaluare

     Activele fixe pot fi supuse reevaluarii care se efectueaza potrivit reglementarilor legale, caz in care sunt prezentate in bilant la valoarea reevaluata si nu la costul lor istoric. Reevaluarea acestora se face, cu exceptiile prevazute de reglementarile legale, la valoarea justa. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluari efectuate de evaluatori autorizati sau de comisii tehnice constituite, in conditiile legii.

     In cazul in care, ulterior recunoasterii initiale ca activ, valoarea unui activ fix este determinata pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultata din reevaluare va fi atribuita activului, in locul costului de achizitie sau costului de productie, dupa caz. In astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se aplica activului avand in vedere valoarea acestuia, determinata in urma reevaluarii.

     Reevaluarile trebuie facute cu suficienta regularitate, astfel incat valoarea contabila sa nu difere substantial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa la data bilantului.

     Daca rezultatul reevaluarii este o crestere a valorii contabile nete, aceasta se trateaza astfel:

     - ca o crestere a rezervei din reevaluare, din cadrul capitalurilor proprii, daca nu a existat o descrestere anterioara, recunoscuta ca o cheltuiala aferenta acelui activ (contul 105);

     - ca un venit care sa compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel activ.

     Daca rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete, aceasta se trateaza astfel:

     - ca o scadere a rezervei din reevaluare, din cadrul capitalurilor proprii, cu valoarea minima dintre valoarea acelei rezerve si valoarea descresterii; eventuala diferenta ramasa neacoperita din rezervele din reevaluare existente se inregistreaza ca o cheltuiala; (contul 105).

     - ca o cheltuiala cu intreaga valoare a descresterii, daca in rezerva din reevaluare nu este inregistrata o suma aferenta acelui activ.

     4. Fonduri cu destinatie speciala

     Fondul de rulment - Se constituie din excedentul anual al bugetului local. Disponibilitatile acestui fond pot fi utilizate temporar, pentru acoperirea golurilor de casa provenite din decalaje intre veniturile si cheltuielile anului curent, precum si pentru acoperirea definitiva a eventualului deficit bugetar rezultat la finele exercitiului bugetar. Fondul de rulment poate fi utilizat si pentru finantarea unor investitii din competenta autoritatilor administratiei publice locale sau pentru dezvoltarea serviciilor publice locale in interesul comunitatii (contul 131).

     Fondul de rezerva al bugetului asigurarilor sociale de stat - Se constituie anual dintr-o cota de pana la 3% din veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat (contul 132).

     Fondul de rezerva se utilizeaza pentru acoperirea prestatiilor de asigurari sociale in situatii temeinic motivate sau a altor cheltuieli ale sistemului public, aprobate prin legea bugetului asigurarilor sociale de stat. Fondul de rezerva se reporteaza in anul urmator si se completeaza potrivit legii.

     Eventualul deficit curent al bugetului asigurarilor sociale de stat se acopera din disponibilitatile bugetului asigurarilor sociale de stat din anii precedenti si, in continuare, din fondul de rezerva.

     Fondul de rezerva pentru sanatate - Se constituie in baza prevederilor legale in cota de 1% din sumele constituite la nivelul Casei Nationale de Asigurari de Sanatate. Bugetul fondului se aproba ca anexa la legea bugetului de stat. Utilizarea fondului se stabileste prin legi bugetare anuale. Fondul de rezerva ramas neutilizat la finele anului se reporteaza in anul urmator cu aceeasi destinatie (contul 133).

     Sume reprezentand amortizarea activelor fixe detinute de serviciile publice de interes local - Serviciile publice de interes local care desfasoara activitati de natura economica au obligatia calcularii, inregistrarii si recuperarii uzurii fizice si morale a activelor fixe aferente acestor activitati, prin tarif sau pret potrivit legii. Aceste sume se utilizeaza pentru realizarea de investitii in domeniul respectiv si se evidentiaza distinct in programul de investitii, ca surse de finantare (contul 134).

     Fondul de risc - Se constituie distinct pentru garantii locale la imprumuturi interne si, respectiv, pentru garantii la imprumuturi externe, pentru acoperirea riscurilor financiare care decurg din garantarea de catre autoritatile administratiei publice locale a imprumuturilor contractate de agentii economici si serviciile publice de subordonare locala. Fondul de risc se constituie din: sumele incasate sub forma de comisioane de la beneficiarii imprumuturilor garantate, dobanzile acordate de unitatile trezoreriei statului la disponibilitatile fondului, dobanzi si penalitati de intarziere pentru neplata in termen de catre beneficiarii imprumuturilor si in completare de la bugetul local (contul 135).

     Sume aferente depozitelor speciale constituite pentru constructii de locuinte - Se pastreaza intr-un cont distinct, deschis pe seama unitatilor administrativ-teritoriale, la unitatile trezoreriei statului (contul 136).

     Taxe speciale - Pentru functionarea unor servicii publice locale, create in interesul persoanelor fizice si juridice, consiliile locale, judetene si Consiliul General al Municipiului Bucuresti, dupa caz, aproba taxe speciale (contul 137).

     Cuantumul taxelor speciale se stabileste anual, iar veniturile obtinute din acestea se utilizeaza integral pentru acoperirea cheltuielilor efectuate pentru infiintarea serviciilor publice locale, precum si pentru finantarea cheltuielilor de intretinere si functionare ale acestor servicii.

     Taxele speciale se incaseaza intr-un cont distinct, deschis in afara bugetului local, fiind utilizate in scopurile pentru care au fost infiintate.

     Fondul de dezvoltare a spitalului - Spitalele sunt autorizate sa constituie Fondul de dezvoltare care sa fie utilizat pentru procurarea de echipamente si aparatura medicala si de laborator, necesara desfasurarii activitatii spitalului.

     Acest fond se constituie din: cota-parte din amortizarea calculata lunar si cuprinsa in bugetul de venituri si cheltuieli, sume rezultate din valorificarea bunurilor disponibile, precum si din cele casate cu respectarea dispozitiilor legale in vigoare, sponsorizari cu destinatia "dezvoltare", o cota de 20% din excedentul bugetului de venituri si cheltuieli inregistrat la finele exercitiului bugetar.

     CAPITOLUL  4

     PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DIN CONTUL DE REZULTAT PATRIMONIAL

     PREVEDERI GENERALE

     Veniturile si cheltuielile care apar altfel decat in cursul activitatilor curente ale institutiei publice trebuie prezentate la venituri extraordinare si cheltuieli extraordinare.

     Acestea rezulta din desfasurarea unor tranzactii sau evenimente ce sunt clar diferite de activitatile curente ale institutiei si care, prin urmare, nu se asteapta sa se repete intr-un mod frecvent sau regulat.

     Prin activitati curente se inteleg activitatile desfasurate de o institutie publica, pentru realizarea obiectului sau de activitate, stabilit conform regulamentelor de organizare si functionare.

     Pentru a stabili daca un eveniment sau o tranzactie se delimiteaza clar de activitatile curente ale entitatii, se are in vedere, mai degraba, natura elementului sau tranzactiei aferente activitatii desfasurate in mod curent de institutie, decat frecventa cu care se asteapta ca aceste evenimente sa aiba loc.

     1. Cheltuieli

     1.1. Definitie

     Potrivit contabilitatii de angajamente, cheltuielile reflecta costul bunurilor si serviciilor utilizate in vederea realizarii serviciilor publice sau veniturilor, dupa caz, precum si subventii, transferuri, asistenta sociala acordate, aferente unei perioade de timp.

     1.2. Momentul recunoasterii cheltuielilor

     Cheltuielile de personal: salarii in bani si in natura, prime, al 13-lea salariu, contributiile aferente acestora, se recunosc in perioada in care munca a fost prestata.

     Drepturile cuvenite si neachitate aferente exercitiului bugetar, sunt incluse de asemenea in costurile de personal ale exercitiului.

     Cheltuielile cu stocurile se recunosc atunci cand acestea au fost consumate, cu exceptia materialelor de natura obiectelor de inventar care se inregistreaza la scoaterea din folosinta a acestora.

     Costurile cu bunurile includ consumul stocurilor achizitionate si platite in exercitiile bugetare anterioare si consumate in exercitiul bugetar curent.

     Consumul propriu trebuie sa fie inregistrat in momentul cand are loc productia destinata pentru acest scop.

     Cheltuielile cu serviciile se recunosc in perioada cand serviciile au fost prestate si lucrarile executate, indiferent de momentul cand a fost efectuata plata acestora.

     Cheltuielile cu dobanzile se recunosc drept costuri in perioada cand sunt datorate conform contractului de imprumut si nu atunci cand sunt platite.

     Cheltuielile de capital se recunosc lunar, sub forma amortizarii care se inregistreaza in mod sistematic, pe parcursul duratei de viata utile a activului fix.

     Valoarea ramasa neamortizata a activelor fixe scoase din functiune inainte de expirarea duratei normale de functionare a acestora, se recunoaste drept cost al perioadei cand acest eveniment a avut loc.

     Cheltuielile efectuate cu activele fixe in curs nu reprezinta un cost al perioadei. Costul acestora va fi recunoscut dupa finalizarea si punerea in functiune a activelor fixe si calculul amortizarii.

     Transferurile intre unitati ale administratiei publice, curente si de capital, se recunosc ca si costuri la beneficiarii finali ai fondurilor.

     Alte transferuri, interne si in strainatate, se recunosc ca si costuri la institutia care transfera fondurile.

     1.3. Continutul grupelor de cheltuieli

     Contabilitatea cheltuielilor se tine pe grupe de cheltuieli, dupa natura si destinatia lor.

     Principalele grupe de cheltuieli sunt: cheltuieli privind stocurile, cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti, cheltuieli cu alte servicii executate de terti, cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate, cheltuieli cu personalul, alte cheltuieli operationale, cheltuieli financiare, alte cheltuieli finantate din buget, cheltuieli de capital, amortizari si provizioane, cheltuieli extraordinare.

     1.3.1. Cheltuieli privind stocurile

     Cheltuielile privind stocurile includ urmatoarele:

     - materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar, materiale nestocate, animale si pasari, marfuri, ambalaje, alte stocuri (conturile 601, 602, 603, 604, 605, 606, 607, 608, 609);

     1.3.2. Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti

     Cheltuielile cu lucrarile si serviciile executate de terti includ:

     - energie si apa (contul 610);

     - intretinere si reparatii (contul 611);

     - chirii (contul 612);

     - prime de asigurare (contul 613);

     - deplasari, detasari, transferari (contul 614).

     1.3.3. Cheltuieli cu alte servicii executate de terti

     Cheltuielile cu alte servicii executate de terti includ:

     - comisioane si onorarii (contul 622);

     - protocol, reclama si publicitate (contul 623);

     - transportul de bunuri si personal (contul 624);

     - servicii postale si taxe de telecomunicatii (contul 626);

     - servicii bancare si asimilate (contul 627);

     - alte servicii executate de terti (contul 628);

     - alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale (contul 629).

     1.3.4. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

     Aceasta grupa include cheltuielile cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate ce trebuie platite de catre institutiile publice, conform legii (contul 635).

     1.3.5. Cheltuieli cu personalul

     Cheltuielile cu personalul includ:

     - salariile personalului (contul 641);

     - drepturi salariale in natura (contul 642);

     - asigurari sociale: contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale, asigurari de somaj, asigurari sociale de sanatate, accidente de munca si boli profesionale, alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala (contul 645);

     - indemnizatii de delegare, detasare (contul 646).

     1.3.6. Alte cheltuieli operationale

     Alte cheltuieli operationale includ:

     - pierderi din creante si debitori diversi (contul 654);

     - alte cheltuieli operationale (contul 658).

     1.3.7. Cheltuieli financiare

     Cheltuielile financiare includ:

     - pierderi din creante imobilizate (contul 663);

     - cheltuieli privind investitiile financiare cedate (contul 664);

     - diferente de curs valutar (contul 665);

     - dobanzi (contul 666);

     - sume de transferat bugetului de stat reprezentand castiguri din schimb valutar in cadrul programelor PHARE, SAPARD, ISPA (contul 667);

     - dobanzi de transferat Comunitatii Europene sau de alocat in cadrul programelor: PHARE, SAPARD, ISPA (contul 668);

     - alte pierderi - cheltuieli neeligibile: PHARE, SAPARD, ISPA (contul 669).

     1.3.8. Alte cheltuieli finantate din buget

     Alte cheltuieli finantate din buget includ:

     - subventii (contul 670);

     - transferuri curente intre unitati ale administratiei publice (contul 671);

     - transferuri de capital intre unitati ale administratiei publice (contul 672);

     - transferuri interne (contul 673);

     - transferuri in strainatate (contul 674);

     - asigurari sociale (contul 676);

     - ajutoare sociale (contul 677);

     - alte cheltuieli (contul 679).

     1.3.9. Cheltuieli de capital, amortizari, provizioane si ajustari

     Cheltuielile de capital includ:

     - cheltuieli operationale privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru depreciere (contul 681);

     - cheltuieli cu active fixe neamortizabile (contul 682);

     - cheltuieli financiare privind amortizarile, provizioanele si ajustarile pentru pierderea de valoare (contul 686);

     - cheltuieli privind rezerva de stat si de mobilizare (contul 689).

     1.3.10. Cheltuieli extraordinare

     Cheltuielile extraordinare includ:

     - pierderi din calamitati (contul 690);

     - cheltuieli extraordinare din operatiuni cu active fixe (contul 691).

     1.4. Structura conturilor de cheltuieli

     In cadrul institutiilor publice, contabilitatea cheltuielilor se tine in conturi distincte, dupa natura si destinatie. Conturile de cheltuieli se dezvolta in analitic pe structura clasificatiei bugetare. Structura contului contabil va fi urmatoarea:

     1. simbolul contului din planul de conturi;

     2. capitolul;

     3. sursa de finantare a cheltuielii, respectiv:

     - bugetul de stat;

     - bugetele locale;

     - bugetul asigurarilor sociale de stat;

     - bugetul asigurarilor pentru somaj;

     - bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate;

     - bugetul fondurilor externe nerambursabile;

     - bugetul institutiilor publice si activitatilor finantate integral sau partial din venituri proprii;

     - cheltuieli evidentiate in afara bugetelor locale.

     4. subcapitolul;

     5. titlul;

     6. articolul;

     7. alineatul;

     8. subalineatul (paragraful).

     1.5. Alte prevederi

     Conturile de cheltuieli se inchid la sfarsitul perioadei (lunar sau cel mai tarziu la intocmirea situatiilor financiare) in vederea stabilirii rezultatului patrimonial.

     In situatia in care apar operatiuni ce trebuie inregistrate in creditul conturilor de cheltuieli, acestea pot fi inregistrate si in debitul conturilor, in rosu.

     Reflectarea unitara a cheltuielilor efectuate de institutiile publice pe articolele si alineatele prevazute in Clasificatia economica, se asigura cu ajutorul "Indrumarului" elaborat de catre ordonatorii principali de credite, cu avizul Ministerului Finantelor Publice.

     Tabelul de concordanta intre conturile de cheltuieli si codurile aferente din clasificatia economica este prezentat in anexa nr. 12 la prezentele norme.

     2. Venituri si Finantari

     2.1. Definitie

     Potrivit contabilitatii de angajamente, veniturile reprezinta impozite, taxe, contributii si alte sume de incasat potrivit legii, precum si pretul bunurilor vandute si serviciilor prestate, dupa caz, aferente unei perioade de timp.

     2.2. Momentul recunoasterii veniturilor

     Veniturile se inregistreaza in contabilitatea institutiilor publice, pe baza documentelor care atesta crearea dreptului de creanta (declaratia fiscala sau decizia emisa de organul fiscal), avize de expeditie, facturi, alte documente legal intocmite sau in momentul incasarii efective a acestora, in situatia in care nu exista documente anterioare incasarii pentru inregistrarea creantei.

     In contabilitate, veniturile din activitati economice se inregistreaza in momentul predarii bunurilor catre cumparatori, al livrarii lor pe baza facturii sau in alte conditii prevazute in contract, al facturarii lucrarilor executate si serviciilor prestate, moment care atesta transferul de proprietate catre clienti.

     Veniturile proprii ale institutiilor publice provin din chirii, organizarea de manifestari culturale si sportive, concursuri artistice, publicatii, prestatii editoriale, studii, proiecte, valorificari de produse din activitati proprii sau anexe, prestari de servicii si altele asemenea.

     Veniturile din diferente de curs valutar trebuie recunoscute in perioada in care apar cu ocazia decontarii sau a raportarii in situatiile financiare a elementelor monetare, creantelor si datoriilor, la cursuri diferite fata de cele la care au fost inregistrate initial pe parcursul perioadei sau fata de cele care au fost raportate in situatiile financiare anterioare.

     Veniturile din dobanzi se inregistreaza pe masura generarii veniturilor respective.

     2.3. Continutul grupelor de venituri

     Contabilitatea veniturilor se tine pe grupe de venituri, dupa natura si sursa lor.

     Principalele grupe de venituri sunt: venituri din activitati economice, alte venituri operationale, venituri din productia de active fixe, venituri fiscale, venituri din contributii de asigurari, venituri nefiscale, venituri financiare, finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala, fonduri cu destinatie speciala, venituri din provizioane, venituri extraordinare.

     2.3.1. Venituri din activitati economice

     Veniturile din activitati economice, includ:

     - venituri din vanzarea produselor finite (contul 701);

     - venituri din vanzarea semifabricatelor (contul 702);

     - venituri din vanzarea produselor reziduale (contul 703);

     - venituri din lucrari executate si servicii prestate (contul 704);

     - venituri din studii si cercetari (contul 705);

     - venituri din chirii (contul 706);

     - venituri din vanzarea marfurilor (contul 707);

     - venituri din activitati diverse (contul 708);

     - variatia stocurilor (contul 709).

     2.3.2. Venituri din alte activitati operationale

     Veniturile din alte activitati operationale includ:

     - Venituri din creante reactivate si debitori diversi (contul 714);

     - Alte venituri operationale (contul 719).

     2.3.3. Venituri din productia de active fixe

     Veniturile din productia de active fixe includ:

     - venituri din productia de active fixe necorporale (contul 721);

     - venituri din productia de active fixe corporale (contul 722).

     2.3.4. Venituri fiscale

     Aceasta grupa include veniturile fiscale ale bugetului general consolidat, recunoscute la momentul constatarii, inregistrate pe baza declaratiilor fiscale si a deciziilor emise de organul fiscal. Se dezvolta in analitic pe structura clasificatiei bugetare.

     Grupa "Venituri fiscale" include:

     - Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane juridice (contul 730);

     - Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la persoane fizice (contul 731);

     - Alte impozite pe venit, profit si castiguri din capital (contul 732);

     - Impozit pe salarii (contul 733);

     - Impozite si taxe pe proprietate (contul 734);

     - Impozite si taxe pe bunuri si servicii (contul 735);

     - Impozit pe comertul exterior si tranzactiile internationale (contul 736);

     - Alte impozite si taxe fiscale (contul 739).

     2.3.5. Venituri din contributii de asigurari

     Aceasta grupa contine veniturile bugetului asigurarilor sociale de stat, veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj, veniturile Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate recunoscute la momentul constatarii, inregistrate pe baza declaratiilor fiscale si a deciziilor emise de organul fiscal. Se dezvolta in analitic pe structura clasificatiei bugetare.

     Grupa "Venituri din contributii de asigurari" include:

     - Venituri din contributiile angajatorilor: contributiile pentru asigurari sociale, contributiile pentru asigurari de somaj, contributiile pentru asigurari sociale de sanatate, contributiile pentru accidente de munca si boli profesionale si alte contributii pentru asigurari sociale (contul 745);

     - Venituri din contributiile asiguratilor: contributiile pentru asigurari sociale, contributiile pentru asigurari de somaj, contributiile pentru asigurari sociale de sanatate si alte contributii ale altor persoane pentru asigurari sociale (contul 746).

     2.3.6. Venituri nefiscale

     Aceasta grupa include venituri ale bugetului general consolidat, altele decat cele mentionate la grupele: "Venituri fiscale" si "Venituri din contributii de asigurari". De regula, aceste venituri sunt recunoscute la momentul incasarii, neexistand obligatia de a intocmi declaratii conform legii.

     Se dezvolta in analitic pe structura clasificatiei bugetare.

     Grupa "Venituri nefiscale" include:

     - Venituri din proprietate (contul 750);

     - Venituri din vanzari de bunuri si servicii (contul 751);

     2.3.7. Venituri financiare

     Grupa "Venituri financiare" include:

     - Venituri din creante imobilizate (contul 763);

     - Venituri din investitii financiare cedate (contul 764);

     - Venituri din diferente de curs valutar (contul 765);

     - Venituri din dobanzi (contul 766);

     - Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea pierderii din schimb valutar - PHARE, SAPARD, ISPA (contul 767);

     - Alte venituri financiare (contul 768);

     - Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor pierderi (cheltuieli neeligibile) - PHARE, SAPARD, ISPA (contul 769).

     2.3.8. Finantari, subventii, transferuri, alocatii bugetare cu destinatie speciala, fonduri cu destinatie speciala

     Potrivit prevederilor legislatiei in vigoare privind finantele publice, finantarea institutiilor publice si serviciilor publice se asigura astfel:

     - integral din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dupa caz;

     - din venituri proprii si subventii acordate de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, dupa caz;

     - integral din venituri proprii.

     Potrivit prevederilor Legii contabilitatii, contabilitatea institutiilor publice asigura inregistrarea platilor de casa si a cheltuielilor efective, pe subdiviziunile clasificatiei bugetare, potrivit bugetului aprobat.

     Platile efectuate din contul de finantare bugetara de catre institutiile finantate integral de la buget sau din contul de disponibil pentru bunuri aprovizionate, lucrari executate si servicii prestate, reprezinta plati de casa. In aceasta categorie se includ si platile efectuate prin casierie, in conformitate cu reglementarile legale in vigoare.

     Institutiile publice pot avea si alte surse de finantare, respectiv: fonduri externe nerambursabile, subventii, alocatii bugetare cu destinatie speciala etc., dupa caz.

     Aceasta grupa include:

     - Finantarea de la buget (contul 770);

     - Finantarea in baza unor acte normative speciale (contul 771);

     - Venituri din subventii (contul 772);

     - Venituri din alocatii bugetare cu destinatie speciala (contul 773);

     - Finantarea din fonduri externe nerambursabile (contul 774);

     - Fonduri cu destinatie speciala (contul 776);

     - Venituri din cofinantarea de la buget aferenta programelor/proiectelor finantate din fonduri externe nerambursabile (contul 778).

     - Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit (contul 779).

     2.3.9. Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare

     Veniturile din reluarea provizioanelor si ajustarilor pentru depreciere sau pierdere de valoare se evidentiaza distinct in functie de natura acestora. Diminuarea sau anularea provizioanelor si ajustarilor constituite se efectueaza prin inregistrarea la venituri in cazul in care nu se mai justifica mentinerea acestora.

     Grupa "Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare" include:

     - Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind activitatea operationala (contul 781);

     - Venituri financiare din ajustari pentru pierderea de valoare (contul 786).

     2.3.10. Veniturile extraordinare

     Grupa "Venituri extraordinare" include:

     - Venituri din despagubiri din asigurari (contul 790);

     - Venituri din valorificarea unor bunuri (contul 791).

     2.4. Structura conturilor de venituri

     In cadrul institutiilor publice, contabilitatea veniturilor se tine in conturi distincte, dupa natura si sursa. Conturile de venituri se dezvolta in analitic pe structura clasificatiei bugetare.

     Structura contului contabil va fi urmatoarea:

     1. simbolul contului din planul de conturi;

     2. bugetul caruia ii apartine venitul:

     - bugetul de stat;

     - bugetele locale;

     - bugetul asigurarilor sociale de stat;

     - bugetul asigurarilor pentru somaj;

     - bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate;

     - bugetul fondurilor externe nerambursabile;

     - bugetul institutiilor publice si activitatilor finantate integral sau partial din venituri proprii;

     - venituri evidentiate in afara bugetelor locale.

     3. capitolul;

     4. subcapitolul;

     5. paragraful.

     2.5. Alte prevederi

     Conturile de venituri se inchid la sfarsitul perioadei (lunar sau cel mai tarziu la intocmirea situatiilor financiare) in vederea stabilirii rezultatului patrimonial.

     In situatia in care apar operatiuni ce trebuie inregistrate in debitul conturilor de venituri, acestea pot fi inregistrate si in creditul conturilor de venituri, in rosu.

     Institutiile publice mai pot folosi pentru desfasurarea activitatii lor, bunuri materiale si fonduri banesti primite de la persoane juridice si fizice sub forma de donatii si sponsorizari.

     Fondurile banesti acordate de persoanele juridice si fizice, primite ca donatii si sponsorizari de institutiile publice finantate integral de la buget, se varsa direct la bugetul din care se finanteaza acestea. Cu aceste sume se majoreaza creditele bugetare ale bugetului institutiei publice beneficiare si care urmeaza sa se utilizeze potrivit legii.

     Cu fondurile primite de catre institutiile publice finantate integral din venituri proprii si cele finantate din venituri proprii si subventii de la buget, se majoreaza bugetele de venituri si cheltuieli ale acestora.

     Tabelele de concordanta intre conturile de venituri si codurile din clasificatia bugetara, sunt prezentate in anexele nr. 1, 2, 3, 4, 5, 8, 10, 11 la prezentele norme metodologice.

     Contabilitatea angajamentelor si a elementelor extrabilantiere

     Drepturile si obligatiile, precum si unele bunuri care nu pot fi integrate in activele si pasivele unitatii se inregistreaza in contabilitate in conturi in afara bilantului, denumite si conturi de ordine si evidenta.

     In aceasta categorie se cuprind angajamente (garantii) acordate sau primite in relatiile cu tertii, active fixe luate cu chirie, valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, in pastrare sau custodie, debitori scosi din activ, urmariti in continuare, chirii si alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la scadenta, precum si alte valori.

     CAPITOLUL  5

     DISPOZITII FINALE

     Prevederile prezentelor norme se aplica incepand cu data de 1 ianuarie 2006 de catre toate institutiile publice, indiferent de subordonare si de sursa de finantare.

     La data intrarii in vigoare a prezentelor norme, se abroga:

     1. Ordinul ministrului finantelor publice nr. 596/1970 pentru aprobarea Normelor metodologice privind contabilitatea unitatilor bugetare;

     2. Ordinul ministrului finantelor nr. 60/1973 pentru aprobarea Normelor privind intocmirea si executarea bugetului, a planurilor de venituri si cheltuieli din mijloace extrabugetare si din alte fonduri, organizarea evidentei tehnic-operative si contabile la comune;

     3. Ordinul ministrului finantelor nr. 324/1984 pentru aprobarea Planului de conturi pentru administratii, circumscriptii si servicii financiare si Instructiunile de aplicare a acestuia, cu modificarile si completarile ulterioare;

     4. Ordinul ministrului finantelor nr. 279/1987 pentru aprobarea Planului de conturi pentru administratii, circumscriptii si servicii financiare si Instructiunile de aplicare a acestuia;

     5. Ordinul ministrului finantelor nr. 460/2000 pentru aprobarea Precizarilor privind reflectarea in contabilitatea consiliilor locale si institutiilor publice de interes local a unor operatiuni;

     6. Ordinul ministrului finantelor publice nr. 706/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind inregistrarea in contabilitatea unitatilor administrativ-teritoriale a unor operatiuni ce decurg din aplicarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 45/2003 privind finantele publice locale, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 108/2004;

     7. Ordinul ministrului finantelor publice nr. 520/2003 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si conducerea contabilitatii veniturilor bugetare, cu modificarile si completarile ulterioare;

     8. Ordinul ministrului finantelor publice nr. 650/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind modul de reflectare in contabilitatea institutiilor publice a unor operatiuni ce decurg din aplicarea prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 86/2003 privind unele reglementari in domeniul financiar, aprobata si modificata prin Legea nr. 609/2003;

     9. Ordinul ministrului finantelor nr. 1153/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind inregistrarea in contabilitatea Ministerului Finantelor Publice a titlurilor de participare detinute de Romania la Banca Europeana pentru Reconstructie si Dezvoltare si Banca pentru Comert si Dezvoltare a Marii Negre;

     10. Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1757/2004 privind inregistrarea actiunilor detinute de statul roman in calitate de actionar unic, reprezentat de Ministerul Finantelor Publice la Compania Nationala "Loteria Romana" S.A., Compania Nationala "Imprimeria Nationala" S.A., precum si a altor titluri imobilizate detinute de stat prin Ministerul Finantelor Publice;

     11. Ordinul ministrului finantelor publice nr. 870/2003 privind aprobarea Precizarilor privind reflectarea in contabilitate a operatiunilor privind sumele primite si utilizate din contributia financiara nerambursabila a Comunitatii Europene si cofinantarea de la bugetul de stat privind programul Sapard;

     12. Ordinul ministrului finantelor publice nr. 771/2004 pentru aprobarea Precizarilor privind inregistrarea in contabilitate a sumelor primite si utilizate din contributia financiara nerambursabila a Comunitatii Europene prin ISPA, a cofinantarii de la buget si a imprumuturilor primite de la institutii financiare internationale pentru masurile din domeniul mediului, transporturilor si asistentei tehnice;

     13. Ordinul ministrului finantelor publice nr. 925/2005 pentru aprobarea Precizarilor privind inregistrarea in contabilitate a sumelor primite si utilizate din contributia financiara nerambursabila a Comunitatii Europene in cadrul programelor Phare si a cofinantarii de la bugetul de stat aferenta acestora.

     14. Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1461/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si conducerea contabilitatii patrimoniului institutiilor publice si Planul de conturi pentru institutiile publice si instructiunile de aplicare a acestuia.

     15. Orice alte dispozitii contrare prezentelor norme.

     CAPITOLUL  6

     PLANUL DE CONTURI GENERAL PENTRU INSTITUTII PUBLICE

________________________________________________________________________________

C  G   CONT      DENUMIRE CONT

l  r   SINTETIC

a  u   gr. I si

s  p   gr. II

a  a

________________________________________________________________________________

1                CONTURI DE CAPITALURI

   10            CAPITAL, REZERVE, FONDURI

     100       Fondul activelor fixe necorporale

     101       Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului

     102       Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului

     103       Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor

     administrativ-teritoriale

     104       Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor

     administrativ-teritoriale

     105       Rezerve din reevaluare

     1051      Rezerve din reevaluarea terenurilor si amenajarilor la terenuri

     1052      Rezerve din reevaluarea constructiilor

     1053      Rezerve din reevaluarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de

     transport, animalelor si plantatiilor

     1054      Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice,

     echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a

     altor active fixe corporale

     1055      Rezerve din reevaluarea altor active ale statului

     106*      Diferente din reevaluare si diferente de curs aferente

     dobanzilor incasate (Sapard)

   11            REZULTATUL REPORTAT

     117       Rezultatul reportat

     117.01    Rezultatul reportat - institutii publice finantate integral din

     buget (de stat, local, asigurari, sanatate, somaj)

     117.02    Rezultatul reportat - bugetul local

     117.03    Rezultatul reportat - bugetul asigurarilor sociale de stat

     117.04    Rezultatul reportat - bugetul asigurarilor pentru somaj

     117.05    Rezultatul reportat - bugetul Fondului national unic de

     asigurari sociale de sanatate

     117.08    Rezultatul reportat - bugetul fondurilor externe nerambursabile

     117.09    Rezultatul reportat - bugetul de stat

     117.10    Rezultatul reportat - institutii publice si activitati

     finantate integral sau partial din venituri proprii

   12            REZULTATUL PATRIMONIAL

     121       Rezultatul patrimonial

     121.01    Rezultatul patrimonial - institutii publice finantate integral

     din buget (de stat, local, asigurari sociale, somaj, sanatate)

     121.02    Rezultatul patrimonial - bugetul local

     121.03    Rezultatul patrimonial - bugetul asigurarilor sociale de stat

     121.04    Rezultatul patrimonial - bugetul asigurarilor pentru somaj

     121.05    Rezultatul patrimonial - bugetul Fondului national unic de

     asigurari sociale de sanatate

     121.08    Rezultatul patrimonial - bugetul fondurilor externe

     nerambursabile

     121.09    Rezultatul patrimonial - bugetul de stat

     121.10    Rezultatul patrimonial - institutii publice si activitati

     finantate integral sau partial din venituri proprii

   13            FONDURI CU DESTINATIE SPECIALA

     131       Fondul de rulment

     132       Fondul de rezerva al bugetului asigurarilor sociale de stat

     133       Fondul de rezerva constituit conform

     Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 150/2002

     134       Fondul de amortizare aferent activelor fixe detinute de

     serviciile publice de interes local

     135       Fondul de risc

     136       Fondul depozitelor speciale constituite pentru constructii de

     locuinte

     137       Taxe speciale

     139       Alte fonduri

     1391      Fond de dezvoltare a spitalului

   15            PROVIZIOANE

     151       Provizioane

     1511      Provizioane pentru litigii

     1512      Provizioane pentru garantii acordate clientilor

     1518      Alte provizioane

   16            IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE

     - pe termen mediu si lung -

     161       Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni

     1611      Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni cu termen de

     rascumparare in exercitiul curent

     1612      Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni cu termen de

     rascumparare in exercitiile viitoare

     162       Imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile

     administratiei publice locale

     1621      Imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile

     administratiei publice locale cu termen de rambursare in

     exercitiul curent

     1622      Imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile

     administratiei publice locale cu termen de rambursare in

     exercitiile viitoare

     163       Imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile

     administratiei publice locale

     1631      Imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile

     administratiei publice locale cu termen de rambursare in

     exercitiul curent

     1632      Imprumuturi interne si externe garantate de autoritatile

     administratiei publice locale cu termen de rambursare in

     exercitiile viitoare

     164       Imprumuturi interne si externe contractate de stat

     1641      Imprumuturi interne si externe contractate de stat cu termen de

     rambursare in exercitiul curent

     1642      Imprumuturi interne si externe contractate de stat cu termen de

     rambursare in exercitiile viitoare

     165       Imprumuturi interne si externe garantate de stat

     1651      Imprumuturi interne si externe garantate de stat cu termen de

     rambursare in exercitiul curent

     1652      Imprumuturi interne si externe garantate de stat cu termen de

     rambursare in exercitiile viitoare

     166       Sume primite pentru acoperirea deficitului bugetului

     asigurarilor sociale de stat din contul curent general al

     trezoreriei statului

     167       Alte imprumuturi si datorii asimilate

     1671      Alte imprumuturi si datorii asimilate cu termen de rambursare

     in exercitiul curent

     1672      Alte imprumuturi si datorii asimilate cu termen de rambursare

     in exercitiile viitoare

     168       Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate

     1681      Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni

     1682      Dobanzi aferente imprumuturilor interne si externe contractate

     de autoritatile administratiei publice locale

     1683      Dobanzi aferente imprumuturilor interne si externe garantate de

     autoritatile administratiei publice locale

     1684      Dobanzi aferente imprumuturilor interne si externe contractate

     de stat

     1685      Dobanzi aferente imprumuturilor interne si externe garantate de

     stat

     1687      Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate

     169       Prime privind rambursarea obligatiunilor

2                CONTURI DE ACTIVE FIXE

   20            ACTIVE FIXE NECORPORALE

     203       Cheltuieli de dezvoltare

     205       Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturi si

     active similare

     206       Inregistrari ale evenimentelor cultural-sportive

     208       Alte active fixe necorporale

     2081      Programe informatice

     2082      Alte active fixe necorporale

   21            ACTIVE FIXE CORPORALE

     211       Terenuri si amenajari la terenuri

     2111      Terenuri

     2112      Amenajari la terenuri

     212       Constructii

     213       Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii

     2131      Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de

     lucru)

     2132      Aparate si instalatii de masurare, control si reglare

     2133      Mijloace de transport

     2134      Animale si plantatii

     214       Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a

     valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale

     215       Alte active ale statului

   23            ACTIVE FIXE IN CURS SI AVANSURI PENTRU ACTIVE FIXE

     231       Active fixe corporale in curs de executie

     232       Avansuri acordate pentru active fixe corporale

     233       Active fixe necorporale in curs de executie

     234       Avansuri acordate pentru active fixe necorporale

   26            ACTIVE FINANCIARE (peste 1 an)

     260       Titluri de participare

     2601      Titluri de participare cotate

     2602      Titluri de participare necotate

     265       Alte titluri imobilizate

     267       Creante imobilizate

     2675      Imprumuturi acordate pe termen lung

     2676      Dobanzi aferente imprumuturilor pe termen lung

     2678      Alte creante imobilizate

     2679      Dobanzi aferente altor creante imobilizate

     269       Varsaminte de efectuat pentru active financiare

   28            AMORTIZARI PRIVIND ACTIVELE FIXE

     280       Amortizari privind activele fixe necorporale

     2803      Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare

     2805      Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor

     comerciale, drepturilor si activelor similare

     2808      Amortizarea altor active fixe necorporale

     281       Amortizari privind activele fixe corporale

     2811      Amortizarea amenajarilor la terenuri

     2812      Amortizarea constructiilor

     2813      Amortizarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport,

     animalelor si plantatiilor

     2814      Amortizarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor

     de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active

     fixe corporale

   29            AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A

     ACTIVELOR FIXE

     290       Ajustari pentru deprecierea activelor fixe necorporale

     2904      Ajustari pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare

     2905      Ajustari pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor,

     licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si activelor

     similare

     2908      Ajustari pentru deprecierea altor active fixe necorporale

     291       Ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale

     2911      Ajustari pentru deprecierea terenurilor si amenajarilor la

     terenuri

     2912      Ajustari pentru deprecierea constructiilor

     2913      Ajustari pentru deprecierea instalatiilor tehnice, mijloacelor

     de transport, animalelor si plantatiilor

     2914      Ajustari pentru deprecierea mobilierului, aparaturii birotice,

     echipamentului de protectie a valorilor umane si materiale si a

     altor active fixe corporale

     293       Ajustari pentru deprecierea activelor fixe in curs de executie

     2931      Ajustari pentru deprecierea activelor fixe necorporale in curs

     de executie

     2932      Ajustari pentru deprecierea activelor fixe corporale in curs de

     executie

     296       Ajustari pentru pierderea de valoare a activelor financiare

     2961      Ajustari pentru pierderea de valoare a actiunilor

     2962      Ajustari pentru pierderea de valoare a altor active financiare

3                CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE

   30            STOCURI DE MATERII SI MATERIALE

     301       Materii prime

     302       Materiale consumabile

     3021      Materiale auxiliare

     3022      Combustibili

     3023      Materiale pentru ambalat

     3024      Piese de schimb

     3025      Seminte si materiale de plantat

     3026      Furaje

     3027      Hrana

     3028      Alte materiale consumabile

     3029      Medicamente si materiale sanitare

     303       Materiale de natura obiectelor de inventar

     3031      Materiale de natura obiectelor de inventar in magazie

     3032      Materiale de natura obiectelor de inventar in folosinta

     304       Materiale rezerva de stat si de mobilizare

     3041      Materiale rezerva de stat

     3042      Materiale rezerva de mobilizare

     305       Ambalaje rezerva de stat si de mobilizare

     3051      Ambalaje rezerva de stat

     3052      Ambalaje rezerva de mobilizare

     307       Materiale date in prelucrare in institutie

     309       Alte stocuri

   33            PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE

     331       Produse in curs de executie

     332       Lucrari si servicii in curs de executie

   34            PRODUSE

     341       Semifabricate

     345       Produse finite

     346       Produse reziduale

     347       Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea

     privata a statului

     348       Diferente de pret la produse

     349       Bunuri confiscate sau intrate potrivit legii, in proprietatea

     privata a unitatilor administrativ-teritoriale

   35            STOCURI AFLATE LA TERTI

     351       Materii si materiale aflate la terti

     3511      Materii si materiale la terti

     3512      Materiale de natura obiectelor de inventar aflate la terti

     354       Produse aflate la terti

     3541      Semifabricate aflate la terti

     3545      Produse finite aflate la terti

     3546      Produse reziduale aflate la terti

     356       Animale aflate la terti

     357       Marfuri aflate la terti

     358       Ambalaje aflate la terti

     359       Bunuri in custodie sau in consignatie la terti

   36            ANIMALE

     361       Animale si pasari

   37            MARFURI

     371       Marfuri

     378       Diferente de pret la marfuri (adaos comercial)

   38            AMBALAJE

     381       Ambalaje

   39            AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR SI PRODUCTIEI IN CURS DE

     EXECUTIE

     391       Ajustari pentru deprecierea materiilor prime

     392       Ajustari pentru deprecierea materialelor

     3921      Ajustari pentru deprecierea materialelor consumabile

     3922      Ajustari pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor

     de inventar

     393       Ajustari pentru deprecierea productiei in curs de executie

     394       Ajustari pentru deprecierea produselor

     3941      Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor

     3945      Ajustari pentru deprecierea produselor finite

     3946      Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale

     395       Ajustari pentru deprecierea stocurilor aflate la terti

     3951      Ajustari pentru deprecierea materiilor si materialelor aflate

     la terti

     3952      Ajustari pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terti

     3953      Ajustari pentru deprecierea produselor finite aflate la terti

     3954      Ajustari pentru deprecierea produselor reziduale aflate la

     terti

     3956      Ajustari pentru deprecierea animalelor aflate la terti

     3957      Ajustari pentru deprecierea marfurilor aflate la terti

     3958      Ajustari pentru deprecierea ambalajelor aflate la terti

     396       Ajustari pentru deprecierea animalelor

     397       Ajustari pentru deprecierea marfurilor

     398       Ajustari pentru deprecierea ambalajelor

4                CONTURI DE TERTI

   40            FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE

     401       Furnizori

     403       Efecte de platit

     404       Furnizori de active fixe

     4041      Furnizori de active fixe sub 1 an

     4042      Furnizori de active fixe peste 1 an

     405       Efecte de platit pentru active fixe

     408       Furnizori - facturi nesosite

     409       Furnizori - debitori

     4091      Furnizori - debitori pentru cumparari de bunuri de natura

     stocurilor

     4092      Furnizori - debitori pentru prestari de servicii si executari

     de lucrari

   41            CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE

     411       Clienti

     4111      Clienti cu termen sub 1 an

     4112      Clienti cu termen peste 1 an

     4118      Clienti incerti sau in litigiu

     413       Efecte de primit de la clienti

     418       Clienti - facturi de intocmit

     419       Clienti - creditori

   42            PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE

     421       Personal - salarii datorate

     422       Pensionari - pensii datorate

     4221      Pensionari civili - pensii datorate

     4222      Pensionari militari - pensii datorate

     423       Personal - ajutoare si indemnizatii datorate

     424       Someri - indemnizatii datorate

     425       Avansuri acordate personalului

     426       Drepturi de personal neridicate

     427       Retineri din salarii si din alte drepturi datorate tertilor

     4271      Retineri din salarii datorate tertilor

     4272      Retineri din pensii datorate tertilor

     4273      Retineri din alte drepturi datorate tertilor

     428       Alte datorii si creante in legatura cu personalul

     4281      Alte datorii in legatura cu personalul

     4282      Alte creante in legatura cu personalul

     429       Bursieri si doctoranzi

   43            ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE

     431       Asigurari sociale

     4311      Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale

     4312      Contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale

     4313      Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale de

     sanatate

     4314      Contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale de sanatate

     4315      Contributiile angajatorilor pentru accidente de munca si boli

     profesionale

     437       Asigurari pentru somaj

     4371      Contributiile angajatorilor pentru asigurari de somaj

     4372      Contributiile asiguratilor pentru asigurari de somaj

     438       Alte datorii sociale

   44            BUGETUL STATULUI, BUGETUL LOCAL, BUGETUL ASIGURARILOR SOCIALE

     DE STAT SI CONTURI ASIMILATE

     440       Cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea

     bugetelor locale

     441       Sume incasate pentru bugetul capitalei

     442       Taxa pe valoarea adaugata

     4423      Taxa pe valoarea adaugata de plata

     4424      Taxa pe valoarea adaugata de recuperat

     4426      Taxa pe valoarea adaugata deductibila

     4427      Taxa pe valoarea adaugata colectata

     4428      Taxa pe valoarea adaugata neexigibila

     444       Impozit pe venitul din salarii si din alte drepturi

     446       Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

     448       Alte datorii si creante cu bugetul

     4481      Alte datorii fata de buget

     4482      Alte creante privind bugetul

   45            DECONTARI CU COMUNITATEA EUROPEANA PRIVIND FONDURILE

     NERAMBURSABILE (PHARE, SAPARD, ISPA etc.)

     450*      Sume de primit si de restituit Comunitatii Europene - PHARE,

     SAPARD, ISPA -

     4501*     Sume de primit de la Comunitatea Europeana - PHARE, SAPARD,

     ISPA -

     4502*     Sume de restituit Comunitatii Europene - PHARE, SAPARD, ISPA -

     451*      Sume de primit si de restituit Fondului National - PHARE,

     SAPARD, ISPA -

     4511*     Sume de primit de la Fondul National - PHARE, SAPARD, ISPA -

     4512*     Sume de restituit Fondului National - PHARE, SAPARD, ISPA -

     452*      Sume datorate Agentiilor de Implementare - PHARE, SAPARD,

     ISPA -

     453*      Sume de primit si de restituit Autoritatilor de Implementare -

     PHARE, SAPARD, ISPA -

     4531*     Sume de primit de la Autoritatile de Implementare - PHARE,

     SAPARD, ISPA -

     4532*     Sume de restituit Autoritatilor de Implementare - PHARE,

     SAPARD, ISPA -

     454*      Sume de primit si de restituit beneficiarilor* - PHARE -

     4541*     Sume de primit de la beneficiar - PHARE -

     4542*     Sume de restituit beneficiarilor - PHARE -

     455*      Sume de primit si de restituit bugetului (cofinantare,

     indisponibilitati temporare de fonduri de la Comisia Europeana

     - PHARE, SAPARD, ISPA -

     4551*     Sume de primit de la buget (cofinantare, indisponibilitati

     temporare de fonduri de la Comisia Europeana - PHARE,

     SAPARD, ISPA -

     4552*     Sume de restituit bugetului (cofinantare, indisponibilitati

     temporare de fonduri de la Comisia Europeana - PHARE,

     SAPARD, ISPA -

     456*      Sume de primit de la bugetul de stat pentru cheltuieli

     neeligibile - PHARE, SAPARD, ISPA -

     457*      Sume de recuperat de la Agentiile de Implementare - PHARE,

     SAPARD, ISPA -

     458*      Sume de primit de la Agentii/Autoritati de Implementare (la

     beneficiarii finali)

   46            DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI, DEBITORI SI CREDITORI AI

     BUGETELOR

     461       Debitori

     4611      Debitori sub 1 an

     4612      Debitori peste 1 an

     462       Creditori

     4621      Creditori sub 1 an

     4622      Creditori peste 1 an

     463       Creante ale bugetului de stat

     464       Creante ale bugetului local

     465       Creante ale bugetului asigurarilor sociale de stat

     466       Creante ale bugetelor fondurilor speciale

     4664      Creante ale bugetului asigurarilor pentru somaj

     4665      Creante ale bugetului Fondului national unic de asigurari

     sociale de sanatate

     467       Creditori ai bugetelor

     4671      Creditori ai bugetului de stat

     4672      Creditori ai bugetului local

     4673      Creditori ai bugetului asigurarilor sociale de stat

     4674      Creditori ai bugetului asigurarilor pentru somaj

     4675      Creditori ai bugetului Fondului national unic de asigurari

     sociale de sanatate

     468       Imprumuturi acordate potrivit legii

     4681      Imprumuturi acordate potrivit legii din bugetul de stat

     4682      Imprumuturi acordate potrivit legii din bugetul local

     4684      Imprumuturi acordate potrivit legii din fondul de tezaur

     4687      Sume acordate din fondul de rulment potrivit legii

     469       Dobanzi aferente imprumuturilor acordate

   47            CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE

     471       Cheltuieli inregistrate in avans

     472       Venituri inregistrate in avans

     473       Decontari din operatii in curs de clarificare

   48            DECONTARI

     481       Decontari intre institutia superioara si institutiile

     subordonate

     4811      Decontari privind operatiuni financiare

     4812      Decontari privind activele fixe

     4813      Decontari privind stocurile

     4819      Alte decontari

     482       Decontari intre institutii subordonate

     483       Decontari din operatii in participatie

   49            AJUSTARI PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR

     491       Ajustari pentru deprecierea creantelor - clienti

     4911      Ajustari pentru deprecierea creantelor - clienti sub 1 an

     4912      Ajustari pentru deprecierea creantelor - clienti peste 1 an

     496       Ajustari pentru deprecierea creantelor - debitori

     4961      Ajustari pentru deprecierea creantelor - debitori sub 1 an

     4962      Ajustari pentru deprecierea creantelor - debitori peste 1 an

     497       Ajustari pentru deprecierea creantelor bugetare

5                CONTURI LA TREZORERIA STATULUI SI BANCI COMERCIALE

   50            INVESTITII PE TERMEN SCURT

     505       Obligatiuni emise si rascumparate

     509       Varsaminte de efectuat pentru investitiile pe termen scurt

   51            CONTURI LA TREZORERIA STATULUI SI BANCI

     510       Disponibil din imprumuturi din disponibilitatile contului

     curent general al trezoreriei statului

     511       Valori de incasat

     5112      Cecuri de incasat

     512       Conturi la banci

     5121      Conturi la banci in lei

     5124      Conturi la banci in valuta

     5125      Sume in curs de decontare

     513       Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de

     stat

     5131      Disponibil in lei din imprumuturi interne si externe

     contractate de stat

     5132      Disponibil in valuta din imprumuturi interne si externe

     contractate de stat

     514       Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de stat

     5141      Disponibil in lei din imprumuturi interne si externe garantate

     de stat

     5142      Disponibil in valuta din imprumuturi interne si externe

     garantate de stat

     515       Disponibil din fonduri externe nerambursabile

     5151      Disponibil in lei din fonduri externe nerambursabile

     5152      Disponibil in valuta din fonduri externe nerambursabile

     5153      Depozite bancare

     516       Disponibil din imprumuturi interne si externe contractate de

     autoritatile administratiei publice locale

     5161      Disponibil in lei din imprumuturi interne si externe

     contractate de autoritatile administratiei publice locale

     5162      Disponibil in valuta din imprumuturi interne si externe

     contractate de autoritatile administratiei publice locale

     517       Disponibil din imprumuturi interne si externe garantate de

     autoritatile administratiei publice locale

     5171      Disponibil in lei din imprumuturi interne si externe garantate

     de autoritatile administratiei publice locale

     5172      Disponibil in valuta din imprumuturi interne si externe

     garantate de autoritatile administratiei publice locale

     518       Dobanzi

     5186      Dobanzi de platit

     5187      Dobanzi de incasat

     519       Imprumuturi pe termen scurt

     5191      Imprumuturi pe termen scurt

     5192      Imprumuturi pe termen scurt nerambursate la scadenta

     5194      Imprumuturi primite din bugetul de stat pentru infiintarea unor

     institutii sau a unor activitati finantate integral din

     venituri proprii

     5195      Imprumuturi primite din bugetul local pentru infiintarea unor

     institutii si servicii publice sau activitati finantate

     integral din venituri proprii

     5196      Imprumuturi interne si externe contractate de autoritatile

     administratiei publice locale

     5197      Sume primite din fondul de rulment conform legii

     5198      Imprumuturi primite din disponibilitatile contului curent

     general al trezoreriei statului

   52            DISPONIBIL AL BUGETELOR

     520       Disponibil al bugetului de stat

     521       Disponibil al bugetului local

     5211      Disponibil al bugetului local

     5212      Rezultatul executiei bugetare din anul curent

     522       Disponibil din fondul de rulment al bugetului local

     5221      Disponibil curent din fondul de rulment al bugetului local

     5222      Depozite constituite din fondul de rulment al bugetului local

     523       Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru

     echilibrarea bugetelor locale

     524       Disponibil din venituri incasate pentru bugetul capitalei

     525       Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat

     5251      Disponibil al bugetului asigurarilor sociale de stat

     5252      Rezultatul executiei bugetare din anul curent

     5253      Rezultatul executiei bugetare din anii precedenti

     526       Disponibil din fondul de rezerva al bugetului asigurarilor

     sociale de stat

     527       Disponibil din fondul de rezerva constituit conform

     Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 150/2002

     528       Disponibil din sume incasate in cursul procedurii de executare

     silita

     529       Disponibil din sumele colectate pentru unele bugete

     5291      Disponibil din sumele colectate pentru bugetul de stat

     5292      Disponibil din sumele colectate pentru bugetul local

     5299      Disponibil din sume colectate prin intermediul cardurilor

   53            CASA SI ALTE VALORI

     531       Casa

     5311      Casa in lei

     5314      Casa in valuta

     532       Alte valori

     5321      Timbre fiscale si postale

     5322      Bilete de tratament si odihna

     5323      Tichete si bilete de calatorie

     5324      Bonuri valorice pentru carburanti auto

     5325      Bilete cu valoare nominala

     5326      Tichete de masa

     5328      Alte valori

   54            ACREDITIVE

     541       Acreditive

     5411      Acreditive in lei

     5412      Acreditive in valuta

     542       Avansuri de trezorerie

   55            DISPONIBIL DIN FONDURI CU DESTINATIE SPECIALA

     550       Disponibil din fonduri cu destinatie speciala

     551       Disponibil din alocatii bugetare cu destinatie speciala

     552       Disponibil pentru sume de mandat si sume in depozit

     553       Disponibil din taxe speciale

     554       Disponibil din amortizarea activelor fixe detinute de

     serviciile publice de interes local

     555       Disponibil al fondului de risc

     556       Disponibil din depozite speciale constituite pentru construirea

     de locuinte

     557       Disponibil din valorificarea bunurilor intrate in proprietatea

     privata a statului

     558       Disponibil din cofinantarea de la buget aferenta

     programelor/proiectelor finantate din fonduri externe

     nerambursabile

   56            DISPONIBIL AL INSTITUTIILOR PUBLICE SI ACTIVITATILOR FINANTATE

     INTEGRAL SAU PARTIAL DIN VENITURI PROPRII

     560       Disponibil al institutiilor publice finantate integral din

     venituri proprii

     5601      Disponibil curent

     5602      Depozite ale institutiilor publice finantate integral din

     venituri proprii

     561       Disponibil al institutiilor publice finantate din venituri

     proprii si subventii

     562       Disponibil al activitatilor finantate din venituri proprii

   57            DISPONIBIL DIN VENITURILE FONDURILOR SPECIALE

     571       Disponibil din veniturile Fondului national unic de asigurari

     sociale de sanatate

     5711      Disponibil din veniturile curente ale Fondului national unic de

     asigurari sociale de sanatate

     5712      Rezultatul executiei bugetare din anul curent

     5713      Rezultatul executiei bugetare din anii precedenti

     5714      Depozite din veniturile Fondului national unic de asigurari

     sociale de sanatate

     574       Disponibil din veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj

     5741      Disponibil din veniturile curente ale bugetului asigurarilor

     pentru somaj

     5742      Rezultatul executiei bugetare din anul curent

     5743      Rezultatul executiei bugetare din anii precedenti

     5744      Depozite din veniturile bugetului asigurarilor pentru somaj

   58            VIRAMENTE INTERNE

     581       Viramente interne

   59            AJUSTARI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE TREZORERIE

     595       Ajustari pentru pierderea de valoare a obligatiunilor emise si

     rascumparate

6                CONTURI DE CHELTUIELI

   60            CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE

     601       Cheltuieli cu materiile prime

     602       Cheltuieli cu materialele consumabile

     6021      Cheltuieli cu materialele auxiliare

     6022      Cheltuieli privind combustibilul

     6023      Cheltuieli privind materialele pentru ambalat

     6024      Cheltuieli privind piesele de schimb

     6025      Cheltuieli privind semintele si materialele de plantat

     6026      Cheltuieli privind furajele

     6027      Cheltuieli privind hrana

     6028      Cheltuieli privind alte materiale consumabile

     6029      Cheltuieli privind medicamentele si materialele sanitare

     603       Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

     606       Cheltuieli privind animalele si pasarile

     607       Cheltuieli privind marfurile

     608       Cheltuieli privind ambalajele

     609       Cheltuieli cu alte stocuri

   61            CHELTUIELI CU LUCRARILE SI SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI

     610       Cheltuieli privind energia si apa

     611       Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile

     612       Cheltuieli cu chiriile

     613       Cheltuieli cu primele de asigurare

     614       Cheltuieli cu deplasari, detasari, transferari

   62            CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI

     622       Cheltuieli privind comisioanele si onorariile

     623       Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate

     624       Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal

     6241      Cheltuieli cu transportul de bunuri

     6242      Cheltuieli cu transportul de personal

     626       Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii

     627       Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate

     628       Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti

     629       Alte cheltuieli autorizate prin dispozitii legale

   63            CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE ASIMILATE

     635       Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate

   64            CHELTUIELI CU PERSONALUL

     641       Cheltuieli cu salariile personalului

     642       Cheltuieli salariale in natura

     645       Cheltuieli privind asigurarile sociale

     6451      Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale

     6452      Contributiile angajatorilor pentru asigurari de somaj

     6453      Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale de

     sanatate

     6454      Contributiile angajatorilor pentru accidente de munca si boli

     profesionale

     6458      Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala

     646       Cheltuieli cu indemnizatiile de delegare, detasare si alte

     drepturi salariale

     647       Cheltuieli din fondul destinat stimularii personalului

   65            ALTE CHELTUIELI OPERATIONALE

     654       Pierderi din creante si debitori diversi

     658       Alte cheltuieli operationale

   66            CHELTUIELI FINANCIARE

     663       Pierderi din creante imobilizate

     664       Cheltuieli din investitii financiare cedate

     665       Cheltuieli din diferente de curs valutar

     666       Cheltuieli privind dobanzile

     667*      Sume de transferat bugetului de stat reprezentand castiguri din

     schimb valutar - PHARE, SAPARD, ISPA -

     668*      Dobanzi de transferat Comunitatii Europene sau de alocat

     programului - PHARE, SAPARD, ISPA -

     669*      Alte pierderi (cheltuieli neeligibile - costuri bancare) -

     PHARE, SAPARD, ISPA -

   67            ALTE CHELTUIELI FINANTATE DIN BUGET

     670       Subventii

     671       Transferuri curente intre unitati ale administratiei publice

     672       Transferuri de capital intre unitati ale administratiei publice

     673       Transferuri interne

     674       Transferuri in strainatate

     676       Asigurari sociale

     677       Ajutoare sociale

     679       Alte cheltuieli

   68            CHELTUIELI CU AMORTIZARILE, PROVIZIOANELE SI AJUSTARILE PENTRU

     DEPRECIERE SAU PIERDERILE DE VALOARE

     681       Cheltuieli operationale privind amortizarile, provizioanele si

     ajustarile pentru depreciere

     6811      Cheltuieli operationale privind amortizarea activelor fixe

     6812      Cheltuieli operationale privind provizioanele

     6813      Cheltuieli operationale privind ajustarile pentru deprecierea

     activelor fixe

     6814      Cheltuieli operationale privind ajustarile pentru deprecierea

     activelor circulante

     682       Cheltuieli cu activele fixe neamortizabile

     6821      Cheltuieli cu activele fixe corporale neamortizabile

     6822      Cheltuieli cu activele fixe necorporale neamortizabile

     686       Cheltuieli financiare privind amortizarile, provizioanele si

     ajustarile pentru pierderea de valoare

     6863      Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de

     valoare a activelor financiare

     6864      Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de

     valoare a activelor circulante

     6868      Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de

     rambursare a obligatiunilor

     689       Cheltuieli privind rezerva de stat si de mobilizare

     6891      Cheltuieli privind rezerva de stat

     6892      Cheltuieli privind rezerva de mobilizare

   69            CHELTUIELI EXTRAORDINARE

     690       Cheltuieli cu pierderi din calamitati

     691       Cheltuieli extraordinare din operatiuni cu active fixe

7                CONTURI DE VENITURI SI FINANTARI

   70            VENITURI DIN ACTIVITATI ECONOMICE

     701       Venituri din vanzarea produselor finite

     702       Venituri din vanzarea semifabricatelor

     703       Venituri din vanzarea produselor reziduale

     704       Venituri din lucrari executate si servicii prestate

     705       Venituri din studii si cercetari

     706       Venituri din chirii

     707       Venituri din vanzarea marfurilor

     708       Venituri din activitati diverse

     709       Variatia stocurilor

   71            ALTE VENITURI OPERATIONALE

     714       Venituri din creante reactivate si debitori diversi

     719       Alte venituri operationale

   72            VENITURI DIN PRODUCTIA DE ACTIVE FIXE

     721       Venituri din productia de active fixe necorporale

     722       Venituri din productia de active fixe corporale

   73            VENITURI FISCALE

     730       Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la

     persoane juridice

     7301      Impozit pe profit

     7302      Alte impozite pe venit, profit si castiguri din capital de la

     persoane juridice

     731       Impozit pe venit, profit si castiguri din capital de la

     persoane fizice

     7311      Impozit pe venit

     7312      Cote si sume defalcate din impozitul pe venit

     732       Alte impozite pe venit, profit si castiguri din capital

     7321      Alte impozite pe venit, profit si castiguri din capital

     733       Impozit pe salarii

     734       Impozite si taxe pe proprietate

     735       Impozite si taxe pe bunuri si servicii

     7351      Taxa pe valoarea adaugata

     7352      Sume defalcate din TVA

     7353      Alte impozite si taxe generale pe bunuri si servicii

     7354      Accize

     7355      Taxe pe servicii specifice

     7356      Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizarii bunurilor

     sau pe desfasurarea de activitati

     736       Impozit pe comertul exterior si tranzactiile internationale

     7361      Taxe vamale si alte taxe pe tranzactiile internationale

     739       Alte impozite si taxe fiscale

   74            VENITURI DIN CONTRIBUTII DE ASIGURARI

     745       Contributiile angajatorilor

     7451      Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale

     7452      Contributiile angajatorilor pentru asigurari de somaj

     7453      Contributiile angajatorilor pentru asigurari sociale de

     sanatate

     7454      Contributiile angajatorilor pentru accidente de munca si boli

     profesionale

     7455      Varsaminte de la persoane juridice, pentru persoane cu handicap

     neincadrate

     7459      Alte contributii pentru asigurari sociale datorate de

     angajatori

     746       Contributiile asiguratilor

     7461      Contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale

     7462      Contributiile asiguratilor pentru asigurari de somaj

     7463      Contributiile asiguratilor pentru asigurari sociale de sanatate

     7469      Alte contributii ale altor persoane pentru asigurari sociale

   75            VENITURI NEFISCALE

     750       Venituri din proprietate

     751       Venituri din vanzari de bunuri si servicii

     7511      Venituri din prestari de servicii si alte activitati

     7512      Venituri din taxe administrative, eliberari permise

     7513      Amenzi, penalitati si confiscari

     7514      Diverse venituri

     7515      Transferuri voluntare, altele decat subventiile (donatii,

     sponsorizari)

   76            VENITURI FINANCIARE

     763       Venituri din creante imobilizate

     764       Venituri din investitii financiare cedate

     765       Venituri din diferente de curs valutar

     766       Venituri din dobanzi

     767*      Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea

     pierderilor din schimb valutar - PHARE, SAPARD, ISPA -

     768*      Alte venituri financiare - PHARE, SAPARD, ISPA -

     769*      Sume de primit de la bugetul de stat pentru acoperirea altor

     pierderi (Cheltuieli neeligibile - costuri bancare - PHARE,

     SAPARD, ISPA -

   77            FINANTARI, SUBVENTII, TRANSFERURI, ALOCATII BUGETARE CU

     DESTINATIE SPECIALA, FONDURI CU DESTINATIE SPECIALA

     770       Finantarea de la buget

     7701      Finantarea de la bugetul de stat

     7702      Finantarea de la bugetele locale

     7703      Finantarea de la bugetul asigurarilor sociale de stat

     7704      Finantarea din bugetul asigurarilor pentru somaj

     7705      Finantarea din bugetul Fondului national unic de asigurari

     sociale de sanatate

     771       Finantarea in baza unor acte normative speciale

     772       Venituri din subventii

     7721      Subventii de la bugetul de stat

     7722      Subventii de la alte bugete

     773       Venituri din alocatii bugetare cu destinatie speciala

     774       Finantarea din fonduri externe nerambursabile

     7741      Finantarea din fonduri externe nerambursabile in bani

     7742      Finantarea din fonduri externe nerambursabile in natura

     776       Fonduri cu destinatie speciala

     778       Venituri din cofinantarea de la buget aferenta

     programelor/proiectelor finantate din fonduri externe

     nerambursabile

     779       Venituri din bunuri si servicii primite cu titlu gratuit

   78            VENITURI DIN PROVIZIOANE SI AJUSTARI PENTRU DEPRECIERE SAU

     PIERDERILE DE VALOARE

     781       Venituri din provizioane si ajustari pentru depreciere privind

     activitatea operationala

     7812      Venituri din provizioane

     7813      Venituri din ajustari privind deprecierea activelor fixe

     7814      Venituri din ajustari pentru deprecierea activelor circulante

     786       Venituri financiare din ajustari pentru pierdere de valoare

     7863      Venituri din ajustari pentru pierderea de valoare a activelor

     financiare

     7864      Venituri din ajustari pentru pierderea de valoare a activelor

     circulante

   79            VENITURI EXTRAORDINARE

     790       Venituri din despagubiri din asigurari

     791       Venituri din valorificarea unor bunuri ale statului

8                CONTURI SPECIALE

   80*          CONTURI IN AFARA BILANTULUI

     8030      Active fixe si obiecte de inventar primite in folosinta

     8031      Active fixe corporale luate cu chirie

     8032      Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare

     8033      Valori materiale primite in pastrare sau custodie

     8034      Debitori scosi din activ, urmariti in continuare

     8036      Chirii si alte datorii asimilate

     8038      Ambalaje de restituit

     8039      Alte valori in afara bilantului

     8041      Publicatii primite gratuit in vederea schimbului international

     8042      Abonamente la publicatii care se urmaresc pana la primire

     8043      Imprimate de valoare cu decontare ulterioara

     8044      Documente respinse la viza de control financiar preventiv

     8046      Ipoteci imobiliare

     8047      Valori materiale supuse sechestrului

     8048      Garantie bancara pentru oferta depusa

     8049      Garantie bancara pentru buna executie

     8050      Disponibil din garantia constituita pentru buna executie

     8051      Garantii constituite de concesionar

     8052      Garantii depuse pentru sume contestate

     8053      Garantii depuse pentru inlesniri acordate

     8054      Inlesniri la plata creantelor bugetare

     8055      Cautiuni depuse pentru contestatie la executarea silita

     8056      Garantii legale constituite in cadrul procedurii de suspendare

     a executarii silite prin decontare bancara

     8057*     Garantie bancara pentru avansul acordat (ISPA)

     8058      Creante fiscale pentru care s-a declarat starea de

     insolvabilitate a debitorului

     8059      Garantii acordate de autoritatile administratiei publice locale

     8060      Credite bugetare aprobate

     8061      Credite deschise de repartizat

     8062      Credite deschise pentru cheltuieli proprii

     8063*     Fonduri de primit de la bugetul de stat

     8064*     Fonduri de primit de la Comunitatea Europeana - SAPARD -

     8065*     Fonduri de primit de la Comunitatea Europeana - PHARE -

     8066      Angajamente bugetare

     8067      Angajamente legale

     8068*     Angajamente legale - SAPARD -

     8069*     Angajamente de plata

   89            BILANT

     891       Bilant de inchidere

     892       Bilant de deschidere

________________________________________________________________________________

     * NOTA:

     Conturile specifice pentru evidentierea fondurilor externe nerambursabile: SAPARD, ISPA si PHARE isi pastreaza continutul si functiunea aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 870/2002, nr. 771/2004 si nr. 925/2005.

     Institutiile implicate vor proceda la transpunerea monografiilor contabile potrivit prezentului plan de conturi.

     * Conturile din grupa 80 - conturi in afara bilantului - se pot dezvolta in sensul introducerii unor conturi specifice la propunerea institutiilor respective, cu aprobarea ordonatorului principal de credite si avizul Ministerului Finantelor Publice.

     Capitolele VII - XV la Ordinul nr. 1917/2005 sunt enumerate mai jos, iar continutul lor se gaseste in partea a doua a Ordinului nr. 1917/2005.

     Capitolul VII: Instructiunile de utilizare a conturilor contabile

     Capitolul VIII: Monografie privind inregistrarea in contabilitate a principalelor operatiuni

     Capitolul IX: Transpunerea soldurilor conturilor din balanta de verificare la 31 decembrie 2005 in noul plan de conturi general

     Capitolul X: Contabilitatea operatiunilor specifice bugetului de stat

     Capitolul XI: Contabilitatea operatiunilor specifice bugetelor locale

     Capitolul XII: Contabilitatea operatiunilor specifice bugetului asigurarilor sociale de stat

     Capitolul XIII: Contabilitatea operatiunilor specifice bugetului asigurarilor de somaj

     Capitolul XIV: Contabilitatea operatiunilor specifice bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate

     Capitolul XV: Anexe

     - Anexa nr. 1 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetului de stat

     - Anexa nr. 2 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetelor locale

     - Anexa nr. 3 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetului asigurarilor sociale de stat

     - Anexa nr. 4 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetului asigurarilor pentru somaj

     - Anexa nr. 5 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetului fondului national unic de asigurari sociale de sanatate

     - Anexa nr. 8 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetului fondurilor externe nerambursabile

     - Anexa nr. 10 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia veniturilor institutiilor publice si activitatilor finantate integral sau partial din venituri proprii

     - Anexa nr. 11 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si fondurile gestionate in afara bugetului local

     - Anexa nr. 12 - Tabel de concordanta intre conturile de cheltuieli si clasificatia economica a cheltuielilor

     - Anexa nr. 13 - Bilantul

     - Anexa nr. 14 - Contul de rezultat patrimonial

     - Anexa nr. 15 - Situatia fluxurilor de trezorerie

     - Anexa nr. 16 - Contul de executie al veniturilor

     Anexa nr. 17   Contul de executie al cheltuielilor

    

     *) Ordinul nr. 1.917/2005 a fost publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 1.186 din 29 decembrie 2005 si este reprodus si in acest numar bis.

    

     Capitolele VII - XV la Ordinul nr. 1917/2005 sunt enumerate mai jos, iar continutul lor este reprodus conform Monitorului Oficial, Partea I, nr. 1186 bis din 29 decembrie 2005.

    

     Capitolul VII: Instructiunile de utilizare a conturilor contabile

     Capitolul VIII: Monografie privind inregistrarea in contabilitate a principalelor operatiuni

     Capitolul IX: Transpunerea soldurilor conturilor din balanta de verificare la 31 decembrie 2005 in noul plan de conturi general

     Capitolul X: Contabilitatea operatiunilor specifice bugetului de stat

     Capitolul XI: Contabilitatea operatiunilor specifice bugetelor locale

     Capitolul XII: Contabilitatea operatiunilor specifice bugetului asigurarilor sociale de stat

     Capitolul XIII: Contabilitatea operatiunilor specifice bugetului asigurarilor de somaj

     Capitolul XIV: Contabilitatea operatiunilor specifice bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate

     Capitolul XV: Anexe

     - Anexa nr. 1 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetului de stat

     - Anexa nr. 2 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetelor locale

     - Anexa nr. 3 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetului asigurarilor sociale de stat

     - Anexa nr. 4 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetului asigurarilor pentru somaj

     - Anexa nr. 5 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetului fondului national unic de asigurari sociale de sanatate

     - Anexa nr. 8 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia veniturilor bugetului fondurilor externe nerambursabile

     - Anexa nr. 10 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si clasificatia veniturilor institutiilor publice si activitatilor finantate integral sau partial din venituri proprii

     - Anexa nr. 11 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri si fondurile gestionate in afara bugetului local

     - Anexa nr. 12 - Tabel de concordanta intre conturile de cheltuieli si clasificatia economica a cheltuielilor

     - Anexa nr. 13 - Bilantul

     - Anexa nr. 14 - Contul de rezultat patrimonial

     - Anexa nr. 15 - Situatia fluxurilor de trezorerie

     - Anexa nr. 16 - Contul de executie al veniturilor

     - Anexa nr. 17 - Contul de executie al cheltuielilor

     CAPITOLUL  7

     INSTRUCTIUNILE DE UTILIZARE A CONTURILOR

     CLASA 1 "CONTURI DE CAPITALURI"

     Din clasa 1 "Conturi de capitaluri" fac parte urmatoarele grupe: 10 "Capital, rezerve, fonduri", 11 "Rezultatul reportat", 12 "Rezultatul patrimonial", 13 "Fonduri cu destinatie speciala", 15 "Provizioane" si 16 "Imprumuturi si datorii asimilate".

     Grupa 10 "Capital, rezerve, fonduri"

     Grupa 10 "Capital, rezerve, fonduri" cuprinde urmatoarele conturi: 100 "Fondul activelor fixe necorporale", 101 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului", 102 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului", 103 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale", 104 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale", 105 "Rezerve din reevaluare", 106 "Diferente din reevaluare si diferente de curs aferente dobanzilor incasate (SAPARD)".

     Contul 100 "Fondul activelor fixe necorporale"

     Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta fondului activelor fixe necorporale care nu se supun amortizarii, potrivit legii.

     Contul 100 "Fondul activelor fixe necorporale" este un cont de pasiv.

     In creditul contului se inregistreaza activele fixe necorporale intrate in patrimoniu, iar in debit, activele fixe necorporale iesite din patrimoniu.

     Soldul creditor al contului reprezinta fondul activelor fixe necorporale, la un moment dat.

     Contul 100 "Fondul activelor fixe necorporale" se crediteaza prin debitul contului:

     206 "Inregistrari ale evenimentelor cultural-sportive"

     - cu valoarea inregistrarilor evenimentelor cultural-sportive intrate in patrimoniu potrivit legii.

     Contul 100 "Fondul activelor fixe necorporale" se debiteaza prin creditul contului:

     206 "Inregistrari ale evenimentelor cultural-sportive"

     - cu valoarea inregistrarilor evenimentelor cultural-sportive iesite din patrimoniu potrivit legii.

     Contul 101 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului"

     Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului si care nu se supun amortizarii, potrivit legii.

     Contul 101 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului" este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza bunurile intrate in domeniul public al statului, potrivit legii, iar in debit, bunurile iesite din domeniul public al statului, potrivit legii.

     Soldul creditor al contului reprezinta bunurile care alcatuiesc domeniul public al statului, la un moment dat.

     Contul 101 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului" se crediteaza prin debitul conturilor:

     211 "Terenuri si amenajari la terenuri"

     - cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul public al statului intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

     212 "Constructii"

     - cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul public al statului, intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

     213 "Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii"

     - cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor care alcatuiesc domeniul public al statului, intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

     215 "Alte active ale statului"

     - cu valoarea altor active ale statului inregistrate in evidenta, care nu se supun amortizarii potrivit legii.

     Contul 101 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al statului" se debiteaza prin creditul conturilor:

     211 "Terenuri si amenajari la terenuri"

     - cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul public al statului iesite din patrimoniu, potrivit legii.

     212 "Constructii"

     - cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul public al statului, iesite din patrimoniu, potrivit legii.

     213 "Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii"

     - cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor care alcatuiesc domeniul public al statului, iesite din patrimoniu, potrivit legii.

     215 "Alte active ale statului"

     - cu valoarea altor active ale statului scazute din evidenta.

     Contul 102 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului"

     Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

     Contul 102 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului" este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza bunurile intrate in domeniul privat al statului, potrivit legii, iar in debit, bunurile iesite din domeniul privat al statului, potrivit legii.

     Soldul creditor al contului reprezinta bunurile care alcatuiesc domeniul privat al statului, la un moment dat.

     Contul 102 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului" se crediteaza prin debitul conturilor:

     211 "Terenuri si amenajari la terenuri"

     - cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul privat al statului intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

     212 "Constructii"

     - cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul privat al statului, intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

     213 "Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii"

     - cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor care alcatuiesc domeniul privat al statului, intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

     214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale"

     - cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale care alcatuiesc domeniul privat al statului intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

     347 "Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului"

     - cu valoarea bunurilor confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului.

     Contul 102 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al statului" se debiteaza prin creditul conturilor:

     211 "Terenuri si amenajari la terenuri"

     - cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul privat al statului iesite din patrimoniu, potrivit legii.

     212 "Constructii"

     - cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul privat al statului, iesite din patrimoniu, potrivit legii;

     213 "Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii"

     - cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor care alcatuiesc domeniul privat al statului, iesite din patrimoniu, potrivit legii.

     214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale"

     - cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale care alcatuiesc domeniul privat al statului, iesite din patrimoniu potrivit legii.

     347 "Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului"

     - cu valoarea bunurilor confiscate sau intrate, potrivit legii in proprietatea privata a statului, scazute din evidenta.

     359 "Bunuri in custodie sau in consignatie la terti"

     - cu valoarea bunurilor confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a statului, valorificate in regim de consignatie.

     Contul 103 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale"

     Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale si care nu se supun amortizarii, potrivit legii.

     Contul 103 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale" este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza bunurile intrate in domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale, potrivit legii, iar in debit, bunurile iesite din domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale, potrivit legii.

     Soldul creditor al contului reprezinta bunurile care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale, la un moment dat.

     Contul 103 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale" se crediteaza prin debitul conturilor:

     211 "Terenuri si amenajari la terenuri"

     - cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

     212 "Constructii"

     - cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale, intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

     213 "Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii"

     - cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale, intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

     Contul 103 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale" se debiteaza prin creditul conturilor:

     211 "Terenuri si amenajari la terenuri"

     - cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale iesite din patrimoniu, potrivit legii.

     212 "Constructii"

     - cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale, iesite din patrimoniu, potrivit legii.

     213 "Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii"

     - cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor care alcatuiesc domeniul public al unitatilor administrativ-teritoriale, iesite din patrimoniu, potrivit legii.

     Contul 104 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale"

     Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale si care nu se supun amortizarii, potrivit legii.

     Contul 104 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale" este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza bunurile intrate in domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale, potrivit legii, iar in debit, bunurile iesite din domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale, potrivit legii.

     Soldul creditor al contului reprezinta bunurile care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale, la un moment dat.

     Contul 104 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale" se crediteaza prin debitul conturilor:

     211 "Terenuri si amenajari la terenuri"

     - cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

     212 "Constructii"

     - cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale, intrate in patrimoniu potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

     213 "Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii"

     - cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale, intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

     214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale"

     - cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale intrate in patrimoniu, potrivit legii, care nu se supun amortizarii.

     349 "Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatii administrativ-teritoriale"

     - cu valoarea bunurilor confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatilor administrativ-teritoriale.

     Contul 104 "Fondul bunurilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale" se debiteaza prin creditul conturilor:

     211 "Terenuri si amenajari la terenuri"

     - cu valoarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale iesite din patrimoniu, potrivit legii.

     212 "Constructii"

     - cu valoarea constructiilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale, iesite din patrimoniu, potrivit legii.

     213 "Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii"

     - cu valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale, iesite din patrimoniu, potrivit legii.

     214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale"

     - cu valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale care alcatuiesc domeniul privat al unitatilor administrativ-teritoriale iesite din patrimoniu, potrivit legii.

     349 "Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatilor administrativ-teritoriale"

     - cu valoarea bunurilor confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatilor administrativ-teritoriale, scazute din evidenta.

     359 "Bunuri in custodie sau in consignatie la terti"

     - cu valoarea bunurilor confiscate sau intrate, potrivit legii, in proprietatea privata a unitatilor administrativ-teritoriale valorificate potrivit legii, scazute din evidenta.

     Contul 105 "Rezerve din reevaluare"

     Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervelor din reevaluarea activelor fixe corporale.

     Contul 105 "Rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv. In creditul contului se inregistreaza cresterea de valoare rezultata din reevaluarea activelor fixe corporale, iar in debit, descresterea de valoare rezultata din reevaluarea activelor fixe corporale.

     Soldul creditor al contului reprezinta valoarea rezervelor din reevaluarea activelor fixe existente in institutie.

     Contul se detaliaza pe urmatoarele conturi sintetice de gradul II:

     1051 "Rezerve din reevaluarea terenurilor si amenajarilor la terenuri";

     1052 "Rezerve din reevaluarea constructiilor";

     1053 "Rezerve din reevaluarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor";

     1054 "Rezerve din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale".

     1055 "Rezerve din reevaluarea altor active ale statului".

     Contul 105 "Rezerve din reevaluare" se crediteaza prin debitul conturilor:

     211 "Terenuri si amenajari la terenuri"

     - cu cresterea de valoare rezultata din reevaluarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri.

     212 "Constructii"

     - cu cresterea de valoare rezultata din reevaluarea constructiilor.

     213 "Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii"

     - cu cresterea de valoare rezultata din reevaluarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor.

     214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale"

     - cu cresterea de valoare rezultata din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale.

     Contul 105 "Rezerve din reevaluare" se debiteaza prin creditul conturilor:

     211 "Terenuri si amenajari la terenuri"

     - cu descresterea de valoare rezultata din reevaluarea terenurilor si a amenajarilor la terenuri.

     212 "Constructii"

     - cu descresterea de valoare rezultata din reevaluarea constructiilor.

     213 "Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii"

     - cu descresterea de valoare rezultata din reevaluarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor.

     214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active fixe corporale"

     - cu descresterea de valoare rezultata din reevaluarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active fixe corporale.

     Grupa 11 "Rezultatul reportat"

     Grupa 11 "Rezultatul reportat" cuprinde contul 117 "Rezultatul reportat".

     Contul 117 "Rezultatul reportat"

     Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului reportat, care se preia la inceputul exercitiului din contul de rezultat patrimonial al exercitiului anterior. Contul 117 "Rezultatul reportat" este un cont bifunctional. In debitul contului se inregistreaza deficitul patrimonial realizat in exercitiile bugetare precedente, iar in credit, excedentul patrimonial realizat in exercitiile bugetare precedente.

     Soldul poate fi debitor si exprima deficitul patrimonial al exercitiilor bugetare precedente sau creditor si exprima excedentul patrimonial al exercitiilor bugetare precedente.

     Contabilitatea analitica se tine pe surse de finantare (bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate, bugetul asigurarilor pentru somaj, fonduri externe nerambursabile, venituri proprii sau venituri proprii si subventii).

     Contul 117 "Rezultatul reportat" se crediteaza prin debitul contului:

     121 "Rezultatul patrimonial"

     - cu excedentul patrimonial realizat in exercitiul curent transferat asupra rezultatului reportat la inceputul exercitiului urmator.

     133 "Fondul de rezerva constituit conform Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 150/2002"

     - cu sumele transferate in contul de rezultat al bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate, reprezentand utilizarea fondului de rezerva, conform prevederilor legale.

     Contul 117 "Rezultatul reportat" se debiteaza prin creditul conturilor:

     121 "Rezultatul patrimonial"

     - cu deficitul patrimonial inregistrat in exercitiul curent, transferat asupra rezultatului reportat la i