LEGE
Nr. 32 din 29 martie 1991 * Republicata
privind impozitul pe salarii
ACT EMIS DE: PARLAMENT
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 140 din 29 iunie 1993
*) Republicata in temeiul art. II din Legea nr. 35 din 15 iunie 1993,
publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 131 din 21 iunie
1993, dandu-se articolelor o noua numerotare.
Legea nr. 32/1991 a fost publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
I, nr. 70 din 3 aprilie 1991.
Art. 1
Veniturile sub forma de salarii si alte drepturi salariale realizate de
catre persoanele fizice romane sau straine, pe teritoriul Romaniei, sunt supuse
impozitului potrivit prevederilor prezentei legi.
Se considera salarii realizate pe teritoriul Romaniei salariile platite in
bani si in natura primite de catre salariati de la persoanele fizice sau
juridice care au domiciliul sau sediul pe teritoriul Romaniei, precum si
salariile primite din strainatate de catre persoanele care isi desfasoara
activitatea in Romania.
Nu se supun prevederilor alin. 1 si 2 salariile si indemnizatiile in
valuta, stabilite in cuantum net, platite de institutiile publice romane
personalului roman care isi desfasoara activitatea in cadrul misiunilor diplomatice,
oficiilor consulare si altor forme de reprezentare a Romaniei in strainatate.
Art. 2
Venitul sub forma de salariu si alte drepturi salariale impozabile cuprinde
totalitatea sumelor primite in cursul unei luni, indiferent de perioada la care
se refera si care sunt realizate din:
a) salariile de orice fel;
b) sporurile de orice fel;
c) indemnizatiile de orice fel;
d) stimulentele din fondul de participare la profituri, recompensele si
premiile de orice fel;
e) sumele platite din fondul asigurarilor sociale in caz de incapacitate
temporara de munca si de maternitate;
f) sumele platite pentru concediul de odihna;
g) orice alte castiguri, in bani si in natura, primite ca plata a muncii
lor, de la persoanele fizice sau juridice, dupa caz, la care sunt angajati,
inclusiv cele acordate in baza contractului colectiv de munca, cu exceptia
celor in natura acordate personalului casnic angajat;
h) sumele platite salariatilor sub forma de indexare sau compensare, ca
urmare a cresterii preturilor si tarifelor;
i) sumele platite membrilor fondatori ai unei societati comerciale,
constituite prin subscriptie publica, din cota de participare la profitul net,
conform art. 30 din Legea nr. 31/1990.
Evaluarea produselor acordate ca plata in natura se face la pretul de
vanzare practicat de unitate pentru produsele din productia proprie si la
pretul de aprovizionare, pentru alte produse, iar in cazul serviciilor, pe baza
tarifelor pentru aceste servicii. Preturile si tarifele sunt cele practicate la
data efectuarii platii in natura.
Art. 3
Prin derogare de la prevederile articolului precedent, salariile si alte
drepturi salariale sau diferente din acestea platite pe trecut, in baza unei
hotarari judecatoresti definitive, din propria initiativa a persoanei fizice
sau juridice platitoare sau ca urmare a procedurii prevazute in art. 13 din
prezenta lege, se defalca in vederea impunerii pe lunile la care se refera,
cumulandu-se cu celelalte drepturi primite in lunile respective.
Prevederile alin. 1 se aplica si pentru diferentele de salarii care privesc
perioade anterioare lunilor in care se platesc, acordate in baza actelor
normative privind salarizarea, precum si in cazul indemnizatiilor aferente
concediului de odihna, cand durata acestuia se desfasoara pe o perioada mai
mare de o luna calendaristica, si al sumelor platite pe baza prevederilor de la
art. 2 lit. i).
Art. 4
Se impoziteaza, in conditiile prevederilor prezentei legi, si urmatoarele
drepturi banesti cuvenite persoanelor fizice:
a) castigurile salariatilor zilieri sau temporari;
b) onorariile incasate de avocati prin barouri;
c) sumele realizate de medici si personalul sanitar de la policlinicile cu
plata;
d) sumele obtinute din colaborari de orice natura;
e) onorariile incasate din expertize de orice fel;
f) drepturile banesti pentru inventii si inovatii.
Sumele platite pentru inventii si inovatii in cursul unui an calendaristic
se defalca in vederea impunerii pe cele 12 luni ale anului, cumulandu-se cu
alte recompense de aceasta natura platite de unitate in cursul anului
respectiv, chiar daca valoarea acestora este aferenta unei perioade mai mari de
un an. In cazul in care suma platita este aferenta unei perioade mai mici de un
an, aceasta se defalca, in vederea impunerii, pe lunile la care se refera.
Aceste drepturi nu se cumuleaza, in vederea impozitarii, cu celelalte venituri
realizate la unitatea unde salariatii au functia de baza.
Art. 5
Nu se cuprind in venitul lunar impozabil si nu se impun:
a) sumele platite in baza contractelor de munca, a statutelor sau a
dispozitiilor legale, cu ocazia mutarii sau transferarii in interesul
serviciului a unui salariat intr-o alta localitate, sumele platite pentru
acoperirea cheltuielilor de deplasare in interesul serviciului, precum si
indemnizatiile care se platesc la incadrarea in functie;
b) sumele primite de salariati pentru munca prestata in perioada
preavizului de concediere;
c) ajutoarele ce se acorda, in conditiile legii, din fondul de asigurari
sociale si din fondul de asistenta sociala, precum si ajutoarele, acordate din
fondul de salarii, pentru nasteri si in caz de deces al salariatilor;
d) pensiile de orice fel;
e) alocatiile, indemnizatiile si orice alte sume de aceasta natura acordate
persoanelor cu copii, cu exceptia celor de la art. 2 lit. e), precum si
alocatiile de intretinere acordate persoanelor carora li s-au dat in plasament
familial sau li s-au incredintat minori;
f) masa gratuita si alimentatia antidot, acordate in natura potrivit legii.
Art. 6
Sunt scutite de plata impozitului prevazut de prezenta lege urmatoarele
categorii de persoane:
a) corespondentii de presa straini, pentru salariile pe care le primesc,
sub conditia reciprocitatii;
b) elevii, studentii si doctoranzii, pentru burse;
c) persoanele care, in cursul aceleiasi luni, obtin venituri sub forma de
salarii si alte drepturi salariale, de pana la 7.600 lei, de la unitatea unde
au functia de baza;
d) invalizii de gradul I sau II, veteranii de razboi, precum si persoanele
handicapate, definite potrivit Legii privind protectia speciala a persoanelor
handicapate, incadrabile in gradul I sau II de invaliditate, pe baza
certificatelor emise de comisiile de expertiza medicala si recuperare a
capacitatii de munca, in conditiile prevazute de lege;
e) urmasii eroilor-martiri ai Revolutiei, ranitii, precum si pensionarii de
invaliditate care si-au pierdut total sau partial capacitatea de munca in lupta
pentru victoria Revolutiei din decembrie 1989, stabiliti prin Legea nr.
42/1990*);
f) militarii in termen, elevii si studentii militari, pentru drepturile
banesti primite.
------------
*) A se vedea republicarea din Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.
204 din 21 august 1992.
Art. 7
Impozitul pe salarii se calculeaza lunar, pe fiecare loc de munca, asupra
totalitatii venitului realizat in luna expirata de catre fiecare salariat, pe
baza urmatoarelor cote:
----------------------------------------------------------------------
Venitul lunar impozabil Impozitul lunar
- lei - - lei -
----------------------------------------------------------------------
pana la 2.700 5%
2.701 - 3.000 135 + 8% pentru ceea ce depaseste 2.700
3.001 - 4.000 159 + 14% pentru ceea ce depaseste 3.000
4.001 - 6.800 299 + 17% pentru ceea ce depaseste 4.000
6.801 - 11.000 775 + 18% pentru ceea ce depaseste 6.800
11.001 - 16.400 1.531 + 19% pentru ceea ce depaseste 11.000
16.401 - 27.700 2.557 + 20% pentru ceea ce depaseste 16.400
27.701 - 38.600 4.817 + 21% pentru ceea ce depaseste 27.700
38.601 - 54.900 7.106 + 22% pentru ceea ce depaseste 38.600
54.901 - 82.400 10.692 + 25% pentru ceea ce depaseste 54.900
82.401 - 110.000 17.567 + 28% pentru ceea ce depaseste 82.400
110.001 - 137.500 25.295 + 32% pentru ceea ce depaseste 110.000
137.501 - 157.400 34.095 + 36% pentru ceea ce depaseste 137.500
peste 157.400 41.259 + 40% pentru ceea ce depaseste 157.400
----------------------------------------------------------------------
Partea din totalul venitului lunar impozabil care depaseste nivelul de
300.000 lei se impune cu cota de 60% .
In cazul cand, prin aplicarea acestor cote de impozit, venitul lunar net al
unui salariat, realizat la unitatea unde are functia de baza, s-ar reduce sub
7.600 lei, impozitul se diminueaza, astfel incat sa se asigure realizarea
acestui venit.
Veniturile sub forma de salarii si alte drepturi salariale primite de
salariati pentru munca prestata in afara functiei de baza si a unitatii
detinatoare a cartii de munca se impoziteaza separat, pe fiecare loc de munca,
cu cotele prevazute la alin. 1 al acestui articol, impozitul majorandu-se cu
30% .
In cazul salariilor si altor drepturi salariale in valuta, impozitul
datorat se calculeaza prin transformarea in lei, la cursul de schimb valutar in
vigoare in ultima zi a lunii pentru care se face plata, dupa care impozitul in
lei, stabilit pe baza cotelor de la alin. 1, se transforma, se retine si se
varsa la buget in valuta, la acelasi curs.
O data cu indexarea, precum si in cazul acordarii de compensari la salarii,
Guvernul va modifica in mod corespunzator transele de venit lunar impozabil
prevazute la alin. 1, nivelul sumei stabilite la alin. 2 si 3 din prezentul
articol, precum si al sumei mentionate la art. 6 lit. c), din prezenta lege,
pentru a nu anula efectul indexarii sau al compensarii acordate.
Art. 8
Impozitul pe salarii se calculeaza de platitorii acestora si se retine
lunar din sumele cuvenite la a doua chenzina.
Pentru drepturile banesti din categoria celor prevazute la art. 4 din
prezenta lege, impozitul se calculeaza si se retine la fiecare plata, prin
cumulare cu sumele platite anterior in cursul aceleiasi luni, de catre acelasi
platitor.
In situatia in care platitorul are cont bancar, impozitul se retine si se
varsa o data cu ridicarea sumelor pentru plata celei de-a doua chenzine.
Bancile sunt obligate sa verifice cu ocazia ridicarii sumelor pentru plata
salariilor in tara ori catre sau din strainatate retinerea si varsarea la
bugetul administratiei centrale de stat a impozitului pe salarii.
Art. 9
Impozitul pe salarii retinut in plus se restituie salariatilor respectivi
de platitorul acestora in termen de 30 de zile de la data constatarii plusului.
Restituirea sumelor retinute in plus se poate face pe o perioada de 3 ani
in urma de la data retinerii.
Impozitul pe salarii neretinut la timp sau in cuantumul legal se retine de
platitorul venitului, de la salariatii respectivi, pe o perioada de 3 ani in
urma de la data constatarii. Retinerea se poate face, in rate egale, in cel
mult 12 luni de la data constatarii neretinerilor.
In cazul in care impozitul pe salarii nu mai poate fi recuperat de la
salariatul in cauza, acesta se suporta de platitorul salariului.
Art. 10
Persoanele fizice sau juridice care in exercitarea activitatii folosesc
salariati sunt obligate sa depuna semestrial la organul financiar pe raza
caruia isi au sediul sau domiciliul o dare de seama privind calcularea,
retinerea si varsarea la bugetul administratiei publice centrale a impozitului
pe salarii.
Agentii economici cu profil special, definiti potrivit legii, vor depune
aceasta dare de seama la Ministerul Finantelor.
Art. 11
Pentru nevarsarea la termen a impozitului pe salarii se aplica o majorare
de 0,3% pentru fiecare zi de intarziere*).
------------
*) A se vedea si Ordonanta Guvernului nr. 14 din 17 august 1992, publicata
in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 209 din 26 august 1992, ale
carei prevederi s-au aplicat incepand cu data de 1 septembrie 1992.
Art. 12
Controlul privind calcularea, retinerea si varsarea impozitului pe salarii
se efectueaza de organele fiscale la care platitorii de salarii sunt obligati
sa depuna darile de seama privind calcularea, retinerea si varsarea impozitului
pe salarii.
Art. 13
Impotriva modului in care se aplica prevederile prezentei legi de catre
persoanele fizice sau juridice la care sunt angajati, salariatii se pot adresa
cu plangere direct acestora, in termen de 30 de zile de la data retinerii
impozitului. Persoana fizica sau juridica care a facut angajarea este obligata
ca, in termen de 30 de zile de la data inregistrarii plangerii, sa procedeze la
reverificarea modului de determinare a venitului lunar impozabil si a
impozitului de plata si sa emita o decizie care sa cuprinda rezultatele
reverificarii. Decizia se va comunica salariatului in cauza.
Art. 14
In termen de 30 de zile de la comunicarea deciziei date de cel care a facut
angajarea, salariatul poate face contestatie adresata directiei generale a
finantelor publice si controlului financiar de stat, pe a carei raza
teritoriala isi are domiciliul sau sediul persoana fizica sau juridica al carei
angajat este, aceasta fiind obligata sa o rezolve in termen de 30 de zile de la
inregistrare. Solutionarea contestatiei se face printr-o decizie care se
comunica salariatului in cauza.
In termen de 30 de zile de la comunicare, impotriva deciziei date de
directia generala a finantelor publice si controlului financiar de stat,
salariatul poate face apel la Ministerul Finantelor, care, in termen de 40 de
zile de la inregistrare, este obligat sa-l solutioneze. Solutia data de
Ministerul Finantelor este definitiva si se comunica salariatului in cauza.
Art. 15
Contestatiile si apelurile privind impozitul pe salarii sunt scutite de
plata taxei de timbru.
Art. 16
Ministerul Finantelor poate acorda, in cazuri temeinic justificate,
esalonari sau amanari la plata impozitului pe salarii si esalonari, amanari,
reduceri sau scutiri la plata majorarilor de intarziere.
Art. 17
Constituie contraventii urmatoarele fapte daca, potrivit legii penale, nu
sunt considerate infractiuni:
a) nedepunerea in termen de 15 zile de la incheierea semestrului a darii de
seama privind calcularea, retinerea si varsarea impozitului pe salarii;
b) refuzul de a pune la dispozitia organelor fiscale documentele privind
modul de calculare, retinere si varsare la bugetul de stat a impozitului pe
salarii.
Contraventia de la lit. a) se sanctioneaza cu amenda de la 50.000 lei la
150.000 lei, iar contraventia de la lit. b), cu amenda de la 100.000 lei la
200.000 lei*).
Constatarea contraventiilor si aplicarea amenzilor prevazute de prezenta
lege se fac de organele de specialitate din Ministerul Finantelor si unitatile
sale teritoriale, in termen de 3 ani de la data savarsirii faptelor respective.
Actele de constatare intocmite de organele imputernicite sa constate si sa
aplice amenzi constituie titluri executorii, in conditiile legii, dupa
ramanerea lor definitiva.
NOTA:
Nivelul sumelor prevazute la art. 6 lit. c), transele de venituri lunare
impozabile cuprinse in art. 7 alin. 1, precum si nivelul sumelor stabilite in
art. 7 alin. 2 si 3 din lege nu sunt indexate potrivit Hotararii Guvernului nr.
243 din 7 iunie 1993, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.
124 din 11 iunie 1993.
Bancile vor pune in aplicare aceste titluri fara acceptul platitorilor.
------------
*) A se vedea si pct. IV din anexa la Ordonanta Guvernului nr. 23 din 21
august 1992, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 213 din
28 august 1992.
Art. 18
Prevederile Legii nr. 32/1968 privind stabilirea si sanctionarea
contraventiilor, cu exceptia art. 25, 26 si 27, se aplica si in cazul contraventiilor
prevazute la art. 17 din prezenta lege.
Art. 19
Pana la data intrarii in vigoare a prezentei legi, Ministerul Finantelor va
elabora instructiuni metodologice privind tehnica de calcul al impozitului pe
salarii, formularistica corespunzatoare si atributiile si raspunderile
organelor fiscale privind aplicarea acestei legi, care vor fi publicate in
Monitorul Oficial al Romaniei*).
------------
*) A se vedea Instructiunile nr. 115665 din 12 iunie 1991, publicate in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 134 din 24 iunie 1991, si
Precizarile Ministerului Finantelor nr. 116189 din 3 iulie 1992, publicate in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 163 din 15 iulie 1992.
Art. 20
Aplicarea prevederilor prezentei legi nu afecteaza salariile tarifare nete
existente la 31 decembrie 1990.
Art. 21
Pentru asigurarea, de regula, a aceluiasi cuantum al veniturilor nete,
adaosurile stabilite sub forma de procente din salariul tarifar se mentin la
acelasi nivel si se vor aplica la salariile de baza.
Adaosurile, primele si indemnizatiile care, potrivit legii, sunt stabilite
in sume fixe nete se vor transforma in sume brute prin majorarea acestora cu
30% .
Art. 22
Drepturile de salarizare acordate dupa intrarea in vigoare a prezentei legi
se stabilesc in sume brute.
Art. 23
Drepturile privind indemnizatiile acordate in cadrul asigurarilor sociale
de stat si concediul platit pentru ingrijirea copiilor in varsta de pana la un
an se calculeaza, in continuare, pe baza cotelor stabilite, potrivit legii,
aplicate la salariile brute care constituie baza de calcul.
De asemenea, pensiile de asigurari sociale de stat, pensiile militare si
pensia suplimentara se calculeaza, in continuare, pe baza cotelor existente,
potrivit legii, la data aplicarii prezentei legi.
In cazul in care, in perioada luata in considerare la stabilirea pensiilor,
sunt cuprinse atat salariile nete, cat si salariile brute, baza de calcul a
pensiilor o constituie media acestor salarii determinate potrivit legii.
Art. 24
Pentru stabilirea, potrivit legii, a alocatiei de stat pentru copii,
chiriilor pentru locuintele din fondul locativ de stat, a burselor pentru elevi
si studenti, precum si a contributiei parintilor pentru intretinerea copiilor
in crese si gradinite, se iau in considerare salariile tarifare nete, respectiv
veniturile nete determinate potrivit reglementarilor in vigoare la 31 decembrie
1990.
Art. 25
Suma neta de 750 lei lunar acordata incepand cu data de 1 noiembrie 1990
pentru indexarea salariilor ca urmare a liberalizarii preturilor si tarifelor
se stabileste in cuantum brut de 975 lei lunar.
Art. 26
Contributia de 3% pentru pensia suplimentara se calculeaza asupra
salariului de baza, inclusiv sporul de vechime aferent, iar contributia de 1%
datorata de salariati pentru fondul de somaj se calculeaza asupra salariului de
baza.
Art. 27
In vederea stabilirii indemnizatiilor cuvenite pentru concedii legale de
odihna, veniturile nete lunare primite de catre salariati anterior aplicarii
prezentei legi vor fi transformate in venituri brute pe baza tabelelor de
calcul al impozitului pe salarii utilizate pentru persoanele cu copii.
Art. 28
In situatiile in care, pentru evitarea dublei impuneri, exista conventii
sau alte acorduri internationale la care Romania este parte, se aplica cu
privire la impozitul pe salarii prevederile din acele conventii sau acorduri.
Art. 29
Pe data intrarii in vigoare a prezentei legi se abroga Legea nr. 1/1977 privind
impozitul pe fondul total de retribuire la unitatile socialiste de stat, art.
16 - 18 din Legea nr. 2/1977 privind impozitul agricol, art. 3 din Legea nr.
4/1990 privind remunerarea si alte drepturi ale Presedintelui Romaniei,
senatorilor si deputatilor, art. 9 si anexa nr. 2 din Decretul nr. 279/1983
privind reglementarea asistentei medicale cu plata, Decretul nr. 409/1985
privind majorarea contributiei persoanelor fara copii, art. 3 - 7, 9 si 10 din
Hotararea Consiliului de Ministri nr. 545/1970 privind reglementarea unor
impozite pe veniturile populatiei, art. 7, art. 14 alin. 3 si anexa nr. 3 din
Hotararea Guvernului nr. 1222/1990 privind regimul impozitelor si taxelor
aplicabile reprezentantelor din Romania ale societatilor comerciale sau organizatiilor
economice straine, Hotararea Guvernului nr. 52/1991 privind impozitul pe
salarii, precum si orice alte dispozitii contrare*).
---------------
*) Conform pct. III alin. 2 din Legea nr. 35/1993, incepand cu data de 1
iulie 1993 se abroga prevederile art. 2 din H.C.M. nr. 545/1970 privind
reglementarea unor impozite pe veniturile populatiei, cap. IV din anexa la
Ordonanta Guvernului nr. 23/1992 privind modificarea unor sanctiuni
contraventionale, aprobata prin Legea nr. 114/1992, art. 3 alin. 2 din Legea
nr. 58/1992, precum si orice alte dispozitii contrare.
Art. 30
Prezenta lege intra in vigoare la data de 1 aprilie 1991*).
*) Fac exceptie prevederile art. 11, care au intrat in vigoare la data de 1
septembrie 1992, precum si cele ale art. 1 alin. 2 si 3, art. 2 alin. 1 lit. g)
si i) si alin. 2, art. 3 alin. 2, art. 4 lit. f), art. 5 lit. c) si f), art. 6
lit. c) si d), art. 7, art. 9 alin. 3, art. 16, 17 si 18, care intra in vigoare
la data de 1 iulie 1993.