ORDIN
Nr. 15515 din 23 ianuarie 1998
pentru aprobarea Precizarilor privind reflectarea in contabilitate a unor
operatiuni, precum si unele masuri referitoare la inchiderea exercitiului
financiar-contabil pe anul 1997 la societatile bancare
ACT EMIS DE: MINISTERUL FINANTELOR Nr. 15515 din 23 ianuarie
1998
![SmartCity3](https://citymanager.online/wp-content/uploads/2018/09/b2-700x300.jpg)
BANCA NATIONALA A ROMANIEI Nr. 27 din 23 ianuarie 1998
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 102 bis din 4 martie 1998
Ministrul finantelor si guvernatorul Bancii Nationale a Romaniei, in
temeiul art. 4 din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
emit urmatorul ordin:
Art. 1
Se aproba Precizarile privind reflectarea in contabilitate a unor
operatiuni, precum si unele masuri referitoare la inchiderea exercitiului
financiar-contabil pe anul 1997 la societatile bancare, care constituie anexa
la prezentul ordin.
Art. 2
Directia generala autorizare, reglementare si supraveghere prudentiala a
societatilor bancare din cadrul Bancii Nationale a Romaniei va lua masuri
pentru cunoasterea si aplicarea de catre societatile bancare a prevederilor
prezentului ordin.
Prezentul ordin se va publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
Ministrul finantelor,
Daniel Daianu
Guvernatorul Bancii
Nationale a Romaniei,
Mugur Isarescu
ANEXA 1
PRECIZARI
privind reflectarea in contabilitate a unor operatiuni, precum si unele masuri
referitoare la inchiderea exercitiului financiar-contabil pe anul 1997 la
societatile bancare
Societatile bancare, persoane juridice, cu sediul in Romania, precum si
subunitatile cu sediul in Romania ce apartin unor societati bancare cu sediul
in strainatate, denumite in continuare societati bancare, au obligatia,
potrivit prevederilor art. 1, 27 si 46 din Legea contabilitatii nr. 82/1991 si
ale art. 9 lit. a) din Ordonanta Guvernului nr. 15/1996, aprobata si modificata
prin Legea nr. 131/1996, sa organizeze si sa conduca evidenta contabila la
sediul de pe teritoriul Romaniei si sa intocmeasca bilant contabil, in
conformitate cu reglementarile legale, in domeniu, din Romania.
Sucursalele si alte subunitati fara personalitate juridica, cu sediul in
strainatate, care apartin unor societati bancare, persoane juridice, cu sediul
in Romania, conduc contabilitatea in tara in care au sediul declarat, in
conformitate cu reglementarile legale, in domeniu, din Romania.
1. Evaluarea elementelor exprimate in devize, de activ si de pasiv
Potrivit pct. 173 din cap. III - Contabilitatea operatiunilor bancare - din
Planul de conturi pentru societatile bancare si normele metodologice de
utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului
de stat, ministrul finantelor, si al guvernatorului Bancii Nationale a
Romaniei, periodic, elementele exprimate in devize, de activ si de pasiv, din
bilant si in afara bilantului, se evalueaza in functie de natura acestora, la
cursurile de schimb ale pietei valutare comunicate de Banca Nationala a
Romaniei. Aceste cursuri se folosesc, de asemenea, in orice tranzactie ce are
loc intre banca si clientii sai, in cazurile in care nu se specifica utilizarea
unui anumit curs de schimb.
Pentru aplicarea corespunzatoare a prevederilor legale mentionate mai sus,
societatile bancare vor avea in vedere urmatoarele:
1.1. Pentru tranzactiile care au loc intre banca si clientii sai, in
cazurile in care nu se specifica utilizarea unui anumit curs de schimb, precum
si pentru evaluarea periodica, in cursul lunii, a elementelor exprimate in
devize, de activ si de pasiv, din bilant si in afara bilantului, se utilizeaza
cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei,
din ultima zi anterioara tranzactiei si, respectiv, din ultima zi anterioara
datei de evaluare.
1.2. Pentru evaluarea la finele fiecarei luni a elementelor exprimate in
devize, de activ si de pasiv, din bilant si in afara bilantului, se utilizeaza
cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei,
din ultima zi a lunii in cauza. Aceasta procedura este valabila si pentru
inchiderea exercitiului financiar-contabil al anului 1997, pentru care se
utilizeaza cursurile de schimb ale pietei valutare, comunicate de Banca
Nationala a Romaniei, din data de 31 decembrie 1997.
2. Inregistrarea in contabilitate a subscrierii si varsarii capitalului
social in devize, precum si a diferentelor de curs valutar aferente
Potrivit art. 1 din Hotararea Guvernului nr. 252/1996, cu modificarile
ulterioare, "diferentele favorabile sau nefavorabile de curs valutar
aferente disponibilitatilor in devize, reprezentand capital social in devize,
se vor inregistra, incepand cu bilantul contabil aferent exercitiului financiar
cu termen de intocmire si de depunere, potrivit legii, pana la 15 aprilie 1996,
in contul <<Alte rezerve>>, analitic distinct, fara a se influenta
rezultatele financiare ale agentilor economici. Acelasi regim se aplica si
pentru diferentele de curs valutar dintre momentul subscrierii si cel al
varsarii efective a capitalului social in valuta".
Avand in vedere prevederile legale mentionate mai sus, precum si cele din
Planul de conturi pentru societatile bancare si normele metodologice de
utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului
de stat, ministrul finantelor, si al guvernatorului Bancii Nationale a
Romaniei, societatile bancare vor avea in vedere urmatoarele:
2.1. Inregistrarea capitalului social subscris in devize se face la cursul
de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din data
subscrierii.
2.2. Varsarea capitalului social in devize se inregistreaza la cursul de
schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ziua
varsamantului, iar diferentele de curs valutar stabilite intre momentul
subscrierii si data varsamantului se inregistreaza in contul 519 "Alte
rezerve", analitic distinct "Rezerve din diferente de curs valutar,
conform Hotararii Guvernului nr. 252/1996" (anexa nr. 1 la prezentele
precizari).
2.3. Lunar, disponibilitatile in devize reprezentand capital social varsat
in devize si care se regasesc in "pozitia de schimb operationala
lunga" se evalueaza la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de
Banca Nationala a Romaniei, din ultima zi a lunii, iar diferentele de curs
rezultate se inregistreaza in contul 519 "Alte rezerve", analitic
distinct "Rezerve din diferente de curs valutar, conform Hotararii
Guvernului nr. 252/1996" (anexa nr. 1 la prezentele precizari).
Pentru determinarea corespunzatoare a nivelului disponibilitatilor in
devize reprezentand capital social varsat in devize, a diferentelor de curs aferente
si inregistrarea acestora in contabilitate, se au in vedere urmatoarele:
2.3.1. In cazul varsamintelor de capital social in devize, efectuate in
cursul lunii, pentru determinarea diferentelor de curs valutar, favorabile sau
nefavorabile, aferente disponibilitatilor in devize reprezentand capital social
varsat in devize, se utilizeaza cursurile de schimb ale pietei valutare,
comunicate de Banca Nationala a Romaniei, din data efectuarii fiecarui
varsamant si cursul de schimb al pietei valutare din ultima zi a lunii in
cauza.
2.3.2. In cazul varsamintelor de capital social in devize efectuate in luna
anterioara, pentru determinarea in luna curenta a diferentelor de curs valutar,
favorabile sau nefavorabile, aferente disponibilitatilor in devize reprezentand
capital social varsat in devize, se utilizeaza cursul de schimb al pietei
valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ultima zi a lunii
anterioare, si cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca
Nationala a Romaniei, din ultima zi a lunii curente.
Se precizeaza ca procedura mentionata la pct. 2.3.1 si 2.3.2 se aplica si
in ceea ce priveste stabilirea si inregistrarea diferentelor de conversie
aferente activelor imobilizate exprimate in devize si care, potrivit pct. 171
din cap. III - Contabilitatea operatiunilor bancare - din Planul de conturi
pentru societatile bancare, sunt reflectate in pozitia de schimb structurala.
2.3.3. Nivelul disponibilitatilor in devize reprezentand capital social
varsat in devize, pentru care diferentele de curs valutar, favorabile sau
nefavorabile, se inregistreaza in contul 519 "Alte rezerve", analitic
distinct, este dat de soldul creditor evidentiat in contul 3721 "Pozitie
de schimb/capital social subscris si varsat in devize", daca soldul
acestui cont este egal sau mai mic decat "pozitia de schimb operationala
lunga" inregistrata pe deviza respectiva. In caz contrar, nivelul
disponibilitatilor in devize reprezentand capital social varsat in devize,
pentru care diferentele de curs valutar se inregistreaza in contul 519
"Alte rezerve", se limiteaza la nivelul "pozitiei de schimb
operationale lungi" inregistrate pe deviza respectiva.
Din punct de vedere contabil, soldul creditor al contului 3721
"Pozitie de schimb" reprezinta pozitie de schimb totala lunga (active
nete in devize), iar soldul debitor al aceluiasi cont reprezinta "pozitie
de schimb totala scurta" (datorii nete in devize).
Potrivit pct. 172 din cap. III - Contabilitatea operatiunilor bancare - din
Planul de conturi pentru societatile bancare si normele metodologice de
utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului
de stat, ministrul finantelor, si al guvernatorului Bancii Nationale a
Romaniei, pozitia de schimb operationala reprezinta diferenta dintre pozitia de
schimb totala si pozitia de schimb structurala, iar potrivit pct. 171 de la
acelasi capitol, pozitia de schimb structurala reflecta activele imobilizate
exprimate in devize: titluri de investitii, parti in societatile comerciale legate,
titluri de participare, titluri ale activitatii de portofoliu si dotarile
pentru unitatile proprii din strainatate. Prin urmare, pentru determinarea, pe
baza datelor inregistrate in contabilitate, a "pozitiei de schimb
operationale" pentru o anumita deviza, soldul contului 3721 "Pozitie
de schimb", creditor sau debitor, pe deviza in cauza, se influenteaza
algebric cu suma reprezentand "pozitia de schimb structurala" pe
aceeasi deviza, respectiv daca contul 3721 "Pozitie de schimb" pe o
anumita deviza inregistreaza sold creditor, din acesta se scade suma
reprezentand totalul soldurilor debitoare ale conturilor 3041, 3045, 411, 412,
413, 415 si 421, in deviza in cauza, iar daca contul 3721 "Pozitie de
schimb" pe o anumita deviza prezinta sold debitor, atunci la acesta se
aduna suma reprezentand totalul soldurilor debitoare ale conturilor 3041, 3045,
411, 412, 413, 415 si 421, in deviza in cauza.
3. Evidentierea operatiunilor intrabancare
Pentru evidentierea operatiunilor efectuate intre sediu si subunitatile din
tara ale aceleiasi banci, cat si intre subunitatile respective, societatile
bancare utilizeaza, incepand cu 1 ianuarie 1998, potrivit Planului de conturi
pentru societatile bancare si normelor metodologice de utilizare a acestuia,
aprobate prin Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul
finantelor, si al guvernatorului Bancii Nationale a Romaniei, contul 341
"Decontari intrabancare".
Fiind cont de legatura, acesta poate fi utilizat in functie de necesitatile
fiecarei unitati si subunitati ale societatii bancare, iar la sfarsitul
perioadei (de o luna) trebuie sa fie verificat si inchis, la nevoie cu ajutorul
jurnalelor contabile suplimentare. Eventualul sold existent nu trebuie sa
reprezinte decat eventualele operatiuni aflate in curs de lamurire ca urmare a
erorilor sau dificultatilor de inregistrare.
4. Amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale
Amortizarea capitalului imobilizat in active corporale si necorporale la
societatile bancare se face potrivit Legii nr. 15/1994 privind amortizarea
capitalului imobilizat in active corporale si necorporale, modificata si
completata prin Ordonanta Guvernului nr. 54/1997 si prin Normele metodologice
de aplicare a Legii nr. 15/1994, aprobate prin Hotararea Guvernului nr.
909/1997, cu urmatoarele precizari:
4.1. Soldul contului "Fondul imobilizarilor corporale", existent
la 31 decembrie 1997, se va inregistra, cu aceeasi data, in contul sintetic de
gradul I - "Alte fonduri" (contul sintetic de gradul II "Fondul
imobilizarilor corporale"). In conditiile noului Plan de conturi,
aplicabil incepand cu 1 ianuarie 1998, simbolul contului sintetic de gradul II
"Fondul imobilizarilor corporale" va fi 5281.
4.2. In cazul nerecuperarii integrale pe calea amortizarii, a valorii de
intrare a mijloacelor fixe scoase din functiune, se va asigura acoperirea
valorii neamortizate a acestora.
Prin valoare neamortizata, in acest context, se intelege diferenta dintre
valoarea de intrare a mijloacelor fixe si valoarea amortizarii recuperate prin
includerea in cheltuielile de exploatare, din care se deduc sumele rezultate in
urma valorificarii.
Diferenta ramasa neacoperita in urma valorificarii se recupereaza prin
includerea in cheltuielile exceptionale, nedeductibile fiscal, pe o perioada de
maximum 5 ani, sau prin diminuarea capitalurilor proprii, cu respectarea
dispozitiilor legale.
Durata recuperarii si anuitatile de acoperire a valorii neamortizate a
mijloacelor fixe, in contextul prevederilor art. 17 din Legea nr. 15/1994,
modificat prin Ordonanta Guvernului nr. 54/1997, se stabilesc de catre
consiliul de administratie al societatii bancare, respectiv de responsabilul cu
gestiunea patrimoniului, in cazul subunitatilor din Romania ce apartin unor societati
bancare cu sediul in strainatate, cu respectarea prevederilor legale.
4.3. In conformitate cu prevederile art. III din Ordonanta Guvernului nr.
54/1997, diferenta reprezentand amortizarea aferenta gradului de neutilizare
pentru anul 1997 se regularizeaza la inchiderea exercitiului financiar prin
includerea in cheltuielile de exploatare.
Prin urmare, la data de 31 decembrie 1997, creditul contului 995
"Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe" va
reflecta numai amortizarea aferenta gradului de neutilizare, inregistrata pana
la data de 31 decembrie 1996, regularizarea acestei amortizari urmand a fi
reglementata prin hotarare a Guvernului.
4.4. Avand in vedere ca, potrivit noilor reglementari, incepand cu luna
septembrie 1997, constituirea fondului de dezvoltare din orice sursa inceteaza,
soldul contului "Fondul de dezvoltare" si soldul contului
"Repartizari la fondul de dezvoltare", existente in contabilitate, se
lichideaza inainte de inchiderea exercitiului financiar-contabil pe anul 1997,
astfel:
a) pentru fondul de dezvoltare avand ca sursa amortizarea calculata si
inregistrata in cheltuieli:
"Fondul de dezvoltare" = "Repartizari la fondul de
dezvoltare"
b) pentru fondul de dezvoltare constituit din alte surse:
"Fondul de dezvoltare" = "Alte fonduri", analitic
distinct "Fondul
imobilizarilor corporale"
4.5. Societatile bancare care in anii anteriori au achizitionat sau au
realizat pe cont propriu imobilizari corporale, iar fondul de dezvoltare nu a
fost acoperitor, efectuand inregistrarea "Cheltuieli inregistrate in
avans", analitic distinct "Cheltuieli inregistrate in avans pentru
imobilizari corporale ce depasesc fondul de dezvoltare constituit", prin
creditul contului "Fondul imobilizarilor corporale", conform
Precizarilor Bancii Nationale a Romaniei referitoare la inchiderea exercitiilor
financiar-contabile pe anii 1995 si 1996, vor lichida soldul existent,
nerecuperat al contului "Cheltuieli inregistrate in avans", analitic
distinct, inainte de inchiderea exercitiului financiar-contabil pe anul 1997,
efectuandu-se inregistrarea:
"Fondul imobilizarilor corporale" = "Cheltuieli
inregistrate in avans",
analitic distinct "Cheltuieli
inregistrate in avans pentru
imobilizari corporale ce depasesc
fondul de dezvoltare constituit"
4.6. Ca urmare a noilor reglementari privind amortizarea capitalului
imobilizat in active corporale si necorporale se anuleaza conturile: 521
"Fondul de dezvoltare" si 529 "Repartizari la fondul de
dezvoltare", prevazute in Planul de conturi pentru societatile bancare si
normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul nr.
1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finantelor, si al
guvernatorului Bancii Nationale a Romaniei.
4.7. Reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni privind
amortizarea mijloacelor fixe si scoaterea din functiune a acestora se face
potrivit anexei nr. 2 la prezentele precizari.
5. Evidentierea disponibilitatilor si depozitelor existente in contul
curent la Banca Nationala a Romaniei
5.1. Pentru evidentierea distincta a disponibilitatilor si depozitelor
banesti existente la Banca Nationala a Romaniei, se utilizeaza, in cadrul
contului sintetic de gradul I - III "Cont curent la Banca Nationala a
Romaniei", urmatoarele conturi sintetice de gradul II:
- 1111 "Cont curent la Banca Nationala a Romaniei";
- 1112 "Depozite la vedere la Banca Nationala a Romaniei";
- 1113 "Depozite la termen la Banca Nationala a Romaniei";
- 1114 "Depozite colaterale la Banca Nationala a Romaniei".
5.2. Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor reprezentand cumparari
de devize, precum si a altor sume incasate in devize de la Banca Nationala a
Romaniei, pentru care evidentierea acestora se efectueaza prin contul 1111
"Cont curent la Banca Nationala a Romaniei" (in devize), se face
astfel:
1111 = 3721
"Cont curent la Banca "Pozitie de schimb"
Nationala a Romaniei"
(in devize)
3722 1111
"Contravaloarea pozitiei = "Cont curent la Banca
Nationala
de schimb" a Romaniei" (in lei)
5.3. Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor reprezentand vanzari de
devize, precum si a altor sume in devize platite Bancii Nationale a Romaniei,
pentru care evidentierea acestora se efectueaza in contul 1111 "Cont
curent la Banca Nationala a Romaniei" (in devize), se face astfel:
3721 = 1111
"Pozitie de schimb" "Cont curent la Banca
Nationala
a Romaniei" (in devize)
1111 = 3722
"Cont curent la Banca Nationala "Contravaloarea pozitiei de
schimb"
a Romaniei" (in lei)
5.4. Dobanzile penalizatoare aferente deficitului de rezerve (diferenta
negativa dintre nivelul efectiv si cel prevazut al rezervelor obligatorii),
datorate Bancii Nationale a Romaniei, se inregistreaza in contabilitate in
debitul contului 6011 "Dobanzi la Banca Nationala a Romaniei" prin
creditul contului 1172 "Datorii atasate".
In situatiile in care dobanzile penalizatoare aferente deficitului de
rezerve se datoreaza Bancii Nationale a Romaniei in devize, inregistrarea in
contabilitate se efectueaza astfel:
3721 = 1172
"Pozitie de schimb" "Datorii atasate"
6011 3722
"Dobanzi la Banca Nationala = "Contravaloarea pozitiei de
schimb"
a Romaniei"
6. Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor privind impozitarea
veniturilor de natura dobanzilor realizate de persoanele fizice pentru
depunerile la termen
In conformitate cu prevederile Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.
85/1997 privind impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice, publicata
in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 378 din 29 decembrie 1997 si
ale Precizarilor Ministerului Finantelor nr. 26.267 din 30 decembrie 1997, date
in aplicarea acestei ordonante incepand cu 1 ianuarie 1998, veniturile de
natura dobanzilor pentru depunerile la termen realizate de persoanele fizice
care nu desfasoara activitati in mod independent si pe cont propriu se
impoziteaza cu o cota de 1% aplicata asupra dobanzilor calculate si platite
persoanelor fizice respective. Impozitul, astfel calculat, se percepe prin
stopaj la sursa la fiecare termen de plata a veniturilor de aceasta natura.
Impozitul retinut se varsa de catre unitatea bancara platitoare pana la
data de 25 inclusiv a lunii urmatoare platii.
In cazul realizarii de venituri in devize, impozitul se plateste in lei.
Pentru evaluarea, in lei, a veniturilor realizate in devize se utilizeaza
cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei,
din ultima zi anterioara termenului de plata a dobanzilor respective.
Reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni legate de
impozitarea veniturilor de natura dobanzilor realizate de persoanele fizice
pentru depunerile la termen se face potrivit anexei nr. 3 la prezentele
precizari.
7. Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor privind utilizarea
rezervei generale pentru riscul de credit si a provizioanelor constituite de
societatile bancare creditoare, conform Legii nr. 156/1997
In conformitate cu prevederile Legii nr. 156/1997 privind acoperirea
financiara a datoriilor fata de stat si de alte persoane juridice, ramase in
urma desfiintarii fostelor cooperative agricole de productie, publicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 271 din 9 octombrie 1997,
societatile bancare creditoare vor suporta din rezerva generala pentru riscul
de credit creditele ramase nerambursate de catre fostele cooperative agricole
de productie si de fostele asociatii economice intercooperatiste, care nu s-au
reorganizat in societati comerciale pe actiuni, potrivit legii, la care
operatiunea de lichidare a patrimoniului a fost finalizata.
Dobanzile calculate la aceste credite se anuleaza si se suporta din
provizioanele constituite de societatile bancare creditoare.
Avand in vedere conturile prevazute in Planul de conturi pentru societatile
bancare si normele metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul
nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul finantelor, si al
guvernatorului Bancii Nationale a Romaniei, operatiunile privind utilizarea
rezervei generale pentru riscul de credit si a provizioanelor constituite de
societatile bancare creditoare, conform Legii nr. 156/1997, se inregistreaza in
contabilitate, astfel:
7.1. In ceea ce priveste creditele bancare ramase nerambursate:
- Trecerea la pierderi a creditelor bancare ramase nerambursate
% = 2821 "Creante indoielnice"
667 "Pierderi din creante
nerecuperabile acoperite
cu provizioane"
668 "Pierderi din creante
nerecuperabile
neacoperite
cu provizioane"
- Diminuarea provizioanelor constituite, aferente creditelor bancare ramase
nerambursate
2911 "Provizioane specifice = 7621 "Venituri din
provizioane
de risc de credit" specifice de risc de
credit"
- Diminuarea rezervei generale pentru riscul de credit, constituita din
profitul brut, pentru acoperirea creditelor ramase nerambursate si pentru care
nu s-au constituit provizioane
5141 "Rezerva generala = 781 "Venituri din reluarea
rezervei
pentru riscul de credit generale pentru riscul de
din profitul brut" credit"
- Diminuarea rezervei generale pentru riscul de credit, constituita din
profitul net, pentru acoperirea creditelor ramase nerambursate si pentru care
nu s-au constituit provizioane
5142 "Rezerva generala = %
pentru riscul de credit 2XX "Conturi de credite"
din profitul net" 2811 "Creante restante"
2821 "Creante indoielnice"
7.2. In ceea ce priveste dobanzile calculate si neincasate, aferente
creditelor bancare ramase nerambursate:
- Trecerea la pierderi a dobanzilor aferente creditelor bancare ramase
nerambursate
% = 2822 "Dobanzi 2827
"Creante
667 "Pierderi din creante indoielnice", atasate"
nerecuperabile acoperite
cu provizioane"
668 "Pierderi din creante
nerecuperabile
neacoperite cu provizioane"
- Diminuarea provizioanelor specifice de risc de dobanda, aferente
creditelor ramase nerambursate, constituite de societatile bancare creditoare
2912 "Provizioane specifice = 7622 "Venituri din
provizioane
de risc de dobanda specifice risc de dobanda"
8. Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor privind contributia
pentru asigurarile sociale de sanatate
In conformitate cu prevederile Legii asigurarilor sociale de sanatate nr.
145/1997, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 178 din 31
iulie 1997, si a Ordinului nr. 2.288 din 31 decembrie 1997 al ministrului
finantelor, ministrului de stat, ministrul muncii si protectiei sociale, si al
ministrului sanatatii pentru aprobarea Normelor metodologice privind
constituirea Fondului initial de asigurari sociale de sanatate in anul 1998,
date in aplicarea acestei legi, incepand cu 1 ianuarie 1998 se constituie
Fondul initial de asigurari sociale de sanatate din contributia angajatorilor
si din contributia angajatilor.
Reflectarea in contabilitate a operatiunilor legate de constituirea
Fondului initial de asigurari sociale de sanatate, potrivit Legii nr. 145/1997,
se face astfel:
8.1. Contributia lunara de 5% datorata de angajatori (banci), formata din
contributia de 2% care pana la data de 1 ianuarie 1998 se includea in C.A.S.,
fiind reglementata de Ordonanta Guvernului nr. 22/1992 privind finantarea
ocrotirii sanatatii, aprobata prin Legea nr. 114/1992, si din contributia de 3%
calculata asupra fondului de salarii:
6121 "Cheltuieli privind = 35211 "Contributia unitatii
la
contributia unitatii asigurarile sociale"
la asigurarile sociale"
8.2. Contributia lunara datorata de asigurati, constituita dintr-o cota de
5% aplicata asupra veniturilor salariale brute (in bani si in natura),
realizate lunar de angajatii cu contract individual de munca pe durata
determinata sau nedeterminata, asupra veniturilor brute realizate de persoanele
aflate in concediu pentru ingrijirea copilului in varsta de pana la 2 ani,
precum si dintr-o cota de 5%, calculata de angajator asupra venitului impozabil
realizat lunar de catre angajatii care lucreaza pe baza de conventie civila, se
inregistreaza in creditul contului sintetic de gradul III, nou-infiintat, 35213
"Contributia asiguratilor la fondul de asigurari sociale de
sanatate", astfel:
3533 "Impozitul pe salarii" = 35213 "Contributia
asiguratilor la
fondul de asigurari sociale
de sanatate"
8.3. Contributia care excede impozitului pe salariu si care se suporta de
asigurat din veniturile salariale:
3511 "Personal - = 35213 "Contributia
asiguratilor la
remuneratii fondul de asigurari sociale
datorate" de sanatate"
9. Inregistrarea in contabilitate a veniturilor din operatiuni de
intermediere in domeniul asigurarilor
Pentru evidentierea in contabilitate a veniturilor din operatiuni de
intermediere in domeniul asigurarilor, realizate pe baza contractelor incheiate
cu societatile comerciale de asigurare, asigurare-reasigurare si de reasigurare
(comisioane de intermediere), se utilizeaza contul sintetic de gradul III -
74791 "Venituri din operatiuni de intermediere in domeniul
asigurarilor", deschis in cadrul contului sintetic de gradul II - 7479
"Alte venituri accesorii".
Masuri referitoare la inchiderea exercitiului financiar-contabil pe anul
1997
Potrivit prevederilor art. 11 din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
raspunderea pentru organizarea si tinerea contabilitatii revine
administratorilor societatii bancare sau persoanelor care au obligatia
gestionarii patrimoniului societatii bancare.
La societatile bancare la care contabilitatea este organizata si tinuta de
persoane juridice autorizate, raspunderea pentru organizarea si tinerea
contabilitatii revine atat persoanelor respective, cat si administratorilor sau
persoanelor care au obligatia gestionarii patrimoniului societatii bancare.
De asemenea, administratorii si orice alte persoane care au obligatia
gestionarii patrimoniului societatilor bancare raspund, potrivit prevederilor
pct. 2 din Ordinul nr. 1.418/344/1997 al ministrului de stat, ministrul
finantelor, si al guvernatorului Bancii Nationale a Romaniei, pentru
transpunerea corecta a soldurilor conturilor din balantele de verificare la 31
decembrie 1997 in conturile prevazute de noul Plan de conturi pentru
societatile bancare ce se aplica incepand cu data de 1 ianuarie 1998. Prin
urmare, pentru data de 31 decembrie 1997, societatile bancare vor intocmi
balante de verificare in ceea ce priveste conturile utilizate in anul 1997,
precum si balante pentru soldurile conturilor prevazute de noul Plan de conturi
pentru societatile bancare ce se aplica incepand cu 1 ianuarie 1998, iar
bilantul contabil se va intocmi, de asemenea, atat pe baza modelelor utilizate
in perioadele anterioare, cat si pe baza modelelor noi de formulare ce vor fi
aprobate.
Pentru inchiderea in mod corespunzator a exercitiului financiar-contabil pe
anul 1997, in afara de precizarile Ministerului Finantelor aprobate prin
Ordinul nr. 2.242 din 22 decembrie 1997 al ministrului finantelor, comune
tuturor agentilor economici, societatile bancare, indiferent de forma de
proprietate, vor avea in vedere si urmatoarele masuri si precizari:
10. Cu privire la organizarea si conducerea contabilitatii
10.1. Tinerea contabilitatii potrivit art. 3 din Legea contabilitatii nr.
82/1991, in limba romana si in moneda nationala, iar a operatiunilor efectuate
in valuta, atat in moneda nationala (leu), cat si in valuta.
10.2. Pastrarea, potrivit prevederilor art. 9 lit. b) din Ordonanta
Guvernului nr. 15/1996, la sediul declarat, a documentelor justificative care
stau la baza inregistrarilor in contabilitate.
Toate documentele justificative aferente operatiunilor efectuate in relatia
cu clientii societatii bancare, persoane fizice si juridice romane, si care se
elibereaza acestora (extrase de cont, chitante, foi de varsamant, ordine de
plata, note contabile etc.) se intocmesc obligatoriu in limba romana, sumele
calculandu-se in moneda nationala - pentru operatiunile efectuate numai in lei
si, dupa caz, in moneda nationala si in deviza respectiva - pentru operatiunile
efectuate si/sau numai in devize.
10.3. Inregistrarea cronologica si sistematica in contabilitate a tuturor
documentelor justificative privind bunurile mobile si imobile,
disponibilitatile si depozitele banesti, titlurile de participare si de
plasamente creantele, fondurile, obligatiile etc., precum si miscarile si
modificarile intervenite in urma operatiunilor patrimoniale efectuate,
veniturile, cheltuielile si rezultatele obtinute.
In acest scop se va urmari ca toate operatiunile contabile efectuate,
inclusiv cele privind inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli, precum
si repartizarea profitului sa fie consemnate in documente justificative, iar
acestea sa fie inregistrate in conturile sintetice si analitice, din bilant si
in afara bilantului, dupa caz, in vederea verificarii concordantei datelor
inregistrate in aceste evidente si a clarificarii eventualelor diferente
constatate.
Inscrisurile care stau la baza inregistrarilor in contabilitate pot dobandi
calitatea de document justificativ numai in cazurile in care furnizeaza toate
informatiile prevazute de normele legale in vigoare.
10.4. Efectuarea inventarierii tuturor elementelor patrimoniale, precum si
a bunurilor si a garantiilor detinute cu orice titlu apartinand altor persoane
juridice si fizice, stabilirea rezultatelor inventarierii, inregistrarea in
contabilitate si reflectarea acestora in bilantul contabil pe anul 1997,
conform Legii contabilitatii nr. 82/1991 si Normelor privind organizarea si
efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul ministrului
finantelor nr. 2.388/1995 si publicate in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
I, nr. 292 din 18 decembrie 1995.
Se precizeaza ca modelele listelor de inventariere prevazute in ordinul
sus-mentionat pot fi adaptate in functie de cerintele societatilor bancare, cu
conditia respectarii continutului de informatii prevazut in modelele aprobate.
10.5. Analiza continutului soldurilor conturilor contabile, in sensul ca
acestea sa reflecte real operatiunile efectuate si inregistrate in
contabilitate pe baza de documente justificative intocmite cu respectarea
prevederilor legale in vigoare.
Cu aceasta ocazie se va urmari, in principal, clarificarea sumelor ce se
mentin nejustificat in soldul unor conturi din activul si pasivul bilantului,
cum sunt conturile referitoare la debitori, creditori, decontari, cecuri de
calatorie si cecuri bancare, primite sau remise spre incasare, credite
restante, operatiuni initiate si primite in relatiile intra- si interbancare,
cheltuieli anticipate sau efectuate in avans, dobanzi neincasate sau neplatite,
urmarindu-se incasarea creantelor restante, achitarea obligatiilor de plata
fata de furnizori, creditori, bugetul de stat si fondurile speciale, precum si
identificarea apartenentei si naturii sumelor incasate, in conformitate cu
normele legale.
De asemenea, se va urmari clarificarea sumelor evidentiate in
contabilitate, reprezentand "decontari din operatiuni in curs de
clarificare" si "decontari intrabancare", pentru trecerea acestora
pe seama persoanelor vinovate, si a cheltuielilor sau inregistrarea acestora in
conturile corespunzatoare, dupa caz, si, respectiv, identificarea apartenentei
si naturii sumelor incasate si necuvenite societatii bancare, astfel incat
aceste conturi sa nu prezinte sold la finele anului.
In conditiile in care, desi s-au depus toate diligentele in vederea
clarificarii sumelor, dar, din motive absolut obiective, conturile respective
raman totusi cu solduri la finele anului, in raportul de gestiune ce insoteste
bilantul contabil anual se vor preciza conturile si sumele ramase
neclarificate, cu mentionarea cauzelor care au determinat aceasta situatie.
10.6. Determinarea profitului sau a pierderilor, precum si repartizarea
profitului pe destinatiile prevazute de lege se inregistreaza in contabilitate
in moneda nationala.
10.7. Evaluarea la 31 decembrie 1997, la cursul de schimb al pietei
valutare, din ultima zi a anului, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, a
elementelor patrimoniale existente, exprimate legal in devize, si inregistrarea
influentelor rezultate in contul bifunctional "Decontari din influente de
curs valutar", conform Precizarilor Bancii Nationale a Romaniei nr. 3 din
24 februarie 1997 privind evidentierea in contabilitate, in cursul anului 1997,
a diferentelor de curs valutar de catre societatile bancare.
10.8. Soldul contului "Decontari din influente de curs valutar",
stabilit pe baza operatiunilor mentionate la pct. 10.7 din prezentele
precizari, se inchide la 31 decembrie 1997, astfel:
a) Soldul creditor, prin debitarea contului "Decontari din influente
de curs valutar" si creditarea conturilor:
- "Alte rezerve", analitic "Rezerve din diferente de curs
valutar, conform Hotararii Guvernului nr. 252/1996", in limita influentelor
favorabile de curs aferente disponibilitatilor in devize, reprezentand capital
social varsat in devize, care se regaseste in patrimoniul net in devize al
societatii bancare;
- "Venituri din influente de curs valutar", cu influente
favorabile de curs ce depasesc influentele favorabile de curs aferente
disponibilitatilor in devize, reprezentand capital social varsat in devize,
care se regaseste in patrimoniul net in devize al societatii bancare.
b) Soldul debitor, prin creditarea contului "Decontari din influente
de curs valutar" si debitarea conturilor:
- "Alte rezerve", analitic "Rezerve din diferente de curs
valutar, conform Hotararii Guvernului nr. 252/1996", in limita
influentelor nefavorabile de curs aferente disponibilitatilor in devize,
reprezentand capital social varsat in devize, care se regaseste in patrimoniul
net in devize al societatii bancare;
- "Cheltuieli din influente de curs valutar", cu influente
nefavorabile de curs ce depasesc influentele nefavorabile de curs aferente
disponibilitatilor in devize, reprezentand capital social varsat in devize,
care se regaseste in patrimoniul net in devize al societatii bancare.
Pentru ca sumele aferente anului 1997, inregistrate la 31 decembrie 1997 in
contul "Alte rezerve", analitic distinct, sa corespunda, potrivit
Hotararii Guvernului nr. 252/1996, cu nivelul real al diferentelor de curs
valutar stabilite intre momentul subscrierii si data varsamantului si cu cel al
influentelor de curs aferente disponibilitatilor in devize, reprezentand
capital social varsat in devize, se au in vedere urmatoarele:
- determinarea diferentelor de curs valutar dintre momentul subscrierii si
cel al varsarii efective a capitalului social in devize, precum si
inregistrarea acestora in contul "Alte rezerve", analitic distinct,
se face potrivit prevederilor pct. 2.1 si 2.2 din prezentele precizari;
- patrimoniul net inregistrat la 31 decembrie 1997 intr-o anumita deviza se
stabileste, in scopul aplicarii prezentelor precizari, ca diferenta intre
totalul soldurilor conturilor in deviza respectiva din activul bilantului (mai
putin soldurile debitoare ale conturilor in care se evidentiaza titlurile de
investitii, parti in societatile comerciale legate, titluri de participare,
titluri ale activitatii de portofoliu si dotarile pentru unitatile proprii din
strainatate) si totalul soldurilor conturilor in aceeasi deviza din pasivul
bilantului reprezentand obligatii;
- nivelul disponibilitatilor din devize reprezentand capital social varsat
intr-o deviza, pentru care diferentele de curs valutar, favorabile sau
nefavorabile, se inregistreaza in contul "Alte rezerve", analitic
distinct, este dat de suma reprezentand capital social subscris si varsat in
acea deviza, daca aceasta suma este egala sau mai mica decat suma reprezentand
patrimoniul net inregistrat pe deviza respectiva. In caz contrar, nivelul
disponibilitatilor in devize reprezentand capital social varsat intr-o deviza,
pentru care diferentele de curs valutar se inregistreaza in contul "Alte rezerve",
se limiteaza la nivelul patrimoniului net inregistrat pe deviza respectiva.
Se precizeaza ca, in cazul societatilor bancare care au majorat capitalul
social prin utilizarea rezervelor din diferente de curs valutar, potrivit
Ordonantei Guvernului nr. 40/1996, aprobata si modificata prin Legea nr.
36/1997, si Precizarilor Bancii Nationale a Romaniei nr. III/7.028/1996,
determinarea cursului valutar corespunzator capitalului social subscris si
varsat se face astfel: [(valoarea capitalului social subscris si varsat in
devize stabilita in functie de cursul valutar de subscriere + suma utilizata
din contul "Alte rezerve" pentru majorarea capitalului social
potrivit Ordonantei Guvernului nr. 40/1996): suma in devize reprezentand
capitalul social subscris si varsat in devize].
10.9. Societatile bancare detinatoare de participatii la capitalul social
al altor societati bancare si care au primit comunicari, precum si documente
din partea acestora, cu privire la majorarea, in anul 1997, a cuantumului participatiilor
ca urmare a majorarii capitalului social in conformitate cu prevederile
Ordonantei Guvernului nr. 40/1996, aprobata si modificata prin Legea nr.
36/1997, vor proceda astfel:
a) Inregistrarea majorarii cuantumului participatiilor, in situatiile in
care din comunicari si documente rezulta ca majorarea capitalului social s-a
facut prin utilizarea dividendelor din profitul net, cuvenite actionarilor dupa
plata impozitului pe dividende potrivit legii (art. I, alin. 4, lit. d) din
ordonanta):
- "Debitori diversi", = "Venituri din
participatii"
analitic distinct
"Dividende de incasat
aferente titlurilor
de participare"
- "Titluri de participare" = "Debitori
diversi", analitic
distinct
"Dividende de incasat aferente
titlurilor de participare"
b) Inregistrarea majorarii cuantumului participatiilor, in situatiile in care,
din comunicari si din documente rezulta ca majorarea capitalului social s-a
facut prin incorporarea primelor de emisiune sau de aport si a altor prime
legate de capital; utilizarea sumelor alocate din profitul realizat in perioada
de la obtinerea autorizatiei de functionare, potrivit legii, pana la data de 31
decembrie 1995 drept surse proprii de constituire a fondului de dezvoltare, in
limita valorii cladirilor si terenurilor destinate exclusiv sediilor unitatilor
bancare; utilizarea rezervelor constituite din profitul net; utilizarea sumelor
inregistrate ca rezerve din diferente de curs valutar, potrivit normelor legale
(art. 1, alin. 4, lit. a), b), e) si f) din ordonanta):
- "Titluri de participare", = "Alte fonduri",
analitic distinct
analitic distinct
"Diferente din majorarea "Alte fonduri rezultate din
capitalului social majorarea capitalului social
potrivit Ordonantei potrivit Ordonantei Guvernului
Guvernului nr. 40/1996, nr. 40/1996, aferente titlurilor
aferente titlurilor de de participare aflate la alte
participare aflate la banci"
alte banci"
10.10. Stabilirea corecta a nivelului veniturilor provenite din activitatile
de exploatare si exceptionale, precum si cel al cheltuielilor aferente acestor
activitati, urmarindu-se:
a) Inregistrarea veniturilor si a cheltuielilor pe categorii, dupa natura
lor, cu respectarea principiului independentei exercitiului financiar, care
presupune delimitarea in timp a veniturilor si cheltuielilor aferente
activitatii unitatii patrimoniale, pe masura angajarii acestora si trecerii lor
la rezultatul exercitiului financiar.
Pentru acest scop se vor avea in vedere prevederile Ordonantei Guvernului
nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, republicata, cu modificarile
ulterioare, potrivit carora profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre
veniturile din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobiliare pentru care s-a
transferat dreptul de proprietate, servicii prestate si lucrari executate,
inclusiv din castiguri din orice sursa, si cheltuielile efectuate pentru
realizarea acestora, dintr-un an fiscal, la care se adauga cheltuielile
nedeductibile.
De asemenea, pentru determinarea corecta a profitului impozabil,
societatile bancare vor avea in vedere, asa cum s-a precizat si prin Scrisoarea
nr. III/3.263 din 13 decembrie 1995 a Bancii Nationale a Romaniei, ca toate
dobanzile aferente exercitiului in curs, calculate pentru creditele acordate,
indiferent de termenele pentru care sunt acordate sau de perioadele de gratie,
precum si toate dobanzile aferente exercitiului in curs, calculate pentru
imprumuturile primite, disponibilitatile, depozitele si alte surse atrase, indiferent
de termenele pentru care sunt primite sau de perioadele de gratie, sa se
inregistreze in contabilitate, lunar, in contul "Venituri din
dobanzi" si, respectiv, in contul "Cheltuieli cu dobanzi".
b) Inregistrarea distincta in contul "Cheltuieli inregistrate in
avans" a cheltuielilor efectuate in anul 1997, dar care privesc perioadele
sau exercitiile financiare urmatoare, precum si a cheltuielilor de repartizat
pe mai multe exercitii financiare, cum sunt cheltuielile pentru chirii,
abonamente si alte cheltuieli efectuate anticipat.
c) Constituirea integrala, prin includerea pe cheltuieli, a provizioanelor
specifice de risc rezultate in cadrul operatiunilor de clasificare a creditelor
si a dobanzilor aferente, in conformitate cu art. 2 din Hotararea Guvernului
nr. 335/1995, republicata, Normele nr. 3/1994, Circulara nr. 35/1995 si cu
Precizarile nr. 1/1996 ale Bancii Nationale a Romaniei, indiferent de
rezultatul financiar inregistrat ca urmare a acestor operatiuni.
Regimul deductibilitatii fiscale a provizioanelor este prevazut in
Hotararea Guvernului nr. 335/1995, republicata.
Sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru care nu
s-a acordat deductibilitate fiscala sunt venituri neimpozabile.
d) Inregistrarea distincta in contul "Venituri inregistrate in
avans" a veniturilor realizate in anul 1997, dar care privesc perioadele
sau exercitiile urmatoare.
10.11. Stabilirea corecta a profitului brut, a profitului impozabil si a
impozitului pe profit, determinarea profitului net si repartizarea acestuia pe
destinatiile prevazute de lege. In acest scop se va urmari:
a) Profitul net contabil se repartizeaza astfel:
- la societatile bancare cu capital integral sau majoritar de stat,
potrivit prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 26/1995, aprobata si modificata
prin Legea nr. 101/1995, cu modificarile ulterioare, cu respectarea
prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale, cu modificarile
ulterioare;
- la societatile bancare cu capital integral sau majoritar privat, potrivit
hotararilor adunarii generale a actionarilor.
b) Repartizarea a 20% din profitul brut anual pentru constituirea fondului
de rezerva, pana cand fondul astfel constituit egaleaza capitalul, dupa care,
maximum 10%, pana cand fondul de rezerva ajunge la de doua ori mai mare decat
capitalul. Dupa atingerea acestui nivel, alocarea de sume pentru fondul de
rezerva se va face din profitul net, pe baza hotararii consiliilor de
administratie ale societatilor bancare.
c) Constituirea sau majorarea, dupa caz, din profitul brut, a rezervei
generale pentru riscul de credit in cuantum de 2% din soldul creditelor
acordate, existent la sfarsitul anului, conform legislatiei privind impozitul
pe profit si Normelor Bancii Nationale a Romaniei nr. 10/1995.
d) Societatile bancare cu capital integral sau majoritar de stat care,
potrivit situatiei la 31 decembrie 1997, nu au atins nivelul minim de
solvabilitate de 8%, determinat in conformitate cu prevederile Normelor Bancii
Nationale a Romaniei nr. 4/1994 privind solvabilitatea societatilor bancare,
sunt obligate, potrivit Circularei Bancii Nationale a Romaniei nr. 39/1995, sa
retina integral cota de 50% din profitul net prevazuta de lege si sa o aloce
pentru cresterea surselor proprii de finantare.
Aceeasi procedura trebuie urmata si de societatile bancare cu capital
integral sau majoritar privat, care nu au indeplinit, la 31 decembrie 1997,
nivelul minim de solvabilitate, cu mentiunea ca in cazul acestora adunarea
generala a actionarilor poate hotari retinerea si alocarea pentru cresterea
surselor proprii de finantare de sume si peste cota de 50% din profitul net.
Profitul net repartizat pentru constituirea surselor proprii de finantare
se inregistreaza in creditul contului "Alte fonduri", analitic
distinct:
"Repartizarea profitului" = "Alte fonduri",
analitic distinct
"Fond pentru cresterea surselor
proprii
de finantare"
e) Societatile bancare vor inchide conturile "Profit si pierderi"
si "Repartizarea profitului" dupa verificarea si aprobarea bilantului
contabil incheiat la 31 decembrie 1997 potrivit legii, efectuandu-se articolul
contabil:
"Profit si pierderi" = "Repartizarea - cu
profitul
profitului" contabil
realizat,
repartizat
10.12. In conformitate cu prevederile art. 8 din Ordonanta Guvernului nr.
70/1994, republicata, cu modificarile ulterioare, pierderea fiscala care se
recupereaza in urmatoarele 36 de luni este pierderea declarata de contribuabil
in declaratiile de impunere ale anilor precedenti.
Nu se recupereaza pierderea declarata de contribuabilii mari, determinata
de cresterea obligatiilor din bilantul fiscal sau de evaluarea acestora cu
dobanzile aferente si nici pierderea declarata in situatia in care s-a realizat
profit contabil.
10.13. Eventualele erori constatate in contabilitate, dupa aprobarea si
depunerea bilantului contabil, vor fi corectate in anul in care acestea se
constata, bilanturile contabile ale exercitiilor anterioare nemaiputand fi
modificate (art. 27 din Legea nr. 82/1991, astfel cum a fost completat prin
Ordonanta Guvernului nr. 22/1996 privind actualizarea si completarea regimului
general al contabilitatii).
10.14. Pentru inchiderea in mod corespunzator a exercitiului
financiar-contabil pe anul 1997, Banca de Export-Import a Romaniei - S.A., pe
langa prevederile prezentelor precizari, precum si ale celor comune tuturor
agentilor economici, va avea in vedere, pentru activitatea de
asigurare-reasigurare, si masurile din anexa nr. 4 la prezentele precizari.
11. Obiectivele ce trebuie avute in vedere cu ocazia verificarii si
certificarii bilanturilor contabile ale societatilor bancare pe anul 1997
11.1. Potrivit prevederilor art. 129 din Legea nr. 31/1990 privind
societatile comerciale, cu modificarile ulterioare, consiliile de administratie
ale societatilor bancare trebuie sa prezinte cenzorilor, cu cel putin o luna
inainte de ziua stabilita pentru sedinta adunarii generale, bilantul
exercitiului precedent, contul de profit si pierderi, insotite de raportul lor
si de documentele justificative.
In raportul consiliilor de administratie (raportul de gestiune), care
insoteste bilantul contabil supus aprobarii adunarii generale, se vor face
obligatoriu referiri concrete cu privire la:
- realizarea obligatiilor prevazute de lege privind organizarea si
conducerea corecta si la zi a contabilitatii;
- respectarea principiilor contabilitatii (prudentei, permanentei
metodelor, continuitatii activitatii, independentei exercitiului,
intangibilitatii bilantului de deschidere, necompensarii);
- inregistrarea corecta a documentelor legal intocmite privind operatiunile
economico-financiare referitoare la exercitiul financiar expirat;
- respectarea regulilor si metodelor contabile prevazute de reglementarile
in vigoare;
- transpunerea corecta a soldurilor conturilor din balantele de verificare
la 31 decembrie 1997 in conturile prevazute in noul plan de conturi ce se
aplica incepand cu data de 1 ianuarie 1998;
- respectarea regulilor de intocmire a bilantului contabil, prevazute in
normele metodologice emise in acest scop, asigurarea ca posturile inscrise in
bilant corespund cu datele inregistrate in balanta de verificare a conturilor
sintetice, iar acestea sunt puse de acord cu situatia reala a elementelor
patrimoniale stabilite pe baza inventarului;
- valorificarea rezultatelor inventarierii si reflectarea acestora in
bilantul contabil incheiat la 31 decembrie 1997;
- situatiile care au condus la prezentarea de solduri la unele conturi,
care, potrivit reglementarilor contabile, ar fi trebuit sa fie regularizate
pana la finele anului;
- reflectarea, in mod fidel, in contul de profit si pierderi, a
veniturilor, a cheltuielilor si a rezultatelor financiare ale perioadei de
raportare;
- propunerile privind destinatiile profitului net si daca acestea sunt in
conformitate cu dispozitiile legale;
- cauzele care au condus la inregistrarea de pierderi (in situatia
societatilor bancare care au inregistrat pierderi in loc de profit).
Totodata, in raportul de gestiune se vor face mentiuni cu privire la:
- sursele pentru activitatea de creditare si pentru investitii si daca
acestea au fost utilizate potrivit reglementarilor legale;
- situatia disponibilitatilor, depozitelor si a creditelor acordate de
societatea bancara, a garantiei acestora si a constituirii de provizioane
specifice de risc de credit si de dobanda, posibilitatile de recuperare la
scadenta a creditelor si de incasare a dobanzilor aferente, precum si influenta
asupra activitatii analizate si a celei viitoare;
- situatia fondurilor proprii si a resurselor atrase si imprumutate, a
posibilitatilor de restituire a acestora si efectele asupra activitatii
analizate si asupra celei viitoare;
- obligatiile fata de bugetul de stat si bugetele locale, fata de fondurile
speciale, daca acestea au fost corect stabilite si varsate;
- organizarea controlului financiar propriu;
- masurile propuse pentru bunul mers al activitatii societatii bancare;
- respectarea prevederilor prezentelor precizari si a celor emise de
Ministerul Finantelor pentru inchiderea exercitiului financiar-contabil pe anul
1997;
- alte elemente care prezinta importanta pentru activitatea economica si
financiara a societatii bancare.
11.2. In temeiul art. 29 din Legea nr. 82/1991, asa cum a fost modificat
prin Ordonanta Guvernului nr. 22/1996, bilanturile contabile ale societatilor
bancare, persoane juridice romane, intocmite pentru anul 1997, se verifica si
se certifica de catre cenzori, potrivit obligatiilor legale ce le revin in
conformitate cu prevederile Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale,
cu modificarile ulterioare.
Avand in vedere art. 46 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, potrivit
caruia sucursalelor din Romania ale societatilor bancare cu sediul in
strainatate le sunt aplicabile prevederile acestei legi, verificarea si
certificarea bilanturilor contabile intocmite de aceste sucursale pentru anul
1997 se fac, potrivit art. 29 din Legea nr. 82/1991, astfel cum a fost
modificat prin Ordonanta Guvernului nr. 22/1996, si art. 6 din Hotararea
Guvernului nr. 483/1996 privind prestarea serviciilor in domeniul
contabilitatii, verificarea si certificarea bilantului contabil in baza
prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, de catre experti contabili ori
contabili autorizati cu studii superioare sau de catre societati comerciale de
expertiza contabila, membri ai Corpului Expertilor Contabili si Contabililor
Autorizati din Romania.
11.3. In conformitate cu prevederile art. 114 alin. 1, 2, 3 si ultimul din
Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, cu modificarile ulterioare,
cenzorii sunt obligati sa supravegheze gestiunea societatii bancare, sa
verifice daca bilantul si contul de profit si pierderi sunt legal intocmite si
in concordanta cu registrele, daca acestea din urma sunt tinute la zi si daca
evaluarea patrimoniului s-a facut conform regulilor stabilite pentru intocmirea
bilantului contabil. Cenzorii vor aduce la cunostinta administratorilor
neregulile in administratie si incalcarile dispozitiilor legale si ale
prevederilor actului constitutiv, pe care le constata, iar cazurile mai
importante le vor aduce la cunostinta adunarilor generale ale actionarilor.
Despre toate acestea, precum si cu privire la propunerile pe care le vor
considera necesare, referitoare la bilantul contabil si la repartizarea
profitului, cenzorii vor prezenta adunarii generale a actionarilor un raport
amanuntit.
De asemenea, in raportul intocmit, cenzorii vor face referire si la modul
de respectare a prezentelor precizari si a celor emise de Ministerul Finantelor
pentru inchiderea exercitiului financiar-contabil pe anul 1997, precum si in
ceea ce priveste constatarile rezultate din verificarile efectuate pe tot
parcursul anului.
Adunarea generala a actionarilor nu va putea aproba bilantul si contul de
profit si pierderi, daca acestea nu sunt insotite de raportul cenzorilor.
Din aceste rapoarte nu pot lipsi referirile concrete cu privire la:
- operatiunile legate de inregistrarea sau modificarea capitalului social;
- inventarierea patrimoniului, modul de valorificare a rezultatelor
acesteia, precum si faptul ca rezultatele inventarierii sunt cuprinse in
bilantul anual;
- organizarea gestiunilor de valori materiale, precum si a evidentei
sintetice si analitice a elementelor patrimoniale;
- tinerea corecta si la zi a contabilitatii;
- transpunerea corecta a soldurilor conturilor din balantele de verificare
la 31 decembrie 1997 in conturile prevazute in noul plan de conturi ce se
aplica incepand cu 1 ianuarie 1998;
- preluarea corecta in balanta de verificare a datelor din conturile
sintetice si concordanta dintre contabilitatea sintetica si cea analitica;
- intocmirea bilantului contabil pe baza balantei de verificare a
conturilor sintetice si respectarea normelor metodologice cu privire la
intocmirea acestuia si a anexelor sale;
- evaluarea patrimoniului, daca este efectuata conform reglementarilor
legale in vigoare;
- contul de profit si pierderi, daca este intocmit pe baza datelor din
contabilitate privind perioada de raportare;
- stabilirea in conformitate cu dispozitiile legale a profitului net si
punctul de vedere referitor la destinatiile acestuia, propuse de consiliul de
administratie;
- situatia creditelor acordate si a garantiilor aferente, a posibilitatilor
de recuperare la scadenta a creditelor si de incasare a dobanzilor aferente,
precum si a constituirii provizioanelor specifice de risc de credit si de
dobanda;
- situatia fondurilor proprii si a resurselor atrase si imprumutate, precum
si a posibilitatilor de restituire a acestora la scadenta;
- propuneri de masuri pentru a fi avute in vedere de consiliul de
administratie sau de catre adunarea generala a actionarilor, dupa caz.
11.4. Totodata, la verificarea bilanturilor contabile pe anul 1997 se va
tine seama de prevederile Hotararii Guvernului nr. 483/1996.
11.5. Potrivit art. 3 din Ordinul ministrului de stat, ministrul
finantelor, si al Guvernatorului Bancii Nationale a Romaniei nr.
1.418/344/1997, comisiile de cenzori, numite potrivit legii, precum si expertii
contabili, contabilii autorizati cu studii superioare si societatile comerciale
de expertiza contabila, care certifica bilanturile contabile ale societatilor
bancare, au obligatia verificarii si certificarii transpunerii corecte a
soldurilor conturilor din balantele contabile la 31 decembrie 1997 in conturile
prevazute in noul plan de conturi.
11.6. In baza art. 42 si 43 din Legea nr. 33/1991 privind activitatea
bancara, bilantul contabil si contul de profit si pierderi, intocmite de
societatile bancare pe anul 1997, nu vor fi acceptate ca avand valabilitate
legala de catre autoritatile in drept, fara sa fi fost verificate si
certificate prin semnatura de catre comisia de cenzori a societatii bancare
sau, dupa caz, de catre experti contabili si contabili autorizati.
In cazul societatilor bancare pentru care bilantul contabil si contul de
profit si pierderi pe anul 1997 sunt verificate si certificate de catre experti
contabili si contabili autorizati, acestia au obligatia, potrivit art. 9 din
Hotararea Guvernului nr. 483/1996, sa aplice parafa eliberata de Corpul
Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, prin care se
atesta verificarea si certificarea, potrivit legii, a bilantului contabil de
catre persoane inscrise in Tabloul Corpului.
11.7. Potrivit art. 23 din Regulamentul privind aplicarea Legii
contabilitatii nr. 82/1991, aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 704/1993, pentru
a da o imagine fidela a patrimoniului, a situatiei financiare si a rezultatelor
obtinute, societatile bancare au obligatia sa respecte, printre altele, si
principiul contabil al intangibilitatii bilantului de deschidere, respectiv:
bilantul de deschidere a unui exercitiu trebuie sa corespunda cu bilantul de
inchidere a exercitiului precedent.
In aceste conditii, societatile bancare, care, desi aveau obligatia, nu au
prezentat la Banca Nationala a Romaniei, pentru avizare, bilanturile contabile
pentru anii precedenti sau bilanturile contabile prezentate nu au fost avizate
deoarece nu au indeplinit conditiile prevazute de normele legale, au obligatia
ca inainte de intocmirea bilantului contabil pentru anul 1997 sa intocmeasca
corespunzator si sa prezinte Bancii Nationale a Romaniei, pentru avizare,
bilanturile contabile pentru anii precedenti.
Pentru ca bilanturile contabile pe anii precedenti, intocmite de
societatile bancare aflate in situatia de mai sus, sa poata fi avizate de catre
Banca Nationala a Romaniei potrivit normelor, acestea trebuie intocmite si
aprobate potrivit legii, verificate si certificate conform prezentelor
precizari.
11.8. Solutionarea eventualelor probleme vizand aplicarea prezentelor
precizari intra in competenta Bancii Nationale a Romaniei. De asemenea, orice
solutie anterioara care contravine acestora isi inceteaza aplicarea.
11.9. Organele de control din cadrul Directiei generale autorizare,
reglementare si supraveghere prudentiala a societatilor bancare si Directiei
generale de control din Banca Nationala a Romaniei vor urmari realizarea
masurilor prevazute in prezentele precizari, precum si a Precizarilor
Ministerului Finantelor, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr. 2.242
din 22 decembrie 1997, pe baza obiectivelor de control stabilite potrivit
programelor aprobate.
ANEXA nr. 1
la precizari
Reflectarea in contabilitate a unor operatiuni privind subscrierea
si varsarea capitalului social in devize, precum si a diferentelor de curs
Exemplu:
- 12.01.1998, inregistrarea capitalului social in devize, subscris si
nevarsat de actionari (curs de schimb al pietei valutare =
= 8.000 lei/U.S.D.):
508 = 3721/ 100 U.S.D.
capital social subscris
si nevarsat, in devize
3722 = 5011 800.000 lei (100 U.S.D. x
x 8.000 lei)
- 15.01.1998, inregistrarea capitalului social in devize, subscris si
varsat de actionari (curs de schimb al pietei valutare =
= 8.100 lei/U.S.D.):
121 = 508 50 U.S.D.
5011 = 5012 400.000 lei (50 U.S.D. x
x 8.000 lei)
3721/ = 3721/ 50 U.S.D.
capital social capital social subscris
social subscris si varsat, in devize
si nevarsat, in
devize
3722 = 519/ 5.000 lei [50 U.S.D.
rezerve din diferente (8.100 lei-8.000 lei)]
de curs, conform
Hotararii Guvernului
nr. 252/1996
- 27.01.1998, inregistrarea capitalului social in devize, subscris si
varsat de actionari (curs de schimb al pietei valutare =
= 7.950 lei/U.S.D.):
121 = 508 20 U.S.D.
5011 = 5012 160.000 lei (20 U.S.D. x
x 8.000 lei)
3721/ = 3721/ 20 U.S.D.
capital social capital social
subscris si subscris si varsat,
nevarsat, in in devize
devize
519/ = 3722 1.000 lei [20 U.S.D. x
rezerve din x (8.000 lei-7.950 lei)]
diferente de
curs, conform
Hotararii
Guvernului
nr. 252/1996
- 31.01.1998, evaluarea capitalului social in devize, subscris si varsat
de actionari, precum si a pozitiei de schimb si
inregistrarea diferentelor de curs valutar aferente (curs
de schimb al pietei valutare = 8.300 lei/U.S.D.):
3722 = % 26.000 lei
519 17.000 lei [70 U.S.D. x
rezerve din diferente 8.300 lei - (50 U.S.D. x
de curs, conform 8.100 lei + 20 U.S.D. x
Hotararii Guvernului 7.950 lei)]
nr. 252/1996
7061 9.000 lei
- 4.02.1998, inregistrarea capitalului social in devize subscris si
varsat de actionari (curs de schimb al pietei valutare =
= 8.150 lei/U.S.D.):
121 = 508 30 U.S.D.
5011 = 5012 240.000 lei (30 U.S.D. x
x 8.000 lei)
3721/ = 3721/ 30 U.S.D.
capital social capital social subscris
subscris si si varsat, in devize
nevarsat, in
devize
3722 = 519/ 4.500 lei [30 U.S.D. x
rezerve din diferente x (8.150 lei-8.000 lei)]
de curs, conform
Hotararii Guvernului
nr. 252/1996
- 5.02.1998, inregistrarea in conturile din bilant a vanzarii de devize
contra lei (curs de schimb = 8.175 lei/U.S.D.):
3721 = 121 10 U.S.D.
111 = 3722 81.750 lei (10 U.S.D. x
x 8.175 lei)
- 9.02.1998, inregistrarea achizitiei de titluri de participare si
titluri ale activitatii de portofoliu, in devize, exclusiv
cheltuielile accesorii de cumparare (curs de schimb al
pietei valutare = 8.400 lei/U.S.D.):
% = 121 40 U.S.D.
412 25 U.S.D.
413 15 U.S.D.
- 28.02.1998, evaluarea capitalului social in devize subscris si varsat
de actionari, a titlurilor de participare in devize, a
titlurilor activitatii de portofoliu in devize, precum si
a pozitiei de schimb si inregistrarea diferentelor de curs
valutar (curs de schimb al pietei valutare =
= 8.375lei/U.S.D.):
- 3721, sold creditor = 90 U.S.D.;
(pozitie de schimb totala lunga)
- 3721/capital social subscris = 100 U.S.D.;
si varsat in devize
- 412 + 413 (pozitie de schimb = 40 U.S.D.;
structurala)
- pozitia de schimb operationala = 50 U.S.D.;
lunga (90 U.S.D. - 40 U.S.D.)
414 = 3722 1.000 lei [25 U.S.D. x
(8.400 lei-8.375 lei +
+ 15 U.S.D. x
(8.400 lei-8.375 lei)]
3722 = 519/ 8.250 lei [50 U.S.D. x
rezerve din diferente 8.375 lei - (30 U.S.D. x
de curs, conform 8.150 lei - 20 U.S.D. x
Hotararii Guvernului 8.300 lei)]
nr. 252/1996
6061 = 3722 6.250 lei (760.000 lei -
- 90 U.S.D. x 8.375 lei)
- 16.03.1998, inregistrarea in conturile din bilant a vanzarii de devize
contra lei (cursul de schimb = 8.050 lei/U.S.D.):
3721 = 121 25 U.S.D.
111 = 3722 201.250 lei (25 U.S.D. x
8.050 lei)
- 31.03.1998, evaluarea capitalului social in devize subscris si varsat
de actionari, a titlurilor de participare in devize, a
titlurilor activitatii de portofoliu in devize, precum si
a pozitiei de schimb si inregistrarea diferentelor de curs
valutar (curs de schimb al pietei valutare = 8.200
lei/U.S.D.):
- 3721, sold creditor = 65 U.S.D.;
(pozitie de schimb totala lunga)
- 3721 / capital social subscris = 100 U.S.D.;
si varsat in devize
- 412 + 413 (pozitie de schimb = 40 U.S.D.;
structurala)
- pozitie de schimb operationala = 25 U.S.D.;
lunga (65 U.S.D. - 40 U.S.D.)
414 = 3722 7.000 lei [25 U.S.D. x
(8.375 lei-8.200 lei) +
+ 15 U.S.D. x
(8.375 lei-8.200 lei)]
519/ = 3722 4.375 lei (25 U.S.D. x
rezerve din 8.375 lei - 25 U.S.D. x
diferente 8.200 lei)
de curs, conform
Hotararii
Guvernului
nr. 252/1996
6061 = 3722 8.125 lei (541.125 lei -
65 U.S.D. x 8.200 lei)
ANEXA nr. 2
la precizari
Reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni
legate de amortizarea mijloacelor fixe si scoaterea din functiune a acestora
Societatile bancare au obligatia evidentierii in contabilitate, in conturi
distincte, a mijloacelor fixe si a amortizarii acestora.
Avand in vedere conturile prevazute in Planul de conturi pentru societatile
bancare, aprobat prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finantelor, si al
guvernatorului Bancii Nationale a Romaniei nr. 1.418/344/1997, operatiunile
legate de amortizarea mijloacelor fixe si scoaterea din functiune a acestora se
inregistreaza in contabilitate astfel:
1. Amortizarea calculata aferenta imobilizarilor corporale ca rezultat al
activitatii curente de exploatare si in afara activitatii de exploatare
652 = 4612 (4622)
2. Inregistrarea in contabilitate a investitiilor efectuate in regie
proprie la mijloacele fixe luate cu chirie:
a) Inregistrari efectuate in contabilitatea chiriasului
- Colectarea cheltuielilor efectuate dupa natura lor
6xx = %
"Cheltuieli dupa 3xx "Conturi de
natura lor" stocuri"
3xx "Conturi de creditori"
2xx "Conturile clientelei"
1xx "Conturi de trezorerie"
- Receptionarea lucrarilor de investitii efectuate la mijloacele fixe
inchiriate
4422 (4522) = 7494
sau
432 = 7494
si
4422 (4522) = 432
- Inregistrarea amortizarii investitiilor efectuate la mijloacele fixe
luate cu chirie pe perioada initiala a contractului de inchiriere sau conform
clauzelor contractuale
652 = 4612 (4622)
- Scoaterea din evidenta a investitiei amortizate integral la expirarea
contractului de inchiriere
4612 = 4422
4622 = 4522
- Scoaterea din evidenta a investitiei neamortizate integral care, potrivit
clauzelor contractuale, se recupereaza de la proprietarul bunului
% = 4422
4612
6461
% = 4522
4622
6461
- Facturarea valorii de recuperat a investitiei neamortizate de la
proprietarul mijlocului fix
3556 = %
7461
35327
b) Inregistrari efectuate in contabilitatea proprietarului mijlocului fix
- Inregistrarea preluarii pe baza de proces-verbal de predare-primire a
investitiei amortizate integral de catre chiriasi
4422 = 4612
4522 = 4622
- Inregistrarea preluarii pe baza de proces-verbal de predare-primire a
investitiei neamortizate integral de catre chiriasi
4422 = 4612
4522 = 4622
si
% = 3566
4422 (4522)
35326
3. Inregistrarea in contabilitate a investitiilor efectuate in regie
proprie, puse in functiune partial, pentru care nu s-au intocmit formele de
inregistrare ca mijloace fixe:
a) Inregistrarea investitiei puse in functiune partial
432 = 7494
"Imobilizari "Venituri din productia
corporale in de imobilizari"
curs", analitic
distinct
"Imobilizari
corporale fara
forme de
inregistrare la
mijloace fixe"
b) Inregistrarea amortizarii investitiei fara forme de inregistrare la
mijloace fixe
652 = 4612 (4622)
"Cheltuieli "Amortizarea
cu amortizarile imobilizarilor
imobilizarilor corporale",
corporale" analitic distinct
"Amortizarea
imobilizarilor
corporale fara
forme de inregistrare"
c) Inregistrarea investitiilor terminate si trecute in categoria
mijloacelor fixe
4422 (4522) = 432
"Mijloace fixe" "Imobilizari corporale
in curs", analitic
distinct
"Imobilizari corporale
fara forme de
inregistrare
la mijloace fixe"
si
4612 (4622) = 4612 (4622)
"Amortizarea "Amortizarea
imobilizarilor imobilizarilor corporale"
corporale",
analitic distinct
"Amortizarea
imobilizarilor
corporale fara
forme de
inregistrare"
4. Inregistrarea in contabilitate a investitiilor de natura modernizarii
a) Investitii efectuate in regie proprie
- Colectarea cheltuielilor efectuate pe feluri, dupa natura lor
6xx = %
"Cheltuieli dupa 3xx "Conturi de stocuri"
natura lor" 3xx "Conturi de creditori"
2xx "Conturile clientelei"
1xx "Conturi de trezorerie"
- La sfarsitul lunii, inregistrarea veniturilor corespunzator cheltuielilor
efectuate pentru investitia in curs
432 = 7494
- Receptionarea lucrarilor de investitii terminate
4422 (4522) = 432
b) Investitii efectuate prin terti
% = 3566
432
35326
si
4422 (4522) = 432
5. Inregistrarea in contabilitate a investitiilor efectuate pentru
amenajarea terenurilor si a altor lucrari similare:
a) Investitii efectuate in regie proprie
- Inregistrarea cheltuielilor efectuate pe feluri, dupa natura lor
6xx = %
"Cheltuieli dupa 3xx "Conturi de stocuri"
natura lor" 3xx "Conturi de creditori"
2xx "Conturile clientelei"
1xx "Conturi de trezorerie"
- La sfarsitul lunii, inregistrarea investitiilor in curs, corespunzator
cheltuielilor efectuate
432 = 7494
- Receptionarea lucrarilor de investitii.
44212 (45212) = 432
b) Investitii executate de terti
% = 3566
432
35326
si
44212 (45212) = 432
c) Amortizarea lucrarilor de investitii efectuate intr-o perioada de
maximum 10 ani, conform normelor
652 = 46121 (46221)
6. Inregistrarea in contabilitate a imobilizarilor corporale achizitionate
de la terti:
- Receptionarea imobilizarilor corporale achizitionate de la terti si
inregistrarea obligatiilor de plata fata de acestia
4421 (4422, = 3566
4521, 4522)
- Efectuarea platii contravalorii imobilizarilor corporale achizitionate de
la terti
3566 = 111 (101, 121, 122, 2511)
7. Reflectarea in contabilitate a lucrarilor de reparatii efectuate:
a) Lucrari de reparatii executate in regie proprie, care se includ integral
in cheltuielile de exploatare ale exercitiului financiar
- Colectarea cheltuielilor efectuate pe feluri, dupa natura lor
6xx = %
"Cheltuieli dupa 3xx "Conturi de stocuri"
natura lor" 3xx "Conturi de creditori"
2xx "Conturile clientelei"
1xx "Conturi de trezorerie"
b) Lucrari de reparatii executate in regie proprie, care se includ esalonat
pe cheltuielile de exploatare
- Colectarea cheltuielilor efectuate pe feluri, dupa natura lor
6xx = %
"Cheltuieli dupa 3xx "Conturi de stocuri"
natura lor" 3xx "Conturi de creditori"
2xx "Conturile clientelei"
1xx "Conturi de trezorerie"
- Delimitarea cheltuielilor cu reparatiile, care se includ esalonat in
cheltuielile de exploatare, in perioadele urmatoare
375 = 7499
"Cheltuieli "Alte venituri",
inregistrate analitic distinct
in avans",
analitic distinct
- La data scadentei, includerea cheltuielilor inregistrate in avans in
cheltuielile de exploatare
649 = 375
"Alte cheltuieli "Cheltuieli inregistrate
diverse de in avans", analitic
exploatare, distinct
analitic distinct
c) Lucrari de reparatii executate de terti, care se includ esalonat in
cheltuielile de exploatare
% = 3566
375 "Alti creditori diversi"
"Cheltuieli
inregistrate in
avans", analitic
distinct
35326
"T.V.A.
deductibila"
- La data scadentei, includerea cheltuielilor inregistrate in avans in
cheltuielile de exploatare
6341 = 375
"Cheltuieli de "Cheltuieli inregistrate
intretinere in avans", analitic
si reparatii" distinct
8. Inregistrarea in contabilitate a activelor necorporale se efectueaza in
conformitate cu prevederile Planului de conturi pentru societatile bancare si
normelor metodologice de utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul
ministrului de stat, ministrul finantelor, si al guvernatorului Bancii Nationale
a Romaniei nr. 1.418/344/1997.
9. Imobilizarile necorporale de natura superficiei si a uzufructului se
inregistreaza in contabilitate in contul 4419 "Alte imobilizari
necorporale ale activitatii de exploatare" si 451 "Imobilizari
necorporale in afara activitatii de exploatare", dupa caz.
10. Inregistrarea mijloacelor fixe a caror valoare de intrare este mai mica
decat limita stabilita prin hotarare a Guvernului.
a) Evidentierea mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar intr-un
cont analitic distinct, deschis in cadrul conturilor sintetice de gradul III de
la 44221 (45221) la 44228 (45228), corespunzator clasificatiei din Catalogul
privind duratele normale de functionare si clasificarea mijloacelor fixe
4422 (4522) = 4422 (4522)
"Mijloace fixe", "Mijloace fixe"
analitic distinct
"Mijloace fixe
de natura
obiectelor de
inventar"
si
4612 (4622) = 4612 (4622)
"Amortizarea "Amortizarea imobilizarilor
imobilizarilor corporale", analitic
corporale" distinct
"Amortizarea mijloacelor
fixe de natura obiectelor
de inventar"
b) Inregistrarea in contabilitate a amortizarii mijloacelor fixe de natura
obiectelor de inventar
652 = 4612
"Cheltuieli cu "Amortizarea imobilizarilor
amortizarile corporale", analitic distinct
imobilizarilor "Amortizarea mijloacelor fixe
corporale" de natura obiectelor de
inventar"
c) Inregistrarea scoaterii din evidenta a mijloacelor fixe de natura
obiectelor de inventar dupa amortizarea integrala
4612 (4622) = 4422 (4522)
"Amortizarea "Mijloace fixe", analitic
imobilizarilor distinct
corporale", "Mijloace fixe de natura
analitic obiectelor de inventar"
distinct
"Amortizarea
mijloacelor
fixe de natura
obiectelor
de inventar"
d) Inregistrarea mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar complet
amortizate, care mai sunt in folosinta, trecute la categoria obiectelor de
inventar
363 = 364
11. Inregistrarea diferentei neamortizate a valorii de intrare a
mijloacelor fixe scoase din functiune, ramasa neacoperita din sumele rezultate
in urma valorificarilor:
a) Inregistrarea cheltuielilor ocazionate si a veniturilor rezultate din
scoaterea din evidenta a mijloacelor fixe
- Inregistrarea cheltuielilor ocazionate de dezmembrarea mijloacelor fixe
6717 = %
"Alte cheltuieli 3xx "Conturi de stocuri"
exceptionale 3xx "Conturi de creditori"
privind 2xx "Conturile clientelei"
operatiunile 1xx "Conturi de trezorerie"
de gestiune"
- Inregistrarea ansamblurilor, subansamblurilor, pieselor si materialelor
rezultate din dezmembrarea mijloacelor fixe
3xx = 7717
"Conturi de "Alte venituri exceptionale
stocuri" din operatiuni de gestiune"
- Inregistrarea diferentei dintre veniturile obtinute din dezmembrari si
cheltuielile efectuate
6731 = 4612 (4622)
"Cheltuieli "Amortizarea imobilizarilor
exceptionale corporale", analitic
privind distinct
amortizarea "Amortizarea recuperarilor
imobilizarilor", din dezmembrari"
analitic distinct
b) Inregistrarea scoaterii din evidenta a mijloacelor fixe neamortizate
integral
% = 4422 (4522)
4612 (4622) = "Mijloace fixe"
"Amortizarea
imobilizarilor
corporale"
375
"Cheltuieli
inregistrate
in avans",
analitic
distinct
Concomitent se debiteaza contul 995 "Amortizarea aferenta gradului de
neutilizare a mijloacelor fixe" cu suma aferenta gradului de neutilizare,
inregistrata in creditul acestui cont.
c) Includerea in cheltuieli, pe o perioada de maximum 5 ani, a valorii
neamortizate inregistrate in contul 375 "Cheltuieli inregistrate in
avans", analitic distinct
6731 = 375
"Cheltuieli "Cheltuieli inregistrate
exceptionale in avans", analitic
privind distinct
amortizarea
imobilizarilor",
analitic distinct
d) Inregistrarea scoaterii din evidenta a mijloacelor fixe neamortizate
integral, in cazul in care adunarea generala a actionarilor a aprobat
diminuarea capitalurilor proprii
% = 4422 (4522)
4612 (4622) "Mijloace fixe"
"Amortizarea
imobilizarilor
corporale"
528
"Alte fonduri"
Concomitent se debiteaza contul 995 "Amortizarea aferenta gradului de
neutilizare a mijloacelor fixe" cu suma reprezentand amortizarea aferenta
mijloacelor fixe scoase din functiune.
12. Inregistrarea in contabilitate a mijloacelor fixe complet amortizate,
scoase din functiune
4612 (4622) = 4422 (4522)
ANEXA nr. 3
la precizari
Reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni
legate de impozitarea veniturilor de natura dobanzilor realizate de persoanele
fizice pentru depunerile la termen
1. Pentru depozitele la termen, constituite in lei:
a) Inregistrarea dobanzilor, calculate si neajunse la scadenta, aferente
depozitelor la termen
60252 = 2537
"Dobanzi la
depozitele la
termen"
b) Inregistrarea dobanzilor, calculate si ajunse la scadenta, precum si a
impozitului datorat pentru veniturile din dobanzi, aferente depozitelor la
termen
- Pentru situatiile in care dobanda se plateste lunar sau la scadenta
depozitelor respective
2537 = %
101 (2511)
35391
"Alte datorii fata de
bugetul statului",
analitic distinct
"Impozit pe venituri
din dobanzi aferente
depunerilor la termen
ale persoanelor fizice,
conform Ordonantei
de urgenta a Guvernului
nr. 85/1997"
- Pentru situatiile in care dobanda se capitalizeaza lunar
2537 = %
2532
35391
"Alte datorii fata de
bugetul statului",
analitic distinct
"Impozit pe venituri
din dobanzi aferente
depunerilor la termen
ale persoanelor fizice,
conform Ordonantei
de urgenta a Guvernului
nr. 85/1997"
c) Virarea la buget a impozitului pe veniturile din dobanzi, aferente
depozitelor la termen
35391 = 111
"Alte datorii fata "Cont curent la Banca
de bugetul Nationala a Romaniei"
statului",
analitic distinct
"Impozit pe
venituri din
dobanzi aferente
depunerilor la
termen ale
persoanelor
fizice, conform
Ordonantei de
urgenta a
Guvernului
nr. 85/1997"
d) Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor aferente depozitelor la
termen desfiintate inainte de scadenta
- Stornarea (in rosu sau cu semnul minus) inregistrarilor efectuate privind
dobanzile, calculate si neajunse la scadenta, aferente depozitelor la termen,
care au fost desfiintate inainte de scadenta
60252 = 2537
"Dobanzi la
depozitele la
termen"
- Inregistrarea in contabilitate a dobanzilor, calculate si ajunse la
scadenta, aferente depozitelor la termen, desfiintate inainte de scadenta si
pentru care se acorda dobanda la vedere
6024 = 25172
- Inregistrarea recuperarii dobanzii la termen acordate si a impozitului pe
veniturile din dobanzi, aferente depozitelor la termen, desfiintate inainte de
scadenta, si pentru care se acorda dobanda la vedere, prin stornarea (in rosu
sau cu semnul minus) inregistrarilor efectuate initial
2537 = %
2511 (2532)
35391
"Alte datorii fata de
bugetul statului",
analitic distinct
"Impozit pe venituri
din dobanzi aferente
depunerilor la termen
ale persoanelor fizice,
conform Ordonantei
de urgenta a Guvernului
nr. 85/1997"
- Inregistrarea recuperarii diferentei de dobanda dintre dobanda la termen
acordata si cea care se cuvine la vedere, aferenta depozitelor la termen
desfiintate inainte de scadenta
25172 = 2511 (2532)
2. Pentru depozitele la termen, constituite in devize:
a) Inregistrarea dobanzilor in devize, calculate si neajunse la scadenta,
aferente depozitelor la termen
3721 = 2537
60252 = 3722
"Dobanzi la
depozitele
la termen"
b) Inregistrarea dobanzilor in devize, calculate si ajunse la scadenta,
precum si a impozitului in lei datorat pentru veniturile din dobanzi in devize,
aferente depozitelor la termen in devize
- Pentru situatiile in care dobanda in devize se plateste lunar sau la
scadenta depozitelor respective
2537 = %
101 (2511)
3721
3722 = 35391
"Alte datorii fata
de bugetul statului",
analitic distinct
"Impozit pe venituri
din dobanzi aferente
depunerilor la termen
ale persoanelor fizice,
conform Ordonantei
de urgenta a Guvernului
nr. 85/1997"
- Pentru situatiile in care dobanda in devize se capitalizeaza lunar
2537 = %
2532
3721
3722 = 35391
"Alte datorii fata
de bugetul statului",
analitic distinct
"Impozit pe venituri
din dobanzi aferente
depunerilor la termen
ale persoanelor fizice,
conform Ordonantei
de urgenta a Guvernului
nr. 85/1997"
c) Virarea la buget a impozitului, in lei, pentru veniturile din dobanzi in
devize aferente depozitelor la termen
35391 = 111
"Alte datorii fata "Cont curent la Banca
de bugetul Nationala a Romaniei"
statului",
analitic distinct
"Impozit pe
venituri din
dobanzi aferente
depunerilor la
termen ale
persoanelor
fizice, conform
Ordonantei de
urgenta a
Guvernului
nr. 85/1997"
d) Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor aferente depozitelor la
termen, in devize, desfiintate inainte de scadenta
- Stornarea (in rosu sau cu semnul minus) inregistrarilor efectuate privind
dobanzile in devize, calculate si neajunse la scadenta, aferente depozitelor la
termen, in devize, care au fost desfiintate inainte de scadenta
3721 = 2537
60252 = 3722
"Dobanzi la
depozitele la
termen"
- Inregistrarea in contabilitate a dobanzilor in devize, calculate si
ajunse la scadenta, aferente depozitelor la termen, in devize, desfiintate
inainte de scadenta, si pentru care se acorda dobanda la vedere, in devize
3721 = 25172
6024 = 3722
- Inregistrarea recuperarii dobanzii la termen acordate in devize si a
impozitului in lei pentru veniturile din dobanzi in devize, aferente
depozitelor la termen in devize desfiintate inainte de scadenta si pentru care
se acorda dobanda la vedere in devize, prin stornarea (in rosu sau cu semnul
minus) inregistrarilor efectuate initial
2537 = %
2511 (2532)
3721
3722 = 35391
"Alte datorii fata de
bugetul statului",
analitic distinct
"Impozit pe venituri
din dobanzi aferente
depunerilor la termen
ale persoanelor fizice,
conform Ordonantei de
urgenta a Guvernului
nr. 85/1997"
- Inregistrarea recuperarii diferentei de dobanda dintre dobanda la termen,
in devize, acordata si cea, in devize, care se cuvine la vedere, aferenta
depozitelor la termen in devize desfiintate inainte de scadenta
25172 = 2511 (2532)
3. Pentru certificate de depozit, carnete si librete de economii la termen,
constituite in lei:
a) Inregistrarea dobanzilor, calculate si neajunse la scadenta, aferente
certificatelor de depozit, carnetelor si libretelor de economii la termen
6026 = 2547
b) Inregistrarea dobanzilor, calculate si ajunse la scadenta, precum si a
impozitului datorat pentru veniturile din dobanzi, aferente certificatelor de
depozit, carnetelor si libretelor de economii la termen
- Pentru situatiile in care dobanda se plateste lunar sau la scadenta
certificatelor de depozit, carnetelor si libretelor de economii la termen
2547 = %
101 (2511)
35391
"Alte datorii fata
de bugetul statului",
analitic distinct
"Impozit pe venituri
din dobanzi aferente
depunerilor la termen
ale persoanelor fizice,
conform Ordonantei
de urgenta a Guvernului
nr. 85/1997"
- Pentru situatiile in care dobanda aferenta carnetelor si libretelor de
economii la termen se capitalizeaza lunar
2547 = %
2542
35391
"Alte datorii fata
de bugetul statului",
analitic distinct
"Impozit pe venituri
din dobanzi aferente
depunerilor la termen
ale persoanelor fizice,
conform Ordonantei
de urgenta a Guvernului
nr. 85/1997"
c) Virarea la buget a impozitului pe veniturile din dobanzi aferente
certificatelor de depozit, carnetelor si libretelor de economii la termen
35391 = 111
"Alte datorii "Cont curent la Banca
fata de bugetul Nationala a Romaniei"
statului",
analitic distinct
"Impozit pe
venituri din
dobanzi aferente
depunerilor la
termen ale
persoanelor fizice,
conform Ordonantei
de urgenta a
Guvernului
nr. 85/1997"
d) Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor aferente certificatelor
de depozit, carnetelor si libretelor de economii la termen, desfiintate inainte
de scadenta
- Stornarea (in rosu sau cu semnul minus) inregistrarilor efectuate privind
diferenta de dobanda, calculata si neajunsa la scadenta, dintre dobanda la
termen si dobanda la vedere, aferenta certificatelor de depozit, carnetelor si
libretelor de economii la termen, care au fost desfiintate inainte de scadenta
si pentru care se acorda dobanda la vedere
6026 = 2547
- Inregistrarea recuperarii dobanzii la termen acordate si a impozitului pe
veniturile din dobanzi, aferente certificatelor de depozit, carnetelor si
libretelor de economii la termen, desfiintate inainte de scadenta si pentru
care se acorda dobanda la vedere, prin stornarea (in rosu sau cu semnul minus)
inregistrarilor efectuate initial.
2547 = %
2511 (2542)
35391
"Alte datorii fata
de bugetul statului",
analitic distinct
"Impozit pe venituri
din dobanzi aferente
depunerilor la termen
ale persoanelor fizice,
conform Ordonantei
de urgenta a Guvernului
nr. 85/1997"
- Inregistrarea recuperarii diferentei de dobanda dintre dobanda la termen
acordata si cea care se cuvine la vedere, aferenta certificatelor de depozit,
carnetelor si libretelor de economii la termen, desfiintate inainte de scadenta
2547 = 2511 (2541, 2542)
4. Pentru certificate de depozit, carnete si librete de economii la termen,
constituite in devize:
a) Inregistrarea dobanzilor in devize, calculate si neajunse la scadenta,
aferente certificatelor de depozit, carnetelor si libretelor de economii la
termen
3721 = 2547
6026 = 3722
b) Inregistrarea dobanzilor in devize, calculate si ajunse la scadenta,
precum si a impozitului in lei datorat pentru veniturile din dobanzi in devize,
aferente certificatelor de depozit, carnetelor si libretelor de economii la
termen in devize
- Pentru situatiile in care dobanda in devize se plateste lunar sau la
scadenta certificatelor de depozit, carnetelor si libretelor de economii
2547 = %
101 (2511)
3721
3722 = 35391
"Alte datorii fata
de bugetul statului",
analitic distinct
"Impozit pe venituri
din dobanzi aferente
depunerilor la termen
ale persoanelor fizice,
conform Ordonantei
de urgenta a Guvernului
nr. 85/1997"
- Pentru situatiile in care dobanda in devize aferenta carnetelor si
libretelor de economii la termen se capitalizeaza lunar
2547 = %
2542
3721
3722 = 35391
"Alte datorii fata
de bugetul statului",
analitic distinct
"Impozit pe venituri
din dobanzi aferente
depunerilor la termen
ale persoanelor fizice,
conform Ordonantei
de urgenta a Guvernului
nr. 85/1997"
c) Virarea la buget a impozitului, in lei, pentru veniturile din dobanzi in
devize aferente certificatelor de depozit, carnetelor si libretelor de economii
la termen
35391 = 111
"Alte datorii "Cont curent la Banca
fata de bugetul Nationala a Romaniei"
statului",
analitic distinct
"Impozit pe
venituri din
dobanzi aferente
depunerilor la
termen ale
persoanelor
fizice, conform
Ordonantei de
urgenta a
Guvernului
nr. 85/1997"
d) Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor aferente certificatelor
de depozit, carnetelor si libretelor de economii la termen, in devize,
desfiintate inainte de scadenta
- Stornarea (in rosu sau cu semnul minus) inregistrarilor efectuate privind
diferenta de dobanda, calculata si neajunsa la scadenta, dintre dobanda la
termen in devize si dobanda la vedere in devize, aferenta certificatelor de
depozit, carnetelor si libretelor de economii la termen in devize, desfiintate
inainte de scadenta si pentru care se acorda dobanda la vedere in devize
3721 = 2547
6026 = 3722
- Inregistrarea recuperarii dobanzii la termen acordate in devize si a
impozitului in lei pentru veniturile din dobanzi in devize, aferente
certificatelor de depozit, carnetelor si libretelor de economii la termen, in
devize, desfiintate inainte de scadenta si pentru care se acorda dobanda la vedere
in devize, prin stornarea (in rosu sau cu semnul minus) inregistrarilor
efectuate initial
2547 = %
2511 (2542)
35391
"Alte datorii fata de
bugetul statului",
analitic distinct
"Impozit pe venituri
din dobanzi aferente
depunerilor la termen
ale persoanelor fizice,
conform Ordonantei
de urgenta a Guvernului
nr. 85/1997"
- Inregistrarea recuperarii diferentei de dobanda dintre dobanda la termen,
in devize, acordata si cea, in devize, care se cuvine la vedere, aferenta
certificatelor de depozit, carnetelor si libretelor de economii la termen in
devize desfiintate inainte de scadenta
2547 = 2511 (2541, 2542)
5. Pentru certificate de depozit la termen cu discount, in lei:
a) Inregistrarea vanzarii certificatelor de depozit la termen cu discount.
% = 2541
101 (2511) "Certificate de depozit",
375 analitic distinct
"Cheltuieli "Certificate de depozit
inregistrate cu discount"
in avans",
analitic distinct
b) Inregistrarea pe cheltuieli, in perioadele urmatoare, a dobanzilor
calculate si neajunse la scadenta, aferente certificatelor de depozit la termen
cu discount
6026 375
"Cheltuieli inregistrate
in avans", analitic
distinct
c) Inregistrarea rascumpararii la scadenta a certificatelor de depozit la
termen cu discount, precum si a impozitului datorat pentru veniturile din
dobanzi aferente acestor certificate
2541 = %
"Certificate de 101 (2511)
depozit", 35391
analitic distinct "Alte datorii fata de
"Certificate de bugetul statului",
depozit cu analitic distinct
discount" "Impozit pe venituri
din dobanzi aferente
depunerilor la termen
ale persoanelor fizice,
conform Ordonantei
de urgenta a Guvernului
nr. 85/1997"
d) Virarea la buget a impozitului pe veniturile din dobanzi aferente
certificatelor de depozit la termen cu discount
35391 = 111
"Alte datorii fata "Cont curent la Banca
de bugetul Nationala a Romaniei"
statului",
analitic distinct
"Impozit pe
venituri din
dobanzi aferente
depunerilor la
termen ale
persoanelor
fizice, conform
Ordonantei
de urgenta a
Guvernului
nr. 85/1997"
e) Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor aferente certificatelor
de depozit cu discount, rascumparate inainte de scadenta
- Stornarea (in rosu sau cu semnul minus) inregistrarilor efectuate privind
diferenta de dobanda (discount), calculata si neajunsa la scadenta, dintre
dobanda (discount) la termen si dobanda (discount) la vedere, aferenta
certificatelor de depozit la termen cu discount, rascumparate inainte de
scadenta si pentru care se acorda dobanda (discount) la vedere.
6026 = 375
"Cheltuieli inregistrate
in avans", analitic
distinct
- Inregistrarea, prin stornare (in rosu sau cu semnul minus), a recuperarii
diferentei de dobanda (discount) dintre dobanda (discount) la termen acordata
si cea care se cuvine la vedere, aferenta certificatelor de depozit la termen
cu discount, rascumparate inainte de scadenta
375 = 2541
"Cheltuieli "Certificate de depozit",
inregistrate in analitic distinct
avans", analitic "Certificate de depozit
distinct cu discount"
- Inregistrarea operatiunilor privind plata certificatelor de depozit la
termen cu discount, rascumparate inainte de scadenta, si a dobanzii (discount)
aferente acestor certificate, pentru care se acorda dobanda (discount) la
vedere
2541 = 101 (2511)
"Certificate de
depozit",
analitic distinct
"Certificate de
depozit cu
discount"
6. Pentru certificate de depozit la termen cu discount, in devize:
a) Inregistrarea vanzarii certificatelor de depozit la termen cu discount,
in devize
% = 2541
101 (2511) "Certificate de depozit",
375 analitic distinct
"Cheltuieli "Certificate de depozit
inregistrate in cu discount"
avans", analitic
distinct
b) Inregistrarea pe cheltuieli, in perioadele urmatoare, a dobanzilor in
devize, calculate si neajunse la scadenta, aferente certificatelor de depozit
la termen cu discount, in devize
3721 = 375
"Cheltuieli inregistrate
in avans", analitic
distinct
6026 = 3722
c) Inregistrarea rascumpararii la scadenta a certificatelor de depozit la
termen cu discount, in devize, precum si a impozitului, in lei, datorat pentru
veniturile din dobanzi, in devize, aferente acestor certificate
2541 = %
"Certificate de 101 (2511)
depozit", analitic 3721
distinct
"Certificate de
depozit cu
discount"
3722 = 35391
"Alte datorii fata de
bugetul statului",
analitic distinct
"Impozit pe venituri
din dobanzi aferente
depunerilor la termen
ale persoanelor fizice,
conform Ordonantei
de urgenta a Guvernului
nr. 85/1997"
d) Virarea la buget a impozitului, in lei, pentru veniturile din dobanzi in
devize aferente certificatelor de depozit la termen cu discount, in devize
35391 111
"Alte datorii fata "Cont curent la Banca
de bugetul Nationala a Romaniei"
statului",
analitic
distinct
"Impozit pe
venituri
din dobanzi
aferente
depunerilor
la termen ale
persoanelor
fizice,
conform
Ordonantei
de urgenta a
Guvernului
nr. 85/1997"
e) Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor aferente certificatelor
de depozit cu discount, in devize, rascumparate inainte de scadenta
- Stornarea (in rosu sau cu semnul minus) inregistrarilor efectuate privind
diferenta de dobanda (discount), calculata si neajunsa la scadenta, dintre
dobanda in devize (discount) la termen si dobanda in devize (discount) la
vedere, aferenta certificatelor de depozit la termen cu discount, in devize,
rascumparate inainte de scadenta si pentru care se acorda dobanda in devize
(discount) la vedere.
3721 = 375
"Cheltuieli inregistrate
in avans", analitic
distinct
6026 = 3722
- Inregistrarea, prin stornare (in rosu sau cu semnul minus), a recuperarii
diferentei de dobanda (discount) dintre dobanda in devize (discount) la termen
acordata si cea care se cuvine la vedere, aferenta certificatelor de depozit la
termen cu discount, in devize, rascumparate inainte de scadenta
375 = 2541
"Cheltuieli "Certificate de depozit",
inregistrate analitic distinct
in avans", "Certificate de depozit
analitic distinct cu discount"
- Inregistrarea operatiunilor privind plata certificatelor de depozit la
termen cu discount, in devize, rascumparate inainte de scadenta si a dobanzii
in devize (discount) aferente acestor certificate pentru care se acorda dobanda
in devize (discount) la vedere
2541 = 101 (2511)
"Certificate de
depozit",
analitic distinct
"Certificate de
depozit cu
discount"
ANEXA nr. 4
la precizari
PROBLEME SPECIFICE
Bancii de Export - Import a Romaniei - S.A. privind activitatea de
asigurare-reasigurare
1. Analiza soldurilor conturilor contabile, in sensul ca acestea sa
reflecte real operatiunile efectuate si inregistrate in contabilitate pe baza
de documente justificative, intocmite cu respectarea prevederilor legale in
vigoare
Cu aceasta ocazie se va urmari, in principal, clarificarea sumelor ce se
mentin nejustificat in soldul unor conturi din activul si pasivul bilantului
contabil, cum sunt conturile referitoare la decontari, operatiunile in legatura
cu cedarile si primirile in reasigurare, precum si identificarea apartenentei
si naturii sumelor incasate in conformitate cu normele legale specifice
domeniului asigurarilor si reasigurarilor.
2. Stabilirea corecta a rezultatului exercitiului prin inregistrarea in
evidenta contabila ca venituri a sumelor rezultate din operatiunile de
asigurare, reasigurare, intermediere etc. si a cheltuielilor aferente
realizarii acestor venituri
3. Includerea pe cheltuieli a Fondului special pentru protejarea
asiguratilor, in conformitate cu prevederile art. 60 din Legea nr. 136/1995
privind asigurarile si reasigurarile in Romania si ale Normelor privind
constituirea, utilizarea si gestionarea Fondului special pentru protejarea
asiguratilor, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr. 1.998/1996, prin
efectuarea articolului contabil:
627 = 3538
"Cheltuieli cu "Fonduri speciale - taxe
alte impozite, si varsaminte asimilate",
taxe si varsaminte analitic distinct
asimilate"
4. Constituirea si inregistrarea in contabilitate a rezervelor tehnice
4.1. Constituirea, majorarea sau diminuarea rezervelor tehnice la nivelul
stabilit de prevederile art. 16 din Legea nr. 47/1991 privind constituirea,
organizarea si functionarea societatilor comerciale din domeniul asigurarilor
si mentinerea acestora atat timp cat continua valabilitatea contractelor de
asigurare si reasigurare.
4.2. Pentru inregistrarea in contabilitate a rezervelor tehnice, avand in
vedere necesitatea existentei unui sistem unitar de raportare a rezervelor
tehnice constituite conform obligatiei legale stipulate la art. 16 din Legea
nr. 47/1991, la contul 512 "Rezerve legale", vor fi utilizate conturi
analitice pe categorii de rezerve, astfel:
- "Rezerve de prime pentru asigurarea-reasigurarea creditelor pentru
export";
- "Rezerve de daune la asigurarea-reasigurarea creditelor pentru
export".
In cazul utilizarii sistemelor de prelucrare automata a datelor, se va
asigura respectarea normelor contabile, evidenta contabila fiind astfel
organizata incat sa permita cunoasterea cu exactitate a tuturor tipurilor de
rezerve, la sfarsitul fiecarui exercitiu.
5. Evidentierea in contabilitate a operatiunilor de asigurare-reasigurare a
creditelor pentru export
5.1. Pentru reflectarea corecta in contabilitate a operatiunilor rezultate
din activitatea de asigurare-reasigurare a creditelor pentru export, se vor
utiliza urmatoarele conturi:
- 3566 "Creditori diversi", analitice distincte;
- 377 "Cheltuieli de platit", analitice distincte;
- 378 "Venituri de primit", analitice distincte;
- 649 "Alte cheltuieli diverse de exploatare", analitice
distincte;
- 7499 "Alte venituri", analitice distincte.
5.2. Fondurile primite de la bugetul de stat pentru activitatea de
asigurare-reasigurare, in numele si in contul statului, se inregistreaza in
contabilitate in creditul contului 3566 "Creditori diversi", analitic
distinct, prin debitul conturilor de trezorerie: 111 "Cont curent la Banca
Nationala a Romaniei", 121 "Conturi de corespondent la banci
(nostro)" si 122 "Conturi de corespondent ale bancilor (loro)".
5.3. Primele de asigurare si recalcularile de prime, primele din
reasigurare, veniturile din dezdaunari, recuperarile de daune si comisioanele
din reasigurare se reflecta in debitul contului 378 "Venituri de
primit", analitice distincte, prin creditul contului 7499 "Alte
venituri", analitice distincte.
5.4. Inregistrarea in contabilitate a valorii despagubirilor, primelor
cedate in reasigurare, cheltuielilor cu recuperari din despagubiri, precum si a
comisioanelor si taxelor aferente activitatii de asigurare reasigurare a
creditelor pentru export se face in creditul contului 377 "Cheltuieli de
platit", analitic distinct, prin debitul contului 649 "Alte cheltuieli
diverse de exploatare", analitic distinct.
Prevederile de la pct. 5.3. si 5.4. se refera la operatiunile desfasurate
pentru activitatea de asigurare reasigurare a creditelor pentru export, in nume
si in cont propriu.