HOTARARE Nr. 44 din 22 ianuarie 2004
pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal
ACT EMIS DE: GUVERNUL ROMANIEI
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 112 din 6 februarie 2004
In temeiul art. 108 din Constitutia Romaniei, republicata, si al art. 1
alin. (1) si art. 5 alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
Guvernul Romaniei adopta prezenta hotarare.
Art. 1
Se aproba Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, prevazute in anexa care face parte integranta din prezenta
hotarare.
Art. 2
Pe data intrarii in vigoare a prezentei hotarari se abroga:
a) Ordinul ministrului finantelor publice nr. 635/2002 pentru aprobarea
Precizarilor referitoare la aplicarea conventiilor sau acordurilor de evitare a
dublei impuneri, incheiate de Romania cu diverse state, publicat in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 390 din 7 iunie 2002;
b) Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.828/2003 privind
documentele necesare achizitionarii unor produse accizabile in regim de
scutire, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 13 din 8
ianuarie 2004;
c) Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.852/2003 privind modelul
marcajelor aplicate asupra unor produse accizabile si procedura de
achizitionare a acestora, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I,
nr. 16 din 8 ianuarie 2004;
d) Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.853/2003 privind
documentele fiscale utilizate in domeniul produselor accizabile, publicat in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 17 din 9 ianuarie 2004;
e) Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.845/2003 privind norme de
aplicare a unor prevederi din titlul VI "Taxa pe valoarea adaugata"
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, nr. 14 din 8 ianuarie 2004.
PRIM-MINISTRU
ADRIAN NASTASE
Contrasemneaza:
Ministrul finantelor publice,
Mihai Nicolae Tanasescu
ANEXA 1
NORME METODOLOGICE
de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal
Codul fiscal:
TITLUL II
Impozitul pe profit
CAP. 1
Dispozitii generale
Contribuabili
Art. 13
Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu,
urmatoarele persoane, denumite in continuare contribuabili:
a) persoanele juridice romane;
Norme metodologice:
1. Fac parte din aceasta categorie companiile nationale, societatile
nationale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societatile comerciale,
indiferent de forma juridica de organizare si de forma de proprietate, inclusiv
cele cu participare cu capital strain sau cu capital integral strain,
societatile agricole si alte forme de asociere agricola cu personalitate
juridica, organizatiile cooperatiste, institutiile financiare si institutiile
de credit, fundatiile, asociatiile, organizatiile, precum si orice alta
entitate care are statutul legal de persoana juridica constituita potrivit
legislatiei romane.
2. In cazul persoanelor juridice romane care detin participatii in
capitalul altor societati comerciale si care intocmesc situatii financiare
consolidate, calculul si plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecarei
persoane juridice din grup.
Codul fiscal:
b) persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin intermediul
unui sediu permanent in Romania;
Norme metodologice:
3. Persoanele juridice straine, cum sunt: companiile, fundatiile,
asociatiile, organizatiile si orice entitati similare, infiintate si organizate
in conformitate cu legislatia unei alte tari, devin subiect al impunerii atunci
cand isi desfasoara activitatea, integral sau partial, prin intermediul unui
sediu permanent in Romania, asa cum este definit acesta in Codul fiscal, de la
inceputul activitatii sediului.
Codul fiscal:
Scutiri
Art. 15
(1) Sunt scutiti de la plata impozitului pe profit urmatorii contribuabili:
[...]
d) fundatiile romane constituite ca urmare a unui legat;
Norme metodologice:
4. Fundatia constituita ca urmare a unui legat, in conformitate cu
Ordonanta Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociatii si fundatii, cu
modificarile si completarile ulterioare, este subiectul de drept infiintat de
una sau mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauza de moarte,
constituie un patrimoniu afectat in mod permanent si irevocabil realizarii unui
scop de interes general sau, dupa caz, comunitar.
Codul fiscal:
e) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din activitati economice
care sunt utilizate pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil;
Norme metodologice:
5. Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit cultele religioase
pentru profitul impozabil corespunzator veniturilor obtinute din activitati
economice, altele decat cele mentionate la art. 15 alin. (1) lit. f) din Codul
fiscal, in situatia in care sumele respective sunt utilizate in anul curent
pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil, cum ar fi: ajutorarea
persoanelor aflate in dificultati materiale, a oamenilor fara adapost, a
centrelor de ingrijire a copiilor si batranilor etc. Justificarea utilizarii
veniturilor pentru sustinerea activitatilor cu scop caritabil se realizeaza in
baza documentelor care atesta efectuarea cheltuielilor respective.
Codul fiscal:
f) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din producerea si
valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de cult, potrivit
legii, si pentru veniturile obtinute din chirii, cu conditia ca sumele
respective sa fie utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, pentru
intretinerea si functionarea unitatilor de cult, pentru lucrarile de
constructie, de reparatie si de consolidare a lacasurilor de cult si a
cladirilor ecleziastice, pentru invatamant si pentru actiuni specifice cultelor
religioase, inclusiv veniturile din despagubiri sub forma baneasca, obtinute ca
urmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind reconstituirea
dreptului de proprietate;
g) institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate,
pentru veniturile utilizate, in anul curent sau in anii urmatori, potrivit
Legii invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare si Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 174/2001 privind unele
masuri pentru imbunatatirea finantarii invatamantului superior, cu modificarile
ulterioare;
Norme metodologice:
6. Veniturile obtinute din activitati economice de catre contribuabilii
prevazuti la art. 15 alin. (1) lit. e), f) si g) din Codul fiscal si care sunt utilizate
in alte scopuri decat cele expres mentionate la literele respective se supun
impozitarii cu cota prevazuta la art. 17 alin. (1) din Codul fiscal. In vederea
stabilirii bazei impozabile, din veniturile obtinute se scad cheltuielile
efectuate in scopul realizarii acestor venituri.
Codul fiscal:
(2) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile
patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmatoarele
tipuri de venituri: [...]
k) veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate de
organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de organizare si
functionare, din domeniul culturii, cercetarii stiintifice, invatamantului,
sportului, sanatatii, precum si de camerele de comert si industrie,
organizatiile sindicale si organizatiile patronale.
Norme metodologice:
7. Sunt venituri neimpozabile din reclama si publicitate veniturile
obtinute din inchirieri de spatii publicitare pe: cladiri, terenuri, tricouri,
carti, reviste, ziare etc. Nu se includ in veniturile descrise anterior
veniturile obtinute din prestari de servicii de intermediere in reclama si
publicitate.
Codul fiscal:
(3) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile
patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit si pentru veniturile
din activitati economice realizate pana la nivelul echivalentului in lei a
15.000 euro, intr-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale
scutite de la plata impozitului pe profit, prevazute la alin. (2).
Organizatiile prevazute in prezentul alineat datoreaza impozit pe profit pentru
partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decat cele
prevazute la alin. (2) sau in prezentul alineat, impozit calculat prin
aplicarea cotei prevazute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dupa caz.
Norme metodologice:
8. Organizatiile nonprofit care obtin venituri, altele decat cele
mentionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, si depasesc limita prevazuta
la alin. (3) platesc impozit pentru profitul corespunzator acestora.
Determinarea profitului impozabil se face in conformitate cu prevederile de la
cap. II, titlul II din Codul fiscal. In acest sens se vor avea in vedere
urmatoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15 alin. (2) din
Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15 alin. (3) din
Codul fiscal, prin parcurgerea urmatorilor pasi:
- calculul echivalentului in lei a 15.000 euro prin utilizarea cursului
mediu de schimb valutar EUR/ROL comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru
anul fiscal respectiv;
- calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevazute la lit. a);
- stabilirea veniturilor neimpozabile prevazute la art. 15 alin. (3) din Codul
fiscal ca fiind valoarea cea mai mica dintre sumele stabilite conform
precizarilor anterioare;
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a)
si b);
d) determinarea veniturilor impozabile prin scaderea din totalul veniturilor
a celor de la lit. c);
e) calculul profitului impozabil corespunzator veniturilor impozabile de la
lit. d), avandu-se in vedere urmatoarele:
(i) stabilirea cheltuielilor efectuate in scopul realizarii veniturilor
impozabile de la lit. d). Este necesara utilizarea de catre contribuabil a unor
chei corespunzatoare de repartizare a cheltuielilor comune;
(ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate conform
regulilor de la pct. (i), luandu-se in considerare prevederile art. 21 din
Codul fiscal;
(iii) stabilirea profitului impozabil ca diferenta intre veniturile
impozabile de la lit. d) si cheltuielile deductibile stabilite la pct. (ii);
f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevazute la art. 17
alin. (1) sau la art. 18 din Codul fiscal, dupa caz, asupra profitului
impozabil stabilit la lit. e).
Codul fiscal:
Anul fiscal
ART 16
(1) Anul fiscal este anul calendaristic.
(2) Cand un contribuabil se infiinteaza sau inceteaza sa mai existe in
cursul unui an fiscal, perioada impozabila este perioada din anul calendaristic
pentru care contribuabilul a existat.
Norme metodologice:
9. In cazul infiintarii unui contribuabil intr-un an fiscal perioada
impozabila incepe:
a) de la data inregistrarii acestuia la registrul comertului, daca are
aceasta obligatie;
b) de la data inregistrarii in registrul tinut de instantele judecatoresti
competente, daca are aceasta obligatie;
c) de la data incheierii sau, dupa caz, a punerii in aplicare a
contractelor de asociere, in cazul asocierilor care nu dau nastere unei noi
persoane juridice.
10. Perioada impozabila se incheie, in cazul divizarilor sau fuziunilor
care au ca efect juridic incetarea existentei persoanelor juridice supuse
acestor operatiuni, la urmatoarele date:
a) in cazul constituirii uneia sau mai multor societati noi, la data
inregistrarii in registrul comertului a noii societati sau a ultimei dintre
ele;
b) in celelalte cazuri, la data inscrierii in registrul comertului a
mentiunii privind majorarea capitalului social al societatii absorbante.
In cazul lichidarii unui contribuabil intr-un an fiscal, perioada
impozabila inceteaza o data cu data radierii din registrul unde a fost
inregistrata infiintarea acestuia.
Codul fiscal:
Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte, discoteci,
cazinouri si pariuri sportive
Art. 18
Contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte,
cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive si la
care impozitul pe profit datorat pentru activitatile prevazute in acest articol
este mai mic decat 5% din veniturile respective sunt obligati la plata unui
impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.
Norme metodologice:
11. Intra sub incidenta prevederilor art. 18 din Codul fiscal
contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte,
cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive,
incadrati potrivit dispozitiilor legale in vigoare; acestia trebuie sa
organizeze si sa conduca evidenta contabila pentru a se cunoaste veniturile si
cheltuielile corespunzatoare acestor activitati. La determinarea profitului
aferent acestor activitati se iau in calcul si cheltuielile de conducere si
administrare si alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proportional cu
veniturile obtinute din aceste activitati. In cazul in care impozitul pe
profitul datorat este mai mic decat 5% din veniturile obtinute din aceste
activitati, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste
venituri. Acesta se adauga la valoarea impozitului pe profit aferent celorlalte
activitati, impozit calculat potrivit prevederilor titlului II din Codul
fiscal. Veniturile care se iau in calcul pentru aplicarea cotei de 5% sunt
veniturile aferente activitatilor respective, inregistrate in conformitate cu
reglementarile contabile.
Codul fiscal:
CAP. 2
Calculul profitului impozabil
Reguli generale
Art. 19
(1) Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile
realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de
venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la
care se adauga cheltuielile nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil
se iau in calcul si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor
potrivit normelor de aplicare.
Norme metodologice:
12. Veniturile si cheltuielile care se iau in calcul la stabilirea
profitului impozabil sunt cele inregistrate in contabilitate potrivit
reglementarilor contabile date in baza Legii contabilitatii nr. 82/1991,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si orice alte
elemente similare veniturilor si cheltuielilor, din care se scad veniturile
neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile conform prevederilor art.
21 din Codul fiscal.
Exemple de elemente similare veniturilor:
- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii
creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in
rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii;
- rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, in situatia in
care au fost deductibile din profitul impozabil.
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
- diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma evaluarii
creantelor si datoriilor in valuta, inregistrate in evidenta contabila in
rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau transpunerii;
- cheltuiala cu valoarea neamortizata a cheltuielilor de cercetare si
dezvoltare si a mijloacelor fixe de natura obiectelor de inventar care a fost
inregistrata in rezultatul reportat. In acest caz, cheltuiala este deductibila
fiscal pe perioada ramasa de amortizat a acestor imobilizari, respectiv durata
initiala stabilita conform legii, mai putin perioada pentru care s-a calculat
amortizarea. In mod similar se va proceda si in cazul obiectelor de inventar,
baracamentelor si amenajarilor provizorii trecute in rezultatul reportat cu
ocazia retratarii situatiilor financiare anuale.
13. Veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau omise se corecteaza
prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale careia ii apartin. In
cazul in care contribuabilul constata ca dupa depunerea declaratiei anuale un
element de venit sau de cheltuiala a fost omis ori a fost inregistrat eronat,
contribuabilul este obligat sa depuna declaratia rectificativa pentru anul
fiscal respectiv. Daca in urma efectuarii acestei corectii rezulta o suma
suplimentara de plata a impozitului pe profit, atunci pentru aceasta suma se
datoreaza dobanzi si penalitati de intarziere conform legislatiei in vigoare.
14. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor deductibile prevazute
de legislatia in vigoare se aplica trimestrial, lunar sau potrivit prezentelor
norme metodologice, dupa caz, astfel incat la finele anului acestea sa se
incadreze in prevederile legii.
15. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligati
sa intocmeasca un registru de evidenta fiscala, intr-un singur exemplar, compus
din cel putin 100 de file, tinut in forma scrisa sau electronica. Completarea
se face in ordine cronologica, iar informatiile inregistrate trebuie sa
corespunda cu operatiunile fiscale si cu datele prezentate in declaratiile de
impunere. Registrul de evidenta fiscala se completeaza in toate situatiile in
care informatiile cuprinse in declaratia fiscala sunt obtinute in urma unor
prelucrari ale datelor furnizate din inregistrarile contabile. Modul de
completare a registrului de evidenta fiscala este la latitudinea fiecarui
contribuabil, in functie de specificul activitatii si de necesitatile proprii
ale acestuia. Acestea se refera la: calculul dobanzilor si al diferentelor de
curs valutar deductibile fiscal, amortizarea fiscala, reduceri si scutiri de
impozit pe profit, evidenta fiscala a vanzarilor cu plata in rate, valoarea
fiscala in cazul efectuarii operatiunilor prevazute la art. 27 din Codul
fiscal, alte asemenea operatiuni.
Codul fiscal:
(3) In cazul contribuabililor care produc bunuri mobile si imobile,
valorificate pe baza unui contract cu plata in rate, se poate opta ca
veniturile aferente contractului sa fie luate in calcul la determinarea
profitului impozabil, pe masura ce ratele devin scadente, conform contractului.
Cheltuielile corespunzatoare acestor venituri sunt deductibile la aceleasi
termene scadente, proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea
totala a contractului. Optiunea se exercita la momentul livrarii bunurilor si
este irevocabila.
Norme metodologice:
16. Optiunea prevazuta la art. 19 alin. (3) din Codul fiscal poate fi
exercitata numai de contribuabilii care vand cu plata in rate bunuri mobile si
imobile care sunt rezultate din productia proprie si se face pentru fiecare
contract. Pentru determinarea profitului impozabil in perioada curenta, ratele
scadente in perioada urmatoare sunt scoase din baza de impunere, prin
intermediul veniturilor neimpozabile, iar cheltuielile corespunzatoare
acestora, prin intermediul cheltuielilor nedeductibile. Pentru perioadele
urmatoare in care veniturile, respectiv cheltuielile aferente contractului de
vanzare nu se mai regasesc in baza de impunere, datorita trecerii intr-un alt
an fiscal, veniturile sunt impozabile, iar cheltuielile aferente sunt
deductibile pe masura scadentei acestora.
Codul fiscal:
(4) In cazul contribuabililor care desfasoara activitati de servicii
internationale, in baza conventiilor la care Romania este parte, veniturile si
cheltuielile efectuate in scopul realizarii acestora sunt luate in calcul la
determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite in
conformitate cu reglementarile din aceste conventii.
Norme metodologice:
17. Intra sub incidenta acestui alineat contribuabilii care desfasoara
activitati de servicii internationale care aplica regulile de evidenta si
decontare a veniturilor si cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare
a conventiilor la care Romania este parte (de exemplu: serviciile postale,
telecomunicatiile, transporturile internationale).
Codul fiscal:
Venituri neimpozabile
Art. 20
Urmatoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoana juridica romana. Sunt, de asemenea,
neimpozabile, dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, dividendele
primite de la o persoana juridica straina, din statele Comunitatii Europene,
daca persoana juridica romana detine minimum 25% din titlurile de participare
la persoana juridica straina, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani,
care se incheie la data platii dividendului;
Norme metodologice:
18. Dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, veniturile realizate
de persoanele juridice romane din dividende primite de la o persoana juridica
straina, din statele Comunitatii Europene, sunt neimpozabile in conditiile in
care acestea justifica indeplinirea celor doua conditii cumulativ:
- detinerea a minimum 25% din titlurile de participare la persoana juridica
straina;
- perioada neintrerupta de cel putin 2 ani, care se incheie la data platii
dividendului.
Justificarea indeplinirii celor doua conditii se face pe baza documentelor
care atesta dreptul de proprietate asupra titlurilor de participare detinute la
persoana juridica straina.
Codul fiscal:
b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare,
inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de
emisiune la persoanele juridice la care se detin titluri de participare, precum
si diferentele de evaluare a investitiilor financiare pe termen lung. Acestea
sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a
retragerii titlurilor de participare, precum si la data retragerii capitalului
social la persoana juridica la care se detin titlurile de participare;
Norme metodologice:
19. In sensul prevederilor art. 20 lit. b) din Codul fiscal, investitiile
financiare pe termen lung reprezinta activele care au fost inregistrate ca
imobilizari financiare, potrivit normelor contabile.
Codul fiscal:
d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat
deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu
s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor
nedeductibile;
Norme metodologice:
20. Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care se
recupereaza cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la momentul
efectuarii lor, cum sunt: rambursarile de impozit pe profit platit in
perioadele anterioare, restituirea unor dobanzi si/sau penalitati de
intarziere, veniturile din anularea unor provizioane care au fost considerate
cheltuieli nedeductibile la data constituirii lor si altele asemenea.
Veniturile rezultate din inregistrarea in evidenta contabila a creantelor
privind impozitul pe profit amanat sunt venituri neimpozabile.
Codul fiscal:
e) veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri si memorandumuri
aprobate prin acte normative.
Norme metodologice:
21. Contribuabilii pentru care prin acorduri si memorandumuri aprobate prin
acte normative s-a prevazut faptul ca profitul aferent anumitor activitati nu
este impozabil sunt obligati sa organizeze si sa conduca evidenta contabila
pentru determinarea profitului neimpozabil. La determinarea profitului aferent
acestor activitati se iau in calcul si cheltuielile de conducere si
administrare si alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proportional cu
veniturile obtinute din acele activitati, in situatia in care evidenta
contabila nu asigura informatia necesara identificarii acestora, dupa caz.
Codul fiscal:
Cheltuieli
Art. 21
(1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli
deductibile numai cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri
impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare.
Norme metodologice:
22. Cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile sunt
cheltuielile inregistrate cu realizarea si comercializarea bunurilor, prestarea
serviciilor sau executarea lucrarilor, inclusiv cele reglementate prin acte
normative in vigoare.
23. In sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate
in scopul realizarii de venituri impozabile si cheltuielile efectuate cu
editarea publicatiilor care sunt inregistrate ca retururi in perioada de
determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative si in
limita cotelor prevazute in contractele de distributie, cu conditia reflectarii
in contabilitate a veniturilor si cheltuielilor potrivit reglementarilor
contabile, respectiv cheltuielile generate de taxa pe valoarea adaugata ca
urmare a aplicarii pro-ratei, in conformitate cu prevederile titlului VI
"Taxa pe valoarea adaugata" din Codul fiscal, precum si in alte
situatii cand taxa pe valoarea adaugata aferenta unor cheltuieli deductibile
este inregistrata in costuri.
24. Nu sunt deductibile cheltuielile ocazionate de cesionarea catre
personalul societatii a actiunilor proprii, in limitele stabilite de adunarea
generala a actionarilor, nefiind cheltuieli efectuate in scopul realizarii de
venituri impozabile.
Codul fiscal:
(2) Sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri si: [...]
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia muncii si
cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor
profesionale;
Norme metodologice:
25. Intra sub incidenta acestei prevederi cheltuielile efectuate in acest
scop, in conditiile in care specificul activitatii desfasurate se incadreaza in
domeniile pentru care se impune respectarea normelor de protectie a muncii,
stabilite conform legislatiei in materie.
Codul fiscal:
c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de
munca, boli profesionale sau riscuri profesionale;
Norme metodologice:
26. Intra sub incidenta prevederilor art. 21 alin. (2) lit. c) din Codul
fiscal cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de
munca si boli profesionale, efectuate potrivit Legii nr. 346/2002 privind
asigurarea pentru accidente de munca si boli profesionale, cu modificarile
ulterioare. Cheltuielile cu primele de asigurare pentru riscul profesional,
efectuate potrivit legislatiei specifice, sunt deductibile la calculul
profitului impozabil.
Codul fiscal:
e) cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate efectuate
de catre salariati si administratori, in cazul in care contribuabilul
realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii precedenti;
Norme metodologice:
27. Calitatea de administrator rezulta din actul constitutiv al
contribuabilului sau contractul de administrare.
28. Analiza in vederea acordarii deductibilitatii cheltuielilor de
transport si cazare in tara si strainatate, efectuate de catre salariati si
administratori, se efectueaza pe baza rezultatului contabil curent, respectiv
reportat. Profitul in exercitiul curent reprezinta rezultatul contabil cumulat
al lunii, respectiv trimestrului, dupa caz, urmand a se efectua regularizari
periodice. In cazul in care, prin cumularea rezultatului curent cu cel
reportat, contribuabilul inregistreaza profit contabil, cheltuielile prevazute
la art. 21 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal sunt deductibile.
Codul fiscal:
f) contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a
cooperativelor de credit;
Norme metodologice:
29. Intra sub incidenta prevederilor art. 21 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal cotizatiile cooperativelor de credit afiliate casei centrale a
cooperativelor de credit pentru constituirea rezervei mutuale de garantare, in
conformitate cu reglementarile legale.
Codul fiscal:
g) taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii,
reglementate de actele normative in vigoare, precum si contributiile pentru
fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca;
Norme metodologice:
30. Intra sub incidenta prevederilor art. 21 alin. (2) lit. g) din Codul
fiscal cheltuielile cu taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile
obligatorii, stabilite prin acte normative, de practicare a unor profesii cum
sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect, medic, auditor financiar,
avocat, notar si altele asemenea. Contributiile pentru fondul destinat
negocierii contractului colectiv de munca sunt cele datorate patronatelor, in
conformitate cu prevederile Legii patronatelor nr. 356/2001.
Codul fiscal:
i) cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe piete
existente sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri,
editarea de materiale informative proprii, in cazul in care contribuabilul
realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii precedenti, precum si in
situatia in care acesta se afla inauntrul perioadei de recuperare a pierderii
fiscale, conform legii;
Norme metodologice:
31. In cazul in care activitatile de promovare pe piete existente sau noi,
participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri genereaza
cheltuieli cu bunuri din productia proprie sau prestarea de servicii, in scopul
popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, acestea sunt deductibile la
determinarea profitului impozabil in baza art. 21 alin. (2) lit. d) din Codul
fiscal. Celelalte cheltuieli aferente activitatilor prevazute la art. 21 alin.
(2) lit. i) din Codul fiscal nu sunt deductibile in situatia in care
contribuabilul realizeaza pierdere contabila din cumularea rezultatului curent
cu cel reportat sau nu se afla inauntrul perioadei de recuperare a pierderii
fiscale, conform art. 26 din Codul fiscal.
32. Analiza in vederea acordarii deductibilitatii cheltuielilor de
marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi, participarea
la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale
informative proprii se efectueaza pe baza rezultatului contabil curent,
respectiv reportat. Profitul in exercitiul curent reprezinta rezultatul
contabil cumulat al lunii, respectiv trimestrului, dupa caz, urmand a se
efectua regularizari periodice. In cazul in care, prin cumularea rezultatului
curent cu cel reportat, contribuabilul inregistreaza profit contabil, precum si
in situatia in care contribuabilul se afla inauntrul perioadei de recuperare a
pierderii fiscale, conform legii, cheltuielile prevazute la art. 21 alin. (2)
lit. i) din Codul fiscal sunt deductibile.
Codul fiscal:
(3) Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
a) cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% aplicata asupra
diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul
cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de
protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit;
Norme metodologice:
33. Baza de calcul la care se aplica cota de 2% o reprezinta diferenta
dintre totalul veniturilor si cheltuielile inregistrate conform reglementarilor
contabile, la care se efectueaza ajustarile fiscale. Astfel, din cheltuielile
totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat,
cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar
din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.
Codul fiscal:
b) suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor
pentru deplasari in Romania si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul
legal stabilit pentru institutiile publice, in cazul in care contribuabilul
realizeaza profit in exercitiul curent si/sau din anii precedenti. Cheltuielile
de transport, cazare si indemnizatia acordata salariatilor, in cazul
contribuabilului care realizeaza pierdere in exercitiul curent si/sau din anii
precedenti, sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru institutiile
publice;
Norme metodologice:
34. Cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordata salariatilor
sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, in
situatia in care contribuabilul inregistreaza pierdere contabila din cumularea
rezultatului contabil curent cu cel reportat.
Codul fiscal:
d) perisabilitatile, in limitele stabilite de organele de specialitate ale
administratiei centrale, impreuna cu institutiile de specialitate, cu avizul
Ministerului Finantelor Publice;
Norme metodologice:
35. Nu sunt considerate perisabilitati pierderile tehnologice care sunt
cuprinse in norma de consum proprie necesara pentru fabricarea unui produs sau
obtinerea unui serviciu.
Codul fiscal:
l) cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor
de serviciu situate in localitatea unde se afla sediul social sau unde
societatea are sedii secundare, deductibile in limita corespunzatoare
suprafetelor construite prevazute de legea locuintei, care se majoreaza din
punct de vedere fiscal cu 10% . Diferenta nedeductibila trebuie recuperata de
la beneficiari, respectiv chiriasi/locatari;
Norme metodologice:
36. In cazul locuintei de serviciu date in folosinta unui salariat sau
administrator, cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea
acesteia sunt deductibile in limita corespunzatoare raportului dintre suprafata
construita prevazuta de Legea locuintei nr. 114/1996, republicata, cu
modificarile ulterioare, majorata cu 10%, si totalul suprafetei construite a
locuintei de serviciu respective.
Codul fiscal:
m) cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente unui
sediu aflat in locuinta proprietate personala a unei persoane fizice, folosita
si in scop personal, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor puse la
dispozitia societatii in baza contractelor incheiate intre parti, in acest
scop;
Norme metodologice:
37. In cazul in care sediul unui contribuabil se afla in locuinta
proprietate a unei persoane fizice, cheltuielile de functionare, intretinere si
reparatii aferente sediului sunt deductibile in limita determinata pe baza
raportului dintre suprafata pusa la dispozitie contribuabilului, mentionata in
contractul incheiat intre parti, si suprafata totala a locuintei.
Contribuabilul va justifica cheltuielile de functionare, intretinere si
reparatii aferente sediului cu documente legale, cum sunt contractele incheiate
cu furnizorii de utilitati si alte documente.
Codul fiscal:
(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe profit
datorat, inclusiv cele reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul
curent, precum si impozitele pe profit sau pe venit platite in strainatate.
Sunt nedeductibile si cheltuielile cu impozitele neretinute la sursa in numele
persoanelor fizice si juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din
Romania;
Norme metodologice:
38. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit, inclusiv cele
reprezentand diferente din anii precedenti sau din anul curent, precum si
impozitele platite in strainatate. Sunt nedeductibile si impozitele cu retinere
la sursa platite in numele persoanelor fizice si juridice nerezidente pentru
veniturile realizate din Romania. Cheltuielile cu impozitul pe profit amanat,
inregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile.
Codul fiscal:
b) amenzile, confiscarile, majorarile de intarziere si penalitatile de
intarziere datorate catre autoritatile romane, potrivit prevederilor legale.
Amenzile, penalitatile sau majorarile datorate catre autoritati straine ori in
cadrul contractelor economice incheiate cu persoane nerezidente in Romania
si/sau autoritati straine sunt cheltuieli nedeductibile, cu exceptia
majorarilor, al caror regim este reglementat prin conventiile de evitare a
dublei impuneri. [...]
Norme metodologice:
39. Prin autoritati romane se intelege totalitatea organelor administratiei
publice centrale si locale care urmaresc si incaseaza amenzi, majorari si
penalitati de intarziere, executa confiscari, potrivit prevederilor legale.
40. Majorarile datorate catre autoritati straine ori in cadrul contractelor
economice incheiate cu persoane nerezidente in Romania care, potrivit
conventiilor de evitare a dublei impuneri, sunt tratate ca dobanzi sunt
cheltuieli deductibile la calculul profitului impozabil in conditiile prevazute
de titlul II din Codul fiscal.
Codul fiscal:
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor
corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru
care nu au fost incheiate contracte de asigurare, precum si taxa pe valoarea
adaugata aferenta, daca aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului
VI;
Norme metodologice:
41. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor constatate lipsa din
gestiune sau degradate si neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adaugata
aferenta, dupa caz, pentru care s-au incheiat contracte de asigurare, nu intra
sub incidenta prevederilor art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal.
42. Cheltuiala cu valoarea neamortizata a activelor corporale lipsa din
gestiune sau distruse, pentru care nu s-au incheiat contracte de asigurare, nu
este cheltuiala deductibila fiscal, inclusiv taxa pe valoarea adaugata
aferenta, dupa caz. Cheltuiala cu valoarea neamortizata a activelor corporale
lipsa din gestiune sau distruse, care excedeaza valorii recuperate in baza
contractelor de asigurare incheiate, inclusiv taxa pe valoarea adaugata
aferenta, dupa caz, nu este deductibila fiscal.
Codul fiscal:
e) cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele
decat cele generate de plati pentru bunurile livrate sau serviciile prestate
contribuabilului, la pretul de piata pentru aceste bunuri sau servicii;
Norme metodologice:
43. Sunt considerate cheltuieli facute in favoarea participantilor
urmatoarele:
a) cheltuielile cu amortizarea, intretinerea si repararea mijloacelor de
transport utilizate de catre participanti, in favoarea acestora;
b) bunurile, marfurile si serviciile acordate participantilor, precum si
lucrarile executate in favoarea acestora;
c) cheltuielile cu chiria si intretinerea spatiilor puse la dispozitie
acestora;
d) alte cheltuieli in favoarea acestora.
Codul fiscal:
f) cheltuielile inregistrate in contabilitate, care nu au la baza un
document justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca dovada efectuarii
operatiunii sau intrarii in gestiune, dupa caz, potrivit normelor;
Norme metodologice:
44. Inregistrarile in evidenta contabila se fac cronologic si sistematic,
pe baza inscrisurilor ce dobandesc calitatea de document justificativ care
angajeaza raspunderea persoanelor care l-au intocmit, conform reglementarilor
contabile in vigoare.
Codul fiscal:
h) cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare a
titlurilor de participare la persoanele juridice la care se detin participatii,
precum si de diferentele nefavorabile de valoare aferente obligatiunilor emise pe
termen lung, cu exceptia celor determinate de vanzarea-cesionarea acestora;
Norme metodologice:
45. Cheltuielile reprezentand pierderi de valoare a titlurilor de
participare, ca urmare a reducerii valorii capitalului social la societatea
comerciala la care se detin titlurile de participare sau ca urmare a
modificarii cotatiei pe piata bursiera, sunt cheltuieli nedeductibile la
calculul profitului impozabil.
46. Nu intra sub incidenta acestor prevederi cheltuielile reprezentand
valoarea titlurilor de participare tranzactionate sau cesionate.
47. In cazul vanzarii titlurilor de participare, profitul impozabil se
determina ca diferenta intre valoarea obtinuta in urma vanzarii si valoarea
nominala in cazul primei vanzari sau costul de achizitie ori valoarea fiscala
definita potrivit art. 27 din Codul fiscal, dupa caz. La scoaterea din gestiune
a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite
pentru scoaterea din evidenta a stocurilor.
Codul fiscal:
m) cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau
alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica
necesitatea prestarii acestora in scopul desfasurarii activitatii proprii si
pentru care nu sunt incheiate contracte;
Norme metodologice:
48. Pentru a deduce cheltuielile cu serviciile de management, consultanta,
asistenta sau alte prestari de servicii trebuie sa se indeplineasca cumulativ
urmatoarele conditii:
- serviciile trebuie sa fie efectiv prestate, sa fie executate in baza unui
contract care sa cuprinda date referitoare la prestatori, termene de executie,
precizarea serviciilor prestate, precum si tarifele percepute, respectiv
valoarea totala a contractului, iar defalcarea cheltuielilor de aceasta natura
sa se faca pe intreaga durata de desfasurare a contractului sau pe durata
realizarii obiectului contractului; prestarea efectiva a serviciilor se
justifica prin: situatii de lucrari, procese-verbale de receptie, rapoarte de
lucru, studii de fezabilitate, de piata sau orice alte materiale
corespunzatoare;
- contribuabilul trebuie sa dovedeasca necesitatea efectuarii cheltuielilor
prin specificul activitatilor desfasurate.
49. Pentru servicii de management, consultanta si asistenta tehnica
prestate de nerezidentii afiliati contribuabilului, la analiza tranzactiilor
pentru determinarea deductibilitatii cheltuielilor trebuie sa se aiba in vedere
si principiile din comentariul la articolul 9 privind impunerea
intreprinderilor asociate din Conventia-model cu privire la impozitele pe venit
si impozitele pe capital. Analiza trebuie sa aiba in vedere:
(i) partile implicate;
(ii) natura serviciilor prestate;
(iii) elementele de recunoastere a cheltuielilor si veniturilor pe baza
documentelor justificative care sa ateste prestarea acestor servicii.
Codul fiscal:
Provizioane si rezerve
Art. 22
(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor si provizioanelor,
numai in conformitate cu prezentul articol, astfel:
a) rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata
asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din
care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor
venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul
social subscris si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de
organizare si functionare. In cazul in care aceasta este utilizata pentru
acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma, reconstituirea
ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la calculul profitului impozabil.
Prin exceptie, rezerva constituita de persoanele juridice care furnizeaza
utilitati societatilor comerciale care se restructureaza, se reorganizeaza sau
se privatizeaza poate fi folosita pentru acoperirea pierderilor de valoare a
pachetului de actiuni obtinut in urma procedurii de conversie a creantelor, iar
sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la
calculul profitului impozabil;
Norme metodologice:
50. Cota de 5% reprezentand rezerva prevazuta la art. 22 alin. (1) lit. a)
din Codul fiscal se aplica asupra diferentei dintre totalul veniturilor, din
care se scad veniturile neimpozabile, si totalul cheltuielilor, din care se
scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat si cheltuielile
aferente veniturilor neimpozabile, inregistrate in contabilitate. Rezerva se
calculeaza cumulat de la inceputul anului si este deductibila la calculul
profitului impozabil lunar sau trimestrial, dupa caz. In veniturile
neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerva sunt
incluse veniturile prevazute la art. 20 din Codul fiscal, cu exceptia celor
prevazute la lit. e) din acelasi articol. Rezervele astfel constituite se completeaza
sau se diminueaza in functie de nivelul profitului contabil din perioada de
calcul.
51. In cazul in care aceasta rezerva este utilizata pentru acoperirea
pierderilor sau este distribuita sub orice forma, rezerva reconstituita
ulterior acestei utilizari in aceeasi limita nu mai este deductibila la
calculul profitului impozabil.
Codul fiscal:
b) provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor;
Norme metodologice:
52. Provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor se
constituie trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrarile executate si
serviciile prestate in cursul trimestrului respectiv pentru care se acorda
garantie in perioadele urmatoare, la nivelul cotelor prevazute in contractele
incheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevazut in tariful
lucrarilor executate ori serviciilor prestate.
Pentru lucrarile de constructii care necesita garantii de buna executie,
conform prevederilor din contractele incheiate, astfel de provizioane se
constituie trimestrial, in limita cotelor prevazute in contracte, cu conditia
reflectarii integrale la venituri a valorii lucrarilor executate si confirmate
de beneficiar pe baza situatiilor de lucrari.
Inregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garantiile de
buna executie se face pe masura efectuarii cheltuielilor cu remedierile sau la
expirarea perioadei de garantie inscrise in contract.
Aceleasi prevederi se aplica si in cazul provizioanelor pentru garantii de
buna executie a contractelor externe, acordate in conditiile legii
producatorilor si prestatorilor de servicii, in cazul exporturilor complexe,
proportional cu cota de participare la realizarea acestora, cu conditia ca
acestea sa se regaseasca distinct in contractele incheiate sau in tariful
lucrarilor executate si in facturile emise.
Prin export complex se intelege exportul de echipamente, instalatii sau
parti de instalatii, separat ori impreuna cu tehnologii, licente, know-how,
asistenta tehnica, proiectare, constructii-montaj, lucrari de punere in
functiune si receptie, precum si piesele de schimb si materialele aferente,
definite in conformitate cu actele normative in vigoare.
Sunt considerate exporturi complexe lucrarile geologice de proiectare-explorare,
lucrarile de exploatare pentru zacaminte minerale, constructii de retele
electrice, executarea de foraje de sonde, constructii de schele, de instalatii
si conducte de transport, de depozitare si de distribuire a produselor
petroliere si a gazelor naturale, precum si realizarea de nave complete, de
obiective in domeniile agriculturii, imbunatatirilor funciare, amenajarilor
hidrotehnice, silvice, organizarea exploatarilor forestiere si altele asemenea,
definite in conformitate cu actele normative in vigoare.
Codul fiscal:
c) provizioanele constituite in limita unui procent de 20% incepand cu data
de 1 ianuarie 2004, 25% incepand cu data de 1 ianuarie 2005, 30% incepand cu
data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate
de catre contribuabili, altele decat cele prevazute la lit. d), f), g) si i),
care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data
scadentei;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata
contribuabilului;
5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului.
Norme metodologice:
53. Creantele asupra clientilor reprezinta sumele datorate de clientii
interni si externi pentru produse, semifabricate, materiale, marfuri etc.
vandute, lucrari executate si servicii prestate, pe baza de facturi,
inregistrate dupa 1 ianuarie 2004 si neincasate intr-o perioada ce depaseste
270 de zile de la data scadentei.
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora
pe venituri in cazul incasarii creantei, proportional cu valoarea incasata sau
inregistrarea acesteia pe cheltuieli.
In cazul creantelor in valuta, provizionul este deductibil la nivelul
valorii influentate cu diferentele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar
cu ocazia evaluarii acestora.
Codul fiscal:
e) rezervele constituite de societatile comerciale bancare sau alte
institutii de credit autorizate, precum si de societatile de credit ipotecar,
potrivit legilor de organizare si functionare;
Norme metodologice:
54. Rezervele deductibile din punct de vedere fiscal, inclusiv fondul
pentru riscuri bancare generale, in cazul bancilor, precum si in cazul
sucursalelor din Romania ale bancilor, persoane juridice straine, se calculeaza
lunar in cotele si in limitele prevazute de Legea nr. 58/1998 privind
activitatea bancara, cu modificarile si completarile ulterioare.
Codul fiscal:
g) rezervele legale si provizioanele constituite de Banca Nationala a
Romaniei, in conformitate cu legislatia in vigoare;
Norme metodologice:
55. Rezervele legale se constituie lunar din profitul Bancii Nationale a
Romaniei, in cotele si in limitele stabilite, conform legii.
Codul fiscal:
h) rezervele tehnice constituite de societatile de asigurare si
reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare si functionare. Pentru
contractele de asigurare cedate in reasigurare, rezervele se diminueaza astfel
incat nivelul acestora sa acopere partea de risc care ramane in sarcina
asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii;
Norme metodologice:
56. In cazul societatilor din domeniul asigurarilor si reasigurarilor sunt
deductibile rezervele tehnice calculate conform prevederilor Legii nr. 32/2000
privind societatile de asigurare si supravegherea asigurarilor, cu modificarile
si completarile ulterioare. Conform dispozitiilor acestei legi rezervele de prime
si de daune se constituie din cote-parti corespunzatoare sumelor aferente
riscurilor neexpirate in anul in care s-au incasat primele.
Codul fiscal:
(2) Contribuabilii autorizati sa desfasoare activitate in domeniul
exploatarii zacamintelor naturale sunt obligati sa inregistreze in evidenta
contabila si sa deduca provizioane pentru refacerea terenurilor afectate si
pentru redarea acestora in circuitul economic, silvic sau agricol, in limita
unei cote de 1% aplicate asupra diferentei dintre veniturile si cheltuielile
din exploatare, pe toata durata de functionare a exploatarii zacamintelor
naturale.
Norme metodologice:
57. Provizioanele prevazute la art. 22 alin. (2) din Codul fiscal sunt
obligatorii pentru contribuabilii care au ca domeniu de activitate exploatarea
de resurse minerale, gaze naturale si pentru titularii acordurilor petroliere.
Codul fiscal:
(6) Sumele inregistrate in conturi de rezerve legale si rezerve
reprezentand facilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea
capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. In cazul in care nu sunt
respectate prevederile prezentului alineat, asupra acestor sume se recalculeaza
impozitul pe profit si se stabilesc dobanzi si penalitati de intarziere, de la
data aplicarii facilitatii respective, potrivit legii. Nu se supun impozitarii
rezervele din influente de curs valutar aferente aprecierii disponibilitatilor
in valuta, constituite potrivit legii, inregistrate de societati comerciale
bancare - persoane juridice romane si sucursalele bancilor straine, care isi
desfasoara activitatea in Romania.
Norme metodologice:
58. Intra sub incidenta art. 22 alin. (6) din Codul fiscal urmatoarele sume
inregistrate in conturi de rezerve sau surse proprii de finantare, in
conformitate cu reglementarile privind impozitul pe profit:
a) sumele reprezentand diferentele nete rezultate din evaluarea
disponibilului in devize, in conformitate cu actele normative in vigoare, care
au fost neimpozabile;
b) scutirile si reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului
investit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma profitului investit,
diferenta dintre cota redusa de impozit pentru exportul de bunuri si/sau
servicii si cota standard, precum si cele prevazute in legi speciale.
Codul fiscal:
Cheltuieli cu dobanzile si diferente de curs valutar
Art. 23
(1) Cheltuielile cu dobanzile sunt integral deductibile in cazul in care
gradul de indatorare a capitalului este mai mic decat unu. Gradul de indatorare
a capitalului se determina ca raport intre capitalul imprumutat cu termen de
rambursare peste un an si capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la
inceputul anului si sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe
profit. Prin capitalul imprumutat se intelege totalul creditelor si
imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor
contractuale. Incepand cu data de 1 ianuarie 2006, cheltuielile cu dobanzile
sunt integral deductibile, in cazul in care gradul de indatorare a capitalului
este mai mic decat trei.
(2) In cazul in care gradul de indatorare a capitalului este peste unu
inclusiv, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta din diferentele de
curs valutar sunt deductibile pana la nivelul sumei veniturilor din dobanzi,
plus 10% din celelalte venituri ale contribuabilului. Cheltuielile cu dobanzile
si cu pierderea neta din diferentele de curs valutar ramase nedeductibile se
reporteaza in perioada urmatoare, in aceleasi conditii, pana la
deductibilitatea integrala a acestora.
(3) In cazul in care cheltuielile din diferentele de curs valutar ale
contribuabilului depasesc veniturile din diferentele de curs valutar, diferenta
va fi tratata ca o cheltuiala cu dobanda, potrivit alin. (1) si (2),
deductibilitatea acestei diferente fiind supusa limitarilor prevazute in aceste
alineate. Cheltuielile din diferentele de curs valutar, care se limiteaza
potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente imprumuturilor luate in calcul
la determinarea gradului de indatorare a capitalului.
(4) Dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar, in legatura cu
imprumuturile obtinute direct sau indirect de la banci internationale de
dezvoltare si organizatii similare, mentionate in norme, si cele care sunt
garantate de stat nu intra sub incidenta prevederilor prezentului articol.
(5) In cazul imprumuturilor obtinute de la alte entitati, cu exceptia
societatilor comerciale bancare romane sau straine, sucursalelor bancilor
straine, cooperativelor de credit, a societatilor de leasing pentru operatiuni
de leasing, a societatilor de credit ipotecar si a persoanelor juridice care
acorda credite potrivit legii, dobanzile deductibile sunt limitate la:
a) nivelul ratei dobanzilor de referinta a Bancii Nationale a Romaniei,
corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru imprumuturile in lei, si
b) nivelul ratei dobanzii anuale de 9%, pentru imprumuturile in valuta.
Acest nivel al ratei dobanzii se aplica la determinarea profitului impozabil
aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei dobanzii pentru imprumuturile in
valuta se va actualiza prin hotarare a Guvernului.
(6) Limita prevazuta la alin. (5) se aplica separat pentru fiecare
imprumut, inainte de aplicarea prevederilor alin. (1) si (2).
(7) Prevederile alin. (1) - (3) nu se aplica societatilor comerciale
bancare, persoane juridice romane, sucursalelor bancilor straine care isi
desfasoara activitatea in Romania, societatilor de leasing pentru operatiunile
de leasing, societatilor de credit ipotecar, precum si institutiilor de credit.
(8) In cazul unei persoane juridice straine care isi desfasoara activitatea
printr-un sediu permanent in Romania, prevederile prezentului articol se aplica
prin luarea in considerare a capitalului propriu.
Norme metodologice:
59. In vederea determinarii valorii deductibile a cheltuielilor cu
dobanzile se efectueaza mai intai ajustarile conform art. 23 alin. (5) din
Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobanzile care excedeaza nivelului de
deductibilitate permis conform art. 23 alin. (5) este considerata
nedeductibila, fara a mai fi luata in calcul in perioadele urmatoare.
60. In cazul in care capitalul propriu are o valoare negativa sau gradul de
indatorare este mai mare ori egal cu 1, contribuabilul aplica limitarea
prevazuta la art. 23 alin. (2) din Codul fiscal.
61. Intra sub incidenta art. 23 alin. (3) din Codul fiscal pierderea neta
din diferente de curs valutar aferente capitalului imprumutat.
62. Institutiile de credit, in sensul art. 23 alin. (7) din Codul fiscal,
sunt cele autorizate, potrivit legii, de Banca Nationala a Romaniei. In sensul
art. 23 alin. (5) din Codul fiscal, prin persoane juridice care acorda credite
potrivit legii se intelege persoanele juridice care sunt autorizate sa acorde credite
prin legi speciale de infiintare.
63. Gradul de indatorare al capitalului se determina ca raport intre
capitalul imprumutat si capitalul propriu. Prin capital imprumutat se intelege
totalul creditelor si imprumuturilor cu termen de rambursare peste un an de la
data semnarii contractului, respectiv credite bancare, imprumuturi de la
institutii financiare, imprumuturi de la actionari, asociati sau alte persoane,
credite furnizori.
64. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele legale, alte
rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exercitiului si alte elemente de
capital propriu constituite potrivit reglementarilor legale. In cazul sediilor
permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispozitie de
societatea principala pentru desfasurarea activitatii in Romania, potrivit
documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul
exercitiului si alte elemente de capital propriu constituite potrivit
reglementarilor legale.
Capital imprumutat
Gradul de indatorare = ------------------
Capital propriu
65. Pentru calculul deductibilitatii cheltuielilor cu dobanzile se au in
vedere urmatoarele:
a) Pentru imprumuturile angajate de la alte entitati, cu exceptia
societatilor bancare romane sau straine, sucursalelor bancilor straine,
cooperativelor de credit, a societatilor de leasing pentru operatiuni de
leasing, a societatilor de credit ipotecar si a persoanelor juridice care
acorda credite potrivit legii, se aplica limita prevazuta la art. 23 alin. (5)
din Codul fiscal, indiferent de perioada in care au fost contractate.
b) In scopul aplicarii art. 23 alin. (5) din Codul fiscal, nivelul ratei
dobanzii de referinta, recunoscuta la calculul profitului impozabil, este cea
din ultima luna a trimestrului pentru care se calculeaza impozitul pe profit,
publicata de Banca Nationala a Romaniei in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea I;
c) Modul de calcul al dobanzii, conform art. 23 alin. (5) din Codul fiscal,
va fi cel corespunzator modului de calcul al dobanzii aferente imprumuturilor.
d) Rezultatul exercitiului luat in calcul la determinarea capitalului
propriu pentru sfarsitul perioadei este cel inregistrat de contribuabil inainte
de calculul impozitului pe profit.
66. Cheltuielile cu dobanzile insumate cu pierderea neta din diferentele de
curs valutar aferente imprumuturilor cu termen de rambursare mai mare de un an,
luate in considerare la calculul gradului de indatorare, sunt deductibile la
determinarea profitului impozabil in limitele prevazute la art. 23 alin. (2)
din Codul fiscal.
67. In cazul leasingului financiar, utilizatorul nu aplica limita prevazuta
la art. 23 alin. (5) din Codul fiscal.
68. In vederea determinarii impozitului pe profit, gradul de indatorare se
calculeaza ca raport intre media capitalului imprumutat si media capitalului
propriu. Pentru calculul acestor medii se folosesc valorile existente la
inceputul anului si la sfarsitul perioadei pentru care se determina impozitul
pe profit, dupa cum urmeaza:
Capital imprumutat (inceputul anului fiscal) +
+ Capital imprumutat (sfarsitul perioadei)
--------------------------------------------
2
Gradul de indatorare = --------------------------------------------------
Capital propriu (inceputul anului fiscal) +
+ Capital propriu (sfarsitul perioadei)
--------------------------------------------
2
astfel:
Capital imprumutat (inceputul anului fiscal) +
+ Capital imprumutat (sfarsitul perioadei)
Gradul de indatorare = --------------------------------------------------
Capital propriu (inceputul anului fiscal) +
+ Capital propriu (sfarsitul perioadei)
In cazul in care gradul de indatorare astfel determinat este mai mic decat
1, cheltuielile cu dobanzile si cu pierderea neta de curs valutar sunt
deductibile integral dupa ce s-au efectuat ajustarile prevazute la art. 23 alin.
(5) din Codul fiscal.
Daca gradul de indatorare astfel determinat este 1 sau mai mare decat 1,
suma cheltuielilor cu dobanzile si cu pierderea neta din diferente de curs
valutar este deductibila numai in limita urmatoarei sume: venitul din dobanzi
al contribuabilului plus 10% din celelalte venituri impozabile ale acestuia.
Celelalte venituri nu includ: veniturile din dobanzi, veniturile din diferente
de curs valutar, veniturile inregistrate in conturile 711, 721 si 722, precum
si eventualele venituri rezultate din operatiuni care au ca scop majorarea
limitei prevazute in art. 23 alin. (2) din Codul fiscal.
69. Cheltuielile ramase nedeductibile dupa aplicarea prevederilor art. 23
alin. (2) din Codul fiscal sunt reportate in perioada urmatoare si sunt tratate
din punct de vedere fiscal ca fiind cheltuieli ale perioadei respective, urmand
sa devina subiect al limitarii aplicabile in acea perioada.
70. In sensul prevederilor art. 23 alin. (4) din Codul fiscal, prin banci
internationale de dezvoltare se intelege:
- Banca Internationala pentru Reconstructie si Dezvoltare (BIRD),
Corporatia Financiara Internationala (CFI) si Asociatia pentru Dezvoltare
Internationala (ADI);
- Banca Europeana de Investitii (BEI);
- Banca Europeana pentru Reconstructie si Dezvoltare (BERD);
- banci si organizatii de cooperare si dezvoltare regionala similare.
Prin imprumut garantat de stat se intelege imprumutul garantat de stat
potrivit Legii datoriei publice nr. 81/1999.
Codul fiscal:
Amortizarea fiscala
Art. 24 [...]
(8) In cazul metodei de amortizare degresiva, amortizarea se calculeaza
prin multiplicarea cotelor de amortizare liniara cu unul dintre coeficientii
urmatori:
a) 1,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este
intre 2 si 5 ani;
b) 2,0, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este
intre 5 si 10 ani;
c) 2,5, daca durata normala de utilizare a mijlocului fix amortizabil este
mai mare de 10 ani.
Norme metodologice:
71. Exemplu de calcul al amortizarii prin utilizarea regimului de
amortizare degresiva. Pentru un mijloc fix se dau urmatoarele date:
- valoarea de intrare: 350.000.000 lei;
- durata normala de functionare conform catalogului: 10 ani;
- cota anuala de amortizare: 100/10 = 10%;
- cota anuala de amortizare degresiva: 10% x 2,0 = 20%;
Amortizarea anuala se va calcula astfel:
___________________________________________________________________________
Ani Modul de calcul Amortizarea Valoarea ramasa
anuala degresiva (lei)
(lei)
___________________________________________________________________________
1 350.000.000 x 20% 70.000.000 280.000.000
___________________________________________________________________________
2 280.000.000 x 20% 56.000.000 224.000.000
___________________________________________________________________________
3 224.000.000 x 20% 44.800.000 179.200.000
___________________________________________________________________________
4 179.200.000 x 20% 35.840.000 143.360.000
___________________________________________________________________________
5 143.360.000 x 20% 28.672.000 114.688.000
___________________________________________________________________________
6 114.688.000 x 20% = 114.688.000 / 5 22.937.600 91.750.400
___________________________________________________________________________
7 22.937.600 68.812.800
___________________________________________________________________________
8 22.937.600 45.875.200
___________________________________________________________________________
9 22.937.600 22.937.600
___________________________________________________________________________
10 22.937.600 0
___________________________________________________________________________
Codul fiscal:
Contracte de leasing
Art. 25
(1) In cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de
vedere fiscal ca proprietar, in timp ce in cazul leasingului operational,
locatorul are aceasta calitate. Amortizarea bunului care face obiectul unui
contract de leasing se face de catre utilizator, in cazul leasingului
financiar, si de catre locator, in cazul leasingului operational, cheltuielile
fiind deductibile, potrivit art. 24.
(2) In cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobanda, iar in
cazul leasingului operational locatorul deduce chiria (rata de leasing).
Norme metodologice:
72. Incadrarea operatiunilor de leasing se realizeaza avandu-se in vedere
prevederile art. 7 alin. (1) pct. 7 si 8 din Codul fiscal si clauzele
contractului de leasing.
Codul fiscal:
Pierderi fiscale
Art. 26
(1) Pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se
recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi.
Recuperarea pierderilor se va efectua in ordinea inregistrarii acestora, la
fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale
in vigoare din anul inregistrarii acestora.
(2) Pierderea fiscala inregistrata de contribuabilii care isi inceteaza
existenta prin divizare sau fuziune nu se recupereaza de catre contribuabilii
nou-infiintati sau de catre cei care preiau patrimoniul societatii absorbite,
dupa caz.
(3) In cazul persoanelor juridice straine, prevederile alin. (1) se aplica
luandu-se in considerare numai veniturile si cheltuielile atribuibile sediului
permanent in Romania.
(4) Contribuabilii care au fost obligati la plata unui impozit pe venit si
care anterior au realizat pierdere fiscala, intra sub incidenta prevederilor
alin. (1) de la data la care au revenit la sistemul de impozitare reglementat
de prezentul titlu. Aceasta pierdere se recupereaza pe perioada cuprinsa intre
data inregistrarii pierderii fiscale si limita celor 5 ani.
Norme metodologice:
73. Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face in ordinea inregistrarii
acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe profit, potrivit
prevederilor legale in vigoare din anul inregistrarii acestora.
74. Pierderea fiscala reprezinta suma inregistrata in declaratia de
impunere a anului precedent.
75. In cazul in care recuperarea pierderii contabile se face din rezervele
legale, constituite din profit inainte de impozitare, reconstituirea ulterioara
a rezervei legale nu va mai fi o suma deductibila la calculul profitului
impozabil.
76. Persoana juridica din al carei patrimoniu se desprinde o parte in urma
unei operatiuni de divizare si care isi continua existenta ca persoana juridica
recupereaza partea din pierderea fiscala inregistrata inainte de momentul in
care operatiunea de divizare produce efecte, proportional cu drepturile si
obligatiile mentinute de persoana juridica respectiva.
77. In cazul fuziunii prin absorbtie pierderea fiscala rezultata din
declaratia de impunere a persoanei juridice absorbante, declarata pana la data
inscrierii la registrul comertului a mentiunii privind majorarea capitalului
social, se recupereaza potrivit prevederilor din lege.
Codul fiscal:
Reorganizari, lichidari si alte transferuri de active si titluri de
participare
Art. 27
(1) In cazul contributiilor cu active la capitalul unei persoane juridice
in schimbul unor titluri de participare la aceasta persoana juridica se aplica
urmatoarele reguli:
a) contributiile nu sunt transferuri impozabile in intelesul prevederilor
prezentului titlu si al prevederilor titlului III;
b) valoarea fiscala a activelor primite de persoana juridica este egala cu
valoarea fiscala a acelor active la persoana care contribuie cu activul;
c) valoarea fiscala a titlurilor de participare primite de persoana care
contribuie cu activele este egala cu valoarea fiscala a activelor aduse drept
contributie de catre persoana respectiva.
Norme metodologice:
78. In sensul dispozitiilor art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, o persoana
juridica poate participa cu active la una sau mai multe persoane juridice
existente sau care iau astfel fiinta, prin constituirea sau majorarea
capitalului social al acestora primind in schimb titluri de participare ale
societatilor respective. Contributiile cu active la capitalul social al unei
persoane juridice in schimbul unor titluri de participare la aceasta persoana
juridica nu sunt luate in calcul la determinarea profitului impozabil.
79. In cazul in care pentru contributia cu active se datoreaza taxa pe
valoarea adaugata potrivit dispozitiilor titlului VI din Codul fiscal, iar
beneficiarul aportului nu poate exercita dreptul de deducere pentru aceasta,
valoarea fiscala, in sensul art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, se majoreaza cu
taxa pe valoarea adaugata.
Codul fiscal:
(2) Distribuirea de active de catre o persoana juridica romana catre
participantii sai, fie sub forma de dividend, fie ca urmare a operatiunii de
lichidare, se trateaza ca transfer impozabil, exceptandu-se cazurile prevazute
la alin. (3).
Norme metodologice:
80. Distribuirea de active de catre o persoana juridica romana catre
participantii sai se poate realiza in cazul lichidarii.
81. Profitul impozabil in cazul lichidarii se calculeaza ca diferenta intre
veniturile si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, calculate
cumulat de la inceputul anului fiscal, luandu-se in calcul: profitul din
lichidarea patrimoniului, sumele din anularea provizioanelor, sumele
inregistrate in conturi de capitaluri proprii constituite din profitul brut si
care nu au fost impozitate la data constituirii, alte elemente similare
veniturilor si cheltuielilor.
82. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii care isi
inceteaza existenta in urma operatiunilor de lichidare nu sunt impozitate
rezervele constituite din profitul net, inclusiv sumele aferente unor reduceri
ale cotei de impozit, repartizate ca surse proprii de finantare pe parcursul
perioadei de functionare, potrivit legii, acestea fiind tratate in conformitate
cu prevederile art. 22. Acelasi tratament se aplica si rezervelor constituite
din diferente de curs favorabile capitalului social in devize sau din
evaluarea, in conformitate cu actele normative in vigoare, a disponibilului in
devize, daca legea nu prevede altfel.
83. Impozitul pe dividende se determina dupa calculul profitului impozabil,
se retine si se vireaza, pentru urmatoarele elemente:
- profit obtinut in urma operatiunii de lichidare a societatilor
comerciale;
- capital social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri
proprii (diferente provenite din reevaluarea imobilizarilor si a stocurilor,
potrivit legii, sume inregistrate la rezerve din diferente de curs valutar
etc.);
- capitaluri proprii constituite din profitul brut, potrivit prevederilor
legale (rezerve legale, reduceri sau scutiri de impozit pe profit pentru
profitul reinvestit etc.);
- capitaluri proprii constituite in conformitate cu prevederile legale,
fara ca sumele cuprinse in capitaluri sa fie evidentiate in prealabil la
venituri (diferente provenite din reevaluarea imobilizarilor, diferente de curs
valutar din evaluarea disponibilitatilor in valuta, diferente din aplicarea
cotei reduse pentru activitatea de export, subventii pentru investitii etc.).
84. Pentru elementele de capital propriu, constituite din profitul net
(rezerva statutara, alte rezerve, profitul net realizat in exercitiile
precedente a carui repartizare a fost amanata etc.), se calculeaza si se
vireaza numai impozit pe dividende.
Codul fiscal:
(3) Prevederile prezentului articol se aplica urmatoarelor operatiuni de
reorganizare, daca acestea nu au ca principal obiectiv evaziunea fiscala sau
evitarea platii impozitelor:
a) fuziunea intre doua sau mai multe persoane juridice romane, in cazul in
care participantii la oricare persoana juridica care fuzioneaza primesc titluri
de participare la persoana juridica succesoare;
b) divizarea unei persoane juridice romane in doua sau mai multe persoane
juridice romane, in cazul in care participantii la persoana juridica initiala
beneficiaza de o distribuire proportionala a titlurilor de participare la
persoanele juridice succesoare;
Norme metodologice:
85. In intelesul art. 27 alin. (3) lit. a) si b) din Codul fiscal,
operatiunile de fuziune si divizare sunt reglementate prin Legea nr. 31/1990
privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare.
Codul fiscal:
c) achizitionarea de catre o persoana juridica romana a tuturor activelor
si pasivelor apartinand uneia sau mai multor activitati economice ale altei
persoane juridice romane, numai in schimbul unor titluri de participare;
Norme metodologice:
86. Prevederea de la art. 27 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal are in
vedere transferul unei parti din activul unei societati (transmitatoare) catre
una sau mai multe societati (beneficiare) existente sau care iau astfel fiinta,
in schimbul atribuirii de titluri de participare ale societatilor beneficiare.
Codul fiscal:
CAP. 3
Aspecte fiscale internationale
Veniturile unui sediu permanent
Art. 29 [...]
(2) Profitul impozabil se determina in conformitate cu regulile stabilite
in capitolul II al prezentului titlu, in urmatoarele conditii:
a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se includ in
veniturile impozabile;
b) numai cheltuielile efectuate in scopul obtinerii acestor venituri se
includ in cheltuielile deductibile;
c) cheltuielile de conducere si cheltuielile generale de administrare,
indiferent de locul in care s-au efectuat, decontate de persoana juridica
straina si inregistrate de sediul permanent, sunt deductibile in limita a 10%
din veniturile salariale ale angajatilor sediului permanent.
Norme metodologice:
87. Prin angajati ai sediului permanent se intelege persoanele angajate cu
contract individual de munca in conditiile legii.
Codul fiscal:
(3) Profitul impozabil al sediului permanent se determina prin tratarea
sediului permanent ca persoana separata si prin utilizarea regulilor preturilor
de transfer la stabilirea pretului de piata al unui transfer facut intre
persoana juridica straina si sediul sau permanent.
(4) Inainte de a desfasura activitate printr-un sediu permanent in Romania,
reprezentantul legal al persoanei juridice straine prevazute la alin. (1)
trebuie sa inregistreze sediul permanent la autoritatea fiscala competenta.
Norme metodologice:
88. Persoanele juridice straine care desfasoara activitatile mentionate la
art. 8 alin. (3) din Codul fiscal datoreaza impozit pe profit de la inceputul
activitatii, in masura in care se determina depasirea duratei legale de 6 luni
sau termenele prevazute in conventiile de evitare a dublei impuneri, dupa caz.
In situatia in care nu se determina inainte de sfarsitul anului fiscal daca
activitatile din Romania vor fi pe o durata suficienta pentru a deveni un sediu
permanent, veniturile acelui an fiscal vor fi luate in considerare in urmatorul
an fiscal, in situatia in care durata specificata este depasita.
89. Profiturile ce urmeaza a fi atribuite unui sediu permanent sunt acelea
pe care sediul permanent le-ar fi realizat daca, in loc de a derula afaceri cu
persoana juridica nerezidenta al carei sediu permanent este, ar fi derulat
afaceri cu o persoana juridica separata. La stabilirea pretului de piata al
transferurilor efectuate intre persoana juridica straina si sediul sau
permanent se utilizeaza regulile preturilor de transfer.
Codul fiscal:
Credit fiscal
Art. 31
(1) Daca o persoana juridica romana obtine venituri dintr-un stat strain
prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu
retinere la sursa si veniturile sunt impozitate atat in Romania, cat si in
statul strain, atunci impozitul platit catre statul strain, fie direct, fie
indirect prin retinerea si virarea de o alta persoana, se deduce din impozitul
pe profit ce se determina potrivit prevederilor prezentului titlu.
(2) Deducerea pentru impozitele platite catre un stat strain intr-un an
fiscal nu poate depasi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de
impozit pe profit prevazute la art. 17 alin. (1) la profitul impozabil obtinut
in statul strain, determinat in conformitate cu regulile prevazute in prezentul
titlu sau la venitul obtinut din statul strain.
(3) Impozitul platit unui stat strain este dedus, numai daca persoana
juridica romana prezinta documentatia corespunzatoare, conform prevederilor
legale, din care sa rezulte faptul ca impozitul a fost platit statului strain.
Norme metodologice:
90. In aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, din punct
de vedere fiscal, la sfarsitul anului fiscal, operatiunile efectuate prin
intermediul unor sedii permanente din strainatate ale persoanelor juridice
romane, inregistrate in cursul perioadei in devize, respectiv veniturile,
cheltuielile, alte sume impozabile sau deductibile, cat si impozitul platit se
convertesc in lei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar,
comunicata de Banca Nationala a Romaniei.
91. O persoana juridica romana care desfasoara activitati printr-un sediu
permanent intr-un alt stat calculeaza profitul impozabil la nivelul intregii
societati, potrivit dispozitiilor capitolului II, titlul II din Codul fiscal.
In scopul acordarii creditului fiscal aferent unui sediu permanent
contribuabilul calculeaza profitul impozabil si impozitul pe profit aferente
acelui sediu permanent, in conformitate cu reglementarile fiscale din Romania.
92. Documentul pe baza caruia se calculeaza deducerea din impozitul pe
profit datorat in Romania, potrivit dispozitiilor acestui articol, este cel
care atesta plata, confirmat de autoritatea fiscala straina.
93. Limitarea prevazuta in art. 31 alin. (2) din Codul fiscal va fi
calculata separat pentru fiecare sursa de venit. In scopul aplicarii acestei
prevederi, toate veniturile persoanei juridice romane a caror sursa se afla in
aceeasi tara straina vor fi considerate ca avand aceeasi sursa. Exemplu: un
contribuabil desfasoara activitati atat in Romania, cat si in tara straina X
unde realizeaza venituri atat printr-un sediu permanent, cat si din alte surse,
in mod independent de sediul permanent.
Pentru activitatea desfasurata in tara straina X situatia este urmatoarea:
Pentru sediul permanent:
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din tara
straina X, 100 milioane lei (in baza mediei cursurilor de schimb valutar,
comunicata de Banca Nationala a Romaniei);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din tara straina
X (cota de 30%), 30 milioane lei (in baza mediei cursurilor de schimb valutar,
comunicata de Banca Nationala a Romaniei);
- profitul impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea
romana, 80 milioane lei (legislatia romana privind impozitul pe profit permite
deducerea unor cheltuieli care nu sunt deductibile in tara straina X);
- impozitul pe profit pentru anul 2004, conform prevederilor din legea
romana (cota de 25%), 20 milioane lei.
Alte venituri realizate din tara X:
- venituri din dobanzi: 100 milioane lei;
- impozit de 10% cu retinere la sursa pentru veniturile din dobanzi: 10
milioane lei (in baza mediei cursurilor de schimb valutar, comunicata de Banca
Nationala a Romaniei).
Pentru activitatea desfasurata atat in Romania, cat si in tara straina X
situatia este urmatoarea:
- profit impozabil aferent anului 2004, conform regulilor din legea romana,
1.000 milioane lei (80 milioane profit impozabil al sediului permanent si 920
milioane profit impozabil pentru activitatea din Romania);
- impozit pe profit pentru anul 2004, conform regulilor din legea romana
(cota de 25%), 250 milioane lei.
Potrivit situatiei prezentate mai sus, suma maxima reprezentand creditul
fiscal extern ce i se poate acorda contribuabilului este de 30 milioane lei,
respectiv 20 milioane lei impozit pe profit plus 10 milioane lei impozit cu
retinere la sursa (dobanzi).
Deoarece impozitul platit in strainatate in suma de 40 milioane lei este
mai mare decat limita maxima de 30 milioane lei care poate fi acordata sub
forma creditului fiscal extern, contribuabilul va putea scadea din impozitul pe
profitul intregii activitati (250 milioane lei) doar suma de 30 milioane lei.
Codul fiscal:
Pierderi fiscale externe
Art. 32
(1) Orice pierdere realizata printr-un sediu permanent din strainatate este
deductibila doar din veniturile obtinute din strainatate.
(2) Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strainatate se deduc
numai din aceste venituri, separat, pe fiecare sursa de venit. Pierderile
neacoperite se reporteaza si se recupereaza in urmatorii 5 ani fiscali
consecutivi.
Norme metodologice:
94. Potrivit art. 32 din Codul fiscal, pierderile realizate din activitatea
desfasurata in strainatate printr-un sediu permanent se recupereaza numai din
veniturile impozabile realizate in strainatate pe fiecare sursa de venit. In
sensul aplicarii acestei prevederi, prin sursa de venit se intelege tara din
care s-au realizat veniturile. Recuperarea pierderii se va realiza conform
normelor prevazute pentru aplicarea art. 26 din Codul fiscal.
Codul fiscal:
CAP. 4
Reguli speciale aplicabile vanzarii-cesionarii proprietatilor imobiliare si
titlurilor de participare
Reguli speciale aplicabile vanzarii-cesionarii proprietatilor imobiliare si
titlurilor de participare
Art. 33
(1) Prevederile prezentului articol se aplica persoanelor juridice romane
si straine care vand-cesioneaza proprietati imobiliare situate in Romania sau
titluri de participare detinute la o persoana juridica romana.
(2) Daca castigurile rezultate din vanzarea-cesionarea proprietatilor
imobiliare situate in Romania si a titlurilor de participare detinute la o
persoana juridica romana depasesc pierderile rezultate dintr-o astfel de
vanzare-cesionare, atunci impozitul pe profit se stabileste prin aplicarea unei
cote de 10% la diferenta rezultata.
(3) Pierderea rezultata din vanzarea-cesionarea proprietatilor imobiliare
situate in Romania si a titlurilor de participare detinute la o persoana
juridica romana se recupereaza din profiturile impozabile rezultate din
operatiuni de aceeasi natura, in urmatorii 5 ani fiscali consecutivi.
(4) Castigul rezultat din vanzarea-cesionarea proprietatilor imobiliare sau
titlurilor de participare este diferenta pozitiva intre:
a) valoarea realizata din vanzarea-cesionarea unor asemenea proprietati
imobiliare sau titluri de participare; si
b) valoarea fiscala a unor asemenea proprietati imobiliare sau titluri de
participare.
(5) Pierderea rezultata dintr-o vanzare-cesionare a proprietatilor
imobiliare sau titlurilor de participare este diferenta negativa intre:
a) valoarea realizata din vanzare-cesionare a unor asemenea proprietati
imobiliare sau titluri de participare; si
b) valoarea fiscala a unor asemenea proprietati imobiliare sau titluri de
participare.
(6) In intelesul prevederilor alin. (4) si (5), valoarea realizata din
vanzare-cesionare se reduce cu comisioanele, taxele sau alte sume platite,
aferente vanzarii-cesionarii.
(7) Valoarea fiscala pentru proprietatile imobiliare sau pentru titlurile
de participare se stabileste dupa cum urmeaza:
a) in cazul proprietatilor imobiliare, valoarea fiscala este costul de
cumparare, construire sau imbunatatire a proprietatii, redus cu amortizarea
fiscala aferenta unei astfel de proprietati;
b) in cazul titlurilor de participare, valoarea fiscala este costul de
achizitie al titlurilor de participare, inclusiv orice comisioane, taxe sau
alte sume platite, aferente achizitionarii unor astfel de titluri de
participare.
(8) Prezentul articol se aplica in cazul proprietatilor imobiliare sau
titlurilor de participare, numai daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) contribuabilul a detinut proprietatea imobiliara sau titlurile de
participare pe o perioada mai mare de doi ani;
b) persoana care achizitioneaza proprietatea imobiliara sau titlurile de
participare nu este persoana afiliata contribuabilului;
c) contribuabilul a achizitionat proprietatea imobiliara sau titlurile de
participare dupa 31 decembrie 2003.
Norme metodologice:
95. In vederea aplicarii art. 33 alin. (8) din Codul fiscal, contribuabilii
justifica perioada de detinere a proprietatilor imobiliare sau a titlurilor de
participare, astfel incat sa poata determina perioada mai mare de 2 ani.
96. Persoanele juridice inscriu in registrul de evidenta fiscala modul de
calcul al castigului/pierderii rezultate din tranzactiile efectuate cu
proprietati imobiliare. La fiecare termen de plata a impozitului pe profit,
persoanele juridice vor determina profitul/pierderea rezultata, cumulat de la
inceputul anului fiscal. Profitul rezultat se impune cu cota de 10%, pierderea
urmand a fi recuperata din profiturile determinate in urmatorii 5 ani fiscali
din castigurile rezultate din aceleasi tranzactii.
97. Bancii Nationale a Romaniei nu i se aplica prevederile art. 33 din
Codul fiscal, in conformitate cu prevederile art. 17 alin. (2) din Codul
fiscal.
Codul fiscal:
CAP. 5
Plata impozitului si depunerea declaratiilor fiscale
Plata impozitului
Art. 34 [...]
(3) Organizatiile nonprofit au obligatia de a plati impozitul pe profit
anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui pentru care
se calculeaza impozitul.
(4) Contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si
plantelor tehnice, pomicultura si viticultura au obligatia de a plati impozitul
pe profit anual, pana la data de 15 februarie inclusiv a anului urmator celui
pentru care se calculeaza impozitul. [...]
(8) Persoanele juridice care inceteaza sa existe au obligatia sa depuna
declaratia de impunere si sa plateasca impozitul pe profit cu 10 zile inainte
de data inregistrarii incetarii existentei persoanei juridice la registrul
comertului.
Norme metodologice:
98. Contribuabilii prevazuti la art. 34 alin. (3) si (4) din Codul fiscal
nu depun declaratii trimestriale.
99. Incadrarea in activitatile prevazute la art. 34 alin. (4) din Codul
fiscal este cea stabilita de Clasificarea activitatilor din economia nationala
- CAEN.
100. In situatia contribuabilului care inceteaza sa existe ca persoana
juridica in urma efectuarii unei operatiuni de fuziune prin absorbtie, divizare
sau lichidare, termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit
reprezinta si termen de plata a obligatiei fata de bugetul de stat, potrivit
prevederilor legale in vigoare.
Codul fiscal:
CAP. 7
Dispozitii tranzitorii si finale
Dispozitii tranzitorii
Art. 38
(1) In cazul persoanelor juridice care au obtinut, inainte de 1 iulie 2003,
certificatul permanent de investitor in zona defavorizata, scutirea de impozit
pe profitul aferent investitiilor noi se aplica in continuare pe perioada
existentei zonei defavorizate.
Norme metodologice:
101. In cazul contribuabililor care desfasoara activitati in zonele
defavorizate, scutirea de la plata impozitului pe profit se acorda pe baza
certificatului de investitor in zona defavorizata, eliberat inainte de data de
1 iulie 2002 de catre agentia pentru dezvoltare regionala in a carei raza de
competenta teritoriala se afla sediul agentului economic, conform prevederilor
legale in vigoare.
102. Investitiile noi sunt reprezentate de mijloacele fixe amortizabile
create sau achizitionate de la terte parti, utilizate efectiv in activitatea
proprie, desfasurata in domeniile de interes economic, clasificate expres in
anexa la Normele metodologice pentru aplicarea Ordonantei de urgenta a
Guvernului nr. 24/1998 privind regimul zonelor defavorizate, republicata, cu
modificarile ulterioare, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 728/2001, care
determina angajarea de forta de munca.
103. Scutirea de la plata impozitului pe profit opereaza pe toata durata existentei
zonei defavorizate.
104. Profitul realizat in zonele defavorizate, rezultat din efectuarea
operatiunilor de lichidare a investitiei, conform legii, din vanzarea de active
corporale si necorporale, din castigurile realizate din investitii financiare,
din desfasurarea de activitati in afara zonei defavorizate, precum si cel
rezultat din desfasurarea de activitati in alte domenii decat cele de interes
pentru zonele defavorizate sunt supuse impunerii. Partea din profitul impozabil
aferenta fiecarei operatiuni/activitati este cea care corespunde ponderii
veniturilor obtinute din aceste operatiuni/activitati in volumul total al
veniturilor.
Codul fiscal:
(4) Cu exceptia prevederilor alin. (3), contribuabilii care obtin venituri
din activitati desfasurate pe baza de licenta intr-o zona libera au obligatia
de a plati impozit pe profit in cota de 5% pentru profitul impozabil care
corespunde acestor venituri, pana la data de 31 decembrie 2004.
Norme metodologice:
105. Pentru contribuabilii care desfasoara activitati in zonele libere pe
baza de licente eliberate potrivit Legii nr. 84/1992 privind regimul zonelor
libere, cu modificarile ulterioare, profitul obtinut din aceste activitati este
impozitat cu cota de 5% pana la data de 31 decembrie 2004, cu exceptia cazului
in care acestia intra sub incidenta prevederilor art. 38 alin. (3) din Codul
fiscal.
106. In cazul in care contribuabilul isi desfasoara activitatea in zona
libera prin unitati fara personalitate juridica, acesta este obligat sa tina
evidenta contabila distincta pentru veniturile si cheltuielile aferente acestei
activitati. La determinarea profitului aferent activitatii se iau in calcul si
cheltuielile de conducere si administrare, precum si alte asemenea cheltuieli,
proportional cu veniturile obtinute in zona libera fata de veniturile totale
realizate de persoana juridica.
107. Pierderea rezultata din operatiunile realizate in zona libera nu se
recupereaza din profitul impozabil realizat in afara zonei, aceasta urmand sa
fie recuperata din profiturile obtinute din aceeasi zona.
Codul fiscal:
(12) La calculul profitului impozabil, urmatoarele venituri sunt
neimpozabile pana la data de 31 decembrie 2006: [...]
b) veniturile realizate din aplicarea unei inventii brevetate in Romania,
inclusiv din fabricarea produsului sau aplicarea procesului, pe o perioada de 5
ani de la prima aplicare, calculati de la data inceperii aplicarii si cuprinsi
in perioada de valabilitate a brevetului, potrivit legii;
Norme metodologice:
108. Aplicarea unei inventii inseamna fabricarea produsului sau folosirea
procedeului/metodei. Procedeul include si utilizarea unui produs sau efectuarea
oricarui alt act generator de profit, cum ar fi:
a) proiectarea obiectului/obiectelor unei inventii:
1. proiect de executie pentru realizarea unui produs, inclusiv produsul
obtinut in mod direct prin aplicarea unui procedeu brevetat, unei instalatii
sau a altora asemenea;
2. proiect tehnologic pentru aplicarea unui procedeu/tehnologii sau a unei
metode;
b) executarea si/sau experimentarea prototipului/unicatului ori a
tehnologiei care face obiectul unei inventii;
c) executarea si/sau exploatarea seriei "zero" a produsului ori a
instalatiei-pilot;
d) exploatarea obiectului unei inventii prin realizarea pe scara larga a
acestuia, si anume:
1. fabricarea produsului, cum ar fi: dispozitivul, utilajul, instalatia,
compozitia, respectiv produsul obtinut in mod direct prin aplicarea unui
procedeu brevetat;
2. folosirea unui procedeu, respectiv a unei tehnologii sau a unei metode,
obiect al unei inventii;
3. folosirea unui mijloc, dispozitiv, aparat, instalatie, obiect al unei
inventii exclusiv pentru necesitatile interne ale unitatii care aplica;
e) comercializarea rezultatelor actelor prevazute la lit. a) - d) de catre
detinatorul de drepturi care este si producator, daca aceste acte au fost
efectuate in tara.
109. Prima aplicare se ia in considerare in mod distinct pentru titularul
de brevet, precum si pentru fiecare dintre licentiatii acestuia.
110. Pentru ca titularul brevetului, succesorul sau in drepturi sau, dupa
caz, licentiatii acestuia sa beneficieze de scutire de impozit pe profit
trebuie sa fie indeplinite in mod cumulativ urmatoarele conditii:
a) sa existe o copie, certificata pentru conformitate, a hotararii
definitive a Oficiului de Stat pentru Inventii si Marci de acordare a
brevetului de inventie; in cazul in care solicitantul scutirii de impozit este
alta persoana decat titularul brevetului, este necesar sa existe documente,
certificate pentru conformitate de catre Oficiul de Stat pentru Inventii si
Marci sau autentificate, din care sa rezulte una dintre urmatoarele situatii:
1. solicitantul este succesorul in drepturi al titularului brevetului;
2. solicitantul este licentiat al titularului brevetului;
3. solicitantul este licentiat al succesorului in drepturi al titularului
brevetului;
b) sa existe documente eliberate de Oficiul de Stat pentru Inventii si
Marci, din care sa rezulte ca brevetul de inventie a fost in vigoare pe
perioada pentru care s-a solicitat scutirea de impozit;
c) sa existe evidenta contabila de gestiune din care sa rezulte ca in
perioada pentru care se solicita scutirea de impozit pentru inventia sau grupul
de inventii brevetate a fost efectuat cel putin unul dintre actele prevazute la
pct. 167 si nivelul profitului obtinut in aceasta perioada.
d) profitul astfel obtinut sa fi fost realizat in limita perioadei de 5 ani
de la prima aplicare si cuprinsi in perioada de valabilitate a brevetului.
111. Profitul se stabileste cu referire stricta la inventia sau grupul de
inventii brevetate, pe baza elementelor de noutate, asa cum acestea rezulta din
revendicarile brevetului de inventie. In conformitate cu prevederile art. 33
alin. 3 din Legea nr. 64/1991 privind brevetele de inventie, republicata,
revendicarile se interpreteaza in legatura cu descrierea si desenele inventiei.
112. In cazul in care inventia sau grupul de inventii brevetate se refera
numai la o parte a unei instalatii ori a unei activitati tehnologice, procedeu
sau metoda, iar din evidentele contabile rezulta profitul numai pentru intreaga
instalatie ori activitate tehnologica, se procedeaza mai intai la stabilirea
ponderii inventiei sau a grupului de inventii in instalatia ori activitatea
tehnologica si, pe aceasta baza, se determina partea de profit obtinut prin
aplicarea inventiei brevetate.
113. Profitul include si castigurile obtinute de titularul brevetului sau
de licentiatii acestuia din eventualele taxe sau tarife, percepute drept
contravaloare a serviciului de utilizare a inventiei brevetate avand ca obiect
si un produs nou, numai in cazul in care brevetul cuprinde si o revendicare de
utilizare sau de folosire a noului produs.
TITLUL III
Impozitul pe venit
Codul fiscal:
CAP. 1
Dispozitii generale
Categorii de venituri supuse impozitului pe venit
Art. 41
Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, potrivit prevederilor
prezentului titlu, sunt urmatoarele:
a) venituri din activitati independente, definite conform art. 47;
b) venituri din salarii, definite conform art. 56;
c) venituri din cedarea folosintei bunurilor, definite conform art. 65;
d) venituri din investitii, definite conform art. 69;
e) venituri din pensii, definite conform art. 72;
f) venituri din activitati agricole, definite conform art. 75;
g) veniturile din premii si din jocuri de noroc, definite conform art. 79;
h) venituri din alte surse, definite conform art. 83.
Norme metodologice:
1. Veniturile din activitati independente, inclusiv veniturile realizate de
persoanele fizice in cadrul unor asocieri fara personalitate juridica,
veniturile din salarii si din cedarea folosintei bunurilor sunt venituri care
se supun procedurii de globalizare si de determinare a impozitului pe venitul
anual global.
2. Veniturile din investitii, din pensii, din activitati agricole, din
premii si din jocuri de noroc, precum si cele cuprinse in categoria
"venituri din alte surse" se supun impozitarii, pe fiecare loc de
realizare, in cadrul acestor categorii de venituri, impozitul fiind final.
Codul fiscal:
Venituri neimpozabile
Art. 42
In intelesul impozitului pe venit, urmatoarele venituri nu sunt impozabile:
a) ajutoarele, indemnizatiile si alte forme de sprijin cu destinatie
speciala, acordate din bugetul de stat, din bugetul asigurarilor sociale de
stat, din bugetele fondurilor speciale, bugetele locale si din alte fonduri
publice, inclusiv indemnizatia de maternitate si pentru cresterea copilului,
precum si cele de aceeasi natura primite de la alte persoane, cu exceptia
indemnizatiilor pentru incapacitate temporara de munca;
Norme metodologice:
3. In categoria veniturilor neimpozabile se cuprind veniturile obtinute de
persoanele fizice, potrivit legii, cum sunt:
- alocatia de stat pentru copii;
- alocatia de intretinere pentru fiecare copil incredintat sau dat in
plasament familial;
- indemnizatia lunara primita de persoanele cu handicap grav si accentuat;
- alocatia sociala primita de nevazatorii cu handicap grav si accentuat;
- indemnizatia lunara acordata nevazatorilor cu handicap grav, potrivit
legii;
- contravaloarea serviciilor hoteliere acordate, potrivit legii, membrilor
de familie care insotesc in spital copii cu handicap sau copii bolnavi in
varsta de pana la 3 ani;
- ajutorul pentru incalzirea locuintei;
- alocatia pentru copiii nou-nascuti, primita pentru fiecare dintre primii
4 copii nascuti vii;
- indemnizatia de maternitate;
- indemnizatia pentru cresterea copilului pana la implinirea varstei de 2
ani si, in cazul copilului cu handicap pana la implinirea varstei de 3 ani;
- ajutorul social primit de sotii celor care satisfac serviciul militar
obligatoriu;
- ajutorul social acordat potrivit legii;
- ajutorul de urgenta acordat de Guvern si de primari in situatii de
necesitate ca urmare a calamitatilor naturale, incendiilor, accidentelor,
precum si altor situatii deosebite stabilite prin lege, in limita fondurilor
existente;
- ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale;
- ajutorul lunar sau alocatia de sprijin primit de cadrele militare trecute
in rezerva, fara drept de pensie, apte de munca, care nu se pot incadra din
lipsa de locuri de munca corespunzatoare pregatirii lor;
- indemnizatia de somaj si alte drepturi neimpozabile acordate conform
legislatiei in materie;
- sume platite din bugetul asigurarilor pentru somaj pentru completarea
veniturilor persoanelor care se angajeaza inainte de expirarea perioadei de
somaj;
- prima de incadrare si prima de instalare acordate din bugetul
asigurarilor pentru somaj;
- sprijinul material acordat, potrivit legii, membrilor de familie ai
magistratului decedat sau membrilor de familie ai altei persoane din cadrul
organelor autoritatii judecatoresti, care a decedat;
- echivalentul salariului primit de membrii familiei functionarului public,
in caz de deces al acestuia;
- indemnizatia reparatorie lunara primita de persoanele care si-au pierdut
total sau partial capacitatea de munca, marilor mutilati si urmasilor celor
care au decedat ca urmare a participarii la Revolutia din decembrie 1989;
- indemnizatia reparatorie lunara primita de parintii persoanelor care au
decedat ca urmare a participarii la Revolutia din decembrie 1989;
- indemnizatia reparatorie lunara primita de sotul supravietuitor al
persoanei care a decedat ca urmare a participarii la Revolutia din decembrie 1989
si care are in intretinere unul sau mai multi copii ai acesteia;
- suma fixa pentru ingrijire primita de invalizii si accidentatii de
razboi, marii mutilati si cei incadrati in gradul I de invaliditate;
- indemnizatia lunara primita de persoanele persecutate din motive politice
si etnice;
- indemnizatia lunara primita de magistratii care in perioada anilor 1945 -
1952 au fost inlaturati din justitie din motive politice;
- indemnizatia de veteran de razboi, inclusiv sporul, acordata potrivit
legii;
- renta lunara acordata, potrivit legii, veteranilor de razboi;
- ajutorul anual pentru acoperirea unei parti din costul chiriei, energiei
electrice si energiei termice, acordat veteranilor de razboi si vaduvelor de
razboi, precum si altor persoane defavorizate, potrivit legii;
- sprijinul material primit de sotul supravietuitor si copiii urmasi ai
membrilor Academiei Romane;
- ajutoarele acordate emigrantilor politici potrivit legislatiei in
vigoare;
- ajutorul rambursabil pentru refugiati;
- ajutoarele umanitare, medicale si sociale;
- ajutorul de deces acordat potrivit legislatiei privind sistemul public de
pensii si alte drepturi de asigurari sociale, precum si ajutorul pentru
procurarea de proteze, orteze si de alte produse ortopedice, acordate in baza
legislatiei de pensii;
- renta viagera acordata de la bugetul de stat, bugetele locale si din alte
fonduri publice, potrivit legii;
- drepturi reprezentand transportul gratuit urban si interurban, acordate,
potrivit legii, pentru adultii cu handicap accentuat si grav, precum si pentru
asistentii personali si insotitorii acestora;
- alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale in vigoare.
4. In sensul art. 42 lit. a), prin alte persoane se intelege, printre
altii, si:
- casa de ajutor reciproc a pensionarilor, pentru ajutoarele umanitare,
medicale si sociale acordate membrilor din contributiile acestora;
- organizatiile umanitare, organizatii sindicale, Crucea Rosie, unitati de
cult recunoscute in Romania si alte entitati care pot acorda ajutoare umanitare
sau sociale.
Codul fiscal:
b) sumele incasate din asigurari de orice fel reprezentand despagubiri,
sume asigurate, precum si orice alte drepturi, cu exceptia castigurilor primite
de la societatile de asigurari ca urmare a contractului de asigurare incheiat
intre parti, cu ocazia tragerilor de amortizare.
Nu sunt venituri impozabile despagubirile in bani sau in natura primite de
catre o persoana fizica, ca urmare a unui prejudiciu material suferit de
aceasta, inclusiv despagubirile reprezentand daunele morale;
Norme metodologice:
5. Sunt neimpozabile despagubirile, sumele asigurate si orice alte drepturi
acordate asiguratilor, beneficiarilor sau tertelor persoane pagubite, din
asigurarile de orice fel, potrivit legislatiei privind societatile de asigurare
si supravegherea asigurarilor.
6. Sumele reprezentand alte drepturi acordate asiguratilor pot avea printre
altele urmatoarele forme: rascumparari partiale in contul persoanei asigurate,
plati esalonate, rente, venituri rezultate din fructificarea rezervelor
constituite din primele platite de asigurati, precum si orice alte sume de
aceeasi natura indiferent de denumirea sau forma sub care sunt platite, in
contul persoanei asigurate.
7. In cazul in care suportatorul primei de asigurare este o persoana fizica
independenta, persoana juridica sau orice alta entitate care desfasoara o
activitate, atunci contravaloarea primelor de asigurare reprezinta venituri
impozabile pentru persoana fizica beneficiara.
Codul fiscal:
c) sumele primite drept despagubiri pentru pagube suportate ca urmare a
calamitatilor naturale, precum si pentru cazurile de invaliditate sau deces,
conform legii;
d) pensiile pentru invalizii de razboi, orfanii, vaduvele/vaduvii de
razboi, sumele fixe pentru ingrijirea pensionarilor care au fost incadrati in
gradul I de invaliditate, precum si pensiile, altele decat pensiile platite din
fonduri constituite prin contributii obligatorii la un sistem de asigurari
sociale, inclusiv cele din scheme facultative de pensii ocupationale si cele
finantate de la bugetul de stat;
e) contravaloarea cupoanelor ce reprezinta bonuri de valoare care se acorda
cu titlu gratuit persoanelor fizice conform dispozitiilor legale in vigoare;
f) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizare sau mecenat;
g) veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate
asupra bunurilor imobile si mobile corporale din patrimoniul personal, altele
decat castigurile din transferul titlurilor de valoare;
h) drepturile in bani si in natura primite de militarii in termen,
militarii cu termen redus, studentii si elevii unitatilor de invatamant din
sectorul de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala si civile,
precum si cele ale gradatilor si soldatilor concentrati sau mobilizati;
i) bursele primite de persoanele care urmeaza orice forma de scolarizare
sau perfectionare in cadru institutionalizat;
Norme metodologice:
8. Prin cadru institutionalizat se intelege orice entitate care are ca
obiect de activitate educatia scolara, universitara, pregatirea si/sau
perfectionarea profesionala, recunoscuta de autoritati ale statului roman.
Codul fiscal:
j) sumele sau bunurile primite cu titlu de mostenire si donatie;
k) veniturile din agricultura si silvicultura, cu exceptia celor prevazute
la art. 75;
Norme metodologice:
9. In categoria veniturilor din agricultura si silvicultura considerate
neimpozabile se cuprind:
- veniturile realizate de proprietar/arendas din valorificarea in stare
naturala a produselor obtinute de pe terenurile agricole si silvice,
proprietate privata sau luate in arenda;
- veniturile provenite din: cresterea animalelor si pasarilor, apicultura
si sericicultura;
- veniturile obtinute de persoanele fizice din valorificarea in stare
naturala, prin unitati specializate, cum ar fi centre sau puncte de achizitie,
a produselor culese sau capturate din flora si fauna salbatica.
10. Se considera in stare naturala: produsele agricole obtinute dupa
recoltare, materialul lemnos pe picior sau transformat in busteni ori in bile,
precum si produsele de origine animala, cum ar fi: lapte, lana, oua, piei crude
si altele asemenea, plante si animale din flora si fauna salbatica, cum ar fi:
plante medicinale, fructe de padure, ciuperci, melci, scoici, serpi, broaste si
altele asemenea.
Codul fiscal:
l) veniturile primite de membrii misiunilor diplomatice si ai posturilor
consulare pentru activitatile desfasurate in Romania in calitatea lor oficiala,
in conditii de reciprocitate, in virtutea regulilor generale ale dreptului
international sau a prevederilor unor acorduri speciale la care Romania este
parte;
m) veniturile nete in valuta primite de membrii misiunilor diplomatice,
oficiilor consulare si institutelor culturale ale Romaniei amplasate in
strainatate, in conformitate cu legislatia in vigoare;
n) veniturile primite de oficialii organismelor si organizatiilor
internationale din activitatile desfasurate in Romania in calitatea lor
oficiala, cu conditia ca pozitia acestora, de oficial, sa fie confirmata de
Ministerul Afacerilor Externe;
o) veniturile primite de cetateni straini pentru activitatea de consultanta
desfasurata in Romania, in conformitate cu acordurile de finantare
nerambursabila incheiate de Romania cu alte state, cu organisme internationale
si organizatii neguvernamentale;
p) veniturile primite de cetateni straini pentru activitati desfasurate in
Romania, in calitate de corespondenti de presa, cu conditia reciprocitatii
acordate cetatenilor romani pentru venituri din astfel de activitati, si cu
conditia ca pozitia acestor persoane sa fie confirmata de Ministerul Afacerilor
Externe;
q) sumele reprezentand diferenta de dobanda subventionata pentru creditele
primite in conformitate cu legislatia in vigoare;
r) subventiile primite pentru achizitionarea de bunuri, daca subventiile
sunt acordate in conformitate cu legislatia in vigoare;
s) veniturile reprezentand avantaje in bani si/sau in natura primite de
persoanele cu handicap, veteranii de razboi, invalizii si vaduvele de razboi,
accidentatii de razboi in afara serviciului ordonat, persoanele persecutate din
motive politice de dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, celor
deportate in strainatate ori constituite in prizonieri, urmasii
eroilor-martiri, ranitilor, luptatorilor pentru victoria Revolutiei din
decembrie 1989, precum si persoanele persecutate din motive etnice de regimurile
instaurate in Romania cu incepere de la 6 septembrie 1940 pana la 6 martie
1945;
Norme metodologice:
11. Aceste venituri sunt acordate prin legi speciale si cuprind, printre
altele:
- contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii mutilati si
persoanele care si-au pierdut total sau partial capacitatea de munca, a
medicamentelor gratuite, accesului gratuit la sanatorii si baze de tratament
apartinand Ministerului Sanatatii, Ministerului Apararii Nationale,
Ministerului Administratiei si Internelor si altor institutii potrivit legii;
- contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de transport in
comun si altele asemenea, prevazute a fi acordate persoanelor care intra sub
incidenta prevederilor Legii nr. 42/1990 pentru cinstirea eroilor-martiri si
acordarea unor drepturi urmasilor acestora, ranitilor, precum si luptatorilor
pentru victoria Revolutiei din Decembrie 1989, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare;
- contravaloarea asistentei medicale si a medicamentelor acordate in mod
gratuit si prioritar, atat in tratament ambulatoriu, cat si pe timpul
spitalizarilor, a transportului gratuit cu mijloacele de transport in comun si
pe calea ferata romana, contravaloarea biletului gratuit, pentru tratament intr-o
statiune balneoclimaterica si altele asemenea, prevazute a fi acordate
persoanelor care intra sub incidenta prevederilor Decretului-lege nr. 118/1990
privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de
dictatura instaurata cu incepere de la 6 martie 1945, precum si celor deportate
in strainatate ori constituite in prizonieri, republicat, cu modificarile si
completarile ulterioare;
- contravaloarea calatoriilor gratuite pe calea ferata, gratuitatile pe
mijloacele de transport in comun in mediul urban, a lemnelor de foc sau
echivalent carbuni, a asistentei medicale gratuite in toate institutiile
medicale civile de stat sau militare si asigurarea de medicamente gratuite atat
in tratamentele ambulatorii, cat si pe timpul spitalizarii, a biletelor de
tratament gratuite, in limita posibilitatilor existente, in statiuni
balneoclimaterice, a protezelor, a carjelor, a ghetelor ortopedice, a
carucioarelor, a aparatelor auditive si implanturilor cardiace, mijloacelor
moto si auto speciale pentru cei handicapati locomotor si altele asemenea,
potrivit Legii nr. 44/1994 privind veteranii de razboi, precum si unele
drepturi ale invalizilor si vaduvelor de razboi, republicata;
- contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloace de transport in
comun pentru adultii cu handicap accentuat si grav si pentru asistentii
personali sau pentru insotitorii acestora, a transportului interurban gratuit
cu trenul, asistenta medicala gratuita in conformitate cu prevederile
Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 102/1999 privind protectia speciala si
incadrarea in munca a persoanelor cu handicap, aprobata cu modificari prin
Legea nr. 519/2002, cu modificarile ulterioare;
- altele asemenea, aprobate prin lege.
12. Persoanele fizice prevazute la art. 42 lit. s) datoreaza impozit pe
venit pentru categoriile de venituri prevazute la art. 41.
Codul fiscal:
t) premiile obtinute de sportivii medaliati la campionatele mondiale,
europene si la jocurile olimpice.
Nu sunt venituri impozabile premiile, primele si indemnizatiile sportive
acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si altor specialisti,
prevazuti in legislatia in materie, in vederea realizarii obiectivelor de
inalta performanta:
- clasarea pe podiumul de premiere la campionatele europene, campionatele
mondiale si jocurile olimpice;
- calificarea si participarea la turneele finale ale campionatelor mondiale
si europene, prima grupa valorica, precum si la jocurile olimpice, in cazul
jocurilor sportive.
Nu sunt venituri impozabile primele si indemnizatiile sportive acordate
sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor si altor specialisti, prevazuti in
legislatia in materie, in vederea pregatirii si participarii la competitiile
internationale oficiale ale loturilor reprezentative ale Romaniei;
Norme metodologice:
13. Beneficiaza de aceste prevederi si urmatorii specialisti: profesorii cu
diploma de licenta sau de absolvire, instructorii si managerii din domeniu,
precum si alte persoane calificate pentru asistenta medicala, cercetare si
asistenta stiintifica, organizare si conducere tehnica si alte ocupatii
complementare potrivit reglementarilor in materie.
Codul fiscal:
u) premiile si alte drepturi sub forma de cazare, masa, transport si alte
asemenea, obtinute de elevi si studenti in cadrul competitiilor interne si
internationale, inclusiv elevi si studenti nerezidenti in cadrul competitiilor
desfasurate in Romania;
Norme metodologice:
14. In aceasta categorie se cuprind:
- premii obtinute la concursuri pe obiecte sau discipline de invatamant, pe
meserii, cultural-stiintifice, festivaluri, simpozioane, concursuri
tehnico-stiintifice, premii obtinute la campionate si concursuri sportive
scolare, nationale si internationale;
- contravaloarea avantajelor sub forma de masa, cazare si transport;
- alte drepturi materiale primite de participanti cu ocazia acestor
manifestari;
- altele asemenea.
Codul fiscal:
v) alte venituri care nu sunt impozabile, asa cum sunt precizate la fiecare
categorie de venit.
Barem de impunere
Art. 43
(1) Baremul anual de impunere pentru anul fiscal 2004, pentru calculul
platilor anticipate, este prevazut in urmatorul tabel:
______________________________________________________________________________
| Venitul anual impozabil Impozitul anual
|
| (lei) (lei)
|
|______________________________________________________________________________|
| pana la 28.800.000 18%
|
| 28.800.001 - 69.600.000 5.184.000 + 23% pentru ceea ce depaseste
|
| suma de 28.800.000 lei
|
| 69.600.001 - 111.600.000 14.568.000 + 28% pentru ceea ce depaseste
|
| suma de 69.600.000 lei
|
| 111.600.001 - 156.000.000 26.328.000 + 34% pentru ceea ce depaseste
|
| suma de 111.600.000 lei
|
| peste 156.000.000 41.424.000 + 40% pentru ceea ce depaseste
|
| suma de 156.000.000 lei
|
|______________________________________________________________________________|
Baremul lunar pentru determinarea impozitului lunar pe veniturile din
salarii si pensii se stabileste prin ordin al ministrului finantelor publice,
avand ca baza de calcul baremul anual de mai sus.
(2) Pentru anul 2004, impozitul anual se calculeaza prin aplicarea asupra
venitului anual global impozabil a baremului anual prevazut la alin. (1),
corectat, prin ordin al ministrului finantelor publice, cu rata inflatiei
realizate pe anul 2004, diminuata cu 1/2 din rata inflatiei prognozate pe acest
an.
(3) Incepand cu anul fiscal 2005, baremul anual, respectiv lunar, pentru
calculul platilor anticipate cu titlu de impozit se stabileste luandu-se in
calcul 1/2 din rata inflatiei prognozate pentru anul respectiv, aplicata la
baremul de impunere construit pe baza ratei inflatiei realizate pe perioada
ianuarie - octombrie si a prognozei pe lunile noiembrie - decembrie ale anului
precedent. Aceste baremuri se aproba prin ordin al ministrului finantelor
publice.
(4) Incepand cu anul fiscal 2005, baremul anual pentru calculul impozitului
pe venitul anual global impozabil se stabileste prin ordin al ministrului
finantelor publice, pe baza baremului anual prevazut la alin. (3), corectat cu
variatia ratei inflatiei realizate, fata de cea prognozata pe perioada
impozabila.
Norme metodologice:
15. La determinarea impozitului anual, cat si a platilor anticipate cu
titlu de impozit calculat pentru veniturile prevazute de art. 41, bazele de
calcul al impozitului vor fi stabilite prin rotunjire la mia de lei, prin
neglijarea fractiunilor sub 1.000 lei.
Codul fiscal:
Perioada impozabila
Art. 44
(1) Perioada impozabila este anul fiscal care corespunde anului
calendaristic.
(2) Prin exceptie de la prevederile alin. (1), perioada impozabila este
inferioara anului calendaristic, in situatia in care decesul contribuabilului
survine in cursul anului.
Norme metodologice:
16. Anul fiscal corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui an calendaristic
in care se realizeaza venituri. Venitul impozabil ce se realizeaza intr-o
fractiune de an sau in perioade diferite ce reprezinta fractiuni ale aceluiasi
an se considera venit anual impozabil.
17. In cazul decesului contribuabilului, perioada impozabila este
inferioara anului calendaristic, cuprinzand numarul de luni din anul
calendaristic pana la data decesului.
Codul fiscal:
Deduceri personale
Art. 45
(1) Persoanele fizice prevazute la art. 40 alin. (1) lit. a) si alin. (2)
au dreptul la deducerea din venitul anual global a unor sume sub forma de
deducere personala de baza si deduceri personale suplimentare, acordate pentru
fiecare luna a perioadei impozabile.
(2) Deducerea personala de baza, incepand cu luna ianuarie 2004, este
fixata la suma de 2.000.000 lei pe luna.
(3) Deducerea personala suplimentara pentru sotia/sotul, copiii sau alti
membri de familie, aflati in intretinere este de 0,5 inmultit cu deducerea
personala de baza.
(4) Contribuabilii mai beneficiaza de deduceri personale suplimentare, in
functie de situatia proprie sau a persoanelor aflate in intretinere, in afara
sumelor rezultate din calculul prevazut la alin. (2) si (3), astfel:
a) 1,0 inmultit cu deducerea personala de baza pentru invalizii de gradul I
si persoanele cu handicap grav;
b) 0,5 inmultit cu deducerea personala de baza pentru invalizii de gradul
II si persoanele cu handicap accentuat.
(5) Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere acele persoane ale
caror venituri, impozabile si neimpozabile, depasesc sumele reprezentand
deduceri personale, conform alin. (3) si (4). In cazul in care o persoana este
intretinuta de mai multi contribuabili, suma reprezentand deducerea personala a
acesteia se imparte in parti egale intre contribuabili, exceptandu-se cazul in
care acestia se inteleg asupra unui alt mod de impartire a sumei. Copiii
minori, in varsta de pana la 18 ani impliniti, ai contribuabilului sunt
considerati intretinuti, iar suma reprezentand deducerea personala suplimentara
se acorda pentru persoanele aflate in intretinerea contribuabilului, pentru
acea perioada impozabila din anul fiscal in care acestea au fost intretinute.
Perioada se rotunjeste la luni intregi in favoarea contribuabilului.
(6) Nu sunt considerate persoane aflate in intretinere:
a) persoanele fizice care detin terenuri agricole si silvice in suprafata
de peste 10.000 mp in zonele colinare si de ses si de peste 20.000 mp in zonele
montane;
b) persoanele fizice care obtin venituri din cultivarea si din
valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor in sere, in solarii special
destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat, din cultivarea si din
valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor, precum si din
exploatarea pepinierelor viticole si pomicole, indiferent de suprafata.
(7) La stabilirea veniturilor realizate de persoanele fizice aflate in
intretinere, potrivit alin. (5), se va avea in vedere si venitul determinat
potrivit legislatiei privind venitul minim garantat.
(8) Sunt considerati alti membri de familie, potrivit alin. (3), rudele
contribuabilului sau ale sotului/sotiei acestuia pana la gradul al doilea
inclusiv.
(9) Deducerile personale prevazute la alin. (2), (3) si (4) se insumeaza.
Suma deducerilor personale admisa pentru calculul impozitului nu poate depasi
de 3 ori deducerea personala de baza si se acorda in limita venitului realizat.
(10) Deducerile personale determinate potrivit prezentului articol nu se
acorda personalului trimis in misiune permanenta in strainatate, potrivit
legii.
Norme metodologice:
18. Determinarea coeficientilor si a sumei reprezentand deduceri personale
de baza si suplimentare pentru fiecare contribuabil se efectueaza astfel:
a) de catre angajatorii cu sediul sau domiciliul in Romania pentru
veniturile din salarii realizate pe teritoriul Romaniei, la functia de baza;
b) de catre organul fiscal pentru contribuabilii care realizeaza venituri
din salarii, altele decat cele prevazute la lit. a), pentru contribuabilii care
realizeaza venituri din activitati independente si din cedarea folosintei
bunurilor, precum si in alte situatii aparute in aplicarea prevederilor
titlului III din Codul fiscal.
19. Deducerile personale de baza se acorda contribuabilului, automat,
pentru fiecare luna a perioadei impozabile, in cursul sau la sfarsitul anului,
potrivit pct. 18, dupa caz. Deducerile personale suplimentare pentru persoanele
aflate in intretinere se acorda o singura data numai pe lunile in care
persoanele se afla in intretinerea contribuabilului, iar cele pentru starea de
invaliditate/handicap, numai pentru perioada existentei acestei stari, atestata
prin documente justificative. In cazul in care perioada impozabila este
inferioara anului calendaristic ca urmare a decesului contribuabilului in
cursul anului, acesta beneficiaza de un numar de deduceri personale de baza
lunare si de deduceri personale suplimentare corespunzator numarului de luni
ale anului calendaristic pana in luna decesului, inclusiv.
20. Deducerile personale suplimentare pentru persoanele aflate in
intretinere se acorda numai pentru acele persoane care sunt efectiv in
intretinerea contribuabilului, chiar daca acestia nu au domiciliul comun.
Coeficientul de deducere personala suplimentara este de 0,5 pentru fiecare
persoana valida aflata in intretinere. Pentru starea de invaliditate/handicap a
persoanei aflate in intretinere coeficientul de deducere personala suplimentara
se majoreaza corespunzator. Pentru ca o persoana sa fie in intretinere, aceasta
trebuie sa indeplineasca cumulativ urmatoarele conditii:
- existenta unor raporturi juridice intre contribuabil si persoana aflata
in intretinere;
- incadrarea in plafon.
21. Sunt considerate persoane aflate in intretinere sotul/sotia
contribuabilului, copiii acestuia, precum si alti membri de familie pana la
gradul al doilea inclusiv.
22. In sensul art. 45 alin. (8), in categoria "alt membru de familie
aflat in intretinere" se cuprind rudele contribuabilului si ale
sotului/sotiei acestuia, pana la gradul al doilea inclusiv.
23. Dupa gradul de rudenie rudele se grupeaza astfel:
- rude de gradul intai, cum ar fi: parinti si copii;
- rude de gradul al doilea, cum ar fi: bunici, nepoti si frati/surori.
24. Sunt considerate persoane in intretinere militarii in termen, militarii
cu termen redus, studentii si elevii militari ai institutiilor de invatamant
militare si civile, peste varsta de 18 ani, daca veniturile obtinute sunt sub
plafonul stabilit de acest titlu.
25. Nu sunt considerate persoane in intretinere persoanele majore
condamnate, care executa pedepse privative de libertate.
26. Copilul minor este considerat intotdeauna intretinut, cu exceptia celor
incadrati in munca, indiferent daca se afla in unitati speciale sanitare sau de
protectie speciala si altele asemenea, precum si in unitati de invatamant,
inclusiv in situatia in care costul de intretinere este suportat de aceste
unitati. In acest caz eventualele venituri obtinute de copilul minor nu se au
in vedere la acordarea deducerii personale suplimentare.
Pentru copilul minor aflat in intretinerea parintilor sau a tutorelui,
deducerea personala suplimentara se acorda integral unuia dintre parinti,
conform intelegerii dintre acestia, respectiv tutorelui.
Pentru copilul minor provenit din casatorii anterioare, dreptul la
coeficientul de deducere personala suplimentara pentru copilul aflat in
intretinere revine parintelui caruia i-a fost incredintat copilul sau unuia
dintre soti care formeaza noua familie, conform intelegerii dintre acestia,
indiferent daca s-a facut o adoptie cu efecte restranse si chiar daca parintii
firesti ai acestuia contribuie la intretinerea lui prin plata unei pensii de
intretinere. Plata unei pensii de intretinere nu da dreptul la deducere
personala suplimentara parintelui obligat la aceasta plata.
Pentru copilul minor primit in plasament sau incredintat unei persoane ori
unei familii, dreptul la coeficientul de deducere personala suplimentara pentru
acest copil se acorda:
- persoanei care l-a primit in plasament sau careia i s-a incredintat
copilul;
- unuia dintre soti care formeaza familia careia i-a fost incredintat sau
i-a fost dat in plasament copilul, conform intelegerii dintre acestia.
Pentru copiii aflati in intretinerea unei familii, deducerea personala
suplimentara va fi acordata parintilor, conform intelegerii dintre acestia. Nu
se va fractiona intre parinti deducerea personala suplimentara pentru fiecare
copil aflat in intretinere. Astfel, in situatia in care intr-o familie sunt mai
multi copii aflati in intretinere, deducerile personale suplimentare se pot
acorda unuia dintre parinti pentru toti copiii sau fiecarui parinte pentru un
numar de copii, conform intelegerii dintre parinti. In aceste situatii
angajatii vor prezenta angajatorilor sau organului fiscal fie o declaratie pe
propria raspundere din partea sotului/sotiei, fie o adeverinta emisa de
angajatorul acestuia/acesteia, dupa caz, din care sa rezulte numarul si
identitatea copiilor pentru care beneficiaza de deduceri personale
suplimentare.
Nu se acorda deducere personala suplimentara urmatorilor:
- parintilor ai caror copii sunt dati in plasament sau incredintati unei
familii ori persoane;
- parintilor copiilor incredintati unui organism privat autorizat sau unui
serviciu public autorizat, in cazul in care parintii respectivi sunt pusi sub
interdictie sau sunt decazuti din drepturile parintesti.
Copilul minor cu varsta intre 16 si 18 ani, incadrat in munca in conditiile
Codului muncii, devine contribuabil si beneficiaza de deducerea personala de
baza, situatie in care parintii nu mai au dreptul la acordarea deducerii
personale suplimentare, intrucat deducerea personala se acorda o singura data.
27. Contribuabilul beneficiaza de deducere personala suplimentara pentru
persoanele aflate in intretinere potrivit art. 45 alin. (3) din Codul fiscal,
daca persoana fizica intretinuta nu are venituri sau veniturile acesteia sunt
sub plafonul rezultat din aplicarea coeficientului aferent de deducere
personala suplimentara la deducerea personala de baza.
28. Verificarea incadrarii veniturilor acestor persoane in plafonul
determinat se realizeaza comparand veniturile brute realizate de persoana
fizica aflata in intretinere cu plafonul.
29. In cursul anului fiscal, in cazul in care angajatul obtine venituri la
functia de baza, pentru a stabili dreptul acestuia la deduceri suplimentare
pentru persoane aflate in intretinere, se compara venitul lunar realizat de
persoana aflata in intretinere cu plafonul lunar, astfel:
a) in cazul in care persoana aflata in intretinere realizeaza venituri
lunare de natura pensiilor, indemnizatiilor, alocatiilor si altele asemenea,
venitul lunar realizat de persoana intretinuta rezulta din insumarea tuturor
drepturilor de aceasta natura realizate intr-o luna;
b) in cazul in care venitul este realizat sub forma de castiguri la jocuri
de noroc, premii la diverse competitii, dividende, dobanzi si altele asemenea,
venitul lunar realizat de persoana fizica aflata in intretinere se determina
prin impartirea venitului realizat la numarul de luni ramase pana la sfarsitul
anului, exclusiv luna de realizare a venitului;
c) in cazul in care persoana intretinuta realizeaza atat venituri lunare,
cat si aleatorii, venitul lunar se determina prin insumarea acestor venituri.
30. In functie de venitul lunar al persoanei intretinute, angajatorul va
proceda dupa cum urmeaza:
a) in situatia in care persoana aflata in intretinere, pentru care
contribuabilul - angajatul - beneficiaza de deducerea personala suplimentara,
obtine in cursul anului un venit lunar mai mare decat plafonul lunar,
angajatorul va inceta acordarea deducerii personale suplimentare pentru
persoana in intretinere, incepand cu luna urmatoare celei in care a fost
realizat venitul;
b) in situatia in care contribuabilul solicita acordarea deducerii
personale suplimentare pentru persoana aflata in intretinere ca urmare a
situarii venitului lunar al acesteia din urma sub plafonul lunar, angajatorul
va incepe acordarea deducerii personale suplimentare pentru persoana in
intretinere o data cu plata drepturilor lunare ale lunii in care angajatul a
depus solicitarea.
Daca venitul unei persoane aflate in intretinere depaseste plafonul
deducerii personale suplimentare, ea nu este considerata intretinuta.
31. Pentru determinarea coeficientilor de deduceri personale suplimentare
contribuabilul va depune la angajator o declaratie pe propria raspundere, care
trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
- date de identificare a salariatului (numele si prenumele, domiciliul,
codul numeric personal);
- date de identificare a fiecarei persoane aflate in intretinere (numele si
prenumele, codul numeric personal), precum si situatia invaliditatii sau handicapului,
daca este cazul.
In ceea ce priveste copiii aflati in intretinere, la aceasta declaratie
salariatul va anexa si adeverinta de la angajatorul celuilalt sot sau
declaratia pe propria raspundere a acestuia ca nu beneficiaza de deducere personala
suplimentara pentru acel copil.
32. Declaratia pe propria raspundere a persoanei aflate in intretinere, cu
exceptia copilului minor, trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
- date de identificare a persoanei aflate in intretinere, cum ar fi:
numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal;
- date de identificare a contribuabilului care beneficiaza de coeficientul
de deducere personala suplimentara, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul,
codul numeric personal;
- acordul persoanei intretinute ca intretinatorul sa beneficieze de
coeficientul de deducere personala suplimentara;
- nivelul si natura venitului persoanei aflate in intretinere, inclusiv
mentiunea privind suprafetele de teren agricol si silvic detinute, precum si
declaratia afirmativa sau negativa cu privire la desfasurarea de activitati de:
cultivare a terenurilor cu flori, legume si zarzavat in sere, in solarii
amenajate si in sistem irigat; cultivare a arbustilor si plantelor decorative,
ciupercilor; exploatare a pepinierelor viticole si pomicole;
- angajarea persoanei intretinute de a comunica persoanei care contribuie
la intretinerea sa orice modificari in situatia venitului realizat.
Declaratiile pe propria raspundere depuse in vederea acordarii de deduceri
personale suplimentare nu sunt formulare tipizate.
33. Contribuabilul va prezenta angajatorului sau organului fiscal si
documentele justificative care sa ateste situatia proprie si a persoanelor
aflate in intretinere, cum sunt: certificatul de casatorie, certificatele de
nastere ale copiilor, certificatul emis de comisia de expertiza medicala sau
decizia de pensionare pentru cazurile de invaliditate, adeverinta de venit a
persoanei intretinute sau declaratia pe propria raspundere si altele. Documentele
vor fi prezentate in original si in copie, angajatorul sau organul fiscal, dupa
caz, pastrand copia dupa ce verifica conformitatea cu originalul.
Contribuabilii care depun declaratia de venit global prin posta si care
solicita acordarea deducerilor de catre organul fiscal vor anexa la aceasta
declaratie copii legalizate de pe documentele justificative care atesta dreptul
la deduceri personale suplimentare.
34. Daca la un angajat intervine o schimbare care are influenta asupra
deducerilor personale suplimentare acordate si aceasta schimbare duce la
diminuarea deducerii personale suplimentare, angajatul este obligat sa
instiinteze angajatorul in termen de 15 zile calendaristice de la data la care
s-a produs evenimentul care a generat modificarea.
35. In situatia in care solicitarea si/sau depunerea documentelor
justificative privind acordarea deducerilor personale suplimentare se fac
ulterior aparitiei evenimentului care da nastere sau modifica dreptul la
deducere, angajatorul va acorda deducerile cuvenite o data cu plata drepturilor
salariale aferente lunii in care angajatul a depus toate documentele
justificative.
36. Situatia definitiva a deducerilor personale suplimentare se va stabili
o data cu determinarea venitului anual impozabil si cu calculul impozitului
anual.
37. In situatia in care depunerea documentelor justificative se face dupa
calcularea impozitului si regularizarea anuala potrivit prevederilor art. 61
din Codul fiscal, corectiile se fac de catre organul fiscal, pe baza cererii
contribuabilului, la care se anexeaza toate documentele justificative care
atesta dreptul acestuia la deduceri personale suplimentare. In cerere se va
mentiona obligatoriu perioada pentru care se solicita acordarea deducerilor, in
termenul legal de prescriptie.
38. Deducerea personala de baza nu se fractioneaza in cazul veniturilor
realizate in baza unui contract de munca cu timp partial.
Codul fiscal:
Actualizarea deducerilor personale si a sumelor fixe
Art. 46
(1) Deducerea personala de baza lunara, precum si celelalte sume fixe,
exprimate in lei, se stabilesc potrivit procedurii prevazute la art. 43.
(2) Incepand cu anul fiscal 2004, sumele fixe exprimate in lei, altele
decat deducerea personala de baza, se stabilesc potrivit procedurii prevazute
la art. 43 alin. (3).
(3) Sumele fixe se aproba prin ordin al ministrului finantelor publice.
(4) Sumele si transele de venituri impozabile sunt calculate prin rotunjire
la suta de mii de lei, in sensul ca fractiunile sub 100.000 lei se majoreaza la
100.000 lei.
Norme metodologice:
39. Sumele fixe calculate prin rotunjire la suta de mii de lei sunt cele
prevazute la art. 43 alin. (2) - (4), art. 56 alin. (4) lit. a), art. 73, art.
81 alin. (4) si art. 86 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal.
40. Pentru determinarea impozitului pe venitul anual global, precum si
pentru recalcularea impozitului anual pe veniturile din salarii, deducerea
personala de baza se actualizeaza potrivit art. 43 alin. (2) sau alin. (4) din
Codul fiscal.
41. Rotunjirea la suta de mii de lei se refera si la transele de venituri
din baremele de impunere anuale si lunare. Atat sumele fixe, cat si baremele de
impunere sunt aprobate prin ordin al ministrului finantelor publice si sunt
publicate in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
Codul fiscal:
CAP. 2
Venituri din activitati independente
Definirea veniturilor din activitati independente
Art. 47
(1) Veniturile din activitati independente cuprind veniturile comerciale,
veniturile din profesii libere si veniturile din drepturi de proprietate
intelectuala, realizate in mod individual si/sau intr-o forma de asociere,
inclusiv din activitati adiacente.
(2) Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comert ale
contribuabililor, din prestari de servicii, altele decat cele prevazute la
alin. (3), precum si din practicarea unei meserii.
(3) Constituie venituri din profesii libere veniturile obtinute din
exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar,
consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament
in valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfasurate in
mod independent, in conditiile legii.
(4) Veniturile din valorificarea sub orice forma a drepturilor de
proprietate intelectuala provin din brevete de inventie, desene si modele,
mostre, marci de fabrica si de comert, procedee tehnice, know-how, din drepturi
de autor si drepturi conexe dreptului de autor si altele asemenea.
Norme metodologice:
42. Se supun impozitului pe veniturile din activitati independente
persoanele fizice care realizeaza aceste venituri in mod individual sau
asociate pe baza unui contract de asociere incheiat in vederea desfasurarii de
activitati in scopul obtinerii de venit, asociere care se realizeaza potrivit
dispozitiilor legale si care nu da nastere unei persoane juridice.
43. Exercitarea unei activitati independente presupune desfasurarea
acesteia in mod obisnuit, pe cont propriu si urmarind un scop lucrativ. Printre
criteriile care definesc preponderent existenta unei activitati independente
sunt: libera alegere a desfasurarii activitatii, a programului de lucru si a
locului de desfasurare a activitatii; riscul pe care si-l asuma intreprinzatorul;
activitatea se desfasoara pentru mai multi clienti; activitatea se poate
desfasura nu numai direct, ci si cu personalul angajat de intreprinzator in
conditiile legii.
44. Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitarii in Romania pentru
veniturile obtinute din desfasurarea in Romania, potrivit legii, a unei
activitati independente, printr-un sediu permanent.
45. Sunt considerate venituri comerciale veniturile realizate din fapte de
comert de catre persoane fizice sau asocieri fara personalitate juridica, din
prestari de servicii, altele decat cele realizate din profesii libere, precum
si cele obtinute din practicarea unei meserii.
Principalele activitati care constituie fapte de comert sunt:
- activitati de productie;
- activitati de cumparare efectuate in scopul revanzarii;
- organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive si altele
asemenea;
- activitati al caror scop este facilitarea incheierii de tranzactii
comerciale printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat,
de reprezentare, de agent de asigurare si alte asemenea contracte incheiate in
conformitate cu prevederile Codului comercial, indiferent de perioada pentru
care a fost incheiat contractul;
- vanzarea in regim de consignatie a bunurilor cumparate in scopul
revanzarii sau produse pentru a fi comercializate;
- activitati de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica
folosita, si altele asemenea;
- transport de bunuri si de persoane;
- alte activitati definite in Codul comercial.
46. Pentru persoanele fizice asociate impunerea se face la nivelul fiecarei
persoane asociate din cadrul asocierii fara personalitate juridica, potrivit
contractului de asociere, inclusiv al societatii civile profesionale, asupra
venitului net distribuit.
47. Sunt considerate venituri din profesii libere veniturile obtinute din
prestari de servicii cu caracter profesional, desfasurate in mod individual sau
in diverse forme de asociere, in domeniile stiintific, literar, artistic,
educativ si altele, de catre: medici, avocati, notari publici, executori
judecatoresti, experti tehnici si contabili, contabili autorizati, consultanti
de plasament in valori mobiliare, auditori financiari, consultanti fiscali,
arhitecti, traducatori, sportivi, precum si alte persoane fizice cu profesii
reglementate.
48. Veniturile din drepturi de proprietate intelectuala sunt venituri
realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: inventii, mai
putin realizarile tehnice, know-how, marci inregistrate, franciza si altele
asemenea, recunoscute si protejate prin inscrisuri ale institutiilor
specializate, precum si a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe
dreptului de autor. Veniturile de aceasta natura se supun regulilor de
determinare pentru veniturile din activitati independente si in situatia in
care drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune, inchiriere,
colaborare, cercetare, licenta, franciza si altele asemenea, precum si cele
transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub care se acorda, cum ar
fi: remuneratie directa, remuneratie secundara, onorariu, redeventa si altele
asemenea.
Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectuala
prevazute in mod expres in contractul incheiat intre parti reprezinta venituri
din drepturi de proprietate intelectuala. De asemenea, sunt incluse in
categoria veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala si veniturile
din cesiuni pentru care reglementarile in materie stabilesc prezumtia de
cesiune a drepturilor in lipsa unei prevederi contrare in contract.
In situatia existentei unei activitati dependente ca urmare a unei relatii
de angajare, remuneratia prestarilor rezultate din cesiunile de drepturi de
proprietate intelectuala care intra in sfera sarcinilor de serviciu reprezinta
venituri de natura salariala, conform prevederilor mentionate in mod expres in
contractul dintre angajat si angajator, si se supun impozitarii potrivit
prevederilor cap. III "Venituri din salarii" al titlului III din
Codul fiscal.
Veniturile reprezentand drepturi banesti ale autorului unei realizari
tehnice nu sunt considerate, din punct de vedere fiscal, venituri din drepturi
de proprietate intelectuala.
49. Persoanele fizice angajate, precum si cele care incheie contracte,
altele decat cele prin care sunt reglementate relatiile de angajare, si care
desfasoara activitati utilizand baza materiala a angajatorului sau a celeilalte
parti contractante, in vederea realizarii de inventii, realizari tehnice sau
procedee tehnice, opere stiintifice, literare, artistice etc. obtin venituri de
natura salariala.
50. Veniturile realizate de sportivii profesionisti care participa la
competitii sportive pe cont propriu si nu au relatii de angajare cu entitatea
platitoare de venit sunt considerate venituri din activitati independente.
Codul fiscal:
Venituri neimpozabile
Art. 48
(1) Nu sunt venituri impozabile:
a) veniturile obtinute prin aplicarea efectiva in tara de catre titular
sau, dupa caz, de catre licentiatii acestuia a unei inventii brevetate in
Romania, incluzand fabricarea produsului sau, dupa caz, aplicarea procedeului,
in primii 5 ani de la prima aplicare, calculati de la data inceperii aplicarii
si cuprinsi in perioada de valabilitate a brevetului;
b) venitul obtinut de titularul brevetului prin cesionarea acestuia.
(2) De prevederile alin. (1) beneficiaza persoanele fizice care exploateaza
inventia, respectiv titularul brevetului aplicat.
Norme metodologice:
51. In aplicarea prevederilor art. 48 din Codul fiscal Oficiul de Stat
pentru Inventii si Marci si Ministerul Finantelor Publice emit ordin comun
potrivit prevederilor art. 5 din Codul fiscal.
Codul fiscal:
Reguli generale de stabilire a venitului net din activitati independente
determinat pe baza contabilitatii in partida simpla
Art. 49
(1) Venitul net din activitati independente se determina ca diferenta intre
venitul brut si cheltuielile aferente realizarii venitului, deductibile, pe
baza datelor din contabilitatea in partida simpla, cu exceptia prevederilor
art. 50 si 51.
(2) Venitul brut cuprinde:
a) sumele incasate si echivalentul in lei al veniturilor in natura din
desfasurarea activitatii;
b) veniturile sub forma de dobanzi din creante comerciale sau din alte
creante utilizate in legatura cu o activitate independenta;
c) castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii utilizate
intr-o activitate independenta, inclusiv contravaloarea bunurilor ramase dupa
incetarea definitiva a activitatii;
d) veniturile din angajamentul de a nu desfasura o activitate independenta
sau de a nu concura cu o alta persoana;
e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plata aparute in
legatura cu o activitate independenta.
(3) Nu sunt considerate venituri brute:
a) aporturile in numerar sau echivalentul in lei al aporturilor in natura
facute la inceperea unei activitati sau in cursul desfasurarii acesteia;
b) sumele primite sub forma de credite bancare sau de imprumuturi de la
persoane fizice sau juridice;
c) sumele primite ca despagubiri;
d) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau
donatii.
(4) Conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile
aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:
a) sa fie efectuate in cadrul activitatilor desfasurate in scopul
realizarii venitului, justificate prin documente;
b) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in
cursul caruia au fost platite;
c) sa respecte regulile privind amortizarea, prevazute in titlul II;
d) cheltuielile cu primele de asigurare sa fie efectuate pentru:
1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;
2. activele ce servesc ca garantie bancara pentru creditele utilizate in
desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul;
3. boli profesionale, risc profesional si accidente de munca;
4. persoane care obtin venituri din salarii, potrivit prevederilor
capitolului III din prezentul titlu, cu conditia impozitarii sumei reprezentand
prima de asigurare, la beneficiarul acesteia, la momentul platii de catre
suportator.
(5) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:
a) cheltuielile de sponsorizare si mecenat efectuate conform legii, in
limita unei cote de 5% din baza de calcul determinata conform alin. (6);
b) cheltuielile de protocol, in limita unei cote de 2% din baza de calcul
determinata conform alin. (6);
c) suma cheltuielilor cu indemnizatia primita pe perioada delegarii si
detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul
serviciului, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile
publice;
d) cheltuielile sociale, in limita unei sume obtinute prin aplicarea unei
cote de pana la 2% la fondul de salarii realizat anual;
e) pierderile privind bunurile perisabile, in limitele prevazute de actele
normative in materie;
f) cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori,
potrivit legii;
g) contributiile efectuate in numele angajatilor la scheme facultative de
pensii ocupationale, in conformitate cu legislatia in vigoare, in limita
echivalentului in lei a 200 euro anual, pentru o persoana;
h) prima de asigurare pentru asigurarile private de sanatate, in limita
stabilita potrivit legii;
i) cheltuielile efectuate pentru activitatea independenta, cat si in scopul
personal al contribuabilului sau asociatilor, sunt deductibile numai pentru
partea de cheltuiala care este aferenta activitatii independente;
j) cheltuielile reprezentand contributii sociale obligatorii pentru
salariati si contribuabili, potrivit legii;
k) dobanzi aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice
utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza contractului incheiat intre
parti, in limita nivelului dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei;
l) cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentand chiria - rata de
leasing - in cazul contractelor de leasing operational, respectiv cheltuielile
cu amortizarea si dobanzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite
in conformitate cu prevederile privind operatiunile de leasing si societatile
de leasing.
(6) Baza de calcul se determina ca diferenta dintre venitul brut si
cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat si
cheltuielile de protocol.
(7) Nu sunt cheltuieli deductibile:
a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau
al familiei sale;
b) cheltuielile corespunzatoare veniturilor neimpozabile ale caror surse se
afla pe teritoriul Romaniei sau in strainatate;
c) impozitul pe venit datorat potrivit prezentului titlu, inclusiv
impozitul pe venitul realizat in strainatate;
d) cheltuielile cu primele de asigurare, altele decat cele prevazute la
alin. (4) lit. d) si la alin. (5) lit. h);
e) donatii de orice fel;
f) amenzile, confiscarile, dobanzile, penalitatile de intarziere si
penalitatile datorate autoritatilor romane si straine, potrivit prevederilor
legale, altele decat cele platite conform clauzelor din contractele comerciale;
g) ratele aferente creditelor angajate;
h) dobanzile aferente creditelor angajate pentru achizitionarea de
imobilizari corporale de natura mijloacelor fixe, in cazul in care dobanda este
cuprinsa in valoarea de intrare a imobilizarii corporale, potrivit prevederilor
legale;
i) cheltuielile de achizitionare sau de fabricare a bunurilor si a
drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;
j) cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau
degradate si neimputabile, daca inventarul nu este acoperit de o polita de
asigurare;
k) sumele sau valoarea bunurilor confiscate, ca urmare a incalcarii
dispozitiilor legale in vigoare;
l) impozitul pe venit suportat de platitorul venitului in contul
beneficiarilor de venit;
m) alte sume prevazute prin legislatia in vigoare.
(8) Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente sunt
obligati sa organizeze si sa conduca evidenta contabila in partida simpla, cu
respectarea reglementarilor in vigoare privind evidenta contabila, si sa
completeze Registrul-jurnal de incasari si plati, Registrul-inventar si alte
documente contabile prevazute de legislatia in materie.
(9) In Registrul-inventar se trec toate bunurile si drepturile aferente
desfasurarii activitatii.
Norme metodologice:
52. In venitul brut se includ toate veniturile in bani si in natura, cum
sunt: venituri din vanzarea de produse si de marfuri, venituri din prestarea de
servicii si executarea de lucrari, venituri din vanzarea sau inchirierea
bunurilor din patrimoniul afacerii si orice alte venituri obtinute din
exercitarea activitatii, precum si veniturile din dobanzile primite de la banci
pentru disponibilitatile banesti aferente afacerii, din alte activitati
adiacente si altele asemenea.
Prin activitati adiacente se intelege toate activitatile care au legatura
cu obiectul de activitate autorizat.
In cazul incetarii definitive a activitatii sumele obtinute din
valorificarea bunurilor din patrimoniul afacerii, inscrise in
Registrul-inventar, cum ar fi: mijloace fixe, obiecte de inventar si altele
asemenea, precum si stocurile de materii prime, materiale, produse finite si
marfuri ramase nevalorificate sunt incluse in venitul brut.
In cazul in care bunurile din patrimoniul afacerii trec in patrimoniul
personal al contribuabilului, din punct de vedere fiscal se considera o
instrainare, iar suma reprezentand contravaloarea acestora se include in
venitul brut al afacerii.
In toate cazurile evaluarea se face la preturile practicate pe piata sau
stabilite prin expertiza tehnica.
Nu constituie venit brut urmatoarele:
- aporturile in numerar sau echivalentul in lei al aporturilor in natura
facute la inceperea unei activitati sau in cursul desfasurarii acesteia;
- sumele primite sub forma de credite bancare sau de imprumuturi de la
persoane fizice sau juridice;
- sumele primite ca despagubiri;
- sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau
donatii.
53. Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile care
sunt aferente realizarii venitului, astfel cum rezulta din evidentele contabile
conduse de contribuabili, cu respectarea prevederilor art. 49 alin. (4) - (7)
din Codul fiscal.
Conditiile generale pe care trebuie sa le indeplineasca cheltuielile
aferente veniturilor pentru a putea fi deduse sunt:
a) sa fie efectuate in interesul direct al activitatii;
b) sa corespunda unor cheltuieli efective si sa fie justificate cu
documente;
c) sa fie cuprinse in cheltuielile exercitiului financiar al anului in
cursul caruia au fost platite.
54. Sunt cheltuieli deductibile, de exemplu:
- cheltuielile cu achizitionarea de materii prime, materiale consumabile,
obiecte de inventar si marfuri;
- cheltuielile cu lucrarile executate si serviciile prestate de terti;
- cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrari si
prestarea de servicii pentru clienti;
- chiria aferenta spatiului in care se desfasoara activitatea, cea aferenta
utilajelor si altor instalatii utilizate in desfasurarea activitatii, in baza
unui contract de inchiriere;
- dobanzile aferente creditelor bancare;
- dobanzile aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice,
utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza contractului incheiat intre
parti, in limita nivelului dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei;
- cheltuielile cu comisioanele si cu alte servicii bancare;
- cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizarile corporale
si necorporale, inclusiv pentru stocurile detinute, precum si cheltuielile de
asigurare pentru boli profesionale, risc profesional si impotriva accidentelor
de munca;
- cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile din patrimoniul
personal, cand acestea reprezinta garantie bancara pentru creditele utilizate
in desfasurarea activitatii independente a contribuabilului;
- cheltuielile de protocol ocazionate de acordarea unor cadouri, tratatii
si mese partenerilor de afaceri, efectuate in scopul afacerii;
- cheltuielile postale si taxele de telecomunicatii;
- cheltuielile cu energia si apa;
- cheltuielile cu transportul de bunuri si de persoane;
- cheltuieli de natura salariala;
- cheltuielile cu impozitele, taxele, altele decat impozitul pe venit;
- cheltuielile reprezentand contributiile pentru asigurarile sociale,
pentru constituirea Fondului pentru plata ajutorului de somaj, pentru
asigurarile sociale de sanatate, precum si alte contributii obligatorii pentru
contribuabil si angajatii acestuia;
- cheltuielile reprezentand contributiile profesionale obligatorii
datorate, potrivit legii, asociatiilor profesionale din care fac parte
contribuabilii;
- cheltuielile cu amortizarea, in conformitate cu reglementarile din titlul
II din Codul fiscal;
- valoarea ramasa neamortizata a bunurilor si drepturilor amortizabile
instrainate, determinata prin deducerea din pretul de cumparare a amortizarii
incluse pe costuri in cursul exploatarii, si limitata la nivelul venitului
realizat din instrainare;
- cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentand chiria (rata de
leasing) in cazul contractelor de leasing operational, respectiv cheltuielile
cu amortizarea si dobanzile pentru contractele de leasing financiar, stabilite
in conformitate cu prevederile privind operatiunile de leasing si societatile
de leasing;
- cheltuielile cu pregatirea profesionala pentru contribuabili si
salariatii lor;
- cheltuielile ocazionate de participarea la congrese si alte intruniri cu
caracter profesional;
- cheltuielile cu functionarea si intretinerea, aferente bunurilor care fac
obiectul unui contract de comodat, potrivit intelegerii din contract, pentru
partea aferenta utilizarii in scopul afacerii;
- cheltuieli reprezentand tichetele de masa acordate de angajator potrivit
legii;
- cheltuielile de delegare, detasare si deplasare, cu exceptia celor
reprezentand indemnizatia de delegare, detasare in alta localitate in tara si
in strainatate, care este deductibila limitat;
- cheltuielile de reclama si publicitate reprezinta cheltuielile efectuate
pentru popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului in
baza unui contract scris, precum si costurile asociate producerii materialelor
necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare cand reclama si publicitatea se
efectueaza prin mijloace proprii. Se includ in categoria cheltuielilor de
reclama si publicitate si bunurile care se acorda in cadrul unor campanii
publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele
de vanzare, precum si alte bunuri acordate cu scopul stimularii vanzarilor;
- alte cheltuieli efectuate pentru realizarea veniturilor.
55. Sunt cheltuieli deductibile limitat, de exemplu, urmatoarele:
- cheltuielile cu sponsorizarea si mecenatul sunt deductibile in limitele
stabilite la art. 49 din Codul fiscal si potrivit conditiilor din legislatia in
materie;
- cheltuielile reprezentand indemnizatia de delegare si detasare in alta
localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, sunt
deductibile, respectiv in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
institutiile publice;
- cheltuielile sociale in limita unei sume stabilite prin aplicarea unei
cote de pana la 2% asupra fondului de salarii realizat anual si acordate pentru
salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de
munca, sub forma: ajutoarelor de inmormantare, ajutoarelor pentru pierderi
produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarelor
pentru bolile grave si incurabile, ajutoarelor pentru nastere, cadourilor
pentru copiii minori ai salariatilor, cadourilor oferite salariatelor,
contravalorii transportului la si de la locul de munca al salariatului,
costului prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul, pentru
salariatii proprii si membrii de familie ai acestora. Cadourile oferite de
angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor cu ocazia Pastelui,
zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte
religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie
sunt deductibile in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane,
cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depaseste 1.200.000 lei, suma
actualizata potrivit prevederilor art. 46 din Codul fiscal.
56. Veniturile obtinute din valorificarea in regim de consignatie sau prin
vanzare directa catre agenti economici si alte institutii a bunurilor rezultate
in urma unei prelucrari sau procurate in scopul revanzarii sunt considerate
venituri din activitati independente. In aceasta situatie se vor solicita
documentele care atesta provenienta bunurilor respective, precum si autorizatia
de functionare. Nu se incadreaza in aceste prevederi bunurile din patrimoniul
personal.
57. Toate bunurile si drepturile aferente desfasurarii activitatii se
inscriu in Registrul-inventar si constituie patrimoniul afacerii.
Codul fiscal:
Stabilirea venitului net din activitati independente, pe baza normelor de
venit
Art. 50
(1) Venitul net dintr-o activitate independenta, care este desemnata
conform alin. (2), si care este desfasurata de catre contribuabil, individual,
fara salariati, se determina pe baza normelor de venit.
(2) Ministerul Finantelor Publice elaboreaza normele care contin
nomenclatorul activitatilor pentru care venitul net se stabileste pe baza de
norme de venit si precizeaza regulile care se utilizeaza pentru stabilirea
acestor norme de venit.
(3) Directiile generale ale finantelor publice teritoriale au obligatia de
a stabili si publica anual normele de venit inainte de data de 1 ianuarie a
anului in care urmeaza a se aplica normele respective.
(4) In cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate independenta
pe perioade mai mici decat anul calendaristic, norma de venit aferenta acelei
activitati se corecteaza astfel incat sa reflecte perioada de an calendaristic
in care a fost desfasurata activitatea respectiva.
(5) Daca un contribuabil desfasoara doua sau mai multe activitati
desemnate, venitul net din aceste activitati se stabileste pe baza celei mai
ridicate norme de venit pentru respectivele activitati.
(6) In cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate din cele
prevazute la alin. (1) si o alta activitate care nu este prevazuta la alin.
(1), atunci venitul net din activitatile independente desfasurate de
contribuabil se determina pe baza contabilitatii in partida simpla, conform
art. 49.
(7) Venitul net din activitatea de transport de persoane si de bunuri in
regim de taxi se determina pe baza normelor de venit.
(8) Daca un contribuabil desfasoara activitate de transport de persoane si
de bunuri in regim de taxi si desfasoara si o alta activitate independenta,
atunci venitul net din activitatile independente desfasurate de contribuabil se
determina pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla, conform art.
49. In acest caz, venitul net din aceste activitati nu poate fi inferior
venitului net stabilit pe baza normei de venit pentru activitatea de transport
de persoane fizice si de bunuri in regim de taxi.
(9) Contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se
determina pe baza de norme de venit nu au obligatia sa organizeze si sa conduca
evidenta contabila in partida simpla pentru activitatea respectiva.
Norme metodologice:
58. In sensul art. 50 din Codul fiscal, pentru persoanele fizice autorizate
care realizeaza venituri din activitati independente si desfasoara activitati
cuprinse in nomenclatorul stabilit prin ordin al ministrului finantelor
publice, individual, fara angajati, venitul net se poate determina pe baza de
norme anuale de venit. La stabilirea normelor anuale de venit se vor avea in
vedere si caracterul sezonier al unor activitati, precum si durata concediului
legal de odihna.
Pentru contribuabilii care desfasoara mai multe activitati, printre care si
cea de taximetrie, impunerea se face in sistem real. In acest caz venitul net
din activitatea de taximetrie luat in calcul nu poate fi inferior normei de
venit, stabilita pentru aceasta activitate.
Persoanele care desfasoara activitatea de taximetrie cu autoturismele
proprietate personala in baza unor contracte, altele decat contractele de munca
incheiate cu agenti economici care au ca obiect de activitate taximetria, sunt
supuse impozitarii in aceleasi conditii cu taximetristii care isi desfasoara
activitatea in mod independent, pe baza de norme de venit sau in sistem real.
59. La stabilirea coeficientilor de corectie a normelor de venit se vor
avea in vedere urmatoarele criterii:
- vadul comercial si clientela;
- varsta contribuabililor;
- timpul afectat desfasurarii activitatii, cu exceptia cazurilor prevazute
la pct. 60 si 61;
- starea de handicap sau de invaliditate a contribuabilului;
- activitatea se desfasoara intr-un spatiu proprietate a contribuabilului
sau inchiriat;
- realizarea de lucrari, prestarea de servicii si obtinerea de produse cu
material propriu sau al clientului;
- folosirea de masini, dispozitive si scule, actionate manual sau de forta
motrice;
- alte criterii specifice.
Diminuarea normelor de venit ca urmare a indeplinirii criteriului de varsta
a contribuabilului se opereaza incepand cu anul urmator celui in care acesta a
implinit numarul de ani care ii permite reducerea normei. Corectarea normelor
de venit pentru contribuabilii care au si calitatea de salariat sau isi pierd
aceasta calitate se face incepand cu luna urmatoare incheierii/desfacerii
contractului individual de munca.
60. Venitul net din activitati independente, determinat pe baza de norme
anuale de venit, se reduce proportional cu:
- perioada de la inceputul anului si pana la momentul autorizarii din anul
inceperii activitatii;
- perioada ramasa pana la sfarsitul anului fiscal, in situatia incetarii
activitatii, la cererea contribuabilului.
61. Pentru intreruperile temporare de activitate in cursul anului, datorate
unor accidente, spitalizarii si altor cauze obiective, inclusiv cele de forta
majora, dovedite cu documente justificative, normele de venit se reduc
proportional cu perioada nelucrata, la cererea contribuabililor. In situatia
incetarii activitatii in cursul anului, respectiv a intreruperii temporare,
persoanele fizice autorizate si asociatiile fara personalitate juridica sunt
obligate sa depuna autorizatia de functionare si sa instiinteze in scris, in
termen de 5 zile, organele fiscale in a caror raza teritoriala acestia isi
desfasoara activitatea. In acest sens se va anexa, in copie, dovada din care sa
rezulte depunerea autorizatiei.
62. Pentru contribuabilii impusi pe baza de norme de venit, care isi
exercita activitatea o parte din an, in situatiile prevazute la pct. 60 si 61,
venitul net aferent perioadei efectiv lucrate se determina prin raportarea
normei anuale de venit la 365 de zile, iar rezultatul se inmulteste cu numarul
zilelor de activitate.
In acest scop organul fiscal intocmeste o nota de constatare care va
cuprinde date si informatii privind:
- situatia care a generat corectarea normei de venit, cum ar fi:
inceputul/sfarsitul activitatii, intreruperea temporara, conform pct. 61, si
altele asemenea;
- perioada in care nu s-a desfasurat activitate;
- documentele justificative depuse de contribuabil;
- recalcularea normei, conform prezentului punct.
63. Pentru contribuabilul care opteaza sa fie impus pe baza de norma de
venit si care anterior a fost impus in sistem real, avand investitii in curs de
amortizare, valoarea amortizarii nu diminueaza norma de venit. Veniturile
realizate din valorificarea investitiilor respective sau trecerea lor in
patrimoniul personal in cursul perioadei de desfasurare a activitatii sau in
caz de incetare a activitatii majoreaza norma de venit proportional cu valoarea
amortizata in perioada impunerii in sistem real.
64. In cazul contribuabilului impus pe baza de norma de venit, care pe
perioada anterioara a avut impunere in sistem real si a efectuat investitii
care au fost amortizate integral, veniturile din valorificarea sau trecerea
acestora in patrimoniul personal ca urmare a incetarii activitatii vor majora
norma de venit.
65. Contribuabilii care in cursul anului fiscal nu mai indeplinesc
conditiile de impunere pe baza de norma de venit vor fi impusi in sistem real
de la data respectiva, venitul net anual urmand sa fie determinat prin
insumarea fractiunii din norma de venit aferenta perioadei de impunere pe baza de
norma de venit cu venitul net rezultat din evidenta contabila.
Codul fiscal:
Stabilirea venitului net din drepturile de proprietate intelectuala
Art. 51
(1) Venitul net din drepturile de proprietate intelectuala se stabileste
prin scaderea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:
a) o cheltuiala deductibila egala cu 60% din venitul brut;
b) contributiile sociale obligatorii platite.
(2) In cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrari de arta
monumentala, venitul net se stabileste prin deducerea din venitul brut a
urmatoarelor cheltuieli:
a) o cheltuiala deductibila egala cu 70% din venitul brut;
b) contributiile sociale obligatorii platite.
(3) In cazul exploatarii de catre mostenitori a drepturilor de proprietate
intelectuala, precum si in cazul remuneratiei reprezentand dreptul de suita si
al remuneratiei compensatorii pentru copia privata, venitul net se determina
prin scaderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune
colectiva sau altor platitori de asemenea venituri, potrivit legii, fara
aplicarea cotei forfetare de cheltuieli prevazute la alin. (1) si (2).
Norme metodologice:
66. In urmatoarele situatii venitul net din drepturi de proprietate
intelectuala se determina ca diferenta intre venitul brut si comisionul cuvenit
organismelor de gestiune colectiva sau altor platitori care, conform legii, au
atributii de colectare si de repartizare a veniturilor intre titularii de
drepturi:
- venituri din drepturi de proprietate intelectuala transmise prin
succesiune;
- venituri din exercitarea dreptului de suita;
- venituri reprezentand remuneratia compensatorie pentru copia privata.
67. Dreptul de suita este dreptul acordat de lege autorului unei opere de
arta plastica de a primi o cota de 5% din pretul de revanzare al operei
respective, daca revanzarea se face prin licitatie sau prin intermediul unui
agent comisionar ori de catre un comerciant. Licitatorii, agentii comisionari
si comerciantii au obligatia sa retina si sa plateasca autorului suma
corespunzatoare cotei de 5% din pretul de vanzare.
68. Remuneratia compensatorie pentru copia privata este o suma stabilita
printr-o dispozitie expresa a legii drept compensatie pecuniara pentru
prejudiciile cauzate titularilor de drepturi prin reproducerea/copierea de
catre diverse persoane, in scop personal, a unor opere protejate, cum ar fi
creatii si prestatii cuprinse intr-o fixare comerciala.
Aceasta remuneratie este platita de catre fabricantii sau importatorii de
aparate ce permit reproducerea acestor opere sau de suporturi utilizabile
pentru reproducerea operelor. Remuneratia este de 5% din pretul de vanzare sau
din valoarea inscrisa in documentele vamale pentru aceste aparate sau
suporturi.
Remuneratia compensatorie pentru copia privata se colecteaza prin
intermediul organismelor de gestiune colectiva, care repartizeaza sumele astfel
colectate fiecarui beneficiar.
Codul fiscal:
(4) Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectuala,
contribuabilii vor completa numai partea din Registrul-jurnal de incasari si
plati referitoare la incasari. Aceasta reglementare este optionala pentru cei
care considera ca isi pot indeplini obligatiile declarative direct pe baza
documentelor emise de platitorul de venit. Acesti contribuabili au obligatia sa
arhiveze si sa pastreze documentele justificative cel putin in limita
termenului de prescriptie prevazut de lege.
Norme metodologice:
69. Venitul brut din drepturi de proprietate intelectuala cuprinde atat
sumele incasate in cursul anului, cat si retinerile in contul platilor
anticipate efectuate cu titlu de impozit si contributiile obligatorii retinute
de platitorii de venituri.
In cazul in care determinarea venitului net din drepturi de proprietate
intelectuala se face pe baza de cote forfetare de cheltuieli, nu exista
obligativitatea inregistrarii in evidenta contabila a cheltuielilor efectuate
aferente venitului.
70. Cheltuielile forfetare includ comisioanele si alte sume care revin
organismelor de gestiune colectiva sau altor platitori de venituri drept plata
a serviciilor prestate pentru gestiunea drepturilor de catre acestia din urma
catre titularii de drepturi.
71. Sunt considerate opere de arta monumentala urmatoarele:
- lucrari de decorare, cum ar fi pictura murala a unor spatii si cladiri de
mari dimensiuni, interior-exterior;
- lucrari de arta aplicata in spatii publice, cum ar fi: ceramica, metal,
lemn, piatra, marmura si altele asemenea;
- lucrari de sculptura de mari dimensiuni, design monumental, amenajari de
spatii publice;
- lucrari de restaurare a acestora.
72. Veniturile din drepturi de proprietate intelectuala obtinute din
strainatate se supun regulilor aplicabile veniturilor din strainatate,
indiferent daca sunt incasate direct de titulari sau prin intermediul
entitatilor responsabile cu gestiunea drepturilor de proprietate intelectuala,
potrivit legii.
73. Cota de cheltuieli forfetare nu se acorda in cazul in care persoanele
fizice utilizeaza baza materiala a beneficiarului acestor drepturi de
proprietate intelectuala.
Codul fiscal:
Optiunea de a stabili venitul net, utilizandu-se datele din contabilitatea
in partida simpla
Art. 52
(1) Contribuabilii care obtin venituri din activitati independente, impusi
pe baza de norme de venit, precum si cei care obtin venituri din drepturi de
proprietate intelectuala au dreptul sa opteze pentru determinarea venitului net
in sistem real, potrivit art. 49.
(2) Optiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea
in partida simpla este obligatorie pentru contribuabil pe o perioada de 2 ani
fiscali consecutivi si se considera reinnoita pentru o noua perioada, daca nu
se depune o cerere de renuntare de catre contribuabil.
(3) Cererea de optiune pentru stabilirea venitului net in sistem real se
depune la organul fiscal competent pana la data de 31 ianuarie inclusiv, in
cazul contribuabililor care au desfasurat activitate si in anul precedent,
respectiv in termen de 15 zile de la inceperea activitatii, in cazul
contribuabililor care incep activitatea in cursul anului fiscal.
Norme metodologice:
74. Optiunea de a determina venitul net in sistem real se face astfel:
a) in cazul contribuabililor prevazuti la art. 50 alin. (1) din Codul
fiscal, care au desfasurat activitate in anul precedent si au fost impusi pe
baza de norme de venit, prin depunerea pana la data de 31 ianuarie a anului
fiscal a cererii de optiune pentru sistemul real de impunere, precum si a
declaratiei privind venitul estimat;
b) in cazul contribuabililor prevazuti la art. 50 alin. (1) din Codul
fiscal, care incep activitatea in cursul anului fiscal, prin depunerea in
termen de 15 zile de la inceperea activitatii a declaratiei privind venitul
estimat, insotita de cererea de optiune pentru sistemul real de impunere.
75. Contribuabilii impusi in sistem real au dreptul de a renunta la optiune
pe baza unei cereri depuse pana la data de 31 ianuarie a anului fiscal.
76. Cererea depusa, cuprinzand optiunea pentru sistemul real, precum si
cererea de renuntare la optiune se considera aprobate de drept prin depunere si
inregistrare la organul fiscal.
Codul fiscal:
Retinerea la sursa a impozitului pentru unele venituri din activitati
independente
Art. 53
(1) Platitorii urmatoarelor venituri au obligatia de a calcula, de a retine
si de a vira impozit prin retinere la sursa, reprezentand plati anticipate, din
veniturile platite:
a) venituri din drepturi de proprietate intelectuala;
b) venituri din vanzarea bunurilor in regim de consignatie;
c) venituri din activitati desfasurate in baza contractelor de agent,
comision sau mandat comercial;
d) venituri din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile
incheiate potrivit Codului civil;
e) venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si
extrajudiciara;
f) venitul obtinut de o persoana fizica dintr-o asociere cu o persoana
juridica contribuabil, potrivit titlului II, care nu genereaza o persoana
juridica;
g) venitul obtinut de o persoana fizica dintr-o asociere cu o persoana
juridica contribuabil, potrivit titlului IV, care nu genereaza o persoana
juridica.
(2) Impozitul ce trebuie retinut se stabileste dupa cum urmeaza:
a) in cazul veniturilor prevazute la alin. (1) lit. a), aplicand o cota de
impunere de 15% la venitul brut;
b) in cazul veniturilor prevazute la alin. (1) lit. f), aplicand cotele de
impunere prevazute pentru impozitul pe profit, la profitul cuvenit persoanei
fizice asociate;
c) in cazul veniturilor prevazute la alin. (1) lit. g), aplicand cota de
impunere prevazuta pentru impozitul pe veniturile microintreprinderilor, la
veniturile ce revin persoanei fizice din asociere;
d) in cazul celorlalte venituri prevazute la alin. (1), aplicand o cota de
impunere de 10% la venitul brut.
(3) Impozitul ce trebuie retinut se vireaza la bugetul de stat pana la data
de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost platit venitul, cu exceptia
impozitului aferent veniturilor prevazute la alin. (1) lit. f) si g), pentru
care termenul de virare este reglementat potrivit titlurilor II si IV.
Norme metodologice:
77. Platitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuala au obligatia
de a calcula si de a retine in cursul anului fiscal o suma reprezentand 15% din
venitul brut realizat de titularii de drepturi de proprietate intelectuala ca
urmare a exploatarii drepturilor respective. Aceasta suma reprezinta plata
anticipata in contul impozitului anual datorat de contribuabili.
78. Platitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectuala, carora
le revine obligatia calcularii si retinerii impozitului anticipat, sunt, dupa
caz:
- utilizatorii de opere, inventii, know-how si altele asemenea, in situatia
in care titularii de drepturi isi exercita drepturile de proprietate
intelectuala in mod personal, iar relatia contractuala dintre titularul de
drepturi de proprietate intelectuala si utilizatorul respectiv este directa;
- organismele de gestiune colectiva sau alte entitati, care, conform
dispozitiilor legale, au atributii de gestiune a drepturilor de proprietate
intelectuala, a caror gestiune le este incredintata de catre titulari. In
aceasta situatie se incadreaza si producatorii si agentii mandatati de
titularii de drepturi, prin intermediul carora se colecteaza si se repartizeaza
drepturile respective.
79. In situatia in care sumele reprezentand venituri din exploatarea
drepturilor de proprietate intelectuala se colecteaza prin mai multe organisme
de gestiune colectiva sau prin alte entitati asemanatoare, obligatia calcularii
si retinerii impozitului anticipat revine organismului sau entitatii care
efectueaza plata catre titularul de drepturi de proprietate intelectuala.
80. In cazul contribuabililor ale caror plati anticipate sunt calculate in
conformitate cu prevederile art. 53 alin. (1) lit. b) - e) din Codul fiscal
pentru veniturile de aceasta natura si care realizeaza venituri din activitati
independente si in alte conditii, pentru acestea din urma au obligatia sa le
evidentieze in contabilitate separat si sa plateasca in cursul anului plati
anticipate trimestriale, in conformitate cu art. 88 din Codul fiscal.
81. Impozitul anticipat se calculeaza si se retine in momentul efectuarii
platii sumelor catre beneficiarul venitului.
82. Impozitul retinut se vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 a
lunii urmatoare celei in care se fac plata venitului si retinerea impozitului.
Codul fiscal:
CAP. 3
Venituri din salarii
Definirea veniturilor din salarii
Art. 56
(1) Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile in bani si/sau
in natura, obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza
unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege,
indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma
sub care ele se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara
de munca.
(2) In vederea impunerii, sunt asimilate salariilor:
a) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de
demnitate publica, stabilite potrivit legii;
b) indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii alese
in cadrul persoanelor juridice fara scop lucrativ;
c) drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile
si alte drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;
d) indemnizatia lunara bruta, precum si suma din profitul net, cuvenite administratorilor
la companii/societati nationale, societati comerciale la care statul sau o
autoritate a administratiei publice locale este actionar majoritar, precum si
la regiile autonome;
e) sumele primite de membrii fondatori ai societatilor comerciale
constituite prin subscriptie publica;
f) sumele primite de reprezentantii in adunarea generala a actionarilor, in
consiliul de administratie si in comisia de cenzori;
g) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, potrivit
legii;
h) indemnizatia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii inscrise in
declaratia de asigurari sociale;
i) sumele acordate de persoanele juridice fara scop patrimonial si de alte
entitati neplatitoare de impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul
legal stabilit pentru indemnizatia primita pe perioada delegarii si detasarii
in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, pentru
salariatii din institutiile publice;
j) orice alte sume sau avantaje de natura salariala ori asimilate
salariilor.
Norme metodologice:
83. Veniturile de natura salariala prevazute la art. 56 din Codul fiscal,
denumite in continuare venituri din salarii, sunt venituri din activitati
dependente, daca sunt indeplinite urmatoarele criterii:
- partile care intra in relatia de munca, denumite in continuare angajator
si angajat, stabilesc de la inceput: felul activitatii, timpul de lucru si
locul desfasurarii activitatii;
- partea care utilizeaza forta de munca pune la dispozitia celeilalte parti
mijloacele de munca, cum ar fi: spatii cu inzestrare corespunzatoare,
imbracaminte speciala, unelte de munca si altele asemenea;
- persoana care activeaza contribuie numai cu prestatia fizica sau cu
capacitatea ei intelectuala, nu si cu capitalul propriu;
- platitorul de venituri de natura salariala suporta cheltuielile de
deplasare in interesul serviciului ale angajatului, cum ar fi indemnizatia de
delegare-detasare in tara si in strainatate, si alte cheltuieli de aceasta
natura, precum si indemnizatia de concediu de odihna si indemnizatia pentru
incapacitate temporara de munca suportata de angajator potrivit legii;
- persoana care activeaza lucreaza sub autoritatea unei alte persoane si
este obligata sa respecte conditiile impuse de aceasta, conform legii.
84. Veniturile din salarii sau asimilate salariilor cuprind totalitatea
sumelor incasate ca urmare a unei relatii contractuale de munca, precum si
orice sume de natura salariala primite in baza unor legi speciale, indiferent
de perioada la care se refera, si care sunt realizate din:
a) sume primite pentru munca prestata ca urmare a contractului individual
de munca, a contractului colectiv de munca, precum si pe baza actului de
numire:
- salariile de baza;
- sporurile si adaosurile de orice fel;
- indemnizatiile de orice fel;
- recompensele si premiile de orice fel;
- sumele reprezentand premiul anual si stimulentele acordate, potrivit
legii, personalului din institutiile publice, cele reprezentand stimulentele
din fondul de participare la profit, acordate salariatilor agentilor economici
dupa aprobarea bilantului contabil, potrivit legii;
- sumele primite pentru concediul de odihna, cu exceptia sumelor primite de
salariat cu titlu de despagubiri reprezentand contravaloarea cheltuielilor
salariatului si familiei sale necesare in vederea revenirii la locul de munca,
precum si eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a intreruperii
concediului de odihna;
- sumele primite in caz de incapacitate temporara de munca;
- orice alte castiguri in bani si in natura, primite de la angajatori de
catre angajati, ca plata a muncii lor;
b) indemnizatiile, precum si orice alte drepturi acordate persoanelor din
cadrul organelor autoritatii publice, alese sau numite in functie, potrivit
legii, precum si altora asimilate cu functiile de demnitate publica, stabilite
potrivit sistemului de stabilire a indemnizatiilor pentru persoane care ocupa
functii de demnitate publica;
c) drepturile personalului militar in activitate si ale militarilor
angajati pe baza de contract, reprezentand solda lunara compusa din solda de
grad, solda de functie, gradatii si indemnizatii, precum si prime, premii si
alte drepturi stabilite potrivit legislatiei speciale;
d) drepturile administratorilor, obtinute in baza contractului de
administrare incheiat cu companiile/societatile nationale, societatile
comerciale la care statul sau o autoritate a administratiei publice locale este
actionar majoritar, precum si cu regiile autonome, stabilite potrivit legii,
cum ar fi: indemnizatia lunara bruta, suma cuvenita prin participare la
profitul net al societatii;
e) sumele platite membrilor fondatori ai unei societati comerciale
constituite prin subscriptie publica, potrivit cotei de participare la profitul
net, stabilita de adunarea constitutiva, potrivit legislatiei in vigoare;
f) sumele primite de reprezentantii numiti in adunarea generala a
actionarilor si sumele primite de membrii consiliului de administratie si ai comisiei
de cenzori, stabilite potrivit prevederilor legale;
g) sumele primite de reprezentantii in organisme tripartite, conform legii;
h) sumele primite de catre persoanele fizice agreate de Ministerul
Finantelor Publice sa efectueze certificarea bilantului contabil si a contului
de executie bugetara la institutiile publice care nu au compartiment propriu de
audit intern si care nu isi desfasoara activitatea in cabinete individuale
inregistrate la organele fiscale teritoriale;
i) indemnizatiile, primele si alte asemenea sume acordate membrilor alesi
ai unor entitati, cum ar fi: organizatii sindicale, organizatii patronale, alte
organizatii neguvernamentale, asociatii de proprietari/chiriasi si altele
asemenea;
j) indemnizatiile acordate ca urmare a participarii in comisii, comitete,
consilii si altele asemenea, constituite conform legii;
k) veniturile obtinute de condamnatii care executa pedepse la locul de
munca;
l) sumele platite sportivilor amatori, ca urmare a participarii in competitii
sportive oficiale, precum si sumele platite sportivilor, antrenorilor,
tehnicienilor si altor specialisti in domeniu de catre cluburile sau
asociatiile sportive cu care acestia au relatii contractuale de munca,
indiferent de forma sub care se platesc, inclusiv prima de joc, cu exceptia
celor prevazute la art. 42 lit. t) din Codul fiscal;
m) compensatii banesti individuale acordate persoanelor disponibilizate
prin concedieri colective, din fondul de salarii, potrivit dispozitiilor
prevazute in contractul de munca;
n) indemnizatii sau alte drepturi acordate angajatilor cu ocazia angajarii
sau mutarii acestora intr-o alta localitate, stabilite potrivit contractelor de
munca, statutelor sau altor dispozitii legale, cu exceptia celor prevazute la art.
56 alin. (4) lit. h) si i) din Codul fiscal;
o) alte drepturi sau avantaje de natura salariala sau asimilate salariilor.
Codul fiscal:
(3) Avantajele, cu exceptia celor prevazute la alin. (4), primite in
legatura cu o activitate dependenta includ, insa nu sunt limitate la:
a) utilizarea oricarui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din
patrimoniul afacerii, in scop personal, cu exceptia deplasarii pe distanta
dus-intors de la domiciliu la locul de munca;
b) cazare, hrana, imbracaminte, personal pentru munci casnice, precum si
alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pret mai mic decat pretul
pietei;
c) imprumuturi nerambursabile si diferenta favorabila dintre dobanda
preferentiala si dobanda de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, pentru
depozite si credite;
d) anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului;
e) abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, in scop personal;
f) permise de calatorie pe orice mijloace de transport, folosite in scopul
personal;
g) primele de asigurare platite de catre suportator pentru salariatii
proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul platii primei
respective, altele decat cele obligatorii.
Norme metodologice:
85. Avantajele in bani si in natura sunt considerate a fi orice foloase
primite de salariat de la terti sau ca urmare a prevederilor contractului
individual de munca sau a unei relatii contractuale intre parti, dupa caz.
86. La stabilirea venitului impozabil se au in vedere si avantajele primite
de catre persoana fizica, cum ar fi:
a) folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, in scop
personal;
b) acordarea de produse alimentare, imbracaminte, cherestea, lemne de foc,
carbuni, energie electrica, termica si altele;
c) abonamentele de radio si televiziune, de transport, abonamentele si
costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartele telefonice;
d) permise de calatorie pe diverse mijloace de transport;
e) bilete de tratament si odihna;
f) cadouri primite cu diverse ocazii, cu exceptia celor mentionate la art.
56 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal;
g) contravaloarea folosintei unei locuinte in scop personal si a
cheltuielilor conexe de intretinere, cum sunt cele privind consumul de apa,
consumul de energie electrica si termica si altele asemenea, cu exceptia celor
prevazute in mod expres la art. 56 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal;
h) cazarea si masa acordate in unitati proprii de tip hotelier;
i) contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridica sau
de o alta entitate, pentru angajatii proprii, precum si pentru alti
beneficiari, cu exceptia primelor de asigurare obligatorii potrivit legislatiei
in materie.
Tratamentul fiscal al avantajului reprezentand contravaloarea primelor de
asigurare este urmatorul:
- pentru beneficiarii care obtin venituri salariale si asimilate salariilor
de la suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt impuse prin cumularea cu
veniturile de aceasta natura ale lunii in care sunt platite primele de
asigurare;
- pentru alti beneficiari care nu au o relatie generatoare de venituri
salariale si asimilate salariilor cu suportatorul primelor de asigurare,
acestea sunt impuse in conformitate cu prevederile art. 83 din Codul fiscal.
87. Avantajele in bani pot fi sumele primite pentru procurarea de bunuri si
servicii, precum si sumele acordate pentru distractii sau recreere.
88. Avantajele in bani si echivalentul in lei al avantajelor in natura sunt
impozabile, indiferent de forma organizatorica a entitatii care le acorda.
89. Fac exceptie veniturile care sunt expres mentionate ca fiind
neimpozabile, in limitele si conditiile prevazute la art. 56 alin. (4) din
Codul fiscal.
90. Veniturile in natura, precum si avantajele in natura primite cu titlu
gratuit sunt evaluate la pretul pietei la locul si data acordarii avantajului.
Avantajele primite cu plata partiala sunt evaluate ca diferenta intre pretul
pietei la locul si data acordarii avantajului si suma reprezentand plata
partiala.
91. Evaluarea avantajelor in natura sub forma folosirii numai in scop
personal a bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel:
a) evaluarea folosintei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicandu-se
un procent de 1,7% pentru fiecare luna, la valoarea de intrare a acestuia. In
cazul in care vehiculul este inchiriat de la o terta persoana, avantajul este
evaluat la nivelul chiriei;
b) evaluarea folosintei cu titlu gratuit a locuintei primite se face la
nivelul chiriei practicate pentru suprafetele locative detinute de stat.
Avantajele conexe, cum ar fi apa, gaz, electricitate, cheltuieli de intretinere
si reparatii si altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiva;
c) evaluarea folosintei cu titlu gratuit a altor bunuri decat vehiculul si
locuinta se face la nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecarui bun pe
unitate de masura specifica sau la nivelul pretului practicat pentru terti.
92. Evaluarea utilizarii in scop personal a bunurilor din patrimoniul
afacerii cu folosinta mixta se face astfel:
a) pentru vehicule evaluarea se face conform pct. 91 lit. a), iar avantajul
se determina proportional cu numarul de kilometri parcursi in interes personal
din totalul kilometrilor;
b) pentru alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor pct. 91 si
avantajul se determina proportional cu numarul de metri patrati folositi pentru
interes personal sau cu numarul de ore de utilizare in scop personal.
93. Nu sunt considerate avantaje:
- contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport in comun pentru
angajatii a caror activitate presupune deplasarea frecventa in interiorul
localitatii;
- reducerile de preturi practicate in scopul vanzarii, de care pot
beneficia clientii persoane fizice;
- costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice efectuate,
precum si utilizarea autoturismului de serviciu pentru indeplinirea sarcinilor
de serviciu.
94. Angajatorul stabileste partea corespunzatoare din convorbirile
telefonice reprezentand folosinta in scop personal, care reprezinta avantaj
impozabil, in conditiile art. 56 alin. (3) din Codul fiscal, si se va impozita
prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii in care salariatul primeste
acest avantaj. In acest scop angajatorul stabileste limita convorbirilor
telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare post telefonic,
urmand ca ceea ce depaseste aceasta limita sa fie considerat avantaj in natura,
in situatia in care salariatului in cauza nu i s-a imputat costul convorbirilor
respective.
95. La evaluarea avantajului folosirii in scop personal a vehiculului din
patrimoniul angajatorului cu folosinta mixta, pus la dispozitie unui angajat,
nu se ia in considerare distanta dus-intors de la domiciliu la locul de munca,
precum si cheltuielile efectuate pentru realizarea sarcinilor de serviciu.
Codul fiscal:
(4) Urmatoarele sume nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt
impozabile, in intelesul impozitului pe venit:
a) ajutoarele de inmormantare, ajutoarele pentru pierderi produse in
gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru
bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, veniturile reprezentand
cadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite salariatelor,
contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului, costul
prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii
proprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru
salariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut in contractul de
munca. Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai
angajatilor, cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor
similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu
ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, in masura in care valoarea cadoului
oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depaseste
1.200.000 lei. Nu sunt incluse in veniturile salariale si nu sunt impozabile
veniturile de natura celor prevazute mai sus, realizate de persoane fizice,
daca aceste venituri sunt primite in baza unor legi speciale si finantate din
buget;
Norme metodologice:
96. Ajutoarele de inmormantare sunt venituri neimpozabile atat in cazul
angajatului, cat si in cazul altor persoane, potrivit clauzelor din contractele
de munca sau prevederilor din legi speciale, indiferent de sursa din care sunt
acordate.
97. Plafonul stabilit pentru cadourile oferite de angajatori copiilor
minori ai angajatilor cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a
sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si pentru cadourile
oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie se aplica atat darurilor
constand in bunuri, cat si celor in bani, in cazul tuturor angajatorilor de
forta de munca.
Codul fiscal:
b) tichete de masa si drepturile de hrana acordate de angajatori
angajatilor, in conformitate cu legislatia in vigoare;
Norme metodologice:
98. In aceasta categorie se cuprind:
- alocatia individuala de hrana acordata sub forma tichetelor de masa,
primita de angajati si suportata integral de angajator, potrivit legii;
- alocatiile zilnice de hrana pentru activitatea sportiva de performanta,
interna si internationala, diferentiata pe categorii de actiuni;
- contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor
pentru asigurarea alimentatiei de efort necesare in perioada de pregatire;
- drepturile de hrana in timp de pace, primite de personalul din sectorul
de aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala;
- alte drepturi de aceasta natura primite potrivit actelor normative
specifice, cum ar fi: alocatia de hrana zilnica pentru personalul navigant si
auxiliar imbarcat pe nave; alocatia zilnica de hrana pentru consumurile
colective din unitatile bugetare si din regiile autonome/societatile comerciale
cu specific deosebit; alocatia de hrana acordata donatorilor onorifici de
sange; alocatia de hrana pentru consumurile colective din unitatile sanitare
publice si altele asemenea.
Codul fiscal:
c) contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei din
incinta unitatii, potrivit repartitiei de serviciu, numirii conform legii sau
specificitatii activitatii prin cadrul normativ specific domeniului de
activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aparare
nationala, ordine publica si siguranta nationala, precum si compensarea diferentei
de chirie, suportate de persoana fizica, conform legilor speciale;
Norme metodologice:
99. Prin locuinte acordate ca urmare a specificitatii activitatii se
intelege acele locuinte asigurate angajatilor cand activitatea se desfasoara in
locuri izolate, precum statiile meteo, statiile pentru controlul miscarilor
seismice, sau in conditiile in care este solicitata prezenta permanenta pentru
supravegherea unor instalatii, utilaje si altele asemenea.
Codul fiscal:
d) cazarea si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la dispozitia
oficialitatilor publice, a angajatilor consulari si diplomatici care lucreaza
in afara tarii, in conformitate cu legislatia in vigoare;
e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de
protectie si de lucru, a alimentatiei de protectie, a medicamentelor si
materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protectie a muncii, precum
si a uniformelor obligatorii si a drepturilor de echipament, ce se acorda
potrivit legislatiei in vigoare;
Norme metodologice:
100. Nu sunt venituri impozabile:
- contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat sub forma de
aparatura, dispozitive, unelte, alte mijloace asemanatoare, necesare in
procesul muncii;
- contravaloarea echipamentului individual de protectie cu care este dotat
fiecare participant in procesul muncii pentru a fi protejat impotriva
factorilor de risc;
- contravaloarea echipamentului individual de lucru care cuprinde
mijloacele primite de un angajat in vederea utilizarii lor in timpul procesului
muncii pentru a-i proteja imbracamintea si incaltamintea;
- contravaloarea alimentatiei de protectie primite in mod gratuit de
persoanele fizice care lucreaza in locuri de munca cu conditii grele si
vatamatoare;
- contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite in mod gratuit de
persoanele fizice care isi desfasoara activitatea in locuri de munca al caror
specific impune o igiena personala deosebita;
- contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare in activitate,
sportivi, personalul navigant si alte categorii de personal, potrivit legii;
- contravaloarea echipamentului si a materialelor de resortul
echipamentului, cum ar fi: materiale de spalat si de igiena, materiale de
gospodarie, materiale pentru atelierele de reparatii si intretinere, rechizite
si furnituri de birou, primite in mod gratuit de personalul din sectorul de
aparare nationala, ordine publica si siguranta nationala, in conditiile legii;
- altele asemenea.
Codul fiscal:
f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul intre
localitatea in care angajatii isi au domiciliul si localitatea unde se afla
locul de munca al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situatiile
in care nu se asigura locuinta sau nu se suporta contravaloarea chiriei,
conform legii;
g) sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de transport
si cazare, a indemnizatiei primite pe perioada delegarii si detasarii in alta
localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului. Sunt exceptate
de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fara scop
patrimonial si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit peste limita
de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice;
Norme metodologice:
101. In categoria cheltuielilor de delegare si detasare se cuprind
cheltuielile cu transportul, cazarea, precum si indemnizatia de delegare si de
detasare in tara si in strainatate, stabilita potrivit legii.
Codul fiscal:
h) sumele primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperirea
cheltuielilor de mutare in interesul serviciului;
Norme metodologice:
102. Prin cheltuieli de mutare in interesul serviciului se intelege
cheltuielile cu transportul personal si al membrilor de familie ai angajatului,
precum si al bunurilor din gospodarie, cu ocazia mutarii salariatului intr-o
alta localitate decat cea de domiciliu, in situatia in care, potrivit legii, se
deconteaza de angajator.
Codul fiscal:
i) indemnizatiile de instalare ce se acorda o singura data, la incadrarea
intr-o unitate situata intr-o alta localitate decat cea de domiciliu, in primul
an de activitate dupa absolvirea studiilor, in limita unui salariu de baza la
angajare, precum si indemnizatiile de instalare si mutare acordate, potrivit
legilor speciale, personalului din institutiile publice si celor care isi
stabilesc domiciliul in localitati din zone defavorizate, stabilite potrivit
legii, in care isi au locul de munca;
Norme metodologice:
103. Sunt considerate venituri neimpozabile indemnizatiile de instalare si
mutare primite de beneficiarii de astfel de venituri, acordate in conformitate
cu prevederile legilor speciale.
Codul fiscal:
j) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza salariilor
medii nete pe unitate, primite de persoanele ale caror contracte individuale de
munca au fost desfacute ca urmare a concedierilor colective, precum si sumele
reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza salariului mediu net pe
economie, primite de personalul civil din sectorul de aparare nationala, ordine
publica si siguranta nationala la incetarea raporturilor de munca sau de
serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, acordate
potrivit legii;
k) sumele reprezentand platile compensatorii, calculate pe baza soldelor
lunare nete, acordate personalului militar trecut in rezerva sau al carui
contract inceteaza ca urmare a nevoilor de reducere si de restructurare, precum
si ajutoarele stabilite in raport cu solda lunara neta, acordate acestora la
trecerea in rezerva sau direct in retragere cu drept de pensie sau celor care
nu indeplinesc conditiile de pensie, precum si ajutoare sau plati compensatorii
primite de politisti aflati in situatii similare, al caror cuantum se determina
in raport cu salariul de baza lunar net, acordate potrivit legislatiei in
materie;
l) veniturile din salarii, ca urmare a activitatii de creare de programe
pentru calculator; incadrarea in activitatea de creatie de programe pentru
calculator se face prin ordin comun al ministrului muncii, solidaritatii
sociale si familiei, al ministrului comunicatiilor si tehnologiei informatiei
si al ministrului finantelor publice;
m) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activitati
dependente desfasurate intr-un stat strain, indiferent de tratamentul fiscal
din statul respectiv. Fac exceptie veniturile salariale platite de catre sau in
numele unui angajator care este rezident in Romania sau are sediul permanent in
Romania, care se supun procedurii de globalizare, indiferent de perioada de
desfasurare a activitatii in strainatate;
n) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregatirea profesionala si
perfectionarea angajatului legata de activitatea desfasurata de acesta pentru
angajator;
o) costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice, inclusiv
cartelele telefonice, efectuate in vederea indeplinirii sarcinilor de serviciu;
p) avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul
angajarii si implicit la momentul acordarii.
(5) Avantajele primite in bani si in natura si imputate salariatului in
cauza nu se impoziteaza.
(6) Impozitul calculat pe veniturile prevazute la alin. (2) lit. g) este
final in situatia in care contribuabilul care le-a realizat justifica cu
documente virarea veniturilor la entitatea pe care a reprezentat-o.
...........................................................................
Determinarea lunara a impozitului pe venitul din salarii
Art. 58
(1) Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar
reprezentand plati anticipate, care se calculeaza si se retine la sursa de
catre platitorii de venituri.
(2) Impozitul lunar prevazut la alin. (1) se determina astfel:
a) la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea baremului lunar
prevazut la art. 43 alin. (1), respectiv alin. (3), asupra bazei de calcul
determinate ca diferenta intre venitul net din salarii, aferent unei luni,
calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii si a
cheltuielilor profesionale, si deducerile personale acordate pentru luna
respectiva;
b) pentru veniturile obtinute in celelalte cazuri, prin aplicarea baremului
lunar prevazut la art. 43 asupra bazei de calcul determinate ca diferenta intre
venitul brut si contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a
acestora.
Norme metodologice:
104. Venitul brut din salarii reprezinta totalitatea veniturilor realizate
conform art. 56 alin. (1) - (3) din Codul fiscal de o persoana fizica, pe
fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub
care sunt acordate.
105. Pentru persoanele fizice care desfasoara activitati pe teritoriul
Romaniei sunt considerate venituri din salarii realizate din Romania sumele
primite de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul in Romania, precum si de
la angajatori cu sediul sau cu domiciliul in strainatate, indiferent unde este
primita suma.
106. Contribuabilii care realizeaza venituri din salarii datoreaza lunar
impozit reprezentand plati anticipate in contul impozitului pe venitul anual,
calculat si retinut de catre platitorul de venituri.
Pentru impunerea veniturilor din salarii reprezentand plati anticipate se
utilizeaza baremul lunar de impunere pentru veniturile din salarii si pensii,
stabilit prin ordin al ministrului finantelor publice potrivit art. 43 alin.
(1) sau (3) din Codul fiscal, dupa caz.
107. Drepturile salariale acordate in natura, precum si avantajele acordate
angajatilor se evalueaza conform pct. 90 - 92 si se impoziteaza in luna in care
au fost primite. Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor
si avantajelor in natura primite de angajat se vor anexa la statul de plata.
108. Transformarea in lei a sumelor obtinute, potrivit legii, in valuta,
reprezentand venituri din salarii realizate in Romania, se face la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei pentru ultima zi a lunii
pentru care se face plata acestor drepturi. In situatia in care veniturile din
salarii sunt platite in cursul lunii sau in cazul incetarii raporturilor de
munca, se utilizeaza cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a
Romaniei, in vigoare in ziua precedenta celei in care se face plata.
109. Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat, baremul
lunar de impozit se aplica asupra bazei de calcul determinate astfel:
a) asupra venitului net lunar din salarii, determinat prin scaderea din
venitul brut a contributiilor obligatorii retinute si a sumei reprezentand
cheltuieli profesionale, diminuat cu deducerile personale de baza si
suplimentare, acordate in luna respectiva, dupa caz, pentru veniturile din
salarii la functia de baza;
b) asupra venitului net calculat ca diferenta intre venitul brut realizat
intr-o luna si contributiile obligatorii retinute, pe fiecare loc de realizare
a acestuia, pentru veniturile din salarii, altele decat cele de la functia de
baza. Aceasta regula se aplica si in cazul veniturilor sub forma indemnizatiei
lunare a asociatului unic, precum si pentru drepturile de natura salariala
acordate de angajator persoanelor fizice ulterior incetarii raporturilor de
munca.
110. In scopul determinarii impozitului pe veniturile salariale, prin locul
unde se afla functia de baza se intelege:
a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munca, ultimul loc
inscris in carnetul de munca sau in documentele specifice care, potrivit
reglementarilor legale, sunt asimilate acestora;
b) in cazul cumulului de functii, locul declarat/ales de persoanele fizice.
Functia de baza poate fi declarata de angajat in conditiile legii si la
locul de munca la care acesta realizeaza venituri din salarii in baza unui
contract individual de munca cu timp partial.
111. Suma care reprezinta prima de vacanta sau o parte din aceasta se
cumuleaza cu veniturile de natura salariala ale lunii in care se plateste
aceasta prima.
112. Indemnizatiile aferente concediilor de odihna se defalcheaza pe lunile
la care se refera si se impun cumulat cu veniturile realizate in aceste luni.
113. Cuantumul contributiilor obligatorii luate in calcul la determinarea
impozitului lunar potrivit pct. 110 pentru persoanele fizice care realizeaza
venituri din salarii sunt cele datorate potrivit reglementarilor in domeniu,
cum ar fi:
- contributia individuala de asigurari sociale;
- contributia individuala pentru asigurarile sociale de sanatate;
- contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj;
- alte contributii individuale obligatorii stabilite prin lege.
114. Nu se admit la calculul lunar al impozitului pe salarii contributiile
individuale pentru asigurarile private de sanatate, precum si la schemele
facultative de pensii ocupationale.
Codul fiscal:
Termen de plata a impozitului
Art. 60
Platitorii de salarii si de venituri asimilate salariilor au obligatia de a
calcula si de a retine impozitul aferent veniturilor fiecarei luni, la data
efectuarii platii acestor venituri, precum si de a-l vira la bugetul de stat
pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc
aceste venituri.
Norme metodologice:
115. Impozitul pe veniturile din salarii se calculeaza si se retine lunar
de angajatori, pe baza statelor de salarii.
116. Veniturile in natura se considera platite la ultima plata a
drepturilor salariale pentru luna respectiva. Impozitul aferent veniturilor si
avantajelor in natura se retine din salariul primit de angajat in numerar pentru
aceeasi luna.
117. Calculul si retinerea impozitului lunar pe veniturile din salarii se
efectueaza de angajatori astfel:
a) in situatia in care veniturile din salarii se platesc o singura data pe
luna sau sub forma de avans si lichidare, calculul si retinerea se fac la data
ultimei plati a drepturilor salariale aferente fiecarei luni, conform
prevederilor art. 58 din Codul fiscal;
b) in situatia in care in cursul unei luni angajatorii efectueaza plati de
venituri, altele decat cele cuprinse la lit. a), cum sunt: premii, stimulente
de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de odihna
neefectuat si altele asemenea, denumite plati intermediare, impozitul se
calculeaza si se retine la fiecare plata, pe baza statelor de salarii, prin
aplicarea baremului lunar asupra platilor intermediare cumulate pana la data
ultimei plati intermediare pentru care se face calculul. Impozitul de retinut
la fiecare plata intermediara reprezinta diferenta dintre impozitul calculat si
suma impozitelor retinute la platile intermediare anterioare.
La data ultimei plati a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul
se calculeaza, potrivit art. 58 din Codul fiscal, asupra veniturilor totale
obtinute prin cumularea drepturilor respective cu platile intermediare.
Impozitul de retinut la aceasta data reprezinta diferenta dintre impozitul
calculat asupra veniturilor totale si suma impozitelor retinute la platile
intermediare.
118. In cazul in care un angajat care obtine venituri din salariu la
functia de baza se muta in cursul unei luni la un alt angajator, calculul
impozitului se face pentru fiecare loc de realizare a venitului. Deducerile
personale si cheltuielile profesionale se acorda numai de primul angajator, in
limita veniturilor realizate pentru acea luna, pana la data lichidarii,
recalcularea urmand sa se efectueze o data cu calculul impozitului anual.
119. Impozitul calculat si retinut lunar se vireaza la bugetul de stat pana
la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se platesc aceste
venituri.
120. Fisele fiscale pentru salariatii care au fost detasati la o alta
unitate se completeaza de catre unitatea care a incheiat contractele de munca
cu acestia.
In situatia in care plata venitului salarial se face de unitatea la care
salariatii au fost detasati, angajatorul care a detasat comunica angajatorului
la care acestia sunt detasati date referitoare la coeficientii de deducere,
precum si eventualele modificari ale acestora aparute in cursul anului.
Pe baza acestor date unitatea la care salariatii au fost detasati
intocmeste statele de salarii, calculeaza impozitul si transmite lunar unitatii
de la care au fost detasati informatii privind venitul net si impozitul retinut
pentru fiecare angajat, in scopul completarii fisei fiscale.
Pentru angajatii permanenti care nu au alta sursa de venit angajatorul de
la care au fost detasati efectueaza regularizarea conform art. 61 din Codul
fiscal si transmite unitatii la care salariatii au fost detasati informatii privind
diferentele de impozit pentru restituirea sau retinerea prin statele de plata.
121. Contributiile obligatorii reprezentand cheltuieli deductibile aferente
veniturilor din salarii se determina conform reglementarilor legale in materie.
Codul fiscal:
Regularizarea anuala a impozitului retinut pentru anumite venituri de
natura salariala
Art. 61
(1) Platitorii de venituri de natura salariala au urmatoarele obligatii:
a) sa determine venitul net anual impozabil din salarii, ca diferenta intre
venitul net anual din salarii si urmatoarele:
1. deducerile personale stabilite conform art. 45;
2. cotizatia de sindicat platita conform legii;
b) sa stabileasca diferenta dintre impozitul calculat la nivelul anului si
cel calculat si retinut lunar, sub forma platilor anticipate in cursul anului
fiscal, pana in ultima zi lucratoare a lunii februarie a anului fiscal urmator;
c) sa efectueze regularizarea acestor diferente de impozit, in termen de 90
de zile de la termenul prevazut la lit. b), numai pentru persoanele fizice care
indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. au fost angajatii permanenti ai platitorului in cursul anului, cu
functie de baza;
2. nu au alte surse de venit care se cuprind in venitul anual global impozabil;
3. nu solicita alte deduceri, potrivit art. 86 alin. (1), cu exceptia
deducerilor personale si a cotizatiei de sindicat platita potrivit legii.
(2) Diferentele de impozit rezultate din operatiunile de regularizare
modifica obligatia de plata pentru bugetul de stat, a impozitului pe venitul
din salarii al angajatorului, pentru luna in care are loc regularizarea,
rezultand impozitul de virat pentru luna respectiva.
(3) Sumele reprezentand deduceri personale cuvenite, dar neacordate in cursul
anului fiscal de catre angajatori, precum si deduceri personale acordate, dar
necuvenite, se regularizeaza cu ocazia stabilirii impozitului anual pe venit.
(4) La calculul venitului anual impozabil din salarii se au in vedere, dupa
caz, si deducerile prevazute la art. 86 alin. (1) lit. c) - f), situatie in
care operatiunea de regularizare se efectueaza de catre organul fiscal de
domiciliu. In acest caz, in perioada 1 - 15 ianuarie a anului urmator,
contribuabilul va comunica angajatorului sa nu efectueze aceasta operatiune.
(5) Impozitul anual pe venitul din salarii datorat se calculeaza prin
aplicarea baremului anual de impunere prevazut la art. 43 alin. (2), respectiv
alin. (4), asupra venitului net anual impozabil realizat din salarii.
Norme metodologice:
122. Platitorii de venituri din salarii care efectueaza regularizarea
anuala a impozitului in conditiile prevazute la art. 61 alin. (1) lit. c) din
Codul fiscal determina impozitul anual pe veniturile din salarii prin aplicarea
baremului anual pentru calculul impozitului pe venitul anual global impozabil,
prevazut la art. 43 alin. (2), respectiv alin. (4) din Codul fiscal, asupra
bazei de impozitare anuale, determinata ca diferenta intre venitul net anual
corectat cu diferenta de cheltuiala profesionala si suma deducerilor personale
cuvenite in acel an si, dupa caz, cotizatia de sindicat platita conform legii.
123. Sunt angajati permanenti, in sensul titlului III din Codul fiscal,
persoanele fizice care pe intreaga perioada a anului fiscal si-au desfasurat
activitatea cu functia de baza la acelasi angajator.
124. Angajatorul va regulariza fisele fiscale ale angajatilor permanenti
care:
- nu l-au instiintat in scris ca au realizat si alte venituri supuse
globalizarii, in perioada 1 - 15 ianuarie a anului urmator celui pentru care se
face regularizarea; si/sau
- nu solicita deduceri potrivit art. 86 alin. (1) lit. c) - f) din Codul
fiscal.
In situatia in care contribuabilul realizeaza numai venituri de natura
salariala la functia de baza ca angajat permanent si beneficiaza de deducerile
prevazute la art. 86 alin. (1) lit. c) - f) din Codul fiscal, atunci
operatiunea de acordare a deducerilor si de stabilire a impozitului pe venit se
efectueaza de organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla domiciliul
fiscal al contribuabilului.
125. In situatia in care persoana fizica, pentru care angajatorul a
efectuat calculul impozitului anual, nu mai are calitatea de angajat la data
efectuarii regularizarii diferentelor de impozit si angajatorul nu poate sa
efectueze operatiunea de regularizare a acestor diferente, atunci acestea vor
fi administrate de organul fiscal competent.
Codul fiscal:
Plati anticipate de impozit pentru anumite venituri salariale
Art. 64
(1) Contribuabililor care isi desfasoara activitatea in Romania si care
obtin venituri sub forma de salarii din strainatate, precum si persoanelor
fizice romane care obtin venituri din salarii, ca urmare a activitatii
desfasurate la misiunile diplomatice si posturile consulare acreditate in
Romania, le sunt aplicabile prevederile prezentului articol.
(2) Orice contribuabil prevazut la alin. (1) are obligatia de a declara si
de a plati impozit lunar la bugetul de stat, pana la data de 25 inclusiv a lunii
urmatoare celei pentru care s-a realizat venitul, direct sau printr-un
reprezentant fiscal. Impozitul sub forma platilor anticipate aferent unei luni
se stabileste potrivit art. 58.
(3) Misiunile diplomatice si posturile consulare acreditate in Romania,
precum si reprezentantele organismelor internationale ori reprezentantele
societatilor comerciale si ale organizatiilor economice straine, autorizate
potrivit legii sa isi desfasoare activitatea in Romania, pot opta ca pentru
angajatii acestora care realizeaza venituri din salarii impozabile in Romania
sa indeplineasca obligatiile privind calculul, retinerea si virarea impozitului
pe veniturile din salarii. Prevederile alin. (2) nu se aplica contribuabililor
in cazul in care optiunea de mai sus este formulata.
(4) Persoana fizica, juridica sau orice alta entitate la care
contribuabilul isi desfasoara activitatea potrivit alin. (1) este obligata sa
ofere informatii organului fiscal competent, referitoare la data inceperii
desfasurarii activitatii de catre contribuabil si, respectiv, a incetarii
acesteia, in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.
Norme metodologice:
126. Contribuabilii care desfasoara activitatea in Romania si obtin
venituri sub forma de salarii din strainatate, care, potrivit acestui titlu, se
impun in Romania, precum si persoanele fizice romane angajate ale misiunilor
diplomatice si ale posturilor consulare acreditate in Romania, pentru care
angajatorul nu indeplineste obligatiile privind calculul, retinerea si virarea
impozitului pe salarii, au obligatia sa depuna lunar o declaratie la organul
fiscal competent.
127. Organul fiscal competent este:
- organul fiscal in a carui raza teritoriala contribuabilul isi are
domiciliul fiscal - pentru persoanele fizice rezidente;
- organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla locul unde se
desfasoara activitatea - pentru celelalte cazuri.
128. Persoanele fizice sau juridice la care isi desfasoara activitatea
contribuabilii prevazuti la art. 64 alin. (1) din Codul fiscal au obligatia sa
depuna o declaratie informativa privind inceperea/incetarea activitatii acestor
contribuabili.
Declaratia informativa se depune la organul fiscal in a carui raza
teritoriala isi are domiciliul sau sediul persoana fizica ori juridica la care
isi desfasoara activitatea contribuabilul, ori de cate ori apar modificari de
natura inceperii/incetarii activitatii in documentele care atesta raporturile
de munca, in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.
Codul fiscal:
CAP. 4
Venituri din cedarea folosintei bunurilor
Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosintei bunurilor
Art. 65
Veniturile din cedarea folosintei bunurilor sunt veniturile, in bani si/sau
in natura, provenind din cedarea folosintei bunurilor mobile si imobile,
obtinute de catre proprietar, uzufructuar sau alt detinator legal, altele decat
veniturile din activitati independente.
Norme metodologice:
129. In aceasta categorie de venit se cuprind veniturile din inchirieri si
subinchirieri de bunuri mobile si imobile, precum si veniturile din arendarea
bunurilor agricole, din patrimoniul personal.
130. Veniturile obtinute din inchirieri si subinchirieri de bunuri imobile
sunt cele din cedarea folosintei locuintei, caselor de vacanta, garajelor,
terenurilor si altele asemenea, a caror folosinta este cedata in baza unor
contracte de inchiriere/subinchiriere, uzufruct, arendare si altele asemenea,
inclusiv a unor parti din acestea, utilizate in scop de reclama, afisaj si
publicitate.
Codul fiscal:
Stabilirea venitului net din cedarea folosintei bunurilor
Art. 66
(1) Venitul brut reprezinta totalitatea sumelor in bani si/sau echivalentul
in lei al veniturilor in natura si se stabileste pe baza chiriei sau a arendei
prevazute in contractul incheiat intre parti pentru fiecare an fiscal,
indiferent de momentul incasarii chiriei sau a arendei. Venitul brut se
majoreaza cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispozitiilor legale, in
sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui detinator legal, daca sunt
efectuate de cealalta parte contractanta. In cazul in care arenda se exprima in
natura, evaluarea in lei se va face pe baza preturilor medii ale produselor
agricole, stabilite prin hotarari ale consiliilor judetene si, respectiv, ale
Consiliului General al Municipiului Bucuresti, ca urmare a propunerilor
directiilor teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii,
Padurilor, Apelor si Mediului, hotarari ce trebuie emise inainte de inceperea
anului fiscal. Aceste hotarari se transmit in cadrul aceluiasi termen
directiilor generale ale finantelor publice judetene si a municipiului
Bucuresti, pentru a fi comunicate unitatilor fiscale din subordine.
Norme metodologice:
131. In vederea determinarii venitului brut, la sumele reprezentand chiria
sau arenda in bani si/sau la echivalentul in lei al veniturilor in natura se
adauga, daca este cazul, si valoarea cheltuielilor ce sunt, conform
dispozitiilor legale sau intelegerii contractuale, in sarcina proprietarului,
uzufructuarului sau a altui detinator legal, dar sunt efectuate de cealalta
parte contractanta.
132. In conformitate cu legislatia in materie, proprietarul are obligatia
de a efectua cheltuielile referitoare la intretinerea si repararea locuintei
inchiriate, ca de exemplu:
- intretinerea in bune conditii a elementelor structurii de rezistenta a
cladirii, elementelor de constructie exterioara a cladirii, cum ar fi:
acoperis, fatada, curtile si gradinile, precum si spatii comune din interiorul
cladirii, cum ar fi: casa scarii, casa ascensorului si altele asemenea;
- intretinerea in bune conditii a instalatiilor comune proprii cladirii,
respectiv ascensor, hidrofor, instalatii de alimentare cu apa, de canalizare,
instalatii de incalzire centrala si de preparare a apei calde, instalatii
electrice si de gaze;
- repararea si mentinerea in stare de siguranta in exploatare si de
functionare a cladirii pe toata durata inchirierii locuintei.
133. In cazul efectuarii de catre chirias a unor astfel de cheltuieli care
cad in sarcina proprietarului si se incadreaza in cota forfetara de cheltuieli,
cu diminuarea corespunzatoare a chiriei, impunerea ramane nemodificata.
Codul fiscal:
(2) Venitul net din cedarea folosintei bunurilor se stabileste prin
deducerea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli:
a) in cazul constructiilor, o cota de cheltuieli deductibile aferente
venitului, in suma de 50% din venitul brut;
b) in celelalte cazuri, o cota de cheltuieli deductibile aferente
venitului, in suma de 30% din venitul brut.
Norme metodologice:
134. Venitul net se determina ca diferenta dintre sumele reprezentand
chiria/arenda in bani si/sau echivalentul in lei al veniturilor in natura,
prevazute in contractul incheiat intre parti, si cota de cheltuiala forfetara
de 50%, respectiv 30%, reprezentand cheltuieli deductibile aferente venitului.
In cazul contractelor care au ca obiect atat inchirierea/arendarea de
constructii, cat si de terenuri si in care nu se mentioneaza distinct
chiria/arenda aferenta constructiei si cea aferenta terenului, se va aplica
cota de cheltuiala forfetara de 30% .
135. Pentru recunoasterea deductibilitatii cheltuielilor stabilite forfetar
proprietarul nu este obligat sa prezinte organului fiscal documente
justificative.
Cheltuielile deductibile aferente venitului, cuprinse in cotele forfetare
de 50% sau 30% aplicate la venitul brut, reprezinta uzura bunurilor inchiriate
si cheltuielile ocazionate de intretinerea si repararea acestora, impozitele si
taxele pe proprietate datorate potrivit legii, comisionul retinut de
intermediari, primele de asigurare platite pentru bunul cedat spre folosinta,
respectiv eventuale nerealizari ale veniturilor din arendare scontate, generate
de conditii naturale nefavorabile, cum ar fi: grindina, seceta, inundatii,
incendii si altele asemenea.
Constructiile sunt definite conform Catalogului privind clasificarea si
duratele normate de functionare a mijloacelor fixe.
Codul fiscal:
(3) Prin exceptie de la prevederile alin. (1) si (2), contribuabilii pot
opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosintei bunurilor in
sistem real, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla.
(4) Dispozitiile privind optiunea prevazuta la art. 52 alin. (2) si (3) se
aplica si in cazul contribuabililor mentionati la alin. (3).
...........................................................................
CAP. 5
Venituri din investitii
Definirea veniturilor din investitii
Art. 69
(1) Veniturile din investitii cuprind:
a) dividende;
b) venituri impozabile din dobanzi;
c) castiguri din transferul titlurilor de valoare;
d) venituri din operatiuni de vanzare-cumparare de valuta la termen, pe
baza de contract, precum si orice alte operatiuni similare.
Reprezinta titlu de valoare orice valori mobiliare, titluri de participare
la un fond deschis de investitii sau alt instrument financiar calificat astfel
de catre Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, precum si partile sociale.
(2) Veniturile impozabile din dobanzi sunt toate veniturile sub forma de
dobanzi, altele decat:
a) venituri din dobanzi la depozitele la vedere si la depuneri la casele de
ajutor reciproc;
b) venituri din dobanzi aferente titlurilor de stat, precum si
obligatiunilor municipale, ale Agentiei Nationale pentru Locuinte si ale altor
entitati emitente de obligatiuni, care vizeaza constructia de locuinte.
Norme metodologice:
136. Sunt considerate venituri din dobanzi urmatoarele:
- dobanzi obtinute din obligatiuni;
- dobanzi obtinute pentru depozitele la termen, inclusiv la certificatele
de depozit;
- suma primita sub forma de dobanda pentru imprumuturile acordate;
- alte venituri obtinute din titluri de creanta.
Codul fiscal:
Stabilirea venitului din investitii
Art. 70
(1) Castigul din transferul titlurilor de valoare, altele decat titlurile
de participare la fondurile deschise de investitii si partile sociale,
reprezinta diferenta pozitiva dintre pretul de vanzare si pretul de cumparare
pe tipuri de titluri de valori, diminuata, dupa caz, cu comisioanele datorate
intermediarilor. In cazul tranzactiilor cu actiuni primite de persoanele
fizice, cu titlu gratuit, in cadrul Programului de privatizare in masa, pretul
de cumparare la prima tranzactionare va fi asimilat cu valoarea nominala a
acestora. In cazul tranzactiilor cu actiuni cumparate la pret preferential, in
cadrul sistemului stock options plan, castigul se determina ca diferenta intre
pretul de vanzare si pretul de cumparare preferential, diminuat cu comisioanele
datorate intermediarilor.
(2) In cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de
participare la fondurile deschise de investitii, castigul se determina ca
diferenta pozitiva dintre pretul de rascumparare si pretul de
cumparare/subscriere. Pretul de rascumparare este pretul care i se cuvine
investitorului la retragerea din fond. Pretul de cumparare/subscriere este
pretul platit de investitorul persoana fizica pentru achizitionarea titlului de
participare.
Norme metodologice:
137. Pretul de rascumparare este pretul care i se cuvine investitorului la
retragerea din fond si este format din valoarea unitara a activului net din
ziua anterioara depunerii cererii de rascumparare, din care se scad
comisioanele de rascumparare.
138. Pretul de cumparare/subscriere este pretul platit de investitor,
persoana fizica, si este format din valoarea unitara a activului net la care se
adauga comisionul de cumparare, daca este cazul.
Codul fiscal:
(3) In cazul transferului dreptului de proprietate asupra partilor sociale,
castigul din instrainarea partilor sociale se determina ca diferenta pozitiva
intre pretul de vanzare si valoarea nominala/pretul de cumparare. Incepand cu a
doua tranzactie, valoarea nominala va fi inlocuita cu pretul de cumparare, care
include si cheltuielile privind comisioanele, taxele aferente tranzactiei si
alte cheltuieli similare justificate cu documente.
(4) Determinarea castigului potrivit alin. (1) - (3) se efectueaza la data
incheierii tranzactiei, pe baza contractului incheiat intre parti.
(5) Veniturile obtinute sub forma castigurilor din operatiuni de
vanzare-cumparare de valuta la termen, pe baza de contract, precum si din orice
alte operatiuni de acest gen, reprezinta diferentele de curs favorabile
rezultate din aceste operatiuni in momentul inchiderii operatiunii si
evidentierii in contul clientului.
Norme metodologice:
139. In cazul veniturilor realizate ca urmare a detinerii de titluri de
participare la fondurile inchise de investitii, obligatia calcularii, retinerii
si virarii impozitului pe veniturile sub forma de dividende revine:
- societatii de investitii, in cazul in care nu are incheiat un contract de
administrare;
- societatii de administrare, in cazul in care societatea de investitii are
incheiat un contract de administrare cu societatea de administrare.
Codul fiscal:
CAP. 6
Venituri din pensii
Retinerea impozitului din venitul din pensii
Art. 74
(1) Orice platitor de venituri din pensii are obligatia de a calcula lunar
impozitul aferent acestui venit, de a-l retine si de a-l vira la bugetul de
stat, potrivit prevederilor prezentului articol.
(2) Impozitul se calculeaza prin aplicarea baremului lunar de impunere
prevazut la art. 43 alin. (1), respectiv alin. (3), asupra venitului impozabil
lunar din pensii.
(3) Impozitul calculat se retine la data efectuarii platii pensiei si se
vireaza la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei
pentru care se face plata pensiei.
(4) Impozitul retinut este impozit final al contribuabilului pentru
veniturile din pensii.
(5) In cazul unei pensii care nu este platita lunar, impozitul ce trebuie
retinut se stabileste prin impartirea pensiei platite la fiecare din lunile
carora le este aferenta pensia.
(6) Drepturile de pensie restante se defalcheaza pe lunile la care se
refera, in vederea calcularii impozitului datorat, retinerii si virarii
acestuia.
(7) Veniturile din pensiile de urmas vor fi individualizate in functie de
numarul acestora, iar impozitarea se va face in raport cu drepturile cuvenite
fiecarui urmas.
Norme metodologice:
140. Venitul din pensii se determina de catre platitor pentru drepturile cu
titlu de pensie prevazute la art. 72 din Codul fiscal.
141. Impozitul lunar aferent venitului din pensii se calculeaza prin
aplicarea baremului lunar de impunere stabilit pentru impunerea veniturilor din
salarii asupra venitului impozabil lunar din pensii determinat ca diferenta
intre venitul lunar si suma fixa neimpozabila prevazuta la art. 73 din Codul
fiscal.
142. Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaza, se retine lunar de
catre administratorii fondurilor de pensii si se vireaza de catre unitatile
platitoare ale acestor venituri pana la data de 25 a lunii urmatoare celei
pentru care se face plata pensiilor, la organul fiscal in a carui raza isi au
sediul platitorii de venituri.
143. Administratorii fondurilor de pensii vor emite norme interne specifice
privind aplicarea prevederilor pct. 142.
144. Eventualele sume reprezentand impozit pe veniturile din pensii,
retinute, dar nedatorate la bugetul de stat, se vor regulariza prin diminuarea
viramentelor efectuate cu ocazia platilor din luna urmatoare.
Codul fiscal:
CAP. 8
Venituri din premii si din jocuri de noroc
Definirea veniturilor din premii si din jocuri de noroc
Art. 79
In intelesul prezentului titlu, veniturile din premii si din jocuri de
noroc cuprind veniturile din concursuri si jocuri de noroc, altele decat cele
realizate ca urmare a participarii la jocuri de tip cazinou, masini electronice
cu castiguri si altele decat cele prevazute la art. 42.
Norme metodologice:
145. In aceasta categorie se cuprind venituri in bani si/sau in natura, ca
de exemplu:
- venituri sub forma de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultura,
stiinta si arta la gale, simpozioane, festivaluri, concursuri nationale sau
internationale, concursuri pe meserii sau profesii;
- venituri obtinute din jocuri de noroc, cum sunt: venituri din jocuri tip
bingo si keno in sali de joc, pronosticuri si pariuri sportive, jocuri-concurs
cu castiguri de orice fel, loterii, veniturile obtinute din organizarea de
tombole.
Codul fiscal:
Stabilirea venitului net din premii si din jocuri de noroc
Art. 80
(1) Venitul net este diferenta dintre venitul din premii, respectiv din
jocuri de noroc, si suma reprezentand venit neimpozabil.
(2) Pierderile inregistrate din jocuri de noroc nu sunt recunoscute din
punct de vedere fiscal, nu se compenseaza, reprezentand pierderi definitive ale
contribuabilului.
Norme metodologice:
146. Platitorii de venituri din jocuri de noroc sunt obligati sa organizeze
evidenta astfel incat sa poata determina castigul realizat de fiecare persoana
fizica la sfarsitul zilei. In caz contrar se considera castig venitul realizat
la sfarsitul zilei.
Codul fiscal:
CAP. 9
Venituri din alte surse
Definirea veniturilor din alte surse
Art. 83
(1) In aceasta categorie se includ, insa nu sunt limitate, urmatoarele
venituri:
a) prime de asigurari suportate de o persoana fizica independenta sau de
orice alta entitate, in cadrul unei activitati pentru o persoana fizica in
legatura cu care suportatorul nu are o relatie generatoare de venituri din
salarii, potrivit cap. III din prezentul titlu;
b) castiguri primite de la societatile de asigurari, ca urmare a
contractului de asigurare incheiat intre parti cu ocazia tragerilor de
amortizare;
c) venituri primite de persoanele fizice pensionari, sub forma diferentelor
de pret pentru anumite bunuri, servicii si alte drepturi, fosti salariati,
potrivit clauzelor contractului de munca sau in baza unor legi speciale;
d) venituri primite de persoanele fizice reprezentand onorarii din
activitatea de arbitraj comercial.
(2) Veniturile din alte surse sunt orice venituri identificate ca fiind
impozabile, prin normele elaborate de Ministerul Finantelor Publice, altele
decat veniturile care sunt neimpozabile in conformitate cu prezentul titlu.
Norme metodologice:
147. In aplicarea art. 83 alin. (2) din Codul fiscal, in aceasta categorie
se includ, de exemplu, urmatoarele venituri realizate de persoanele fizice:
- remuneratiile pentru munca prestata in interesul unitatilor apartinand
Directiei Generale a Penitenciarelor, precum si in atelierele locurilor de
detinere, acordate, potrivit legii, condamnatilor care executa pedepse
privative de libertate;
- veniturile primite de studenti sub forma indemnizatiilor pentru
participarea la sedintele senatului universitar;
- veniturile obtinute de persoanele fizice din valorificarea prin centrele
de colectare a deseurilor de metal, hartie, sticla si altele asemenea si care
nu provin din gospodaria proprie;
- sumele platite persoanelor care insotesc elevii la concursuri si alte
manifestari scolare, de catre organizatori;
- indemnizatiile acordate membrilor birourilor electorale,
statisticienilor, informaticienilor si personalului tehnic auxiliar pentru
executarea atributiilor privind desfasurarea alegerilor prezidentiale,
parlamentare si locale;
- veniturile obtinute de persoanele care fac figuratie la realizarea de
filme, spectacole, emisiuni televizate si altele asemenea.
Codul fiscal:
CAP. 10
Venitul anual global
Stabilirea venitului anual global
Art. 86
(1) Venitul anual global impozabil se stabileste prin deducerea din venitul
anual global, in ordine, a urmatoarelor:
a) pierderi fiscale reportate;
b) deduceri personale determinate conform art. 45;
c) cheltuieli pentru reabilitarea locuintei de domiciliu, destinate
reducerii pierderilor de caldura in scopul imbunatatirii confortului termic, in
limita sumei de 15.000.000 lei anual, conform procedurii stabilite prin
hotarare a Guvernului, la initiativa Ministerului Transporturilor,
Constructiilor si Turismului;
d) prime de asigurare pentru locuinta de domiciliu, in limita
echivalentului in lei a 200 euro pe an;
e) contributii la schemele facultative de pensii ocupationale, in limita
echivalentului in lei a 200 euro pe an;
f) contributii pentru asigurarile private de sanatate, cu exceptia celor
incheiate in scopuri estetice, in limita echivalentului in lei a 200 euro pe
an;
g) cotizatia de sindicat platita potrivit legislatiei in materie.
Norme metodologice:
148. Limita echivalentului in euro a deducerilor prevazute la art. 86 alin.
(1) lit. d) - f) din Codul fiscal se transforma in lei la cursul mediu anual
comunicat de Banca Nationala a Romaniei.
149. Procedura acordarii deducerilor prevazute la art. 86 alin. (1) lit. d)
- f) din Codul fiscal, pentru calculul impozitului pe venitul anual global, va
fi stabilita prin ordin al ministrului finantelor publice.
Codul fiscal:
(2) Venitul anual global cuprinde, dupa cum urmeaza:
a) venitul net din activitati independente;
b) venitul net din salarii;
c) venitul net din cedarea folosintei bunurilor.
(3) Venitul impozabil ce se realizeaza intr-o fractiune de an sau in
perioade diferite, ce reprezinta fractiuni ale aceluiasi an, se considera venit
anual impozabil.
Norme metodologice:
150. Categoriile de venituri care se supun procedurii de globalizare sunt:
- venituri din activitati independente, pentru care venitul net anual se
determina potrivit cap. II al titlului III din Codul fiscal;
- venituri din salarii, pentru care venitul net se determina potrivit cap.
III al titlului III din Codul fiscal;
- venituri din cedarea folosintei bunurilor, pentru care venitul net se
determina potrivit cap. IV al titlului III din Codul fiscal.
Impozitul pe venitul anual global impozabil se calculeaza pentru veniturile
din Romania si/sau din strainatate.
151. Urmatoarele venituri nu se cuprind in venitul anual global impozabil:
- veniturile din investitii;
- veniturile din pensii;
- veniturile din activitati agricole;
- veniturile din premii si din jocuri de noroc;
- venituri din alte surse care nu se regasesc mentionate in mod expres in
titlul III din Codul fiscal.
152. Pentru determinarea venitului anual global impozabil se procedeaza
astfel:
a) se determina venitul net/pierderea fiscala pentru activitatea
desfasurata in cadrul fiecarei categorii de venit supuse globalizarii, potrivit
regulilor proprii. Pentru persoanele fizice asociate venitul net/pierderea
anuala luat/luata in calcul la determinarea venitului anual global impozabil
este venitul net/pierderea distribuita;
b) se insumeaza veniturile nete, avandu-se in vedere si pierderile admise
la compensare pentru anul fiscal de impunere. Daca pierderile sunt mai mari
decat suma veniturilor nete, rezultatul reprezinta pierdere de reportat;
c) din venitul anual global se scad in ordine deducerile prevazute la art.
86 alin. (1) din Codul fiscal, rezultand venitul anual global impozabil.
In cazul in care la globalizarea anuala a veniturilor se cuprind si
venituri din salarii realizate la functia de baza, venitul net din salarii va
fi corectat in functie de cheltuiala profesionala efectiva.
Codul fiscal:
(4) Pierderea fiscala anuala inregistrata din activitati independente se
poate compensa cu rezultatele pozitive ale celorlalte categorii de venituri
cuprinse in venitul anual, altele decat cele din salarii si asimilate
salariilor, obtinute in cursul aceluiasi an fiscal. Pierderea care ramane
necompensata in cursul aceluiasi an fiscal devine pierdere reportata.
Pierderile provenind din strainatate ale persoanelor fizice rezidente se
compenseaza cu veniturile de aceeasi natura, din strainatate, pe fiecare tara,
inregistrate in cursul aceluiasi an fiscal sau se reporteaza pe urmatorii 5
ani, asupra veniturilor realizate din tara respectiva.
Norme metodologice:
153. Rezultatul negativ dintre venitul brut si cheltuielile aferente
deductibile, inregistrate pentru fiecare loc de realizare la o categorie de
venituri, reprezinta pierdere fiscala obtinuta dintr-un loc de desfasurare a activitatii
pentru acea categorie de venit.
154. Compensarea pierderilor fiscale anuale se realizeaza astfel:
a) pierderea fiscala obtinuta dintr-un loc de desfasurare a unei activitati
independente se poate compensa cu venitul net obtinut in alt loc de desfasurare
a unei activitati independente. Daca pierderea fiscala obtinuta dintr-un loc de
desfasurare a unei activitati independente se compenseaza numai partial cu
venitul net obtinut in alt loc de desfasurare a unei activitati independente,
suma ramasa necompensata reprezinta pierdere fiscala anuala din activitati
independente;
b) pierderea fiscala anuala din activitate independenta din Romania nu se
poate compensa cu veniturile din salarii, dar se poate compensa cu veniturile
nete din Romania obtinute din cedarea folosintei bunurilor, in cursul aceluiasi
an fiscal;
c) pierderea fiscala anuala din activitati independente inregistrata de un
contribuabil in Romania nu poate fi compensata cu veniturile realizate de
acesta din strainatate;
d) pierderea fiscala din strainatate se compenseaza cu veniturile din
strainatate, de aceeasi natura si din aceeasi tara, in cursul aceluiasi an
fiscal. Pierderea anuala necompensata se reporteaza pe urmatorii 5 ani si se
compenseaza cu veniturile de aceeasi natura si din aceeasi tara, obtinute in
perioada respectiva.
Codul fiscal:
(5) Regulile de reportare a pierderilor sunt urmatoarele:
a) reportul se efectueaza cronologic, in functie de vechimea pierderii, in
urmatorii 5 ani consecutivi;
b) dreptul la report este personal si netransmisibil;
c) pierderea reportata, necompensata dupa expirarea perioadei prevazute la
lit. a), reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului;
d) compensarea pierderii reportate se efectueaza numai din veniturile
prevazute la alin. (2) lit. a) si c).
Norme metodologice:
155. Daca in urma compensarilor admise pentru anul fiscal ramane o pierdere
necompensata, aceasta reprezinta pierdere fiscala reportata pe anii urmatori
pana la al cincilea an inclusiv. Astfel, pierderea fiscala inregistrata in anul
2004 poate fi reportata, daca nu a putut fi compensata cu veniturile obtinute
in anul 2004, pana in anul 2009. Daca aceasta pierdere nu va fi compensata cu
veniturile realizate pana in anul 2009, diferenta de pierdere care nu a putut
fi compensata in limita de 5 ani va reprezenta pierdere definitiva. Pierderile
fiscale inregistrate in anii fiscali 2000 - 2003 sunt recunoscute din punct de
vedere fiscal, reportarea lor efectuandu-se cu respectarea regulilor stabilite
prin titlul III din Codul fiscal.
156. Regulile de compensare si reportare a pierderilor sunt urmatoarele:
a) reportarea pierderilor se va face an dupa an, incepand cu pierderea cea
mai veche;
b) dreptul la reportul pierderii este personal si supus identitatii
contribuabilului; nu poate fi transmis mostenitorilor sau oricarei alte
persoane, in scopul reducerii sarcinii fiscale ce revine acesteia, si
reprezinta pierdere definitiva a contribuabilului decedat.
Codul fiscal:
Declaratii de venit estimat
Art. 87
(1) Contribuabilii, precum si asociatiile fara personalitate juridica, care
incep o activitate in cursul anului fiscal sunt obligati sa depuna la organul
fiscal competent o declaratie referitoare la veniturile si cheltuielile
estimate a se realiza pentru anul fiscal, in termen de 15 zile de la data
producerii evenimentului. Fac exceptie de la prevederile prezentului alineat
contribuabilii care realizeaza venituri pentru care impozitul se percepe prin
retinere la sursa.
(2) Contribuabilii care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor din
patrimoniul personal au obligatia sa depuna o declaratie privind venitul
estimat, in termen de 15 zile de la incheierea contractului intre parti.
Declaratia privind venitul estimat se depune o data cu inregistrarea la organul
fiscal a contractului incheiat intre parti.
(3) Contribuabilii care, in anul anterior, au realizat pierderi si cei care
au realizat venituri pe perioade mai mici decat anul fiscal, precum si cei care,
din motive obiective, estimeaza ca vor realiza venituri care difera cu cel
putin 20% fata de anul fiscal anterior depun, o data cu declaratia speciala, si
declaratia estimativa de venit.
(4) Contribuabilii care determina venitul net pe baza de norme de venit,
precum si cei pentru care cheltuielile se determina in sistem forfetar si au
optat pentru determinarea venitului net in sistem real depun, o data cu cererea
de optiuni, si declaratia de venit estimat.
Norme metodologice:
157. Declaratiile privind venitul estimat cuprind informatii despre
veniturile si cheltuielile estimate a se realiza in anul la care se refera
declaratia.
Declaratiile privind venitul estimat se depun de contribuabili si de
asociatiile fara personalitate juridica, in cazul realizarii unei categorii sau
surse noi de venit in cursul anului.
158. Contribuabilii care incep o activitate independenta in vederea
obtinerii de venituri comerciale sau de venituri din profesii libere au
obligatia sa depuna o declaratie privind venitul estimat, la organul fiscal
competent, in termen de 15 zile de la data producerii evenimentului.
Aceasta obligatie revine atat contribuabililor care determina venitul net
in sistem real, pe baza datelor din evidenta contabila in partida simpla, cat
si celor pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit.
In cazul in care contribuabilul obtine venituri de aceasta natura intr-o
forma de asociere, fiecare asociat va completa si va depune, individual, o
declaratie privind veniturile estimate rezultate din distribuirea venitului net
estimat al asocierii fara personalitate juridica.
Contribuabilii care sunt impusi pe baza de norme de venit si care solicita
trecerea pentru anul fiscal urmator la impunerea in sistem real, o data cu
cererea de optiune, vor depune si declaratia privind venitul estimat.
159. Asocierile fara personalitate juridica ce incep o activitate
independenta au obligatia sa depuna o declaratie privind venitul estimat la
organul fiscal in a carui raza teritoriala se afla locul principal de
desfasurare a activitatii, in termen de 15 zile de la incheierea contractului
de asociere, o data cu inregistrarea acestui contract la organul fiscal.
160. Contribuabilii care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor
din patrimoniul personal au obligatia sa depuna la organul fiscal competent o
declaratie privind venitul estimat o data cu inregistrarea contractului, in
termen de 15 zile de la incheierea acestuia.
Organul fiscal competent este:
- pentru venituri din cedarea folosintei bunurilor imobile - organul fiscal
in a carui raza teritoriala se afla bunul;
- pentru venituri din cedarea folosintei bunurilor mobile - organul fiscal
in a carui raza teritoriala se afla domiciliul fiscal al contribuabilului.
161. Contribuabilii care inceteaza sa mai aiba domiciliul fiscal in Romania
vor depune la organul fiscal in raza caruia au domiciliul fiscal o declaratie
de venit global, insotita de declaratii speciale. Baremul de impunere folosit
pentru plati anticipate de impunere este folosit si pentru determinarea
impozitului pe venit in cazul contribuabililor care inceteaza sa mai aiba
domiciliul in Romania in cursul anului fiscal.
162. Declaratiile vor cuprinde veniturile si cheltuielile aferente anului
fiscal curent, pentru perioada in care contribuabilii au avut domiciliul in
Romania.
163. In termen de 5 zile de la depunerea declaratiei, organul fiscal in
raza caruia contribuabilul isi are domiciliul fiscal va emite decizia de
impunere si va comunica contribuabilului eventualele sume de plata sau de
restituit.
164. In sensul art. 87 alin. (3) din Codul fiscal, prin motive obiective
care conduc la depunerea unei noi declaratii de venit estimat in vederea
recalcularii nivelului platilor anticipate se intelege: intreruperi temporare
de activitate in cursul anului din cauza unor motive medicale, justificate cu
documente, situatii de forta majora, alte cauze care genereaza modificarea
veniturilor.
Codul fiscal:
Stabilirea platilor anticipate de impozit
Art. 88
(1) Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente,
din cedarea folosintei bunurilor, cu exceptia veniturilor din arendare, precum
si venituri din activitati agricole sunt obligati sa efectueze in cursul anului
plati anticipate cu titlu de impozit, exceptandu-se cazul veniturilor pentru
care platile anticipate se stabilesc prin retinere la sursa.
(2) Platile anticipate se stabilesc de organul fiscal competent, pe fiecare
categorie de venit si loc de realizare, luandu-se ca baza de calcul venitul
anual estimat sau venitul net realizat in anul precedent, dupa caz. La
impunerile efectuate dupa expirarea termenelor de plata prevazute la alin. (3)
sumele datorate se stabilesc la nivelul sumei datorate pentru ultimul termen de
plata al anului precedent. Diferenta dintre impozitul anual calculat asupra
venitului net realizat in anul precedent si suma reprezentand plati anticipate
la nivelul trimestrului IV din anul anterior se repartizeaza pe termenele de
plata urmatoare din cadrul anului fiscal. Pentru declaratiile de venit
estimativ, depuse in luna decembrie, nu se mai stabilesc plati anticipate,
venitul net aferent perioadei pana la sfarsitul anului urmand sa fie supus
impozitarii, pe baza deciziei emise pentru declaratia de venit global. Platile
anticipate pentru veniturile din cedarea folosintei bunurilor, cu exceptia
veniturilor din arenda, se stabilesc de organul fiscal astfel:
a) pe baza contractului incheiat intre parti; sau
b) pe baza veniturilor determinate potrivit datelor din contabilitatea in
partida simpla, potrivit optiunii.
In cazul in care, potrivit clauzelor contractuale, venitul din cedarea
folosintei bunurilor reprezinta echivalentul in lei al unei sume in valute,
determinarea venitului anual estimat se efectueaza pe baza cursului de schimb
al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din ziua
precedenta celei in care se efectueaza impunerea.
(3) Platile anticipate se efectueaza in 4 rate egale, pana la data de 15 inclusiv
a ultimei luni din fiecare trimestru, cu exceptia impozitului pe veniturile din
arendare, pentru care plata impozitului se efectueaza potrivit deciziei emise
pe baza declaratiei de venit global. Contribuabilii care determina venitul net
din activitati agricole, potrivit art. 76 si 77, datoreaza plati anticipate
catre bugetul de stat pentru impozitul aferent acestui venit, in doua rate
egale, astfel: 50% din impozit, pana la data de 1 septembrie inclusiv, si 50%
din impozit, pana la data de 15 noiembrie inclusiv.
(4) Termenele si procedura de emitere a deciziilor de plati anticipate vor
fi stabilite prin ordin al ministrului finantelor publice.
(5) Pentru stabilirea platilor anticipate, organul fiscal va lua ca baza de
calcul venitul anual estimat, in toate situatiile in care a fost depusa o
declaratie privind venitul estimat pentru anul curent sau venitul din
declaratia speciala pentru anul fiscal precedent, dupa caz. La stabilirea
platilor anticipate se utilizeaza baremul anual de impunere, prevazut la art.
43 alin. (1) si (3), cu exceptia impozitului pe venitul din activitati
agricole, pentru care platile anticipate se determina prin aplicarea cotei de
15% asupra venitului net estimat.
Norme metodologice:
165. Platile anticipate se stabilesc astfel:
a) pentru contribuabilii cu domiciliul fiscal in Romania, de organul fiscal
in a carui raza teritoriala se afla domiciliul fiscal al acestora;
b) pentru contribuabilii care nu au domiciliul fiscal in Romania, de
organul fiscal pe a carui raza teritoriala se realizeaza venitul.
Plata sumelor astfel stabilite se efectueaza la organul fiscal care a facut
stabilirea lor.
Pentru stabilirea platilor anticipate se va utiliza baremul anual de
impunere prevazut la art. 43 alin. (1), respectiv alin. (3) din Codul fiscal.
166. Sumele reprezentand plati anticipate se achita in 4 rate egale, pana
la data de 15 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, respectiv 15
martie, 15 iunie, 15 septembrie si 15 decembrie, cu exceptia veniturilor din
activitati agricole pentru care sumele reprezentand plati anticipate se achita
pana la 1 septembrie si 15 noiembrie. Pentru veniturile din cedarea folosintei
bunurilor sub forma arendei plata impozitului se efectueaza pe baza deciziei de
impunere emise pe baza declaratiei de venit global.
167. In cazul contribuabililor impusi pe baza de norme de venit, stabilirea
platilor anticipate se face pe baza normelor de venit aprobate pentru anul de
impunere, corespunzator activitatii desfasurate.
168. Solicitarea emiterii unei noi decizii de plata anticipata, potrivit
art. 87 alin. (3) din Codul fiscal, se face prin depunerea de catre
contribuabil a unei declaratii privind venitul estimat.
169. In cazul contribuabililor care obtin venituri de aceeasi natura,
pentru care platile anticipate se stabilesc atat de organul fiscal, cat si prin
retinere la sursa, la stabilirea platilor anticipate de catre organul fiscal se
exclud din venitul net veniturile pentru care platile anticipate se realizeaza
prin retinere la sursa, proportional cu ponderea acestora in totalul
veniturilor brute.
Codul fiscal:
Declaratia de venit global si declaratii speciale
Art. 89
(1) Contribuabilii prevazuti la art. 40 alin. (1) lit. a) si cei care
indeplinesc conditiile de la art. 40 alin. (2), cu exceptia contribuabililor
prevazuti la alin. (4) din prezentul articol, au obligatia de a depune o
declaratie de venit global la organul fiscal competent, pentru fiecare an
fiscal. Declaratia de venit global se depune o data cu declaratiile speciale
pentru anul fiscal, pana la data de 15 mai inclusiv a anului urmator celui de
realizare a venitului.
(2) Contribuabilii, altii decat cei prevazuti la alin. (1), depun numai
declaratiile speciale pentru anul fiscal, pana la data de 15 mai inclusiv a
anului urmator celui de realizare a venitului. In cazul veniturilor din
salarii, fisele fiscale se depun in cadrul aceluiasi termen ca si declaratiile
speciale.
(3) Declaratiile speciale se completeaza pentru fiecare categorie si loc de
realizare a venitului. Declaratiile speciale se depun de toti contribuabilii
care realizeaza, individual sau dintr-o forma de asociere, venituri din
activitati independente, precum si venituri din cedarea folosintei bunurilor,
inclusiv pentru veniturile din activitati agricole determinate in sistem real.
In cazul veniturilor din salarii, cu exceptia celor prevazute la alin. (4) lit.
a), realizate de contribuabilii, altii decat persoanele fizice romane cu
domiciliul in Romania si cele care indeplinesc conditiile prevazute la art. 40
alin. (2), fisele fiscale se depun pentru fiecare loc de realizare a venitului,
in cadrul aceluiasi termen, ca si declaratiile speciale. Pentru veniturile
realizate dintr-o forma de asociere, venitul declarat va fi venitul
net/pierderea distribuita din asociere. Nu se depun declaratii speciale pentru
urmatoarele categorii de venituri:
a) venituri sub forma de salarii si venituri asimilate salariilor, pentru
care informatiile sunt cuprinse in fisele fiscale, care au regim de declaratii
de impozite si taxe sau declaratii lunare, depuse de contribuabilii prevazuti
la art. 64;
b) venituri din investitii, precum si venituri din premii si din jocuri de
noroc, a caror impunere este finala;
c) venituri din pensii;
d) venituri nete determinate pe baza de norme de venit;
e) venituri din alte surse.
(4) Contribuabilii nu sunt obligati sa depuna declaratie de venit global la
organul fiscal competent, daca:
a) obtin numai venituri dintr-o singura sursa, sub forma de salarii de la
functia de baza, pe intregul an fiscal, pentru activitati desfasurate in
Romania, in situatia in care angajatorul a efectuat operatiunea de regularizare
prevazuta la art. 61;
b) obtin numai venituri din investitii, pensii, venituri din activitati
agricole, venituri din premii si din jocuri de noroc, venituri din alte surse a
caror impunere este finala;
c) obtin venituri potrivit art. 40 alin. (1) lit. b) - e) coroborat cu
alin. (2).
Norme metodologice:
170. Declaratia de venit global este documentul prin care contribuabilii
declara veniturile obtinute in anul fiscal de raportare in vederea calcularii
de catre organul fiscal a venitului anual global impozabil si a impozitului pe
venitul anual global.
171. Declaratia de venit global se depune de catre contribuabilii, persoane
fizice, prevazuti la art. 89 alin. (1) din Codul fiscal, care obtin venituri
care se globalizeaza, atat din Romania, cat si din strainatate.
172. Declaratia de venit global se depune pana la data de 15 mai, inclusiv,
a anului urmator celui de realizare a venitului, la organul fiscal in a carui
raza teritoriala se afla domiciliul fiscal al contribuabilului.
173. Contribuabilii, cu exceptia celor pentru care deducerile personale
suplimentare sunt calculate de angajatori, au obligatia de a anexa la
declaratia de venit global si documentele justificative care atesta dreptul la
deduceri personale suplimentare.
174. Declaratiile speciale sunt documentele prin care contribuabilii
declara veniturile si cheltuielile efectiv realizate, pe fiecare categorie de
venit si pe fiecare sursa, in vederea stabilirii de catre organul fiscal a
platilor anticipate.
175. Declaratiile speciale se depun de toti contribuabilii prevazuti la
art. 89 alin. (1) din Codul fiscal, care realizeaza, individual sau dintr-o
forma de asociere, venituri din activitati independente, precum si venituri din
cedarea folosintei bunurilor, la organul fiscal teritorial competent care se
stabileste dupa cum urmeaza:
a) pentru venituri din activitati independente - organul fiscal in a carui
raza teritoriala se afla locul de desfasurare a activitatii. In cazul
persoanelor fizice care au si puncte de lucru situate in raza teritoriala a
altor organe fiscale, declaratiile speciale se depun la organul fiscal in a
carui raza teritoriala se afla locul principal de desfasurare a activitatii.
Prin loc principal de desfasurare a activitatii se intelege locul in care se
realizeaza, in intregime sau cu preponderenta, venitul. Pentru veniturile din
drepturi de proprietate intelectuala sursa venitului este considerata
domiciliul fiscal al contribuabilului;
b) pentru venituri din cedarea folosintei bunurilor imobile - organul
fiscal in a carui raza teritoriala se afla bunul;
c) pentru venituri din cedarea folosintei bunurilor mobile - organul fiscal
in a carui raza teritoriala se afla domiciliul fiscal al contribuabilului;
d) pentru venituri din strainatate - organul fiscal in a carui raza
teritoriala se afla domiciliul fiscal al contribuabilului;
e) pentru veniturile obtinute dintr-o forma de asociere - organul fiscal in
a carui raza teritoriala se afla locul principal de desfasurare a activitatii
asociatiei.
Pentru veniturile realizate dintr-o forma de asociere venitul declarat va
fi venitul net/pierderea distribuita din asociere.
176. Declaratiile speciale se depun, in functie de tipul venitului si de
forma de organizare, la organul fiscal competent.
177. Persoanele fizice, altele decat cele prevazute la art. 40 alin. (1)
lit. a) si art. 40 alin. (2) din Codul fiscal, care desfasoara o activitate
dependenta in Romania si realizeaza venituri din salarii vor depune pana la
data de 15 mai o copie a fisei fiscale inmanate de angajator, la organul fiscal
competent, in vederea calcularii impozitului anual pe venitul din salarii, pe
sursa respectiva.
178. Contribuabilii care realizeaza venituri din strainatate a caror
impunere in Romania este finala au obligatia sa declare in Romania veniturile
respective pana la data de 15 mai, inclusiv, a anului urmator celui de
realizare a venitului.
Codul fiscal:
Stabilirea si plata impozitului pe venitul anual global
Art. 90
(1) Impozitul pe venitul anual global datorat este calculat de organul
fiscal competent, pe baza declaratiei de venit global, prin aplicarea baremului
anual de impunere prevazut la art. 43 alin. (2), respectiv alin. (4), asupra
venitului anual global impozabil din anul fiscal respectiv.
(2) Contribuabilii pot dispune asupra destinatiei unei sume reprezentand
pana la 1% din impozitul pe venitul anual datorat pentru sponsorizarea
entitatilor nonprofit care functioneaza in conditiile Ordonantei Guvernului nr.
26/2000 cu privire la asociatii si fundatii, cu modificarile si completarile
ulterioare.
(3) Obligatia calcularii, retinerii si virarii sumei reprezentand pana la
1% din impozitul pe venitul anual datorat revine angajatorului sau organului
fiscal competent, dupa caz.
(4) Procedura de aplicare a prevederilor alin. (2) si (3) se stabileste
prin ordin al ministrului finantelor publice.
(5) Organul fiscal stabileste impozitul anual datorat pentru anul precedent
si emite o decizie de impunere, in intervalul si in forma stabilite prin ordin
al ministrului finantelor publice.
(6) Diferentele de impozit ramase de achitat conform deciziei de impunere
anuala se platesc in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii
deciziei de impunere, perioada pentru care nu se calculeaza si nu se datoreaza
sumele stabilite potrivit reglementarilor in materie, privind colectarea
creantelor bugetare.
Norme metodologice:
179. In situatia in care angajatorul a efectuat operatiunile de
regularizare prevazute la art. 61 din Codul fiscal, iar la impunerea anuala
organul fiscal constata ca salariatul respectiv a mai realizat si alte venituri
in afara celor din salarii de la functia de baza, se va considera ca plata
anticipata impozitul anual calculat si retinut de angajator, inscris in Fisa
fiscala 1.
180. Decizia de impunere anuala se stabileste, in baza documentelor
necesare, de catre organul fiscal care va efectua globalizarea, respectiv de
organul fiscal in a carui raza teritoriala contribuabilul isi are domiciliul
fiscal.
181. Diferentele de impozit pe venitul anual global, calculate prin
deciziile de impunere, se platesc la organul fiscal in a carui raza teritoriala
se afla domiciliul fiscal al contribuabilului.
182. In situatia in care organul fiscal competent constata diferente de
venituri supuse globalizarii, se va emite o noua decizie de impunere anuala
prin care se stabilesc diferente de impozite de plata, situatie in care
penalitatile de intarziere se vor calcula potrivit prevederilor Ordonantei
Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala.
Codul fiscal:
CAP. 11
Proprietatea comuna si asociatiile fara personalitate juridica
Venituri din bunuri sau drepturi care sunt detinute in comun
Art. 91
Venitul net obtinut din exploatarea bunurilor si drepturilor de orice fel,
detinute in comun, este considerat ca fiind obtinut de proprietari,
uzufructuari sau de alti detinatori legali, inscrisi intr-un document oficial,
si se atribuie proportional cu cotele-parti pe care acestia le detin in acea
proprietate sau in mod egal, in situatia in care acestea nu se cunosc.
Norme metodologice:
183. Venitul net obtinut din exploatarea drepturilor de proprietate
intelectuala detinute in comun se atribuie proportional cu cotele-parti pe care
titularii acestora le detin in acea proprietate, determinate conform regulilor
in vigoare specifice fiecarui domeniu.
In cazul in care cotele-parti nu se cunosc, repartizarea veniturilor se
face in mod egal.
184. Venitul net din cedarea folosintei bunurilor detinute in comun pe
cote-parti se repartizeaza intre coproprietari proportional cu cotele detinute
de acestia in coproprietate. Venitul net din cedarea folosintei bunurilor
detinute in comun in devalmasie se repartizeaza in mod egal intre proprietarii
comuni. Repartizarea venitului net conform prevederilor de mai sus se face in
conditiile in care in contractul de cedare a folosintei se mentioneaza ca
partea contractanta care cedeaza folosinta este reprezentata de coproprietari.
In conditiile in care coproprietarii decid asupra unei alte impartiri, se va
anexa la contract un act autentificat din care sa rezulte vointa partilor.
Codul fiscal:
Reguli privind asocierile fara personalitate juridica
Art. 92
(1) Pentru asocierile fara personalitate juridica, altele decat cele
prevazute la art. 28, se aplica prevederile prezentului articol.
(2) Prevederile prezentului articol nu se aplica fondurilor de investitii
constituite ca asociatii fara personalitate juridica.
(3) In cadrul fiecarei asocieri fara personalitate juridica, constituita potrivit
legii, asociatii au obligatia sa incheie contracte de asociere in forma scrisa,
la inceperea activitatii, care sa cuprinda inclusiv date referitoare la:
a) partile contractante;
b) obiectul de activitate si sediul asociatiei;
c) contributia asociatilor in bunuri si drepturi;
d) cota procentuala de participare a fiecarui asociat la veniturile sau
pierderile din cadrul asocierii corespunzatoare contributiei fiecaruia;
e) desemnarea asociatului care sa raspunda pentru indeplinirea obligatiilor
asociatiei fata de autoritatile publice;
f) conditiile de incetare a asocierii.
Contributiile asociatilor conform contractului de asociere nu sunt
considerate venituri pentru asociatie.
Contractul de asociere se inregistreaza la organul fiscal teritorial in
raza caruia isi are sediul asociatia, in termen de 15 zile de la data
incheierii acestuia. Organul fiscal are dreptul sa refuze inregistrarea
contractelor, in cazul in care acestea nu cuprind datele solicitate conform
prezentului alineat.
Norme metodologice:
185. Sunt supuse obligatiei de incheiere si inregistrare a unui contract de
asociere atat asociatiile fara personalitate juridica, ale caror constituire si
functionare sunt reglementate prin acte normative speciale, respectiv asociatii
familiale, cabinete medicale grupate, cabinete medicale asociate, societate
civila medicala, cabinete asociate de avocati, societate civila profesionala de
avocati, notari publici asociati, asociatii in participatiune constituite potrivit
legii, cat si orice asociere fara personalitate juridica constituita in baza
Codului civil.
186. Asociatul desemnat conform prevederilor art. 92 alin. (3) lit. e) din
Codul fiscal are si urmatoarele obligatii:
- sa asigure organizarea si conducerea evidentelor contabile;
- sa determine venitul net/pierderea obtinut/obtinuta in cadrul asociatiei,
precum si distribuirea venitului net/pierderii pe asociati;
- sa depuna o declaratie privind veniturile si cheltuielile estimate, la
termenele stabilite, la organul fiscal in raza caruia asociatia isi desfasoara
activitatea;
- sa inregistreze contractul de asociere, precum si orice modificare a
acestuia la organul fiscal teritorial in a carui raza isi are sediul asociatia,
in termen de 15 zile de la data incheierii acestuia. Prin sediul asociatiei se
intelege locul principal de desfasurare a activitatii asociatiei;
- sa reprezinte asociatia in verificarile efectuate de organele fiscale,
precum si in ceea ce priveste depunerea de obiectiuni, contestatii, plangeri
asupra actelor de control incheiate de organele fiscale;
- sa raspunda la toate solicitarile organelor fiscale, atat cele privind
asociatia, cat si cele privind asociatii, legate de activitatea desfasurata de
asociatie;
- sa completeze Registrul pentru evidenta aportului si rezultatului
distribuit;
- alte obligatii ce decurg din aplicarea titlului III din Codul fiscal.
Codul fiscal:
(4) In cazul in care intre membrii asociati exista legaturi de rudenie pana
la gradul al patrulea inclusiv, partile sunt obligate sa faca dovada ca
participa la realizarea venitului cu bunuri sau drepturi asupra carora au drept
de proprietate. Pot fi membri asociati si persoanele fizice care au dobandit
capacitate de exercitiu restransa.
(5) Asocierile au obligatia sa depuna la organul fiscal competent, pana la
data de 15 martie a anului urmator, declaratii anuale de venit, conform
modelului stabilit de Ministerul Finantelor Publice, care vor cuprinde si
distributia venitului net/pierderii pe asociati.
Norme metodologice:
187. Asociatia, prin asociatul desemnat, depune pana la data de 15 martie a
anului urmator, la organul fiscal in raza caruia isi are locul principal de
desfasurare a activitatii, o declaratie anuala care cuprinde venitul
net/pierderea realizat/realizata pe asociatie, precum si distributia venitului
net/pierderii pe fiecare asociat.
O copie de pe declaratie se transmite de catre asociatul desemnat fiecarui
asociat. Pe baza acestei copii asociatii vor cuprinde in declaratia de venit
global venitul net/pierderea ce le revine din activitatea asociatiei.
Codul fiscal:
(6) Venitul/pierderea anual/anuala, realizate in cadrul asocierii, se
distribuie asociatilor, proportional cu cota procentuala de participare
corespunzatoare contributiei, conform contractului de asociere.
Norme metodologice:
188. Venitul net se considera distribuit si daca acesta ramane la asociatie
sau este pus la dispozitie asociatilor.
189. In cazul modificarii cotelor de participare in cursul anului, pentru
distribuirea venitului net anual se va proceda astfel:
a) se determina un venit net/o pierdere intermediar/intermediara la
sfarsitul lunii in care s-au modificat cotele pe baza venitului brut si a
cheltuielilor, astfel cum acestea sunt inregistrate in evidentele contabile;
b) venitul net/pierderea intermediar/intermediara se aloca fiecarui
asociat, in functie de cotele de participare, pana la data modificarii
acestora;
c) la sfarsitul anului, din venitul net/pierderea anual/anuala se deduce
venitul net/pierderea intermediar/intermediara, iar diferenta se aloca
asociatilor, in functie de cotele de participare ulterioare modificarii
acestora;
d) venitul net/pierderea anual/anuala distribuit/distribuita fiecarui
asociat se determina prin insumarea veniturilor nete/pierderilor intermediare
determinate potrivit lit. b) si c).
Codul fiscal:
(7) Tratamentul fiscal al venitului realizat din asociere, in alte cazuri
decat asocierea cu o persoana juridica, va fi stabilit in aceeasi maniera ca si
pentru categoria de venituri in care este incadrat.
(8) Profitul/venit cuvenit unei persoane fizice, dintr-o asociere cu o
persoana juridica romana, platitoare de impozit pe profit, sau
microintreprindere care nu genereaza o persoana juridica, determinat cu
respectarea regulilor stabilite in titlul II sau, respectiv, in titlul IV, este
asimilat, in vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului din
activitati independente, din care se deduc contributiile obligatorii in vederea
obtinerii venitului net.
Norme metodologice:
190. Persoanele fizice care obtin profituri dintr-o activitate desfasurata
in asociere cu o persoana juridica romana, care nu da nastere unei persoane
juridice, au obligatia sa asimileze acest profit/venit venitului brut din
activitati independente. Venitul net se determina prin deducerea din venitul
brut a contributiilor obligatorii prevazute de lege, datorate de persoanele
fizice, acesta fiind o componenta a venitului anual global.
Codul fiscal:
(9) Impozitul retinut de persoana juridica in contul persoanei fizice,
pentru veniturile realizate dintr-o asociere cu o persoana juridica romana care
nu genereaza o persoana juridica, reprezinta plata anticipata in contul
impozitului anual pe venit. Obligatia calcularii, retinerii si virarii
impozitului, determinat conform metodologiei stabilite in legislatia privind
impozitul pe profit sau pe venitul microintreprinderii, revine persoanei
juridice romane.
CAP. 12
Aspecte fiscale internationale
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activitati independente
Art. 93
(1) Persoanele fizice nerezidente, care desfasoara o activitate
independenta, prin intermediul unui sediu permanent in Romania, sunt impozitate,
potrivit prezentului titlu, la venitul net din activitatea independenta, ce
este atribuibil sediului permanent.
(2) Venitul net dintr-o activitate independenta ce este atribuibil unui
sediu permanent se determina conform art. 49, in urmatoarele conditii:
a) in veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile
sediului permanent;
b) in cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente
realizarii acestor venituri.
Norme metodologice:
191. Pentru veniturile realizate de un nerezident din activitati
independente atribuibile unui sediu permanent definit potrivit art. 8 din Codul
fiscal, impozitul se determina prin aplicarea cotelor de impozitare asupra
venitului net aferent acestuia.
192. Pentru calculul impozitului pe veniturile din activitati independente,
altele decat cele prevazute la art. 53 din Codul fiscal, sumele reprezentand
plati anticipate in contul impozitului anual pe venit se stabilesc de catre
organul fiscal pe a carui raza teritoriala se realizeaza in intregime sau cu
preponderenta venitul.
193. Dupa incheierea anului fiscal organul fiscal mentionat la pct. 192 va
emite decizie de impunere pentru intreaga activitate desfasurata in Romania si
va elibera documentul care atesta venitul realizat si impozitul platit.
Codul fiscal:
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activitati dependente
Art. 94
Persoanele fizice nerezidente, care desfasoara activitati dependente in
Romania, sunt impozitate, potrivit prevederilor cap. III din prezentul titlu,
numai daca se indeplineste cel putin una dintre urmatoarele conditii:
a) persoana nerezidenta este prezenta in Romania timp de una sau mai multe
perioade de timp care, in total, depasesc 183 de zile din oricare perioada de
12 luni consecutive, care se incheie in anul calendaristic in cauza;
b) veniturile salariale sunt platite de catre sau in numele unui angajator
care este rezident;
c) veniturile salariale reprezinta cheltuiala deductibila a unui sediu
permanent in Romania.
Norme metodologice:
194. Veniturile obtinute de persoanele fizice nerezidente din Romania din
activitati dependente se impoziteaza separat pe fiecare loc de realizare,
impozitul lunar calculat potrivit pct. 195 reprezentand plati anticipate in
contul impozitului anual pe venit. Dupa incheierea anului fiscal organul fiscal
va recalcula impozitul anual pe baza baremului anual stabilit potrivit art. 43
din Codul fiscal, va emite o decizie de impunere pentru fiecare sursa si va
elibera documentul care sa ateste venitul realizat si impozitul platit.
Profesorii si cercetatorii nerezidenti care desfasoara activitatea in
Romania ce depaseste perioada de scutire stabilita prin conventiile de evitare
a dublei impuneri, incheiate de Romania cu diverse state, au obligatia sa
depuna declaratia speciala pentru veniturile realizate ca urmare a activitatii
desfasurate in Romania, pentru intervalul de timp ce depaseste perioada de
scutire, la termenul si in conditiile prevazute de prezentul titlu.
195. a) Veniturile din salarii, realizate de persoanele fizice prevazute la
art. 94 lit. a) din Codul fiscal care isi desfasoara activitatea in Romania,
vor fi impozitate daca persoana fizica este prezenta in Romania o perioada ce
depaseste in total 183 de zile in orice perioada de 12 luni consecutive care se
incheie in anul calendaristic vizat.
b) Veniturile din salarii realizate de o persoana fizica care isi
desfasoara activitatea in Romania si este prezenta in Romania o perioada mai
mica de 183 de zile in orice perioada de 12 luni consecutive care se incheie in
anul calendaristic vizat vor fi impozitate in Romania daca este indeplinita cel
putin una dintre urmatoarele conditii:
- salariul este platit de un angajator care este rezident sau in numele
acestuia;
- salariul este suportat de un sediu permanent sau de o baza fixa pe care
angajatorul o are in Romania (veniturile salariale reprezinta cheltuiala
deductibila a unui sediu permanent in Romania).
c) Veniturile din salarii se impoziteaza incepand cu prima zi de la data
sosirii persoanei fizice, dovedita cu viza de intrare in Romania de pe
pasaport. Organele fiscale romane vor elibera documentul care atesta plata
impozitului in Romania, la cererea contribuabilului, pentru fiecare an fiscal.
La determinarea impozitului se va avea in vedere principiul celor 183 de
zile care sfarsesc in anul calendaristic vizat. Modul de calcul al celor 183 de
zile se va face aplicandu-se metoda zilelor de prezenta. Contribuabilul are
posibilitatea sa furnizeze dovezi referitoare la prezenta sa, pe baza datelor
din documentele de transport, pasaport si alte documente prin care se atesta
intrarea in Romania. In calculul celor 183 de zile se includ: ziua de sosire,
ziua de plecare si toate celelalte zile petrecute pe teritoriul Romaniei. Orice
fractiune de zi in care contribuabilul este prezent in Romania conteaza drept
zi de prezenta pentru calculul celor 183 de zile.
196. Contribuabilii prevazuti la pct. 195 sunt obligati ca in termen de 15
zile de la data inceperii activitatii sa se adreseze organului fiscal in raza
caruia se realizeaza venitul, in vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil
acestor venituri, in conformitate cu prevederile conventiilor si acordurilor de
evitare a dublei impuneri, incheiate de Guvernul Romaniei cu alte state.
Astfel, contribuabilul va depune la organul fiscal, dupa caz, urmatoarele:
- cerere;
- copie de pe documentul care reglementeaza raportul de munca si traducerea
acestuia in limba romana, certificata de traducatori autorizati;
- certificatul de rezidenta fiscala, eliberat de autoritatea fiscala
competenta a statului al carui rezident este, si traducerea acestuia in limba
romana, certificata de traducatori autorizati;
- documentul care atesta dreptul de munca pe teritoriul Romaniei, respectiv
permisul de munca.
Daca persoanele fizice nerezidente nu prezinta in termenul stabilit
documentele prevazute la alineatul precedent, acestea datoreaza impozit pe
veniturile din salarii din prima zi de desfasurare a activitatii. In situatia
in care persoanele respective depun ulterior documentele solicitate, organul
fiscal va efectua regularizarea impozitului platit.
197. In cazul in care contribuabilii prevazuti la pct. 195 lit. b) isi
prelungesc perioada de sedere in Romania, precum si cei care, prin prezente
repetate in Romania, totalizeaza peste 183 de zile, sunt obligati sa
instiinteze in scris organul fiscal competent despre depasirea acestui termen,
caz in care se aplica regimul fiscal prevazut la pct. 195 lit. a).
198. In situatia in care persoanele fizice au desfasurat activitatea in
Romania intr-o perioada mai mica de 183 de zile, in orice perioada de 12 luni
consecutive care se incheie in anul calendaristic vizat, si au fost platite din
strainatate, isi prelungesc perioada de sedere in Romania peste 183 de zile,
impozitul pe veniturile din salarii pentru activitatea desfasurata in Romania
este datorat incepand cu prima zi de sosire in Romania. In acest caz
contribuabilul depune la organul fiscal competent declaratii lunare de
impunere, care vor cuprinde veniturile lunare realizate in perioada anterioara
prelungirii sederii in Romania, in termen de 15 zile de la ultima zi a
perioadei de 183 de zile expirate.
In situatia in care beneficiarul venitului realizeaza salariul intr-o suma
globala pe un interval de timp, dupa ce a expirat perioada de 183 de zile,
sumele inscrise in declaratii se pot stabili la nivelul unei medii lunare,
respectiv suma globala a salariului declarat impartita la numarul de luni din
acea perioada.
199. Persoanele fizice care realizeaza venituri din Romania si care au
rezidenta intr-un stat contractant cu care Romania are incheiata conventie de
evitare a dublei impuneri se impun in Romania conform titlului III din Codul fiscal
pentru veniturile, altele decat cele supuse impunerii potrivit titlului V din
Codul fiscal, atunci cand nu prezinta certificatul de rezidenta fiscala.
In aceleasi conditii si pentru aceleasi categorii de venituri se impun si
persoanele fizice care realizeaza venituri din Romania si sunt rezidenti ai
unor state cu care Romania nu are incheiate conventii de evitare a dublei
impuneri.
200. In situatia in care exista conventii de evitare a dublei impuneri,
persoana fizica cu dubla cetatenie - romana si a unui stat cu care Romania are
incheiata conventie de evitare a dublei impuneri -, cu domiciliul in Romania,
se va impune in Romania, coroborat cu prevederile conventiilor de evitare a
dublei impuneri. Pentru aplicarea prevederilor conventiilor de evitare a dublei
impuneri persoana fizica respectiva va prezenta autoritatilor fiscale romane
certificatul de rezidenta fiscala eliberat de autoritatea fiscala a celuilalt
stat, precum si traducerea acestuia in limba romana, certificata de traducatori
autorizati. Pentru a stabili al carui rezident este persoana fizica respectiva,
contribuabilul va face dovada "centrului intereselor vitale",
respectiv va prezenta organului fiscal documentele necesare prin care se atesta
ca veniturile obtinute in celalalt stat sunt superioare celor realizate in
Romania si autoritatea fiscala a statului respectiv isi rezerva dreptul de a-l
considera rezident fiscal din punct de vedere al globalizarii veniturilor, caz
in care impunerea acestui contribuabil in Romania se va face numai pentru
veniturile din Romania. Prin documente necesare se intelege: copiile
declaratiilor de impunere din celalalt stat, declaratia pe propria raspundere
privind situatia copiilor scolarizati, situatia de avere, dupa caz, a familiei
si altele asemenea. In situatia in care veniturile din celalalt stat nu sunt la
nivelul care sa conduca la acordarea rezidentei fiscale in acest stat si
autoritatea fiscala romana apreciaza ca sunt intrunite conditiile pentru
globalizarea veniturilor in Romania, acestui contribuabil i se vor globaliza
veniturile in Romania si, prin schimb de informatii, autoritatile competente
romane si din celalalt stat se vor informa asupra acestui caz.
201. Contribuabilii persoane fizice romane care locuiesc in strainatate si
care isi mentin domiciliul in Romania se impun in Romania pentru veniturile
impozabile conform prevederilor titlului III din Codul fiscal, realizate atat
in Romania, cat si in strainatate, iar obligatiile fiscale se exercita direct
sau, in situatia in care nu isi indeplinesc obligatiile in mod direct, prin
desemnarea unui reprezentant fiscal.
202. Cetatenii straini refugiati si care sunt prezenti in Romania, potrivit
autorizarilor specifice acordate, se impoziteaza pentru veniturile realizate pe
teritoriul Romaniei.
Codul fiscal:
Venituri obtinute din strainatate a caror impunere in Romania este finala
Art. 96
(1) Persoanele fizice prevazute la art. 40 alin. (1) lit. a) si cele care
indeplinesc conditia prevazuta la art. 40 alin. (2) datoreaza impozit pentru
veniturile obtinute din strainatate de natura celor a caror impunere in Romania
este finala.
(2) Veniturile realizate din strainatate se supun impozitarii prin
aplicarea cotelor de impozit asupra bazei de calcul determinate dupa regulile
proprii fiecarei categorii de venit, in functie de natura acestuia.
(3) Contribuabilii care obtin venituri din strainatate au obligatia sa le
declare, potrivit declaratiei specifice, pana la data de 15 mai a anului
urmator celui de realizare a venitului.
(4) Organul fiscal stabileste impozitul anual datorat si emite o decizie de
impunere, in intervalul si in forma stabilite prin ordin al ministrului
finantelor publice.
(5) Diferentele de impozit ramase de achitat, conform deciziei de impunere
anuala, se platesc in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii
deciziei de impunere, perioada pentru care nu se calculeaza si nu se datoreaza
sumele stabilite potrivit reglementarilor in materie, privind colectarea
creantelor bugetare.
Norme metodologice:
203. Pentru veniturile din pensii si sume asimilate acestora, obtinute din
strainatate, pentru care Romania are drept de impunere, contribuabilii au
obligatia sa completeze si sa depuna o declaratie speciala, respectiv
"Declaratie privind veniturile din strainatate a caror impunere in Romania
este finala". Impozitul datorat in Romania se determina prin aplicarea
baremului anual de impunere asupra venitului brut anual diminuat cu suma lunara
neimpozabila, stabilita potrivit prevederilor art. 73 din Codul fiscal,
calculata la nivelul anului.
Codul fiscal:
Creditul fiscal extern
Art. 97
(1) Contribuabilii persoane fizice rezidente care, pentru acelasi venit si
in decursul aceleiasi perioade impozabile, sunt supusi impozitului pe venit
atat pe teritoriul Romaniei, cat si in strainatate, au dreptul la deducerea din
impozitul pe venit datorat in Romania a impozitului platit in strainatate,
denumit in continuare credit fiscal extern, in limitele prevazute in prezentul
articol.
(2) Creditul fiscal extern se acorda daca sunt indeplinite, cumulativ,
urmatoarele conditii:
a) impozitul platit in strainatate, pentru venitul obtinut in strainatate,
a fost efectiv platit in mod direct de persoana fizica sau de reprezentantul
sau legal ori prin retinere la sursa de catre platitorul venitului. Plata
impozitului in strainatate se dovedeste printr-un document justificativ,
eliberat de:
1. autoritatea fiscala a statului strain respectiv;
2. angajator, in cazul veniturilor din salarii;
3. alt platitor de venit, pentru alte categorii de venituri;
b) venitul pentru care se acorda credit fiscal face parte din una dintre
categoriile de venituri prevazute la art. 41.
(3) Creditul fiscal extern se acorda la nivelul impozitului platit in
strainatate, aferent venitului din sursa din strainatate, dar nu poate fi mai
mare decat partea de impozit pe venit datorat in Romania, aferenta venitului
din strainatate. In situatia in care contribuabilul in cauza obtine venituri
din strainatate din mai multe state, creditul extern admis a fi dedus din
impozitul datorat in Romania se va calcula, potrivit procedurii de mai sus,
pentru fiecare tara si pe fiecare natura de venit.
(4) Veniturile realizate din strainatate de persoanele fizice prevazute la
art. 40 alin. (1) lit. a) si cele care indeplinesc conditia de la art. 40 alin.
(2), a caror impunere in Romania este finala, se supun impozitarii in Romania,
recunoscandu-se impozitul platit in strainatate sub forma creditului fiscal,
dar limitat la impozitul pe venitul similar datorat in Romania.
(5) In vederea calculului creditului fiscal extern, sumele in valuta se
transforma la cursul de schimb mediu anual al pietei valutare, comunicat de
Banca Nationala a Romaniei, din anul de realizare a venitului. Veniturile din
strainatate realizate de persoanele fizice rezidente, precum si impozitul
aferent, exprimate in unitati monetare proprii statului respectiv, dar care nu
sunt cotate de Banca Nationala a Romaniei, se vor transforma astfel:
a) din moneda statului de sursa, intr-o valuta de circulatie
internationala, cum ar fi dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb
din tara de sursa;
b) din valuta de circulatie internationala in lei, folosindu-se cursul de
schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Nationala a Romaniei, din
anul de realizare a venitului respectiv.
Norme metodologice:
204. Urmatoarele persoane fizice sunt supuse impozitarii in Romania pentru
veniturile din orice sursa, atat din Romania cat si din afara Romaniei:
- persoanele fizice rezidente romane cu domiciliul in Romania;
- persoanele fizice prevazute la art. 40 alin. (2) din Codul fiscal.
In situatia in care pentru venitul din strainatate statul respectiv si-a
exercitat dreptul de impunere, aceste persoane au dreptul sa deduca din
impozitul pe venit datorat in Romania impozitul pe venit platit in strainatate
pentru acel venit, in conditiile prevazute de Codul fiscal.
Persoanele fizice romane cu domiciliul in Romania, care desfasoara
activitate salariala in strainatate si sunt retribuite pentru activitatea
salariala desfasurata in strainatate de catre angajatorul roman, se impun in
Romania pentru veniturile realizate din activitatea salariala desfasurata in
strainatate.
Veniturile din strainatate realizate de persoanele fizice romane cu
domiciliul in Romania, precum si impozitul aferent, a carui plata in
strainatate este atestata cu document justificativ eliberat de autoritatea
fiscala a statului strain, de angajator sau de alt platitor de venituri,
exprimate in unitatile monetare proprii fiecarui stat, se vor transforma in lei
la cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Nationala a Romaniei din
anul de realizare a venitului respectiv.
In vederea globalizarii, la sfarsitul anului fiscal vizat persoana in cauza
va prezenta organului fiscal in a carui raza se afla domiciliul fiscal al
contribuabilului documentul justificativ privind venitul realizat si impozitul
platit, eliberat de organul abilitat din tara in care a desfasurat activitatea
salariala, pentru acordarea creditului fiscal in conditiile stabilite prin
prezentele norme metodologice.
Cu ocazia acordarii creditului fiscal se va realiza regularizarea
impozitului datorat de persoana in cauza.
205. Impozitul platit in strainatate, care se deduce din impozitul pe
venitul anual global datorat in Romania, este limitat la partea de impozit pe
venit datorat in Romania, calculat astfel:
venit din sursa
din strainatate
credit fiscal = --------------- x impozit pe venit
extern venit mondial anual global
Prin venit mondial se intelege suma veniturilor impozabile din Romania si
din strainatate din categoriile de venituri din activitati independente, salarii
si cedarea folosintei bunurilor, realizate de persoanele fizice prevazute la
art. 40 alin. (1) lit. a) si de cele care indeplinesc conditia de la art. 40
alin. (2) din Codul fiscal.
206. Daca suma reprezentand creditul fiscal extern este mai mare decat
impozitul platit in strainatate, suma recunoscuta care se deduce este la
nivelul impozitului platit in strainatate. In situatia in care suma
reprezentand creditul fiscal extern este mai mica decat impozitul platit in
strainatate, suma recunoscuta reprezentand creditul fiscal extern acordat este
la nivelul sumei calculate conform pct. 205.
207. Calcularea creditului fiscal extern se face de organul fiscal, separat
pe fiecare natura de venit, prin raportarea la venitul mondial.
In situatia in care contribuabilul in cauza obtine venituri din strainatate
din mai multe state, creditul extern admis a fi dedus din impozitul datorat in
Romania se va calcula, potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare natura de
venit si pe fiecare tara.
208. In cazul veniturilor a caror impunere in Romania este finala, creditul
fiscal extern se acorda pentru fiecare venit similar din Romania. Creditul
fiscal extern pentru veniturile din strainatate, a caror impunere in Romania
este finala, se va acorda astfel:
a) in situatia in care in strainatate cota de impozit este mai mare decat
cea prevazuta in prezentul titlu pentru un venit similar, creditul fiscal
extern este limitat la impozitul pe venit calculat, aplicandu-se cota prevazuta
la titlul III din Codul fiscal;
b) in situatia in care cota de impozit este mai mica in strainatate decat
cota de impozit pentru un venit similar din Romania, creditul fiscal extern
este calculat la nivelul impozitului platit in strainatate, iar impozitul anual
ramas de achitat in Romania se calculeaza ca diferenta intre impozitul pe venit
calculat aplicandu-se cota de impozit prevazuta la titlul III din Codul fiscal
si impozitul pe venit platit in strainatate pentru venitul realizat in
strainatate.
Codul fiscal:
Pierderi fiscale externe
Art. 98
(1) Pierderile fiscale obtinute de contribuabilii persoane fizice rezidente
dintr-un stat strain se compenseaza numai cu veniturile de aceeasi natura din
strainatate, pe fiecare tara, inregistrate in cursul aceluiasi an fiscal.
(2) Pierderea care nu este acoperita, in temeiul alin. (1), se reporteaza
pentru o perioada de 5 ani fiscali consecutivi si se compenseaza numai cu
veniturile de aceeasi natura din statul respectiv.
Norme metodologice:
209. Regulile de report al pierderilor inregistrate din strainatate sunt
cele prevazute la art. 86 alin. (4) din Codul fiscal.
Codul fiscal:
TITLUL IV
Impozitul pe veniturile microintreprinderilor
Definitia microintreprinderii
Art. 103
In sensul prezentului titlu, o microintreprindere este o persoana juridica
romana care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii, la data de 31
decembrie a anului fiscal precedent:
a) are inscris in obiectul de activitate productia de bunuri materiale,
prestarea de servicii si/sau comertul;
b) are de la 1 pana la 9 salariati inclusiv;
c) a realizat venituri care nu au depasit echivalentul in lei a 100.000
euro;
d) capitalul social al persoanei juridice este detinut de persoane, altele
decat statul, autoritatile locale si institutiile publice.
Norme metodologice:
1. Numarul de salariati reprezinta numarul de persoane angajate cu contract
individual de munca, potrivit dispozitiilor Codului muncii, indiferent de
durata timpului de munca, inscrise lunar in statele de plata si/sau in
registrul general de evidenta a salariatilor.
2. La analiza indeplinirii conditiei privind numarul de salariati nu se iau
in considerare cazurile de incetare a raporturilor de munca ca urmare a
pensionarii sau desfacerii contractului individual de munca in urma savarsirii
unor acte care, potrivit legii, sunt sanctionate inclusiv prin acest mod.
Pentru persoanele juridice care au un singur angajat care demisioneaza in
cursul unei luni, conditia prevazuta la art. 103 lit. b) din Codul fiscal se
considera indeplinita daca in cursul lunii urmatoare este angajat un alt
salariat.
3. Pentru incadrarea in conditia privind nivelul veniturilor realizate in
anul precedent, se vor lua in calcul aceleasi venituri care constituie baza
impozabila prevazuta la art. 108 din Codul fiscal, iar cursul de schimb pentru
determinarea echivalentului in euro este cel de la inchiderea aceluiasi
exercitiu financiar.
4. La incadrarea in conditia privind capitalul social, nu poate fi microintreprindere
persoana juridica romana care are capitalul social detinut de un actionar sau
asociat persoana juridica cu peste 250 de angajati.
Codul fiscal:
Optiunea de a plati impozit pe veniturile microintreprinderii
Art. 104
(1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este optional.
(2) Microintreprinderile platitoare de impozit pe profit pot opta pentru
plata impozitului reglementat de prezentul titlu incepand cu anul fiscal
urmator, daca indeplinesc conditiile prevazute la art. 103 si daca nu au mai
fost platitoare de impozit pe veniturile microintreprinderilor.
(3) O persoana juridica romana care este nou-infiintata poate opta sa
plateasca impozit pe venitul microintreprinderilor, incepand cu primul an
fiscal, daca cerintele prevazute la art. 103 lit. a) si d) sunt indeplinite la
data inregistrarii la registrul comertului si conditia prevazuta la art. 103
lit. b) este indeplinita in termen de 60 de zile inclusiv de la data
inregistrarii.
(4) Microintreprinderile platitoare de impozit pe venitul
microintreprinderilor nu mai aplica acest sistem de impunere incepand cu anul
fiscal urmator anului in care nu mai indeplinesc una dintre conditiile
prevazute la art. 103.
(5) Nu pot opta pentru sistemul de impunere reglementat de prezentul titlu
persoanele juridice romane care:
a) desfasoara activitati in domeniul bancar;
b) desfasoara activitati in domeniile asigurarilor si reasigurarilor, al
pietei de capital, cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati
de intermediere in aceste domenii;
c) desfasoara activitati in domeniile jocurilor de noroc, pariurilor
sportive, cazinourilor;
d) au capitalul social detinut de un actionar sau asociat persoana juridica
cu peste 250 de angajati.
Norme metodologice:
5. In sensul art. 104 alin. (1) din Codul fiscal optiunea se exercita
pentru plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor obtinute din orice
sursa, iar iesirea din acest sistem de impunere se efectueaza incepand cu anul
urmator celui in care nu se mai indeplineste una dintre conditiile prevazute la
art. 103 din Codul fiscal.
6. In cazul in care angajarea nu se realizeaza in termen de 60 de zile de
la data eliberarii certificatului de inregistrare, microintreprinderea este
platitoare de impozit pe profit de la data inregistrarii acesteia la registrul
comertului. Perioada de 60 de zile se prelungeste in anul urmator celui pentru
care s-a exercitat optiunea, dupa caz.
7. In intelesul art. 104 alin. (4), daca pe parcursul anului fiscal una
dintre conditiile impuse la art. 103 din Codul fiscal nu mai este indeplinita,
contribuabilul este obligat ca incepand cu anul fiscal urmator sa nu mai aplice
impozitul pe venit chiar daca ulterior indeplineste criteriile prevazute la
art. 103 lit. b) si c).
8. Persoanele juridice care nu pot opta pentru acest sistem de impunere
sunt:
a) persoanele juridice care se organizeaza si functioneaza potrivit legilor
speciale de organizare si functionare din domeniul bancar (bancile, casele de
schimb valutar, societatile de credit ipotecar, cooperativele de credit etc.);
b) persoanele juridice care se organizeaza si functioneaza potrivit legilor
speciale de organizare si functionare din domeniul asigurarilor (de exemplu:
societatile de asigurare-reasigurare), al pietei de capital (de exemplu: burse
de valori sau de marfuri, societatile de servicii de investitii financiare,
societatile de registru, societatile de depozitare), cu exceptia persoanelor
juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii (brokerii
si agentii de asigurare);
c) persoanele juridice care desfasoara activitati in domeniul jocurilor de
noroc, al pariurilor sportive si al cazinourilor.
Codul fiscal:
Anul fiscal
Art. 106
(1) Anul fiscal al unei microintreprinderi este anul calendaristic.
(2) In cazul unei persoane juridice care se infiinteaza sau isi inceteaza
existenta, anul fiscal este perioada din anul calendaristic in care persoana
juridica a existat.
Norme metodologice:
9. In cazul infiintarii unei microintreprinderi intr-un an fiscal, perioada
impozabila incepe de la data inregistrarii acesteia la registrul comertului,
daca are aceasta obligatie, sau de la data inregistrarii in registrul condus
special de judecatorii, dupa caz.
10. In cazul lichidarii unei microintreprinderi intr-un an fiscal, perioada
impozabila inceteaza o data cu data radierii din registrul unde a fost
inregistrata infiintarea acesteia.
Codul fiscal:
Baza impozabila
Art. 108
(1) Baza impozabila a impozitului pe veniturile microintreprinderilor o
constituie veniturile din orice sursa, din care se scad:
a) veniturile din variatia stocurilor;
b) veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale;
c) veniturile din exploatare, reprezentand cota-parte a subventiilor
guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea investitiilor;
d) veniturile din provizioane;
e) veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate
bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul
profitului impozabil, conform reglementarilor legale;
f) veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare,
pentru pagubele produse la activele corporale proprii.
(2) In cazul in care o microintreprindere achizitioneaza case de marcat,
valoarea de achizitie a acestora se deduce din baza impozabila, in conformitate
cu documentul justificativ, in trimestrul in care au fost puse in functiune,
potrivit legii.
Norme metodologice:
11. Microintreprinderile platitoare de impozit pe venit organizeaza si
conduc contabilitatea potrivit Reglementarilor contabile simplificate,
armonizate cu directivele europene.
12. Baza impozabila asupra careia se aplica cota de 1,5% este totalul
veniturilor trimestriale care sunt inregistrate in creditul conturilor din
clasa a 7-a "Conturi de venituri", cu exceptia celor inregistrate in:
- "Variatia stocurilor";
- "Venituri din productia de imobilizari necorporale";
- "Venituri din productia de imobilizari corporale";
- "Alte venituri din exploatare" analitic reprezentand veniturile
din cota-parte a subventiilor guvernamentale si altor resurse similare pentru
finantarea investitiilor;
- "Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare" si
"Venituri financiare din provizioane";
- veniturile realizate din despagubiri de la societatile de asigurare
pentru pagubele produse la activele corporale proprii; precum si
- veniturile rezultate din anularea datoriilor si a majorarilor datorate
catre bugetul de stat, care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul
profitului impozabil, conform reglementarilor legale.
13. Diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma evaluarii
creantelor si datoriilor in valuta existente la data de 31 decembrie 2002,
inregistrate in contabilitate in "Rezultatul reportat" sunt venituri
impozabile pe masura incasarii creantelor sau platii datoriilor.
14. La calculul impozitului pe venit datorat de microintreprinderile care isi
inceteaza existenta in urma operatiunilor de divizare, dizolvare sau lichidare
nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul net, rezervele
constituite din diferente de curs favorabil aferente capitalului social in
devize sau disponibilului in devize, inclusiv sumele aferente unor reduceri ale
cotei de impozit pe profit, repartizate ca surse proprii de finantare pe
parcursul perioadei de functionare, potrivit legii, pentru societatile care pe
parcursul perioadei de functionare au fost si platitoare de impozit pe profit,
acestea fiind tratate ca dividende si supuse impunerii, potrivit titlului II,
III sau V din Codul fiscal, dupa caz.
15. In cazul in care se achizitioneaza case de marcat, din baza impozabila
se scade valoarea caselor de marcat, in conformitate cu documentul
justificativ, in luna punerii in functiune. Punerea in functiune se face
potrivit prevederilor legale.
Codul fiscal:
Procedura de declarare a optiunii
Art. 109
(1) Persoanele juridice platitoare de impozit pe profit comunica optiunea
organelor fiscale teritoriale la inceputul anului fiscal, prin depunerea
declaratiei de mentiuni pentru persoanele juridice, asociatiile familiale si
asociatiile fara personalitate juridica, pana la data de 31 ianuarie inclusiv.
(2) Persoanele juridice care se infiinteaza in cursul unui an fiscal
inscriu optiunea in cererea de inregistrare la registrul comertului. Optiunea
este definitiva pentru anul fiscal respectiv si pentru anii fiscali urmatori,
cat timp sunt indeplinite conditiile prevazute la art. 103.
(3) In cazul in care, in cursul anului fiscal, una dintre conditiile impuse
nu mai este indeplinita, microintreprinderea are obligatia de a pastra pentru
anul fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a optat, fara
posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmatoare de prevederile
prezentului titlu, chiar daca ulterior indeplineste conditiile prevazute la
art. 103.
(4) Pot opta pentru plata impozitului reglementat de prezentul titlu si
microintreprinderile care desfasoara activitati in zonele libere si/sau in
zonele defavorizate.
Norme metodologice:
16. Optiunea se inscrie in cererea de inregistrare la registrul comertului
si este definitiva pentru anul fiscal respectiv si pentru anii fiscali urmatori,
atata timp cat sunt indeplinite conditiile prevazute la art. 103 din Codul
fiscal. Persoanele juridice platitoare de impozit pe profit pot opta pentru
impozitul pe venit numai la inceputul anului fiscal, daca la finele anului
precedent sunt indeplinite conditiile prevazute la art. 103 din Codul fiscal si
nu au fost platitori de impozit pe venitul microintreprinderilor pe parcursul
functionarii lor.
Optiunea se comunica organelor fiscale teritoriale la inceputul anului
fiscal, prin depunerea Declaratiei de mentiuni pentru persoane juridice,
asociatii familiale si asociatii fara personalitate juridica, pana la data de
31 ianuarie inclusiv.
Pot opta si persoanele juridice care desfasoara activitati in zonele libere
si/sau in zonele defavorizate.
Codul fiscal:
Impozitarea persoanelor fizice asociate cu o microintreprindere
Art. 111
In cazul unei asocieri fara personalitate juridica dintre o
microintreprindere platitoare de impozit, conform prezentului titlu, si o
persoana fizica, rezidenta sau nerezidenta, microintreprinderea are obligatia
de a calcula, de a retine si de a varsa la bugetul de stat impozitul datorat de
persoana fizica, impozit calculat prin aplicarea cotei de 1,5% la veniturile ce
revin acesteia din asociere.
Norme metodologice:
17. Persoana fizica rezidenta va definitiva impozitul pe venitul din
asociere in conformitate cu prevederile titlului III din Codul fiscal.
Codul fiscal:
TITLUL V
Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti si impozitul pe
reprezentantele firmelor straine infiintate in Romania
CAP. 1
Impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti
Venituri impozabile obtinute din Romania
Art. 115
(1) Veniturile impozabile obtinute din Romania, indiferent daca veniturile
sunt primite in Romania sau in strainatate, sunt urmatoarele:
a) dividende de la o persoana juridica romana;
b) dobanzi de la un rezident;
c) dobanzi de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania, daca
dobanda este o cheltuiala a sediului permanent;
Norme metodologice:
1. Veniturile de natura dobanzilor, redeventelor sau comisioanelor
realizate de catre nerezidenti si care sunt cheltuieli atribuibile sediului
permanent din Romania al unui nerezident sunt venituri impozabile in Romania
potrivit titlului V din Codul fiscal.
Codul fiscal:
d) redevente de la un rezident;
Norme metodologice:
2. (1) Termenul redeventa cuprinde orice suma care trebuie platita in bani
sau in natura pentru folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau
drept prevazut la art. 7 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal, indiferent daca
suma trebuie platita conform unui contract sau ca urmare a copierii ilegale sau
a incalcarii drepturilor legale ale unei alte persoane.
(2) In cazul unei tranzactii care implica transferul de software,
incadrarea ca redeventa a sumei care trebuie platita depinde de natura
drepturilor transferate.
(3) In cazul transferului unui drept partial dintr-un copyright pentru
software, suma care trebuie platita este o redeventa daca primitorul dobandeste
dreptul de a utiliza acel software, astfel incat lipsa acestui drept constituie
o incalcare a copyright-ului. Exemple de astfel de tranzactii sunt
transferurile de drepturi de a reproduce si distribui catre public orice
software, precum si transferurile de drept de a modifica si a face public orice
software.
(4) In analiza caracterului unei tranzactii care implica transferul de
software nu se tine cont de dreptul de a copia un program exclusiv in scopul de
a permite exploatarea efectiva a programului de catre utilizator. In
consecinta, o suma care trebuie platita nu este o redeventa daca singurul drept
transferat este un drept limitat de a copia un program, in scopul de a permite
utilizatorului sa-l exploateze. Acelasi rezultat se aplica si pentru
"drepturi de retea sau site", in care primitorul obtine dreptul de a
face multiple copii ale unui program, exclusiv in scopul de a permite
exploatarea programului pe mai multe computere sau in reteaua primitorului.
(5) In cazul achizitiei tuturor drepturilor dintr-un copyright pentru
software, suma care trebuie platita nu este pentru folosirea sau dreptul de a
folosi acel software, in consecinta nefiind o redeventa.
(6) Suma care trebuie platita pentru folosirea sau dreptul de a folosi
ideile sau principiile cu privire la un software, cum ar fi schemele logice,
algoritmii sau limbajele de programare, este o redeventa.
(7) In intelesul acestei norme, software este orice program sau serie de
programe care contine instructiuni pentru un computer, atat pentru operarea
computerului (software de operare) cat si pentru indeplinirea altor sarcini
(software de aplicatie).
(8) In cazul unei tranzactii care permite unei persoane sa descarce
electronic imagini, sunete sau texte, suma care trebuie platita nu este
redeventa daca folosirea acestor materiale se limiteaza la drepturile necesare
pentru a permite descarcarea, stocarea si exploatarea computerului, retelei sau
a altui echipament de stocare, operare sau afisare a utilizatorului.
Dimpotriva, suma care trebuie platita pentru transferul dreptului de a
reproduce si a face public un produs digital este o redeventa.
(9) In cazul unui contract care implica folosirea sau dreptul de a folosi
orice proprietate sau drept prevazut la art. 7 alin. (1) pct. 28 din Codul
fiscal, precum si transferul unei alte proprietati sau altui serviciu, suma
care trebuie platita conform contractului trebuie sa fie impartita, conform
diverselor portiuni de contract, pe baza conditiilor contractului sau pe baza
unei impartiri rezonabile, fiecarei portiuni aplicandu-i-se tratamentul fiscal
corespunzator. Daca totusi o anumita parte din ceea ce urmeaza a se asigura
prin contract constituie de departe scopul principal al contractului, cealalta
portiune fiind auxiliara, tratamentul aplicat portiunii principale de contract
se aplica intregii sume care trebuie platita conform contractului.
Codul fiscal:
e) redevente de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania,
daca redeventa este o cheltuiala a sediului permanent;
f) comisioane de la un rezident;
g) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent in Romania,
daca comisionul este o cheltuiala a sediului permanent;
h) venituri din activitati sportive si de divertisment desfasurate in
Romania, indiferent daca veniturile sunt primite de catre persoanele care
participa efectiv la asemenea activitati sau de catre alte persoane;
i) venituri din prestarea de servicii de management, de intermediere sau de
consultanta din orice domeniu, daca aceste venituri sunt obtinute de la un
rezident sau daca veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu
permanent in Romania;
Norme metodologice:
3. Veniturile obtinute din Romania din prestarile de servicii de
management, de intermediere sau de consultanta in orice domeniu care nu sunt
efectuate in Romania sau veniturile care sunt cheltuieli atribuibile unui sediu
permanent din Romania al unui nerezident sunt impozabile, potrivit titlului V
din Codul fiscal, atunci cand nu sunt incheiate conventii de evitare a dublei
impuneri intre Romania si statul de rezidenta al beneficiarului de venit sau
cand beneficiarul de venit nu prezinta dovada rezidentei sale fiscale.
Codul fiscal:
j) venituri reprezentand remuneratii primite de nerezidenti ce au calitatea
de administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie al unei
persoane juridice romane;
k) venituri din servicii prestate in Romania;
l) venituri din profesii independente desfasurate in Romania - doctor,
avocat, inginer, dentist, arhitect, auditor si alte profesii similare -, in
cazul cand sunt obtinute in alte conditii decat prin intermediul unui sediu
permanent sau intr-o perioada sau in mai multe perioade care nu depasesc in
total 183 de zile pe parcursul oricarui interval de 12 luni consecutive care se
incheie in anul calendaristic vizat;
m) venituri din pensii primite de la bugetul asigurarilor sociale sau de la
bugetul de stat, in masura in care pensia lunara depaseste plafonul prevazut la
art. 73;
n) venituri din transportul international aerian, naval, feroviar sau
rutier, ce se desfasoara intre Romania si un stat strain;
o) venituri din premii acordate la concursuri organizate in Romania;
Norme metodologice:
4. Prin concursuri organizate in Romania se intelege concursuri organizate
in orice domeniu in Romania.
Codul fiscal:
p) venituri obtinute la jocurile de noroc practicate in Romania, de la
fiecare joc de noroc, obtinute de la acelasi organizator intr-o singura zi de
joc.
Norme metodologice:
5. Venituri obtinute la jocuri de noroc inseamna castiguri in bani si/sau
in natura acordate participantilor de catre orice persoana juridica romana,
autorizata sa organizeze si sa exploateze jocuri de noroc.
Codul fiscal:
(2) Urmatoarele venituri impozabile obtinute din Romania nu sunt impozitate
potrivit prezentului capitol si se impoziteaza conform titlurilor II sau III,
dupa caz:
a) veniturile unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent
in Romania;
b) veniturile unei persoane juridice straine obtinute din proprietati
imobiliare situate in Romania sau din transferul titlurilor de participare
detinute intr-o persoana juridica romana;
Norme metodologice:
6. Venituri din proprietati imobiliare inseamna venituri din vanzarea,
precum si din cedarea dreptului de folosinta asupra proprietatii imobiliare sau
a unei cote-parti din aceasta proprietate (inchiriere, concesionare sau
arendare).
Codul fiscal:
c) venituri ale unei persoane fizice nerezidente, obtinute dintr-o
activitate dependenta desfasurata in Romania;
d) veniturile unei persoane fizice nerezidente obtinute din inchirierea sau
alta forma de cedare a dreptului de folosinta a unei proprietati imobiliare
situate in Romania sau din transferul titlurilor de participare detinute intr-o
persoana juridica romana.
Norme metodologice:
7. Prin cedarea dreptului de folosinta a unei proprietati imobiliare se
intelege si arendarea sau concesionarea proprietatii imobiliare sau a unei
cote-parti din aceasta proprietate.
Codul fiscal:
Retinerea impozitului din veniturile impozabile obtinute din Romania de
nerezidenti
Art. 116
(1) Impozitul datorat de nerezidenti pentru veniturile impozabile obtinute
din Romania se calculeaza, se retine si se varsa la bugetul de stat de catre
platitorii de venituri.
Norme metodologice:
8. (1) Pentru veniturile obtinute de nerezidentii din Romania, platitorii
de venituri au obligatia retinerii impozitelor datorate prin stopaj la sursa si
virarii lor la bugetul de stat in termenul stabilit la art. 116 alin. (5) din
Codul fiscal.
(2) In cazurile prevazute la art. 115 alin. (1) lit. c), e), g) si i) din
Codul fiscal, platitorul impozitului prevazut la titlul V din Codul fiscal este
nerezidentul care are sediul permanent in Romania in evidenta caruia sunt
inregistrate respectivele cheltuieli deductibile.
Codul fiscal:
(2) Impozitul datorat se calculeaza prin aplicarea urmatoarelor cote asupra
veniturilor brute:
a) 5% pentru veniturile din dobanzile la depozitele la termen,
certificatele de depozit si alte instrumente de economisire la banci si alte
institutii de credit autorizate si situate in Romania;
b) 20% pentru veniturile obtinute din jocurile de noroc, prevazute la art.
115 alin. (1) lit. p);
c) 15% in cazul oricaror alte venituri impozabile obtinute din Romania, asa
cum sunt enumerate la art. 115.
(3) In intelesul alin. (2), venitul brut este venitul care ar fi fost
platit unui nerezident, daca impozitul nu ar fi fost retinut din venitul platit
nerezidentului.
(4) Prin derogare de la alin. (2), impozitul ce trebuie retinut se
calculeaza dupa cum urmeaza:
a) pentru veniturile ce reprezinta remuneratii primite de nerezidenti ce au
calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administratie
al unei persoane juridice romane, potrivit prevederilor art. 58;
Norme metodologice:
9. La impunerea veniturilor ce reprezinta remuneratii primite de persoanele
fizice nerezidente pentru activitatea desfasurata in calitate de administrator,
fondator sau membru al consiliului de administratie al unei persoane juridice
romane sunt aplicabile dispozitiile titlului III din Codul fiscal.
Codul fiscal:
Scutiri de la impozitul prevazut in prezentul capitol
Art. 117
Sunt scutite de impozitul pe veniturile obtinute din Romania de nerezidenti
urmatoarele venituri:
a) dobanda pentru depunerile la vedere in cont curent de la banci sau alte
institutii de credit din Romania;
b) dobanda la instrumente/titluri de creanta emise si/sau garantate de
Guvernul Romaniei, consiliile locale, Banca Nationala a Romaniei, precum si de
banci sau alte institutii financiare care actioneaza in calitate de agent al
Guvernului roman;
c) dobanda la instrumente/titluri de creanta emise de o persoana juridica
romana, daca instrumentele/titlurile de creanta sunt tranzactionate pe o piata
de valori mobiliare recunoscuta si dobanda este platita unei persoane care nu
este o persoana afiliata a emitatorului instrumentelor/titlurilor de creanta;
Norme metodologice:
10. (1) In intelesul acestui paragraf, dobanzile scutite de impozit sunt
cele generate de instrumente/titluri de creanta emise de persoane juridice
romane.
(2) Piata de valori mobiliare recunoscuta, pentru care se aplica
prevederile art. 117 lit. c) din Codul fiscal, este cea definita potrivit
legislatiei in domeniul valorilor mobiliare.
Codul fiscal:
d) premiile unei persoane fizice nerezidente obtinute din Romania, ca
urmare a participarii la festivalurile nationale si internationale artistice,
culturale si sportive finantate din fonduri publice;
e) premiile acordate elevilor si studentilor nerezidenti la concursurile
finantate din fonduri publice;
Norme metodologice:
11. Premiile prevazute la art. 117 lit. d) si e) din Codul fiscal sunt
premii de natura celor platite de la bugetul de stat sau de la bugetele
consiliilor locale prin intermediul institutiilor publice centrale si locale de
profil.
Codul fiscal:
Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conventiilor de evitare
a dublei impuneri
Art. 118
(1) In intelesul art. 116, daca un contribuabil este rezident al unei tari
cu care Romania a incheiat o conventie pentru evitarea dublei impuneri cu
privire la impozitele pe venit si capital, cota de impozit care se aplica
venitului impozabil obtinut de catre acel contribuabil din Romania nu poate
depasi cota de impozit, prevazuta in conventie, care se aplica asupra acelui
venit, potrivit alin. (2). In situatia in care cotele de impozitare din
legislatia interna sunt mai favorabile decat cele din conventiile de evitare a
dublei impuneri se aplica cotele de impozitare mai favorabile.
Norme metodologice:
12. (1) Prevederile alin. 2 al articolelor "Dividende",
"Dobanzi", "Comisioane", "Redevente" din
conventiile de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu alte state se
aplica intocmai. In cazul cand legislatia interna prevede in mod expres
exceptarea de la impunere, scutirea sau o cota de impozitare mai favorabila,
sunt aplicabile prevederile legislatiei interne.
(2) Alin. 2 al articolelor "Dividende", "Dobanzi",
"Comisioane", "Redevente" din conventiile de evitare a
dublei impuneri nu este anulat de alin. 1 al acelorasi articole, care prevede
ca veniturile respective platite unui rezident se impun in statul sau de
rezidenta.
(3) Aplicarea alin. 2 al articolelor "Dividende",
"Dobanzi", "Comisioane", "Redevente" din
conventiile de evitare a dublei impuneri care prevad impunerea in statul de
sursa nu conduce la o dubla impunere pentru acelasi venit, intrucat statul de
rezidenta acorda credit fiscal pentru impozitul platit in Romania, in
conformitate cu prevederile conventiei de evitare a dublei impuneri.
(4) In cazul cand in Romania s-au facut retineri de impozit ce depasesc
prevederile din conventiile de evitare a dublei impuneri, suma impozitului
retinut in plus poate fi rambursata la cererea beneficiarului de venit,
respectiv a persoanei nerezidente.
(5) Pentru rambursarea impozitului retinut in plus din veniturile platite
de un rezident roman persoanelor nerezidente, acestea depun o cerere de
rambursare a impozitului platit in plus la platitorul de venit rezident roman,
care va fi verificata de organul fiscal teritorial al Ministerului Finantelor
Publice in a carui raza teritoriala se afla sediul sau domiciliul platitorului
de venit rezident roman.
(6) Cererea de rambursare a impozitului va fi depusa de persoana
nerezidenta in termenul legal de prescriptie, stabilit prin legislatia statului
roman.
(7) Pe baza verificarii efectuate de organul fiscal teritorial al
Ministerului Finantelor Publice privind venitul pentru care s-a retinut un
impozit in plus fata de prevederile conventiei, rambursarea impozitului catre
persoana nerezidenta se va face prin intermediul rezidentului roman platitor al
venitului.
(8) Dispozitiile titlurilor II si III din Codul fiscal reprezinta
legislatia interna si se aplica atunci cand Romania are incheiata conventie de
evitare a dublei impuneri cu statul al carui rezident este beneficiarul
venitului realizat din Romania si acesta prezinta certificatul de rezidenta
fiscala sau documentul prevazut la pct. 13 alin. (1).
(9) Prevederile titlului V din Codul fiscal se aplica atunci cand
beneficiarul venitului realizat din Romania este rezident al unui stat cu care
Romania nu are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri sau cand
beneficiarul venitului realizat din Romania, rezident al unui stat cu care
Romania are incheiata conventie de evitare a dublei impuneri, nu prezinta
certificatul de rezidenta fiscala sau documentul prevazut la pct. 13 alin. (1).
Codul fiscal:
(2) Pentru aplicarea prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri
nerezidentul are obligatia de a prezenta platitorului de venit certificatul de
rezidenta fiscala.
Norme metodologice:
13. (1) Nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romania trebuie sa
justifice in Romania dreptul de a beneficia de prevederile conventiei de
evitare a dublei impuneri incheiate intre Romania si statul sau de rezidenta,
prin prezentarea certificatului de rezidenta fiscala eliberat de autoritatea
competenta fiscala din statul respectiv. In cazul cand nerezidentul beneficiar
al veniturilor din Romania prezinta un alt document prin care se atesta
rezidenta fiscala, acest document va fi vizat de organul fiscal al statului sau
de rezidenta.
(2) Nerezidentii care sunt beneficiarii veniturilor din Romania vor depune
la platitorul de venit originalul sau copia certificatului de rezidenta fiscala
ori documentul mentionat la alin. (1), tradus si legalizat de organul autorizat
din Romania.
(3) In cazul in care nerezidentul beneficiar al venitului din Romania nu a
prezentat originalul sau copia tradusa si legalizata a certificatului de
rezidenta fiscala sau a documentului prevazut la alin. (1), se vor aplica
prevederile titlului V din Codul fiscal, si nu cele din conventiile de evitare
a dublei impuneri.
(4) In ipoteza in care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romania
transmite un singur original al certificatului de rezidenta fiscala sau al
documentului prevazut la alin. (1) unui platitor de venituri rezident roman
care are filiale, sucursale sau puncte de lucru in diferite localitati din
Romania si care fac plati, la randul lor, catre beneficiarul de venituri
nerezident, primitorul certificatului de rezidenta fiscala sau al documentului
prevazut la alin. (1), in original, va transmite la fiecare subunitate o copie
tradusa si legalizata a certificatului de rezidenta fiscala in original al
beneficiarului de venituri din Romania sau a documentului prevazut la alin.
(1). Pe copia legalizata primitorul certificatului de rezidenta fiscala sau al
documentului prevazut la alin. (1), in original, va semna cu mentiunea ca
detine originalul acestuia.
(5) Prevederile alin. (4) sunt valabile si in situatia in care nerezidentul
beneficiar al veniturilor din Romania are infiintata o filiala in Romania care
are relatii contractuale cu diversi clienti din localitati diferite din Romania
si care primeste un singur original al certificatului de rezidenta fiscala sau
al documentului prevazut la alin. (1). Filiala apartinand persoanei nerezidente
va face copii legalizate pe care le va distribui clientilor romani.
Codul fiscal:
(3) Macheta certificatului de rezidenta fiscala si termenul de depunere a
acestuia de catre nerezident se stabilesc prin norme.
Norme metodologice:
14. Macheta certificatului de rezidenta fiscala si instructiunile de
completare a acestuia, elaborate pentru rezidentii romani, se aproba prin ordin
al ministrului finantelor publice.
15. (1) Nerezidentii care sunt beneficiari ai veniturilor din Romania vor
depune anual, la platitorul de venit, originalul certificatului de rezidenta
fiscala sau al documentului prevazut la pct. 13 alin. (1), tradus si legalizat
de organul autorizat din Romania in momentul platii venitului, dar nu mai
tarziu de o luna calculata de la data platii acestuia.
(2) Certificatul de rezidenta fiscala sau documentul prevazut la pct. 13
alin. (1) este valabil pentru anul fiscal pentru care a fost emis.
(3) Platitorul de venit este raspunzator pentru primirea in termenul
stabilit a originalului certificatului de rezidenta fiscala sau a documentului
prevazut la pct. 13 alin. (1) si pentru aplicarea prevederilor din conventiile
de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu diverse state.
Codul fiscal:
Certificatele de atestare a impozitului platit de nerezidenti
Art. 120
(1) Orice nerezident poate depune o cerere la autoritatea fiscala
competenta prin care va solicita eliberarea certificatului de atestare a
impozitului platit catre bugetul de stat de el insusi sau de o alta persoana,
in numele sau.
Norme metodologice:
16. Cererea de eliberare a certificatului de atestare a impozitului platit
de nerezidenti se depune la organul fiscal teritorial in raza caruia platitorul
de venit este inregistrat ca platitor de impozite si taxe.
Codul fiscal:
(2) Autoritatea fiscala competenta are obligatia de a elibera certificatul
de atestare a impozitului platit de nerezidenti.
(3) Forma cererii si a certificatului de atestare a impozitului platit de
nerezident, precum si conditiile de depunere, respectiv de eliberare se
stabilesc prin norme.
Norme metodologice:
17. (1) Certificatul de atestare a impozitului platit de nerezidenti se
elibereaza de organul fiscal teritorial in raza caruia isi are sediul platitorul
de venit, pe baza cererii depuse de beneficiarul venitului sau de platitorul de
venit in numele acestuia pana la data de 31 ianuarie inclusiv a anului urmator
celui pentru care s-au incasat veniturile impozitate in Romania.
(2) Forma cererii si a certificatului de atestare a impozitului platit de
nerezident, precum si instructiunile de completare si eliberare se aproba prin
ordin al ministrului finantelor publice.
Codul fiscal:
CAP. 2
Impozitul pe reprezentante
Contribuabili
Art. 122
Orice persoana juridica straina, care are o reprezentanta autorizata sa
functioneze in Romania, potrivit legii, are obligatia de a plati un impozit
anual, conform prezentului capitol.
Norme metodologice:
18. (1) Persoanele juridice straine, prin reprezentante infiintate in
Romania, nu sunt abilitate sa faca fapte de comert, aceste reprezentante
neavand calitatea de persoana juridica.
(2) Persoanele juridice straine care doresc sa-si infiinteze o
reprezentanta in Romania trebuie sa obtina autorizatia prevazuta de lege.
(3) Autorizatia obtinuta poate fi anulata in conditiile care sunt stabilite
prin acelasi act normativ.
Codul fiscal:
Stabilirea impozitului
Art. 123
(1) Impozitul pe reprezentanta pentru un an fiscal este egal cu
echivalentul in lei al sumei de 4.000 euro, stabilita pentru un an fiscal, la
cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de Banca Nationala a Romaniei,
din ziua precedenta celei in care se efectueaza plata impozitului catre bugetul
de stat.
(2) In cazul unei persoane juridice straine, care in cursul unui an fiscal
infiinteaza sau desfiinteaza o reprezentanta in Romania, impozitul datorat
pentru acest an se calculeaza proportional cu numarul de luni de existenta a
reprezentantei in anul fiscal respectiv.
Norme metodologice:
19. In cazul persoanelor juridice straine care infiinteaza o reprezentanta
in Romania in cursul unei luni din anul de impunere, impozitul pentru anul de
impunere se calculeaza incepand cu data de 1 a lunii in care reprezentanta a
fost infiintata pana la sfarsitul anului respectiv. Pentru reprezentantele care
se desfiinteaza in cursul anului de impunere impozitul anual se recalculeaza
pentru perioada de activitate de la inceputul anului pana la data de 1 a lunii
urmatoare celei in care a avut loc desfiintarea reprezentantei.
Codul fiscal:
Plata impozitului si depunerea declaratiei fiscale
Art. 124
(1) Orice persoana juridica straina are obligatia de a plati impozitul pe
reprezentanta la bugetul de stat, in doua transe egale, pana la datele de 20
iunie si 20 decembrie.
Norme metodologice:
20. Datele stabilite pentru plata impozitului la bugetul de stat includ si
datele de 20 iunie si 20 decembrie.
Codul fiscal:
(2) Orice persoana juridica straina care datoreaza impozitul pe
reprezentanta are obligatia de a depune o declaratie anuala la autoritatea
fiscala competenta, pana la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de
impunere.
Norme metodologice:
21. (1) Forma declaratiei fiscale care va fi depusa anual la autoritatea
fiscala competenta si instructiunile de completare se aproba prin ordin al
ministrului finantelor publice.
(2) Declaratia anuala de impunere, precum si declaratia fiscala in cazul
infiintarii sau desfiintarii reprezentantei in cursul anului pot fi depuse in
numele persoanei juridice straine si de reprezentantul reprezentantei la
organul fiscal teritorial in raza caruia reprezentanta isi desfasoara
activitatea.
Codul fiscal:
(3) Orice persoana juridica straina, care infiinteaza sau desfiinteaza o
reprezentanta in cursul anului fiscal, are obligatia de a depune o declaratie
fiscala la autoritatea fiscala competenta, in termen de 30 de zile de la data
la care reprezentanta a fost infiintata sau desfiintata.
Norme metodologice:
22. (1) Forma declaratiei fiscale care va fi depusa la autoritatea fiscala
competenta in caz de infiintare sau de desfiintare a reprezentantei si
instructiunile de completare vor fi aprobate prin ordin al ministrului
finantelor publice.
(2) In termen de 30 de zile de la data depunerii declaratiei fiscale de
infiintare sau de desfiintare a reprezentantei, organul fiscal teritorial
stabileste sau recalculeaza impozitul stabilit pentru perioada in care reprezentanta
va desfasura sau isi va inceta activitatea, dupa caz.
Codul fiscal:
(4) Reprezentantele sunt obligate sa conduca evidenta contabila prevazuta
de legislatia in vigoare din Romania.
Norme metodologice:
23. (1) Reprezentantele vor conduce contabilitatea in partida simpla,
conform prevederilor legislatiei din Romania.
(2) Cheltuielile efectuate pentru exercitarea activitatii reprezentantelor
vor fi justificate cu documente financiar-contabile intocmite in conditiile
legii.
(3) Impozitul pe venitul reprezentantelor pentru anul 2003 va fi
definitivat potrivit actelor normative care au reglementat sistemul de impunere
a acestor entitati pana la 31 decembrie 2003.
Codul fiscal:
TITLUL VI
Taxa pe valoarea adaugata
CAP. 2
Sfera de aplicare
Sfera de aplicare
Art. 126
(1) In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se cuprind
operatiunile care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu
plata;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este
considerat a fi in Romania;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o
persoana impozabila, astfel cum este definita la art. 127 alin. (1);
d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre
activitatile economice prevazute la art. 127 alin. (2).
Norme metodologice:
1. (1) In sensul art. 126 alin. (1) din Codul fiscal, daca cel putin una
dintre conditiile stipulate la lit. a) - d) nu este indeplinita, operatiunea nu
se cuprinde in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata.
(2) Operatiunile desfasurate in interiorul zonelor libere sau porturilor
libere, precum si livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii efectuate
din Romania pentru unitati din zonele libere sau porturile libere si cele
efectuate de unitati din zonele sau porturile libere pentru unitati din Romania
sunt considerate operatiuni efectuate in Romania, fiind supuse regulilor prevazute
de titlul VI al Codului fiscal. Prin porturi libere, in sensul taxei pe
valoarea adaugata, se inteleg porturile care beneficiaza de facilitatile
prevazute de Ordonanta Guvernului nr. 131/2000 privind instituirea unor masuri
pentru facilitarea exploatarii porturilor, republicata.
(3) Pentru a se cuprinde in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata
livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii trebuie sa fie efectuate cu
plata. Aceasta conditie implica existenta unei legaturi directe intre
operatiune si contrapartida obtinuta. Pentru a se determina daca o operatiune
poate fi plasata in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata trebuie ca
aceasta sa aduca un avantaj clientului si pretul sa fie in legatura cu
avantajul primit, astfel:
a) conditia referitoare la existenta unui avantaj in folosul clientului
este indeplinita atunci cand exista un angajament al furnizorului sau al
prestatorului de a furniza un bun sau un serviciu determinabil unei persoane
care asigura finantarea sau, in absenta acestuia, atunci cand operatiunea a
fost efectuata, sa permita sa se stabileasca un asemenea angajament. Aceasta
conditie este compatibila cu faptul ca serviciul a fost colectiv, nu a fost
masurabil cu exactitate sau se inscrie in cadrul unei obligatii legale;
b) conditia referitoare la existenta unei legaturi intre operatiune si
contrapartida obtinuta este respectata chiar daca pretul nu reflecta valoarea
normala a operatiunii, este achitat sub forma de abonamente, servicii sau
bunuri, ia forma unei sume calificate drept reducere de pret, nu este platit de
catre beneficiar, ci de un tert.
Codul fiscal:
CAP. 3
Persoane impozabile
Persoane impozabile si activitatea economica
Art. 127
(1) Este considerata persoana impozabila orice persoana care desfasoara, de
o maniera independenta si indiferent de loc, activitati economice de natura
celor prevazute la alin. (2), oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei
activitati.
(2) In sensul prezentului titlu, activitatile economice cuprind
activitatile producatorilor, comerciantilor sau prestatorilor de servicii,
inclusiv activitatile extractive, agricole si activitatile profesiilor libere
sau asimilate acestora. De asemenea, constituie activitate economica
exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, in scopul obtinerii de
venituri cu caracter de continuitate.
(3) Nu actioneaza de o maniera independenta angajatii sau orice alte
persoane legate de angajator printr-un contract individual de munca sau prin
orice alte instrumente juridice care creeaza un raport angajator/angajat in
ceea ce priveste conditiile de munca, remunerarea sau alte obligatii ale
angajatorului.
(4) Cu exceptia celor prevazute la alin. (5) si (6), institutiile publice
nu sunt persoane impozabile pentru activitatile care sunt desfasurate in
calitate de autoritati publice, chiar daca pentru desfasurarea acestor
activitati se percep cotizatii, onorarii, redevente, taxe sau alte plati.
(5) Institutiile publice sunt persoane impozabile pentru activitatile
desfasurate in calitate de autoritati publice, daca tratarea lor ca persoane
neimpozabile ar produce distorsiuni concurentiale.
(6) Institutiile publice sunt persoane impozabile pentru activitatile
desfasurate in aceleasi conditii legale ca si cele aplicabile operatorilor
economici, chiar daca sunt prestate in calitate de autoritate publica, precum
si pentru activitatile urmatoare:
a) telecomunicatii;
b) furnizarea de apa, gaze, energie electrica, energie termica, agent
frigorific si altele de aceeasi natura;
c) transport de bunuri si de persoane;
d) servicii prestate de porturi si aeroporturi;
e) livrarea de bunuri noi, produse pentru vanzare;
f) activitatea targurilor si expozitiilor comerciale;
g) depozitarea;
h) activitatile organelor de publicitate comerciala;
i) activitatile agentiilor de calatorie;
j) activitatile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante si alte
localuri asemanatoare.
(7) Sunt asimilate institutiilor publice, in ceea ce priveste regulile
aplicabile din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata, orice entitati a
caror infiintare este reglementata prin legi sau hotarari ale Guvernului,
pentru activitatile prevazute prin actul normativ de infiintare, care nu
creeaza distorsiuni concurentiale, nefiind desfasurate si de alte persoane
impozabile.
Norme metodologice:
2. (1) Nu are caracter de continuitate, in sensul art. 127 alin. (2) din
Codul fiscal, obtinerea de venituri de catre persoanele fizice din vanzarea locuintelor
proprietate personala sau a altor bunuri care sunt folosite de catre acestea
pentru scopuri personale.
(2) Activitatea de incasare a taxelor prevazute la art. 283 alin. (1) din
Codul fiscal, efectuata de catre persoane impozabile, nu constituie activitate
economica, in sensul art. 127 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii efectuate in mod
gratuit de organizatiile fara scop patrimonial nu sunt considerate activitati
economice.
3. (1) In sensul art. 127 alin. (4) din Codul fiscal, institutiile publice
nu sunt persoane impozabile si pentru urmatoarele activitati:
a) vanzarea, direct sau prin intermediari, catre persoane fizice, in scop
de locuinta, a imobilelor sau a partilor de imobile, aflate in proprietatea
statului, date in folosinta inainte de introducerea taxei pe valoarea adaugata
in legislatia Romaniei. Daca vanzarea are loc prin intermediari, acestia nu
datoreaza taxa pe valoarea adaugata pentru incasarile din vanzarea acestor
locuinte si nici pentru comisionul aferent, dar in mod corespunzator nu
beneficiaza de exercitarea dreptului de deducere pentru aceste operatiuni;
b) livrarile de bunuri dobandite dupa data de 1 iulie 1993, daca la
achizitia acestora s-a platit taxa pe valoarea adaugata si taxa respectiva nu a
fost dedusa.
(2) Directiile generale ale finantelor publice nu sunt considerate persoane
impozabile pentru valorificarea bunurilor legal confiscate sau intrate in
proprietatea privata a statului potrivit legii.
(3) Din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata, distorsiuni de
concurenta rezulta atunci cand aceeasi activitate este desfasurata de mai multi
operatori economici, dintre care unii beneficiaza de un tratament fiscal
preferential, astfel incat contravaloarea bunurilor livrate si/sau a
serviciilor prestate de acestia nu este grevata de taxa pe valoarea adaugata,
fata de ceilalti operatori economici care sunt obligati sa greveze
contravaloarea livrarilor de bunuri si/sau a prestarilor de servicii efectuate
cu taxa pe valoarea adaugata.
(4) In situatia in care institutiile publice desfasoara activitati de
natura celor prevazute la art. 127 alin. (5) si (6) din Codul fiscal, persoana
impozabila poate fi considerata institutia publica in ansamblu sau, in functie
de natura activitatii desfasurate, numai partea din structura organizatorica
prin care sunt realizate acele activitati.
Codul fiscal:
CAP. 4
Operatiuni impozabile
Livrarea de bunuri
Art. 128
(1) Prin livrare de bunuri se intelege orice transfer al dreptului de
proprietate asupra bunurilor de la proprietar catre o alta persoana, direct sau
prin persoane care actioneaza in numele acestuia.
(2) In intelesul prezentului titlu, prin bunuri se intelege bunurile
corporale mobile si imobile, prin natura lor sau prin destinatie. Energia
electrica, energia termica, gazele naturale, agentul frigorific si altele de
aceeasi natura sunt considerate bunuri mobile corporale.
(3) Sunt, de asemenea, considerate livrari de bunuri efectuate cu plata, in
sensul alin. (1):
a) predarea efectiva a bunurilor catre o alta persoana, in cadrul unui
contract care prevede ca plata se efectueaza in rate sau orice alt tip de
contract ce prevede ca proprietatea este atribuita cel mai tarziu in momentul
platii ultimei scadente, cu exceptia contractelor de leasing;
b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, in urma executarii
silite;
c) trecerea in domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor
impozabile, in conditiile prevazute de legislatia referitoare la proprietatea
publica si regimul juridic al acesteia, in schimbul unei despagubiri;
d) transmiterea de bunuri efectuata pe baza unui contract de comision la
cumparare sau la vanzare, atunci cand comisionarul actioneaza in nume propriu,
dar in contul comitentului;
e) bunurile constatate lipsa din gestiune, cu exceptia celor prevazute la
alin. (9) lit. a) si c).
Norme metodologice:
4. (1) Conform art. 128 alin. (1) din Codul fiscal, prin livrare de bunuri
se intelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la
proprietar catre o alta persoana, direct sau prin persoane care actioneaza in
numele acestuia. Pentru bunurile, altele decat cele second-hand, incredintate
in vederea vanzarii in baza unui contract de consignatie, data livrarii
bunurilor de la consignant la consignatar se considera a fi data vanzarii
bunurilor de catre consignatar catre beneficiar. Facturarea bunurilor de catre
consignant catre consignatar se face cel mai tarziu la finele lunii in care
bunurile au fost vandute.
(2) Se considera livrare de bunuri, in sensul art. 128 alin. (1) din Codul
fiscal, produsele agricole retinute drept plata in natura a prestatiei
efectuate de persoane impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata, care presteaza servicii pentru obtinerea si/sau prelucrarea
produselor agricole, precum si plata in natura a arendei.
(3) In sensul art. 128 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor in urma executarii silite se
considera livrare de bunuri numai daca debitorul este inregistrat ca platitor
de taxa pe valoarea adaugata.
5. (1) In sensul art. 128 alin. (3) lit. d) din Codul fiscal, transmiterea
de bunuri efectuata pe baza unui contract de comision la cumparare sau la
vanzare se considera livrare de bunuri atunci cand comisionarul actioneaza in
nume propriu, dar in contul comitentului. Comisionarul este considerat din
punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata cumparator si revanzator. In
functie de locul unde vanzatorul, cumparatorul si comisionarul isi au stabilit
sediul activitatii economice sau un sediu permanent ori, in lipsa acestora,
domiciliul sau resedinta obisnuita, se disting urmatoarele situatii:
a) atunci cand vanzatorul, comisionarul si cumparatorul sunt persoane
impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata in Romania,
vanzatorul face o livrare de bunuri catre comisionar si emite factura fiscala.
Comisionarul, la randul sau, face livrare de bunuri catre cumparator si emite
factura fiscala;
b) atunci cand vanzatorul si comisionarul sunt persoane impozabile
inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata in Romania, iar
cumparatorul este persoana stabilita in strainatate, vanzatorul face livrare de
bunuri catre comisionar si emite factura fiscala, iar acesta din urma, la
randul sau, face livrare de bunuri catre cumparatorul strain, emite factura
fiscala, factura externa si intocmeste declaratia vamala de export in nume propriu,
respectiv la rubrica "exportator" din declaratia vamala de export isi
inscrie numele sau;
c) atunci cand cumparatorul si comisionarul sunt persoane inregistrate ca
platitori de taxa pe valoarea adaugata in Romania, iar vanzatorul este persoana
stabilita in strainatate, acesta din urma emite factura externa pe numele
comisionarului pentru bunurile livrate, comisionarul face importul de bunuri,
intocmeste declaratia vamala de import in nume propriu si face livrare de
bunuri catre cumparator, emitand factura fiscala.
(2) Comisionarul isi poate exercita dreptul de deducere a taxei pe valoarea
adaugata inscrise in factura fiscala emisa pe numele sau de vanzatorul stabilit
in Romania sau a celei din declaratia vamala de import, in cazul in care
vanzatorul este o persoana stabilita in strainatate, conform prevederilor cap.
X "Regimul deducerilor" din titlul VI al Codului fiscal. Conform
reglementarilor contabile nu este obligatorie inregistrarea in conturile de
venituri, respectiv de cheltuieli, a operatiunilor efectuate de comisionar.
Codul fiscal:
(8) Aportul in natura la capitalul social al unei societati comerciale nu
constituie livrare de bunuri, daca primitorului bunurilor i-ar fi fost permisa
deducerea integrala a taxei pe valoarea adaugata, daca aceasta s-ar fi aplicat
transferului respectiv. In situatia in care primitorul bunurilor este o
persoana impozabila, care nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea
adaugata sau are dreptul de deducere partial, operatiunea se considera livrare de
bunuri, daca taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor respective sau
partilor lor componente a fost dedusa total sau partial.
Norme metodologice:
6. (1) Nu constituie livrare de bunuri aportul in natura la capitalul
social al unei societati comerciale, efectuat intre doua persoane impozabile
inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, in situatia in care
beneficiarul are drept de deducere integrala a taxei pe valoarea adaugata.
Persoana impozabila care a adus aportul in natura are drept de deducere a taxei
pe valoarea adaugata potrivit prevederilor art. 145 alin. (5) lit. b) din Codul
fiscal.
(2) Constituie livrare de bunuri aportul in natura la capitalul social
acordat de o persoana impozabila inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea
adaugata, care pentru bunurile respective a exercitat dreptul de deducere total
sau partial, unei persoane impozabile care nu are drept de deducere a taxei pe
valoarea adaugata, fie datorita faptului ca nu este inregistrata ca platitor de
taxa pe valoarea adaugata, fie datorita faptului ca operatiunile desfasurate de
aceasta nu dau drept de deducere. In acest caz beneficiarul evidentiaza in
patrimoniul sau contravaloarea bunului primit, inclusiv taxa pe valoarea
adaugata.
(3) Aportul in natura acordat de o persoana impozabila inregistrata ca
platitor de taxa pe valoarea adaugata unei persoane impozabile care are drept
de deducere partiala a taxei pe valoarea adaugata constituie livrare de bunuri,
daca taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor respective sau partilor lor
componente a fost dedusa total sau partial. La persoana impozabila care a
acordat aportul in natura, precum si la beneficiar, taxa pe valoarea adaugata
aferenta operatiunii respective se inscrie in decontul de taxa pe valoarea
adaugata, atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila, fara a avea loc
plati efective intre cele doua unitati in ceea ce priveste taxa pe valoarea
adaugata.
(4) Baza de impozitare pentru aportul in natura care constituie livrare de
bunuri este constituita din valoarea de aport a bunurilor.
(5) Importul de bunuri care se constituie aport in natura la capitalul
social al unei societati comerciale, efectuat de o persoana straina, se
cuprinde in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata potrivit
prevederilor art. 131 din Codul fiscal. Persoana impozabila care primeste
aportul in natura poate sa isi exercite dreptul de deducere a taxei pe valoarea
adaugata in conditiile legii.
Codul fiscal:
(9) Nu constituie livrare de bunuri, in sensul alin. (1), urmatoarele:
a) bunurile distruse ca urmare a unor calamitati naturale sau a altor cauze
de forta majora;
b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi
valorificate in conditii stabilite prin norme;
c) perisabilitatile, in limitele prevazute prin lege;
d) bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare
externe sau interne;
e) acordarea in mod gratuit de bunuri ca mostre in cadrul campaniilor
publicitare, pentru incercarea produselor sau pentru demonstratii la punctele
de vanzare, alte bunuri acordate in scopul stimularii vanzarilor;
f) acordarea de bunuri, in mod gratuit, in cadrul actiunilor de
sponsorizare, de mecenat, de protocol, precum si alte destinatii prevazute de
lege, in conditiile stabilite prin norme.
Norme metodologice:
7. (1) Bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot
fi valorificate, nu constituie livrare de bunuri conform art. 128 alin. (9)
lit. b) din Codul fiscal, daca sunt indeplinite in mod cumulativ urmatoarele
conditii:
a) nu sunt imputabile;
b) degradarea calitativa a bunurilor se datoreaza unor cauze obiective
dovedite cu documente;
c) se face dovada ca s-au distrus bunurile si nu mai intra in circuitul economic.
In categoria bunurilor degradate calitativ se incadreaza si ziarele,
revistele, cartile, manualele scolare, care sunt returnate de catre difuzori si
care nu mai pot fi valorificate.
(2) Casarea bunurilor de natura mijloacelor fixe, chiar si inainte de
expirarea duratei normale de intrebuintare, nu constituie livrare de bunuri din
punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata.
(3) Bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de protocol nu sunt
considerate livrari de bunuri in limita in care sunt deductibile la calculul
impozitului pe profit cheltuielile de protocol, stabilita la titlul II al
Codului fiscal. Aceeasi limita este aplicabila si microintreprinderilor care se
incadreaza in prevederile titlului IV al Codului fiscal.
(4) Bunurile acordate gratuit in cadrul actiunilor de sponsorizare si
mecenat nu sunt considerate livrari de bunuri in limita a 3 la mie din cifra de
afaceri, determinata potrivit art. 152 alin. (6) din Codul fiscal, si nu se
intocmeste factura fiscala pentru acordarea acestor bunuri.
(5) Prin acordarea de bunuri in mod gratuit potrivit destinatiilor
prevazute de lege, in sensul art. 128 alin. (9) lit. f) din Codul fiscal, se
inteleg destinatii cum sunt: masa calda pentru mineri, alimentatia de
protectie, materiale igienico-sanitare acordate obligatoriu angajatilor in
vederea prevenirii imbolnavirilor. Limita pana la care nu sunt considerate
livrari de bunuri este cea stabilita prin actele normative care instituie
acordarea acestor bunuri. Plata in natura a salariilor si a dividendelor
reprezinta livrare de bunuri, nefiind aplicabile prevederile art. 128 alin. (9)
lit. f) din Codul fiscal.
(6) Incadrarea in limitele prevazute la alin. (3) - (5) se determina pe
baza datelor raportate prin situatiile financiare anuale. Nu se iau in calcul
pentru incadrarea in aceste limite sponsorizarile, actiunile de mecenat sau
alte actiuni prevazute prin legi, acordate in numerar. Depasirea limitelor
constituie livrare de bunuri si se colecteaza taxa pe valoarea adaugata, daca
s-a exercitat dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata corespunzatoare
depasirii. Taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta depasirii se calculeaza
si se include la rubrica de regularizari din decontul intocmit pentru perioada
fiscala in care persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe
valoarea adaugata au depus situatiile financiare anuale, dar nu mai tarziu de
termenul legal de depunere a acestora.
(7) Preluarea de catre persoanele impozabile inregistrate ca platitori de
taxa pe valoarea adaugata a unor bunuri din activitatea proprie pentru a fi
utilizate in scopul desfasurarii activitatii economice a acestora nu este
considerata livrare de bunuri. Aceleasi prevederi se aplica si pentru
prestarile de servicii.
Codul fiscal:
Prestarea de servicii
Art. 129
(1) Se considera prestare de servicii orice operatiune care nu constituie
livrare de bunuri.
(2) Prestarile de servicii cuprind operatiuni cum sunt:
a) inchirierea de bunuri sau transmiterea folosintei bunurilor, in cadrul
unui contract de leasing;
b) transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor,
brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;
c) angajamentul de a nu desfasura o activitate economica, de a nu concura
cu alta persoana sau de a tolera o actiune ori o situatie;
d) prestarile de servicii efectuate in baza unui ordin emis de/sau in
numele unei autoritati publice sau potrivit legii;
e) intermedierea efectuata de comisionari, care actioneaza in numele si in
contul comitentului, atunci cand intervin intr-o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii.
(3) Se considera prestari de servicii cu plata:
a) utilizarea temporara a bunurilor care fac parte din activele unei
persoane impozabile, in scopuri ce nu au legatura cu activitatea sa economica,
sau pentru a fi puse la dispozitie, in vederea utilizarii in mod gratuit, altor
persoane, daca taxa pe valoarea adaugata pentru bunurile respective a fost
dedusa total sau partial;
b) prestarile de servicii efectuate in mod gratuit de catre o persoana
impozabila, in scopuri care nu au legatura cu activitatea sa economica pentru
uzul personal al angajatilor sai sau al altor persoane.
(4) Nu se considera prestare de serviciu efectuata cu plata utilizarea
bunurilor si prestarile de servicii prevazute la alin. (3), efectuate in
limitele si potrivit destinatiilor prevazute prin lege, precum si prestarile de
servicii efectuate in scopuri publicitare sau in scopul stimularii vanzarilor.
Norme metodologice:
8. (1) In sensul art. 129 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, transmiterea
folosintei bunurilor in cadrul unui contract de leasing operational sau
financiar se considera prestare de servicii. Daca in cursul derularii unui
contract de leasing financiar intervine o cesiune intre utilizatori cu acceptul
locatorului/finantatorului sau o cesiune a contractului de leasing financiar
prin care se schimba locatorul/finantatorul, operatiunea nu constituie livrare
de bunuri, considerand ca persoana care preia contractul de leasing continua
persoana cedentului. Operatiunea este considerata in continuare prestare de
servicii, taxa pe valoarea adaugata fiind datorata de persoana care preia
contractul de leasing in aceleasi conditii ca si cedentul.
(2) Este considerata prestare de servicii, conform art. 129 alin. (2) lit.
e) din Codul fiscal, intermedierea efectuata de comisionari care actioneaza in
numele si in contul comitentului atunci cand intervin intr-o livrare de bunuri
sau o prestare de servicii. In sensul prezentelor norme metodologice,
comisionarul care actioneaza in numele si in contul comitentului este persoana
care actioneaza in calitate de mandatar potrivit Codului comercial. In cazul in
care comisionarul intermediaza livrari de bunuri, in functie de locul unde
vanzatorul, cumparatorul si comisionarul isi au stabilit sediul activitatii
economice sau un sediu permanent ori, in lipsa acestora, domiciliul sau
resedinta obisnuita, se disting urmatoarele situatii:
a) atunci cand vanzatorul, comisionarul si cumparatorul sunt persoane
impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata in Romania,
vanzatorul face livrare de bunuri catre cumparator, pentru care emite factura
fiscala direct pe numele cumparatorului, iar comisionarul face prestare de
servicii, pentru care intocmeste factura fiscala numai pentru comisionul sau
care reprezinta contravaloarea serviciului de intermediere prestat catre
persoana care l-a mandatat, respectiv cumparatorul sau vanzatorul;
b) atunci cand vanzatorul si comisionarul sunt persoane impozabile
inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata in Romania, iar
cumparatorul este persoana stabilita in strainatate, vanzatorul emite factura
fiscala pentru livrarea de bunuri catre cumparator si este inscris in
declaratia vamala de export la rubrica "exportator", iar comisionarul
care face prestarea de serviciu emite factura fiscala pentru comisionul sau
catre persoana care l-a mandatat, respectiv cumparatorul sau vanzatorul;
c) atunci cand cumparatorul si comisionarul sunt persoane inregistrate ca
platitori de taxa pe valoarea adaugata in Romania, iar vanzatorul este persoana
stabilita in strainatate, cumparatorul primeste factura externa emisa de
vanzator pe numele sau si intocmeste declaratia vamala de import in nume
propriu, iar comisionarul care face prestarea de serviciu emite factura fiscala
pentru comisionul sau catre persoana care l-a mandatat, respectiv cumparatorul
sau vanzatorul.
(3) Emiterea unei facturi in numele sau de catre orice comisionar care
actioneaza in numele si in contul comitentului vanzator, in momentul vanzarii
catre cumparator, este suficienta pentru a-l transforma in cumparator
revanzator din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata, astfel cum este prevazut
la pct. 5. De asemenea, comisionarul care actioneaza in numele si in contul
comitentului cumparator devine din punct de vedere al taxei pe valoarea
adaugata un cumparator revanzator, daca primeste de la vanzator o factura
intocmita pe numele sau.
(4) Pentru operatiunile prevazute la art. 129 alin. (4) din Codul fiscal se
aplica in mod corespunzator prevederile pct. 7 alin. (3) - (6).
Codul fiscal:
Importul de bunuri
Art. 131
(1) In intelesul prezentului titlu, se considera import de bunuri intrarea
de bunuri in Romania provenind dintr-un alt stat.
(2) Prin derogare de la alin. (1), atunci cand bunurile sunt plasate, dupa
intrarea lor in tara, in regimuri vamale suspensive, aceste bunuri nu se
cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata. Totusi, acestea sunt
supuse reglementarilor vamale in ceea ce priveste plata sau, dupa caz,
garantarea drepturilor de import pe perioada cat se afla in regim vamal
suspensiv.
(3) Importul bunurilor plasate in regimuri vamale suspensive este efectuat
in statul pe teritoriul caruia bunurile ies din aceste regimuri.
(4) Nu se cuprinde in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata
livrarea bunurilor aflate in regimuri vamale suspensive.
Norme metodologice:
9. (1) Regimurile vamale suspensive la care se face referire la art. 131
din Codul fiscal sunt cele prevazute de legislatia vamala in vigoare.
(2) Orice livrare a unor bunuri care se afla sub regim vamal suspensiv nu
intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata. Astfel de operatiuni
pot avea drept obiect vanzarea de bunuri aflate in regim de antrepozit vamal,
cesionarea de bunuri aflate in regim de perfectionare activa si altele de
aceasta natura.
Codul fiscal:
CAP. 5
Locul operatiunilor impozabile
Locul livrarii de bunuri
Art. 132
(1) Se considera a fi locul livrarii de bunuri:
a) locul unde se gasesc bunurile in momentul cand incepe expedierea sau
transportul, in cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor,
de beneficiar sau de un tert;
b) locul unde se efectueaza instalarea sau montajul, in cazul bunurilor
care fac obiectul unei instalari sau montaj, indiferent daca punerea in
functiune este efectuata de catre furnizor sau de alta persoana in contul sau;
c) locul unde se gasesc bunurile in momentul in care are loc livrarea, in
cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;
d) locul de plecare al transportului de pasageri, in cazul in care
livrarile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor sau avion;
e) locul de plecare al transportului de pasageri, in cazul in care
livrarile de bunuri sunt efectuate intr-un autocar sau tren, si pe partea din
parcursul transportului de pasageri efectuat in interiorul tarii.
(2) In aplicarea prevederilor alin. (1) lit. e), se intelege:
a) prin partea din parcursul transportului de pasageri efectuat in
interiorul tarii, parcursul efectuat intre locul de plecare si locul de sosire
al transportului de pasageri, fara oprire in afara tarii;
b) prin locul de plecare al transportului de pasageri, primul punct de
imbarcare a pasagerilor situat in interiorul tarii, daca este cazul, dupa
oprirea efectuata in afara tarii;
c) prin locul de sosire a unui transport de pasageri, ultimul punct de
debarcare prevazut in interiorul tarii, pentru pasagerii care s-au imbarcat in
interiorul tarii, daca este cazul, inainte de oprirea efectuata in afara tarii.
(3) Prin derogare de la prevederile alin. (1) lit. a) si b), atunci cand
locul de plecare sau de expediere ori de transport al bunurilor se afla in
afara Romaniei, acestea fiind importate in Romania, locul livrarii efectuate de
importator, in sensul art. 150 alin. (2), este considerat a fi in Romania.
Norme metodologice:
10. (1) Livrarile de bunuri pentru care locul livrarii nu este considerat a
fi in Romania conform art. 132 din Codul fiscal nu sunt operatiuni impozabile
in Romania. Orice persoana impozabila care realizeaza livrari de bunuri care au
locul livrarii in strainatate poate sa-si exercite dreptul de deducere in
conformitate cu prevederile art. 145 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, in
situatia in care livrarile de bunuri ar da drept de deducere daca ar fi
realizate in Romania.
(2) Locul livrarii de bunuri in cazul in care livrarile sunt efectuate la
bordul unui vapor sau avion este considerat a fi locul de plecare a
transportului de pasageri, potrivit art. 132 alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal. In intelesul prezentelor norme metodologice, locul de plecare/locul de
sosire a unui transport nu coincid intotdeauna cu punctul de plecare/punctul de
sosire. Locul de plecare a transportului de pasageri in cazul livrarilor de
bunuri efectuate la bordul unui vapor sau al unui avion este considerat a fi:
a) primul punct de imbarcare a pasagerilor, pentru transporturile care au
punctul de plecare in Romania;
b) primul punct de imbarcare a pasagerilor situat in interiorul tarii,
pentru transporturile care au punctul de plecare in afara Romaniei si fac
escala in Romania.
(3) Locul livrarii de bunuri in cazul in care livrarile sunt efectuate
intr-un autocar sau tren este locul de plecare a transportului de pasageri si
numai pe partea din parcursul transportului de pasageri efectuat in interiorul
tarii. Locul de plecare a transportului de pasageri, respectiv parcursul
efectuat in interiorul tarii, se determina astfel:
a) pentru transporturile care au punctul de plecare in Romania si punctul
de sosire in strainatate, locul de plecare este primul punct de imbarcare a
pasagerilor situat in interiorul tarii. Locul de sosire este considerat a fi
ultimul punct de debarcare a pasagerilor prevazut in interiorul tarii, pentru
pasagerii care s-au imbarcat in interiorul tarii. Parcursul efectuat in
interiorul tarii este cel efectuat intre locul de plecare si locul de sosire.
Daca dupa primul punct de imbarcare a pasagerilor situat in Romania nu mai
exista si un punct de debarcare pana la iesirea din tara, se considera ca locul
livrarii de bunuri nu este in Romania;
b) pentru transporturile care au punctul de plecare in afara Romaniei si
punctul de sosire in Romania, locul de plecare este considerat a fi primul
punct de imbarcare a pasagerilor situat in interiorul tarii, iar locul de
sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor prevazut in interiorul
tarii. Parcursul efectuat in interiorul tarii este cel efectuat intre locul de
plecare si locul de sosire. Daca nu exista un punct de imbarcare situat in
interiorul tarii, se considera ca locul livrarii de bunuri nu este in Romania;
c) pentru transporturile care tranziteaza Romania, fara a avea nici punctul
de plecare, nici punctul de sosire in Romania, locul de plecare este considerat
a fi primul punct de imbarcare a pasagerilor situat in interiorul tarii, iar
locul de sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor prevazut in
interiorul tarii. Parcursul efectuat in interiorul tarii este cel efectuat
intre locul de plecare si locul de sosire. Daca nu exista punct de imbarcare
sau de debarcare in interiorul tarii, locul livrarii de bunuri nu este
considerat a fi in Romania.
Codul fiscal:
Locul prestarii de servicii
Art. 133
(1) Locul prestarii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul
isi are stabilit sediul activitatii economice sau un sediu permanent de la care
serviciile sunt efectuate sau, in lipsa acestora, domiciliul sau resedinta sa
obisnuita.
Norme metodologice:
11. Art. 133 alin. (1) din Codul fiscal instituie o regula generala
potrivit careia pentru prestarile de servicii legea aplicabila in materie de
taxa pe valoarea adaugata este cea a tarii in care prestatorul isi are stabilit
sediul activitatii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt
efectuate ori, in lipsa acestora, domiciliul sau resedinta sa obisnuita. La
alin. (2) al art. 133 din Codul fiscal sunt prevazute derogarile de la regula
generala, respectiv se reglementeaza ca pentru anumite prestari de servicii
locul prestarii, respectiv legea aplicabila este alta decat cea a tarii in care
prestatorul isi are stabilit sediul activitatii economice sau un sediu
permanent de la care serviciile sunt efectuate ori, in lipsa acestora,
domiciliul sau resedinta sa obisnuita.
Codul fiscal:
(2) Prin exceptie de la alin. (1), pentru urmatoarele prestari de servicii,
locul prestarii este considerat a fi:
a) locul unde bunul imobil este situat, pentru prestarile de servicii
efectuate in legatura directa cu un bun imobil, inclusiv prestatiile agentiilor
imobiliare si de expertiza, ca si prestarile privind pregatirea sau coordonarea
executarii lucrarilor imobiliare, cum ar fi, de exemplu, prestatiile furnizate
de arhitecti si serviciile de supervizare;
Norme metodologice:
12. Pentru operatiunile prevazute la art. 133 alin. (2) lit. a) din Codul
fiscal, locul prestarii este situat in tara in care este situat bunul imobil.
Prestatorul trebuie sa aplice legea privind taxa pe valoarea adaugata din tara
in care este situat bunul imobil. Rezulta ca pentru operatiuni taxabile de
aceasta natura desfasurate in Romania de orice prestator, indiferent daca este
roman sau o persoana impozabila stabilita in strainatate, locul prestarii este
considerat a fi in Romania. Atunci cand persoane impozabile romane desfasoara
astfel de operatiuni in strainatate, operatiunile respective nu au locul
prestarii in Romania, prestatorul exercitandu-si dreptul de deducere potrivit
art. 145 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal. Prin persoana impozabila romana se
intelege orice prestator care isi are stabilit in Romania sediul activitatii
economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate ori, in
lipsa acestora, domiciliul sau resedinta sa obisnuita ori care si-a desemnat
reprezentant fiscal in Romania.
Codul fiscal:
b) locul unde se efectueaza transportul, in functie de distantele parcurse,
in cazul transportului de bunuri si de persoane;
Norme metodologice:
13. (1) Pentru serviciile de transport de bunuri si de persoane, locul
prestarii este locul unde se efectueaza transportul in functie de distantele
parcurse. In intelesul prezentelor norme metodologice, locul de plecare/locul
de sosire a unui transport nu coincid intotdeauna cu punctul de plecare/punctul
de sosire. Locul de plecare/locul de sosire sunt notiuni utilizate pentru a
stabili parcursul efectuat in interiorul tarii. Prin punct de plecare, in cazul
transportului de bunuri, se intelege punctul de unde incepe transportul, iar in
cazul transportului de persoane, punctul de imbarcare a pasagerilor. Prin punct
de sosire, in cazul transportului de bunuri, se intelege primul loc de
destinatie a bunurilor, iar in cazul transportului de persoane, punctul de
debarcare a pasagerilor.
(2) Transporturile nationale de bunuri sunt transporturile pentru care atat
punctul de plecare, cat si punctul de sosire se afla in interiorul tarii.
Transporturile nationale de persoane sunt transporturile pentru care atat
punctul de plecare, cat si punctul de sosire se afla in interiorul tarii. Locul
prestarii transporturilor nationale de bunuri si de persoane este in Romania.
(3) Transporturile internationale de bunuri sunt transporturile care au fie
punctul de plecare, fie punctul de sosire in afara Romaniei, fie ambele puncte
sunt situate in afara Romaniei, dar transportul tranziteaza Romania. Locul
prestarii serviciilor internationale de transport este considerat a fi in
Romania pentru partea din parcursul efectuat in interiorul tarii.
(4) Pentru transportul international de bunuri, partea din parcursul
efectuat in interiorul tarii este parcursul efectuat intre locul de plecare si
locul de sosire a transportului de bunuri. Prin locul de plecare a
transportului de bunuri se intelege punctul de plecare situat in interiorul
tarii sau, dupa caz, punctul de trecere a frontierei si de intrare in Romania,
pentru transporturile care nu au punctul de plecare in Romania. Prin locul de
sosire a transportului de bunuri se intelege primul loc de destinatie a
bunurilor in Romania sau, dupa caz, punctul de trecere a frontierei la iesirea
din Romania, pentru transporturile care nu au locul de destinatie a bunurilor
in Romania.
(5) Pentru transportul international de persoane, partea din parcursul
efectuat in interiorul tarii este parcursul efectuat intre locul de plecare si
locul de sosire a transportului de persoane, determinata dupa cum urmeaza:
a) pentru transporturile care au punctul de plecare in Romania si punctul
de sosire in strainatate, locul de plecare este primul punct de imbarcare a
pasagerilor, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei
dinspre Romania in strainatate, pentru pasagerii care urmeaza a fi debarcati in
afara tarii;
b) pentru transporturile care au punctul de plecare in afara Romaniei si
punctul de sosire in Romania, locul de plecare este punctul de trecere a frontierei
din strainatate spre Romania, iar locul de sosire este ultimul punct de
debarcare a pasagerilor care au fost imbarcati in afara Romaniei;
c) pentru transporturile care tranziteaza Romania, fara a avea nici punctul
de plecare, nici punctul de sosire in Romania, locul de plecare este considerat
a fi locul de trecere a frontierei dinspre strainatate in Romania, iar locul de
sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romania in
strainatate;
d) in cazurile prevazute la lit. a) - c), pentru pasagerii care s-au
imbarcat in interiorul tarii si s-au debarcat in interiorul tarii, calatorind
cu un mijloc de transport in trafic international, partea de transport dintre
locul de imbarcare si locul de debarcare pentru acesti pasageri se considera a
fi transport national.
(6) Facturile de transport international se emit pentru parcursul integral,
fara a fi necesara separarea contravalorii traseului national si a celui
international. Orice scutire de taxa pe valoarea adaugata pentru servicii de
transport, prevazuta de art. 143 si 144 din Codul fiscal, se acorda pentru
parcursul efectuat in interiorul tarii, in timp ce distanta parcursa in afara
tarii se considera ca nu are locul prestarii in Romania si nu se datoreaza taxa
pe valoarea adaugata. Persoanele care efectueaza servicii de transport
international beneficiaza de dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata
aferente achizitiilor de bunuri si/sau servicii si pentru partea din transport
care nu are locul prestarii in Romania, in baza art. 145 alin. (4) lit. b) din
Codul fiscal.
Codul fiscal:
c) sediul activitatii economice sau sediul permanent al beneficiarului
pentru care sunt prestate serviciile sau, in absenta acestora, domiciliul sau
resedinta obisnuita a beneficiarului in cazul urmatoarelor servicii:
1. inchirierea de bunuri mobile corporale;
2. operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile
corporale;
3. transferul si/sau transmiterea folosintei drepturilor de autor,
brevetelor, licentelor, marcilor comerciale si a altor drepturi similare;
4. serviciile de publicitate si marketing;
5. serviciile de consultanta, de inginerie, juridice si de avocatura,
serviciile contabililor si expertilor contabili, ale birourilor de studii si
alte servicii similare;
6. prelucrarea de date si furnizarea de informatii;
7. operatiunile bancare, financiare si de asigurari, inclusiv reasigurari,
cu exceptia inchirierii de seifuri;
8. punerea la dispozitie de personal;
9. telecomunicatiile. Sunt considerate servicii de telecomunicatii
serviciile avand ca obiect transmiterea, emiterea si receptia de semnale,
inscrisuri, imagini si sunete sau informatii de orice natura prin cablu, radio,
mijloace optice sau alte mijloace electromagnetice, inclusiv cedarea dreptului
de utilizare a mijloacelor pentru astfel de transmisii, emiteri sau receptii;
serviciile de telecomunicatii cuprind, de asemenea, si furnizarea accesului la
reteaua mondiala de informatii;
10. serviciile de radiodifuziune si de televiziune;
11. serviciile furnizate pe cale electronica; sunt considerate servicii
furnizate pe cale electronica: furnizarea si conceperea de site-uri
informatice, mentenanta la distanta a programelor si echipamentelor, furnizarea
de programe informatice - software - si actualizarea acestora, furnizarea de
imagini, de texte si de informatii si punerea la dispozitie de baze de date,
furnizarea de muzica, de filme si de jocuri, inclusiv jocuri de noroc,
transmiterea si difuzarea de emisiuni si evenimente politice, culturale,
artistice, sportive, stiintifice, de divertisment si furnizarea de servicii de
invatamant la distanta. Atunci cand furnizorul de servicii si clientul sau
comunica prin curier electronic, serviciul furnizat nu reprezinta un serviciu
electronic;
12. obligatia de a se abtine de la realizarea sau exercitarea, total sau
partial, a unei activitati economice sau a unui drept mentionat in prezenta
litera;
13. prestarile de servicii efectuate de intermediari care intervin in
furnizarea prestarilor prevazute in prezenta litera;
Norme metodologice:
14. Pentru operatiunile prevazute la art. 133 alin. (2) lit. c) din Codul
fiscal, locul prestarii este situat in tara in care beneficiarul isi are
stabilit sediul activitatii economice sau un sediu permanent ori, in lipsa unui
astfel de sediu, domiciliul sau resedinta sa obisnuita, pentru care serviciile
sunt prestate. Aceasta regula constituie o exceptie de la prevederile art. 133
alin. (1) din Codul fiscal si este denumita "taxare inversa",
deoarece obligatia platii taxei pe valoarea adaugata revine beneficiarului
prestarii de servicii si nu prestatorului. Atunci cand persoane impozabile
stabilite in strainatate efectueaza astfel de prestari catre beneficiari romani,
taxa pe valoarea adaugata este datorata de beneficiari, daca operatiunile in
cauza sunt taxabile. Taxa pe valoarea adaugata se achita pe baza decontului
special de taxa pe valoarea adaugata de catre persoanele care nu sunt
inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata. Persoanele inregistrate
ca platitori de taxa pe valoarea adaugata evidentiaza taxa aferenta acestor
operatiuni in decontul de taxa pe valoarea adaugata, atat ca taxa colectata,
cat si ca taxa deductibila. Cand persoane romane presteaza servicii de natura
celor prevazute la art. 133 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal pentru
beneficiari persoane stabilite in strainatate, locul prestarii este considerat
a fi in strainatate, iar prestatorii romani pot sa-si exercite dreptul de
deducere potrivit prevederilor art. 145 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal.
Codul fiscal:
d) locul unde sunt prestate serviciile, in cazul urmatoarelor servicii:
1. culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de divertisment
sau similare, inclusiv serviciile accesorii si cele ale organizatorilor de
astfel de activitati;
2. prestarile accesorii transportului, cum sunt: incarcarea, descarcarea,
manipularea, paza si/sau depozitarea bunurilor si alte servicii similare;
3. expertize privind bunurile mobile corporale;
4. prestarile efectuate asupra bunurilor mobile corporale.
Norme metodologice:
15. Pentru operatiunile prevazute la art. 133 alin. (2) lit. d) din Codul
fiscal, locul prestarii se afla in tara in care operatiunile respective sunt
prestate efectiv, indiferent unde este situat sediul activitatii economice sau
sediul permanent de la care sunt prestate serviciile ori, in lipsa acestora,
domiciliul sau resedinta obisnuita a prestatorului. Taxa pe valoarea adaugata
este in sarcina prestatorului, daca operatiunile sunt taxabile si se datoreaza
in tara in care se situeaza locul prestarii. Persoanele din Romania care
presteaza astfel de servicii in strainatate pot sa-si exercite dreptul de
deducere in conformitate cu prevederile art. 145 alin. (4) lit. b) din Codul
fiscal.
Codul fiscal:
CAP. 6
Faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata
Faptul generator si exigibilitatea - reguli generale
Art. 134
(1) Faptul generator al taxei reprezinta faptul prin care sunt realizate
conditiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei.
(2) Taxa pe valoarea adaugata devine exigibila atunci cand autoritatea
fiscala devine indreptatita, in baza legii, la un moment dat, sa solicite taxa
pe valoarea adaugata de la platitorii taxei, chiar daca plata acesteia este
stabilita prin lege la o alta data.
(3) Faptul generator al taxei intervine si taxa devine exigibila, la data
livrarii de bunuri sau la data prestarii de servicii, cu exceptiile prevazute
in prezentul titlu.
(4) Livrarile de bunuri si prestarile de servicii, altele decat cele
prevazute la art. 128 alin. (3) lit. a) si art. 129 alin. (2) lit. a), care se
efectueaza continuu, dand loc la decontari sau plati succesive, cum sunt gazele
naturale, apa, serviciile telefonice, energia electrica si altele asemenea, se
considera ca sunt efectuate in momentul expirarii perioadelor la care se refera
aceste decontari sau plati.
(5) Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata este anticipata faptului generator
si intervine:
a) la data la care este emisa o factura fiscala, inaintea livrarii de
bunuri sau a prestarii de servicii;
b) la data incasarii avansului, in cazul in care se incaseaza avansuri
inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii. Se excepteaza de la
aceasta prevedere avansurile incasate pentru plata importurilor si a
drepturilor vamale stabilite, potrivit legii, si orice avansuri incasate pentru
operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata sau care nu sunt in sfera de aplicare
a taxei. Prin avansuri se intelege incasarea partiala sau integrala a
contravalorii bunurilor sau serviciilor, inaintea livrarii, respectiv a
prestarii.
(6) Prin derogare de la alin. (5), in cazul construirii unui bun imobil,
antreprenorul general poate opta pentru ca exigibilitatea taxei pe valoarea
adaugata sa intervina la data livrarii bunului imobil, in conditii stabilite
prin norme.
Norme metodologice:
16. (1) Pentru lucrarile imobiliare care se finalizeaza intr-un bun imobil,
antreprenorii pot sa opteze pentru plata taxei pe valoarea adaugata la data la
care ia nastere faptul generator al taxei, respectiv data livrarii, pentru
lucrarile imobiliare care indeplinesc una dintre urmatoarele conditii:
a) sunt executate in cadrul unui contract unic care prevede obligatia
antreprenorului de a asigura procurarea, instalarea sau incorporarea bunurilor
mobile in lucrarea respectiva;
b) valoarea bunurilor incorporate in lucrarile imobiliare depaseste 50% din
pretul negociat intre antreprenor si beneficiar.
(2) Optiunea se comunica organului fiscal teritorial la care antreprenorul
este inregistrat ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, printr-o declaratie
prin care acesta se obliga sa colecteze, la data livrarii, taxa pe valoarea adaugata
aferenta lucrarilor care se incadreaza in prevederile alin. (1). Declaratia de
optiune se comunica pentru fiecare lucrare imobiliara.
(3) Dupa comunicarea optiunii se interzice antreprenorilor facturarea taxei
pe valoarea adaugata inainte de data livrarii pentru lucrarile imobiliare
respective.
(4) Nerespectarea conditiilor prevazute la alin. (1) - (3) atrage anularea
optiunii si obligarea la colectarea taxei pe valoarea adaugata aferente
avansurilor incasate.
(5) Antreprenorul poate renunta oricand la aceasta optiune, situatie in
care are obligatia de a colecta taxa pe valoarea adaugata aferenta avansurilor
incasate.
(6) In situatiile prevazute la alin. (4) si (5), taxa pe valoarea adaugata
devine exigibila la data incasarii avansurilor.
Codul fiscal:
CAP. 7
Baza de impozitare
Baza de impozitare pentru operatiuni in interiorul tarii
Art. 137
(1) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata este constituita din:
a) pentru livrari de bunuri si prestari de servicii, altele decat cele
prevazute la lit. b) si c), din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta
sau care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea
cumparatorului, beneficiarului sau a unui tert, inclusiv subventiile direct legate
de pretul acestor operatiuni;
b) preturile de achizitie sau, in lipsa acestora, pretul de cost,
determinat la momentul livrarii, pentru operatiunile prevazute la art. 128
alin. (3) lit. e), alin. (4) si (5). Daca bunurile sunt mijloace fixe, pretul
de achizitie sau pretul de cost se ajusteaza, astfel cum se prevede in norme;
c) suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabila pentru executarea
prestarilor de servicii pentru operatiunile prevazute la art. 129 alin. (3).
(2) Se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata:
a) impozitele, taxele, daca prin lege nu se prevede altfel, exclusiv taxa
pe valoarea adaugata;
b) cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de
ambalare, transport si asigurare, decontate cumparatorului sau clientului.
Norme metodologice:
17. (1) Potrivit art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subventiile
primite de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, legate direct de
pretul bunurilor livrate si/sau al serviciilor prestate, se includ in baza de
impozitare a taxei pe valoarea adaugata. Se considera ca subventiile sunt
legate direct de pret daca indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) pretul livrarii/tariful prestarii pe unitatea de masura al bunurilor
si/sau al serviciilor este impus prin lege sau prin decizii ale consiliilor
locale, inclusiv sau exclusiv taxa pe valoarea adaugata;
b) subventia acordata este concret determinabila in pretul bunurilor si/sau
al serviciilor, respectiv este stabilita pe unitatea de masura a bunurilor
livrate si/sau a serviciilor prestate, in sume absolute sau procentual.
(2) In situatia in care pretul de referinta care trebuie facturat catre
beneficiar este stabilit incluzand si subventia acordata, iar subventia se
acorda pe pretul pe unitatea de masura, exclusiv taxa pe valoarea adaugata,
furnizorul colecteaza taxa pe valoarea adaugata aferenta pretului de referinta,
iar beneficiarul suporta taxa pe valoarea adaugata aferenta acestui pret,
astfel:
a) Daca subventia nu acopera integral pretul de referinta, facturarea se
face dupa modelul prezentat in urmatorul exemplu:
- pretul de referinta 300 unitati x 19% =
(baza de impozitare) 57 unitati T.V.A.
- subventia acordata 100 unitati
(33,33% din pretul de referinta)
Pret subventionat (300 - 100) 200 unitati + 57 (T.V.A. asupra pretului de
referinta) = 257 unitati - de incasat de la beneficiar.
b) Daca pretul de referinta este subventionat 100%, cumparatorul suporta
numai taxa pe valoarea adaugata aferenta acestuia. Facturarea bunurilor sau a
serviciilor se face dupa modelul prezentat mai jos:
- pretul de referinta 300 unitati x 19% =
(baza de impozitare) 57 unitati T.V.A.
- subventia acordata (100%) 300 unitati
Pret de referinta subventionat 0 + 57 (T.V.A. asupra pretului de referinta)
= 57 unitati - de incasat de la beneficiar.
(3) In situatia in care pretul de referinta care trebuie facturat
beneficiarului este stabilit exclusiv subventia acordata, iar subventia se
acorda pe unitatea de masura, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, furnizorul
colecteaza taxa pe valoarea adaugata aferenta pretului de referinta si asupra
subventiei incasate, iar beneficiarul suporta numai taxa pe valoarea adaugata
aferenta pretului de referinta. Facturarea se face dupa modelul prezentat mai
jos:
- pretul impus care trebuie facturat
beneficiarilor, inclusiv T.V.A. 130 unitati
- din care T.V.A. colectata
(130 x 15,966%) 21 unitati
Pretul de 130 de unitati (109 + 21 T.V.A.) se factureaza si se incaseaza de
la beneficiar. Furnizorul primeste o subventie de 100 de unitati si in mod
distinct T.V.A. aferenta subventiei de 19 unitati. La data incasarii
subventiei, furnizorul colecteaza taxa pe valoarea adaugata aferenta subventiei
(19 unitati).
(4) Nu intra in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata subventiile
sau alocatiile primite de la bugetul de stat sau de la bugetele locale, care nu
sunt legate direct de pretul de vanzare al bunurilor livrate sau al serviciilor
prestate, cum sunt: ajutoarele de stat acordate companiilor, societatilor
nationale si societatilor comerciale din industria miniera, sprijinul acordat
producatorilor agricoli pentru terenurile agricole cultivate, subventiile
acordate producatorilor agricoli din sectorul animalier pentru cresterea
productiei de carne si a efectivelor de animale, subventiile pentru acoperirea
cheltuielilor cu energia electrica pentru irigatii, subventiile pentru
acoperirea cheltuielilor de transport public local, subventiile acordate pentru
efectuarea de investitii proprii si orice alte subventii care nu indeplinesc
cerintele mentionate la alin. (1).
18. Pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii contractate in
valuta, a caror decontare se face in lei la cursul de schimb valutar din ziua
platii, baza de impozitare se corecteaza cu diferenta de pret rezultata ca
urmare a modificarii cursului pietei valutare in vigoare la data incasarii fata
de cel utilizat la data livrarii/prestarii. Furnizorul/prestatorul este obligat
sa emita factura fiscala pentru diferente de pret in plus sau in minus. Pentru
facturile de avansuri regularizarea se efectueaza astfel: la data
livrarii/prestarii facturile de avans se storneaza integral si se emite factura
fiscala pentru contravaloarea integrala a bunurilor livrate si/sau serviciilor
prestate, in care baza de impozitare se determina prin insumarea sumelor
evidentiate in facturile de avans la cursul de schimb valutar din data
incasarii fiecarui avans, evidentiind si taxa pe valoarea adaugata aferenta,
astfel incat suma facturata beneficiarului sa nu fie majorata artificial,
respectiv redusa, datorita cresterii/descresterii cursului de schimb de la data
livrarii/prestarii fata de cel de la data incasarii de avansuri. In cazul in
care exista diferente in valuta intre contravaloarea integrala a bunurilor
livrate si/sau serviciilor prestate si suma avansurilor incasate, aceasta va fi
convertita in lei la cursul de schimb valutar din data emiterii facturii,
calculandu-se si taxa pe valoarea adaugata aferenta.
19. Baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata corespunzatoare se
determina integral la livrarea bunurilor si/sau prestarea serviciilor. In cazul
livrarilor de bunuri cu plata in rate, taxa pe valoarea adaugata aferenta
ratelor se inregistreaza in contul 4428 "T.V.A. neexigibila", urmand
ca, pe masura ce aceasta devine exigibila, sa fie inregistrata in creditul
contului 4427 "T.V.A. colectata" prin debitul contului 4428
"T.V.A. neexigibila". Pentru livrari cu plata in rate contractate in
valuta cu decontare in lei, se aplica si prevederile pct. 18.
20. Baza de impozitare pentru echipamentul de lucru si/sau de protectie
acordat salariatilor este constituita din contravaloarea care este suportata de
salariati. Daca echipamentul de lucru si/sau de protectie nu este suportat de
salariati, operatiunea nu constituie livrare de bunuri.
21. (1) Baza de impozitare pentru mijloacele fixe constatate lipsa, care se
cuprind in sfera taxei pe valoarea adaugata, conform art. 128 alin. (3) lit. e)
din Codul fiscal, este constituita dupa cum urmeaza:
a) daca lipsurile nu sunt imputabile, baza de impozitare este valoarea
ramasa la care aceste bunuri sunt inregistrate in contabilitate, calculata in
functie de amortizarea contabila. Daca mijloacele fixe sunt complet amortizate,
baza de impozitare este zero;
b) daca lipsurile sunt imputabile, baza de impozitare este suma imputata,
dar nu mai putin decat valoarea ramasa a mijlocului fix. Pentru mijloacele fixe
complet amortizate, baza de impozitare este suma imputata.
(2) In situatiile prevazute la art. 128 alin. (4) si (5) din Codul fiscal,
baza de impozitare pentru mijloace fixe este cea stabilita la alin. (1) lit.
a).
Codul fiscal:
(3) Nu se cuprind in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata
urmatoarele:
a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de pret
acordate de furnizori direct clientilor;
b) sumele reprezentand daune-interese stabilite prin hotarare
judecatoreasca definitiva, penalizarile si orice alte sume solicitate pentru
neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor contractuale, daca sunt
percepute peste preturile si/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de
impozitare orice sume care, in fapt, reprezinta contravaloarea bunurilor
livrate sau serviciilor prestate;
c) dobanzile percepute pentru: plati cu intarziere, livrari cu plata in
rate, operatiuni de leasing;
d) valoarea ambalajelor care circula intre furnizorii de marfa si clienti,
prin schimb, fara facturare;
e) sumele achitate de furnizor sau prestator in contul clientului si care
apoi se deconteaza acestuia;
f) taxa de reclama si publicitate si taxa hoteliera care sunt percepute de
catre autoritatile publice locale prin intermediul prestatorilor.
Norme metodologice:
22. (1) Rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si alte reduceri de
pret care nu se cuprind in baza de impozitare trebuie sa fie reflectate in
facturi fiscale sau alte documente legal aprobate, sa fie in beneficiul
clientului si sa nu constituie, in fapt, remunerarea unui serviciu sau o contrapartida
pentru o prestatie oarecare.
(2) Sumele achitate de furnizor/prestator in contul clientului se
deconteaza acestuia pe baza unei facturi fiscale pe care se inscrie mentiunea
"factura de decontare - pentru plati in numele clientului", insotita
de copii de pe facturile achitate in numele clientului. In factura fiscala de
decontare se evidentiaza facturile fiscale sau alte documente legal aprobate
care au fost achitate, baza de impozitare si taxa pe valoarea adaugata
aferenta. Furnizorul/prestatorul nu exercita dreptul de deducere pentru sumele
achitate in numele clientului si nu colecteaza taxa pe valoarea adaugata din
factura fiscala de decontare. De asemenea, nu inregistreaza aceste sume in
conturile de cheltuieli, respectiv de venituri, sumele respective
contabilizandu-se prin contul 462 "Creditori diversi", inclusiv taxa
pe valoarea adaugata. Clientul are dreptul de deducere a taxei pe valoarea
adaugata inscrise in factura fiscala de decontare, insotita de copiile de pe
documentele fiscale in baza carora a fost intocmita.
(3) Ambalajele care circula intre furnizorii de marfa si clienti prin
schimb, fara facturare, nu se includ in baza de impozitare a taxei pe valoarea
adaugata, chiar daca beneficiarii nu detin cantitatile de ambalaje necesare
efectuarii schimbului si achita o garantie baneasca in schimbul ambalajelor
primite. Pentru vanzarile efectuate prin unitati care au obligatia utilizarii
aparatelor de marcat electronice fiscale, suma garantiei banesti incasate
pentru ambalaje se evidentiaza distinct pe bonurile fiscale, fara taxa pe
valoarea adaugata. Restituirea garantiilor banesti nu se reflecta in documente
fiscale.
(4) Persoanele care au primit ambalaje in schimbul unei garantii banesti au
obligatia sa comunice periodic furnizorului de ambalaje, dar nu mai tarziu de
termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, cantitatile de ambalaje
scoase din evidenta ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze
de aceeasi natura. In termen de 5 zile lucratoare de la data comunicarii,
furnizorii de ambalaje sunt obligati sa factureze cu taxa pe valoarea adaugata
cantitatile de ambalaje respective. Daca garantiile sunt primite de la persoane
fizice de catre proprietarul ambalajelor, pe baza evidentei vechimii garantiilor
primite si nerestituite, se va colecta taxa pe valoarea adaugata pentru
ambalajele pentru care s-au incasat garantii mai vechi de 1 an calendaristic.
Codul fiscal:
Ajustarea bazei de impozitare
Art. 138
Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata se ajusteaza in urmatoarele
situatii:
a) daca au fost emise facturi fiscale si, ulterior, operatiunea este
anulata total sau partial, inainte de livrarea bunurilor sau prestarea
serviciilor;
b) in cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, calitatea
sau preturile bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;
c) in situatia in care reducerile de pret, prevazute la art. 137 alin. (3)
lit. a), sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor,
precum si in cazul majorarii pretului ulterior livrarii sau prestarii;
d) contravaloarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate nu se poate
incasa din cauza falimentului beneficiarului; ajustarea este permisa incepand
cu data de la care se declara falimentul;
e) in cazul in care cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat
marfa, pentru ambalajele care circula prin facturare.
Norme metodologice:
23. (1) Ajustarea bazei de impozitare prevazuta de art. 138 din Codul
fiscal este efectuata de furnizori/prestatori si se realizeaza potrivit
prevederilor art. 160 alin. (2) din Codul fiscal. Beneficiarii au obligatia sa
ajusteze dreptul de deducere exercitat initial potrivit prevederilor pct. 50
alin. (6), numai pentru operatiunile de la art. 138 lit. a), b), c) si e) din
Codul fiscal.
(2) In sensul art. 138 lit. b) din Codul fiscal, retururile de bunuri au
acelasi tratament ca si refuzurile partiale sau totale privind cantitatea,
calitatea sau preturile bunurilor livrate sau a serviciilor prestate.
Codul fiscal:
CAP. 8
Cotele de taxa pe valoarea adaugata
Cota standard si cota redusa
Art. 140
(1) Cota standard a taxei pe valoarea adaugata este de 19% si se aplica
asupra bazei de impozitare pentru orice operatiune impozabila care nu este
scutita de taxa pe valoarea adaugata sau care nu este supusa cotei reduse a
taxei pe valoarea adaugata.
(2) Cota redusa a taxei pe valoarea adaugata este de 9% si se aplica asupra
bazei de impozitare, pentru urmatoarele prestari de servicii si/sau livrari de
bunuri:
a) dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente
istorice, monumente de arhitectura si arheologice, gradini zoologice si
botanice, targuri, expozitii;
b) livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia celor
destinate exclusiv publicitatii;
c) livrarile de proteze de orice fel si accesoriile acestora, cu exceptia
protezelor dentare;
d) livrarile de produse ortopedice;
e) medicamente de uz uman si veterinar;
f) cazarea in cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie
similara, inclusiv inchirierea terenurilor amenajate pentru camping.
(3) Cota de taxa pe valoarea adaugata aplicabila este cea in vigoare la
data la care intervine faptul generator al taxei pe valoarea adaugata, cu
exceptia operatiunilor prevazute la art. 134 alin. (5) si art. 135 alin. (2) -
(5), pentru care se aplica cota in vigoare la data exigibilitatii taxei.
(4) In cazul schimbarilor de cote, pentru operatiunile prevazute la art.
134 alin. (5), se va proceda la regularizare pentru a se aplica cotele in
vigoare la data livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, cu exceptia
operatiunilor prevazute la art. 135 alin. (4), pentru care regularizarea se
efectueaza aplicand cota in vigoare la data exigibilitatii taxei.
(5) Cota aplicabila pentru un import de bunuri este cea aplicata in
interiorul tarii pentru livrarea aceluiasi bun.
Norme metodologice:
24. (1) Taxa pe valoarea adaugata se determina prin aplicarea cotei standard
sau a cotei reduse asupra bazei de impozitare determinate potrivit legii.
(2) Se aplica procedeul sutei marite pentru determinarea sumei taxei pe
valoarea adaugata, respectiv 19 x 100/119 in cazul cotei standard si 9 x
100/109 in cazul cotei reduse, atunci cand pretul de vanzare include si taxa pe
valoarea adaugata. De regula pretul include taxa pe valoarea adaugata la
livrarea de bunuri si/sau prestarea de servicii direct catre populatie in
situatia in care nu este necesara emiterea unei facturi fiscale conform art.
155 alin. (9) din Codul fiscal, precum si in orice situatie in care prin natura
operatiunii sau conform prevederilor contractuale pretul include si taxa pe
valoarea adaugata.
25. Cota redusa de 9% prevazuta la art. 140 alin. (2) lit. b) din Codul
fiscal se aplica pentru livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste,
inclusiv pentru cele inregistrate pe suport electromagnetic sau alte tipuri de
suporturi, indiferent daca livrarea se face direct sau prin intermediari.
Cartile, indiferent pe ce suport sunt livrate, trebuie sa aiba codul ISBN. Nu
se aplica cota redusa a taxei pe valoarea adaugata pentru livrarea de carti,
ziare si reviste, care sunt destinate exclusiv publicitatii.
26. Conform art. 140 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, se aplica cota de
9% a taxei pe valoarea adaugata pentru protezele medicale si accesoriile
acestora, exclusiv protezele dentare care sunt scutite de taxa pe valoarea
adaugata. Proteza medicala reprezinta orice dispozitiv medical care este destinat
sa fie introdus si sa ramana implantat in corpul uman sau intr-un orificiu al
acestuia, partial ori total, prin interventie medicala sau chirurgicala, alte
dispozitive medicale utilizate pentru inlocuirea unei parti a corpului uman,
precum si orice alte dispozitive care se poarta sau se duc in mana, necesare
compensarii unei deficiente ori infirmitati. Accesoriul unei proteze este un
articol care este prevazut in mod special de catre producator pentru a fi
utilizat impreuna cu proteza medicala.
27. Conform art. 140 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, se aplica cota de
9% a taxei pe valoarea adaugata pentru produsele ortopedice cum sunt: fotolii
rulante si/sau alte vehicule similare pentru invalizi, parti si/sau accesorii
de fotolii rulante sau de vehicule similare pentru invalizi, articole si/sau
aparate de ortopedie, inclusiv centuri si/sau bandaje medico-chirurgicale si
carje, atele, gutiere si alte articole pentru fracturi, articole si aparate de
proteza ortopedice.
28. (1) Conform art. 140 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, se aplica cota
de 9% a taxei pe valoarea adaugata pentru cazarea in cadrul sectorului hotelier
sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor
amenajate pentru camping. In situatia in care costul micului dejun este inclus
in pretul de cazare, cota redusa se aplica asupra pretului de cazare fara a se
defalca separat micul dejun.
(2) In cazul pachetelor turistice sau al unor componente ale acestora,
comercializate prin agentii de turism, cota redusa pentru servicii de cazare
sau de inchiriere a terenurilor amenajate pentru camping poate fi aplicata
numai in situatia in care agentiile de turism practica un regim normal de taxa
pe valoarea adaugata, respectiv nu au aplicat regulile speciale prevazute la
pct. 68, iar contravaloarea acestor servicii este specificata separat in
factura fiscala.
(3) Regula de la alin. (2) nu poate fi aplicata in cazul in care cazarea
cuprinsa in pachetul turistic este efectuata de hoteluri sau alte unitati cu
functie similara din strainatate.
Codul fiscal:
CAP. 9
Operatiuni scutite
Scutiri pentru operatiunile din interiorul tarii
Art. 141
(1) Urmatoarele operatiuni de interes general sunt scutite de taxa pe
valoarea adaugata:
a) spitalizarea, ingrijirile medicale, inclusiv veterinare, si operatiunile
strans legate de acestea, desfasurate de unitati autorizate pentru astfel de
activitati, indiferent de forma de organizare, precum spitale, sanatorii,
centre de sanatate rurale sau urbane, dispensare, cabinete si laboratoare
medicale, centre de ingrijire medicala si de diagnostic, baze de tratament si
recuperare, statii de salvare si alte unitati autorizate sa desfasoare astfel
de activitati, cantinele organizate pe langa aceste unitati, serviciile
funerare prestate de unitatile sanitare;
Norme metodologice:
29. (1) In sensul art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, operatiunile
care sunt strans legate de spitalizare, ingrijirile medicale, inclusiv cele
veterinare, includ medicamentele, bandajele, protezele si accesorii ale
acestora, produsele ortopedice si alte bunuri similare care sunt furnizate
pacientilor la momentul tratamentului, precum si hrana si cazarea acestora in
unitatile care asigura spitalizarea si ingrijirile medicale.
(2) Scutirea prevazuta la art. 141 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se
aplica pentru furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale si accesorii
ale acestora, produse ortopedice si alte bunuri similare, efectuata de catre
persoane care nu ofera tratament medical, spitalizare sau tratament veterinar,
precum farmaciile.
Codul fiscal:
d) transportul bolnavilor si al persoanelor accidentate, in vehicule
special amenajate in acest scop;
Norme metodologice:
30. Este scutita de taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 141 alin. (1)
lit. d) din Codul fiscal, activitatea de transport al bolnavilor si ranitilor
cu vehicule special amenajate in acest sens, efectuata de statiile de salvare
sau de alte unitati autorizate de Ministerul Sanatatii pentru desfasurarea
acestei activitati.
Codul fiscal:
g) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri strans legate de
asistenta si/sau protectia sociala, efectuate de institutiile publice sau de
alte entitati recunoscute ca avand caracter social; serviciile de cazare, masa
si tratament, prestate de persoane impozabile care isi desfasoara activitatea
in statiuni balneoclimaterice, daca au incheiat contracte cu Casa Nationala de
Pensii si Alte Drepturi de Asigurari Sociale si contravaloarea acestora este
decontata pe baza de bilete de tratament;
Norme metodologice:
31. In sensul art. 141 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, entitatile
recunoscute ca avand caracter social sunt entitati precum: caminele de batrani
si de pensionari, centrele de integrare prin terapie ocupationala, centrele de
plasament autorizate sa desfasoare activitati de asistenta sociala.
Codul fiscal:
h) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri strans legate de
protectia copiilor si a tinerilor, efectuate de institutiile publice sau alte
entitati recunoscute ca avand caracter social;
Norme metodologice:
32. Potrivit art. 141 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, sunt scutite de
taxa pe valoarea adaugata prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri
care sunt strans legate de protectia copiilor si a tinerilor, efectuate de
institutiile publice sau de alte entitati recunoscute ca avand caracter social,
cum sunt: centre-pilot pentru tineri cu handicap, case de copii, centre de
recuperare si reabilitare pentru minori cu handicap, alte organisme care au ca
obiect de activitate asigurarea supravegherii, intretinerii, educarii sau
petrecerii timpului liber al tinerilor.
Codul fiscal:
i) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri furnizate membrilor in
interesul lor colectiv, in schimbul unei cotizatii fixate conform statutului,
de organizatii fara scop patrimonial ce au obiective de natura politica,
sindicala, religioasa, patriotica, filozofica, filantropica, patronala,
profesionala sau civica, precum si obiective de reprezentare a intereselor
membrilor lor, in conditiile in care aceasta scutire nu provoaca distorsiuni de
concurenta;
Norme metodologice:
33. (1) Cuantumul cotizatiilor la care se face referire in art. 141 alin.
(1) lit. i) din Codul fiscal este stabilit de organul de conducere abilitat,
conform statutului propriu al organizatiilor fara scop patrimonial.
(2) Camera de Comert si Industrie a Romaniei si a Municipiului Bucuresti si
camerele de comert si industrie teritoriale sunt scutite de taxa pe valoarea
adaugata pentru activitatile desfasurate in favoarea membrilor in contul
cotizatiilor incasate in baza art. 6 din Decretul-lege nr. 139/1990 privind
camerele de comert si industrie din Romania.
Codul fiscal:
j) prestarile de servicii strans legate de practicarea sportului sau a
educatiei fizice, efectuate de organizatii fara scop patrimonial pentru
persoanele care practica sportul sau educatia fizica;
Norme metodologice:
34. Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 141 alin. (1)
lit. j) din Codul fiscal, prestarile de servicii ce au stransa legatura cu
practicarea sportului sau a educatiei fizice, efectuate in beneficiul
persoanelor care practica sportul sau educatia fizica, de catre organizatii
fara scop patrimonial, precum: cluburile sportive, bazele sportive de
antrenament, hotelurile si cantinele pentru uzul exclusiv al sportivilor. Nu
sunt scutite incasarile pentru publicitate, precum si incasarile din cedarea
drepturilor de transmitere la radio si la televiziune a manifestarilor
sportive.
Codul fiscal:
l) prestarile de servicii si/sau livrarile de bunuri efectuate de persoane
ale caror operatiuni sunt scutite, potrivit lit. a) si lit. f) - k), cu ocazia
manifestarilor destinate sa le aduca sprijin financiar si organizate in
profitul lor exclusiv, cu conditia ca aceste scutiri sa nu produca distorsiuni
concurentiale;
Norme metodologice:
35. Potrivit art. 141 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, sunt scutite de
taxa pe valoarea adaugata activitati cum sunt: reprezentatii teatrale,
coregrafice sau cinematografice, expozitii, concerte, conferinte, cu conditia
ca veniturile obtinute din aceste activitati sa serveasca numai la acoperirea
cheltuielilor persoanelor care le-au organizat.
Codul fiscal:
m) realizarea, difuzarea si/sau retransmisia programelor de radio si/sau de
televiziune, cu exceptia celor de publicitate, efectuate de unitatile care
produc si/sau difuzeaza programele audiovizuale, precum si de unitatile care au
ca obiect de activitate difuzarea prin cablu a programelor audiovizuale;
Norme metodologice:
36. Lucrarile efectuate pentru receptionarea programelor audiovizuale nu
sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata.
Codul fiscal:
n) vanzarea de licente de filme sau de programe, drepturi de difuzare,
abonamente la agentiile internationale de stiri si alte drepturi de difuzare
similare, destinate activitatii de radio si televiziune, cu exceptia celor de
publicitate;
Norme metodologice:
37. Reproducerea filmelor si/sau a benzilor video dupa original, serviciile
de prelucrare a filmelor nelegate de difuzarea la televiziune nu sunt scutite
de taxa pe valoarea adaugata.
Codul fiscal:
(2) Alte operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata:
a) activitatile de cercetare-dezvoltare si inovare pentru realizarea
programelor, subprogramelor si proiectelor, precum si a actiunilor cuprinse in
Planul national de cercetare-dezvoltare si inovare, in programele-nucleu si in
planurile sectoriale, prevazute de Ordonanta Guvernului nr. 57/2002 privind
cercetarea stiintifica si dezvoltarea tehnologica, aprobata cu modificari si
completari prin Legea nr. 324/2003, cu modificarile ulterioare, precum si
activitatile de cercetare-dezvoltare si inovare finantate in parteneriat
international, regional si bilateral;
Norme metodologice:
38. La acordarea ajutorului de stat pentru operatiunile prevazute la art.
141 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, cumulat cu cel acordat in temeiul
Ordonantei Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea stiintifica si dezvoltarea
tehnologica, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 324/2003, cu
modificarile ulterioare, se vor avea in vedere prevederile Legii nr. 143/1999
privind ajutorul de stat, cu modificarile si completarile ulterioare, ale
Regulamentului privind ajutorul de stat pentru cercetare si dezvoltare, precum
si ale Regulamentului privind ajutorul de stat regional si ajutorul de stat
pentru intreprinderile mici si mijlocii.
Codul fiscal:
c) prestarile urmatoarelor servicii financiare si bancare:
1. acordarea si negocierea de credite si administrarea creditului de catre
persoana care il acorda;
2. acordarea, negocierea si preluarea garantiilor de credit sau a garantiilor
colaterale pentru credite, precum si administrarea garantiilor de credit de
catre persoana care acorda creditul;
3. orice operatiune legata de depozite si conturi financiare, inclusiv
orice operatiuni cu ordine de plata, transferuri de bani, instrumente de debit,
carduri de credit sau de debit, cecuri sau alte instrumente de plata, precum si
operatiuni de factoring;
4. emisiunea, transferul si/sau orice alte operatiuni cu moneda nationala
sau straina, cu exceptia monedelor sau a bancnotelor care sunt obiecte de
colectie;
5. emisiunea, transferul si/sau orice alte operatiuni cu titluri de
participare, titluri de creante, cu exceptia executarii acestora, obligatiuni,
certificate, cambii, alte instrumente financiare sau alte valori mobiliare;
6. gestiunea fondurilor comune de plasament si/sau a fondurilor comune de
garantare a creantelor efectuate de orice entitati constituite in acest scop;
Norme metodologice:
39. (1) Scutirile de taxa pe valoarea adaugata prevazute la art. 141 alin.
(2) lit. c) pct. 1 din Codul fiscal includ si imprumuturile acordate de
asociati/actionari societatilor comerciale in vederea asigurarii resurselor
financiare ale societatii, orice alte imprumuturi banesti acordate de persoane
fizice sau juridice.
(2) Scutirile de taxa pe valoarea adaugata prevazute la art. 141 alin. (2)
lit. c) pct. 5 din Codul fiscal cuprind si transferul si/sau orice alte
operatiuni cu parti sociale si actiuni necotate la bursa.
Codul fiscal:
f) livrarile de bunuri sau prestarile de servicii efectuate de unitatile
din sistemul de penitenciare, utilizand munca detinutilor;
Norme metodologice:
40. Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 141 alin. (2)
lit. f) din Codul fiscal, livrarile de bunuri efectuate de unitatile din
sistemul de penitenciare, in situatia in care aceste bunuri sunt realizate in
cadrul acestor unitati, folosindu-se munca detinutilor. Sunt, de asemenea,
scutite de taxa pe valoarea adaugata prestarile de servicii efectuate de catre
unitatile din sistemul de penitenciare, folosindu-se munca detinutilor.
Codul fiscal:
g) lucrarile de constructii, amenajari, reparatii si intretinere la
monumentele care comemoreaza combatanti, eroi, victime ale razboiului si ale
Revolutiei din Decembrie 1989;
Norme metodologice:
41. Lucrarile de constructii, amenajari, reparatii si intretinere la
monumentele care comemoreaza combatanti, eroi, victime ale razboiului si ale
Revolutiei din Decembrie 1989 cuprind atat prestarea de serviciu, cat si
bunurile utilizate in scopul realizarii acestor operatiuni, mentionate in
situatiile de lucrari de catre prestator.
Codul fiscal:
k) arendarea, concesionarea si inchirierea de bunuri imobile, cu
urmatoarele exceptii:
1. operatiunile de cazare care sunt efectuate in cadrul sectorului hotelier
sau al sectoarelor cu functie similara, inclusiv inchirierea terenurilor
amenajate pentru camping;
2. serviciile de parcare a vehiculelor;
3. inchirierea utilajelor si a masinilor fixate in bunurile imobile;
4. inchirierea seifurilor.
(3) Orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea operatiunilor
prevazute la alin. (2) lit. k), in conditiile stabilite prin norme.
...........................................................................
Dreptul de deducere
Art. 145 [...]
(10) In situatiile prevazute la art. 138, precum si in alte cazuri
specificate prin norme, taxa pe valoarea adaugata dedusa poate fi ajustata.
Procedura de ajustare se stabileste prin norme.
Norme metodologice:
42. (1) Pentru operatiunile de leasing cu bunuri imobile nu se aplica
scutirea de taxa pe valoarea adaugata prevazuta de art. 141 alin. (2) lit. k)
din Codul fiscal.
(2) In sensul art. 141 alin. (2) lit. k) pct. 3 din Codul fiscal, masinile
si utilajele fixate in bunuri imobile sunt cele care pot fi detasate fara a fi
deteriorate sau fara a antrena deteriorarea imobilelor insesi.
(3) Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata pot opta pentru aplicarea regimului de taxare pentru orice operatiune
prevazuta la art. 141 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal. Optiunea de aplicare
a regimului de taxare se notifica organelor fiscale teritoriale pe formularul
prevazut in anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice si se aplica de la
data inscrisa in notificare. In situatia in care numai o parte dintr-un imobil
este utilizata pentru realizarea operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2)
lit. k) din Codul fiscal si se opteaza pentru taxarea acestora, in notificarea
transmisa organului fiscal se va inscrie in procente partea din imobil
destinata acestor operatiuni.
(4) Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de impozite si taxe,
dar neinregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, precum si cele
nou-infiintate, daca opteaza pentru regimul de taxare a operatiunilor prevazute
la art. 141 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal, trebuie sa solicite in
prealabil inregistrarea ca platitori de taxa pe valoarea adaugata. Dupa
dobandirea calitatii de platitor de taxa pe valoarea adaugata vor notifica in
scris organele fiscale competente asupra bunurilor imobile sau partilor de
bunuri imobile, pentru care opteaza pentru regimul de taxare urmand procedura
descrisa la alin. (3) si (5).
(5) Persoanele care au optat pentru regimul de taxare pentru orice
operatiune prevazuta la art. 141 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal nu mai pot
aplica regimul de scutire pentru operatiunile respective timp de 5 ani. Dupa
aceasta perioada persoanele impozabile pot anula optiunea. Formularul pentru
notificarea anularii optiunii, prevazut in anexa nr. 2, se depune la organul
fiscal la care persoanele impozabile sunt inregistrate ca platitori de impozite
si taxe.
(6) Prin derogare de la prevederile alin. (5), persoanele care la data de 1
martie 2003 au optat tacit asupra taxarii operatiunilor prevazute la art. 9
alin. (2) lit. o) din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adaugata,
republicata, pot renunta oricand la aceasta optiune in vederea aplicarii regimului
de scutire. Formularul pentru notificarea anularii optiunii, prevazut in anexa
nr. 2, se depune la organul fiscal la care persoanele impozabile sunt
inregistrate ca platitori de impozite si taxe. Daca ulterior opteaza pentru
taxare, trebuie sa aplice prevederile alin. (5).
(7) Persoanele impozabile care aplica scutirea de taxa pe valoarea adaugata
pentru oricare dintre operatiunile prevazute la art. 141 alin. (2) lit. k) din
Codul fiscal au obligatia sa ajusteze taxa pe valoarea adaugata dedusa pentru
bunurile imobile achizitionate, construite sau modernizate in ultimii 5 ani,
proportional cu partea din fiecare bun imobil care va fi utilizata pentru
realizarea operatiunilor scutite si proportional cu numarul de luni in care
bunul va fi utilizat in regim de scutire. Ajustarea este operata intr-o
perioada de 5 ani in cadrul carora bunurile imobile au fost dobandite, incepand
cu data de la care fiecare bun imobil a fost dobandit. Pentru bunurile imobile
care sunt modernizate ajustarea taxei deduse aferente acestor lucrari este
operata, de asemenea, intr-o perioada de 5 ani de la data finalizarii fiecarei
lucrari de modernizare. Pentru ajustare, suma taxei pe valoarea adaugata pentru
fiecare an reprezinta o cincime din taxa pe valoarea adaugata dedusa aferenta
achizitiei, construirii sau modernizarii bunurilor imobile. Pentru determinarea
ajustarii lunare se imparte fiecare cincime la 12. Suma care nu poate fi dedusa
se calculeaza astfel: din perioada de 5 ani se scade numarul de luni in care
bunul imobil a fost utilizat in regim de taxare, rezultatul se inmulteste cu
ajustarea lunara. Fractiunile de luna se considera luna intreaga. Taxa pe
valoarea adaugata nedeductibila obtinuta prin ajustare se inregistreaza din
punct de vedere contabil pe cheltuieli, precum si in jurnalul pentru cumparari
si se preia corespunzator in decontul de taxa pe valoarea adaugata pentru luna
in care persoana impozabila incepe aplicarea regimului de scutire.
(8) Exemple de ajustare a dreptului de deducere prevazute la alin. (7):
1. O persoana impozabila dobandeste la data de 15 iunie 2001, prin
achizitie sau investitii, un bun imobil avand o valoare de 30 miliarde lei.
Activitatea persoanei impozabile cuprinde atat operatiuni taxabile din punct de
vedere al taxei pe valoarea adaugata, cat si operatiuni scutite de taxa pe
valoarea adaugata fara drept de deducere. Taxa pe valoarea adaugata aferenta
acestui imobil a fost de 5,7 miliarde lei, din care s-au dedus 4,56 miliarde
lei conform pro-rata definitiva de 80% din anul 2001. La sfarsitul anului 2002
taxa dedusa s-a recalculat conform art. 61 alin. (9) din Normele de aplicare a
Legii nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adaugata, aprobate prin Hotararea
Guvernului nr. 598/2002, cu modificarile ulterioare, in functie de pro-rata
definitiva de 70% pentru anul 2002, rezultand din recalculare suma de 570
milioane lei care s-a inregistrat pe cheltuieli. In anul 2002 au fost efectuate
lucrari de modernizare care au marit valoarea bunului imobil cu 10 miliarde
lei, pentru care taxa pe valoarea adaugata aferenta este de 1,71 miliarde lei,
din care s-a dedus suma de 1,2 miliarde lei, conform pro-rata definitiva de 70%
din anul 2002. Lucrarile de modernizare au fost finalizate in data de 9 iunie
2002. De la data de 1 martie 2003, persoana impozabila inchiriaza imobilul
astfel: 30% din bunul imobil in regim de scutire, iar pentru 70% din bunul
imobil opteaza pentru aplicarea regimului de taxare. Ajustarea dreptului de
deducere se efectueaza astfel:
A. Ajustarea pentru taxa pe valoarea adaugata aferenta dobandirii bunului
imobil
- Taxa pe valoarea adaugata
aferenta bunului imobil 5.700 milioane lei
- Taxa dedusa initial 4.560 milioane lei
- Diferenta de taxa rezultata din
recalculare la sfarsitul anului 2002 570 milioane lei
- Taxa dedusa efectiv pentru bunul
imobil (4.560 - 570) 3.990 milioane lei
- Taxa dedusa aferenta partii din bunul
imobil care este inchiriata in regim de
scutire
3.990 milioane lei x 30% = 1.197 milioane lei
- Ajustarea pentru perioada 15 iunie 2001 - 1 martie 2003
1.197 milioane lei : 5 ani = 239,4 milioane lei
239,4 milioane lei : 12 luni = 19,95 milioane lei
7 luni din 2001 + 12 luni din 2002 + 2 luni din 2003 = 21 de luni
21 de luni x 19,95 milioane lei = 418,95 milioane lei
1.197 milioane lei - 418,95 milioane lei = 778,05 milioane lei.
B. Ajustarea aferenta lucrarii de modernizare din anul 2002
- Taxa pe valoarea adaugata dedusa 1.200 milioane lei
pentru modernizare
- Taxa dedusa pentru modernizare
aferenta partii din bunul imobil care
este inchiriata in regim de scutire
1.200 milioane lei x 30% = 360 milioane lei
- Ajustarea pentru perioada 9 iunie 2002 - 1 martie 2003
360 milioane lei : 5 ani = 72 milioane lei
72 milioane lei : 12 luni = 6 milioane lei
7 luni din 2002 + 2 luni din 2003 = 9 luni
9 luni x 6 milioane lei = 54 milioane lei
360 milioane lei - 54 milioane lei = 306 milioane lei.
Sumele de 778,05 milioane lei + 306 milioane lei, rezultate din ajustarile
efectuate la lit. A si B, reprezinta diferenta de taxa care va fi inregistrata
pe cheltuieli, in jurnalul pentru cumparari din luna martie, in rosu, si
corespunzator va fi preluata in decontul privind taxa pe valoarea adaugata
pentru perioada fiscala respectiva.
2. Acelasi exemplu, in situatia in care persoana impozabila nu a avut si
operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata in anul 2001:
A. Ajustarea pentru T.V.A. aferenta dobandirii bunului imobil
- Taxa dedusa initial 5.700 milioane lei
- Taxa dedusa aferenta partii din bunul
imobil care este inchiriata in regim
de scutire
5.700 milioane lei x 30% = 1.710 milioane lei
- Ajustarea pentru perioada 15 iunie 2001 - 1 martie 2003
1.710 milioane lei : 5 ani = 342 milioane lei
342 milioane lei : 12 luni = 28,5 milioane lei
7 luni din 2001 + 12 luni din 2002 + 2 luni din 2003 = 21 de luni
21 de luni x 28,5 milioane lei = 598,5 milioane lei
1.710 milioane lei - 598,5 milioane lei = 1.111,5 milioane lei.
B. Ajustarea aferenta lucrarii de modernizare din anul 2002
- Taxa pe valoarea adaugata dedusa
pentru modernizare 1.710 milioane lei
- Taxa dedusa pentru modernizare
aferenta partii din bunul imobil care
este inchiriata in regim de scutire
1.710 milioane lei x 30% = 513 milioane lei
- Ajustarea pentru perioada 9 iunie 2002 - 1 martie 2003
513 milioane lei : 5 ani = 102,6 milioane lei
102,6 milioane lei : 12 luni = 8,55 milioane lei
7 luni din 2002 + 2 luni din 2003 = 9 luni
9 luni x 8,55 milioane lei = 76,95 milioane lei
513 milioane lei - 76,95 milioane lei = 436,05 milioane lei
Sumele de 1.111,5 milioane lei + 436,05 milioane lei, rezultate din
ajustarile efectuate la lit. A si B, reprezinta diferenta de taxa care va fi
inregistrata pe cheltuieli, in jurnalul pentru cumparari din luna martie, cu
semnul minus, si corespunzator va fi preluata in decontul privind taxa pe
valoarea adaugata pentru perioada fiscala respectiva.
(9) Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata care trec de la regimul de scutire la cel de taxare pentru operatiunile
prevazute la art. 141 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal pot deduce din taxa pe
valoarea adaugata aferenta bunurilor imobile achizitionate, construite sau
modernizate in ultimii 5 ani, o suma proportionala cu partea din fiecare bun
imobil care va fi utilizata pentru aceste operatiuni si proportional cu numarul
de luni in care bunul va fi utilizat in regim de taxare. Ajustarea se
realizeaza intr-o perioada de 5 ani in cadrul carora bunurile imobile au fost
dobandite, incepand cu data de la care fiecare bun imobil a fost dobandit.
Pentru bunurile imobile care sunt modernizate, ajustarea taxei aferente acestor
lucrari este operata, de asemenea, intr-o perioada de 5 ani de la data
finalizarii fiecarei lucrari de modernizare. Pentru ajustare se va tine cont de
suma taxei pe valoarea adaugata pentru fiecare an, care reprezinta o cincime
din taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiei, construirii sau modernizarii
bunurilor imobile. Pentru determinarea ajustarii lunare se imparte fiecare
cincime la 12. Stabilirea sumei care poate fi dedusa se calculeaza astfel: din
perioada de 5 ani se scade numarul de luni in care bunul imobil a fost utilizat
in regim de scutire, iar rezultatul se inmulteste cu ajustarea lunara.
Fractiunile de luna se considera luna intreaga. Taxa pe valoarea adaugata
dedusa se inregistreaza din punct de vedere contabil prin diminuarea
cheltuielilor, precum si in jurnalul pentru cumparari si se preia corespunzator
in decontul de taxa pe valoarea adaugata pentru perioada fiscala in care persoana
impozabila incepe aplicarea regimului de taxare.
(10) Exemple de ajustare a dreptului de deducere prevazute la alin. (9):
1. Pe exemplul de la alin. (8) pct. 1, persoana impozabila opteaza pentru
regimul de taxare a operatiunii de inchiriere de la data de 1 octombrie 2004.
A. Ajustarea taxei pe valoarea adaugata aferente bunului
Bunul a fost utilizat 21 de luni in regim de taxare si 19 luni in regim de
scutire (10 luni din anul 2003 + 9 luni din anul 2004). Din cei 5 ani, perioada
de ajustare, bunul va mai fi utilizat 20 de luni in regim de taxare. Persoana
impozabila are dreptul sa deduca taxa pe valoarea adaugata pentru 20 de luni,
respectiv 19,95 milioane lei x 20 de luni = 399 milioane lei.
B. Ajustarea taxei pe valoarea adaugata aferente modernizarii
Modernizarea a fost efectuata in luna iunie 2002. Bunul modernizat a fost
utilizat 9 luni in regim de taxare si 19 luni in regim de scutire. Din cei 5
ani, perioada de ajustare, bunul modernizat va mai fi utilizat 32 de luni in regim
de taxare. Persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa pe valoarea adaugata
pentru 32 de luni, respectiv 6 milioane lei x 32 de luni = 192 milioane lei.
Sumele de 399 milioane lei + 192 milioane lei se inregistreaza din punct de
vedere contabil prin diminuarea cheltuielilor, precum si in jurnalul pentru
cumparari si se preiau corespunzator in decontul de taxa pe valoarea adaugata.
2. Pe exemplul de la alin. (8) pct. 2, persoana impozabila opteaza pentru
taxarea operatiunii de inchiriere de la data de 1 octombrie 2004.
A. Ajustarea taxei pe valoarea adaugata aferente bunului
Bunul a fost utilizat 21 de luni in regim de taxare si 19 luni in regim de
scutire (10 luni din anul 2003 + 9 luni din anul 2004). Din cei 5 ani, perioada
de recalculare, bunul va mai fi utilizat 20 de luni in regim de taxare.
Persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa pe valoarea adaugata pentru 20
de luni, respectiv 28,5 milioane lei x 20 de luni = 570 milioane lei.
B. Ajustarea taxei pe valoarea adaugata aferente modernizarii
Modernizarea a fost efectuata in luna iunie 2002. Bunul modernizat a fost
utilizat 9 luni in regim de taxare si 19 luni in regim de scutire. Din cei 5
ani, perioada de ajustare, bunul modernizat va mai fi utilizat 32 de luni in
regim de taxare. Persoana impozabila are dreptul sa deduca taxa pe valoarea
adaugata pentru 32 de luni, respectiv 8,55 milioane lei x 32 de luni = 273,6
milioane lei.
Sumele de 570 milioane lei + 273,6 milioane lei se inregistreaza din punct
de vedere contabil prin diminuarea cheltuielilor, precum si in jurnalul pentru
cumparari si se preiau corespunzator in decontul de taxa pe valoarea adaugata.
Codul fiscal:
Scutiri pentru operatiunile din interiorul tarii
Art. 141 [...]
(2) Alte operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata: [...]
l) livrarile de bunuri care au fost afectate unei activitati scutite in
baza prezentului articol, daca taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor
respective nu a fost dedusa, precum si livrarile de bunuri a caror achizitie a
facut obiectul excluderii dreptului de deducere, conform art. 145 alin. (7)
lit. b).
Norme metodologice:
43. Se incadreaza in prevederile art. 141 alin. (2) lit. l) din Codul
fiscal livrarile de bunuri care au fost achizitionate dupa data de 1 iulie
1993, daca acestea au fost destinate realizarii de operatiuni scutite, pentru
care nu s-a exercitat dreptul de deducere, precum si livrarile de bunuri a
caror achizitie a facut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art.
145 alin. (7) lit. b) din Codul fiscal. Nu se incadreaza in aceasta categorie
bunurile pentru care s-a dedus taxa pe valoarea adaugata conform pro-rata.
44. Scutirile de taxa pe valoarea adaugata prevazute de art. 141 din Codul
fiscal sunt obligatorii, cu exceptia operatiunilor prevazute la art. 141 alin.
(2) lit. k) din Codul fiscal pentru care art. 141 alin. (3) din Codul fiscal
prevede dreptul de optiune pentru aplicarea regimului de taxare. Scutirile de
taxa pe valoarea adaugata se aplica livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de
servicii realizate de orice persoana impozabila. Daca o persoana impozabila
inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata a facturat in mod eronat
cu taxa pe valoarea adaugata livrari de bunuri si/sau prestari de servicii
scutite de taxa pe valoarea adaugata catre beneficiari care au sediul
activitatii economice sau un sediu permanent ori, in lipsa acestuia, domiciliul
sau resedinta obisnuita in Romania, este obligata sa storneze facturile emise.
Beneficiarii unor astfel de operatiuni nu au dreptul de deducere a taxei pe
valoarea adaugata, aplicata in mod eronat pentru o operatiune scutita; acestia
trebuie sa solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu taxa pe
valoarea adaugata si emiterea unei noi facturi fara taxa pe valoarea adaugata.
Codul fiscal:
Scutiri la import
Art. 142
Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata: [...]
d) importul de bunuri de catre misiunile diplomatice si birourile
consulare, precum si de catre cetatenii straini cu statut diplomatic sau
consular in Romania, in conditii de reciprocitate, potrivit procedurii
stabilite prin norme;
Norme metodologice:
45. Scutirea se acorda de catre birourile vamale de control si vamuire, pe
baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea conditiilor
de reciprocitate legate de importul bunurilor.
Codul fiscal:
e) importul de bunuri efectuat de reprezentantele organismelor
internationale si interguvernamentale acreditate in Romania, precum si de catre
cetatenii straini angajati ai acestor organizatii, in limitele si in
conformitate cu conditiile precizate in conventiile de infiintare a acestor
organizatii, potrivit procedurii stabilite prin norme;
Norme metodologice:
46. Scutirea se acorda de catre birourile vamale de control si vamuire, pe
baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind respectarea limitelor si
conditiilor precizate in conventiile de infiintare a acestor organizatii.
Codul fiscal:
h) importul de bunuri primite in mod gratuit cu titlu de ajutoare sau
donatii destinate unor scopuri cu caracter religios, de aparare a sanatatii, de
aparare a tarii sau sigurantei nationale, artistic, sportiv, de protectie si
ameliorare a mediului, de protectie si conservare a monumentelor istorice si de
arhitectura, in conditiile stabilite prin norme;
Norme metodologice:
47. (1) Scutirea se aplica de catre birourile vamale de control si vamuire,
pe baza documentelor din care rezulta ca bunurile au fost primite fara obligatii
de plata si a unei declaratii pe propria raspundere semnate de reprezentantul
legal al importatorului sau de persoana imputernicita de acesta, prin care se
confirma ca bunurile sunt destinate scopurilor mentionate la art. 142 lit. h)
din Codul fiscal, nu vor face obiectul unor comercializari ulterioare cel putin
5 ani de la data importului si vor fi folosite numai in scopurile pentru care
au fost importate. Declaratiile nereale atrag raspunderea potrivit legii.
Declaratia pe propria raspundere se intocmeste in trei exemplare originale,
dintre care un exemplar se depune la biroul vamal la care se face declaratia
vamala de import, un exemplar se depune la organul fiscal teritorial, iar al
treilea exemplar se pastreaza la documentele financiar-contabile ale
beneficiarului. La schimbarea destinatiei bunurilor, inainte de expirarea
termenului de 5 ani, importatorii sunt obligati sa indeplineasca formalitatile
legale privind importul marfurilor si sa achite taxa pe valoarea adaugata
aferenta importului.
(2) Bunurile destinate apararii sanatatii pentru care se acorda scutirea de
taxa pe valoarea adaugata in baza art. 142 lit. h) din Codul fiscal sunt orice
alte bunuri decat cele prevazute de Ordonanta Guvernului nr. 59/2003 privind
unele categorii de bunuri scutite de la plata datoriei vamale, aprobata cu
modificari prin Legea nr. 545/2003.
Codul fiscal:
i) importul de bunuri finantate din imprumuturi nerambursabile acordate de
guverne straine, organisme internationale si/sau organizatii nonprofit din
strainatate si din tara, in conditiile stabilite prin norme;
Norme metodologice:
48. (1) Prin imprumuturi nerambursabile, in sensul art. 142 lit. i) din
Codul fiscal, se intelege imprumuturile banesti acordate de guverne straine, de
organisme internationale si/sau de organizatii nonprofit din strainatate si din
tara unor beneficiari din Romania si care sunt consemnate in acorduri,
protocoale si/sau intelegeri, memorandumuri, incheiate cu guverne straine,
organisme internationale sau organizatii nonprofit din strainatate si din tara.
(2) Scutirea de la plata taxei pe valoarea adaugata pentru importul de
bunuri finantate direct din imprumuturi nerambursabile, acordate de organisme
internationale sau de guverne straine, se acorda de catre birourile vamale de
control si vamuire, pe baza documentelor care atesta ca acestea sunt finantate
din imprumuturi nerambursabile.
(3) Scutirea de la plata taxei pe valoarea adaugata pentru importul de
bunuri finantate direct din imprumuturi nerambursabile, acordate de organizatii
nonprofit si de caritate din strainatate si din tara, se acorda de catre
birourile vamale de control si vamuire, pe baza documentelor care atesta ca
acestea sunt finantate din imprumuturi nerambursabile si sunt destinate realizarii
unor scopuri cu caracter umanitar, social, filantropic, religios, de aparare a
sanatatii, cultural, artistic, educativ, stiintific, sportiv, de protectie si
ameliorare a mediului, de protectie si conservare a monumentelor istorice si de
arhitectura. Documentele prin care se atesta sursa de finantare si destinatia
bunurilor importate sunt acorduri, protocoale si/sau intelegeri, memorandumuri,
incheiate cu organizatii nonprofit si de caritate din strainatate si din tara.
(4) Organele de control fiscal si ale Garzii financiare urmaresc daca se
respecta destinatia data bunurilor respective si, in cazul in care se constata
schimbarea acesteia in termen de 5 ani de la data intrarii in tara a bunurilor,
vor sesiza organele vamale pentru luarea masurilor ce decurg din aplicarea
legii.
Codul fiscal:
j) importul urmatoarelor bunuri: bunurile de origine romana, bunurile
straine care, potrivit legii, devin proprietatea statului, bunurile reparate in
strainatate sau bunurile care le inlocuiesc pe cele necorespunzatoare
calitativ, returnate partenerilor externi in perioada de garantie, bunurile
care se inapoiaza in tara ca urmare a unei expedieri eronate, echipamentele
pentru protectia mediului, stabilite prin hotarare a Guvernului.
Norme metodologice:
49. (1) In sensul art. 142 lit. j) din Codul fiscal, bunurile straine care,
potrivit legii, devin proprietatea statului sunt:
a) bunurile care sunt abandonate printr-o declaratie scrisa data
autoritatilor vamale;
b) bunurile pentru care la expirarea termenului de pastrare, acordat de
autoritatea vamala, titularii nu au reglementat situatia vamala a acestora;
c) bunurile confiscate de autoritatile competente potrivit legii.
(2) Ajutoarele de stat pentru protectia mediului acordate in baza
hotararilor Guvernului vor fi notificate Consiliului Concurentei in vederea
autorizarii si vor respecta prevederile Regulamentului privind ajutorul de stat
pentru protectia mediului.
Codul fiscal:
CAP. 10
Regimul deducerilor
Dreptul de deducere
Art. 145 [...]
(6) In conditiile stabilite prin norme, se acorda dreptul de deducere a
taxei pe valoarea adaugata pentru achizitiile de bunuri si/sau servicii
destinate realizarii operatiunilor prevazute la alin. (3) - (5), efectuate de
persoane impozabile inainte de inregistrarea ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata, care nu aplica regimul special de scutire prevazut la art. 152. [...]
(10) In situatiile prevazute la art. 138, precum si in alte cazuri
specificate prin norme, taxa pe valoarea adaugata dedusa poate fi ajustata.
Procedura de ajustare se stabileste prin norme.
...........................................................................
Deducerea taxei pentru persoanele impozabile cu regim mixt
Art. 147 [...]
(5) Bunurile si serviciile pentru care nu se cunoaste destinatia in
momentul achizitiei, respectiv daca vor fi utilizate pentru realizarea de
operatiuni care dau drept de deducere sau operatiuni care nu dau drept de
deducere ori pentru care nu se poate determina proportia in care sunt sau vor
fi utilizate pentru operatiuni care dau drept de deducere si operatiuni care nu
dau drept de deducere, se evidentiaza intr-un jurnal pentru cumparari intocmit
separat. Taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor achizitii se deduce pe baza
de pro-rata. Prin exceptie, in cazul achizitiilor destinate realizarii de
investitii, care se prevad ca vor fi utilizate atat pentru realizarea de
operatiuni care dau drept de deducere, cat si pentru operatiuni care nu dau
drept de deducere, este permisa deducerea integrala a taxei pe valoarea
adaugata pe parcursul procesului investitional, urmand ca taxa dedusa sa fie
ajustata in conformitate cu procedura stabilita prin norme.
Norme metodologice:
50. (1) Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata pot sa exercite dreptul de deducere pentru bunuri si/sau servicii
achizitionate cu cel mult 90 de zile anterior datei de inregistrare ca platitor
de taxa pe valoarea adaugata in urmatoarele cazuri:
a) in situatia in care este o persoana impozabila stabilita in strainatate
si trebuie sa-si desemneze un sediu permanent in Romania sau un reprezentant
fiscal;
b) in caz de reorganizare, cand o entitate juridica se divide si in urma
divizarii iau nastere mai multe persoane impozabile;
c) in cazul unitatilor nou-infiintate, pana la data obtinerii codului de
identificare fiscala de platitor de taxa pe valoarea adaugata.
(2) In cazul unor modificari legislative, in sensul trecerii de la operatiuni
care nu dau drept de deducere la operatiuni care dau drept de deducere,
persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata
pot sa-si ajusteze dreptul de deducere pentru taxa aferenta bunurilor de natura
stocurilor constatate pe baza de inventariere la data modificarii intervenite,
precum si pentru bunuri de natura mijloacelor fixe care au fost achizitionate
cu cel mult 90 de zile anterior modificarii intervenite. Ajustarea in acest caz
reprezinta exercitarea dreptului de deducere.
(3) Pentru exercitarea dreptului de deducere prevazut la alin. (1) si (2)
trebuie indeplinite urmatoarele cerinte:
a) bunurile respective urmeaza a fi utilizate pentru operatiuni care dau
drept de deducere;
b) persoana impozabila trebuie sa detina o factura fiscala sau un alt
document legal aprobat, prin care sa justifice suma taxei pe valoarea adaugata
aferente bunurilor achizitionate.
(4) Persoanele impozabile care se inregistreaza ca platitori de taxa pe
valoarea adaugata datorita unor modificari legislative, in sensul trecerii de
la operatiuni care nu dau drept de deducere la operatiuni care dau drept de
deducere, pot sa-si exercite dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata
conform art. 145 alin. (11) si (12) din Codul fiscal, la data inregistrarii ca
platitori de taxa pe valoarea adaugata.
(5) In cazul unor modificari legislative, in sensul trecerii de la
operatiuni care dau drept de deducere la operatiuni care nu dau drept de
deducere, orice persoana impozabila inregistrata ca platitor de taxa pe
valoarea adaugata trebuie sa-si ajusteze dreptul de deducere exercitat initial
pentru taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor de natura stocurilor
constatate pe baza de inventariere la data modificarii intervenite, precum si
pentru bunuri de natura mijloacelor fixe care au fost achizitionate cu cel mult
90 de zile anterior modificarii intervenite, care sunt destinate realizarii de
operatiuni care nu dau drept de deducere. Ajustarea reprezinta in aceasta
situatie anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata deduse
initial.
(6) Pentru situatiile prevazute la art. 138 lit. a), b), c) si e) din Codul
fiscal beneficiarii sunt obligati sa-si ajusteze dreptul de deducere. In aceste
situatii ajustarea reprezinta anularea totala sau partiala a taxei pe valoarea
adaugata deduse initial sau, in cazul prevazut la art. 138 lit. c) din Codul
fiscal, cand preturile se majoreaza ulterior livrarii sau prestarii, ajustarea
reprezinta exercitarea dreptului de deducere a taxei aferente majorarii de
pret.
(7) Taxa pe valoarea adaugata dedusa pentru un obiectiv de investitii,
inainte de punerea in functiune a acestuia, se ajusteaza la sfarsitul anului
calendaristic urmator celui de punere in functiune a investitiei, astfel:
a) daca bunul obtinut prin investitie este utilizat exclusiv pentru
operatiuni care nu dau drept de deducere, taxa pe valoarea adaugata dedusa
initial se anuleaza integral. In cazul bunurilor imobile inchiriate,
concesionate sau arendate, pentru care persoana impozabila aplica regimul de
scutire pentru o parte din bunul imobil, ajustarea dreptului de deducere pentru
partea respectiva se efectueaza conform prevederilor pct. 42 alin. (7);
b) daca bunul obtinut prin investitie este utilizat atat pentru operatiuni
care dau drept de deducere, cat si pentru operatiuni care nu dau drept de
deducere, taxa pe valoarea adaugata dedusa initial se recalculeaza pe baza de
pro-rata definitiva determinata la sfarsitul anului calendaristic urmator celui
de punere in functiune a investitiei.
Codul fiscal:
(8) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata,
orice persoana impozabila trebuie sa justifice dreptul de deducere, in functie
de felul operatiunii, cu unul din urmatoarele documente:
a) pentru taxa pe valoarea adaugata datorata sau achitata, aferenta
bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaza sa ii fie livrate, si pentru
prestarile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaza sa ii fie prestate
de o alta persoana impozabila, cu factura fiscala, care cuprinde informatiile
prevazute la art. 155 alin. (8), si este emisa pe numele persoanei de catre o
persoana impozabila inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata.
Beneficiarii serviciilor prevazute la art. 150 alin. (1) lit. b) si art. 151
alin. (1) lit. b), care sunt inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata, justifica taxa dedusa, cu factura fiscala, intocmita potrivit art.
155 alin. (4);
b) pentru importuri de bunuri, cu declaratia vamala de import sau un act
constatator emis de autoritatile vamale; pentru importurile care mai
beneficiaza de amanarea platii taxei in vama, conform alin. (2), se va prezenta
si documentul care confirma achitarea taxei pe valoarea adaugata.
(9) Prin normele de aplicare a prezentului titlu, se prevad situatiile in
care se poate folosi un alt document decat cele prevazute la alin. (8), pentru
a justifica dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata.
Norme metodologice:
51. (1) Justificarea deducerii taxei pe valoarea adaugata se face numai pe
baza exemplarului original al documentelor prevazute la art. 145 alin. (8) din
Codul fiscal. In cazuri exceptionale de pierdere, sustragere sau distrugere a
exemplarului original al documentului de justificare, deducerea poate fi
justificata cu documentul reconstituit potrivit legii.
(2) Deducerea taxei pe valoarea adaugata trebuie justificata cu documentele
prevazute la art. 145 alin. (8) din Codul fiscal si/sau cu alte documente
specifice aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea
modelelor formularelor comune privind activitatea financiara si contabila si a
normelor metodologice privind intocmirea si utilizarea acestora, cu
modificarile ulterioare, sau prin ordine ale ministrului finantelor publice
emise in baza Hotararii Guvernului nr. 831/1997, cu modificarile ulterioare.
Pentru carburantii auto achizitionati taxa pe valoarea adaugata poate fi
justificata cu bonurile fiscale emise conform Ordonantei de urgenta a
Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia agentilor economici de a utiliza
aparate de marcat electronice fiscale, republicata, daca sunt stampilate si au
inscrise denumirea cumparatorului si numarul de inmatriculare a
autovehiculului. Pentru achizitiile de bunuri supuse accizelor, pentru care
prin lege se prevede utilizarea facturii fiscale speciale, documentul legal de
deducere a taxei pe valoarea adaugata este exemplarul original al facturii
fiscale speciale utilizate pentru circulatia acestor produse. Facturile fiscale
sau alte documente legale emise pe numele salariatilor unei persoane impozabile
aflati in deplasare in interesul serviciului, pentru transport sau cazarea in
hoteluri sau alte unitati similare, sunt documente legale de deducere a taxei
pe valoarea adaugata, insotite de decontul de deplasare.
Codul fiscal:
Perioada fiscala
Art. 146
(1) Perioada fiscala pentru taxa pe valoarea adaugata este luna
calendaristica.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), pentru persoanele impozabile
care nu au depasit in cursul anului precedent o cifra de afaceri din operatiuni
taxabile si/sau scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la
cursul de schimb valutar din ultima zi lucratoare a anului precedent, perioada
fiscala este trimestrul calendaristic.
...........................................................................
Determinarea taxei de plata sau a sumei negative de taxa
Art. 148
(1) In situatia in care taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si
serviciilor achizitionate de o persoana impozabila, care este dedusa intr-o
perioada fiscala, este mai mare decat taxa pe valoarea adaugata colectata,
aferenta operatiunilor taxabile, rezulta un excedent in perioada de raportare,
denumit in continuare suma negativa a taxei pe valoarea adaugata.
(2) In situatia in care taxa pe valoarea adaugata aferenta operatiunilor
taxabile, exigibila intr-o perioada fiscala, denumita taxa colectata, este mai
mare decat taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor
achizitionate, dedusa in acea perioada fiscala, rezulta o diferenta denumita
taxa pe valoarea adaugata de plata pentru perioada fiscala de raportare.
Norme metodologice:
52. (1) In perioada fiscala de raportare se deduce taxa pe valoarea
adaugata aferenta achizitiilor de bunuri/servicii care devine exigibila in acea
perioada fiscala. Taxa pe valoarea adaugata aferenta achizitiilor de
bunuri/servicii, exigibila in perioada fiscala de raportare, pentru care nu
s-au primit documente de justificare a deducerii pana la data depunerii
decontului de taxa pe valoarea adaugata, se include in deconturile intocmite
pentru perioadele fiscale urmatoare. Nu este permisa deducerea taxei pe
valoarea adaugata in perioada fiscala de raportare daca exigibilitatea
intervine intr-o perioada fiscala viitoare.
(2) La persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata, inclusiv cele cu regim mixt, in cursul unei perioade fiscale taxa pe
valoarea adaugata aferenta achizitiilor de bunuri/servicii se reflecta in contul
4426 "Taxa pe valoarea adaugata deductibila", indiferent daca sunt
destinate realizarii de operatiuni care dau drept de deducere, total sau
partial conform pro-rata, sau de operatiuni care nu dau drept de deducere. Dupa
intocmirea decontului de taxa pe valoarea adaugata diferentele nedeductibile
rezultate ca urmare a aplicarii pro-rata conform art. 147 alin. (5) din Codul
fiscal sau taxa pe valoarea adaugata devenita nedeductibila conform art. 147
alin. (4) din Codul fiscal se inregistreaza pe cheltuielile perioadei fiscale
de raportare, astfel:
635 = 4426
"Cheltuieli cu impozite "Taxa pe valoarea
si taxe datorate adaugata deductibila"
bugetului de stat"
(3) Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata, inclusiv cele cu regim mixt, trebuie sa colecteze intr-o perioada
fiscala taxa pe valoarea adaugata aferenta operatiunilor taxabile care sunt
exigibile in aceeasi perioada fiscala. Taxa pe valoarea adaugata aferenta
livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii care este exigibila in
perioada fiscala de raportare, dar nu a fost evidentiata in decontul de taxa pe
valoarea adaugata al perioadei fiscale de raportare, se inscrie in deconturile
perioadelor fiscale urmatoare.
(4) In cazul persoanelor impozabile la care perioada fiscala este
trimestrul, jurnalele de vanzari si cumparari se totalizeaza numai la sfarsitul
fiecarui trimestru. Conturile de taxa pe valoarea adaugata nu se inchid la
fiecare sfarsit de luna, ci numai la sfarsitul unui trimestru care reprezinta
perioada fiscala in scopul aplicarii taxei pe valoarea adaugata. Taxa de plata
si suma negativa a taxei pe valoarea adaugata se determina la finele perioadei
fiscale, respectiv al trimestrului.
Codul fiscal:
Regularizarea si rambursarea taxei
Art. 149 [...]
(5) Persoanele impozabile inregistrate ca platitor de taxa pe valoarea
adaugata pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea
adaugata din perioada fiscala de raportare, prin bifarea casetei
corespunzatoare din decontul de taxa pe valoarea adaugata din perioada fiscala
de raportare, decontul fiind si cerere de rambursare, sau pot reporta soldul
sumei negative in decontul perioadei fiscale urmatoare. Daca o persoana
impozabila solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea
adaugata, acesta nu se reporteaza in perioada fiscala urmatoare. Nu poate fi
solicitata rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adaugata din
perioada fiscala de raportare, mai mic de 50 milioane lei inclusiv, aceasta
fiind reportata obligatoriu in decontul perioadei fiscale urmatoare.
Norme metodologice:
53. (1) Soldul sumei negative a taxei pe valoarea adaugata solicitat de
persoana impozabila la rambursare, prin decontul de taxa pe valoarea adaugata,
nu se reporteaza in perioada fiscala urmatoare. In situatia in care persoana
impozabila renunta la cererea de rambursare, poate sa preia suma respectiva in
decontul de taxa pe valoarea adaugata ca suma reportata din perioada fiscala
precedenta pentru care nu s-a depus cerere de rambursare. Renuntarea la cererea
de rambursare trebuie sa fie comunicata in scris organului fiscal teritorial
pentru a fi operata in fisa de platitor.
(2) Sumele solicitate la rambursare se inregistreaza la sfarsitul perioadei
fiscale intr-un analitic separat al contului 4424. Sumele inregistrate in acest
analitic nu pot fi luate in considerare pentru regularizarile de taxa prevazute
de art. 149 din Codul fiscal, cu exceptia cazurilor cand s-a renuntat la
cererea de rambursare cu respectarea prevederilor alin. (1).
(3) Cererile de rambursare/compensare a taxei pe valoarea adaugata, depuse
o data cu deconturile de taxa pe valoarea adaugata pana la data de 31 decembrie
2003, nesolutionate pana la aceasta data, precum si cererile de
rambursare/compensare aferente lunii decembrie 2003, care se depun o data cu
decontul lunii decembrie pana la data de 25 ianuarie 2004 inclusiv, vor fi
solutionate conform prevederilor legale privind taxa pe valoarea adaugata in
vigoare in luna pentru care s-a intocmit decontul de taxa pe valoarea adaugata.
Codul fiscal:
CAP. 11
Platitorii taxei pe valoarea adaugata
Reguli aplicabile in cazul persoanelor impozabile stabilite in strainatate
Art. 151
(1) Daca o persoana impozabila stabilita in strainatate realizeaza prestari
de servicii taxabile, pentru care locul prestarii este considerat a fi in
Romania, altele decat cele prevazute la art. 150 alin. (1) lit. b), va proceda
astfel:
a) prestatorul isi poate desemna un reprezentant fiscal in Romania, care
are obligatia de a indeplini, in numele persoanei stabilite in strainatate,
toate obligatiile prevazute in prezentul titlu, inclusiv obligatia de a
solicita inregistrarea fiscala in scopul platii taxei pe valoarea adaugata, in
numele persoanei stabilite in strainatate;
b) in cazul in care persoana stabilita in strainatate nu isi desemneaza un
reprezentant fiscal in Romania, beneficiarul serviciilor datoreaza taxa pe
valoarea adaugata, in numele prestatorului.
(2) Prin persoana impozabila stabilita in strainatate se intelege orice
persoana care realizeaza activitati economice de natura celor prevazute la art.
127 alin. (2) si care nu are in Romania sediul activitatii economice,
domiciliul stabil sau un sediu permanent de la care serviciile sunt prestate
sau livrarile sunt efectuate.
(3) In cazul livrarilor de bunuri taxabile pentru care locul livrarii este
considerat a fi in Romania, efectuate de persoane stabilite in strainatate,
acestea au obligatia sa desemneze un reprezentant fiscal in Romania.
(4) Persoanele impozabile stabilite in strainatate, care desfasoara
operatiuni scutite cu drept de deducere in Romania, au dreptul sa-si desemneze
un reprezentant fiscal pentru aceste operatiuni.
(5) Procedura desemnarii reprezentantului fiscal pentru taxa pe valoarea
adaugata se stabileste prin norme.
Norme metodologice:
54. (1) Desemnarea reprezentantului fiscal se face pe baza de cerere depusa
de persoana impozabila stabilita in strainatate la organul fiscal la care
reprezentantul propus este inregistrat ca platitor de impozite si taxe. Cererea
trebuie insotita de:
a) declaratia de incepere a activitatii, care va cuprinde: data, volumul si
natura activitatii pe care o va desfasura in Romania;
b) copie de pe actul de constituire in strainatate a persoanei impozabile
respective;
c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care
acesta se angajeaza sa indeplineasca obligatiile ce-i revin conform legii si in
care acesta trebuie sa precizeze natura operatiunilor si valoarea estimata a
acestora.
(2) Nu se admite decat un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul
operatiunilor taxabile sau scutite cu drept de deducere, desfasurate in Romania
de persoana impozabila stabilita in strainatate. Nu se admite coexistenta mai
multor reprezentanti fiscali cu angajamente limitate. Pot fi desemnate ca
reprezentanti fiscali orice persoane impozabile inregistrate ca platitori de taxa
pe valoarea adaugata.
(3) Organul fiscal verifica indeplinirea conditiilor prevazute la alin. (1)
si (2) si, in termen de cel mult 30 de zile de la data primirii cererii,
comunica decizia luata atat persoanei impozabile stabilite in strainatate, cat si
persoanei propuse ca reprezentant fiscal de aceasta. In cazul acceptarii
cererii, concomitent cu transmiterea deciziei de aprobare se indica si codul de
identificare fiscala atribuit reprezentantului fiscal, care trebuie sa fie
diferit de codul de identificare fiscala atribuit pentru activitatea proprie a
acestuia. In cazul respingerii cererii decizia se comunica ambelor parti, cu
motivarea refuzului.
(4) Reprezentantul fiscal, dupa ce a fost acceptat de organul fiscal
competent, este angajat din punct de vedere al drepturilor si obligatiilor
privind taxa pe valoarea adaugata pentru toate operatiunile efectuate in
Romania de persoana impozabila stabilita in strainatate, cu exceptia celor
pentru care se aplica taxarea inversa, atat timp cat dureaza mandatul sau.
Operatiunile efectuate de reprezentantul fiscal in numele persoanei impozabile
stabilite in strainatate nu trebuie evidentiate in contabilitatea proprie a
persoanei desemnate ca reprezentant fiscal, acestea nefiind operatiunile sale,
ci ale persoanei pe care o reprezinta. Obligatiile si drepturile persoanei
stabilite in strainatate privind aplicarea taxei pe valoarea adaugata aferente
operatiunilor efectuate in Romania sunt cele stabilite la titlul VI al Codului
fiscal pentru orice alta persoana impozabila romana si se exercita prin
reprezentantul fiscal, mai putin evidenta contabila, care nu este obligatorie.
Prevederile art. 152 din Codul fiscal nu sunt aplicabile pentru persoanele
impozabile stabilite in strainatate.
(5) Reprezentantul fiscal poate sa renunte la angajamentul asumat printr-o
cerere adresata organului fiscal. In cerere trebuie sa precizeze ultimul decont
de taxa pe valoarea adaugata pe care il va depune in aceasta calitate si sa
propuna o data ulterioara depunerii cererii, cand va lua sfarsit mandatul sau.
De asemenea, este obligat sa precizeze daca renuntarea la mandat se datoreaza
incetarii activitatii in Romania a persoanei impozabile stabilite in
strainatate. In cazul in care persoana impozabila stabilita in strainatate isi
continua activitatea in Romania, cererea poate fi acceptata numai daca persoana
impozabila stabilita in strainatate a intocmit toate formalitatile necesare
desemnarii unui alt reprezentant fiscal sau, dupa caz, si-a inregistrat un
sediu permanent in Romania.
(6) Persoana impozabila stabilita in strainatate transmite reprezentantului
fiscal factura externa destinata beneficiarului sau, fara a indica in aceasta
suma taxei pe valoarea adaugata, precum si doua copii de pe factura respectiva.
Reprezentantul fiscal emite factura fiscala pentru livrarile de bunuri si/sau
prestarile de servicii din factura externa si transmite beneficiarului
exemplarul original al facturii fiscale impreuna cu factura externa.
(7) Completarea facturii fiscale deroga de la normele legale privind
circulatia si modul de completare a facturilor fiscale, fiind obligatorie
mentionarea urmatoarelor informatii:
a) numarul, care este acelasi cu numarul facturii externe, si data emiterii
facturii;
b) la rubrica furnizor se completeaza numele si adresa reprezentantului
fiscal, codul de identificare fiscala atribuit pentru o persoana stabilita in
strainatate si numele persoanei stabilite in strainatate pe care o reprezinta;
c) numele, adresa si codul de identificare fiscala ale beneficiarului, la
rubrica cumparator;
d) denumirea bunurilor livrate si/sau a serviciilor prestate;
e) valoarea bunurilor/serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea adaugata,
obtinuta prin convertirea in lei a valutei in functie de cursul de schimb in
vigoare la data emiterii facturii fiscale;
f) cota de taxa pe valoarea adaugata sau mentiunea "scutit cu drept de
deducere", "scutit fara drept de deducere" sau "neinclus in
baza de impozitare", dupa caz;
g) valoarea taxei pe valoarea adaugata;
h) la total de plata se va inscrie numai suma taxei pe valoarea adaugata.
(8) Reprezentantul fiscal depune decont de taxa pe valoarea adaugata pentru
operatiunile desfasurate in Romania de persoana impozabila stabilita in
strainatate pe care o reprezinta. In situatia in care reprezentantul fiscal
este mandatat de mai multe persoane impozabile stabilite in strainatate,
trebuie sa depuna cate un decont pentru fiecare persoana impozabila stabilita
in strainatate pe care o reprezinta. Nu este permis reprezentantului fiscal sa
evidentieze in decontul de taxa pe valoarea adaugata depus pentru activitatea
sa proprie pentru care este inregistrat ca platitor de taxa pe valoarea
adaugata operatiunile desfasurate in numele persoanei impozabile stabilite in
strainatate, pentru care depune un decont de taxa pe valoarea adaugata separat.
(9) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata
aferente achizitiilor de bunuri/servicii efectuate in numele persoanei
impozabile stabilite in strainatate, reprezentantul fiscal trebuie sa detina
documentele originale prevazute de lege. Furnizorii/prestatorii sunt obligati
sa emita pe langa facturi fiscale care se predau reprezentantului fiscal si
facturi externe pentru cumpararile efectuate din Romania de persoana impozabila
stabilita in strainatate.
55. (1) Daca activitatea pe care o desfasoara in Romania persoana
impozabila stabilita in strainatate implica obligativitatea inregistrarii unui
sediu permanent, astfel cum este definit la titlul I al Codului fiscal, aceasta
nu mai poate sa-si desemneze un reprezentant fiscal in Romania. Sediul
permanent se inregistreaza ca platitor de taxa pe valoarea adaugata si
indeplineste toate obligatiile privind taxa pe valoarea adaugata care decurg
din titlul VI al Codului fiscal si din prezentele norme metodologice pentru
activitatile atribuibile sediului permanent.
(2) Pentru activitatile care nu sunt atribuibile sediului permanent,
desfasurate in Romania de persoana impozabila stabilita in strainatate, sediul
permanent aplica o procedura similara celei stabilite pentru reprezentantul
fiscal la pct. 54 alin. (6), (7) si (9). Se excepteaza pct. 54 alin. (7) lit.
b), unde se completeaza la rubrica furnizor numele si adresa sediului permanent
al persoanei impozabile stabilite in strainatate, precum si codul de
identificare fiscala atribuit pentru sediul permanent. Pe facturile emise se va
face mentiunea "activitati care nu sunt atribuibile sediului
permanent".
(3) Sediul permanent este angajat din punct de vedere al drepturilor si
obligatiilor privind taxa pe valoarea adaugata si pentru toate operatiunile
efectuate in Romania de persoana impozabila stabilita in strainatate care nu
sunt atribuibile sediului permanent. Decontul de taxa pe valoarea adaugata cuprinde
atat operatiunile atribuibile sediului permanent, cat si cele care nu sunt
atribuibile acestuia, efectuate in Romania de persoana impozabila stabilita in
strainatate.
(4) In situatia in care, ulterior desemnarii unui reprezentant fiscal,
persoanei impozabile stabilite in strainatate ii revine obligatia inregistrarii
unui sediu permanent, aceasta trebuie sa renunte la reprezentantul fiscal,
drepturile si obligatiile in ceea ce priveste taxa pe valoarea adaugata fiind
preluate de sediul permanent.
Codul fiscal:
CAP. 12
Regimul special de scutire
Sfera de aplicare si regulile pentru regimul special de scutire
Art. 152
(1) Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata persoanele impozabile a caror
cifra de afaceri anuala, declarata sau realizata, este inferioara plafonului de
2 miliarde lei, denumit in continuare plafon de scutire, dar acestea pot opta
pentru aplicarea regimului normal de taxa pe valoarea adaugata.
(2) Persoanele impozabile nou-infiintate pot beneficia de aplicarea
regimului special de scutire, daca declara ca vor realiza anual o cifra de
afaceri estimata de pana la 2 miliarde lei inclusiv si nu opteaza pentru
aplicarea regimului normal de taxa pe valoarea adaugata. Persoanele impozabile
inregistrate fiscal, care ulterior realizeaza operatiuni sub plafonul de
scutire prevazut la alin. (1), se considera ca sunt in regimul special de
scutire, daca nu opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa pe valoarea
adaugata.
(3) Persoanele impozabile, care depasesc in cursul unui an fiscal plafonul
de scutire, sunt obligate sa solicite inregistrarea ca platitor de taxa pe
valoarea adaugata in regim normal, in termen de 10 zile de la data constatarii
depasirii. Pentru persoanele nou-infiintate, anul fiscal reprezinta perioada
din anul calendaristic, reprezentata prin luni calendaristice scurse de la data
inregistrarii pana la finele anului. Fractiunile de luna vor fi considerate o
luna calendaristica intreaga. Persoanele care se afla in regim special de
scutire trebuie sa tina evidenta livrarilor de bunuri si a prestarilor de
servicii, care intra sub incidenta prezentului articol, cu ajutorul jurnalului
pentru vanzari. Data depasirii plafonului este considerata sfarsitul lunii
calendaristice in care a avut loc depasirea de plafon. Pana la data
inregistrarii ca platitor de taxa pe valoarea adaugata in regim normal se va
aplica regimul de scutire de taxa pe valoarea adaugata. In situatia in care se
constata ca persoana in cauza a solicitat cu intarziere atribuirea calitatii de
platitor de taxa pe valoarea adaugata in regim normal, autoritatea fiscala este
indreptatita sa solicite plata taxei pe valoarea adaugata pe perioada scursa
intre data la care persoana in cauza avea obligatia sa solicite inregistrarea
ca platitor de taxa pe valoarea adaugata in regim normal si data de la care
inregistrarea a devenit efectiva, conform procedurii prevazute prin norme.
(4) Dupa depasirea plafonului de scutire, persoanele impozabile nu mai pot
solicita aplicarea regimului special, chiar daca ulterior realizeaza cifre de
afaceri anuale inferioare plafonului de scutire prevazut de lege.
(5) Scutirea prevazuta de prezentul articol se aplica livrarilor de bunuri
si prestarilor de servicii efectuate de persoanele impozabile prevazute la alin.
(1).
(6) Cifra de afaceri care serveste drept referinta la aplicarea alin. (1)
este constituita din suma, fara taxa pe valoarea adaugata, a livrarilor de
bunuri si prestarilor de servicii taxabile, incluzand si operatiunile scutite
cu drept de deducere, potrivit art. 143 si 144.
(7) Persoanele impozabile scutite potrivit dispozitiilor prezentului
articol nu au dreptul de deducere conform art. 145 si nici nu pot sa inscrie
taxa pe facturile lor. In cazul in care sunt beneficiari ai prestarilor de
servicii prevazute la art. 150 alin. (1) lit. b) si art. 151 alin. (1) lit. b),
persoanele impozabile sunt obligate sa indeplineasca obligatiile prevazute la
art. 155 alin. (4), art. 156 si 157.
Norme metodologice:
56. (1) Regimul special de scutire prevede o scutire de taxa pe valoarea
adaugata care opereaza asupra intregii activitati a persoanei impozabile,
indiferent ca operatiunile desfasurate sunt taxabile, scutite cu drept de
deducere, scutite fara drept de deducere sau operatiuni care nu sunt in sfera
de aplicare a taxei pe valoarea adaugata. Persoanele impozabile inregistrate ca
platitori de taxa pe valoarea adaugata nu pot aplica regimul special de scutire
prevazut la art. 152 din Codul fiscal.
(2) Prin persoane impozabile inregistrate fiscal care ulterior realizeaza
operatiuni sub plafonul de scutire, prevazute la art. 152 alin. (2) din Codul
fiscal, se intelege persoanele impozabile care nu sunt inregistrate ca
platitori de taxa pe valoarea adaugata, dar care sunt inregistrate fiscal si
ulterior inregistrarii fiscale efectueaza operatiuni taxabile si/sau operatiuni
scutite cu drept de deducere.
(3) In cazul persoanelor ale caror operatiuni au fost scutite fara drept de
deducere prin lege si ulterior devin taxabile si/sau scutite cu drept de
deducere in acelasi an fiscal, la calculul plafonului de scutire vor fi luate
numai operatiunile efectuate de la data la care prin lege operatiunile sunt
taxabile si/sau scutite cu drept de deducere. In aplicarea acestui punct
operatiunile scutite fara drept de deducere sunt cele prevazute de lege,
exclusiv cele realizate in regimul special de scutire.
(4) In cazul persoanelor impozabile care au depasit plafonul de scutire,
dar nu au solicitat inregistrarea ca platitori de taxa pe valoarea adaugata in
regim normal, conform prevederilor art. 152 alin. (3) din Codul fiscal,
organele fiscale vor proceda astfel:
a) in situatia in care abaterea de la prevederile legale se constata
inainte de inregistrarea persoanelor impozabile ca platitori de taxa pe
valoarea adaugata, organul fiscal va solicita plata taxei pe valoarea adaugata
pe care persoana impozabila ar fi trebuit sa o colecteze pe perioada scursa
intre data la care avea obligatia sa solicite inregistrarea ca platitor de taxa
pe valoarea adaugata in regim normal si data constatarii abaterii. Pe perioada
cuprinsa intre data constatarii de catre organele fiscale a nerespectarii
obligatiei de a solicita inregistrarea ca platitor de taxa pe valoarea adaugata
si data inregistrarii efective, persoana impozabila aplica regimul special de
scutire prevazut de art. 152 din Codul fiscal, insa are obligatia de a plati la
buget taxa pe care ar fi trebuit sa o colecteze pentru livrarile de bunuri si
prestarile de servicii efectuate in aceasta perioada;
b) in situatia in care abaterea de la prevederile legale se constata
ulterior inregistrarii ca platitor de taxa pe valoarea adaugata a persoanei
impozabile, organele fiscale vor solicita plata la buget a taxei pe valoarea
adaugata pe care persoana impozabila ar fi avut obligatia sa o colecteze pe
perioada scursa intre data la care avea obligatia sa solicite inregistrarea ca
platitor de taxa pe valoarea adaugata in regim normal si data la care
inregistrarea a devenit efectiva.
(5) In ambele situatii prevazute la alin. (4), la data inregistrarii ca
platitor de taxa pe valoarea adaugata, persoana impozabila beneficiaza de
dreptul de deducere aferent bunurilor achizitionate, conform art. 145 alin.
(11) si (12) din Codul fiscal. Taxa pe valoarea adaugata dedusa se inscrie in
primul decont de taxa pe valoarea adaugata depus la organul fiscal.
Codul fiscal:
CAP. 13
Obligatiile platitorilor de taxa pe valoarea adaugata
Definirea asocierilor din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugata
Art. 154
In intelesul taxei pe valoarea adaugata, o asociere sau alta organizatie
care nu are personalitate juridica se considera a fi o persoana impozabila
separata, pentru acele activitati economice desfasurate de asociati sau
parteneri in numele asociatiei sau organizatiei respective, cu exceptia
asociatiilor in participatiune.
Norme metodologice:
57. Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizatii fara
personalitate juridica este considerat persoana impozabila separata pentru
acele activitati economice care nu sunt desfasurate in numele asocierii sau
organizatiei respective.
Codul fiscal:
Facturile fiscale
Art. 155
(1) Orice persoana impozabila, inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea
adaugata, are obligatia sa emita factura fiscala pentru livrarile de bunuri sau
prestarile de servicii efectuate, catre fiecare beneficiar. Persoanele
impozabile, care nu sunt inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata, nu au dreptul sa emita facturi fiscale si nici sa inscrie taxa pe
valoarea adaugata pentru livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii
efectuate catre alta persoana, in documentele emise. Prin norme se stabilesc
situatiile in care factura fiscala poate fi emisa si de alta persoana decat cea
care efectueaza livrarea de bunuri.
(2) Pentru livrari de bunuri factura fiscala se emite la data livrarii de
bunuri, iar pentru prestari de servicii cel mai tarziu pana la data de 15 a
lunii urmatoare celei in care prestarea a fost efectuata.
Norme metodologice:
58. (1) Transferul proprietatii bunurilor in executarea creantelor, in
situatia in care bunurile au fost predate pe baza de intelegere intre debitor
si creditor, se consemneaza in facturi fiscale de catre debitor, daca
operatiunea constituie livrare de bunuri.
(2) In cazul bunurilor supuse executarii silite, daca operatiunea
constituie livrare de bunuri, obligatia intocmirii facturii fiscale revine
persoanei abilitate prin lege sa efectueze vanzarea bunurilor, care procedeaza
dupa cum urmeaza:
a) emite factura fiscala de executare silita, in trei exemplare. Originalul
facturii fiscale de executare silita se transmite cumparatorului, respectiv
adjudecatarului, iar exemplarul al doilea se transmite debitorului executat
silit;
b) incaseaza de la cumparator contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa pe
valoarea adaugata, pe care o vireaza la bugetul de stat in termen de 5 zile
lucratoare de la data la care adjudecarea a devenit executorie. Daca prin
contract se prevede ca plata bunurilor se face in rate, taxa pe valoarea
adaugata se vireaza la bugetul de stat in termen de 5 zile lucratoare de la
data stabilita prin contract pentru plata ratelor. O copie de pe documentul
prin care s-a efectuat plata taxei pe valoarea adaugata va fi transmisa
debitorului executat silit;
c) taxa pe valoarea adaugata din facturile fiscale de executare silita se
inregistreaza de catre persoanele abilitate prin lege sa efectueze vanzarea
bunurilor supuse executarii silite, in alte conturi contabile decat cele
specifice taxei pe valoarea adaugata. In situatia in care persoana abilitata
prin lege sa efectueze vanzarea bunurilor supuse executarii silite este
inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, nu va evidentia in
decontul de taxa pe valoarea adaugata operatiunile respective.
(3) In situatia in care executarea silita a fost efectuata potrivit
prevederilor alin. (2), debitorul executat silit trebuie sa inregistreze in
evidenta proprie operatiunea de livrare de bunuri, pe baza facturii fiscale de
executare silita transmise de persoana abilitata prin lege sa efectueze
vanzarea bunurilor, inclusiv taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta. In
situatia in care se prevede plata in rate a bunurilor, taxa pe valoarea
adaugata se colecteaza la data stabilita prin contract pentru plata ratelor. Pe
baza documentului de plata a taxei pe valoarea adaugata transmis de persoana
abilitata prin lege sa efectueze vanzarea bunurilor, debitorul executat silit
evidentiaza suma achitata, cu semnul minus, in decontul de taxa pe valoarea
adaugata la randul de regularizari din rubrica "taxa pe valoarea adaugata
colectata" a decontului.
(4) Cumparatorii/adjudecatarii exercita dreptul de deducere a taxei pe
valoarea adaugata pe baza facturilor fiscale de executare silita. In situatia
in care se prevede plata in rate a bunurilor, taxa pe valoarea adaugata se
deduce la data stabilita pentru plata ratelor.
59. (1) Conform prevederilor art. 155 alin. (1) din Codul fiscal,
persoanele impozabile care nu sunt inregistrate ca platitori de taxa pe
valoarea adaugata nu au dreptul sa emita facturi fiscale si nici sa inscrie
taxa pe valoarea adaugata pentru livrari de bunuri si/sau prestari de servicii
catre alta persoana in documentele emise. Orice persoana care incalca aceste
prevederi trebuie sa vireze la bugetul de stat taxa pe valoarea adaugata
incasata de la beneficiar. Beneficiarul nu are drept de deducere a taxei
achitate unei persoane care nu este inregistrata ca platitor de taxa pe
valoarea adaugata, dar poate solicita restituirea de la bugetul de stat a sumei
achitate ca taxa nedatorata. Pentru a beneficia de restituirea de la bugetul de
stat a taxei achitate furnizorului/prestatorului, beneficiarul trebuie sa
justifice ca taxa pe valoarea adaugata a fost platita la bugetul de stat de
catre furnizor/prestator.
(2) Pentru prestarile de servicii, altele decat cele prevazute la art. 155
alin. (4), (5) si (6) din Codul fiscal, prestatorii sunt obligati sa emita
facturi fiscale sau alte documente legal aprobate cel mai tarziu pana la data
de 15 a lunii urmatoare celei in care prestarea a fost efectuata. Pentru
prestarile de servicii decontate pe baza de situatii de lucrari, cum sunt cele
de constructii-montaj, consultanta, cercetare, expertize si altele asemanatoare,
data efectuarii prestarii de servicii se considera a fi data la care sunt
intocmite situatiile de lucrari si, dupa caz, data acceptarii de catre
beneficiar a situatiilor de lucrari.
(3) In cazul livrarii de bunuri imobile, data livrarii, respectiv data la
care se emite factura fiscala, este considerata data la care toate
formalitatile impuse de lege sunt indeplinite pentru a se face transferul
dreptului de proprietate de la vanzator la cumparator. Orice facturare
efectuata inainte de indeplinirea formalitatilor impuse de lege pentru a se
face transferul dreptului de proprietate de la vanzator la cumparator se
considera facturare de avansuri, urmand a se regulariza prin stornarea
facturilor de avans la data emiterii facturii fiscale pentru contravaloarea
integrala a livrarii de bunuri imobile.
Codul fiscal:
(4) Pentru prestarile de servicii efectuate de prestatori stabiliti in
strainatate, pentru care beneficiarii au obligatia platii taxei pe valoarea
adaugata, acestia din urma, daca sunt inregistrati ca platitori de taxa pe
valoarea adaugata, trebuie sa autofactureze operatiunile respective, prin
emiterea unei facturi fiscale, la data primirii facturii prestatorului sau la
data efectuarii platii catre prestator, in cazul in care nu s-a primit factura
prestatorului pana la aceasta data. Operatiunile de leasing extern se
autofactureaza de catre beneficiarii din Romania, inregistrati ca platitori de
taxa pe valoarea adaugata, la data stabilita prin contract pentru plata ratelor
de leasing si/sau la data platii de sume in avans. Persoanele care nu sunt
inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata vor urma procedura
prevazuta la art. 156 alin. (3). Regimul fiscal al facturilor fiscale emise
prin autofacturare se stabileste prin norme.
Norme metodologice:
60. (1) Numai persoanele inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata sunt obligate sa emita facturi fiscale prin autofacturare, potrivit
prevederilor art. 155 alin. (4) din Codul fiscal. Facturile fiscale emise prin
autofacturare au un regim fiscal special si nu genereaza venituri in
contabilitatea persoanei emitente. Factura fiscala se emite numai daca
operatiunile in cauza sunt taxabile si numai in scopul taxei pe valoarea
adaugata. Completarea acestor facturi deroga de la normele legale privind
circulatia si modul de completare a facturilor fiscale, fiind obligatorie
mentionarea urmatoarelor informatii:
a) numarul facturii va fi acelasi cu numarul facturii prestatorului sau se
atribuie un numar propriu daca este o factura emisa pentru plati catre
prestator, pentru care nu s-a primit o factura;
b) data emiterii facturii;
c) numele si adresa persoanei stabilite in strainatate, la rubrica
furnizor;
d) numele, adresa si codul de identificare fiscala de platitor de taxa pe
valoarea adaugata ale beneficiarului, la rubrica cumparator;
e) denumirea serviciilor prestate;
f) valoarea serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, obtinuta prin
convertirea in lei a valutei in functie de cursul de schimb in vigoare la data
prevazuta prin lege pentru emiterea facturii fiscale;
g) cota de taxa pe valoarea adaugata;
h) valoarea taxei pe valoarea adaugata.
(2) Informatiile din factura fiscala emisa prin autofacturare se inscriu si
in jurnalele pentru cumparari si in jurnalele pentru vanzari si sunt preluate
corespunzator in decontul de taxa pe valoarea adaugata respectiv, atat ca taxa
colectata, cat si ca taxa deductibila.
(3) In cursul perioadei fiscale persoanele inregistrate ca platitori de
taxa pe valoarea adaugata, care sunt beneficiari ai operatiunilor prevazute la
art. 150 alin. (1) lit. b) si art. 151 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal,
reflecta taxa pe valoarea adaugata aferenta acestor operatiuni pe baza
facturilor emise prin autofacturare prin inregistrarea contabila:
4426 = 4427
"Taxa pe valoarea "Taxa pe valoarea
adaugata deductibila" adaugata colectata"
(4) Platitorii de taxa pe valoarea adaugata cu regim mixt aplica si
prevederile art. 147 din Codul fiscal, in functie de destinatia pe care o dau
prestarilor, respectiv daca sunt utilizate numai pentru realizarea de
operatiuni care nu dau drept de deducere, conform art. 147 alin. (4) din Codul
fiscal - nu deduc taxa pe valoarea adaugata, daca sunt destinate pentru
realizarea de operatiuni care dau drept de deducere, conform art. 147 alin. (3)
din Codul fiscal - deduc integral taxa pe valoarea adaugata, iar daca sunt
destinate realizarii atat de operatiuni care nu dau drept de deducere, cat si de
operatiuni care dau drept de deducere, conform art. 147 alin. (5) din Codul
fiscal - deduc taxa pe valoarea adaugata aplicand pro-rata. La incheierea
decontului de taxa pe valoarea adaugata, taxa nedeductibila se inregistreaza in
conturile de cheltuieli ale perioadei fiscale curente, potrivit prevederilor
pct. 52 alin. (2).
(5) In situatia in care organele fiscale competente, cu ocazia
verificarilor efectuate, constata ca nu s-au indeplinit obligatiile prevazute
la alin. (1) - (4), vor proceda astfel:
a) daca prestarile de servicii respective sunt destinate exclusiv
realizarii de operatiuni care dau drept de deducere, dispun aplicarea
prevederilor alin. (1) - (3), in perioada fiscala in care s-a finalizat
controlul;
b) daca prestarile de servicii respective sunt destinate realizarii de
operatiuni care sunt supuse pro-rata, vor calcula diferenta dintre taxa
colectata si taxa dedusa potrivit pro-rata aplicabila la data efectuarii
operatiunii. In cazul in care controlul are loc in cursul anului fiscal in care
operatiunea a avut loc, pentru determinarea diferentei mentionate se va avea in
vedere pro-rata provizorie aplicata sau, dupa caz, pro-rata lunara sau
trimestriala. Daca controlul are loc intr-un alt an fiscal decat cel in care a
avut loc operatiunea, pentru determinarea diferentei mentionate se va avea in
vedere pro-rata definitiva calculata pentru anul in care a avut loc operatiunea
sau, dupa caz, pro-rata lunara sau trimestriala. Diferentele astfel stabilite
vor fi achitate in termenele prevazute de normele procedurale in vigoare;
c) daca prestarile de servicii respective sunt destinate realizarii de
operatiuni care nu dau drept de deducere, vor stabili taxa datorata bugetului
de stat, care va fi achitata in termenele prevazute de normele procedurale in
vigoare;
d) pentru neplata in termenul stabilit de lege a sumelor constatate la lit.
b) si c) se datoreaza penalitati de intarziere si/sau dobanzi, dupa caz,
calculate conform normelor procedurale in vigoare. Sumele respective nu se
includ in deconturile privind taxa pe valoarea adaugata.
Codul fiscal:
(7) Daca plata pentru operatiuni taxabile este incasata inainte ca bunurile
sa fie livrate sau inaintea finalizarii prestarii serviciilor, factura fiscala
trebuie sa fie emisa in termen de cel mult 5 zile lucratoare de la fiecare data
cand este incasat un avans, fara a depasi finele lunii in care a avut loc
incasarea.
Norme metodologice:
61. (1) Regularizarea facturilor fiscale emise pentru plati in avans se
realizeaza prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii fiscale
pentru contravaloarea integrala a livrarii de bunuri si/sau prestarii de
servicii. Stornarea se poate face separat sau pe aceeasi factura fiscala pe
care se evidentiaza contravaloarea integrala a livrarii de bunuri si/sau
prestarii de servicii. Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii
contractate in valuta a caror decontare se face in lei la cursul de schimb
valutar de la data incasarii se aplica prevederile pct. 18. Persoanele impozabile
care realizeaza activitate de vanzare de bunuri pe baza de contracte de
vanzare-cumparare catre persoane fizice, cu plata esalonata sub forma de
avansuri, livrarea bunurilor efectuandu-se dupa achitarea integrala a
contravalorii marfurilor contractate, nu au obligatia sa intocmeasca facturi
fiscale pentru avansurile incasate decat la livrarea bunurilor, iar pentru
avansurile incasate taxa pe valoarea adaugata se colecteaza pe baza de borderou
de vanzare (incasare).
(2) Pentru avansurile incasate pentru plata importurilor si a drepturilor
vamale de import persoanele impozabile nu au obligatia sa emita facturi
fiscale. Furnizorii pot emite facturi fiscale fara taxa pe valoarea adaugata
pentru aceste avansuri, la solicitarea beneficiarilor. Regularizarea se
realizeaza prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii fiscale
pentru contravaloarea integrala a livrarii de bunuri.
(3) Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata care au in structura subunitati tip sedii secundare - sucursale,
agentii, reprezentante sau alte asemenea unitati fara personalitate juridica -,
care nu sunt inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, vor
intocmi un singur decont de taxa pe valoarea adaugata pentru intreaga activitate.
Codul fiscal:
(8) Factura fiscala trebuie sa cuprinda obligatoriu urmatoarele informatii:
a) seria si numarul facturii;
b) data emiterii facturii;
c) numele, adresa si codul de inregistrare fiscala al persoanei care emite
factura;
d) numele, adresa si codul de inregistrare fiscala, dupa caz, al
beneficiarului de bunuri sau servicii;
e) denumirea si cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor
prestate;
f) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea adaugata;
g) cota de taxa pe valoarea adaugata sau mentiunea scutit cu drept de
deducere, scutit fara drept de deducere, neimpozabil sau neinclus in baza de
impozitare, dupa caz;
h) valoarea taxei pe valoarea adaugata, pentru operatiunile taxabile.
Norme metodologice:
62. (1) In situatia in care se livreaza bunuri si/sau se presteaza servicii
cu regimuri si/sau cote diferite, acestea se pot consemna intr-o singura
factura fiscala, mentionandu-se in dreptul fiecarui bun/serviciu regimul,
respectiv cota de taxa pe valoarea adaugata. Mentiunea "neimpozabil"
se evidentiaza pentru operatiuni care nu se cuprind in sfera de aplicare a
taxei pe valoarea adaugata, efectuate de persoane inregistrate ca platitori de
taxa pe valoarea adaugata.
(2) Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii prevazute la art.
132 si art. 133 alin. (2) lit. a), c) si d) din Codul fiscal, pentru care locul
livrarii, respectiv locul prestarii, nu este considerat a fi in Romania,
efectuate de persoanele impozabile din Romania inregistrate ca platitori de
taxa pe valoarea adaugata catre beneficiari persoane impozabile stabilite in
strainatate, nu este obligatorie emiterea de facturi fiscale. Acestea se
inregistreaza in jurnalele de livrari pe baza facturilor externe emise.
Codul fiscal:
Evidenta operatiunilor impozabile si depunerea decontului
Art. 156 [...]
(2) Persoanele inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata
trebuie sa intocmeasca si sa depuna la organul fiscal competent, pentru fiecare
perioada fiscala, pana la data de 25 a lunii urmatoare perioadei fiscale
inclusiv, decontul de taxa pe valoarea adaugata, potrivit modelului stabilit de
Ministerul Finantelor Publice. Operatiunile prevazute la art. 150 alin. (1)
lit. b) si art. 151 alin. (1) lit. b) vor fi evidentiate in decontul de taxa pe
valoarea adaugata atat ca taxa colectata, cat si ca taxa deductibila. Pentru
platitorii de taxa pe valoarea adaugata in regim mixt se aplica prevederile
art. 147, pentru determinarea taxei de dedus.
(3) Persoanele neinregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata,
care sunt beneficiari ai operatiunilor prevazute la art. 150 alin. (1) lit. b)
si art. 151 alin. (1) lit. b), trebuie sa intocmeasca un decont de taxa pe
valoarea adaugata special, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finantelor
Publice, pe care il depun la organul fiscal competent numai atunci cand
realizeaza astfel de operatiuni. Decontul se depune pana la data de 25 a lunii
urmatoare celei in care a fost primita factura prestatorului sau a fost
efectuata plata catre prestator, in cazul platilor fara factura. Pentru
operatiunile de leasing extern, decontul special se depune pana la data de 25 a
lunii urmatoare celei stabilite prin contract pentru plata ratelor de leasing
si/sau celei in care au fost efectuate plati in avans.
Norme metodologice:
63. (1) Pentru luna decembrie a anului 2003 persoanele impozabile
inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata depun deconturi de taxa
pe valoarea adaugata, conform modelului stabilit de Ministerul Finantelor
Publice in aplicarea Legii nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea adaugata,
republicata.
(2) Persoanele care sunt beneficiari ai operatiunilor prevazute la art. 150
alin. (1) lit. b) si art. 151 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal si care nu
sunt inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata nu intocmesc
facturi fiscale prin autofacturare, fiind obligate la plata efectiva a taxei pe
valoarea adaugata aferente acestor operatiuni. Plata se face prin decontul
special de taxa pe valoarea adaugata la termenele prevazute la art. 156 alin.
(3) din Codul fiscal. Cursul de schimb la care se converteste valuta in lei
pentru a fi reflectata in decontul special este:
a) cel din data la care a fost primita factura prestatorului;
b) cel din data la care s-a efectuat o plata in avans catre prestator, fara
factura;
c) pentru operatiunile de leasing nu se aplica prevederile lit. a) si b),
cursul de schimb fiind obligatoriu cel din data stabilita prin contract pentru
plata ratelor si/sau data la care s-au efectuat plati in avans, inclusiv plata
in avans a ratei de leasing.
Codul fiscal:
Plata taxei pe valoarea adaugata la buget
Art. 157 [...]
(2) Taxa pe valoarea adaugata pentru importuri de bunuri, cu exceptia celor
scutite de taxa pe valoarea adaugata, se plateste la organul vamal, in
conformitate cu regulile in vigoare privind plata drepturilor de import.
(3) Prin derogare de la alin. (2), nu se face plata efectiva la organele vamale
de catre persoanele inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata care
au obtinut certificatele de exonerare prevazute la alin. (4), pentru
urmatoarele:
a) importul de masini industriale, utilaje tehnologice, instalatii,
echipamente, aparate de masura si control, automatizari, destinate realizarii
de investitii, precum si importul de masini agricole si mijloace de transport
destinate realizarii de activitati productive;
b) importul de materii prime si materiale consumabile care nu se produc sau
sunt deficitare in tara, stabilite prin norme, si sunt destinate utilizarii in
cadrul activitatii economice a persoanei care realizeaza importul.
(4) Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata, care efectueaza importuri de natura celor prevazute la alin. (3),
trebuie sa solicite eliberarea unui certificat de exonerare de la plata in vama
a taxei pe valoarea adaugata, emis de catre organele fiscale competente. Pot
solicita eliberarea unui astfel de certificat numai persoanele care nu au
obligatii bugetare restante, reprezentand impozite, taxe, contributii, inclusiv
contributiile individuale ale salariatilor si orice alte venituri bugetare, cu
exceptia celor esalonate si/sau reesalonate la plata. Pe baza certificatelor
prezentate de importatori, organele vamale au obligatia sa acorde liberul de
vama pentru bunurile importate. Procedura de acordare a certificatelor de
exonerare de la plata in vama a taxei pe valoarea adaugata se stabileste prin
norme.
(5) Importatorii care au obtinut certificatele de exonerare de la plata in
vama a taxei pe valoarea adaugata evidentiaza taxa pe valoarea adaugata
aferenta bunurilor importate in decontul de taxa pe valoarea adaugata, atat ca
taxa colectata, cat si ca taxa deductibila. Pentru platitorii de taxa pe
valoarea adaugata in regim mixt se aplica prevederile art. 147, pentru
determinarea taxei de dedus.
Norme metodologice:
64. (1) Prin ordin al ministrului finantelor publice se stabilesc procedura
de acordare a certificatelor de exonerare de la plata in vama a taxei pe
valoarea adaugata si lista materiilor prime si materialelor consumabile care nu
se produc sau sunt deficitare in tara.
(2) Importatorii care au obtinut certificate de exonerare de la plata taxei
pe valoarea adaugata in vama evidentiaza taxa aferenta importului in jurnalele
pentru cumparari si in jurnalele pentru vanzari, pe baza declaratiei vamale de
import sau, dupa caz, a actului constatator emis de autoritatea vamala, si este
preluata in decontul de taxa pe valoarea adaugata atat ca taxa colectata, cat
si ca taxa deductibila.
(3) In cursul perioadei fiscale importatorii reflecta taxa pe valoarea
adaugata aferenta acestor importuri prin inregistrarea contabila:
4426 = 4427
"Taxa pe valoarea "Taxa pe valoarea
adaugata deductibila" adaugata colectata"
(4) Platitorii de taxa pe valoarea adaugata cu regim mixt aplica si
prevederile art. 147 din Codul fiscal, in functie de destinatia pe care o dau
bunurilor importate, respectiv daca sunt utilizate numai pentru realizarea de
operatiuni care nu dau drept de deducere, conform art. 147 alin. (4) din Codul
fiscal - nu deduc taxa pe valoarea adaugata, daca sunt destinate pentru
realizarea de operatiuni care dau drept de deducere, conform art. 147 alin. (3)
din Codul fiscal - deduc integral taxa pe valoarea adaugata, iar daca sunt
destinate realizarii atat de operatiuni care nu dau drept de deducere, cat si
de operatiuni care dau drept de deducere, conform art. 147 alin. (5) din Codul
fiscal - deduc taxa pe valoarea adaugata aplicand pro-rata. La incheierea
decontului de taxa pe valoarea adaugata, taxa nedeductibila se inregistreaza in
conturile de cheltuieli ale perioadei fiscale curente potrivit prevederilor pct.
52 alin. (2).
(5) Pentru importatorii care nu indeplinesc obligatiile prevazute la alin.
(2) - (4) organele fiscale competente vor aplica urmatoarele masuri:
a) daca importurile respective sunt destinate exclusiv realizarii de
operatiuni care dau drept de deducere, dispun aplicarea prevederilor alin. (2)
si (3) in perioada fiscala in care s-a finalizat controlul;
b) daca importurile respective sunt destinate realizarii de operatiuni care
sunt supuse pro-rata, vor calcula diferenta dintre taxa colectata si taxa
dedusa potrivit pro-rata aplicabila la data efectuarii operatiunii. In cazul in
care controlul are loc in cursul anului fiscal in care operatiunea a avut loc,
pentru determinarea diferentei mentionate se va avea in vedere pro-rata provizorie
aplicata sau, dupa caz, pro-rata lunara ori trimestriala. Daca controlul are
loc intr-un alt an fiscal decat cel in care a avut loc operatiunea, pentru
determinarea diferentei mentionate se va avea in vedere pro-rata definitiva
calculata pentru anul in care a avut loc operatiunea sau, dupa caz, pro-rata
lunara ori trimestriala. Diferentele astfel stabilite vor fi achitate in
termenele prevazute de normele procedurale in vigoare;
c) daca importurile respective sunt destinate realizarii de operatiuni care
nu dau drept de deducere, vor stabili taxa datorata bugetului de stat, care va
fi achitata in termenele prevazute de normele procedurale in vigoare;
d) pentru neplata in termenul stabilit de lege a sumelor constatate la lit.
b) si c) se datoreaza penalitati de intarziere si/sau dobanzi, dupa caz,
calculate conform normelor procedurale in vigoare. Sumele respective nu se
includ in deconturile privind taxa pe valoarea adaugata.
Codul fiscal:
Responsabilitatea platitorilor si a organelor fiscale
Art. 158
(1) Orice persoana obligata la plata taxei pe valoarea adaugata poarta
raspunderea pentru calcularea corecta si plata la termenul legal a taxei pe
valoarea adaugata catre bugetul de stat si pentru depunerea la termenul legal a
deconturilor de taxa pe valoarea adaugata, prevazute la art. 156 alin. (2) si
(3), la organul fiscal competent, conform prezentului titlu si cu legislatia
vamala in vigoare.
(2) Taxa pe valoarea adaugata se administreaza de catre organele fiscale si
de autoritatile vamale, pe baza competentelor lor, asa cum sunt precizate in
prezentul titlu, in normele procedurale in vigoare si in legislatia vamala in
vigoare.
Norme metodologice:
65. Orice diferente de taxa pe valoarea adaugata de plata, constatate de
organele de control, cu exceptia celor de la pct. 60 alin. (5) lit. a) si pct.
64 alin. (5) lit. a), nu se includ in deconturile de taxa pe valoarea adaugata.
Codul fiscal:
CAP. 14
Dispozitii tranzitorii
Dispozitii tranzitorii
Art. 161
(1) Operatiunile efectuate dupa data intrarii in vigoare a prezentului
titlu in baza unor contracte in derulare vor fi supuse prevederilor prezentului
titlu, cu exceptiile prevazute de prezentul articol. Ordonatorii de credite, in
cazul institutiilor publice, au obligatia sa asigure fondurile necesare platii
taxei pe valoarea adaugata in situatia in care operatiunile respective nu mai
sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata sau in cazul modificarii de cota.
Norme metodologice:
66. (1) Livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate pana la
data de 31 decembrie 2003 inclusiv, justificate cu documente de expeditie si
transport, situatii de lucrari, procese-verbale de receptie sau cu alte
documente similare, din care sa rezulte ca livrarea si/sau prestarea au fost
efectuate pana la data mentionata, vor fi facturate potrivit regimului in
vigoare la data efectuarii operatiunilor respective.
(2) In situatia in care anterior datei de 1 ianuarie 2004 s-au incasat
avansuri sau au fost intocmite facturi fiscale inaintea livrarii de bunuri sau
prestarii de servicii, se va proceda la regularizare pentru a se aplica regimul
in vigoare la data efectuarii livrarii de bunuri sau prestarii de servicii, cu
exceptia livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii care se efectueaza
continuu, pentru care regularizarea se va efectua in functie de data la care
intervine exigibilitatea taxei potrivit art. 135 alin. (4) din Codul fiscal.
(3) Preturile cu amanuntul, care includ taxa pe valoarea adaugata colectata
neexigibila de 19%, ale stocurilor de medicamente de uz uman si veterinar din
farmacii, existente la 31 decembrie 2003, se corecteaza cu diferenta dintre
cota de 19%, in vigoare pana la 31 decembrie 2003, si cota de 9%, in vigoare de
la 1 ianuarie 2004, aplicand procedeul sutei marite. Aceasta operatiune se
reflecta contabil prin inregistrarea: 371 = 4428 in rosu sau cu semnul minus,
cu suma aferenta reducerii taxei pe valoarea adaugata de la 19% la 9% .
Modificarea de cota nu afecteaza deducerea taxei pe valoarea adaugata aferente
achizitiilor de medicamente efectuate pana la 31 decembrie 2003, care au fost
livrate prin aplicarea cotei de 19% de taxa pe valoarea adaugata. Incepand cu
data de 1 ianuarie 2004 medicamentele de uz uman si veterinar se livreaza cu
cota de 9% de taxa pe valoarea adaugata, indiferent daca sunt din stocurile
producatorilor, ale farmaciilor sau daca provin din import.
(4) Contractele in derulare privind livrari de bunuri sau prestari de
servicii, inclusiv cele de achizitii publice, sunt supuse cotelor si
regimurilor de taxa pe valoarea adaugata in vigoare de la data de 1 ianuarie
2004, potrivit art. 161 alin. (1) din Codul fiscal. In cazul contractelor de
achizitii publice, la care preturile negociate nu contin taxa pe valoarea
adaugata potrivit Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 60/2001 privind
achizitiile publice, aprobata si modificata prin Legea nr. 212/2002, cu
modificarile ulterioare, se procedeaza astfel: pentru livrari de bunuri sau
prestari de servicii care au fost scutite cu sau fara drept de deducere pana la
data de 31 decembrie 2003, iar de la 1 ianuarie 2004 sunt supuse cotei standard
sau cotei reduse de taxa pe valoarea adaugata, facturarea se face prin
adaugarea cotei de taxa pe valoarea adaugata corespunzatoare la pretul stabilit
prin contractul de achizitii publice pentru livrarile/prestarile efectuate
incepand cu data de 1 ianuarie 2004, iar in cazul livrarilor de bunuri sau
prestarilor de servicii care au fost supuse cotei de 19% de taxa pe valoarea
adaugata pana la data de 31 decembrie 2003, iar de la data de 1 ianuarie 2004
sunt supuse cotei reduse de taxa pe valoarea adaugata, facturarea se face prin
adaugarea cotei reduse de taxa pe valoarea adaugata la pretul stabilit prin
contractul de achizitii publice pentru livrarile/prestarile efectuate incepand
cu data de 1 ianuarie 2004. Pentru livrarile de bunuri si prestarile de
servicii efectuate pana la data de 31 decembrie 2003 inclusiv, se aplica
prevederile alin. (1) si (2).
Codul fiscal:
(2) Certificatele pentru amanarea exigibilitatii taxei pe valoarea
adaugata, eliberate in baza art. 17 din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe
valoarea adaugata, republicata, raman valabile pana la data expirarii
perioadelor pentru care au fost acordate.
Norme metodologice:
67. (1) Procedura de amanare a exigibilitatii taxei pe valoarea adaugata
pentru operatiunile derulate dupa data de 1 ianuarie 2004 in baza
certificatelor de amanare a exigibilitatii taxei pe valoarea adaugata,
eliberate in baza art. 17 din Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea
adaugata, republicata, care raman valabile pana la data expirarii perioadelor
pentru care au fost acordate, in conformitate cu prevederile art. 161 alin. (2)
din Codul fiscal, se realizeaza astfel:
a) beneficiarii au obligatia sa achite in numele furnizorului taxa pe
valoarea adaugata direct la bugetul de stat, la data punerii in functiune a
investitiei, dar nu mai tarziu de data inscrisa in certificatul de amanare a
exigibilitatii T.V.A. Taxa pe valoarea adaugata achitata devine deductibila si
se inscrie in decontul de taxa pe valoarea adaugata din luna respectiva. Cu
suma achitata se va diminua corespunzator datoria fata de furnizor.
Beneficiarii certificatelor de amanare a exigibilitatii T.V.A. vor fi obligati
sa plateasca dobanzi si penalitati de intarziere in cuantumul stabilit pentru
neplata obligatiilor fata de bugetul de stat in cazul neachitarii la termen a
taxei pe valoarea adaugata;
b) furnizorii vor inregistra ca taxa neexigibila taxa pe valoarea adaugata
aferenta livrarilor catre beneficiarii care au obtinut certificate de amanare a
exigibilitatii T.V.A., pentru care nu mai au obligatia de plata la bugetul de
stat. In luna in care beneficiarii achita taxa pe valoarea adaugata respectiva,
taxa devine exigibila, dar furnizorii isi vor reduce corespunzator suma taxei
colectate si concomitent vor reduce datoria beneficiarilor consemnata in
conturile de clienti. Furnizorii nu vor fi obligati la plata de dobanzi si
penalitati de intarziere pentru neplata in termen de catre beneficiari a
sumelor reprezentand taxa pe valoarea adaugata a carei exigibilitate a fost
amanata.
(2) Furnizorii sunt obligati sa dea o declaratie pe propria raspundere,
semnata de persoana care angajeaza legal unitatea, pe care o transmit
beneficiarului, din care sa rezulte ca bunurile furnizate au fost produse cu
cel mult un an inaintea vanzarii si nu au fost niciodata utilizate.
(3) Amanarea exigibilitatii taxei pe valoarea adaugata se justifica de
catre furnizori pe baza copiei legalizate de pe certificatul de amanare,
obtinuta de la beneficiari.
(4) Bunurile respective nu pot face obiectul comercializarii pe perioada
acordarii facilitatii prevazute de lege. In situatia nerespectarii acestei
prevederi, exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine la data
efectuarii livrarii. Pentru perioada de la data efectuarii livrarii pana la
data platii efective se datoreaza penalitati de intarziere si/sau dobanzi
pentru neplata in termen a obligatiilor bugetare.
(5) In caz de divizare, fuziune, lichidare, dizolvare fara lichidare,
unitatile care beneficiaza de amanarea exigibilitatii taxei pe valoarea
adaugata au obligatia de a achita taxa pe valoarea adaugata inainte de
declansarea acestor operatiuni si de a anunta concomitent organul fiscal care a
emis certificatul de amanare a exigibilitatii taxei pe valoarea adaugata.
(6) Inregistrarile contabile pentru transpunerea prevederilor referitoare
la amanarea exigibilitatii sunt urmatoarele:
A. La furnizori:
a) inregistrarea livrarii de bunuri:
411 = %
707
4428
b) la data achitarii taxei pe valoarea adaugata de catre beneficiari
operatiunea se inscrie in jurnalul de vanzari in coloanele 8 si 9 sau 10 si 11,
dupa caz, iar pe baza copiei documentului de plata transmis de beneficiari se
inregistreaza taxa pe valoarea adaugata devenita exigibila:
4428 = 4427
c) concomitent se inregistreaza reducerea taxei colectate pentru aceste
operatiuni, care se evidentiaza la randul de regularizari din Decontul de taxa
pe valoarea adaugata:
4427 = 411
B. La beneficiari:
a) inregistrarea achizitiei de bunuri:
% = 404
212
4428
b) achitarea taxei pe valoarea adaugata la bugetul de stat, rezultata din
facturile furnizorilor pentru care s-a obtinut certificatul de amanare a
exigibilitatii taxei pe valoarea adaugata:
4426 = 512
Operatiunea se inscrie in jurnalul pentru cumparari in coloanele 7 si 8 sau
9 si 10, dupa caz;
c) stingerea datoriei fata de furnizor pentru partea privind taxa pe
valoarea adaugata achitata in numele sau:
404 = 4428.
Codul fiscal:
(4) Prin norme se stabilesc reguli diferite pentru operatiunile de
intermediere in turism, vanzarile de bunuri second-hand, operatiunile realizate
de casele de amanet.
Norme metodologice:
68. Reguli speciale pentru operatiunile de intermediere in turism
(1) Agentiile de turism touroperatoare si detailiste, denumite in
continuare agentii de turism, pot aplica regulile speciale in masura in care
actioneaza in nume propriu in folosul turistului si utilizeaza pentru
realizarea pachetului de servicii turistice sau a unor componente ale acestuia
bunuri si/sau servicii achizitionate de la alte persoane impozabile. Pachetul
de servicii turistice, partile componente ale acestuia si turistul sunt notiuni
reglementate de legislatia in vigoare privind comercializarea pachetelor de
servicii turistice.
(2) Toate operatiunile efectuate de agentiile de turism pentru realizarea
pachetului de servicii turistice sau a unor componente ale acestuia, in
conditiile precizate la alin. (1), sunt considerate ca o prestare de servicii
unica a agentiei de turism. Aceasta prestatie unica se impune in tara in care
agentia de turism isi are stabilit sediul activitatii economice sau un sediu
permanent de la care sunt prestate serviciile.
(3) Baza de impozitare a serviciului unic furnizat de agentia de turism
este constituita din beneficiul realizat de agentie, diminuat cu suma taxei pe
valoarea adaugata inclusa in beneficiul respectiv. Acest beneficiu este egal cu
diferenta dintre pretul de vanzare solicitat de agentia de turism si costul
real al pachetului de servicii turistice sau al unor componente ale acestuia.
In intelesul prezentului alineat se intelege prin:
a) pret de vanzare - tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care
se va obtine de catre agentia de turism de la client sau de la un tert pentru
pachetul de servicii turistice sau, dupa caz, pentru componente ale acestuia,
inclusiv subventiile legate direct de aceasta operatiune, impozitele, taxele,
cheltuielile accesorii, cum sunt comisioanele si asigurarea solicitata de
agentie clientului, dar exclusiv sumele prevazute la art. 137 alin. (3) din
Codul fiscal;
b) costul real al pachetului de servicii turistice sau, dupa caz, al unor
componente ale acestuia - pretul, inclusiv taxa pe valoarea adaugata care nu se
deduce, facturat de prestatorii unor servicii, precum servicii de transport,
hoteliere, de alimentatie publica, si alte cheltuieli, precum asigurarea auto a
mijlocului de transport, taxe pentru viza, diurna si cazare pentru sofer, taxe
de autostrada, taxe de parcare, combustibil, cu exceptia cheltuielilor generale
care intra in costul pachetului de servicii turistice sau, dupa caz, al unor
componente ale acestuia.
(4) Taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta serviciului unic al
agentiei de turism se determina prin aplicarea procedeului sutei marite asupra
bazei de impozitare determinate conform alin. (3). Cota de taxa pe valoarea
adaugata este cota standard de 19% . Pentru determinarea sumei taxei pe
valoarea adaugata aferente pachetelor de servicii turistice sau unor componente
ale acestora, comercializate intr-o perioada fiscala, se tin jurnale de vanzari
sau, dupa caz, borderouri de vanzari (incasari), separate de operatiunile
pentru care se aplica regim normal de taxa pe valoarea adaugata, in care se
evidentiaza numai totalul documentului de vanzare, inclusiv taxa pe valoarea
adaugata, precum si jurnale de cumparari, separate, in care se evidentiaza
cumpararile de bunuri/servicii care se cuprind in costul real al pachetului de
servicii turistice. Baza de impozitare si suma taxei pe valoarea adaugata
colectate pentru aceste operatiuni intr-o perioada fiscala se determina pe baza
unor situatii de calcul si se evidentiaza corespunzator in decontul de taxa pe
valoarea adaugata.
(5) Agentiile de turism nu au dreptul sa inscrie taxa pe valoarea adaugata,
in mod distinct, in facturile fiscale sau in alte documente legale care se
predau turistului, pentru operatiunile carora le sunt aplicate regulile
speciale de determinare a taxei pe valoarea adaugata.
(6) Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata pentru serviciul unic
furnizat de agentia de turism intervine la data la care toate elementele
necesare determinarii bazei de impozitare prevazute la alin. (3) sunt certe.
(7) Taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor
achizitionate in vederea realizarii de operatiuni supuse regulilor speciale nu
este deductibila de catre agentiile de turism.
(8) Agentiile de turism pot opta pentru aplicarea regimului normal de taxa
pe valoarea adaugata pentru operatiunile prevazute la alin. (1), cu exceptia
cazului in care turistul este o persoana fizica, situatie in care aplicarea
regulilor speciale este obligatorie.
(9) Atunci cand agentiile de turism efectueaza atat operatiuni supuse
regimului normal de taxa pe valoarea adaugata, cat si operatiuni supuse
regulilor speciale, acestea trebuie sa conduca evidente contabile separate.
69. (1) Prezentul punct trateaza regulile speciale pentru vanzarile de
bunuri second-hand (de ocazie), care se aplica de catre persoanele impozabile
revanzatoare inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata.
(2) In vederea aplicarii acestor reguli speciale, in sensul taxei pe
valoarea adaugata, se intelege prin bunuri second-hand (de ocazie) bunurile
mobile corporale care au fost utilizate anterior achizitionarii si urmeaza a fi
reparate, imbunatatite sau vandute ca atare. In aceasta categorie se include si
cartea veche.
(3) Prin persoana impozabila revanzatoare, in sensul taxei pe valoarea
adaugata, se intelege o persoana impozabila, inregistrata ca platitor de taxa
pe valoarea adaugata, care in cadrul activitatii sale economice cumpara din
tara bunuri second-hand (de ocazie) in vederea revanzarii acestora catre alte
persoane.
(4) In prevederile alin. (3) se incadreaza persoanele impozabile care au
prevazut in obiectul de activitate comercializarea de bunuri second-hand (de
ocazie).
(5) Baza de impozitare pentru livrarea de catre persoanele impozabile
revanzatoare a bunurilor second-hand se determina la livrarea bunurilor si este
constituita din suma reprezentand diferenta dintre pretul de vanzare obtinut,
inclusiv taxa pe valoarea adaugata, si pretul de cumparare al bunurilor, insa
numai daca persoana impozabila revanzatoare a cumparat bunurile respective de
la:
a) persoane care nu sunt inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata;
b) alte persoane impozabile revanzatoare, in masura in care livrarea de
bunuri realizata de acestea a fost supusa prezentului regim special.
(6) Persoanele impozabile revanzatoare care livreaza bunuri second-hand nu
au dreptul sa inscrie taxa pe valoarea adaugata, in mod distinct, in facturile
fiscale sau in alte documente legale care se predau cumparatorului, taxa
nefiind deductibila de catre cumparator.
(7) Taxa pe valoarea adaugata colectata, aferenta livrarii de catre
persoanele impozabile revanzatoare de bunuri second-hand, se determina prin
aplicarea procedeului sutei marite asupra bazei de impozitare determinate
conform alin. (5). Cota de taxa pe valoarea adaugata este cota standard de 19%
. Pentru determinarea sumei taxei pe valoarea adaugata aferente operatiunilor
de livrare de bunuri second-hand intr-o perioada fiscala, se tin jurnale de
vanzari sau, dupa caz, borderouri de vanzari (incasari), separate de
operatiunile pentru care se aplica regim normal de taxa pe valoarea adaugata,
in care se evidentiaza numai totalul documentului de vanzare, inclusiv taxa pe
valoarea adaugata, precum si jurnale de cumparari, separate, in care se
evidentiaza cumpararile de bunuri destinate a fi vandute in regim second-hand.
Baza de impozitare si suma taxei pe valoarea adaugata colectate pentru aceste
operatiuni intr-o perioada fiscala se determina pe baza unor situatii de calcul
si se evidentiaza corespunzator in decontul de taxa pe valoarea adaugata.
(8) Persoanele impozabile revanzatoare pot opta pentru regimul normal de
taxa pe valoarea adaugata.
(9) Persoanele impozabile care livreaza atat bunuri supuse regimului normal
de taxa pe valoarea adaugata, cat si bunuri in regim second-hand trebuie sa
tina evidenta separat pentru fiecare activitate.
70. (1) Prezentul punct trateaza regulile speciale aplicabile bunurilor
second-hand vandute in sistem de consignatie.
(2) In cazul bunurilor second-hand vandute in sistem de consignatie, baza
de impozitare este constituita din:
a) suma obtinuta din vanzarea bunurilor second-hand incredintate de
platitorii de taxa pe valoarea adaugata;
b) suma reprezentand marja obtinuta din vanzarea de bunuri second-hand
apartinand neplatitorilor de taxa pe valoarea adaugata sau a bunurilor scutite
de taxa pe valoarea adaugata. Marja reprezinta diferenta dintre pretul la care
bunul a fost comercializat si suma cuvenita proprietarului bunului.
(3) Taxa pe valoarea adaugata colectata se determina astfel:
a) in cazul prevazut la alin. (2) lit. a), prin aplicarea procedeului sutei
marite asupra bazei de impozitare, daca livrarile de bunuri sunt taxabile. Cota
de taxa pe valoarea adaugata este cota standard de 19% sau, dupa caz, cota
redusa de 9% . Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine in momentul
vanzarii bunurilor, platitorii de taxa pe valoarea adaugata care au incredintat
bunurile respective fiind obligati sa emita facturi fiscale cel mai tarziu in
ultima zi a lunii in care s-a efectuat vanzarea;
b) in cazul prevazut la alin. (2) lit. b), prin aplicarea procedeului sutei
marite asupra marjei reprezentand baza de impozitare. Cota de taxa pe valoarea
adaugata este de 19% . Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata intervine in
momentul vanzarii bunurilor.
(4) Taxa pe valoarea adaugata colectata, stabilita conform alin. (3) lit.
b), nu se inscrie in mod distinct in facturile fiscale sau in alte documente
legale care se predau cumparatorului, nefiind deductibila de catre cumparator.
Pentru determinarea sumei taxei pe valoarea adaugata aferente acestor operatiuni
intr-o perioada fiscala, se tin jurnale de vanzari sau, dupa caz, borderouri de
vanzari (incasari), separate de operatiunile pentru care se aplica regim normal
de taxa pe valoarea adaugata, in care se evidentiaza numai totalul documentului
de vanzare, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, precum si jurnale de cumparari,
separate, in care se evidentiaza cumpararile de bunuri second-hand destinate a
fi vandute in sistem de consignatie. Baza de impozitare si suma taxei pe
valoarea adaugata colectate pentru aceste operatiuni intr-o perioada fiscala se
determina pe baza unor situatii de calcul si se evidentiaza corespunzator in
decontul de taxa pe valoarea adaugata.
(5) Persoanele impozabile care livreaza atat bunuri supuse regimului normal
de taxa pe valoarea adaugata, cat si bunuri supuse regulilor speciale de
vanzare in sistem de consignatie conform alin. (2) lit. b) trebuie sa tina
evidenta separat pentru fiecare activitate.
71. Pentru operatiunile realizate de casele de amanet, se aplica urmatoarele
reguli:
a) dobanzile sau comisioanele incasate de casele de amanet pentru acordarea
de imprumuturi sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata potrivit art. 141
alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, indiferent daca bunurile mobile depuse de
catre debitor drept gaj sunt sau nu sunt returnate;
b) daca imprumutul nu este restituit de catre debitor, casele de amanet
datoreaza taxa pe valoarea adaugata pentru valoarea obtinuta din vanzarea
bunurilor care devin proprietatea casei de amanet. Daca, potrivit contractului
incheiat cu debitorul, bunurile sunt vandute in sistem de consignatie, casele
de amanet datoreaza taxa pe valoarea adaugata numai pentru marja realizata din
vanzarea bunurilor, aplicand prevederile pct. 70.
72. Regimul normal de taxa pe valoarea adaugata reprezinta toate regulile
de aplicare a taxei pe valoarea adaugata, instituite prin titlul VI al Codului
fiscal si prin prezentele norme metodologice, cu exceptia cazurilor prevazute
la pct. 68 - 71 si a regimului special de scutire prevazut de art. 152 din
Codul fiscal, in care se deroga de la regimul normal de taxa pe valoarea
adaugata si se aplica reguli speciale.
73. Anexele nr. 1 si 2 fac parte integranta din prezentele norme
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal.
ANEXA 1
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VI din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind optiunea de taxare a operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2) lit.
k) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ...............................................
2. Codul fiscal de platitor de TVA ........................................
3. Adresa
...........................................................................
...........................................................................
4. Data de la care optati pentru taxare ...................................
5. Bunurile imobile pentru care se aplica optiunea (adresa completa,
denumirea bunului imobil, daca este cazul, procentul din bunul imobil, daca
este cazul)
...........................................................................
...........................................................................
...........................................................................
...........................................................................
Confirm ca datele declarate sunt complete si corecte.
Numele si prenumele .........................., functia ...................
Semnatura si stampila
Va rugam sa cititi art. 141 alin. (2) lit. k) din Codul fiscal si pct. 37
din normele metodologice de aplicare a titlului VI din Codul fiscal.
Daca nu sunteti inregistrat ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, nu
puteti completa acest formular decat dupa dobandirea calitatii de platitor de
taxa pe valoarea adaugata.
ANEXA 2
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VI din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind anularea optiunii de taxare a operatiunilor prevazute la art. 141 alin.
(2) lit. k) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ...............................................
2. Codul fiscal de platitor de TVA ........................................
3. Adresa
...........................................................................
...........................................................................
4. Data de la care anulati optiunea pentru taxare .........................
5. Bunurile imobile pentru care anulati optiunea (adresa completa,
denumirea bunului imobil, daca este cazul, procentul din bunul imobil, daca
este cazul)
...........................................................................
...........................................................................
...........................................................................
...........................................................................
Confirm ca datele declarate sunt complete si corecte.
Numele si prenumele .........................., functia ...................
Semnatura si stampila
Codul fiscal:
TITLUL VII
Accize
CAP. 1
Accize armonizate
SECTIUNEA 1
Dispozitii generale
Sfera de aplicare
Art. 162
Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se datoreaza
bugetului de stat, pentru urmatoarele produse provenite din productia interna
sau din import:
a) bere;
b) vinuri;
c) bauturi fermentate, altele decat bere si vinuri;
d) produse intermediare;
e) alcool etilic;
f) produse din tutun;
g) uleiuri minerale.
Norme metodologice:
1. (1) Accizele datorate bugetului de stat pentru produsele prevazute la
art. 162 din Codul fiscal sunt accize specifice exprimate in euro pe unitatea
de masura, cu exceptia tigaretelor la care acciza este combinata dintr-o acciza
specifica exprimata in euro/1.000 de tigarete, la care se adauga o acciza ad
valorem aplicata asupra pretului maxim de vanzare cu amanuntul.
(2) Sumele datorate bugetului de stat drept accize se calculeaza in lei
dupa cum urmeaza:
a) pentru bere:
K x R
A = C x --------- x Q
100
unde:
A = cuantumul accizei
C = numarul de grade Plato
K = acciza unitara prevazuta la art. 176 nr. crt. 1 din Codul fiscal, in
functie de capacitatea de productie anuala
R = cursul de schimb leu/euro
Q = cantitatea (in litri)
Concentratia zaharometrica exprimata in grade Plato, in functie de care se
calculeaza si se vireaza la bugetul de stat accizele, este cea inscrisa in
specificatia tehnica elaborata pe baza standardului in vigoare pentru fiecare
sortiment, care trebuie sa fie aceeasi cu cea inscrisa pe etichetele de
comercializare a sortimentelor de bere. Abaterea admisa este de +/-0,5 grade
Plato;
b) pentru vinuri spumoase, bauturi fermentate spumoase si produse
intermediare:
K x R
A = -------- x Q
100
unde:
A = cuantumul accizei
K = acciza unitara prevazuta la art. 176 nr. crt. 2.2, 3.2 si 4 din Codul
fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
Q = cantitatea (in litri)
c) pentru alcool etilic:
C K x R
A = ------ x -------- x Q
100 100
unde:
A = cuantumul accizei
C = concentratia alcoolica exprimata in procente de volum
K = acciza specifica prevazuta la art. 176 nr. crt. 5 din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
Q = cantitatea (in litri)
d) pentru tigarete:
Total acciza datorata = A1 + A2
in care:
A1 = acciza specifica
A2 = acciza ad valorem
A1 = K1 x R x Q1
A2 = K2 x PA x Q2
unde:
K1 = acciza specifica prevazuta la art. 176 nr. crt. 6 din Codul fiscal
K2 = acciza ad valorem prevazuta la art. 176 nr. crt. 6 din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
PA = pretul maxim de vanzare cu amanuntul
Q1 = cantitatea exprimata in unitati de 1.000 buc. tigarete
Q2 = numarul de pachete de tigarete aferente lui Q1
e) pentru tigari si tigari de foi:
A = Q x K x R
unde:
A = cuantumul accizei
Q = cantitatea exprimata in unitati de 1.000 buc. tigari
K = acciza unitara prevazuta la art. 176 nr. crt. 7 din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
f) pentru tutun destinat fumatului:
A = Q x K x R
unde:
A = cuantumul accizei
Q = cantitatea in kg
K = acciza unitara prevazuta la art. 176 nr. crt. 8 din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro
g) pentru uleiuri minerale:
A = Q x K x R
unde:
A = cuantumul accizei
Q = cantitatea exprimata in tone sau litri
K = acciza unitara prevazuta la art. 176 nr. crt. 9 - 16 din Codul fiscal
R = cursul de schimb leu/euro.
Codul fiscal:
Definitii
Art. 163
In intelesul prezentului titlu, se vor folosi urmatoarele definitii: [...]
b) productia de produse accizabile reprezinta orice operatiune prin care
aceste produse sunt fabricate, procesate sau modificate sub orice forma;
Norme metodologice:
2. In activitatea de productie este inclusa si operatiunea de imbuteliere
si ambalare a produselor accizabile in vederea eliberarii pentru consum a
acestora.
Codul fiscal:
Producerea si detinerea in regim suspensiv
Art. 168 [...]
(2) Este interzisa detinerea unui produs accizabil in afara antrepozitului
fiscal, daca acciza pentru acel produs nu a fost platita.
Norme metodologice:
3. In afara antrepozitului fiscal pot fi detinute numai produsele accizabile
pentru care accizele au fost evidentiate distinct in documentele fiscale
prevazute de lege la momentul exigibilitatii accizelor.
Codul fiscal:
Producerea si detinerea in regim suspensiv
Art. 168
(1) Este interzisa producerea de produse accizabile in afara antrepozitului
fiscal.
(2) Este interzisa detinerea unui produs accizabil in afara antrepozitului
fiscal, daca acciza pentru acel produs nu a fost platita.
(3) Prevederile alin. (1) si (2) nu se aplica pentru berea, vinurile si
bauturile fermentate, altele decat bere si vinuri, produse in gospodariile
individuale pentru consumul propriu.
Norme metodologice:
4. (1) Gospodariile individuale care produc bere, vinuri si bauturi
fermentate, altele decat bere si vinuri, pot vinde aceste produse numai pe baza
autorizatiei de producator individual emise de autoritatea fiscala teritoriala
si numai catre un antrepozit fiscal de productie, in conditiile prevazute la
pct. 14. In intelesul prezentelor norme metodologice, prin autoritate fiscala
teritoriala se intelege, dupa caz, directiile generale ale finantelor publice
judetene sau a municipiului Bucuresti ori Directia generala de administrare a
marilor contribuabili.
(2) Pentru obtinerea autorizatiei prevazute la alin. (1) trebuie sa se
completeze o cerere, potrivit modelului prezentat in anexa nr. 1.
(3) Gospodariile individuale care produc tuica si rachiuri din fructe
pentru consum propriu au obligatia sa se inregistreze la administratia
finantelor publice in raza careia isi au domiciliul. Inregistrarea se face pe
baza declaratiei prezentate in anexa nr. 2.
(4) Gospodariile individuale care produc tuica si rachiuri din fructe pot
vinde aceste produse numai pe baza autorizatiei de producator individual emise
de autoritatea fiscala teritoriala si numai catre un antrepozit fiscal de
productie, in conditiile prevazute la pct. 14. Pentru obtinerea autorizatiei
trebuie sa se completeze o cerere, potrivit modelului prezentat in anexa nr. 1.
(5) Gospodariile individuale sunt acele gospodarii care nu efectueaza
operatiuni in sistem de prestari de servicii. Sistemul de prestari de servicii
reprezinta activitatea de productie de produse accizabile in care atat materia
prima, cat si produsul finit sunt ale beneficiarului prestatiei.
(6) Tuica si rachiurile din fructe pentru vanzare pot fi obtinute in sistem
de prestari de servicii numai la distilerii autorizate ca antrepozit fiscal de
productie, in conditiile prevazute la pct. 12.
Codul fiscal:
Uleiuri minerale
Art. 175 [...]
(3) Uleiurile minerale, altele decat cele de la alin. (2), sunt supuse unei
accize daca sunt destinate a fi utilizate, puse in vanzare sau utilizate drept
combustibil sau carburant. Nivelul accizei va fi fixat in functie de
destinatie, la nivelul aplicabil combustibilului pentru incalzit sau
carburantului echivalent.
Norme metodologice:
5. (1) Pentru uleiurile minerale, altele decat cele de la art. 175 alin.
(2) din Codul fiscal, destinate a fi utilizate, puse in vanzare sau utilizate
drept combustibil, se datoreaza bugetului de stat o acciza la nivelul accizei
datorate pentru motorina.
(2) Pentru orice ulei mineral din grupa gazului petrolier lichefiat,
destinat a fi utilizat, pus in vanzare sau utilizat drept combustibil, se datoreaza
bugetului de stat o acciza la nivelul accizei datorate pentru gazul petrolier
lichefiat.
Codul fiscal:
Calculul accizei pentru tigarete
Art. 177 [...]
(5) Pretul maxim de vanzare cu amanuntul pentru orice marca de tigarete se
stabileste de catre persoana care produce tigaretele in Romania sau care
importa tigaretele si este adus la cunostinta publica in conformitate cu
cerintele prevazute de norme.
Norme metodologice:
6. (1) Preturile maxime de vanzare cu amanuntul pentru tigarete se
stabilesc de catre antrepozitarul autorizat pentru productie sau de catre
importatorul de astfel de produse si se notifica la autoritatea fiscala
centrala. In intelesul prezentelor norme metodologice, prin autoritate fiscala
centrala se intelege Ministerul Finantelor Publice.
(2) Inregistrarea de catre autoritatea fiscala centrala a preturilor maxime
de vanzare cu amanuntul se face pe baza declaratiei scrise a antrepozitarului
autorizat pentru productie sau a importatorului, modelul-tip al acesteia fiind
prezentat in anexa nr. 3.
(3) Declaratia se va intocmi in doua exemplare, din care un exemplar va
ramane la autoritatea fiscala centrala, iar al doilea exemplar, cu numarul de
inregistrare atribuit de catre aceasta, va ramane la persoana care a
intocmit-o.
(4) Declaratia, care va cuprinde in mod expres data de la care se vor
practica preturile maxime, va fi depusa la autoritatea fiscala centrala cu
minimum doua zile inainte de data practicarii acestor preturi.
(5) Cu minimum 24 de ore inainte de data efectiva a intrarii in vigoare,
lista cuprinzand preturile maxime de vanzare cu amanuntul, cu numarul de
inregistrare atribuit de autoritatea fiscala centrala, va fi publicata, prin
grija antrepozitarului autorizat pentru productie sau a importatorului, in doua
cotidiene de mare tiraj.
(6) Ori de cate ori se intentioneaza modificari ale preturilor maxime de
vanzare cu amanuntul, antrepozitarul autorizat pentru productie sau
importatorul are obligatia sa redeclare preturile pentru toate sortimentele de
tigarete, indiferent daca modificarea intervine la unul sau la mai multe
sortimente. Redeclararea se face pe baza aceluiasi model de declaratie prevazut
la alin. (2) si cu respectarea termenelor prevazute la alin. (4) si (5).
(7) Dupa primirea declaratiilor privind preturile maxime de vanzare cu
amanuntul, autoritatea fiscala centrala va transmite copii de pe acestea
autoritatii fiscale teritoriale, directiilor cu atributii de control din
subordinea Ministerului Finantelor Publice, Autoritatii Nationale a Vamilor si
Ministerului Administratiei si Internelor.
Codul fiscal:
SECTIUNEA a 4-a
Regimul de antrepozitare
Reguli generale
Art. 178 [...]
(4) Antrepozitul fiscal nu poate fi folosit pentru vanzarea cu amanuntul a
produselor accizabile. [...]
(6) Fac exceptie de la prevederile alin. (4) antrepozitele fiscale care
livreaza uleiuri minerale catre avioane si nave sau furnizeaza produse
accizabile din magazinele duty-free.
Norme metodologice:
7. (1) Antrepozitele fiscale pentru uleiurile minerale pot livra in regim
de scutire directa catre persoane fizice uleiuri minerale utilizate drept
combustibil pentru incalzit in baza autorizatiei de utilizator final, precum si
gaze petroliere lichefiate distribuite in butelii tip aragaz pentru consum
casnic.
(2) Magazinele autorizate potrivit legii sa comercializeze produse in regim
duty-free sunt asimilate cu antrepozitele fiscale. Aceste magazine primesc
produse accizabile in regim suspensiv in baza autorizatiilor de duty-free si
pentru aceste produse nu se datoreaza accize.
Codul fiscal:
Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal
Art. 179
(1) Un antrepozit fiscal poate functiona numai pe baza autorizatiei
valabile emise de autoritatea fiscala competenta.
(2) In vederea obtinerii autorizatiei pentru ca un loc sa functioneze ca
antrepozit fiscal, persoana care intentioneaza sa fie antrepozitar autorizat
pentru acel loc trebuie sa depuna o cerere la autoritatea fiscala competenta in
modul si sub forma prevazute in norme.
(3) Cererea trebuie sa contina informatii si sa fie insotita de documente
cu privire la:
a) amplasarea si natura locului;
b) tipurile si cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse
si/sau depozitate in decursul unui an;
c) identitatea si alte informatii cu privire la persoana care urmeaza sa-si
desfasoare activitatea ca antrepozitar autorizat;
d) capacitatea persoanei care urmeaza a fi antrepozitar autorizat de a
satisface cerintele prevazute la art. 183.
(4) Persoana care intentioneaza sa fie antrepozitar autorizat va prezenta,
de asemenea, o copie a contractului de administrare sau a actelor de
proprietate ale sediului unde locul este amplasat. In plus, atunci cand
solicitantul nu este proprietarul locului, cererea trebuie sa fie insotita de o
declaratie din partea proprietarului, prin care se confirma permisiunea de
acces pentru personalul cu atributii de control.
(5) Persoana care isi manifesta in mod expres intentia de a fi antrepozitar
autorizat pentru mai multe antrepozite fiscale poate depune la autoritatea
fiscala competenta o singura cerere. Cererea va fi insotita de documentele
prevazute de prezentul titlu, aferente fiecarei locatii.
Norme metodologice:
8. (1) Un antrepozit fiscal poate functiona doar in baza unei autorizatii
emise de autoritatea fiscala centrala, prin comisia instituita in acest scop
prin ordin al ministrului finantelor publice.
(2) Pentru a obtine o autorizatie de antrepozit fiscal, antrepozitarul autorizat
propus trebuie sa depuna o cerere la autoritatea fiscala teritoriala.
(3) Cererea trebuie sa contina informatiile si sa fie insotita de
documentele specificate in modelul prevazut in anexa nr. 4.
(4) In cazul productiei de uleiuri minerale, antrepozitarul autorizat
propus trebuie sa depuna documentatia conform prevederilor prezentelor norme
metodologice, dupa ce a fost avizata din punct de vedere tehnic de Ministerul
Economiei si Comertului.
(5) Autoritatea fiscala teritoriala verifica realitatea si exactitatea
informatiilor si a documentelor depuse de antrepozitarul autorizat propus. Se
au in vedere in special indeplinirea conditiilor prevazute la art. 180 din
Codul fiscal, precum si capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a indeplini
conditiile prevazute la art. 183 lit. b), c) si d) din Codul fiscal.
(6) Antrepozitarul autorizat propus este obligat ca pe durata actiunii de
verificare sa asigure conditiile necesare bunei desfasurari a acesteia.
(7) In actiunea de verificare autoritatea fiscala poate solicita sprijinul
Autoritatii Nationale de Control si, dupa caz, al Ministerului Administratiei
si Internelor, pentru furnizarea unor elemente de preinvestigare in ceea ce
priveste indeplinirea conditiilor de autorizare a fiecarui solicitant.
(8) In termen de 30 de zile de la depunerea cererilor, documentatiile vor
fi inaintate autoritatii fiscale centrale, insotite de un referat care sa
cuprinda punctul de vedere asupra oportunitatii emiterii autorizatiei de
antrepozitar autorizat si, dupa caz, aspectele sesizate privind neconcordanta
cu datele si informatiile prezentate de antrepozitarul autorizat propus. Aceste
referate vor purta semnatura si stampila autoritatii fiscale teritoriale.
(9) Autoritatea fiscala centrala poate sa solicite antrepozitarului
autorizat propus orice informatie si documente pe care le considera necesare,
cu privire la:
a) amplasarea si natura antrepozitului fiscal propus;
b) tipurile si cantitatile de produse accizabile ce urmeaza a fi produse
si/sau depozitate in antrepozitul fiscal propus;
c) identitatea antrepozitarului autorizat propus;
d) capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura garantia
financiara.
Codul fiscal:
Conditii de autorizare
Art. 180
Autoritatea fiscala competenta elibereaza autorizatia de antrepozit fiscal
pentru un loc, numai daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) locul urmeaza a fi folosit pentru producerea, imbutelierea, ambalarea,
primirea, detinerea, depozitarea si/sau expedierea produselor accizabile. In
cazul unui loc ce va fi autorizat numai ca antrepozit fiscal de depozitare,
cantitatea de produse accizabile depozitata trebuie sa fie mai mare decat
cantitatea pentru care suma accizelor potentiale este de 50.000 euro. Conform
prevederilor din norme, aceasta cantitate poate fi diferentiata, in functie de
grupa de produse depozitata;
Norme metodologice:
9. (1) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de depozitare atunci
cand cantitatile minime lunare de produse accizabile ce urmeaza a fi depozitate
in acest loc depasesc limitele prevazute mai jos:
- bere 75.000 litri;
- vinuri spumoase 12.000 litri;
- bauturi fermentate, altele decat
bere si vinuri 12.000 litri.
(2) In cazul unui antrepozitar autorizat de depozitare, atunci cand pe
durata unei perioade continue de 6 luni cantitatea de produse accizabile
depozitata in antrepozitul fiscal este mai mica decat cantitatea prevazuta la
alin. (1), autorizatia se revoca. Revocarea autorizatiei se face de catre
autoritatea fiscala centrala.
Codul fiscal:
Autorizarea ca antrepozit fiscal
Art. 181
(1) Autoritatea fiscala competenta va notifica in scris autorizarea ca
antrepozit fiscal, in termen de 60 de zile de la data depunerii documentatiei
complete de autorizare.
Norme metodologice:
10. (1) Comisia instituita la nivelul Ministerului Finantelor Publice emite
decizii de aprobare sau de respingere a cererii antrepozitarului autorizat
propus, dupa analizarea documentatiilor complete depuse de solicitant.
(2) La lucrarile comisiei va fi invitat, dupa caz, cate un reprezentant din
partea Ministerului Administratiei si Internelor, a Ministerului Economiei si
Comertului si a Ministerului Agriculturii, Padurilor, Apelor si Mediului,
precum si cate un reprezentant al patronatelor producatorilor de produse
accizabile sau al depozitarilor de astfel de produse, legal infiintate.
(3) Autorizatia pentru un antrepozit fiscal are ca data de emitere data de
1 a lunii urmatoare celei in care a fost aprobata de catre comisie cererea de
autorizare.
Codul fiscal:
Obligatiile antrepozitarului autorizat
Art. 183
Orice antrepozitar autorizat are obligatia de a indeplini urmatoarele
cerinte:
a) sa depuna la autoritatea fiscala competenta, daca se considera necesar,
o garantie, in cazul productiei, transformarii si detinerii de produse
accizabile, precum si o garantie obligatorie pentru circulatia acestor produse,
in conditiile stabilite prin norme;
Norme metodologice:
11. Garantia pentru circulatia produselor accizabile se constituie numai
pentru produsele aflate in regim suspensiv.
Codul fiscal:
j) sa se conformeze cu alte cerinte impuse prin norme.
Norme metodologice:
12. (1) Antrepozitarii autorizati trebuie sa detina un sistem computerizat
de evidenta a produselor aflate in antrepozite, a celor intrate sau iesite, a
celor pierdute prin deteriorare, spargere, furt, precum si a accizelor aferente
acestor categorii de produse. In cazul antrepozitelor fiscale de productie
pentru alcool etilic, sistemul trebuie sa asigure si evidenta materiilor prime
introduse in fabricatie, precum si a semifabricatelor aflate pe linia de
fabricatie.
(2) In cazul antrepozitelor fiscale de productie de alcool etilic ca
materie prima si al celor de productie de bauturi alcoolice obtinute exclusiv
din prelucrarea acestui alcool, antrepozitarii autorizati trebuie sa detina in
proprietate cladirile si sa detina sau sa aiba drept de folosinta a terenului.
Documentele care atesta detinerea in proprietate a cladirilor, precum si
detinerea in proprietate sau in folosinta a terenurilor sunt:
a) pentru cladiri, extrasul de carte funciara insotit de copia titlului de
proprietate sau, dupa caz, a procesului-verbal de punere in functiune, atunci
cand acestea au fost construite in regie proprie;
b) pentru terenuri, extrasul de carte funciara insotit de copia titlului de
proprietate sau a actului care atesta dreptul de folosinta sub orice forma
legala.
(3) Nu intra sub incidenta prevederilor alin. (1) si (2) unitatile de
cercetare-dezvoltare organizate potrivit reglementarilor Legii nr. 290/2002
privind organizarea si functionarea unitatilor de cercetare-dezvoltare din
domeniile agriculturii, silviculturii, industriei alimentare si a Academiei de
Stiinte Agricole si Silvice "Gheorghe Ionescu-Sisesti", cu
modificarile ulterioare.
(4) De asemenea, in cazul antrepozitelor fiscale de productie pentru alcool
etilic, antrepozitarii autorizati trebuie sa detina in proprietate instalatiile
si echipamentele necesare desfasurarii activitatii, inclusiv mijloace de
masurare - contoare - avizate de Biroul Roman de Metrologie Legala, necesare
pentru determinarea cantitatii de alcool, precum si mijloace de masurare legala
pentru determinarea concentratiei alcoolice pentru fiecare produs, dupa caz.
(5) Cazanele detinute de gospodariile individuale care produc tuica si
rachiuri din fructe, in cazul productiei destinate vanzarii, trebuie sa fie
litrate si dotate cu vase litrate de organele abilitate de Biroul Roman de
Metrologie Legala, precum si cu mijloace de masurare legala a concentratiei
alcoolice a produselor obtinute.
Codul fiscal:
SECTIUNEA a 5-a
Deplasarea si primirea produselor accizabile aflate in regim suspensiv
Deplasarea produselor accizabile aflate in regim suspensiv
Art. 186
Pe durata deplasarii unui produs accizabil, acciza se suspenda, daca sunt
satisfacute urmatoarele cerinte: [...]
d) containerul in care este deplasat produsul este sigilat corespunzator,
conform prevederilor din norme;
Norme metodologice:
13. (1) Containerele in care sunt deplasate produsele accizabile in regim
suspensiv trebuie sa poarte sigiliile antrepozitului fiscal expeditor. In
intelesul prezentelor norme metodologice, prin container se intelege orice
recipient sau orice alt mijloc care serveste la transportul in cantitati angro
al produselor accizabile.
(2) In cazul deplasarii in regim suspensiv a alcoolului etilic intre doua
antrepozite fiscale sau intre un antrepozit fiscal si un birou vamal de iesire
din Romania, containerele in care se deplaseaza produsele respective trebuie sa
poarte si sigiliile aplicate de supraveghetorul fiscal, desemnat potrivit
titlului VIII din Codul fiscal.
(3) In cazul deplasarii produselor accizabile intre un birou vamal de
intrare in Romania si un antrepozit fiscal, containerele in care se afla
produsele trebuie sa poarte si sigiliile biroului vamal.
(4) Sigiliile prevazute la alin. (2) si (3) sunt de unica folosinta si
trebuie sa poarte insemnele celor care le aplica.
Codul fiscal:
Documentul administrativ de insotire
Art. 187
(1) Deplasarea produselor accizabile in regim suspensiv este permisa numai
atunci cand sunt insotite de documentul administrativ de insotire. Modelul
documentului administrativ de insotire va fi prevazut in norme.
(2) In cazul deplasarii produselor accizabile intre doua antrepozite fiscale
in regim suspensiv, acest document se intocmeste in 5 exemplare, utilizate dupa
cum urmeaza:
a) primul exemplar ramane la antrepozitul fiscal expeditor;
b) exemplarele 2, 3 si 4 ale documentului insotesc produsele accizabile pe
parcursul miscarii pana la antrepozitul fiscal primitor. La sosirea produselor
in antrepozitul fiscal primitor, acestea trebuie sa fie certificate de catre
autoritatea fiscala competenta, in raza careia isi desfasoara activitatea
antrepozitul fiscal primitor, cu exceptiile prevazute in norme. La sosirea
produselor in antrepozitul fiscal primitor, exemplarul 2 se pastreaza de catre
acesta. Exemplarul 3 este transmis de catre antrepozitul fiscal primitor la
antrepozitul fiscal expeditor. Exemplarul 4 se transmite si ramane la
autoritatea fiscala competenta, in raza careia isi desfasoara activitatea
antrepozitul fiscal primitor;
c) exemplarul 5 se transmite de catre antrepozitul fiscal expeditor, la
momentul expedierii produselor, autoritatii fiscale competente in raza careia
isi desfasoara activitatea.
Norme metodologice:
14. (1) Documentul administrativ de insotire este un instrument de
verificare a originii, a iesirii sau a admiterii intr-un antrepozit fiscal, a
livrarii si a transportului unui produs accizabil deplasat in regim suspensiv.
(2) Documentul administrativ de insotire contine numele emitentului, al
destinatarului si al transportatorului, informatii de identificare si
informatii cantitative despre produsul accizabil care este deplasat, dupa
modelul prevazut in anexa nr. 5.
(3) Documentul administrativ de insotire se intocmeste de catre
antrepozitul fiscal expeditor in 5 exemplare, din care:
a) primul exemplar ramane la antrepozitul fiscal expeditor, iar exemplarul
5 se transmite de catre acesta, la momentul expedierii produselor, catre
autoritatea fiscala teritoriala in raza careia isi desfasoara activitatea;
b) exemplarele 2, 3 si 4 insotesc obligatoriu produsul accizabil pe
parcursul deplasarii pana la antrepozitul fiscal primitor.
(4) La sosirea produsului in antrepozitul fiscal primitor, acesta trebuie
sa completeze toate cele 3 exemplare ale documentului administrativ de insotire
la rubricile aferente primitorului si, inainte de desigilarea si descarcarea
produsului, sa solicite autoritatii fiscale teritoriale in raza careia isi
desfasoara activitatea desemnarea unui reprezentant al acesteia, care in
maximum 24 de ore trebuie sa efectueze verificarea si certificarea datelor
inscrise in documentul administrativ de insotire.
(5) Din cele 3 exemplare certificate de catre reprezentantul autoritatii
fiscale teritoriale, exemplarul 3 se transmite de antrepozitul fiscal primitor
la antrepozitul fiscal expeditor, iar exemplarul 4 se transmite autoritatii
fiscale teritoriale in raza careia primitorul isi desfasoara activitatea.
Exemplarul 2 ramane la antrepozitul fiscal primitor.
(6) In cazul antrepozitarului autorizat pentru productia de alcool etilic
si pentru prelucrarea acestuia, toate cele 5 exemplare ale documentului
administrativ de insotire trebuie sa fie vizate de catre supraveghetorul fiscal
desemnat potrivit titlului VIII din Codul fiscal. In situatia in care
antrepozitele fiscale de productie pentru alcool etilic si de prelucrare a
acestuia se afla in localitati diferite, trebuie sa se procedeze ca la alin.
(4) si (5).
(7) Prin exceptie, atunci cand antrepozitele fiscale de productie de alcool
etilic si de prelucrare a acestuia se afla in acelasi loc, documentul
administrativ de insotire se intocmeste in 3 exemplare, din care primul
exemplar se pastreaza la antrepozitul fiscal de productie, exemplarul 2 ramane
la antrepozitul fiscal de prelucrare, iar exemplarul 3 se transmite la
autoritatea fiscala teritoriala in raza careia isi desfasoara activitatea. In
aceasta situatie, exemplarele 2 si 3 se completeaza de catre antrepozitul
fiscal de prelucrare ca antrepozit fiscal primitor, iar certificarea se face de
catre supraveghetorul fiscal.
(8) In cazul gospodariilor individuale care vand produse accizabile catre
un antrepozit fiscal de productie, deplasarea produselor in regim suspensiv
trebuie sa fie insotita de doua exemplare ale borderoului de achizitii, pe care
antrepozitul fiscal de productie mentioneaza in partea superioara
"utilizat ca document administrativ de insotire". Mentiunea se face
prin aplicarea unei stampile care va contine acest text. La sosirea produselor
in antrepozitul fiscal de productie, acesta trebuie sa inscrie pe borderou
cantitatea primita si sa solicite autoritatii fiscale teritoriale in raza careia
isi desfasoara activitatea desemnarea unui reprezentant fiscal, care in maximum
24 de ore trebuie sa verifice si sa certifice datele inscrise in cele doua
exemplare ale borderoului de achizitii. Din cele doua exemplare certificate,
unul se expediaza gospodariei individuale, iar al doilea exemplar se pastreaza
de catre antrepozitul fiscal de productie. Modelul borderoului de achizitii
este cel prezentat in Ordinul ministrului finantelor nr. 425/1998 pentru
aprobarea Normelor metodologice de intocmire si utilizare a formularelor
tipizate, comune pe economie, care nu au regim special, privind activitatea
financiara si contabila, precum si a modelelor acestora.
Codul fiscal:
Deplasarea unui produs accizabil intre un antrepozit fiscal si un birou
vamal
Art. 191
In cazul deplasarii unui produs accizabil intre un antrepozit fiscal si un
birou vamal de iesire din Romania sau intre un birou vamal de intrare in
Romania si un antrepozit fiscal, acciza se suspenda, daca sunt indeplinite
conditiile prevazute de norme. Aceste conditii sunt in conformitate cu
principiile prevazute la art. 186 - 190.
Norme metodologice:
15. (1) In situatia deplasarii unui produs accizabil intre un antrepozit
fiscal si un birou vamal de iesire din Romania in vederea exportului,
documentul administrativ de insotire se intocmeste in 5 exemplare. Pe durata
deplasarii acciza se suspenda daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) produsul este insotit de exemplarele 2, 3 si 4 ale documentului
administrativ de insotire;
b) ambalajul in care este deplasat produsul are la exterior marcaje care
identifica cu claritate tipul si cantitatea produsului aflat in interior;
c) containerul in care este deplasat produsul este sigilat potrivit
prevederilor pct. 13;
d) produsul este insotit de dovada constituirii unei garantii de catre
antrepozitul fiscal pentru plata accizelor aferente produsului deplasat.
(2) Primul exemplar al documentului administrativ de insotire ramane la
antrepozitul fiscal expeditor, iar exemplarul 5 se transmite la autoritatea
fiscala teritoriala in raza careia acesta isi desfasoara activitatea.
(3) Dupa scoaterea definitiva a produselor de pe teritoriul Romaniei si
intocmirea declaratiei vamale de export, exemplarele 2, 3 si 4 se confirma de
biroul vamal de iesire din Romania. Exemplarul 2 ramane la biroul vamal,
exemplarele 3 si 4 se transmit de catre acesta antrepozitului fiscal expeditor
si, respectiv, autoritatii fiscale teritoriale in raza careia isi desfasoara
activitatea expeditorul.
(4) In situatia deplasarii unui produs accizabil intre un birou vamal de
intrare in Romania si un antrepozit fiscal, acciza se suspenda daca sunt
indeplinite urmatoarele conditii:
a) produsul accizabil este insotit de 3 copii ale declaratiei vamale pe
care biroul vamal mentioneaza in partea superioara "utilizat ca document
administrativ de insotire". Mentiunea se face prin aplicarea unei stampile
care va contine acest text;
b) ambalajul in care este deplasat produsul are la exterior marcaje care
identifica cu claritate tipul si cantitatea produsului aflat in interior;
c) containerul in care este deplasat produsul este sigilat potrivit
prevederilor pct. 13;
d) produsul este insotit de dovada constituirii de catre antrepozitul
fiscal primitor a unei garantii pentru plata accizelor aferente produsului
deplasat.
(5) Cele 3 copii ale declaratiei vamale insotesc produsele accizabile pana
la antrepozitul fiscal primitor.
(6) Dupa certificarea acestor copii de catre antrepozitul fiscal primitor,
o copie se retine de catre acesta, o copie este transmisa inapoi la biroul
vamal de intrare, iar a treia se transmite autoritatii fiscale teritoriale in
raza careia isi desfasoara activitatea antrepozitul fiscal primitor.
Codul fiscal:
Momentul exigibilitatii accizelor
Art. 192 [...]
(3) In cazul pierderilor sau lipsurilor, acciza pentru un produs accizabil
devine exigibila la data cand se constata o pierdere sau o lipsa a produsului
accizabil.
(4) Prevederea alin. (3) nu se aplica si plata accizei nu se datoreaza daca
pierderea sau lipsa intervine in perioada in care produsul accizabil se afla
intr-un regim suspensiv si sunt indeplinite oricare dintre urmatoarele
conditii: [...]
b) produsul nu este disponibil pentru a fi folosit in Romania datorita
evaporarii sau altor cauze care reprezinta rezultatul natural al producerii,
detinerii sau deplasarii produsului, dar numai in situatia in care cantitatea
de produs care nu este disponibila pentru a fi folosita in Romania nu depaseste
limitele prevazute in norme.
Norme metodologice:
16. In cazul pierderilor sau lipsurilor de produse accizabile, acestea se
admit ca neimpozabile atunci cand sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) pot fi dovedite prin procese-verbale privind inregistrarea pierderilor
sau lipsurilor;
b) se incadreaza in limitele prevazute in normele tehnice ale utilajelor si
instalatiilor si/sau in actele normative in vigoare; si
c) sunt evidentiate si inregistrate in contabilitate.
Codul fiscal:
(3) In cazul pierderilor sau lipsurilor, acciza pentru un produs accizabil
devine exigibila la data cand se constata o pierdere sau o lipsa a produsului
accizabil. [...]
(5) In cazul unui produs accizabil, care are dreptul de a fi scutit de
accize, acciza devine exigibila la data la care produsul este utilizat in orice
scop care nu este in conformitate cu scutirea.
(6) In cazul unui ulei mineral, pentru care acciza nu a fost anterior
exigibila, acciza devine exigibila la data la care uleiul mineral este oferit
spre vanzare sau la care este utilizat drept combustibil sau carburant.
(7) In cazul unui produs accizabil, pentru care acciza nu a fost anterior
exigibila si care este depozitat intr-un antrepozit fiscal pentru care se
revoca sau se anuleaza autorizatia, acciza devine exigibila la data revocarii
sau anularii autorizatiei.
Norme metodologice:
17. (1) In toate situatiile prevazute la art. 192 alin. (3), (5), (6) si
(7) din Codul fiscal, acciza se plateste in termen de 5 zile de la data la care
a devenit exigibila.
(2) In cazul unui ulei mineral pentru care acciza nu a fost anterior
exigibila si care, prin schimbarea destinatiei initiale, este oferit spre
vanzare sau utilizat drept combustibil ori carburant, acciza devine exigibila
la data la care uleiul mineral este oferit spre vanzare, obligatia platii
accizei revenind vanzatorului, sau la data la care este utilizat drept
combustibil sau carburant, obligatia platii accizei revenind utilizatorului.
Codul fiscal:
(8) Accizele se calculeaza in cota si rata de schimb in vigoare, la
momentul in care acciza devine exigibila.
Norme metodologice:
18. Rata de schimb pentru calcularea accizelor este cea stabilita potrivit
prevederilor art. 218 din Codul fiscal.
Codul fiscal:
SECTIUNEA a 6-a
Obligatiile platitorilor de accize
Documente fiscale
Art. 195
(1) Pentru produsele accizabile, altele decat cele marcate, care sunt
transportate sau detinute in afara antrepozitului fiscal sau a unui antrepozit
vamal, originea trebuie sa fie dovedita folosindu-se un document care va fi
stabilit prin norme. Documentul nu poate fi mai vechi de 6 zile. Aceasta
prevedere nu este aplicabila pentru produsele accizabile transportate sau
detinute de catre alte persoane decat comerciantii, in masura in care aceste
produse sunt ambalate in pachete destinate vanzarii cu amanuntul.
(2) Toate transporturile de produse accizabile sunt insotite de un
document, astfel:
a) miscarea produselor accizabile in regim suspensiv este insotita de
documentul administrativ de insotire;
b) miscarea produselor accizabile eliberate pentru consum este insotita de
factura fiscala ce va reflecta cuantumul accizei, modelul acesteia fiind
precizat in norme;
c) transportul de produse accizabile, cand acciza a fost platita, este
insotit de factura sau aviz de insotire.
Norme metodologice:
19. (1) Orice platitor de acciza care livreaza produse accizabile catre o
alta persoana are obligatia de a emite catre aceasta persoana o factura. Acest
document nu poate fi mai vechi de 6 zile de la data efectuarii livrarii.
(2) Facturile se emit pe formulare standard sau pe formulare speciale.
(3) Facturile fiscale speciale se utilizeaza numai de catre antrepozitarii
autorizati sau importatorii autorizati de alcool etilic, tigarete si uleiuri
minerale, iar modelul acestora este cel prevazut in anexele nr. 6, 7, 8, 9, 10
si 11. In facturile fiscale speciale, la rubrica "Cumparator" se va
mentiona antrepozitar autorizat, comerciant sau utilizator.
(4) Pentru livrarile de produse accizabile efectuate din antrepozitele
fiscale, cu exceptia livrarilor in regim suspensiv, factura trebuie sa cuprinda
valoarea accizei sau, daca nu se datoreaza accize in urma unei scutiri, mentiunea
"scutit de accize".
(5) Persoana care emite factura in care se inscrie acciza are obligatia de
a pastra un exemplar din fiecare factura si de a prezenta acest exemplar la
cererea autoritatilor fiscale.
(6) In cazul produselor accizabile marcate, transportul acestora de la
antrepozitul fiscal de productie catre alte locuri proprii de depozitare ale
antrepozitarului autorizat se face pe baza avizului de insotire, care va fi de
tip special, cu inscriptionare pe diagonala, numai in cazul bauturilor
alcoolice pentru care se foloseste factura fiscala speciala. In avizul de
insotire se inscrie si valoarea accizei aferente cantitatilor de produse
accizabile transferate.
(7) Avizul de insotire in care acciza se evidentiaza distinct se utilizeaza
si in cazul altor produse accizabile pentru care acciza devine exigibila la
momentul iesirii din regimul suspensiv, fara a interveni schimbul de
proprietate. Pentru transferul de uleiuri minerale, avizul de insotire va avea
inscriptionat pe lungimea in diagonala cuvintele "Uleiuri minerale".
Prin iesire din regim suspensiv se intelege si cazurile in care produsele
accizabile sunt transferate catre un depozit neautorizat ca antrepozit fiscal,
aflat in aceeasi locatie fizica sau la aceeasi adresa cu spatiul de productie.
(8) In situatiile prevazute la alin. (6) si (7) nu este obligatorie
inscrierea accizelor in facturile intocmite la livrarea produselor, dar se vor
mentiona cuvintele "accize platite".
(9) Miscarea produselor accizabile in regim suspensiv este insotita
intotdeauna de documentul administrativ de insotire. In cazul deplasarii
produselor accizabile de la un birou vamal de intrare in Romania sau de la o
gospodarie individuala catre un antrepozit fiscal, aceasta trebuie sa fie
insotita de declaratia vamala sau de borderoul de achizitii, care au mentionate
in partea superioara "utilizat ca document administrativ de
insotire".
(10) Facturile fiscale speciale si documentul administrativ de insotire
sunt documente cu regim special si se tiparesc de catre Compania Nationala
"Imprimeria Nationala" - S.A.
(11) Documentele fiscale prevazute la alin. (10) se achizitioneaza, contra
cost, de la autoritatea fiscala teritoriala in baza notei de comanda intocmite
conform modelului prezentat in anexa nr. 12. Nota de comanda va fi aprobata
numai daca solicitantul justifica necesitatea achizitionarii acestor documente.
(12) Orice noua comanda de astfel de documente va fi conditionata de
justificarea utilizarii documentelor ridicate anterior, prin prezentarea
evidentei achizitionarii si utilizarii documentelor fiscale speciale, intocmita
conform modelului prezentat in anexa nr. 13.
(13) Antrepozitarii autorizati si importatorii de tigarete pot utiliza
propriile sisteme informatice financiar-contabile pentru emiterea facturilor
fiscale speciale.
Codul fiscal:
Garantii
Art. 198
(1) Dupa acceptarea conditiilor de autorizare a antrepozitului fiscal,
antrepozitarul autorizat depune la autoritatea fiscala competenta o garantie,
conform prevederilor din norme, care sa asigure plata accizelor care pot deveni
exigibile.
(2) Garantiile pot fi: depozite in numerar, ipoteci, garantii reale si
personale.
(3) Modul de calcul, valoarea si durata garantiei vor fi prevazute in
norme.
(4) Valoarea garantiei va fi analizata periodic, pentru a reflecta orice
schimbari in volumul afacerii, in activitatea antrepozitarilor autorizati sau
in nivelul de accize datorat.
Norme metodologice:
20. (1) Orice antrepozitar autorizat trebuie sa asigure o garantie care sa
acopere riscul neplatii accizelor pentru produsele accizabile produse si/sau
depozitate in fiecare antrepozit fiscal al antrepozitarului autorizat.
(2) Garantia poate fi sub forma de: depozit in numerar, ipoteci, garantii
reale sau garantii personale.
(3) In cazul unui depozit in numerar se aplica urmatoarele reguli:
a) se constituie intr-un depozit special deschis la Trezoreria Statului o
suma egala cu nivelul garantiei;
b) orice dobanda platita de trezorerie in legatura cu depozitul apartine
antrepozitarului autorizat.
(4) In cazul ipotecii se aplica urmatoarele reguli:
a) antrepozitarul autorizat trebuie sa aiba calitatea de proprietar al
bunului imobil in cauza;
b) sa existe polita de asigurare a bunului imobil ipotecat in favoarea
Ministerului Finantelor Publice, valabila pe toata durata ipotecii;
c) proprietatea nu trebuie sa faca obiectul unei alte ipoteci;
d) valoarea bunului imobil ipotecat trebuie sa fie mai mare decat nivelul
garantiei necesare, cu minimum 20% .
(5) In cazul garantiei reale se aplica urmatoarele reguli:
a) garantul trebuie sa fie o societate bancara;
b) sa existe o scrisoare de garantie bancara.
(6) In cazul garantiei personale se aplica regulile stabilite la alineatele
precedente, in functie de tipul garantiei.
(7) Nivelul garantiei pentru un antrepozit fiscal se determina in lei pe
baza cursului de schimb leu/euro, dupa cum urmeaza:
________________________________________________________________________________
Valoarea accizelor potentiale Nivelul garantiei
intr-o luna
________________________________________________________________________________
Sub 100.000 euro 25% din valoarea accizelor potentiale intr-o
luna
Intre 100.000 si 200.000 euro 20% din valoarea accizelor potentiale intr-o
luna
Intre 200.000 si 500.000 euro 15% din valoarea accizelor potentiale intr-o
luna
Intre 500.000 si 1 milion euro 10% din valoarea accizelor potentiale intr-o
luna
Intre 1 milion si 5 milioane 5% din valoarea accizelor potentiale intr-o
luna
euro
Peste 5 milioane euro 2% din valoarea accizelor potentiale intr-o
luna
________________________________________________________________________________
(8) Valoarea accizelor potentiale intr-o luna se determina pe baza
cantitatii medii lunare de produse accizabile care au fost produse si/sau
depozitate in locul respectiv in ultimele 12 luni sau, dupa caz, pe baza
cantitatii medii lunare aferente lunilor lucrate consecutiv din ultimele 12
luni. In cazul antrepozitarilor care nu au desfasurat activitate in ultimele 12
luni, valoarea accizelor potentiale intr-o luna se determina pe baza cantitatii
medii lunare de produse accizabile, estimata a se produce si/sau depozita in
locul respectiv in urmatoarea perioada de 12 luni.
(9) Nivelul garantiei se reduce dupa cum urmeaza:
a) cu 50%, in cazul in care comisia instituita in cadrul autoritatii
fiscale centrale stabileste ca in ultimul an antrepozitarul autorizat s-a
conformat prevederilor legale privind accizele; sau
b) cu 100%, in cazul in care comisia instituita in cadrul autoritatii
fiscale centrale stabileste ca in ultimii 2 ani antrepozitarul autorizat s-a
conformat prevederilor legale privind accizele.
(10) Un antrepozitar autorizat se considera ca s-a conformat prevederilor
legale privind accizele, in urmatoarele situatii:
a) a platit la bugetul de stat obligatiile din accize. In aceasta situatie
se includ si antrepozitarii autorizati care au beneficiat sau beneficiaza de
inlesniri la plata obligatiilor fiscale restante fata de bugetul de stat, in
conformitate cu prevederile legale, cu respectarea conditiilor cuprinse in
conventiile incheiate cu autoritatea fiscala;
b) a depus la timp declaratiile de accize;
c) tine evidente exacte si actualizate cu privire la materiile prime,
lucrarile in derulare si produsele accizabile finite;
d) a corectat orice abatere de la obligatiile antrepozitarului autorizat.
(11) Prevederile alin. (9) se aplica si in cazul agentilor economici care
au detinut autorizatie de productie si comercializare in ultimii 2 ani si s-au
conformat prevederilor legale privind accizele.
(12) Nivelul garantiei nu se reduce, in cazul in care antrepozitarul
autorizat:
a) are pe rol dosare pentru evaziune fiscala, abuz de incredere, fals, uz
de fals, inselaciune, delapidare, marturie mincinoasa, dare sau luare de mita,
aflate in diferite stadii de solutionare la instantele judecatoresti, fara a se
fi pronuntat o hotarare definitiva;
b) nu a detinut autorizatie pentru productia si comercializarea de produse
accizabile in ultimii 2 ani, datorita neachitarii obligatiilor privind plata
accizelor, sau a pierdut dreptul la esalonari din motive imputabile.
(13) Garantia constituita la momentul autorizarii este valabila atata timp
cat nu este executata de Ministerul Finantelor Publice.
(14) Garantia stabilita pentru autorizare se depune la autoritatea fiscala
centrala in termen de 60 de zile de la data emiterii autorizatiei.
(15) Nivelul garantiei se analizeaza semestrial in vederea actualizarii in
functie de schimbarile intervenite in volumul afacerii, in activitatea
antrepozitarului autorizat sau in nivelul accizei datorate. In acest sens,
antrepozitarul autorizat trebuie sa depuna semestrial pana la data de 10 a
lunii imediat urmatoare, la autoritatea fiscala centrala, o declaratie privind
informatiile necesare analizei.
(16) In cazul deplasarii produselor accizabile in regim suspensiv,
cuantumul garantiei se stabileste pe baza cantitatii medii livrate intr-o luna
ori pe baza cantitatii estimate a fi livrate intr-o luna, in situatia
antrepozitarilor autorizati care nu au desfasurat activitate in domeniul
produselor accizabile.
(17) Orice antrepozitar autorizat poate sa asigure, la cerere, o singura
garantie care sa acopere toate antrepozitele fiscale ale acelui antrepozitar
autorizat, precum si garantia aferenta deplasarii produselor accizabile.
Codul fiscal:
SECTIUNEA a 7-a
Scutiri la plata accizelor
Scutiri generale
Art. 199
(1) Produsele accizabile sunt scutite de plata accizelor, atunci cand sunt
destinate pentru:
a) livrarea in contextul relatiilor consulare sau diplomatice;
b) organizatiile internationale recunoscute ca atare de catre autoritatile
publice ale Romaniei, in limitele si in conditiile stabilite prin conventiile
internationale, care pun bazele acestor organizatii, sau prin acorduri
incheiate la nivel statal sau guvernamental;
c) fortele armate apartinand oricarui stat-parte la Tratatul Atlanticului
de Nord, cu exceptia Fortelor Armate ale Romaniei;
d) rezerva de stat si rezerva de mobilizare, pe perioada in care au acest
regim.
(2) Modalitatea si conditiile de acordare a scutirilor prevazute la alin.
(1) vor fi reglementate prin norme.
Norme metodologice:
21. (1) Pentru produsele accizabile, cu exceptia uleiurilor minerale
folosite drept combustibili si carburanti, scutirea de la plata accizelor se
acorda direct, atunci cand sunt livrate de catre antrepozitul fiscal:
a) in cadrul relatiilor consulare sau diplomatice;
b) organizatiilor internationale recunoscute ca atare de catre autoritatile
publice ale Romaniei, in limitele si in conditiile stabilite prin conventiile
internationale care pun bazele acestor organizatii sau prin acorduri incheiate
la nivel statal ori guvernamental;
c) fortelor armate apartinand oricarui stat-parte la Tratatul Atlanticului
de Nord, cu exceptia Fortelor Armate ale Romaniei;
d) la rezerva de stat si rezerva de mobilizare.
(2) Pentru uleiuri minerale folosite drept combustibili si carburanti, cu
destinatiile prevazute la alin. (1), cu exceptia celei prevazute la lit. d),
scutirea se acorda prin restituirea accizelor platite la momentul
achizitionarii produselor accizabile, conform prevederilor legale in materie.
(3) Atat in situatia prevazuta la alin. (1), cat si in cea mentionata la
alin. (2), scutirea se acorda pe baza certificatului de scutire de plata
accizelor, emis beneficiarului de autoritatea fiscala teritoriala.
(4) Modelul certificatului de scutire de plata accizelor este prevazut in
anexa nr. 14.
(5) Acest certificat se elibereaza la cererea scrisa a beneficiarului, in
care se vor mentiona statutul acestuia si fundamentarea cantitatii ce urmeaza a
fi achizitionata in regim de scutire de plata accizelor. Autoritatea fiscala
teritoriala poate sa solicite orice informatie si documente pe care le
considera necesare pentru eliberarea certificatului.
(6) Certificatul de scutire de plata accizelor se emite beneficiarului in
trei exemplare, cu urmatoarele destinatii:
a) primul exemplar se pastreaza de catre beneficiar;
b) al doilea exemplar este utilizat ca document administrativ de insotire;
c) al treilea exemplar se transmite si se pastreaza de catre antrepozitul
fiscal expeditor.
(7) In cazul in care beneficiarul se aprovizioneaza de la mai multe
antrepozite fiscale, certificatul de scutire de plata accizelor se emite pentru
fiecare antrepozit fiscal expeditor in parte.
(8) La momentul efectuarii primei operatiuni, beneficiarul transmite
exemplarele 2 si 3 ale certificatului de scutire de plata accizelor catre
antrepozitul fiscal expeditor, care pastreaza al treilea exemplar, urmand ca
exemplarul al doilea sa fie utilizat ca document administrativ de insotire
pentru toate operatiunile ce se vor derula.
(9) De fiecare data la sosirea produsului accizabil, beneficiarul solicita
autoritatii fiscale teritoriale emitente a certificatului ca in maximum 24 de
ore sa certifice pe exemplarul utilizat ca document administrativ de insotire
cantitatea primita de beneficiar. Pentru aceasta, autoritatea fiscala
teritoriala emitenta poate desemna un reprezentant al administratiei finantelor
publice in raza careia este primit produsul.
(10) Dupa certificarea fiecarei operatiuni in certificatul de scutire de
plata accizelor, beneficiarul transmite o copie a acestuia in termen de 6 zile
catre antrepozitul fiscal expeditor.
(11) Daca in termen de 30 de zile de la expedierea produsului antrepozitul
fiscal expeditor nu primeste copia documentului certificat, acea operatiune se
considera eliberare pentru consum si din acel moment acciza devine exigibila.
Codul fiscal:
Scutiri pentru alcool etilic si alte produse alcoolice
Art. 200
(1) Sunt scutite de plata accizelor alcoolul etilic si alte produse
alcoolice atunci cand sunt:
a) denaturate conform prescriptiilor legale si utilizate pentru producerea
de produse care nu sunt destinate consumului uman;
b) utilizate pentru producerea otetului;
c) utilizate pentru producerea de medicamente;
d) utilizate pentru producerea de arome alimentare, pentru alimente sau
bauturi nealcoolice ce au o concentratie ce nu depaseste 1,2% in volum;
e) utilizate in scop medical in spitale si farmacii;
f) utilizate direct sau ca element al produselor semifabricate pentru
producerea de alimente cu sau fara crema, cu conditia ca in fiecare caz
concentratia de alcool sa nu depaseasca 8,5 litri de alcool pur la 100 kg de
produs ce intra in compozitia ciocolatei si 5 litri de alcool pur la 100 kg de
produs ce intra in compozitia altor produse;
g) esantioane pentru analiza sau teste de productie necesare sau in scopuri
stiintifice;
h) utilizate in procedee de fabricatie, cu conditia ca produsul finit sa nu
contina alcool;
i) utilizate pentru producerea unui element care nu este supus accizei;
j) utilizate in industria cosmetica.
(2) Modalitatea si conditiile de acordare a scutirilor prevazute la alin.
(1), precum si produsele utilizate pentru denaturarea alcoolului vor fi
reglementate prin norme.
Norme metodologice:
22. (1) In toate situatiile prevazute la art. 200 alin. (1) din Codul
fiscal, scutirea de la plata accizelor se acorda numai beneficiarului, cu
conditia ca aprovizionarea sa se fi efectuat direct de la un antrepozit fiscal.
In categoria beneficiarilor se incadreaza si depozitele farmaceutice autorizate
de catre autoritatea cu competenta in acest sens, in cazul alcoolului livrat
direct de acestea catre spitale si farmacii.
(2) Pentru produsele prevazute la art. 200 alin. (1) lit. g) din Codul
fiscal scutirea se acorda direct. De asemenea, scutirea se acorda direct si in
cazul antrepozitarilor autorizati care functioneaza in sistem integrat pentru
toate situatiile prevazute la art. 200 alin. (1) din Codul fiscal.
(3) Pentru celelalte situatii prevazute la art. 200 alin. (1) din Codul
fiscal, scutirea se acorda:
a) prin compensare cu alte impozite si taxe datorate bugetului de stat;
b) prin restituirea accizelor platite la momentul achizitionarii produselor
accizabile.
(4) In toate situatiile prevazute la art. 200 alin. (1) din Codul fiscal,
scutirea se acorda pe baza:
a) autorizatiei de utilizator final. Aceasta se elibereaza si in cazul
antrepozitarilor autorizati care functioneaza in sistem integrat;
b) facturii fiscale de achizitie a alcoolului etilic, in care acciza sa fie
evidentiata separat, cu exceptia cazului prevazut la art. 200 alin. (1) lit. g)
din Codul fiscal, in care pe factura se inscrie "scutit de accize";
c) dovezii platii accizelor catre antrepozitul fiscal expeditor, constand
in documentul de plata confirmat de banca la care utilizatorul are contul
deschis.
(5) Autorizatia de utilizator final se emite de catre autoritatea fiscala
teritoriala. Autorizatia se emite in trei exemplare cu urmatoarele destinatii:
a) primul exemplar se pastreaza de catre utilizatorul final;
b) al doilea exemplar este utilizat ca document administrativ de insotire;
c) al treilea exemplar se transmite si se pastreaza de catre antrepozitul
fiscal expeditor.
(6) Modelul autorizatiei de utilizator final este prezentat in anexa nr.
15.
(7) Aceasta autorizatie se elibereaza la cererea scrisa a beneficiarului, la
care se va anexa actul de constituire din care sa rezulte ca societatea
desfasoara o activitate care necesita consumul de alcool etilic si alte produse
alcoolice, precum si fundamentarea cantitatii ce urmeaza a fi achizitionata in
regim de scutire de plata accizelor. Autoritatea fiscala poate sa solicite
orice informatie si documente pe care le considera necesare pentru eliberarea
autorizatiei.
(8) In cazul in care beneficiarul se aprovizioneaza de la mai multe
antrepozite fiscale, autorizatia de utilizator final se emite pentru fiecare
antrepozit fiscal expeditor in parte.
(9) La momentul efectuarii primei operatiuni, beneficiarul transmite
exemplarele 2 si 3 ale autorizatiei de utilizator final catre antrepozitul
fiscal expeditor, care pastreaza exemplarul trei, urmand ca exemplarul al
doilea sa fie utilizat ca document administrativ de insotire pentru toate
operatiunile ce se vor derula.
(10) De fiecare data la sosirea produsului accizabil, beneficiarul solicita
autoritatii fiscale teritoriale emitente a autorizatiei ca in maximum 24 de ore
sa certifice pe exemplarul utilizat ca document administrativ de insotire
cantitatea primita de beneficiar. Pentru aceasta, autoritatea fiscala
teritoriala emitenta poate desemna un reprezentant al administratiei finantelor
publice in raza careia este primit produsul.
(11) Dupa certificarea fiecarei operatiuni in autorizatia de utilizator
final, beneficiarul transmite o copie a acesteia in termen de 6 zile catre
antrepozitul fiscal expeditor.
(12) Daca in termen de 30 de zile de la expedierea produsului, antrepozitul
fiscal expeditor nu primeste copia documentului certificat, acea operatiune se
considera eliberare pentru consum si din acel moment acciza devine exigibila.
(13) Produsele admise a fi utilizate pentru denaturarea alcoolului sunt:
a) pentru alcoolul etilic tehnic: violet de metil in concentratie de 0,6 -
1,2 g la 1.000 litri, alcooli superiori in concentratie de 0,2 - 0,5 kg/1.000
litri sau benzina de extractie in concentratie de 0,4 - 1 kg/1.000 litri;
b) pentru alcoolul etilic utilizat in cosmetica: fenolftaleina in
concentratie de 10 - 40 g/1.000 litri;
c) pentru alcoolul sanitar: salicilat de etil sau salicilat de metil in
concentratie de 0,2 - 1 kg/1.000 litri si albastru de metil in concentratie de
2 - 5 g/1.000 litri.
(14) Depozitele farmaceutice livreaza alcoolul catre spitale si farmacii la
preturi fara accize.
Codul fiscal:
Scutiri pentru uleiuri minerale
Art. 201
(1) Sunt scutite de la plata accizelor:
a) uleiurile minerale folosite in orice alt scop decat drept combustibil
sau carburant;
b) uleiurile minerale livrate in vederea utilizarii drept carburant pentru
aeronave, altele decat aviatia turistica in scop privat. Prin aviatie turistica
in scop privat se intelege utilizarea unei aeronave, de catre proprietarul sau
de catre persoana fizica sau juridica care o detine cu titlu de inchiriere sau
cu un alt titlu, in alte scopuri decat cele comerciale si in special altele
decat transportul de persoane sau de marfuri sau prestari de servicii cu titlu
oneros ori pentru nevoile autoritatilor publice;
c) uleiurile minerale livrate in vederea utilizarii drept carburant pentru
navigatia maritima internationala si pentru navigatia pe caile navigabile
interioare, altele decat navigatiile de agrement in scop privat. Prin navigatie
de agrement in scop privat se intelege utilizarea oricarei ambarcatiuni, de
catre proprietarul sau de catre persoana fizica sau juridica care o detine cu
titlu de inchiriere sau cu un alt titlu, in alte scopuri decat cele comerciale
si in special altele decat transportul de persoane sau de marfuri ori prestari
de servicii cu titlu oneros sau pentru nevoile autoritatilor publice;
d) uleiurile minerale utilizate in cadrul productiei de electricitate si in
centralele electrocalogene;
e) uleiurile minerale utilizate in scopul testarii aeronavelor si
vapoarelor;
f) uleiurile minerale injectate in furnale sau in alte agregate industriale
in scop de reducere chimica, ca aditiv la cocsul utilizat drept combustibil
principal;
g) uleiurile minerale care intra in Romania in rezervorul standard al unui
autovehicul cu motor, destinat utilizarii drept combustibil pentru acel
autovehicul;
h) orice ulei mineral care este scos de la rezerva de stat sau rezerva de
mobilizare, fiind acordat gratuit in scop de ajutor umanitar;
i) orice ulei mineral achizitionat direct de la agenti economici
producatori sau importatori, utilizat drept combustibil pentru incalzirea
spitalelor, sanatoriilor, azilelor de batrani si a orfelinatelor;
j) orice ulei mineral utilizat de catre persoane fizice drept combustibil
pentru incalzirea locuintelor;
k) orice ulei mineral achizitionat direct de la agenti economici
producatori sau importatori, utilizat drept combustibil in scop tehnologic sau
pentru producerea de agent termic si apa calda;
l) orice ulei mineral achizitionat direct de la agenti economici
producatori sau importatori, utilizat in scop industrial;
m) uleiurile minerale utilizate drept combustibil neconventional
(bio-diesel).
(2) Modalitatea si conditiile de acordare a scutirilor prevazute la alin.
(1) vor fi reglementate prin norme.
Norme metodologice:
23. (1) In toate situatiile prevazute la art. 201 alin. (1) din Codul
fiscal, scutirea se acorda beneficiarului, cu conditia ca aprovizionarea sa se
efectueze direct de la un antrepozit fiscal, de la un importator sau de la un
distribuitor agreat prevazut la alin. (17).
(2) Pentru produsele prevazute la art. 201 alin. (1) lit. b) - j) si m) din
Codul fiscal, scutirea se acorda direct. De asemenea, scutirea se acorda direct
si pentru uleiurile minerale cu codul NC 2711 14 00 utilizate in scop
industrial.
(3) Pentru celelalte situatii prevazute la art. 201 alin. (1) din Codul
fiscal, scutirea se acorda:
a) prin compensare cu alte impozite si taxe datorate bugetului de stat;
b) prin restituirea accizelor platite la momentul achizitionarii produselor
accizabile.
(4) In toate situatiile prevazute la art. 201 alin. (1) din Codul fiscal,
cu exceptia celei prevazute la lit. g) a aceluiasi articol, scutirea se acorda
pe baza:
a) autorizatiei de utilizator final. Aceasta se elibereaza si in cazul
antrepozitarilor autorizati care utilizeaza uleiuri minerale obtinute din
productia proprie;
b) facturii fiscale speciale de achizitie a uleiurilor minerale, in care
acciza sa fie evidentiata separat, cu exceptia cazurilor prevazute la alin.
(2), in care pe factura se inscrie "scutit de accize";
c) dovezii platii accizelor catre antrepozitul fiscal expeditor sau catre
importator, dupa caz, constand in documentul de plata confirmat de banca la
care utilizatorul are contul deschis.
(5) In cazul in care beneficiarul se aprovizioneaza de la un distribuitor
agreat, obligatia detinerii autorizatiei de utilizator final revine
distribuitorului.
(6) Autorizatia de utilizator final se emite in toate cazurile, cu exceptia
persoanelor fizice, de catre autoritatea fiscala teritoriala. Autorizatia se
emite in trei exemplare cu urmatoarele destinatii:
a) primul exemplar se pastreaza de catre utilizatorul final;
b) al doilea exemplar este utilizat ca document administrativ de insotire;
c) exemplarul 3 se transmite antrepozitului fiscal expeditor,
importatorului sau distribuitorului agreat. In acest caz distribuitorul agreat
transmite o copie a exemplarului 3 de autorizatie catre antrepozitarul fiscal
de la care acesta se aprovizioneaza.
(7) Modelul autorizatiei de utilizator final este prezentat in anexa nr.
15.
(8) Aceasta autorizatie se elibereaza la cererea scrisa a beneficiarului,
la care se va anexa actul de constituire din care sa rezulte ca societatea
desfasoara o activitate care necesita achizitionarea de uleiuri minerale,
precum si fundamentarea cantitatii ce urmeaza a fi achizitionata in regim de
scutire de plata accizelor. Autoritatea fiscala poate sa solicite orice
informatie si documente pe care le considera necesare pentru eliberarea
autorizatiei.
(9) Autorizatia de utilizator final va fi solicitata si de catre
beneficiarii uleiurilor minerale neaccizabile rezultate din prelucrarea
titeiului sau a altor materii prime care au punctul de inflamabilitate sub 85
grade C.
(10) In cazul in care beneficiarul se aprovizioneaza de la mai multe
antrepozite fiscale sau de la mai multi importatori sau distribuitori agreati,
autorizatia de utilizator final se emite pentru fiecare situatie in parte.
(11) La momentul efectuarii primei operatiuni, beneficiarul transmite
exemplarele 2 si 3 ale autorizatiei de utilizator final catre expeditorul
produsului accizabil, care pastreaza exemplarul 3, urmand ca exemplarul 2 sa
fie utilizat ca document administrativ de insotire pentru toate operatiunile ce
se vor derula.
(12) De fiecare data la sosirea produsului accizabil, beneficiarul solicita
autoritatii fiscale teritoriale emitente a autorizatiei ca in maximum 24 de ore
sa certifice pe exemplarul utilizat ca document administrativ de insotire
cantitatea primita de catre beneficiar. Pentru aceasta, autoritatea fiscala
teritoriala emitenta poate desemna un reprezentant al administratiei finantelor
publice in raza careia este primit produsul.
(13) Dupa certificarea fiecarei operatiuni in autorizatia de utilizator
final, beneficiarul transmite o copie a acesteia in termen de 6 zile catre
antrepozitul fiscal expeditor.
(14) Daca in termen de 30 de zile de la expedierea produsului, antrepozitul
fiscal expeditor nu primeste copia documentului certificat, acea operatiune se
considera eliberare pentru consum si din acel moment acciza devine exigibila.
(15) Pentru persoanele fizice, autorizatia de utilizator final se emite la
cererea scrisa a acestora de catre administratia finantelor publice in raza
careia acestea isi au domiciliul. In cerere va fi prezentata si fundamentarea
cantitatii ce urmeaza a fi achizitionata in decursul unui an. In acest caz, se
elibereaza numai primul exemplar din modelul autorizatiei de utilizator final
prezentat in anexa nr. 15, fara a se mai aplica procedura prevazuta la alin.
(11) - (14). In autorizatia de utilizator final eliberata persoanei fizice, in
locul codului unic de inregistrare se va inscrie codul numeric personal.
(16) Statiile de distributie ale antrepozitarilor autorizati care sunt
dotate cu pompe distincte pentru distribuirea petrolului lampant vand catre
persoanele fizice acest produs la preturi cu amanuntul care nu includ accize.
(17) Distribuitori agreati sunt:
a) pentru uleiuri minerale utilizate drept carburant pentru aeronave - detinatorii
de certificate de autorizare ca distribuitor expres pentru produse aeronautice
civile si contracte de prestari de servicii cu societati detinatoare de
certificate de autorizare ca distribuitor expres pentru produse aeronautice
civile. Certificatele de autorizare se elibereaza de Regia Autonoma
"Autoritatea Aeronautica Civila Romana";
b) pentru uleiurile minerale utilizate drept carburant pentru navigatia
maritima internationala si pe caile navigabile interioare - detinatorii de
certificate eliberate de autoritatea cu competenta in acest sens;
c) pentru gaz petrolier lichefiat - persoanele autorizate in calitate de
unitati de deservire - conform prescriptiilor tehnice in vigoare, aprobate de
ministerul de resort - si care detin in proprietate mijloace tehnice autorizate
pentru distribuirea de gaz petrolier lichefiat.
(18) In cazul importurilor de uleiuri minerale, regimul de scutire se
acorda in baza autorizatiei de utilizator final si, dupa caz, a autorizatiilor
prevazute la alin. (17) pentru distribuitorii agreati.
Codul fiscal:
SECTIUNEA a 8-a
Marcarea produselor alcoolice si a produselor din tutun
Reguli generale
Art. 202
(1) Prevederile prezentei sectiuni se aplica urmatoarelor produse
accizabile:
a) produse intermediare si alcool etilic, cu exceptiile prevazute prin
norme;
b) produse din tutun.
Norme metodologice:
24. Nu intra sub incidenta sistemului de marcare:
a) alcoolul etilic denaturat cu substante specifice destinatiei, alta decat
consumul uman, astfel incat sa nu poata fi utilizat la obtinerea de bauturi
alcoolice;
b) alcoolul etilic tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul
de obtinere a alcoolului etilic rafinat si care datorita compozitiei sale nu
poate fi utilizat in industria alimentara.
Codul fiscal:
Responsabilitatea marcarii
Art. 203
(1) Responsabilitatea marcarii produselor accizabile revine
antrepozitarilor autorizati sau importatorilor.
(2) Importatorul transmite producatorului extern marcajele, sub forma si in
maniera prevazute in norme, in vederea aplicarii efective a acestora pe
produsele accizabile contractate.
Norme metodologice:
25. (1) Autorizatia de antrepozit fiscal de productie atesta si dreptul de
marcare a produselor supuse acestui regim.
(2) Produsele supuse marcarii pot fi importate de catre persoanele care
detin autorizatie de importator.
(3) Autorizatia de importator se acorda de catre autoritatea fiscala
centrala in conformitate cu prevederile pct. 27.
(4) In vederea realizarii importurilor de produse din tutun si alcool
etilic, timbrele, banderolele sau etichetele de marcare, dupa caz, procurate de
importatori, se expediaza pe adresa producatorului extern, care urmeaza sa le
aplice pe marfa. Expedierea marcajelor se face in maximum 15 zile de la
executarea comenzii de catre unitatea autorizata cu tiparirea.
(5) Dupa expirarea acestui termen, importatorii sunt obligati sa returneze
unitatii specializate, autorizate cu tiparirea, in vederea distrugerii,
marcajele neutilizate prin neexpedierea, in regim de export temporar,
partenerilor externi.
(6) Expedierea marcajelor catre producatorii externi se face numai ca bagaj
neinsotit, cu depunerea in vama a declaratiei vamale de export temporar. Declaratia
vamala de export temporar trebuie sa fie insotita de urmatoarele documente:
a) documentul de transport international, din care sa rezulte ca
destinatarul este producatorul marfurilor ce urmeaza a fi importate;
b) o copie de pe contractul incheiat intre importator si producatorul
extern sau reprezentantul acestuia;
c) o copie de pe autorizatia de importator;
d) dovada varsarii la bugetul de stat a sumei ce reprezinta contravaloarea
accizelor aferente cantitatii de produse ce urmeaza a se importa,
corespunzatoare cantitatii marcajelor exportate.
(7) Cu ocazia importului, o data cu declaratia vamala de import, se depune
o declaratie vamala de reimport, pentru marcajele aplicate, in vederea
incheierii regimului acordat la scoaterea temporara din tara a acestora.
Codul fiscal:
Proceduri de marcare
Art. 204
(1) Marcarea produselor se efectueaza prin timbre, banderole sau etichete.
Norme metodologice:
26. (1) Dimensiunile marcajelor sunt prezentate in anexa nr. 16.
(2) Marcajele sunt hartii de valoare cu regim special si se tiparesc de
catre Compania Nationala "Imprimeria Nationala" - S.A.
(3) Timbrele pentru marcarea tigaretelor si produselor din tutun sunt
inscriptionate cu urmatoarele elemente:
a) denumirea antrepozitarului autorizat pentru productie sau a
importatorului autorizat si codul de marcare atribuit acestora;
b) denumirea generica a produsului, respectiv: tigarete, tigari, alte
produse din tutun;
c) seria si codul de emisiune.
(4) Banderolele pentru marcarea produselor intermediare si a alcoolului
etilic vor avea inscriptionate urmatoarele elemente:
a) denumirea antrepozitarului autorizat pentru productie sau a
importatorului autorizat si codul de marcare atribuit acestora;
b) denumirea generica a produsului, respectiv: alcool, bauturi slab
alcoolizate, bauturi spirtoase, tuica, rachiuri din fructe, produse
intermediare;
c) codul si seria de emisiune;
d) indicele de aplicare in forma de "U" sau "L";
e) cantitatea nominala exprimata in litri de produs continut, precum si
concentratia alcoolica.
(5) Banderolele se aplica pe sistemul de inchidere a buteliilor sau
cutiilor de tetra pak, tetra brik si altele asemenea, in forma de "U"
sau "L". Sunt supuse marcarii prin banderole inclusiv buteliile si
cutiile ce depasesc capacitatea de 1 litru, dar nu mai mult de 10 litri.
(6) In situatia in care dimensiunile marcajelor nu permit includerea in
intregime a denumirilor antrepozitarilor autorizati, se vor inscriptiona
prescurtarile sau initialele stabilite de fiecare antrepozitar autorizat sau
importator in parte, de comun acord cu Compania Nationala "Imprimeria
Nationala" - S.A.
(7) Fiecarui antrepozitar autorizat sau importator de produse supuse
marcarii i se atribuie un cod special care are la baza codul unic de
inregistrare sau codul de acciza. Acest cod special se va regasi inscriptionat
pe marcajele tiparite ce vor fi aplicate pe produsele fabricate sau importate.
In cazul in care indicativul judetului, respectiv al tarii din care se face
importul, nu contine doua, respectiv trei caractere alfanumerice, acestea se
vor completa cu cifra 0 in fata indicativului existent. Acelasi principiu se
aplica si in cazul codurilor fiscale care vor fi completate cu cifra 0 astfel
incat numarul total de caractere sa fie 10.
(8) In cazul importatorilor care nu au contracte incheiate direct cu
producatorul extern, ci cu un reprezentant al acestuia, marcajele vor fi
expediate producatorului extern, iar codul atribuit va contine indicativul
tarii din care se face efectiv importul.
Codul fiscal:
Eliberarea marcajelor
Art. 205 [...]
(2) Eliberarea marcajelor se face catre:
a) persoanele care importa produsele accizabile prevazute la art. 202, in
baza autorizatiei de importator. Autorizatia de importator se acorda de catre
autoritatea fiscala competenta, in conditiile prevazute in norme;
Norme metodologice:
27. (1) Persoana care intentioneaza sa obtina autorizatie de importator
depune la autoritatea fiscala centrala o cerere conform modelului prezentat in
anexa nr. 17, insotita de urmatoarele documente prezentate in fotocopii
certificate de autoritatea fiscala teritoriala pentru conformitate cu
originalul:
a) documentele legale de constituire ale persoanei, cu toate modificarile
intervenite pana la data solicitarii autorizatiei;
b) cazierele judiciare ale administratorilor si directorilor executivi,
eliberate de institutiile abilitate din Romania;
c) contractele incheiate direct intre importator si producatorul extern sau
reprezentantul acestuia. In cazul in care contractul este incheiat cu un
reprezentant al producatorului extern, se va prezenta o declaratie a
producatorului extern care sa ateste relatia contractuala dintre acesta si furnizorul
extern al detinatorului de autorizatie de importator;
d) scrisoare de bonitate bancara;
e) declaratia solicitantului privind sediul social si orice alte locuri in
care urmeaza sa-si desfasoare activitatea de import, precum si adresele acestora;
f) situatia intocmita de autoritatea fiscala teritoriala din care sa
rezulte modul de indeplinire a obligatiilor fiscale fata de bugetul de stat.
(2) In vederea eliberarii autorizatiilor de importator, autoritatea fiscala
centrala solicita avizul autoritatii vamale centrale.
(3) Autorizatia de importator se elibereaza de catre autoritatea fiscala
centrala in termen de 60 de zile de la data depunerii documentatiei complete.
Codul fiscal:
(3) Solicitarea marcajelor se face prin depunerea unei cereri la
autoritatea fiscala competenta, sub forma si in maniera prevazute in norme.
Norme metodologice:
28. (1) Pentru fiecare solicitare de marcaje, atat antrepozitarul
autorizat, cat si importatorul autorizat depun nota de comanda:
a) la autoritatea fiscala centrala, in cazul produselor din tutun;
b) la autoritatea fiscala teritoriala, in cazul alcoolului etilic si al
produselor intermediare.
(2) Modelul notei de comanda este prezentat in anexa nr. 18.
(3) Fiecare nota de comanda se aproba - total sau partial - de catre
autoritatea fiscala competenta prevazuta la alin. (1), in functie de:
a) justificarea notelor de comanda aprobate anterior;
b) livrarile de produse accizabile marcate, efectuate in ultimele 60 de
zile fata de data solicitarii unei noi note de comanda.
(4) Notele de comanda se intocmesc de catre solicitant in 3 exemplare.
(5) Dupa aprobare cele 3 exemplare ale notelor de comanda au urmatoarele
destinatii: primul exemplar se pastreaza de catre solicitant, al doilea
exemplar se transmite Companiei Nationale "Imprimeria Nationala" -
S.A. si al treilea exemplar se pastreaza de catre autoritatea fiscala
competenta care aproba notele de comanda.
(6) Antrepozitarii autorizati si importatorii autorizati de produse supuse
marcarii sunt obligati sa prezinte lunar, pana la data de 15 a fiecarei luni,
autoritatii emitente a autorizatiei situatia privind utilizarea marcajelor,
potrivit modelului prezentat in anexa nr. 19. In vederea confirmarii realitatii
datelor inscrise in documentele justificative privind utilizarea marcajelor
pentru import, aceste documente vor fi certificate de catre Autoritatea
Nationala a Vamilor.
(7) Procentul maxim admis de marcaje distruse in procesul de productie si
care nu pot fi recuperate pentru a fi evidentiate este de 1,5% din numarul
marcajelor utilizate.
(8) Antrepozitarii autorizati si importatorii autorizati de produse supuse
marcarii vor tine o evidenta distincta a marcajelor deteriorate si a celor
distruse, conform modelului prezentat in anexa nr. 20.
(9) Toate marcajele deteriorate vor fi lipite la sfarsitul fiecarei zile pe
un formular special, destinat pentru aceasta, potrivit anexei nr. 21.
(10) Marcajele deteriorate nu vor fi utilizate, acestea urmand regimul
celor neutilizate.
(11) Marcajele deteriorate evidentiate in anexa nr. 21, insotite de un
exemplar al anexei nr. 20, se depun de catre fiecare antrepozitar autorizat sau
importator autorizat de produse supuse marcarii, semestrial, pana la data de 15
a lunii urmatoare, la Compania Nationala "Imprimeria Nationala" -
S.A. in vederea distrugerii.
(12) Costul banderolelor deteriorate sau distruse nu se restituie, iar
cheltuielile legate de distrugerea lor se suporta de catre antrepozitarul
autorizat sau importatorul autorizat. In cazul timbrelor distruse sau
deteriorate, antrepozitarii si importatorii autorizati au obligatia ca in
termen de 15 zile de la prezentarea situatiei prevazute la alin. (11) sa achite
Companiei Nationale "Imprimeria Nationala" - S.A. contravaloarea
acestora.
Codul fiscal:
(4) Eliberarea marcajelor se face de catre unitatea specializata,
autorizata de autoritatea fiscala competenta pentru tiparirea acestora, in
conditiile prevazute in norme.
(5) Contravaloarea timbrelor pentru marcarea tigaretelor si a altor produse
din tutun se asigura de la bugetul de stat, din valoarea accizelor aferente
acestor produse, conform prevederilor din norme.
Norme metodologice:
29. (1) Eliberarea marcajelor se face de catre Compania Nationala
"Imprimeria Nationala" - S.A. in baza notelor de comanda aprobate de
catre autoritatea fiscala centrala sau teritoriala, dupa caz.
(2) In cazul importatorilor autorizati, eliberarea marcajelor se face sub
supraveghere vamala.
(3) Marcajele se realizeaza de catre Compania Nationala "Imprimeria
Nationala" - S.A. prin emisiuni identificate printr-un cod si o serie de
emisiune aprobate de autoritatea fiscala centrala.
(4) Termenul de executare a comenzilor de catre Compania Nationala
"Imprimeria Nationala" - S.A. este de 15 zile lucratoare de la data
primirii si inregistrarii notelor de comanda aprobate de autoritatea fiscala
competenta.
(5) Pana la eliberarea marcajelor catre beneficiari, acestea se depoziteaza
la Compania Nationala "Imprimeria Nationala" - S.A. in conditii de
deplina securitate.
(6) Pentru tigarete si produse din tutun, Compania Nationala
"Imprimeria Nationala" - S.A. elibereaza antrepozitarilor autorizati
ca producatori si importatorilor autorizati timbrele necesare marcarii acestor
produse, in baza notelor de comanda aprobate de catre autoritatea fiscala
centrala.
(7) In cazul antrepozitarului autorizat ca producator de tigarete si
produse din tutun, cantitatea de timbre ce poate fi eliberata in decursul unei
luni se stabileste de catre autoritatea fiscala centrala de comun acord cu
Compania Nationala "Imprimeria Nationala" - S.A. si cu solicitantul.
Aceasta cantitate se determina in functie de stocul de timbre neutilizate
existent la data solicitarii si de numarul de timbre aferent livrarilor
efectuate in luna anterioara. Cantitatea maxima de timbre ce poate fi aprobata
pentru o luna nu poate depasi cantitatea de timbre aferenta livrarilor din luna
anterioara solicitarii, la care se mai poate adauga 10% din aceasta. In
situatii exceptionale si bine justificate, aceasta cantitate poate fi
suplimentata. La preluarea marcajelor de la Compania Nationala "Imprimeria
Nationala" - S.A., solicitantul este obligat sa prezinte si dovada virarii
in contul acestei companii a contravalorii timbrelor utilizate aferente
livrarilor de produse din tutun efectuate in luna anterioara, fara de care nu
pot ridica noua comanda.
(8) In cazul importurilor, fiecare nota de comanda de timbre se aproba
numai daca importatorul autorizat va prezenta dovada virarii in contul
bugetului de stat a unei sume echivalente cu valoarea accizelor corespunzatoare
cantitatilor de tigarete si produse din tutun pentru care s-au solicitat
timbre, mai putin contravaloarea timbrelor stabilita pe baza pretului fara taxa
pe valoarea adaugata. De asemenea, acesta va prezenta si dovada virarii in
contul Companiei Nationale "Imprimeria Nationala" - S.A. a
contravalorii timbrelor, stabilita pe baza pretului plus taxa pe valoarea adaugata.
(9) In cazul productiei interne, pana la data de 25 a fiecarei luni,
antrepozitarii autorizati ca producatori de tigarete si produse din tutun vor
vira in contul bugetului de stat valoarea accizelor datorata pentru luna
anterioara - la momentul iesirii produselor din antrepozitul fiscal de
productie -, mai putin contravaloarea timbrelor aferenta cantitatilor de
produse din tutun livrate, stabilita pe baza pretului fara taxa pe valoarea
adaugata. In acelasi timp, vor vira direct in contul Companiei Nationale "Imprimeria
Nationala" - S.A. contravaloarea timbrelor respective stabilita pe baza
pretului cu taxa pe valoarea adaugata. Lunar, in declaratia privind obligatiile
de plata la bugetul general consolidat, antrepozitarii autorizati vor inscrie
valoarea accizelor diminuata cu valoarea timbrelor stabilita la pret fara taxa
pe valoarea adaugata. Antrepozitarii autorizati au obligatia de a anexa la
fiecare declaratie copia dovezii privind virarea in contul Companiei Nationale
"Imprimeria Nationala" - S.A. a contravalorii timbrelor, stabilita pe
baza pretului cu taxa pe valoarea adaugata.
(10) Pentru produsele supuse marcarii, altele decat tigaretele si produsele
din tutun, eliberarea marcajelor se face numai dupa prezentarea de catre
antrepozitarul sau importatorul autorizat a dovezii platii contravalorii
marcajelor si a extrasului de cont care atesta virarea contravalorii marcajelor
comandate, in contul Companiei Nationale "Imprimeria Nationala" -
S.A.
Codul fiscal:
Confiscarea produselor din tutun
Art. 206 [...]
(2) Repartizarea fiecarui lot de produse din tutun confiscate, preluarea
acestora de catre antrepozitarii autorizati si importatori, precum si procedura
de distrugere se efectueaza conform normelor.
Norme metodologice:
30. (1) Repartizarea fiecarui lot de produse din tutun confiscate catre
antrepozitarii autorizati ca producatori se face proportional cu cota de piata
detinuta. Situatia privind cotele de piata se comunica de autoritatea fiscala
centrala, trimestrial, autoritatii fiscale teritoriale, directiilor cu
atributii de control din subordinea Ministerului Finantelor Publice,
Autoritatii Nationale a Vamilor si Ministerului Administratiei si Internelor.
(2) Fiecare antrepozitar autorizat ca producator are obligatia sa asigure
pe cheltuiala proprie preluarea in custodie, transportul si depozitarea
cantitatilor de produse din lotul confiscat care i-a fost repartizat.
(3) Predarea cantitatilor de produse din tutun confiscate se face pe baza
unui proces-verbal de predare-primire, ce va fi semnat atat de reprezentantii
organului care a procedat la confiscarea produselor, cat si de reprezentantii
antrepozitarului autorizat ca producator, care le preia.
(4) Distrugerea se va efectua prin arderea produselor din tutun - in baza
aprobarii date de autoritatea fiscala centrala la cererea antrepozitarului
autorizat si in prezenta unei comisii de distrugere constituite special in
acest scop. Din aceasta comisie vor face parte un reprezentant al organelor de
politie si un reprezentant al directiei cu atributii de control din cadrul
autoritatii fiscale centrale. Cheltuielile aferente distrugerii vor fi
suportate de fiecare antrepozitar autorizat care va proceda la distrugerea
bunurilor confiscate.
Codul fiscal:
CAP. 2
Alte produse accizabile
Scutiri
Art. 210 [...]
(2) Agentii economici exportatori de cafea prajita, obtinuta din operatiuni
proprii de prajire a cafelei verzi importate direct de acestia, pot solicita
autoritatilor fiscale competente, pe baza de documente justificative,
restituirea accizelor platite in vama, aferente numai cantitatilor de cafea
verde utilizata ca materie prima pentru cafeaua exportata.
(3) Modalitatea de acordare a scutirilor prevazute la alin. (1) si (2) este
stabilita in norme.
Norme metodologice:
31. (1) In cazul exportatorilor de cafea prajita obtinuta din operatiuni
proprii de prajire a cafelei verzi importate direct de catre acestia,
restituirea accizelor platite in vama, aferente cantitatilor de cafea verde utilizata
ca materie prima pentru cafeaua exportata, se face pe baza prezentarii de catre
exportator autoritatii fiscale teritoriale in raza careia isi desfasoara
activitatea a urmatoarelor documente justificative:
a) declaratia vamala de import a cafelei verzi;
b) documentul care atesta plata accizelor in vama, confirmat de banca la
care platitorul are contul deschis;
c) declaratia vamala de export a cafelei prajite.
(2) Restituirea accizelor se efectueaza:
a) prin compensare cu alte impozite si taxe datorate bugetului de stat;
b) prin restituire efectiva a accizelor platite in momentul intocmirii
formalitatilor de vamuire pentru cafeaua verde.
(3) In cazul in care nu sunt indeplinite conditiile prevazute la alin. (1),
nu se beneficiaza de regimul de restituire.
Codul fiscal:
CAP. 3
Impozitul la titeiul si la gazele naturale din productia interna
Dispozitii generale
Art. 215 [...]
(5) Momentul exigibilitatii impozitului la titeiul si la gazele naturale
din productia interna intervine la data efectuarii livrarii.
Norme metodologice:
32. Impozitul la titeiul si la gazele naturale din productia interna se
plateste la bugetul de stat pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei
in care impozitul devine exigibil.
Codul fiscal:
CAP. 4
Dispozitii comune
Obligatiile platitorilor
Art. 219 [...]
(3) Platitorii au obligatia sa tina evidenta accizelor si a impozitului la
titeiul si la gazele naturale din productia interna, dupa caz, conform
prevederilor din norme.
Norme metodologice:
33. (1) Evidentierea in contabilitate a accizelor si a impozitului la
titeiul si la gazele naturale din productia interna se efectueaza prin
aplicarea Planului de conturi general si a Normelor metodologice de utilizare a
conturilor contabile aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr.
306/2002 pentru aprobarea Reglementarilor contabile simplificate, armonizate cu
directivele europene, cu modificarile ulterioare, precum si a prevederilor
Ordinului ministrului finantelor publice nr. 94/2001 pentru aprobarea
Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor
Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, cu
modificarile ulterioare.
(2) Sumele datorate drept accize si impozit la titeiul si la gazele
naturale din productia interna se vireaza de catre platitori in urmatoarele
conturi de venituri ale bugetului de stat deschise la unitatile de trezorerie
si contabilitate publica in a caror raza teritoriala acestia sunt inregistrati
ca platitori de impozite si taxe, si anume:
- contul 20.14.01.01 "Accize incasate din vanzarea uleiurilor
minerale":
accizele datorate pentru uleiuri minerale
- contul 20.14.01.02 "Accize incasate din vanzarea de alcool,
distilate
si bauturi alcoolice": accizele datorate
pentru
alcool, distilate, bauturi alcoolice, vinuri si
bere
- contul 20.14.01.03 "Accize incasate din vanzarea produselor din
tutun": accizele datorate pentru produse din
tutun
- contul 20.14.01.04 "Accize incasate din vanzarea de cafea":
accizele
datorate pentru cafea
- contul 20.14.01.05 "Accize incasate din vanzarea altor
produse":
accizele datorate pentru alte produse si grupe de
produse cuprinse la cap. II "Alte produse
accizabile" de la titlul VII din Codul fiscal
- contul 20.17.01.24 "Impozitul pe titeiul din productia interna
si
gazele naturale": impozitul pentru titei si
pentru
gazele naturale din productia interna provenite
din
zacaminte de gaze naturale, din zacaminte de gaze
cu condensat si din zacaminte de titei
(3) Accizele datorate pentru importuri de produse accizabile se achita de
catre platitori in urmatoarele conturi deschise la unitatile trezoreriei
statului pe numele birourilor vamale prin care se deruleaza operatiunile de
import:
- contul 20.14.01.08 "Accize incasate in vama din importul
uleiurilor
minerale"
- contul 20.14.01.09 "Accize incasate in vama din importul de
alcool,
distilate si bauturi alcoolice"
- contul 20.14.01.10 "Accize incasate in vama din importul de
produse
din tutun"
- contul 20.14.01.11 "Accize incasate in vama din importul de
cafea"
- contul 20.14.01.12 "Accize incasate in vama din importul altor
produse"
(4) Autoritatile fiscale asigura evidenta nominala pe platitori a accizelor
si impozitelor datorate si incasate potrivit normelor in vigoare.
34. Pentru produsele scoase din rezerva de stat sau din rezerva de
mobilizare, plata accizelor se face de catre unitatile detinatoare ale acestor
stocuri la livrarea produselor catre beneficiari.
35. (1) Produsele accizabile detinute de agentii economici care
inregistreaza obligatii bugetare restante pot fi valorificate in cadrul
procedurii de executare silita de organele competente, potrivit legii.
(2) Persoanele care dobandesc bunuri accizabile prin valorificare potrivit
alin. (1) trebuie sa indeplineasca conditiile prevazute de lege, dupa caz.
Codul fiscal:
Decontarile intre agentii economici
Art. 220 [...]
(2) Nu intra sub incidenta prevederilor alin. (1):
a) livrarile de produse supuse accizelor catre agentii economici care
comercializeaza astfel de produse in sistem en detail;
b) livrarile de produse supuse accizelor, efectuate in cadrul sistemului de
compensare a obligatiilor fata de bugetul de stat, aprobate prin acte normative
speciale. Sumele reprezentand accizele nu pot face obiectul compensarilor, daca
actele normative speciale nu prevad altfel.
Norme metodologice:
36. In cadrul sistemului de compensare intra si compensarile admise de
actele normative, efectuate intre agentii economici.
Codul fiscal:
CAP. 5
Dispozitii tranzitorii
Derogari
Art. 221 [...]
(2) Prin derogare de la art. 192 si 193, pana la data de 1 ianuarie 2007,
livrarea uleiurilor minerale din antrepozitele fiscale de productie se
efectueaza numai in momentul in care cumparatorul prezinta documentul de plata
care sa ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente
cantitatii ce urmeaza a fi facturata. Cu ocazia depunerii declaratiei lunare de
accize se vor regulariza eventualele diferente dintre valoarea accizelor virate
la bugetul de stat de catre beneficiarii produselor si valoarea accizelor
aferente cantitatilor de uleiuri minerale efectiv livrate de agentii economici
producatori, in decursul lunii precedente.
Norme metodologice:
37. (1) Livrarea uleiurilor minerale din antrepozitele fiscale de productie
se efectueaza numai in momentul in care cumparatorul prezinta documentul de plata
care sa ateste virarea la bugetul de stat a valorii accizelor aferente
cantitatii ce urmeaza a fi facturata.
(2) Ordinele de plata pentru trezoreria statului care atesta virarea la
bugetul de stat a valorii accizelor aferente cantitatii ce urmeaza a fi
facturata, prezentate de catre cumparatori antrepozitarilor autorizati, trebuie
sa fie confirmate prin stampila si semnatura autorizata a unitatii bancare care
a debitat contul platitorului cu suma respectiva si copie de pe extrasul de
cont.
(3) Accizele aferente uleiurilor minerale livrate din antrepozitele fiscale
de productie se achita de catre cumparatori in contul bugetului de stat
20.14.01.01 "Accize incasate din vanzarea uleiurilor minerale",
prevazut la pct. 33 alin. (2), deschis la unitatea trezoreriei statului in raza
careia isi are sediul antrepozitarul autorizat pentru productie.
(4) In rubrica "Reprezentand plati" din ordinul de plata pentru
trezoreria statului prin care se achita accizele, cumparatorii mentioneaza
denumirea si codul unic de inregistrare al antrepozitarului autorizat -
furnizor de uleiuri minerale.
(5) Livrarea de uleiuri minerale se face numai pe baza de comanda depusa de
cumparator.
(6) Pe baza comenzii depuse de cumparator, antrepozitarii autorizati emit
cumparatorilor o factura pro-forma (cod 14-4-10/aA) in care vor fi mentionate:
denumirea produsului, cantitatea, valoarea accizei datorate, precum si
informatii cu privire la denumirea si codul unic de inregistrare al
antrepozitarului autorizat, in numele caruia se efectueaza plata accizelor,
precum si cele privind unitatea trezoreriei statului in raza careia acesta isi
are sediul.
(7) In cazul in care cantitatile livrate se determina prin cantarire, se
solicita comenzi exprimate in tone. Pentru transformarea in litri la
temperatura de +15 grade C se vor utiliza densitatile aferente temperaturii de
+15 grade C.
(8) In cazul in care livrarile se fac in vase calibrate si/sau cantitatile
se determina prin metoda volum-densitate, se solicita comenzi exprimate in
litri, care sa corespunda cu capacitatea din documentul de calibrare.
(9) Cantitatea din comanda, exprimata in litri la temperatura efectiva, se
va corecta cu densitatea la temperatura de +15 grade C, rezultand cantitatea
exprimata in litri la temperatura de +15 grade C.
(10) Valoarea accizei datorate de cumparator conform facturii pro-forma va
fi cantitatea exprimata in litri la temperatura de +15 grade C, determinata
potrivit prevederilor alin. (9), inmultita cu acciza pe litru.
(11) La livrarea efectiva se recalculeaza acciza conform procedeului de mai
sus, iar valoarea obtinuta va fi evidentiata distinct.
(12) Pentru celelalte tipuri de uleiuri minerale calculul valorii accizei
datorate se face pe baza densitatilor inscrise in registrul de densitati in
momentul intocmirii facturii pro-forma, recalculate la temperatura de +15 grade
C, dupa cum urmeaza:
- acciza (euro/tona): 1.000 = acciza (euro/kg) x densitatea la +15 grade C
(kg/litru) = acciza (euro/litru);
- cantitatea in kg: densitatea la +15 grade C = cantitatea in litri la +15
grade C;
- valoarea accizei = cantitatea in litri la +15 grade C x acciza
(euro/litru).
(13) Eventualele diferente intre valoarea accizelor virate la bugetul de
stat de catre beneficiar, conform facturii pro-forma, si valoarea accizelor
aferente cantitatilor de uleiuri minerale efectiv livrate de agentii economici
producatori si procesatori, conform facturii fiscale, determinate de variatia
de densitate, se vor regulariza cu ocazia depunerii declaratiei lunare privind
obligatiile de plata la bugetul de stat.
(14) Unitatile trezoreriei statului vor elibera zilnic, la solicitarea
antrepozitarilor autorizati, copii ale extraselor contului de venituri al
bugetului de stat 20.14.01.01 "Accize incasate din vanzarea uleiurilor
minerale" in care au fost evidentiate accizele virate in numele acestora,
fara de care furnizorul nu poate efectua livrarea.
(15) Evidentierea in contabilitate a accizelor se efectueaza prin aplicarea
Planului de conturi general si a Normelor metodologice de utilizare a
conturilor contabile aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr.
306/2002 pentru aprobarea Reglementarilor contabile simplificate, armonizate cu
directivele europene, cu modificarile ulterioare, precum si a prevederilor
Ordinului ministrului finantelor publice nr. 94/2001 pentru aprobarea
Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor
Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, cu modificarile
ulterioare.
38. (1) Toti agentii economici producatori de produse accizabile prevazute
la art. 162 din Codul fiscal, detinatori de autorizatii eliberate in
conformitate cu prevederile Legii nr. 521/2002 privind regimul de supraveghere
si autorizare a productiei, importului si circulatiei unor produse supuse
accizelor, cu valabilitate pana la data de 31 decembrie 2003, au obligatia ca
in termen de 10 zile de la publicarea prezentelor norme metodologice in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, sa depuna la autoritatea fiscala
teritoriala listele de inventar ale produselor inregistrate in stoc la data de
31 decembrie 2003.
(2) Listele de inventar se intocmesc in doua exemplare care se certifica de
autoritatea fiscala teritoriala. Primul exemplar astfel certificat se pastreaza
de catre agentul economic, iar cel de-al doilea se pastreaza de autoritatea
fiscala teritoriala.
(3) Listele de inventar vor fi insotite obligatoriu de declaratia agentului
economic privind achizitiile de produse accizabile din ultimele doua luni,
utilizate ca materie prima.
(4) Declaratia se intocmeste in doua exemplare, din care primul exemplar se
pastreaza de agentul economic, iar al doilea exemplar se pastreaza la
autoritatea fiscala teritoriala impreuna cu listele de inventar.
(5) Agentii economici care la data de 31 decembrie 2003 au inregistrat
stocuri de produse accizabile, realizate pana la aceasta data, si care nu
indeplinesc conditiile pentru a deveni antrepozitari autorizati potrivit
prevederilor titlului VII din Codul fiscal vor putea valorifica produsele din
stoc pana la data de 30 iunie 2004 in baza unei aprobari speciale emise de
autoritatea fiscala emitenta a autorizatiei, data in baza Legii nr. 521/2002,
cu plata accizelor dupa caz. Cazul privind plata accizelor se stabileste de
autoritatea fiscala emitenta a aprobarii speciale. Agentii economici
producatori de alcool etilic si de distilate - ca materii prime -, vor vinde
aceste produse numai catre beneficiarii autorizati in conditiile prevazute la titlul
VII din Codul fiscal. Dupa data de 30 iunie 2004, cantitatile ramase in stoc nu
mai pot fi comercializate.
(6) Antrepozitarii autorizati ca producatori de produse din grupa alcool
etilic, care detin in stoc alcool etilic si distilate - ca materii prime -,
achizitionate la preturi cu accize, nu mai platesc accize pentru produsele
obtinute exclusiv din prelucrarea acestor materii prime si nici pentru astfel
de produse inregistrate in stoc la 31 decembrie 2003, cu conditia ca accizele
aferente materiilor prime sa fi fost platite furnizorului. Aceasta prevedere se
va aplica pana la data de 30 iunie 2004, dupa aceasta data urmand a se aplica
prevederile titlului VII din Codul fiscal.
(7) Pentru produsele accizabile aflate in stoc la data de 31 decembrie 2003
in alte locatii decat antrepozitele fiscale ale antrepozitarului autorizat
pentru care acciza nu a fost platita, acciza devine exigibila la momentul
livrarii produselor.
39. (1) Documentele fiscale aflate in stoc la data de 31 decembrie 2003 se
pot utiliza si dupa aceasta data.
(2) Toti agentii economici care au avut obligatia utilizarii documentelor
fiscale speciale prevazute in actele normative privind regimul accizelor, care
s-au aplicat pana la intrarea in vigoare a Codului fiscal, in termen de 10 zile
de la data publicarii prezentelor norme metodologice in Monitorul Oficial al
Romaniei, Partea I, vor depune la autoritatea fiscala teritoriala o declaratie
privind stocul de astfel de documente, inregistrat la data de 31 decembrie 2003.
Declaratia se intocmeste in doua exemplare, din care primul se pastreaza de
agentii economici.
40. (1) Pentru perioada 1 octombrie - 31 decembrie 2003, agentii economici
producatori de tigarete si produse din tutun vor deduce din valoarea accizelor
datorate la data de 25 ianuarie 2004 contravaloarea timbrelor determinata pe
baza pretului fara taxa pe valoarea adaugata, aferente livrarilor de astfel de
produse efectuate in aceasta perioada. In acelasi timp, agentii economici vor
vira in contul Companiei Nationale "Imprimeria Nationala" - S.A.
contravaloarea timbrelor respective stabilita pe baza pretului cu taxa pe
valoarea adaugata.
(2) Agentii economici producatori interni de tigarete si produse din tutun,
care nu au primit autorizatie de antrepozitar autorizat incepand cu data de 1
ianuarie 2004, au obligatia ca in termen de 10 zile de la data publicarii
prezentelor norme metodologice in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, sa
predea spre distrugere Companiei Nationale "Imprimeria Nationala" - S.A.
timbrele neutilizate existente in stoc la data de 31 decembrie 2003. Acesti
agenti economici au, de asemenea, obligatia sa vireze contravaloarea acestor
timbre in contul Companiei Nationale "Imprimeria Nationala" - S.A.
Sumele ce urmeaza a fi virate in contul Companiei Nationale "Imprimeria
Nationala" - S.A. se stabilesc printr-un act de control incheiat de
organul fiscal teritorial in raza caruia isi desfasoara activitatea agentul
economic in cauza, la solicitarea autoritatii fiscale centrale.
(3) Agentii economici producatori interni de produse accizabile supuse
marcarii, altele decat tigaretele si produsele din tutun, care nu au primit
autorizatie de antrepozitar autorizat incepand cu data de 1 ianuarie 2004, sau
agentii economici producatori de produse care incepand cu aceasta data nu mai
intra sub incidenta marcarii au obligatia ca in termen de 10 zile de la data
publicarii prezentelor norme metodologice in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea I, sa predea spre distrugere Companiei Nationale "Imprimeria
Nationala" - S.A. marcajele neutilizate.
41. (1) In termen de 10 zile de la data intrarii in vigoare a prezentelor
norme metodologice, antrepozitarii autorizati pentru productie si importatorii
de uleiuri minerale sunt obligati sa transmita Ministerului Economiei si
Comertului lista cuprinzand semifabricatele si produsele finite din
nomenclatorul lor de fabricatie sau de import, incadrarea pe pozitii tarifare,
domeniul de utilizare si acciza propusa pentru acestea. Listele vor fi insotite
de fisele tehnice ale fiecarui produs finit.
(2) Dupa verificarea listelor, Ministerul Economiei si Comertului, in
termen de 10 zile de la primirea acestora, le va transmite in vederea avizarii
Ministerului Finantelor Publice - Comisia centrala de autorizare a
antrepozitelor fiscale.
(3) Prevederile alin. (1) si (2) vor fi aplicate oricarui nou produs intrat
in nomenclatorul de fabricatie sau de import al antrepozitarului autorizat
pentru productie sau importatorului de uleiuri minerale.
42. Anexele nr. 1 - 21 fac parte integranta din prezentele norme
metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal.
ANEXA 1*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 1 este reprodusa in facsimil.
______________________________________________________________________________
| | Nr. inregistrare .............. | Data ...............
|
|_____________________|_________________________________|______________________|
CERERE
privind acordarea autorizatiei de producator individual
______________________________________________________________________________
| 1. Numele si prenumele | |
|________________________________________|_____________________________________|
| 2. Adresa |
|
|________________________________________|_____________________________________|
| 3. Telefon |
|
|________________________________________|_____________________________________|
| 4. Codul numeric personal |
|
|________________________________________|_____________________________________|
| 5. Aratati daca solicitantul a fost condamnat definitiv in | _ _
|
| ultimii 5 ani pentru infractiunile prevazute in legislatia | |_| |_|
|
| fiscala | Da Nu
|
|___________________________________________________________________|__________|
| 6. Se anexeaza cazierul judiciar al solicitantului
|
|______________________________________________________________________________|
| 7. Anexati extrasul de rol privind obligatiile fiscale
|
|______________________________________________________________________________|
| 8. Descrierea activitatii ce urmeaza a | |
| se desfasura si perioada de timp |
|
| aferenta |
|
|________________________________________|_____________________________________|
| 9. Mentionati cantitatea (in litri) |
|
| estimata a fi obtinuta la nivelul unui |
|
| an, pentru: | |
| 9.1. - tuica |
|
| 9.2. - rachiuri din fructe |
|
| 9.3. - vinuri |
|
| 9.4. - bere |
|
| 9.5. - bauturi fermentate, altele decat|
|
| bere si vinuri |
|
|________________________________________|_____________________________________|
| 10. Perioada de desfasurare a |
|
| activitatii |
|
|________________________________________|_____________________________________|
| 11. Anexati copiile autorizatiilor sau avizelor privind desfasurarea
|
| activitatii (avizul de mediu este obligatoriu)
|
|______________________________________________________________________________|
Cunoscand dispozitiile art. 292 privind falsul in declaratii, din Codul
penal, declar ca datele inscrise in acest formular sunt corecte si complete.
............................... ....................
Semnatura solicitantului Data
ANEXA 2*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 2 este reprodusa in facsimil.
______________________________________________________________________________
| | Nr. inregistrare .............. | Data ...............
|
|_____________________|_________________________________|______________________|
DECLARATIE
privind productia de tuica si rachiuri din fructe
______________________________________________________________________________
| 1. Numele si prenumele |
|
|________________________________________|_____________________________________|
| 2. Adresa |
|
|________________________________________|_____________________________________|
| 3. Telefon |
|
|________________________________________|_____________________________________|
| 4. Codul numeric personal |
|
|________________________________________|_____________________________________|
| 5. Cantitatea (in litri) estimata a se |
|
| obtine la nivelul unui an: |
|
| 5.1. - tuica | |
| 5.2. - rachiuri din fructe |
|
|________________________________________|_____________________________________|
| 6. Perioada in care se desfasoara |
|
| activitatea |
|
|________________________________________|_____________________________________|
Cunoscand dispozitiile art. 292 privind falsul in declaratii, din Codul
penal, declar ca datele inscrise in acest formular sunt corecte si complete.
............................... ....................
Semnatura declarantului Data
ANEXA 3*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 3 este reprodusa in facsimil.
Antrepozitarul autorizat/importatorul ..........................
Numarul de inmatriculare in registrul comertului/anul ..........
Codul unic de inregistrare .....................................
Sediul .........................................................
Judetul ........................................................
Contul .........................................................
Banca ..........................................................
Autorizatia de antrepozit fiscal/importator nr. ... din ........
DECLARATIE
privind preturile maxime de vanzare cu amanuntul pe sortimente de tigarete
Incepand cu data de .................. preturile maxime de vanzare cu
amanuntul, practicate pe sortimente, vor fi urmatoarele:
________________________________________________________________________________
Nr. Denumirea Numarul Pretul maxim de vanzare
crt. sortimentului tigaretelor/pachet cu amanuntul (lei/pachet)
________________________________________________________________________________
0 1 2 3
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
Director general, Director economic,
....................... .........................
ANEXA 4*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 4 este reprodusa in facsimil.
______________________________________________________________________________
| | Nr. inregistrare .............. | Data ...............
|
|_____________________|_________________________________|______________________|
CERERE
privind acordarea autorizatiei de antrepozit fiscal
(atasati numarul suplimentar de pagini necesar pentru a asigura informatiile
complete)
______________________________________________________________________________
| I. INFORMATII PRIVIND ANTREPOZITARUL AUTORIZAT PROPUS |
|______________________________________________________________________________|
| 1. Numele |
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 2. Adresa |
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 3. Telefon |
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 4. Fax |
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 5. Adresa e-mail |
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 6. Numarul de inregistrare la registrul |
|
| comertului |
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 7. Codul unic de inregistrare |
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 8. Numele si numarul de telefon al |
|
| reprezentantului legal sau al altei |
|
| persoane de contact | |
|______________________________________________|_______________________________|
| 9. Descrierea activitatilor economice |
|
| desfasurate in Romania |
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 10. Numele, adresa si codul fiscal al |
|
| persoanelor afiliate cu solicitantul |
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 11. Daca solicitantul este persoana juridica,|
|
| numele, adresa si codul numeric personal |
|
| al fiecarui administrator; se vor anexa si |
|
| cazierele judiciare ale administratorilor |
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 12. Aratati daca solicitantul (sau in cazul in care | / | /
|
| solicitantul este persoana juridica, oricare dintre | o\/ | o\/
|
| administratorii sai) a fost condamnat definitiv in | o/\ | o/\
|
| ultimii 5 ani pentru infractiunile prevazute in | |
|
| legislatia fiscala | Da | Nu
|
|________________________________________________________|__________|__________|
| 13. Anexati certificatul de atestare fiscala sau, dupa caz, extrasul de rol
|
| privind obligatiile fiscale la bugetul de stat, precum si cazierul fiscal al
|
| solicitantului
|
|______________________________________________________________________________|
| 14. Anexati copia situatiilor financiare anuale (bilant) din ultimii doi ani
|
|______________________________________________________________________________|
| 15. Anexati confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de platitor
|
| de accize
|
|______________________________________________________________________________|
| 16. Anexati un certificat constatator, eliberat de Oficiul Registrului
|
| Comertului, din care sa rezulte: capitalul social, asociatii, obiectul de
|
| activitate, administratorii, precum si copia certificatului de inregistrare
|
| eliberat potrivit reglementarilor legale in vigoare
|
|______________________________________________________________________________|
| II. INFORMATII PRIVIND ANTREPOZITUL FISCAL PROPUS
|
| (pentru fiecare antrepozit fiscal propus se depune separat cate o parte
|
| a II-a, precum si orice alte informatii necesare)
|
|______________________________________________________________________________|
| 1. Adresa antrepozitului fiscal propus |
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 2. Descrierea activitatilor ce urmeaza a se |
|
| desfasura in antrepozitul fiscal propus |
|
| (inclusiv natura activitatilor si tipurile de| |
| produse accizabile) |
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 3. Aratati daca anterior a fost respinsa, |
|
| revocata sau anulata vreo autorizatie de |
|
| antrepozit fiscal pentru locul respectiv |
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 4. Enumerati tipurile si cantitatile de |
|
| produse accizabile produse si/sau depozitate |
|
| in locul respectiv in fiecare din ultimele 12|
|
| luni (daca este cazul), precum si tipurile si|
|
| cantitatile estimate pentru fiecare din |
|
| urmatoarele 12 luni |
|
| |
|
| Tipurile de produse accizabile urmeaza a fi |
|
| detaliate in functie de acciza unitara pe |
|
| produs | |
|______________________________________________|_______________________________|
| 5. In cazul unui loc care urmeaza a fi |
|
| folosit exclusiv pentru depozitarea | |
| produselor accizabile, specificati |
|
| capacitatea maxima de depozitare (cantitatea |
|
| de produse accizabile care poate fi |
|
| depozitata la un moment dat in locul |
|
| respectiv) |
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 6. Anexati un plan de amplasare a antrepozitului fiscal propus
|
|______________________________________________________________________________|
| 7. Anexati copiile licentelor, autorizatiilor sau avizelor privind
|
| desfasurarea activitatilor din antrepozitul fiscal propus
|
|______________________________________________________________________________|
| 8. Daca locul se afla in proprietatea antrepozitarului autorizat propus,
|
| anexati copia actelor de proprietate |
|______________________________________________________________________________|
| 9. Daca locul se afla in proprietatea altei persoane, anexati urmatoarele:
|
| a. Copia contractului de leasing sau dovada detinerii sub orice forma legala
|
| b. O declaratie semnata de proprietar care confirma permisiunea de acces
|
| pentru personalul cu atributii de control
|
|______________________________________________________________________________|
| III. INFORMATII PRIVIND GARANTIA FINANCIARA
|
|______________________________________________________________________________|
| 1. Tipul de garantie financiara propusa |
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 2. Suma propusa pentru garantia financiara |
|
| pentru fiecare antrepozit fiscal (si |
|
| descrierea metodei de calcul) |
|
|______________________________________________|_______________________________|
| 3. In cazul unui depozit in bani, anexati scrisoare de bonitate bancara
|
|______________________________________________________________________________|
| 4. In cazul ipotecii, anexati urmatoarele:
|
| a. Descrierea detaliata a bunului imobil ipotecat
|
| b. Dovada detinerii proprietatii bunului, contractul de ipoteca si polita de
|
| asigurare
|
| c. Declaratie privind inexistenta altei ipoteci in legatura cu bunul imobil
|
| ipotecat |
| d. Dovada valorii bunului imobil ipotecat (evaluare recenta efectuata de un
|
| expert autorizat si independent sau document de achizitie recent)
|
|______________________________________________________________________________|
| 5. In cazul unei garantii bancare, anexati urmatoarele:
|
| a. Numele, adresa si telefonul garantului propus
|
| b. Declaratia garantului propus cu privire la intentia de a asigura garantia
|
| bancara pentru o suma si perioada de timp specificata (Scrisoare de
|
| garantie bancara)
|
|______________________________________________________________________________|
Cunoscand dispozitiile art. 292 privind falsul in declaratii, din Codul
penal, declar ca datele inscrise in acest formular sunt corecte si complete.
______________________________________________________ _____________
Semnatura solicitantului sau a reprezentantului fiscal Data
ANEXA 5*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 5 este reprodusa in facsimil.
- fata -
PRODUSE ACCIZABILE DOCUMENT ADMINISTRATIV DE INSOTIRE
___________________________________________________________________________
| 1 | 1 Expeditor Cod unic de | 2 Cod acciza | 3 Nr.
| | _ inregistrare | expeditor | referinta
|______________| |_| | |
| | |__________________|____________
|Exemplar | | 4 Cod acciza | 5 Nr.
|pentru | | primitor | factura
|expeditor | | |
| | |__________________|____________
| | | 6 Data facturii
| | |
| |____________________________|_______________________________
| | 7 Primitor Cod unic de | 8 Autoritatea competenta
| | inregistrare | a locului de expediere
| | |
| | |
| | 7a Locul |
| | livrarii |_______________________________
| | | 10 Garantia
| |____________________________|
| | 9 Transportator |_______________________________
| | | 12 Tara de | 13 Tara de
| | | expeditie | primire
| |____________________________|__________________|____________
| | 11 Alte informatii | 14 Reprezentantul
| | privind transportul | fiscal
| | |
|______________|____________________________|_______________________________
| 1 | 15 Locul de | 16 Data | 17 Durata transportului
| | expediere| expedierii|
___|______________|_____________|______________|_______________________________
18a | | 19a Codul produsului (cod NC)
Descrierea | |
produselor, | |_____________|_____|_____|_____
numere de | | 20a | 21a Greutate
identificare, | | Cantitate | bruta (kg)
cantitatea si | | |___________________
tipul | | | 22a Greutate
ambalajelor | | | neta (kg)
__________________|____________________________|___________|___________________
18b | | 19b Codul produsului (cod NC)
Descrierea | |
produselor, | |_____________|_____|_____|_____
numere de | | 20b | 21b Greutate
identificare, | | Cantitate | bruta (kg)
cantitatea si | | |___________________
tipul | | | 22b Greutate
ambalajelor | | | neta (kg)
__________________|____________________________|___________|___________________
18c | | 19c Codul produsului (cod NC)
Descrierea | |
produselor, | |_____________|_____|_____|_____
numere de | | 20c | 21c Greutate
identificare, | | Cantitate | bruta (kg)
cantitatea si | | |___________________
tipul | | | 22c Greutate
ambalajelor | | | neta (kg)
__________________|____________________________|___________|___________________
| 23 Certificate (pentru unele vinuri si bauturi
| spirtoase, mici berarii si distilerii)
|
|____________________________________________________________
| A Mentiuni privind | 24 Casutele 1 - 22 corect
| verificarea. | completate
| Se completeaza de |_______________________________
| autoritatea fiscala | Societatea semnatara si
| competenta. | nr. de telefon
| |
| |_______________________________
| | Numele semnatarului
| |
| |_______________________________
| | Locul si data
| |
| |_______________________________
| Continua pe verso | Semnatura
| (exemplarele 2, 3 si 4) |
|____________________________|_______________________________
- verso -
INSTRUCTIUNI DE COMPLETARE
Casuta 1. Expeditor: numele si adresa complete.
Casuta 2. Codul de acciza al expeditorului: numarul de inregistrare
atribuit expeditorului de catre autoritatea fiscala competenta.
Casuta 3. Nr. referinta: seria si numarul facturii.
Casuta 4. Codul de acciza al primitorului: numarul de inregistrare in
cazul unui antrepozit autorizat sau al unui operator
inregistrat.
Casuta 5. Nr. factura: numarul facturii aferenta produselor (daca este
cunoscut). Daca nu, numarul avizului de insotire sau al
documentului de transport.
Casuta 6. Data facturii: data emiterii documentului indicat la
casuta nr. 5.
Casuta 7. Primitor: numele si adresa complete, iar in cazul in care
primitorul este un operator neinregistrat, numarul de
identificare TVA. In cazul marfurilor exportate, trebuie
indicat
numele persoanei delegate de expeditor la locul exportului.
Casuta 7a. Locul livrarii: locul unde se livreaza efectiv produsele, daca
produsele nu sunt livrate la adresa indicata la casuta 7.
In cazul produselor exportate se va mentiona "Export"
si locul
unde se exporta.
Casuta 8. Autoritatea competenta a locului de expediere: numele si adresa
autoritatii fiscale competente responsabile cu controlul
privind
accizele la locul de expediere.
Casuta 9. Transportator: numele si adresa persoanei responsabile cu
primul transport (daca ea este alta decat expeditorul).
Casuta 10. Garantia: se va indica numele celui care garanteaza.
Casuta 11. Alte informatii privind transportul: numele transportatorului,
mijlocul de transport, numarul de inmatriculare al vehiculului,
numarul, tipul si identificarea mijloacelor atasate si altele.
Casuta 12. Tara de expeditie: nu este cazul.
Casuta 13. Tara de primire: tara de destinatie.
Casuta 14. Reprezentantul fiscal: numele reprezentantului fiscal daca
expeditorul are desemnata o astfel de persoana.
Casuta 15. Locul de expediere: numarul de inregistrare al antrepozitului
(daca exista).
Casuta 16. Data expedierii: data expedierii si ora la care marfurile
parasesc antrepozitul expeditorului.
Casuta 17. Durata transportului: perioada de timp normala, necesara pentru
a efectua traseul, avand in vedere mijlocul de transport si
distanta.
Casuta 18a. Descrierea produselor si ambalajelor: denumirea comerciala a
produselor, insemnele si numarul pachetelor (ex. container: nr.
de pachete continute, baxuri).
La descrierea produselor alcoolice - alcool si bauturi
alcoolice, altele decat berea -, va fi mentionata concentratia
alcoolica (procent in volume la 20 grade C). Pentru bere,
concentratia alcoolica va fi mentionata fie in grade Plato, fie
procente in volum la 20 grade C, ori amandoua.
Pentru uleiuri minerale se va mentiona densitatea produsului la
15 grade C.
Casuta 19a. Codul produsului: codul NC.
Casuta 20. Cantitatea:
- numarul produselor exprimate in mii (tigarete, tigari si
tigari de foi);
- numarul de litri la temperatura de 20 grade C cu doua
zecimale
(pentru bere, vinuri, alcool si alte produse alcoolice);
- numarul de litri la temperatura de 15 grade C (uleiuri
minerale).
Casuta 21a. Greutatea bruta: greutatea bruta a transportului.
Casuta 22a. Greutate neta: se va indica greutatea fara ambalaje a
produselor
accizabile in cazul berii, vinurilor, alcoolului si altor
produse alcoolice, al uleiurilor minerale si al tuturor
produselor din tutun cu exceptia tigaretelor.
Casuta 23. Certificate: acest spatiu este rezervat pentru anumite
certificate care sunt cerute numai pentru exemplarul 2
1. In cazul anumitor vinuri, certificatul referitor la originea
si calitatea produselor, atunci cand se considera necesar;
2. In cazul anumitor bauturi spirtoase, certificatul referitor
la locul de productie (certificatul de marca);
3. altele.
Casuta 24. Societatea semnatara: documentul se completeaza de catre sau in
numele expeditorului. Societatea semnatara trebuie sa fie
identificata.
Casutele 18b - 22b si 18c - 22c se vor completa atunci cand transportul
contine alte produse decat cele descrise in casutele 18a - 22a.
Casuta A Mentiuni privind verificarea. Autoritatea competenta mentioneaza
controalele efectuate asupra exemplarelor 2, 3 si 4. Daca
spatiul de pe fata documentului este insuficient, se poate
continua pe verso-ul documentului. Toate observatiile trebuie
sa
fie semnate, datate si autentificate prin stampila
functionarului responsabil.
Casuta B Daca in timpul transportului se schimba destinatia produselor
fata de cea mentionata la casutele 7 sau 7a, expeditorul sau
agentul sau de livrare trebuie sa indice la Casuta B noul loc
de
livrare. In plus, expeditorul trebuie sa notifice imediat la
autoritatea fiscala competenta schimbarea locului de livrare.
Casuta C Certificarea receptiei: se completeaza de catre destinatar.
Atunci cand receptia produselor intr-un antrepozit este supusa
unui control fiscal sau atunci cand produsele sunt exportate,
autoritatea fiscala competenta sau biroul vamal, dupa caz, va
elibera certificatul pentru conformitate.
- fata -
PRODUSE ACCIZABILE DOCUMENT ADMINISTRATIV DE INSOTIRE
___________________________________________________________________________
| 2 | 1 Expeditor Cod unic de | 2 Cod acciza | 3 Nr.
| | _ inregistrare | expeditor | referinta
|______________| |_| | |
| | |__________________|____________
|Exemplar | | 4 Cod acciza | 5 Nr.
|pentru | | primitor | factura
|primitor | | |
| | |__________________|____________
| | | 6 Data facturii
| | |
| |____________________________|_______________________________
| | 7 Primitor Cod unic de | 8 Autoritatea competenta
| | inregistrare | a locului de expediere
| | |
| | |
| | 7a Locul |
| | livrarii |_______________________________
| | | 10 Garantia
| |____________________________|
| | 9 Transportator |_______________________________
| | | 12 Tara de | 13 Tara de
| | | expeditie | primire
| | | |
| |____________________________|__________________|____________
| | 11 Alte informatii | 14 Reprezentantul fiscal
| | privind transportul |
| | |
|______________|____________________________|_______________________________
| 2 | 15 Locul de | 16 Data | 17 Durata transportului
| | expediere| expedierii|
___|______________|_____________|______________|_______________________________
18a | | 19a Codul produsului (cod NC)
Descrierea | |
produselor, | |_____________|_____|_____|_____
numere de | | 20a | 21a Greutate
identificare, | | Cantitate | bruta (kg)
cantitatea si | | |___________________
tipul | | | 22a Greutate
ambalajelor | | | neta (kg)
__________________|____________________________|___________|___________________
18b | | 19b Codul produsului (cod NC)
Descrierea | |
produselor, | |_____________|_____|_____|_____
numere de | | 20b | 21b Greutate
identificare, | | Cantitate | bruta (kg)
cantitatea si | | |___________________
tipul | | | 22b Greutate
ambalajelor | | | neta (kg)
__________________|____________________________|___________|___________________
18c | | 19c Codul produsului (cod NC)
Descrierea | |
produselor, | |_____________|_____|_____|_____
numere de | | 20c | 21c Greutate
identificare, | | Cantitate | bruta (kg)
cantitatea si | | |___________________
tipul | | | 22c Greutate
ambalajelor | | | neta (kg)
__________________|____________________________|___________|___________________
| 23 Certificate (pentru unele vinuri si bauturi
| spirtoase, mici berarii si distilerii)
|
|____________________________________________________________
| A Mentiuni privind | 24 Casutele 1 - 22 corect
| verificarea. | completate
| Se completeaza de |_______________________________
| autoritatea fiscala | Societatea semnatara si
| competenta. | nr. de telefon
| |
| |_______________________________
| | Numele semnatarului
| |
| |_______________________________
| | Locul si data
| |
| |_______________________________
| Continua pe verso | Semnatura
| (exemplarele 2, 3 si 4) |
|____________________________|_______________________________
- verso -
______________________________________________________________________________
|
|
| B AUTORIZARE PENTRU SCHIMBAREA LOCULUI LIVRARII
|
| Noua adresa
|
| Autorizata de
|
| (autoritatea competenta):
|
| |
|
| |
|
| Ceruta de: nume/adresa societatii | Nr. referinta
|
| | Semnatura
|
| | si stampila
|
| Numele semnatarului | |
| |
|
| Locul si data Semnatura |
|
| |
|
|_______________________________________________|______________________________|
|
|
| C CERTIFICAREA RECEPTIEI SAU EXPORTULUI*
|
| _ |
| |_| Produse primite
|
| de destinatar
|
| Data ................ Locul ............. Nr. referinta ..........
|
|
|
| Descrierea produselor | Plusuri | Minusuri
|
| | |
|
| | |
|
| | |
|
| | |
|
| _ | |
|
| |_| Transport verificat
|
| |
| Mijloc de transport ................
|
| _
|
| |_| Produse exportate |
| Data ................
|
| _
|
| |_| Numele semnatarului ............... Locul si data ..................
|
| Societatea semnatarului Semnatura
|
| ...................................
|
| _
|
| |_| Autoritatea fiscala sau biroul vamal Aprobat de autoritatea fiscala
|
| Nume sau de biroul vamal
|
| Adresa
|
| |
| * nu sunt admise stersaturi
|
|______________________________________________________________________________|
| |
| A Mentiuni privind verificarea (continuare)
|
|
|
| |
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
|______________________________________________________________________________|
- fata -
PRODUSE ACCIZABILE DOCUMENT ADMINISTRATIV DE INSOTIRE
___________________________________________________________________________
| 3 | 1 Expeditor Cod unic de | 2 Cod acciza | 3 Nr.
| | _ inregistrare | expeditor | referinta
|______________| |_| | |
| | |__________________|____________
|Exemplar de | | 4 Cod acciza | 5 Nr.
|returnat | | primitor | factura
|expeditorului | | |
| | |__________________|____________
| | | 6 Data facturii
| | |
| |____________________________|_______________________________
| | 7 Primitor Cod unic de | 8 Autoritatea competenta
| | inregistrare | a locului de expediere
| | |
| | |
| | 7a Locul |
| | livrarii |_______________________________
| | | 10 Garantia
| |____________________________|
| | 9 Transportator |_______________________________
| | | 12 Tara de | 13 Tara de
| | | expeditie | primire
| |____________________________|__________________|____________
| | 11 Alte informatii | 14 Reprezentantul
| | privind transportul | fiscal
| | |
|______________|____________________________|_______________________________
| 3 | 15 Locul de | 16 Data | 17 Durata transportului
| | expediere| expedierii|
___|______________|_____________|______________|_______________________________
18a | | 19a Codul produsului (cod NC)
Descrierea | |
produselor, | |_____________|_____|_____|_____
numere de | | 20a | 21a Greutate
identificare, | | Cantitate | bruta (kg)
cantitatea si | | |___________________
tipul | | | 22a Greutate
ambalajelor | | | neta (kg)
__________________|____________________________|___________|___________________
18b | | 19b Codul produsului (cod NC)
Descrierea | |
produselor, | |_____________|_____|_____|_____
numere de | | 20b | 21b Greutate
identificare, | | Cantitate | bruta (kg)
cantitatea si | | |___________________
tipul | | | 22b Greutate
ambalajelor | | | neta (kg)
__________________|____________________________|___________|___________________
18c | | 19c Codul produsului (cod NC)
Descrierea | |
produselor, | |_____________|_____|_____|_____
numere de | | 20c | 21c Greutate
identificare, | | Cantitate | bruta (kg)
cantitatea si | | |___________________
tipul | | | 22c Greutate
ambalajelor | | | neta (kg)
__________________|____________________________|___________|___________________
| 23 Certificate (pentru unele vinuri si bauturi
| spirtoase, mici berarii si distilerii)
|
|
|
|____________________________________________________________
| A Mentiuni privind | 24 Casutele 1 - 22 corect
| verificarea. | completate
| Se completeaza de |_______________________________
| autoritatea fiscala | Societatea semnatara si
| competenta. | nr. de telefon
| |
| |_______________________________
| | Numele semnatarului
| |
| |_______________________________
| | Locul si data
| |
| |_______________________________
| Continua pe verso | Semnatura
| (exemplarele 2, 3 si 4) |
|____________________________|_______________________________
- verso -
______________________________________________________________________________
|
|
| B AUTORIZARE PENTRU SCHIMBAREA LOCULUI LIVRARII |
| Noua adresa
|
| Autorizata de
|
| (autoritatea competenta):
|
| |
|
| |
|
| Ceruta de: nume/adresa societatii | Nr. referinta
|
| | Semnatura
|
| | si stampila
|
| Numele semnatarului |
|
| |
|
| Locul si data Semnatura |
|
| |
|
|_______________________________________________|______________________________|
| C CERTIFICAREA RECEPTIEI SAU EXPORTULUI*
|
| _
|
| |_| Produse primite |
| de destinatar
|
|
|
| Data ................ Locul ............. Nr. referinta ..........
|
|
|
| Descrierea produselor | Plusuri | Minusuri
|
| | | |
| | |
|
| | |
|
| | |
|
| _ | |
|
| |_| Transport verificat
|
|
|
| Mijloc de transport ................
|
| _
|
| |_| Produse exportate
|
| Data ................
|
| _
|
| |_| Numele semnatarului ............... Locul si data ..................
|
| Societatea semnatarului Semnatura
|
| ...................................
|
| _
|
| |_| Autoritatea fiscala sau biroul vamal Aprobat de autoritatea fiscala
|
| Nume sau de biroul vamal
|
| Adresa
|
| |
| * nu sunt admise stersaturi
|
|______________________________________________________________________________|
|
|
| A Mentiuni privind verificarea (continuare)
|
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|______________________________________________________________________________|
- fata -
PRODUSE ACCIZABILE DOCUMENT ADMINISTRATIV DE INSOTIRE
___________________________________________________________________________
| 4 | 1 Expeditor Cod unic de | 2 Cod acciza | 3 Nr.
| | _ inregistrare | expeditor | referinta
|______________| |_| | |
| | |__________________|____________
|Exemplar | | 4 Cod acciza | 5 Nr.
|pentru | | primitor | factura
|autoritatea | | |
|fiscala a | |__________________|____________
|primitorului | | 6 Data facturii
| | |
| |____________________________|_______________________________
| | 7 Primitor Cod unic de | 8 Autoritatea competenta
| | inregistrare | a locului de expediere
| | |
| | |
| | 7a Locul |
| | livrarii |_______________________________
| | | 10 Garantia
| |____________________________|
| | 9 Transportator |_______________________________
| | | 12 Tara de | 13 Tara de
| | | expeditie | primire
| | | |
| |____________________________|__________________|____________
| | 11 Alte informatii | 14 Reprezentantul
| | privind transportul | fiscal
| | |
|______________|____________________________|_______________________________
| 4 | 15 Locul de | 16 Data | 17 Durata transportului
| | expediere| expedierii|
___|______________|_____________|______________|_______________________________
18a | | 19a Codul produsului (cod NC)
Descrierea | |
produselor, | |_____________|_____|_____|_____
numere de | | 20a | 21a Greutate
identificare, | | Cantitate | bruta (kg)
cantitatea si | | |___________________
tipul | | | 22a Greutate
ambalajelor | | | neta (kg)
__________________|____________________________|___________|___________________
18b | | 19b Codul produsului (cod NC)
Descrierea | |
produselor, | |_____________|_____|_____|_____
numere de | | 20b | 21b Greutate
identificare, | | Cantitate | bruta (kg)
cantitatea si | | |___________________
tipul | | | 22b Greutate
ambalajelor | | | neta (kg)
__________________|____________________________|___________|___________________
18c | | 19c Codul produsului (cod NC)
Descrierea | |
produselor, | |_____________|_____|_____|_____
numere de | | 20c | 21c Greutate
identificare, | | Cantitate | bruta (kg)
cantitatea si | | |___________________
tipul | | | 22c Greutate
ambalajelor | | | neta (kg)
__________________|____________________________|___________|___________________
| 23 Certificate (pentru unele vinuri si bauturi
| spirtoase, mici berarii si distilerii)
|
|
|
|____________________________________________________________
| A Mentiuni privind | 24 Casutele 1 - 22 corect
| verificarea. | completate
| Se completeaza de |_______________________________
| autoritatea fiscala | Societatea semnatara si
| competenta. | nr. de telefon
| |
| |_______________________________
| | Numele semnatarului
| |
| |_______________________________
| | Locul si data
| |
| |_______________________________
| Continua pe verso | Semnatura
| (exemplarele 2, 3 si 4) |
|____________________________|_______________________________
- verso -
______________________________________________________________________________
|
|
| B AUTORIZARE PENTRU SCHIMBAREA LOCULUI LIVRARII
|
| Noua adresa
|
| Autorizata de
|
| (autoritatea competenta):
|
| |
|
| |
|
| Ceruta de: nume/adresa societatii | Nr. referinta
|
| | Semnatura
|
| | si stampila
|
| Numele semnatarului | |
| |
|
| Locul si data Semnatura |
|
| | |
|_______________________________________________|______________________________|
|
|
| C CERTIFICAREA RECEPTIEI SAU EXPORTULUI*
|
| _ |
| |_| Produse primite
|
| de destinatar
|
| |
| Data ................ Locul ............. Nr. referinta ..........
|
|
|
| Descrierea produselor | Plusuri | Minusuri
|
| | |
|
| | |
|
| | |
|
| | |
|
| _ | |
|
| |_| Transport verificat |
|
|
| Mijloc de transport ................
|
| _ |
| |_| Produse exportate
|
| Data ................
|
| _
|
| |_| Numele semnatarului ............... Locul si data ..................
|
| Societatea semnatarului Semnatura
|
| ...................................
|
| _ |
| |_| Autoritatea fiscala sau biroul vamal Aprobat de autoritatea fiscala
|
| Nume sau de biroul vamal
|
| Adresa |
|
|
| * nu sunt admise stersaturi
|
|______________________________________________________________________________|
|
|
| A Mentiuni privind verificarea (continuare)
|
| |
|
|
|
|
| |
|
|
|
|
|
|
| |
|______________________________________________________________________________|
PRODUSE ACCIZABILE DOCUMENT ADMINISTRATIV DE INSOTIRE
___________________________________________________________________________
| 5 | 1 Expeditor Cod unic de | 2 Cod acciza | 3 Nr.
| | _ inregistrare | expeditor | referinta
|______________| |_| | |
| | |__________________|____________
|Exemplar | | 4 Cod acciza | 5 Nr.
|pentru | | primitor | factura
|autoritatea | | |
|fiscala a | |__________________|____________
|expeditorului | | 6 Data facturii
| | |
| |____________________________|_______________________________
| | 7 Primitor Cod unic de | 8 Autoritatea competenta
| | inregistrare | a locului de expediere
| | |
| | |
| | 7a Locul |
| | livrarii |_______________________________
| | | 10 Garantia
| |____________________________|
| | 9 Transportator |_______________________________
| | | 12 Tara de | 13 Tara de
| | | expeditie | primire
| | | |
| |____________________________|__________________|____________
| | 11 Alte informatii | 14 Reprezentantul
| | privind transportul | fiscal
| | |
|______________|____________________________|_______________________________
| 5 | 15 Locul de | 16 Data | 17 Durata transportului
| | expediere| expedierii|
___|______________|_____________|______________|_______________________________
18a | | 19a Codul produsului (cod NC)
Descrierea | |
produselor, | |_____________|_____|_____|_____
numere de | | 20a | 21a Greutate
identificare, | | Cantitate | bruta (kg)
cantitatea si | | |___________________
tipul | | | 22a Greutate
ambalajelor | | | neta (kg)
__________________|____________________________|___________|___________________
18b | | 19b Codul produsului (cod NC)
Descrierea | |
produselor, | |_____________|_____|_____|_____
numere de | | 20b | 21b Greutate
identificare, | | Cantitate | bruta (kg)
cantitatea si | | |___________________
tipul | | | 22b Greutate
ambalajelor | | | neta (kg)
__________________|____________________________|___________|___________________
18c | | 19c Codul produsului (cod NC)
Descrierea | |
produselor, | |_____________|_____|_____|_____
numere de | | 20c | 21c Greutate
identificare, | | Cantitate | bruta (kg)
cantitatea si | | |___________________
tipul | | | 22c Greutate
ambalajelor | | | neta (kg)
__________________|____________________________|___________|___________________
| 23 Certificate (pentru unele vinuri si bauturi
| spirtoase, mici berarii si distilerii)
|
|
|
|____________________________________________________________
| A Mentiuni privind | 24 Casutele 1 - 22 corect
| verificarea. | completate
| Se completeaza de |_______________________________
| autoritatea fiscala | Societatea semnatara si
| competenta. | nr. de telefon
| |
| |_______________________________
| | Numele semnatarului
| |
| |_______________________________
| | Locul si data
| |
| |_______________________________
| Continua pe verso | Semnatura
| (exemplarele 2, 3 si 4) |
|____________________________|_______________________________
ANEXA 6*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 6 este reprodusa in facsimil.
______________________________________________________________________________
|
|
| Seria Nr. IN
|
|
|
| Furnizor: ............... Cumparator: ...............
|
| In calitate de .......... In calitate de ............
|
| Cod unic de inregistrare: Cod unic de inregistrare:
|
| ......................... ...........................
|
| Cod fiscal: ............. FACTURA Cod fiscal: ...............
|
| Sediul: ................. FISCALA Sediul: ...................
|
| Judetul: ................ Judetul: ..................
|
| Contul: ................. ____________________ Contul: ...................
|
| Banca: .................. |Nr. facturii .......| Banca: ....................
|
| Autorizatia nr. ......... |Data (ziua, luna, | Autorizatia nr. ...........
|
| din ..................... |anul) ..............| din .......................
|
| |Nr. aviz de insotire|
|
| |a marfii ...........|
|
| | (daca este cazul) |
|
| Cota T.V.A. ..........% |____________________|
|
|______________________________________________________________________________|
|Nr. |Denumirea produselor| U.M.| Cantitatea| Pretul unitar| Valoarea|
Valoarea|
|crt.| | | | (fara T.V.A.)| - lei - | T.V.A.
|
| | | | | - lei - | | - lei -
|
|____|____________________|_____|___________|______________|_________|_________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5(3x4) | 6
|
|____|____________________|_____|___________|______________|_________|_________|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | | |
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | ALCOOL | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
|____|____________________|_____|___________|______________|_________|_________|
| Furnizorul si cumparatorul cunosc prevederile legale privind urmarile
|
| neinregistrarii contractului
|
|______________________________________________________________________________|
| Semnatura si | | Total | |
|
| stampila | Date privind expeditia | din care: | |
|
| furnizorului | Numele delegatului .... | | |
|
| | ....................... | | | |
| | Buletinul/cartea de |
|__________|________|
| | identitate | | |
|
| | Seria .... nr. ........ | | |
|
| | eliberat(a) ........... | | | X
|
|________________| Mijlocul de transport | accize | |
|
| Semnatura si | ........ nr. ..........
|_______________|__________|________|
| stampila | Expedierea s-a efectuat | Semnatura | Total de plata
|
| cumparatorului | in prezenta noastra la | si stampila | (col. 5 + col. 6)
|
| | data de ........ ora .. | supraveghetor |
|
| | | fiscal |
|
| | Semnaturile ........... | |
|
|________________|_________________________|_______________|___________________|
Cod 14-4-10/A
Sistem unitar de inseriere si numerotare asigurat de Ministerul Finantelor
Publice si C.N. "Imprimeria Nationala" S.A.
Tiparit sub supravegherea C.N. "Imprimeria Nationala" S.A.
ANEXA 7*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 7 este reprodusa in facsimil.
______________________________________________________________________________
| |
| Seria Nr. IN
|
|
|
| Furnizor: ............... Cumparator: ...............
|
| In calitate de .......... In calitate de ............
|
| Cod unic de inregistrare: Cod unic de inregistrare:
|
| ......................... ...........................
|
| Cod fiscal: ............. FACTURA Cod fiscal: ...............
|
| Sediul: ................. FISCALA Sediul: ...................
|
| Judetul: ................ Judetul: ..................
|
| Contul: ................. ____________________ Contul: ...................
|
| Banca: .................. |Nr. facturii .......| Banca: ....................
|
| |Data (ziua, luna, |
|
| |anul) ..............|
|
| |Nr. aviz de insotire|
|
| |a marfii ...........|
|
| | (daca este cazul) |
|
| Cota T.V.A. ..........% |____________________|
|
|______________________________________________________________________________|
|Nr. |Denumirea produselor| U.M.| Cantitatea| Pretul unitar| Valoarea|
Valoarea|
|crt.| | | | (fara T.V.A.)| - lei - | T.V.A.
|
| | | | | - lei - | | - lei -
|
|____|____________________|_____|___________|______________|_________|_________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5(3x4) | 6
|
|____|____________________|_____|___________|______________|_________|_________|
| | | | | | | |
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | ALCOOL | | |
|
| | | | SANITAR | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
|____|____________________|_____|___________|______________|_________|_________|
| Furnizorul si cumparatorul cunosc prevederile legale privind urmarile
|
| neinregistrarii contractului
|
|______________________________________________________________________________|
| Semnatura si | | Total | |
|
| stampila | Date privind expeditia | din care: | |
|
| furnizorului | Numele delegatului .... | | |
|
| | ....................... | | |
|
| | Buletinul/cartea de |
|__________|________|
| | identitate | | |
|
| | Seria .... nr. ........ | | |
|
| | eliberat(a) ........... | | | X
|
|________________| Mijlocul de transport | accize | |
|
| Semnatura si | ........ nr. ..........
|_______________|__________|________|
| stampila | Expedierea s-a efectuat | Semnatura | Total de plata
|
| cumparatorului | in prezenta noastra la | si stampila | (col. 5 + col. 6)
|
| | data de ....... ora ... | supraveghetor |
|
| | | fiscal |
|
| | Semnaturile ........... | |
|
|________________|_________________________|_______________|___________________|
Cod 14-4-10/A
Sistem unitar de inseriere si numerotare asigurat de Ministerul Finantelor
Publice si C.N. "Imprimeria Nationala" S.A.
Tiparit sub supravegherea C.N. "Imprimeria Nationala" S.A.
ANEXA 8*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 8 este reprodusa in facsimil.
______________________________________________________________________________
|
|
| Seria Nr. IN
|
|
|
| Furnizor: ............... Cumparator: ...............
|
| In calitate de .......... In calitate de ............
|
| Cod unic de inregistrare: Cod unic de inregistrare:
|
| ......................... ...........................
|
| Cod fiscal: ............. FACTURA Cod fiscal: ...............
|
| Sediul: ................. FISCALA Sediul: ...................
|
| Judetul: ................ Judetul: ..................
|
| Contul: ................. ____________________ Contul: ...................
|
| Banca: .................. |Nr. facturii .......| Banca: ....................
|
| Autorizatia nr. ......... |Data (ziua, luna, | Autorizatia nr. ...........
|
| din ..................... |anul) ..............| din .......................
|
| |Nr. aviz de insotire|
|
| |a marfii ...........| |
| | (daca este cazul) |
|
| Cota T.V.A. ..........% |____________________|
|
|______________________________________________________________________________|
|Nr. |Denumirea produselor| U.M.| Cantitatea| Pretul unitar| Valoarea|
Valoarea|
|crt.| | | | (fara T.V.A.)| - lei - | T.V.A.
|
| | | | | - lei - | | - lei -
|
|____|____________________|_____|___________|______________|_________|_________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5(3x4) | 6
|
|____|____________________|_____|___________|______________|_________|_________|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | DISTILAT | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
|____|____________________|_____|___________|______________|_________|_________|
| Furnizorul si cumparatorul cunosc prevederile legale privind urmarile
|
| neinregistrarii contractului
|
|______________________________________________________________________________|
| Semnatura si | | Total | |
|
| stampila | Date privind expeditia | din care: | |
|
| furnizorului | Numele delegatului .... | | |
|
| | ....................... | | |
|
| | Buletinul/cartea de |
|__________|________|
| | identitate | | |
|
| | Seria .... nr. ........ | | |
|
| | eliberat(a) ........... | | | X
|
|________________| Mijlocul de transport | accize | |
|
| Semnatura si | ........ nr. ..........
|_______________|__________|________|
| stampila | Expedierea s-a efectuat | Semnatura | Total de plata
|
| cumparatorului | in prezenta noastra la | si stampila | (col. 5 + col. 6)
|
| | data de ....... ora ... | supraveghetor |
|
| | | fiscal |
|
| | Semnaturile ........... | | |
|________________|_________________________|_______________|___________________|
Cod 14-4-10/A
Sistem unitar de inseriere si numerotare asigurat de Ministerul Finantelor
Publice si C.N. "Imprimeria Nationala" S.A.
Tiparit sub supravegherea C.N. "Imprimeria Nationala" S.A.
ANEXA 9*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 9 este reprodusa in facsimil.
______________________________________________________________________________
|
|
| Seria Nr. IN
|
| |
| Furnizor: ............... Cumparator: ...............
|
| In calitate de .......... In calitate de ............
|
| Cod unic de inregistrare: Cod unic de inregistrare:
|
| ......................... ...........................
|
| Cod fiscal: ............. FACTURA Cod fiscal ................
|
| Sediul: ................. FISCALA Sediul: ...................
|
| Judetul: ................ Judetul: ..................
|
| Contul: ................. ____________________ Contul: ...................
|
| Banca: .................. |Nr. facturii .......| Banca: ....................
|
| Autorizatia nr. ......... |Data (ziua, luna, | Autorizatia nr. ...........
|
| din ..................... |anul) ..............| din .......................
|
| |Nr. aviz de insotire| |
| |a marfii ...........|
|
| | (daca este cazul) |
|
| Cota T.V.A. ..........% |____________________|
|
|______________________________________________________________________________|
|Nr. |Denumirea produselor| U.M.| Cantitatea| Pretul unitar| Valoarea|
Valoarea|
|crt.| | | | (fara T.V.A.)| - lei - | T.V.A.
|
| | | | | - lei - | | - lei -
|
|____|____________________|_____|___________|______________|_________|_________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5(3x4) | 6
|
|____|____________________|_____|___________|______________|_________|_________|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | BAUTURI | | |
|
| | | | ALCOOLICE | | | |
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
|____|____________________|_____|___________|______________|_________|_________|
|
|
|______________________________________________________________________________|
| Semnatura si | | Total | |
|
| stampila | Date privind expeditia | din care: | |
|
| furnizorului | Numele delegatului .... | | |
|
| | ....................... | | |
|
| | Buletinul/cartea de |
|__________|________|
| | identitate | | |
|
| | Seria .... nr. ........ | | |
|
| | eliberat(a) ........... | accize | | X
|
|________________| Mijlocul de transport | | |
|
| Semnatura si | ........ nr. ..........
|_______________|__________|________|
| stampila | Expedierea s-a efectuat |
|
| cumparatorului | in prezenta noastra la | Total de plata
|
| | data de ...... ora .... | (col. 5 + col. 6)
|
| | |
|
| | Semnaturile ........... |
|
|________________|_________________________|___________________________________|
Cod 14-4-10/A
Sistem unitar de inseriere si numerotare asigurat de Ministerul Finantelor
Publice si C.N. "Imprimeria Nationala" S.A.
Tiparit sub supravegherea C.N. "Imprimeria Nationala" S.A.
ANEXA 10*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 10 este reprodusa in facsimil.
______________________________________________________________________________
|
|
| Seria Nr. IN
|
| Furnizorul: ............. |
| .........................
|
| Cod unic de inregistrare Cumparatorul: .............
|
| ......................... ...........................
|
| Codul fiscal: ........... Cod unic de inregistrare
|
| Sediul: ................. ...........................
|
| Judetul: ................ Codul fiscal ..............
|
| Contul: ................. FACTURA Sediul: ...................
|
| Banca: .................. FISCALA Judetul: ..................
|
| Autorizatia nr. ......... Contul: ...................
|
| din ..................... Banca: ....................
|
| ________________________
|
| _____________________ | Nr. facturii ......... |
|
| | Curs de schimb in | | Data (ziua, luna, |
|
| | vigoare | | anul) ................ |
|
| | 1 euro = ...... lei | | Nr. aviz insotire a |
|
| | | | marfii ............... |
|
| | Cota T.V.A. ......% | |________________________|
|
| |_____________________|
|
|______________________________________________________________________________|
|Nr. |Denumirea |U.M.|Cantitatea|Pretul cu|Valoarea | Pretul
|Valoarea|Valoarea|
|crt.|produsului| | |amanuntul| la pret | de |la pret | T.V.A.
|
| | | | |declarat | cu |livrare | de | (lei)
|
| | | | | (lei/ |amanuntul| unitar |livrare |
|
| | | | | pachet) | (lei) | fara | (lei) |
|
| | | | | | | T.V.A. | |
|
| | | | | | | (lei) | |
|
|____|__________|____|__________|_________|_________|________|________|________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8
|
|____|__________|____|__________|_________|_________|________|________|________|
| | | | | | | | |
|
| | | | | | | | |
|
| | | | | | | | |
|
| | | | | | | | |
|
| | | | | | | | |
|
| | | | | | | | |
|
| | | | | | | | |
|
| | | | | | | | |
|
| | | | | | | | |
|
| | | | | | | | |
|
| | | | | | | | |
|
| | | | | | | | |
|
| | | | | | | | |
|
| | | | | | | | |
|
| | | | | | | | |
|
| | | | | | | | |
|
| | | | | | | | |
|
|____|__________|____|__________|_________|_________|________|________|________|
| | | | | |
|
| | | | TOTAL VALOARE FACTURATA:
|________|________|
| | | | |Total de plata =
|
| | | | |col. 7 + col. 8
|
|_______________|____|__________|____________________________|_________________|
|Cantitate totala | | | | Acciza totala:
|
|facturata = numar | | Total valoare | | (Acciza
|
|unitati specifice | | la pret cu | | specifica +
|
|(o unitate specifica| | amanuntul | | + acciza ad
|
|= 1000 tigarete) | | | | valorem)
|
|____________________|__________|___________________|________|_________________|
|Acciza specifica: | | | |
|
|(numar unitati | | | |
|
|specifice x ........| | Acciza | |
|
|euro x curs | | ad valorem | |
|
|lei/euro) | | | |
|
|____________________|__________|___________________|________|_________________|
| Semnatura si | Date privind expeditia | Semnatura si
|
| stampila | Numele delegatului .................... | stampila
|
| furnizorului | ....................................... | cumparatorului
|
| | Buletinul/cartea de identitate |
|
| | seria ............. nr. ............... |
|
| | eliberat(a) ........................... |
|
| | Mijlocul de transport ................. |
|
| | nr. ................................... |
|
| | Expedierea s-a efectuat in prezenta |
|
| | noastra la data de ......... ora ...... |
|
| | Semnaturile ........................... |
|
|__________________|_________________________________________|_________________|
Cod 14-4-10/A
Sistem unitar de inseriere si numerotare asigurat de Ministerul Finantelor
Publice si C.N. "Imprimeria Nationala" S.A.
Tiparit sub supravegherea C.N. "Imprimeria Nationala" S.A.
ANEXA 11*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 11 este reprodusa in facsimil.
______________________________________________________________________________
|
|
| Seria Nr. IN
|
| |
| Furnizor: ............... Cumparator: ...............
|
| In calitate de .......... In calitate de ............
|
| Cod unic de inregistrare: Cod unic de inregistrare:
|
| ......................... ...........................
|
| Cod fiscal: ............. FACTURA Cod fiscal: ...............
|
| Sediul: ................. FISCALA Sediul: ...................
|
| Judetul: ................ Judetul: ..................
|
| Contul: ................. ____________________ Contul: ...................
|
| Banca: .................. |Nr. facturii .......| Banca: ....................
|
| Autorizatia nr. ......... |Data (ziua, luna, |
|
| din ..................... |anul) ..............|
|
| |Nr. aviz de insotire|
|
| |a marfii ...........|
|
| | (daca este cazul) |
|
| Cota T.V.A. ..........% |____________________|
|
|______________________________________________________________________________|
|Nr. |Denumirea produselor| U.M.| Cantitatea| Pretul unitar| Valoarea|
Valoarea|
|crt.| si destinatia | | | (fara T.V.A.)| - lei - | T.V.A.
|
| | acestora | | | - lei - | | - lei -
|
|____|____________________|_____|___________|______________|_________|_________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5(3x4) | 6
|
|____|____________________|_____|___________|______________|_________|_________|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | | |
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | ULEIURI | | |
|
| | | | MINERALE | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
|____|____________________|_____|___________|______________|_________|_________|
|
|
|______________________________________________________________________________|
| Semnatura si | | Total | |
|
| stampila | Date privind expeditia | din care: | |
|
| furnizorului | Numele delegatului .... | | |
|
| | ....................... | | |
|
| | Buletinul/cartea de |
|__________|________|
| | identitate | | |
|
| | Seria .... nr. ........ | | |
|
| | eliberat(a) ........... | | | X
|
|________________| Mijlocul de transport | accize | |
|
| Semnatura si | ........ nr. ..........
|_______________|__________|________|
| stampila | Expedierea s-a efectuat | Total de plata
|
| cumparatorului | in prezenta noastra la | (col. 5 + col. 6)
|
| | data de ....... ora ... |
|
| | |
|
| | Semnaturile ........... |
|
|________________|_________________________|___________________________________|
Cod 14-4-10/A
Sistem unitar de inseriere si numerotare asigurat de Ministerul Finantelor
Publice si C.N. "Imprimeria Nationala" S.A.
Tiparit sub supravegherea C.N. "Imprimeria Nationala" S.A.
ANEXA 12*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 12 este reprodusa in facsimil.
______________________________________________________________________________
| ____________
|
| | ROMANIA | Nota de comanda
|
| | _____ | pentru documente fiscale speciale |
| | | MFP | |
|
| | |_____| | __________ __________
|
| | MINISTERUL | | | | | |
| | FINANTELOR | numarul | | din data de | |
|
| | PUBLICE | |__________| |__________|
|
| |____________|
|
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| ____________________________
|
| C.U.I. |____________________________|_________________________________
|
| Denumire |______________________________________________________________|
|
| |______________________________________________________________|
|
| Judetul |________________________________| _____ _
|
| Localitatea |________________________________| Cod postal |_____| Sector
|_||
| Strada |________________________________| Numarul |_____|
|
| Blocul |______| Scara _|____| Etajul |__| Apartamentul|_____|
|
| Telefon |______| Fax |______|
|
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| Codul | Cantitatea| Unitatea | Pret |Valoare| T.V.A. | Valoare totala
|
|documentului| solicitata| de masura |unitar| (lei) | (lei) | inclusiv T.V.A.
|
| | | | | | | (lei) |
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6
|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
|____________|___________|___________|______|_______|________|_________________|
D.G.F.P. a judetului ................................
Data aprobarii comenzii .............................
Numarul documentelor aprobate .......................
Modalitatea de plata ................................
........................................ ..............................
(semnatura si stampila solicitantului) (semnatura si stampila)
ANEXA 13*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 13 este reprodusa in facsimil.
______________________________________________________________________________
| ____________
|
| | ROMANIA | Evidenta achizitionarii si utilizarii
|
| | _____ | documentelor fiscale
|
| | | MFP | |
|
| | |_____| | _____________ _____________
|
| | MINISTERUL | | | | |
|
| | FINANTELOR | in luna | | anul | |
|
| | PUBLICE | |_____________| |_____________|
|
| |____________|
|
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| ____________________________
|
| C.U.I. |____________________________|_________________________________
|
| Denumire |______________________________________________________________|
|
| |______________________________________________________________|
|
| Judetul |________________________________| _____ _
|
| Localitatea |________________________________| Cod postal |_____| Sector
|_||
| Strada |________________________________| Numarul |_____|
|
| Blocul |______| Scara _|____| Etajul |__| Apartamentul|_____|
|
| Telefon |______| Fax |______| |
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| |Stoc la |Achizitii|Total I | A | B |Total II |
C|
| |inceputul|in cursul|(col. 1 | | |(col. 4 |
|
| |lunii |lunii |+ col. 2)| | |+ col. 5)|
|
|___________________________|_________|_________|_________|___|___|_________|__|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
7|
|___________________________|_________|_________|_________|___|___|_________|__|
|1. Document |Nr. | | | | | | |
|
| administrativ|documente | | | | | | |
|
| de insotire | | | | | | | |
|
|_______________|___________|_________|_________|_________|___|___|_________|__|
|2. Alcool, |Nr. facturi| | | | | | |
|
| alcool |fiscale | | | | | | |
|
| sanitar si
|___________|_________|_________|_________|___|___|_________|__|
| distilat |Nr. avize | | | | | | |
|
| |de insotire| | | | | | |
|
| |a marfii | | | | | | |
|
|_______________|___________|_________|_________|_________|___|___|_________|__|
|3. Bauturi |Nr. facturi| | | | | | |
|
| alcoolice |fiscale | | | | | | |
|
|
|___________|_________|_________|_________|___|___|_________|__|
| |Nr. avize | | | | | | |
|
| |de insotire| | | | | | |
|
| |a marfii | | | | | | |
|
|_______________|___________|_________|_________|_________|___|___|_________|__|
|4. Produse |Nr. facturi| | | | | | |
|
| din tutun, |fiscale | | | | | | |
|
| tigarete | | | | | | | |
|
|_______________|___________|_________|_________|_________|___|___|_________|__|
|5. Uleiuri |Nr. facturi| | | | | | |
|
| minerale |fiscale | | | | | | |
|
|
|___________|_________|_________|_________|___|___|_________|__|
| |Nr. avize | | | | | | |
|
| |de insotire| | | | | | |
|
| |a marfii | | | | | | |
|
|_______________|___________|_________|_________|_________|___|___|_________|__|
Semnificatia coloanelor din tabelul de mai sus este urmatoarea:
A - Cantitatea utilizata in cursul lunii
B - Cantitatea anulata in cursul lunii
C - Stoc la sfarsitul lunii (col. 3 - col. 6)
Verificat de organul fiscal Certificata de conducerea agentului economic
Semnatura ..................... Semnatura .........................
Data .......................... Data ..............................
ANEXA 14*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 14 este reprodusa in facsimil.
___
| 1 |
|___|
MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE
Autoritatea fiscala teritoriala
...............................
CERTIFICAT DE SCUTIRE DE PLATA ACCIZELOR
Se certifica prin prezenta ca .............................................
cu sediul in .............................. str. ..............................
nr. ...... bl. ...... sc. ..... et. ....... ap. ......... tel/fax .............
inregistrata la registrul comertului cu nr. ..............................
avand codul unic de inregistrare ................. poate achizitiona de la*)
............................. in regim de scutire de plata accizelor
urmatoarele produse:
- ..........................................
- ..........................................
- ..........................................
la nivelul unei cantitati medii de ............................. determinate pe
baza consumului inregistrat in evidentele contabile aferente anului anterior.
Certificatul este valabil incepand cu data de .....................
Conducatorul autoritatii fiscale,
------------
*) se va inscrie numele si adresa antrepozitului fiscal expeditor
- fata -
Utilizat ca document administrativ de insotire
___
| 2 |
|___|
MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE
Autoritatea fiscala teritoriala
...............................
CERTIFICAT DE SCUTIRE DE PLATA ACCIZELOR
Se certifica prin prezenta ca .............................................
cu sediul in .............................. str. ..............................
nr. ...... bl. ...... sc. ..... et. ....... ap. ......... tel/fax .............
inregistrata la registrul comertului cu nr. ..............................
avand codul unic de inregistrare ................. poate achizitiona de la*)
............................. in regim de scutire de plata accizelor
urmatoarele produse:
- ..........................................
- ..........................................
- ..........................................
la nivelul unei cantitati medii de ............................. determinate pe
baza consumului inregistrat in evidentele contabile aferente anului anterior.
Certificatul este valabil incepand cu data de .....................
Conducatorul autoritatii fiscale,
------------
*) se va inscrie numele si adresa antrepozitului fiscal expeditor
- verso -
Utilizat ca document administrativ de insotire
______________________________________________________________________________
| Data | Cantitatea | Semnatura | Cantitatea | Semnatura
|
| | expediata | conducerii | receptionata | reprezentantului
|
| | | antrepozitului | | organului fiscal,
|
| | | fiscal expeditor | | pentru certificare
|
| | | si stampila | | |
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
___
| 3 |
|___|
MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE
Autoritatea fiscala teritoriala
...............................
CERTIFICAT DE SCUTIRE DE PLATA ACCIZELOR
Se certifica prin prezenta ca .............................................
cu sediul in .............................. str. ..............................
nr. ...... bl. ...... sc. ..... et. ....... ap. ......... tel/fax .............
inregistrata la registrul comertului cu nr. ..............................
avand codul unic de inregistrare ................. poate achizitiona de la*)
............................. in regim de scutire de plata accizelor
urmatoarele produse:
- ..........................................
- ..........................................
- ..........................................
la nivelul unei cantitati medii de ............................. determinate pe
baza consumului inregistrat in evidentele contabile aferente anului anterior.
Certificatul este valabil incepand cu data de .....................
Conducatorul autoritatii fiscale,
------------
*) se va inscrie numele si adresa antrepozitului fiscal expeditor
ANEXA 15*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 15 este reprodusa in facsimil.
___
| 1 |
|___|
MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE
Autoritatea fiscala teritoriala
...............................
AUTORIZATIE DE UTILIZATOR FINAL
NR. ...../(ZZ)/(LL)/(AA) ................
............................................................. cu sediul in
.............................. str. ....................... nr. ...... bl.
..... sc. .... et. .... ap. ..... tel/fax ........................,
inregistrata la registrul comertului cu nr. .................. avand codul unic
de inregistrare ........................... se autorizeaza ca utilizator final
de produse accizabile.
Aceasta autorizatie permite achizitionarea de la*) ........................
in regim de scutire de la plata accizelor, a urmatoarelor produse*):
- ........................................
- ........................................
- ........................................
Autorizatia este valabila incepand cu data de ...............
Conducatorul autoritatii fiscale,
------------
*) se va inscrie numele si adresa antrepozitului fiscal expeditor
*) se va mentiona denumirea si cantitatea maxima de produs accizabil ce
urmeaza a fi achizitionat la nivelul unui an
- fata -
Utilizat ca document administrativ de insotire
___
| 2 |
|___|
MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE
Autoritatea fiscala teritoriala
...............................
AUTORIZATIE DE UTILIZATOR FINAL
NR. ...../(ZZ)/(LL)/(AA) ................
............................................................... cu sediul
in ............................ str. .................. nr. .... bl. ..... sc.
... et. .... ap. ..... tel/fax ........................, inregistrata la
registrul comertului cu nr. ................... avand codul unic de
inregistrare .................................. se autorizeaza ca utilizator
final de produse accizabile.
Aceasta autorizatie permite achizitionarea de la*) ........................
in regim de scutire de la plata accizelor, a urmatoarelor produse*):
- ........................................
- ........................................
- ........................................
Autorizatia este valabila incepand cu data de ..................
Conducatorul autoritatii fiscale,
------------
*) se va inscrie numele si adresa antrepozitului fiscal expeditor
*) se va mentiona denumirea si cantitatea maxima de produs accizabil ce
urmeaza a fi achizitionat la nivelul unui an
- verso -
Utilizat ca document administrativ de insotire
______________________________________________________________________________
| Data | Cantitatea | Semnatura | Cantitatea | Semnatura
|
| | expediata | conducerii | receptionata | reprezentantului
|
| | | antrepozitului | | organului fiscal,
|
| | | fiscal expeditor | | pentru certificare
|
| | | si stampila | |
|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
|______|_______________|__________________|_______________|____________________|
___
| 3 |
|___|
MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE
Autoritatea fiscala teritoriala
...............................
AUTORIZATIE DE UTILIZATOR FINAL
NR. ...../(ZZ)/(LL)/(AA) ................
............................................................. cu sediul in
.............................. str. ....................... nr. ...... bl.
..... sc. .... et. .... ap. ..... tel/fax ........................,
inregistrata la registrul comertului cu nr. .................. avand codul unic
de inregistrare ........................... se autorizeaza ca utilizator final
de produse accizabile.
Aceasta autorizatie permite achizitionarea de la*) ........................
in regim de scutire de la plata accizelor, a urmatoarelor produse*):
- ........................................
- ........................................
- ........................................
Autorizatia este valabila incepand cu data de ...............
Conducatorul autoritatii fiscale,
------------
*) se va inscrie numele si adresa antrepozitului fiscal expeditor
*) se va mentiona denumirea si cantitatea maxima de produs accizabil ce
urmeaza a fi achizitionat la nivelul unui an
ANEXA 16*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 16 este reprodusa in facsimil.
MACHETELE
timbrelor si banderolelor
a) Timbre pentru marcarea tigaretelor si produselor din tutun
- 45 mm -
____________
| |
|____________| - 22 mm -
b) Banderole pentru marcarea produselor intermediare si a alcoolului
etilic:
- butelii sau cutii tip tetra pak, tetra brik etc., peste sau egale cu 500
ml:
- aplicare in forma de "U"
- 160 mm -
___________________________________
| |
|___________________________________| - 18 mm -
- aplicare in forma de "L"
- 80 mm -
____________________
| |
|____________________| - 18 mm -
- butelii sau cutii tip tetra pak, tetra brik etc., sub 500 ml:
- aplicare in forma de "U"
- 120 mm -
____________________________
| |
|____________________________| - 18 mm -
- aplicare in forma de "L"
- 60 mm -
_________________
| |
|_________________| - 18 mm -
- butelii sau cutii tip tetra pak, tetra brik etc., sub sau egale cu 50 ml:
- aplicare in forma de "U"
- 60 mm -
_________________
| |
|_________________| - 18 mm -
- aplicare in forma de "L"
- 40 mm -
_____________
| |
|_____________| - 18 mm -
ANEXA 17*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 17 este reprodusa in facsimil.
Nr. ........... din ..................
CERERE
privind acordarea autorizatiei de importator
Societatea importatoare ........................................., cu
sediul social in .............................. str.
............................... nr. ........, inregistrat in registrul comertului
la nr. ............ din data de ....................., codul unic de
inregistrare .......................... telefon .................., fax
....................., e-mail ................, reprezentata prin
........................., domiciliat in ..................., str.
.................... nr. ......., bl. ......, sc. ...., et. ...., ap. ...,
sectorul ......., judetul ........................, posesorul
buletinului/cartii de identitate seria ....... nr. ......., eliberat/a de
......................., avand functia de ..................., pe baza pieselor
anexate la dosar, solicit eliberarea autorizatiei de importator pentru
urmatoarele produse:
1. ...................................................
2. ...................................................
3. ...................................................
Data .......................
Semnatura si stampila
.......................
ANEXA 18*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 18 este reprodusa in facsimil.
NOTA DE COMANDA Nr. ........
pentru timbre, banderole si etichete din .........................
(ziua) (luna) (anul)
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru productie/importatorului
autorizat .....................................................................
Codul unic de inregistrare ................................................
Codul de marcare ..........................................................
Sediul:
localitatea ..........................., str. .............................
nr. ........., sectorul ............, judetul .........................., codul
postal ...................., telefon/fax ......................................
______________________________________________________________________________
| Tipul marcajului| Cantitatea | U.M. | Pretul unitar| T.V.A. | Valoarea
totala|
|_________________|____________|______|______________|________|________________|
|_________________|____________|______|______________|________|________________|
|_________________|____________|______|______________|________|________________|
|_________________|____________|______|______________|________|________________|
|_________________|____________|______|______________|________|________________|
Semnatura si stampila solicitantului Data aprobarii comenzii ..............
.................................... Numarul marcajelor aprobate ..........
Modalitatea de plata .................
ANEXA 19*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 19 este reprodusa in facsimil.
EVIDENTA
achizitionarii, utilizarii si returnarii marcajelor in luna ...................
anul ............
Denumirea antrepozitarului/importatorului autorizat
...........................................................................
Data ......................................................................
Sediul:
localitatea ..........................., str. .............................
nr. ........., sectorul ............, judetul .........................., codul
unic de inregistrare ..................., codul de marcare ....................
______________________________________________________________________________
|Nr. | | Numarul | Numarul | Numarul
|
|crt.| | de timbre | de banderole| de etichete
|
|____|_________________________________|___________|_____________|_____________|
| 1 | Stoc la inceputul lunii | | |
|
|____|_________________________________|___________|_____________|_____________|
| 2 | Cumparari in cursul lunii | | |
|
|____|_________________________________|___________|_____________|_____________|
| 3 | TOTAL (rd. 1 + rd. 2) | | |
|
|____|_________________________________|___________|_____________|_____________|
| 4 | Marcaje utilizate pentru | | |
|
| | produsele din productia interna | | |
|
|____|_________________________________|___________|_____________|_____________|
| 5 | Marcaje expediate producatorilor| | |
|
| | din strainatate | | |
|
|____|_________________________________|___________|_____________|_____________|
| 6 | Marcaje deteriorate | | |
|
|____|_________________________________|___________|_____________|_____________|
| 7 | TOTAL MARCAJE UTILIZATE | | |
|
| | (rd. 4 + rd. 5 + rd. 6) | | | |
|____|_________________________________|___________|_____________|_____________|
| 8 | Stoc la sfarsitul lunii | | |
|
| | (rd. 3 - rd. 7) | | |
|
|____|_________________________________|___________|_____________|_____________|
Certificata de conducerea
antrepozitarului/importatorului autorizat
Data .............................
Semnatura ........................
Organul fiscal Verificat de ...............
Semnatura ............ Data .......................
ANEXA 20*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 20 este reprodusa in facsimil.
EVIDENTA
marcajelor deteriorate si a celor distruse in luna ............ anul
...........
Numarul autorizatiei de antrepozit/importator .............................
Codul de marcare ..........................................................
Denumirea antrepozitarului/importatorului autorizat
...........................................................................
Sediul:
localitatea ..........................., str. .............................
nr. ........., sectorul ............, judetul ........................, codul
unic de inregistrare .....................
________________________________________________________________
|Nr. crt.| Cauzele | Numarul | Numarul | Numarul |
| | deteriorarii | de timbre | de banderole | de etichete |
|________|______________|___________|______________|_____________|
|________|______________|___________|______________|_____________|
|________|______________|___________|______________|_____________|
|________|______________|___________|______________|_____________|
|________|______________|___________|______________|_____________|
|________|______________|___________|______________|_____________|
| TOTAL | X | | | |
|________|______________|___________|______________|_____________|
Certificata de conducerea
antrepozitarului/importatorului autorizat
Data .............................
Semnatura ........................
Organul fiscal Verificat de ...............
Semnatura ............ Data .......................
ANEXA 21*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 21 este reprodusa in facsimil.
Denumirea antrepozitarului/importatorului autorizat .......................
Data intocmirii .......................
MARCAJE DETERIORATE
_______________________________________________________________________
| | | |
|_______________________|_______________________|_______________________|
| | | |
|_______________________|_______________________|_______________________|
| | Loc pentru lipire | |
|_______________________|_______________________|_______________________|
| | | |
|_______________________|_______________________|_______________________|
Numele si prenumele persoanei Semnatura sefului de sectie
care le-a utilizat .............................
.................................
Semnatura ................
TITLUL VIII
Masuri speciale privind supravegherea productiei, importului si circulatiei
unor produse accizabile
Codul fiscal:
CAP. 1
Sistemul de supraveghere a productiei de alcool etilic
Sfera de aplicare
Art. 222
Sistemul de supraveghere se aplica tuturor antrepozitarilor autorizati
pentru productia de alcool etilic nedenaturat si distilate.
Norme metodologice:
1. Sistemul de supraveghere se aplica tuturor antrepozitarilor autorizati
pentru productia de alcool etilic nedenaturat si de distilate, utilizate ca
materii prime.
Codul fiscal:
CAP. 2
Sistemul de supraveghere a circulatiei alcoolului etilic si a distilatelor
in vrac din productia interna sau din import
Conditii de livrare
Art. 232 [...]
(5) Comercializarea in vrac si utilizarea ca materie prima a alcoolului
etilic si a distilatelor cu concentratia alcoolica sub 96,0% in volum, pentru
fabricarea bauturilor alcoolice, este interzisa.
Norme metodologice:
2. In notiunea de "distilate", in acceptiunea acestei prevederi,
intra numai distilatele din cereale.
Codul fiscal:
CAP. 4
Sistemul de supraveghere a importurilor de alcool, de distilate si de
bauturi spirtoase, in vrac
Procedura de supraveghere
Art. 236 [...]
(9) Operatiunea de prelevare se incheie prin intocmirea unui proces-verbal
de prelevare, conform modelului prezentat in norme. [...]
(15) Cantitatile de alcool, de distilate si de bauturi spirtoase in vrac,
provenite din import, vor fi sigilate de catre organul vamal de frontiera si in
situatia in care marfa este tranzitata catre o vama de interior in vederea
efectuarii operatiunii vamale de import. Marfa astfel sigilata, impreuna cu
documentul de insotire a marfii, eliberat de autoritatea vamala de frontiera,
in care se mentioneaza cantitatea de alcool, de distilate sau de bauturi
spirtoase importata, in modul si sub forma prevazuta in norme, are liber de
circulatie pana la punctul vamal unde au loc operatiunea vamala de import si
prelevarea de probe, potrivit alin. (2). [...]
(18) Importatorul are obligatia sa evidentieze intr-un registru special,
conform modelului prezentat in norme, vizat de reprezentantul organului fiscal
teritorial in a carui raza teritoriala isi desfasoara activitatea, toate
cantitatile de alcool, de distilate si de bauturi spirtoase in vrac - in litri
si in grade - pe tipuri de produs si pe destinatii ale acestora.
Norme metodologice:
3. (1) Modelul procesului-verbal de prelevare a unor probe de alcool,
distilate si bauturi spirtoase, in vrac, este redat in anexa nr. 1.
(2) Modelul documentului de libera circulatie a alcoolului, distilatelor si
bauturilor spirtoase, in vrac, provenite din import, este cel prezentat in
anexa nr. 2.
(3) Toate cantitatile de alcool, distilate si bauturi spirtoase, in vrac,
provenite din import, vor fi evidentiate intr-un registru special, in
conformitate cu modelul din anexa nr. 3.
Codul fiscal:
CAP. 5
Dispozitii comune de supraveghere aplicate productiei si importului de
alcool, distilate si bauturi spirtoase
Situatii privind modul de valorificare
Art. 237
(1) Lunar, pana la data de 15 a fiecarei luni, pentru luna precedenta,
antrepozitarii autorizati pentru productie si importatorii de alcool si de
distilate vor depune la organele fiscale teritoriale o situatie continand
informatii privind modul de valorificare a acestor produse prin vanzare sau
prelucrare, si anume: destinatia, denumirea si adresa beneficiarului, numarul
si data facturii, cantitatile, pretul unitar si valoarea totala, din care, dupa
caz, valoarea accizei, conform modelului prezentat in norme. [...]
(2) Lunar, pana in ultima zi a lunii, pentru luna precedenta, organele
fiscale teritoriale vor transmite Ministerului Finantelor Publice - Directia
generala a tehnologiei informatiei situatia centralizatoare pentru fiecare
judet privind modul de valorificare a alcoolului si a distilatelor, conform
modelului prezentat in norme.
Norme metodologice:
4. (1) Situatia privind modul de valorificare a alcoolului si a
distilatelor va fi intocmita de catre antrepozitarii autorizati si importatorii
de astfel de produse, conform modelului prezentat in anexa nr. 4.
(2) Organele fiscale teritoriale vor intocmi lunar situatia
centralizatoare, conform modelului prevazut in anexa nr. 5.
5. Anexele nr. 1 - 5 fac parte integranta din prezentele norme metodologice
de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal.
Codul fiscal:
CAP. 6
Masuri speciale privind productia, importul si circulatia uleiurilor
minerale
Restrictii
Art. 239
Se interzice orice operatiune comerciala cu uleiuri minerale care nu provin
din antrepozite fiscale de productie.
Norme metodologice:
6. (1) Sunt permise numai operatiunile comerciale cu uleiuri minerale a
caror provenienta pe tot circuitul economic poate fi dovedita ca fiind de la un
antrepozitar autorizat pentru productie sau importator.
(2) Toate reziduurile de uleiuri minerale rezultate din exploatare -
scurgeri, spalari, curatari, decantari, contaminari -, in alte locatii decat
antrepozitele fiscale de productie, pot fi vandute numai in vederea prelucrarii
catre un antrepozit fiscal de productie. Vanzarea catre antrepozitul fiscal de
productie poate avea loc numai pe baza de factura vizata de reprezentantul
fiscal in raza caruia isi desfasoara activitatea.
(3) Pentru importatorii de uleiuri minerale, autorizarea potrivit titlului
VII intervine atunci cand acestia detin antrepozite fiscale de productie.
Codul fiscal:
Conditii de comercializare
Art. 240
(1) Uleiurile minerale neaccizabile, rezultate din prelucrarea titeiului
sau a altor materii prime, care au punctul de inflamabilitate sub 85 grade C,
se vor comercializa direct catre utilizatorii finali, care folosesc aceste
produse in scop industrial. In caz contrar, antrepozitarul autorizat va vira la
bugetul de stat accizele aferente, calculate la nivelul accizelor datorate
pentru benzinele cu plumb. In categoria utilizatorilor finali nu sunt inclusi
comerciantii in sistem angro.
(2) Se interzice comercializarea, prin pompele statiilor de distributie, a
altor uleiuri minerale decat cele din categoria gazelor petroliere lichefiate,
benzinelor si motorinelor auto, care corespund standardelor nationale de
calitate.
Norme metodologice:
7. (1) Utilizatorii finali care achizitioneaza uleiuri minerale
neaccizabile in baza autorizatiei de utilizator final si care ulterior schimba
destinatia initiala a produselor devin platitori de accize calculate la nivelul
accizelor aferente benzinei cu plumb.
(2) Petrolul lampant folosit drept combustibil pentru incalzit de catre
persoanele fizice poate fi achizitionat din statiile de distributie daca
acestea sunt dotate cu pompe distincte pentru petrol lampant. In aceasta
situatie, nu este necesara detinerea autorizatiei de utilizator final.
Codul fiscal:
CAP. 8
Sanctiuni
Infractiuni
Art. 245
(1) Constituie infractiuni urmatoarele fapte savarsite de administratorul,
directorul sau reprezentantul legal al antrepozitarului autorizat sau al
societatii: [...]
b) achizitionarea de alcool etilic si de distilate de la alti furnizori
decat antrepozitarii autorizati pentru productie sau importatorii autorizati de
astfel de produse, potrivit titlului VII; [...]
d) achizitionarea de uleiuri minerale rezultate din prelucrarea titeiului
sau a altor materii prime, de la alti furnizori decat antrepozitarii autorizati
pentru productie sau importatori autorizati potrivit titlului VII.
Norme metodologice:
8. Intra sub incidenta acestor prevederi alcoolul etilic, distilatele si
uleiurile minerale utilizate ca materie prima pentru obtinerea altor produse.
ANEXA 1*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 1 este reprodusa in facsimil.
PROCES-VERBAL DE PRELEVARE
Nr. ........../.............
Incheiat astazi, ..................., la sediul
..........................., data la care s-a procedat, in baza comenzii (nr.
si emitent) ..................................., la prelevarea a trei
esantioane de .......................... in greutate neta totala de (sau volum
net total) ............ kg (l) din lotul .................. cu factura nr.
.................... .
Cele trei esantioane au urmatoarea destinatie:
a) un esantion este destinat laboratorului, in scopul eliberarii
certificatului de expertiza;
b) un esantion este destinat antrepozitarului autorizat/importatorului si
se va transmite cu proces-verbal;
c) un esantion este destinat biroului vamal la care se efectueaza vamuirea.
Esantioanele au fost prelevate conform normativelor in vigoare in Romania,
si anume: .....................................................................
Esantioanele au fost ambalate, etichetate si sigilate cu sigiliul
(sigiliile) nr. ............................... .
Prezentul proces-verbal a fost incheiat in 4 exemplare, cate unul pentru
fiecare parte semnatara.
______________________________________________________________________________
| Partea semnatara | Numele si prenumele | Delegatia sau | Semnatura
|
| | | imputernicirea |
|
|___________________________|_____________________|________________|___________|
| Reprezentantul | | |
|
| antrepozitarului | | | |
| autorizat/importatorului | | |
|
|___________________________|_____________________|________________|___________|
| Imputernicitul | | |
|
| laboratorului agreat | | |
|
|___________________________|_____________________|________________|___________|
| Autoritatea vamala | | |
|
|___________________________|_____________________|________________|___________|
| Delegatul Oficiului pentru| | |
|
| Protectia Consumatorului | | |
|
|___________________________|_____________________|________________|___________|
ANEXA 2*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 2 este reprodusa in facsimil.
Autoritatea Nationala a Vamilor
Biroul vamal ..................
DOCUMENT
de libera circulatie a alcoolului, distilatelor si a bauturilor spirtoase, in
vrac, provenite din import
Denumirea antrepozitarului autorizat/importatorului .......................
Codul unic de inregistrare ................................................
Adresa ....................................................................
Data intrarii in vama .....................................................
Furnizorul extern si tara de provenienta ..................................
Numarul si data facturii externe ..........................................
Denumirea produselor si concentratia alcoolica exprimata in procente de
volum .........................................................................
Cantitate importata .......................................................
Destinatia ................................................................
Conducerea biroului vamal,
.............................
Data .................
ANEXA 3*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 3 este reprodusa in facsimil.
Denumirea antrepozitarului autorizat/importatorului .......................
Codul unic de inregistrare ...............................
Sediul ...................................................
REGISTRU
privind situatia importurilor de alcool, de distilate si de bauturi spirtoase
in vrac si destinatiile acestora
______________________________________________________________________________
| Importuri realizate | Modul de |
| | valorificare
|
|___________________________________________________________|__________________|
|Nr. |D.V.I. |Tipul |Cantitatea |Valoarea |Documentul |Cantitatile
|
|crt.|(numar |produsului|(litri |accizelor |de plata a |utilizate in
|
| |si data)| |alcool pur)|(lei) |accizelor |productia proprie
|
| | | | | | |(litri alcool
pur)|
|____|________|__________|___________|__________|___________|__________________|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6
|
|____|________|__________|___________|__________|___________|__________________|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
| | | | | | |
|
|____|________|__________|___________|__________|___________|__________________|
Conducerea antrepozitarului autorizat/importatorului,
.......................................................
ANEXA 4*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 4 este reprodusa in facsimil.
Denumirea antrepozitarului autorizat/importatorului .......................
Codul unic de inregistrare ...............................
Sediul ...................................................
SITUATIA
privind modul de valorificare a alcoolului/distilatelor in luna ...............
anul ..............
A - prelucrata
B - vanduta in regim suspensiv
C - vanduta in afara regimului suspensiv
D - Denumirea beneficiarului
E - Cantitati livrate/prelucrate - litri alcool pur -
______________________________________________________________________________
| Factura/ |Cantitate |D |Codul unic de |Autorizatia|E |Pretul|Valoarea|Acciza
|
| Aviz | - litri | |inregistrare |de | |unitar|- lei - |- lei
-|
| | alcool | |al |antrepozit | |- lei/| |
|
| | pur - | |beneficiarului|fiscal | |UM - | |
|
|__________|__________| | |___________| | | |
|
|numar|data| A| B | C | | |numar |data| | | |
|
|_____|____|__|___|___|__|______________|______|____|__|______|________|_______|
| 0 | 1 | 2| 3 | 4 | 5| 6 | 7 | 8 | 9| 10 | 11 | 12
|
|_____|____|__|___|___|__|______________|______|____|__|______|________|_______|
| | | | | | | | | | | | |
|
|_____|____|__|___|___|__|______________|______|____|__|______|________|_______|
| | | | | | | | | | | | |
|
|_____|____|__|___|___|__|______________|______|____|__|______|________|_______|
| | | | | | | | | | | | |
|
|_____|____|__|___|___|__|______________|______|____|__|______|________|_______|
|TOTAL| x | | | | x| x | x | x | | x | |
|
|_____|____|__|___|___|__|______________|______|____|__|______|________|_______|
Conducerea antrepozitarului autorizat/importatorului,
.......................................................
ANEXA 5*)
la normele metodologice de aplicare
a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
*) Anexa nr. 5 este reprodusa in facsimil.
Autoritatea fiscala teritoriala
SITUATIE CENTRALIZATOARE
privind modul de valorificare a alcoolului/distilatelor in luna ...............
anul ...............
______________________________________________________________________________
|Nr |Denumirea | Cantitatea |Valoarea|
Acciza|
|crt|antrepozitarului| - litri alcool pur - |- lei - |- lei
-|
| |autorizat/ |________________________________________| |
|
| |importatorului |realizata|prelucrata|vanduta |vanduta | |
|
| | | | |in regim |in afara | |
|
| | | | |suspensiv|regimului| |
|
| | | | | |suspensiv| |
|
|___|________________|_________|__________|_________|_________|________|_______|
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7
|
|___|________________|_________|__________|_________|_________|________|_______|
| | | | | | | |
|
|___|________________|_________|__________|_________|_________|________|_______|
| | | | | | | |
|
|___|________________|_________|__________|_________|_________|________|_______|
| | | | | | | |
|
|___|________________|_________|__________|_________|_________|________|_______|
| | TOTAL | | | | | |
|
|___|________________|_________|__________|_________|_________|________|_______|
Conducatorul autoritatii fiscale teritoriale,
...............................................
Data ....................
Codul fiscal
TITLUL IX
Impozite si taxe locale
CAP. 1
Dispozitii generale
Definitii
Art. 247
In intelesul prezentului titlu, expresiile de mai jos au urmatoarele
semnificatii:
a) rangul unei localitati - rangul atribuit unei localitati conform legii;
b) zone din cadrul localitatii - zone stabilite de consiliul local, in
functie de pozitia terenului fata de centrul localitatii, de retelele
edilitare, precum si de alte elemente specifice fiecarei unitati
administrativ-teritoriale, conform documentatiilor de amenajare a teritoriului
si de urbanism, registrelor agricole, evidentelor specifice cadastrului
imobiliar-edilitar sau altor evidente agricole sau cadastrale care pot afecta
valoarea terenului.
Norme metodologice:
1. Pentru identificarea localitatilor si incadrarea acestora pe ranguri de
localitati se au in vedere, cumulativ, prevederile:
a) Legii nr. 2/1968 privind organizarea administrativa a teritoriului
Romaniei, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, denumita in
continuare Legea nr. 2/1968;
b) Legii nr. 351/2001 privind aprobarea Planului de amenajare a
teritoriului national - Sectiunea a IV-a - Reteaua de localitati, publicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 408 din 24 iulie 2001, cu
modificarile ulterioare, denumita in continuare Legea nr. 351/2001.
2. Ierarhizarea functionala a localitatilor urbane si rurale, potrivit
prevederilor Legii nr. 351/2001, este urmatoarea:
a) rangul 0 - Capitala Romaniei, municipiu de importanta europeana;
b) rangul I - municipii de importanta nationala, cu influenta potentiala la
nivel european;
c) rangul II - municipii de importanta interjudeteana, judeteana sau cu rol
de echilibru in reteaua de localitati;
d) rangul III - orase;
e) rangul IV - sate resedinta de comune;
f) rangul V - sate componente ale comunelor si sate apartinand municipiilor
si oraselor.
3. In aplicarea prezentului titlu, localitatilor componente ale oraselor si
municipiilor li se atribuie aceleasi ranguri cu cele ale oraselor si ale
municipiilor in al caror teritoriu administrativ se afla, potrivit prevederilor
Legii nr. 2/1968.
4. (1) Delimitarea zonelor si stabilirea numarului acestora, atat in
intravilanul, cat si in extravilanul localitatilor, se stabilesc prin
hotararile adoptate de catre consiliile locale potrivit art. 247 lit. b) din
Codul fiscal, in functie de pozitia terenului fata de centrul localitatii, de
retelele edilitare, precum si de alte elemente specifice fiecarei unitati
administrativ-teritoriale, pe baza documentatiilor de amenajare a teritoriului
si de urbanism, a registrelor agricole, a evidentelor specifice cadastrului
imobiliar-edilitar sau a oricaror alte evidente agricole sau cadastrale.
(2) Numarul zonelor din intravilanul localitatilor poate fi egal sau
diferit de numarul zonelor din extravilanul localitatilor.
5. Identificarea zonelor atat in intravilanul, cat si in extravilanul
localitatilor se face prin literele: A, B, C si D.
6. (1) In cazul in care la nivelul unitatii administrativ-teritoriale se impun
modificari ale delimitarii zonelor, consiliile locale pot adopta hotarari in
acest sens numai in cursul lunii mai pentru anul fiscal urmator. Neadoptarea de
modificari ale delimitarii zonelor in cursul lunii mai corespunde optiunii
consiliilor locale respective de mentinere a delimitarii existente a zonelor
pentru anul fiscal urmator.
(2) Daca in cursul anului fiscal se modifica rangul localitatilor ori
limitele intravilanului/extravilanului, dupa caz, impozitul pe cladiri, in
cazul persoanelor fizice, precum si impozitul pe teren, atat in cazul
persoanelor fizice, cat si al celor juridice, se modifica potrivit noii
ierarhizari a localitatii sau noii delimitari a intravilanului/extravilanului,
dupa caz, incepand cu data de 1 ianuarie a anului fiscal urmator.
(3) In situatia prevazuta la alin. (2), impozitul pe cladiri si impozitul
pe teren datorate se determina, din oficiu, de catre compartimentele de
specialitate ale autoritatilor administratiei publice locale, fara a se mai
depune o noua declaratie fiscala, dupa ce in prealabil le-a fost adusa la
cunostinta contribuabililor modificarea rangului localitatii sau a limitelor
intravilanului/extravilanului, dupa caz.
7. In cazul municipiului Bucuresti, atributiile prevazute la pct. 4 - 6
alin. (1) se indeplinesc de catre Consiliul General al Municipiului Bucuresti.
8. Pentru asigurarea unei stabilitati in ceea ce priveste delimitarea
zonelor, se recomanda ca aceasta sa aiba caracter multianual.
9. (1) In cazul in care numarul de zone din intravilan este acelasi cu
numarul de zone din extravilan, se utilizeaza urmatoarea corespondenta:
a) zona A din intravilan are corespondent zona A din extravilan;
b) zona B din intravilan are corespondent zona B din extravilan;
c) zona C din intravilan are corespondent zona C din extravilan;
d) zona D din intravilan are corespondent zona D din extravilan.
(2) La unitatile administrativ-teritoriale in cazul carora elementele
specifice permit delimitarea a mai putin de 4 zone, consiliile locale pot face
aceasta, numai dupa cum urmeaza:
a) in cazul in care delimiteaza 3 zone, acestea sunt: zona A, zona B si
zona C;
b) in cazul in care delimiteaza 2 zone, acestea sunt: zona A si zona B;
c) in cazul in care delimiteaza o singura zona, aceasta este zona A.
(3) In cazurile in care numarul de zone din intravilan este diferit de
numarul de zone din extravilan, corespondenta dintre zone se face dupa cum
urmeaza:
a) in intravilan se delimiteaza doar zona A, iar in extravilan se delimiteaza
zonele: A, B, C si D; pentru acest caz, oricare zona din extravilan are
corespondent numai zona A din intravilan;
b) in intravilan se delimiteaza zonele: A si B, iar in extravilan se
delimiteaza zonele: A, B, C si D; pentru acest caz, zona A din extravilan are
corespondent zona A din intravilan, iar oricare dintre zonele: B, C si D din
extravilan au corespondent numai zona B din intravilan;
c) in intravilan se delimiteaza zonele: A, B si C, iar in extravilan se
delimiteaza zonele: A, B, C si D; pentru acest caz, zona A din extravilan are
corespondent zona A din intravilan, zona B din extravilan are corespondent zona
B din intravilan, iar oricare dintre zonele C si D din extravilan au
corespondent numai zona C din intravilan;
d) in intravilan se delimiteaza zonele: A, B, C si D, iar in extravilan se
delimiteaza zonele: A, B si C; pentru acest caz, zona A din intravilan are
corespondent zona A din extravilan, zona B din intravilan are corespondent zona
B din extravilan, iar oricare dintre zonele C si D din intravilan au
corespondent numai zona C din extravilan;
e) in intravilan se delimiteaza zonele: A, B, C si D, iar in extravilan se
delimiteaza zonele A si B; pentru acest caz, zona A din intravilan are
corespondent zona A din extravilan, iar oricare dintre zonele B, C si D din
intravilan au corespondent numai zona B din extravilan;
f) in intravilan se delimiteaza zonele A, B, C si D, iar in extravilan se
delimiteaza doar zona A; pentru acest caz, oricare dintre zonele din intravilan
au corespondent numai zona A din extravilan.
(4) Pentru aplicarea prevederilor art. 258 alin. (4) din Codul fiscal,
zonele identificate prin cifre romane au urmatoarele echivalente: zona I = zona
A, zona II = zona B, zona III = zona C si zona IV = zona D. Aceste echivalente
se utilizeaza si pentru zonele din extravilanul localitatilor stabilite in anul
2003 pentru anul 2004.
(5) Prevederile alin. (3) sunt sistematizate in forma tabelara*), dupa cum
urmeaza:
__________________________________________________________
| | INTRAVILAN |Corespondenta | EXTRAVILAN |
| | |zonelor in | |
| | |cazul in care | |
| | |nr. zonelor | |
| | |din intravilan| |
| | |este diferit | |
| | |de nr. zonelor| |
| | |din extravilan| |
|_______|_________________|______________|_________________|
| | OPTIUNEA | ZONA | | ZONA | OPTIUNEA |
|_______|__________|______|______________|______|__________|
|lit. a)| X | A |< ------------| A | X |
| |__________|______| ^ ^ ^ |______|__________|
| | | B | | | |_______| B | X |
| |__________|______| | | |______|__________|
| | | C | | |________ | C | X |
| |__________|______| | |______|__________|
| | | D | |__________ | D | X |
|_______|__________|______|______________|______|__________|
|lit. b)| X | A |<-------------| A | X |
| |__________|______| |______|__________|
| | X | B |<-------------| B | X |
| |__________|______| ^ ^ |______|__________|
| | | C | | |__________| C | X |
| |__________|______| | |______|__________|
| | | D | |____________| D | X |
|_______|__________|______|______________|______|__________|
|lit. c)| X | A |<-------------| A | X |
| |__________|______| |______|__________|
| | X | B |<-------------| B | X |
| |__________|______| |______|__________|
| | X | C |<-------------| C | X |
| |__________|______| ^ |______|__________|
| | | D | |____________| D | X |
|_______|__________|______|______________|______|__________|
|lit. d)| X | A |------------->| A | X |
| |__________|______| |______|__________|
| | X | B |------------->| B | X |
| |__________|______| |______|__________|
| | X | C |------------->| C | X |
| |__________|______| ^ |______|__________|
| | X | D |___________| | D | |
|_______|__________|______|______________|______|__________|
|lit. e)| X | A |------------->| A | X |
| |__________|______| |______|__________|
| | X | B |------------->| B | X |
| |__________|______| ^ ^ |______|__________|
| | X | C |_________| | | C | |
| |__________|______| | |______|__________|
| | X | D |___________| | D | |
|_______|__________|______|______________|______|__________|
|lit. f)| X | A |------------->| A | X |
| |__________|______| ^ ^ ^ |______|__________|
| | X | B |________| | | | B | |
| |__________|______| | | |______|__________|
| | X | C |__________| | | C | |
| |__________|______| | |______|__________|
| | X | D |____________| | D | |
|_______|__________|______|______________|______|__________|
*) Forma tabelara este reprodusa in facsimil.
10. Dictionarul cuprinzand semnificatia unor termeni si notiuni utilizate
in activitatea de stabilire, control si colectare a impozitelor si taxelor va
fi aprobat prin ordin comun al ministrului finantelor publice si ministrului
administratiei si internelor.
Codul fiscal
Impozite si taxe locale
Art. 248
Impozitele si taxele locale sunt dupa cum urmeaza:
a) impozitul pe cladiri;
b) impozitul pe teren;
c) taxa asupra mijloacelor de transport;
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxa hoteliera;
h) taxe speciale;
i) alte taxe locale.
Norme metodologice:
11. (1) Constituie integral venituri proprii ale bugetelor locale ale
comunelor, oraselor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucuresti sau
judetelor, dupa caz, urmatoarele resurse financiare:
A. impozitele si taxele locale, instituite prin prezentul titlu, respectiv:
a) impozitul pe cladiri;
b) impozitul pe teren;
c) taxa asupra mijloacelor de transport;
d) taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor si autorizatiilor;
e) taxa pentru folosirea mijloacelor de reclama si publicitate;
f) impozitul pe spectacole;
g) taxa hoteliera;
h) taxele speciale;
i) alte taxe locale;
B. amenzile si penalitatile aferente impozitelor si taxelor locale prevazute
la lit. A;
C. dobanzile pentru plata cu intarziere a impozitelor si taxelor locale
prevazute la lit. A;
D. taxele instituite prin:
a) Legea nr. 146/1997 privind taxele judiciare de timbru, publicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 173 din 29 iulie 1997, cu
modificarile si completarile ulterioare, denumita in continuare Legea nr.
146/1997;
b) Ordonanta Guvernului nr. 12/1998 privind taxele de timbru pentru
activitatea notariala, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I,
nr. 586 din 7 august 2002, denumita in continuare Ordonanta Guvernului nr.
12/1998;
c) Legea nr. 117/1999 privind taxele extrajudiciare de timbru, publicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 321 din 6 iulie 1999, cu modificarile
ulterioare, denumita in continuare Legea nr. 117/1999.
(2) Comuna, orasul, municipiul, sectorul municipiului Bucuresti si judetul
sunt titulare ale codului de inregistrare fiscala, precum si ale conturilor
deschise la unitatile teritoriale de trezorerie si contabilitate publica, prin
reprezentantul legal al acestora, in calitate de ordonator principal de
credite.
(3) Tabloul cuprinzand valorile impozabile, impozitele si taxele locale,
alte taxe asimilate acestora, precum si amenzile care se indexeaza/ajusteaza/actualizeaza
anual prin hotarare a Guvernului reprezinta anexa la prezentele norme
metodologice, avand in structura sa:
a) valorile impozabile prevazute la art. 251 alin. (3) din Codul fiscal;
b) impozitele si taxele locale, inclusiv taxele prevazute la art. 295 alin.
(11) lit. b) - d) din Codul fiscal, care constau intr-o anumita suma in lei;
c) amenzile prevazute la art. 294 alin. (3) si (4) din Codul fiscal.
12. (1) Persoanele fizice si persoanele juridice prevazute de titlul IX din
Codul fiscal, precum si de prezentele norme metodologice, in calitatea lor de
contribuabil, au obligatia sa contribuie prin impozitele si taxele locale
stabilite de consiliile locale, de Consiliul General al Municipiului Bucuresti
sau de consiliile judetene, dupa caz, intre limitele si in conditiile legii, la
cheltuielile publice locale.
(2) Contribuabilii, persoane fizice, care desfasoara activitati economice
pe baza liberei initiative, precum si cei care exercita in mod autonom sau prin
asociere orice profesie libera sunt:
a) persoanele fizice care exercita activitati independente in mod autonom
sau asociate pe baza unui contract de asociere incheiat in vederea realizarii
de activita