DECIZIE Nr. 3 din 4 martie 2002
pentru aprobarea solutiilor referitoare la aplicarea unor prevederi privind
impozitul pe profit si taxa pe valoarea adaugata
ACT EMIS DE: MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 180 din 15 martie 2002
Art. 1
Se aproba solutiile prevazute in anexele nr. 1 - 3 care fac parte
integranta din prezenta decizie, referitoare la aplicarea unitara a
prevederilor unor articole din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 17/2000
privind taxa pe valoarea adaugata, cu modificarile ulterioare, si din Ordonanta
Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, republicata, cu
modificarile ulterioare, adoptate de Comisia centrala fiscala, constituita in baza
Ordinului ministrului finantelor publice nr. 1.349/2001, in sedinta din data de
15 februarie 2002.
Art. 2
Prezenta decizie va fi publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
I.
Ministrul finantelor publice,
Mihai Nicolae Tanasescu
ANEXA 1
SOLUTII
privind aplicarea unitara a prevederilor contabile si fiscale referitoare la
impozitul pe profit si la taxa pe valoarea adaugata
IMPOZITUL PE PROFIT
I. Potrivit art. 7 alin. (2) din Ordonanta Guvernului nr. 70/1994 privind
impozitul pe profit, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare,
impozitul pe profit se reduce cu 50% pentru profitul utilizat in anul fiscal
curent pentru investitii in active corporale si necorporale, definite potrivit
Legii nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat in active
corporale si necorporale, cu modificarile ulterioare, destinate activitatilor
pentru care contribuabilul este autorizat. Reducerea se calculeaza incepand cu
profitul realizat dupa data de 1 ianuarie 2001. Reducerile prevazute la alin.
(1) si (2) se calculeaza lunar, iar sumele aferente reducerii se repartizeaza
ca surse proprii de finantare.
Profitul folosit pentru investitii in active corporale si necorporale,
achizitionate dupa data de 19 aprilie 2001, destinate activitatii pentru care
contribuabilul este autorizat, in sensul prevederilor alin. (2) al art. 7 din
Ordonanta Guvernului nr. 70/1994, republicata, cu modificarile ulterioare,
reprezinta soldul contului de profit si pierdere al lunii precedente (respectiv
profitul contabil dupa deducerea impozitului pe profit), la care se adauga
profitul din luna efectuarii investitiei inainte de impozitare, utilizat in
acest scop, dupa scaderea sumei profitului investit anterior si a celorlalte
surse atrase de finantare a investitiilor (de exemplu imprumuturile, creditele
si altele de aceeasi natura).
Profitul asupra caruia se calculeaza reducerea de impozit este profitul
realizat lunar, cumulat de la inceputul anului fiscal, calculat potrivit
prevederilor de mai sus, pana la momentul efectuarii investitiei.
Aceasta reducere se aplica numai pentru sumele investite care au ca sursa
profitul realizat pana la momentul efectuarii investitiei.
Reducerea se calculeaza prin aplicarea procentului de 50% asupra
impozitului pe profitul folosit pentru investitii, urmand ca aceasta suma sa
fie evidentiata in Declaratia privind impozitul pe profit la randul 31
"Reduceri de impozit pe profit calculate potrivit legislatiei in
vigoare".
Pentru anul 2001, la calculul reducerii se ia in considerare profitul
contabil realizat dupa data de 1 ianuarie 2001 si investit in active corporale
si necorporale achizitionate dupa data de 19 aprilie 2001.
Pentru investitiile care se realizeaza pe parcursul mai multor luni sau in
ani fiscali consecutivi, inclusiv pentru cele realizate in regie proprie,
facilitatea se acorda la valoarea lucrarilor realizate efectiv, in baza unor
situatii partiale de lucrari, pentru investitiile puse in functiune partial.
Sunt investitii efectuate din profit si achizitiile realizate pe baza unui
contract de vanzare cu plata in rate sau pe baza unui contract de leasing
financiar, cu clauza de ramanere definitiva in posesie la sfarsitul perioadei,
incheiate dupa data de 19 aprilie 2001.
In aceste cazuri se considera profit utilizat pentru aceste investitii
ratele efectiv platite, mai putin dobanda aferenta, conform contractelor
incheiate intre parti.
Se considera profit utilizat pentru investitii si dobanda platita, in
situatia in care agentii economici introduc aceasta dobanda, aferenta
investitiei, in valoarea activului achizitionat, nemaiincluzand-o pe
cheltuiala.
In cazul contractelor de leasing financiar beneficiaza de aceasta
facilitate numai utilizatorul bunului, cu conditia ca la expirarea contractului
de leasing sa se transfere acestuia definitiv dreptul de proprietate asupra
bunului.
In cazul in care un contribuabil aplica pentru calculul impozitului pe
profit cote diferite de impozit, reducerea cu 50% se determina dupa stabilirea
impozitului aferent profitului investit, prin raportarea sumei totale a
impozitului pe profit datorat la totalul profitului impozabil (pana la momentul
investitiei).
Cota astfel stabilita se aplica la suma profitului utilizat pentru
investitii, determinat conform alineatelor precedente. Impozitul pe profit
astfel rezultat se diminueaza cu suma ce reprezinta reducerea de profit.
Suma profitului realizat in exercitiul financiar curent si investit in
cursul anului, pentru care s-a beneficiat de reducerea impozitului pe profit,
la care se adauga reducerea de impozit cu 50%, prevazuta la art. 7 alin. (2)
din Ordonanta Guvernului nr. 70/1994, republicata, cu modificarile ulterioare,
de care a beneficiat agentul economic, va fi repartizata cu prioritate pentru
constituirea si majorarea fondului surselor proprii de finantare, pana la
concurenta profitului exercitiului financiar.
In cazul in care se inregistreaza pierdere contabila la finele exercitiului
financiar, nu se mai face regularizare profitului investit, iar contribuabilul
nu mai este obligat sa repartizeze aceasta suma a profitului investit in cursul
anului si reducerea de impozit pe profit pentru constituirea si majorarea
fondului surselor proprii de finantare.
Modalitatea de calcul al facilitatii fiscale este prezentata in anexa nr.
2.
II. Pentru aplicarea prevederilor art. 21^2 din Legea nr. 133/1999 privind
stimularea intreprinzatorilor privati pentru infiintarea si dezvoltarea
intreprinderilor mici si mijlocii, cu modificarile ulterioare, referitoare la
neimpozitarea profitului utilizat pentru investitii in active corporale si
necorporale, se vor avea in vedere dispozitiile prezentate mai sus, coroborate cu
cele ale Hotararii Guvernului nr. 244/2001 pentru aprobarea Normelor
metodologice de aplicare a Legii nr. 133/1999 privind stimularea
intreprinzatorilor privati pentru infiintarea si dezvoltarea intreprinderilor
mici si mijlocii.
III. Facilitatile fiscale referitoare la reducerea sau la scutirea de
impozit pe profit sunt aplicabile numai activelor amortizabile destinate
activitatilor pentru care contribuabilul a depus cerere de inmatriculare la
registrul comertului.
Nu se aplica scutirea sau reducerea pentru profitul reinvestit pentru
achizitiile de vile si case de odihna, imobilizari corporale destinate
activitatilor de agrement si/sau activitatilor de protocol, decoratiuni
interioare de lux, tablouri si altele de asemenea natura, care nu sunt destinate
desfasurarii obiectului de activitate.
IV. In conformitate cu prevederile art. 4 alin. (6) lit. p) din Ordonanta
Guvernului nr. 70/1994, republicata, cu modificarile si completarile
ulterioare, si ale Hotararii Guvernului nr. 402/2000 pentru aprobarea
Instructiunilor privind metodologia de calcul al impozitului pe profit,
cheltuielile cu dobanzile aferente imprumuturilor, altele decat cele acordate
de banci si de alte persoane juridice autorizate potrivit legii, care depasesc
dobanzile active medii ale bancilor, comunicate de Banca Nationala a Romaniei,
nu sunt deductibile la calculul profitului impozabil.
Dobanzile active (medii) ale bancilor sunt calculate si publicate de catre
Banca Nationala a Romaniei, pentru moneda nationala, la data scadenta.
Dobanzile legale sunt reglementate de Ordonanta Guvernului nr. 9/2000
privind nivelul dobanzii legale pentru obligatii banesti si se aplica in cazul
relatiilor de comert exterior sau in alte relatii economice internationale.
Dispozitiile acestui act normativ se aplica in conditiile in care legea
romana este aplicabila, iar in contract a fost stipulata plata in moneda
straina.
Dobanda legala de 6% este datorata de catre imprumutat numai in cazul in
care, potrivit dispozitiilor legale sau prevederilor contractuale, obligatia
este purtatoare de dobanzi si in contract nu este specificata rata dobanzii.
Din punct de vedere fiscal cheltuielile cu dobanzile aferente
imprumuturilor in moneda straina, altele decat cele acordate de banci si de alte
persoane juridice autorizate potrivit legii, sunt deductibile la calculul
profitului impozabil, daca:
- acestea sunt stabilite in mod expres in contractul de imprumut;
- in contract s-au prevazut termenele scadente;
- contractul a fost notificat inaintea derularii la Directia statistica din
cadrul Bancii Nationale a Romaniei, conform Regulamentului Bancii Nationale a
Romaniei nr. 3/1997 privind efectuarea operatiunilor valutare: Normele privind
modul de autorizare si de raportare a operatiunilor valutare de capital N.R.V.
5;
- imprumutul a fost utilizat in interesul desfasurarii activitatii
agentului economic.
Dobanda recunoscuta din punct de vedere fiscal este cea prevazuta in
contractul de imprumut, in conditiile in care din acesta rezulta scopul pentru
care imprumutul este acordat in conformitate cu activitatea pentru care
contribuabilul este autorizat.
Cheltuielile cu dobanzile sunt recunoscute daca au la baza un contract
incheiat potrivit prevederilor Codului civil.
V. Cheltuielile cu amortizarea ambalajelor de natura obiectelor de
inventar, inregistrate in evidenta contabila potrivit Regulamentului de
aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991, aprobat prin Hotararea Guvernului
nr. 704/1993, pe durata de viata stabilita de catre agentul economic, sunt
considerate ca fiind aferente realizarii veniturilor potrivit art. 4 alin. (4)
din Ordonanta Guvernului nr. 70/1994, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare.
VI. Reducerile de pret pot fi incadrate in doua categorii:
- reduceri de natura comerciala, care au o influenta directa asupra marimii
nete a unei facturi;
- reduceri de natura financiara, care poarta denumirea de sconturi si se
acorda procentual asupra unei creante decontate inainte de scadenta normala.
Deductibilitatea cheltuielilor rezultate din aplicarea reducerilor comerciale
sau financiare se acorda in urmatoarele conditii:
- orice reducere de pret trebuie sa fie compatibila cu prevederile Legii
concurentei nr. 21/1996, cu modificarile si completarile ulterioare;
- sa fie efective si in sume exacte in beneficiul clientului;
- sa nu constituie in fapt remunerarea unui serviciu sau o contrapartida
pentru o prestatie oarecare;
- sa fie reflectate in facturi sau in alte documente legale;
- reducerile sa se acorde in baza unei hotarari a adunarii actionarilor sau
asociatilor, dupa caz.
VII. Sumele care reprezinta pierderi din creante nerecuperate sunt
cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil, daca nu sunt acoperite
cu provizioane, la data investirii cu formula executorie a contractelor de
credit, in conformitate cu prevederile Legii bancare nr. 58/1998 si ale
Normelor Bancii Nationale a Romaniei nr. 7/1998.
Sumele recuperate care reprezinta contravaloarea creditelor, dobanzilor si
creantelor atasate aferente, la nivelul pierderilor din creante nerecuperabile,
pentru care nu s-au creat provizioane, sunt venituri neimpozabile daca la data
investirii cu formula executorie a contractelor de credit nu s-a admis
deducerea acestora.
VIII. Potrivit dispozitiilor pct. 90 din Regulamentul de aplicare a Legii
contabilitatii nr. 82/1991, aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 704/1993,
"operatiunile privind disponibilitatile in devize se inregistreaza in
contabilitate la cursul zilei sau la un curs fix.
La inchiderea exercitiului financiar, disponibilitatile in devize se
evalueaza la cursul valutar de schimb in vigoare la acea data, iar diferentele
de curs rezultate se inregistreaza in contabilitate ca venituri sau cheltuieli
financiare, dupa caz".
Tratamentul contabil si fiscal
Diferentele de curs valutar rezultate din evaluarea disponibilitatilor in
devize la cursul de schimb din data de 31 decembrie si cursul de schimb valutar
de la data inregistrarii in contabilitate se inregistreaza in conturile de
venituri sau cheltuieli din diferente de curs de schimb valutar.
In cazul in care la finele anului in soldul contului de disponibil se
inregistreaza devize, pentru acestea se stabileste diferenta de curs de schimb
valutar dintre cursul de schimb pentru fiecare intrare de valuta si cursul de
schimb in vigoare la data de 31 decembrie, prin compunerea ultimelor intrari
pana la limita sumei totale in valuta aflate in contul de disponibil la finele
anului financiar.
Potrivit dispozitiilor pct. 1 din Legea nr. 189/2001, sumele reprezentand
diferentele de curs de schimb valutar favorabile sau nefavorabile, rezultate
din evaluarea disponibilului in devize detinute, potrivit prevederilor
mentionate mai sus, sunt cheltuieli nedeductibile sau venituri neimpozabile la
calculul impozitului pe profit.
La incheierea exercitiului financiar curent profitul net realizat se
distribuie in contul "alte rezerve" pana la nivelul diferentei dintre
veniturile neimpozabile reprezentand diferente de curs de schimb valutar
favorabile, rezultate din evaluarea disponibilitatilor in devize, si
cheltuielile nedeductibile reprezentand diferente de curs de schimb valutar
nefavorabile, rezultate din evaluarea disponibilitatilor in devize.
TAXA PE VALOAREA ADAUGATA
I. Articolul 25 lit. A din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 17/2000
privind taxa pe valoarea adaugata
Subunitatile tip sedii secundare - sucursale, agentii sau altele asemenea -
fara personalitate juridica, inregistrate ca platitoare de taxa pe valoarea
adaugata inainte de intrarea in vigoare a prevederilor Normelor de aplicare a
Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 17/2000 privind taxa pe valoarea
adaugata, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 401/2000, care au fost scoase
din evidenta platitorilor de T.V.A. in baza pct. 11.2 din aceste norme si
reinscrise ca platitoare de T.V.A. dupa data intrarii in vigoare a Hotararii
Guvernului nr. 965/2000, beneficiaza de toate drepturile si obligatiile care
revin platitorilor de T.V.A. daca s-au comportat efectiv ca platitoare de
T.V.A. pe perioada dintre cele doua hotarari ale Guvernului, iar unitatea
centrala nu a fost inregistrata ca platitoare de T.V.A.
II. Articolul 17 lit. B.n) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.
17/2000
1. Pentru constructia de locuinte noi beneficiaza de cota zero a taxei pe
valoarea adaugata persoanele fizice care au cetatenie romana si domiciliul in
Romania, care dispun de autorizatie de constructie eliberata pe numele acestora
in conditiile Legii nr. 50/1991, republicata, cu modificarile ulterioare, si
care au contractat executia lucrarilor cu persoane fizice si/sau juridice
autorizate sa execute astfel de lucrari, inregistrate ca platitoare de T.V.A.
2. Pentru materialele incorporate in lucrarile de constructie, extindere,
consolidare sau reabilitare a locuintelor efectuate cota zero a taxei pe
valoarea adaugata se aplica numai in masura in care acestea sunt cuprinse in
situatiile de lucrari si in facturile emise de persoanele fizice sau juridice
autorizate care executa lucrarile. Nu se aplica cota zero a taxei pe valoarea
adaugata pentru materialele procurate pe cont propriu de catre beneficiarii
prevazuti la art. 1 alin. (3) din Ordinul ministrului finantelor nr. 1.026/2000,
in vederea incorporarii in lucrarile efectuate, chiar daca acestia au
contractat executia lucrarilor cu persoane fizice sau juridice autorizate.
3. Cota zero a taxei pe valoarea adaugata pentru lucrarile de reabilitare a
locuintelor existente, constand in instalarea de centrale termice, executate
inainte de data intrarii in vigoare a Legii nr. 453/2001, se aplica numai daca
sunt indeplinite cele doua conditii prevazute la art. 1 alin. (2) din Ordinul
ministrului finantelor nr. 1.026/2000.
4. Pentru materialele incorporate in lucrarile de instalare de centrale
termice, respectiv centrala termica, tevile, robinetele, caloriferele sau alte
materiale, cota zero a taxei pe valoarea adaugata se aplica numai in masura in
care acestea sunt cuprinse in situatiile de lucrari si in facturile emise de
persoanele fizice sau juridice autorizate care executa lucrarile de instalare.
In situatia in care materialele sunt procurate pe cont propriu de la alte
unitati decat cea care efectueaza lucrarea de instalare, nu se aplica cota zero
a taxei pe valoarea adaugata.
5. Lucrarile de consolidare si de reabilitare a blocurilor de locuinte
existente se incadreaza in prevederile art. 1 alin. (5) lit. a) si c) din
Ordinul ministrului finantelor nr. 1.026/2000, care se refera la constructii
existente, nu numai la un singur apartament. In conformitate cu prevederile
art. 1 alin. (3) lit. a) din Ordinul ministrului finantelor nr. 1.026/2000,
beneficiaza de cota zero a taxei pe valoarea adaugata pentru aceste lucrari persoanele
fizice care au cetatenie romana si domiciliul in Romania, direct sau prin
asociatiile de proprietari care le reprezinta.
6. In situatia in care termenul de valabilitate a autorizatiei de
constructie eliberate in conditiile Legii nr. 50/1991, republicata, cu
modificarile ulterioare, este depasit, iar prelungirea termenului de
valabilitate se aproba cu intarziere, lucrarile de constructie, extindere,
consolidare sau reabilitare a locuintelor se considera autorizate si in
perioada de la expirarea primului termen de valabilitate pana la data aprobarii
prelungirii acestuia.
III. Articolul 20 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 17/2000
1. Organele fiscale competente sa solutioneze cererile privind aprobarea
exercitarii dreptului de deducere pe baza criteriilor specifice sunt organele
fiscale la care contribuabilii sunt inregistrati ca platitori de T.V.A.,
respectiv administratiile finantelor publice teritoriale sau, dupa caz,
directiile finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti, pentru
marii contribuabili.
2. In situatia contribuabililor care comercializeaza ca atare in regim de
scutire de T.V.A. bunuri care la achizitia din tara sau din import au fost
scutite de T.V.A., precum si bunuri supuse taxei pe valoarea adaugata pe care
le achizitioneaza cu T.V.A., aplicarea proratei nu asigura determinarea corecta
a taxei pe valoarea adaugata deductibile, aferenta bunurilor si serviciilor
destinate realizarii operatiunilor prevazute la art. 18 din Ordonanta de
urgenta a Guvernului nr. 17/2000. In acest caz organele fiscale teritoriale, la
aprobarea criteriilor specifice de exercitare a dreptului de deducere, vor avea
in vedere urmatoarele:
a) taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor achizitionate in vederea
comercializarii cu T.V.A. se deduce integral. Acestea vor fi evidentiate
separat intr-un registru pentru cumparari si se vor prelua in decontul de
T.V.A. la rubrica "Cumparari supuse criteriilor specifice de exercitare a
dreptului de deducere";
b) achizitiile de bunuri care sunt scutite de T.V.A. la cumparare si
urmeaza sa fie comercializate tot in regim de scutire vor fi reflectate in
decontul de T.V.A. la rd. 13 "Cumparari scutite de T.V.A.";
c) pentru bunurile si serviciile achizitionate, a caror participare la realizarea
de operatiuni impozabile si scutite nu poate fi determinata, deoarece acestea
concura atat la realizarea de operatiuni scutite, cat si la realizarea de
operatiuni impozabile, taxa pe valoarea adaugata de dedus se va stabili prin
aplicarea proratei asupra taxei aferente acestor intrari, care in decontul de
T.V.A. se vor reflecta la rd. 8 "Cumparari pentru nevoile agentului
economic". In cazul unitatilor care aplica criterii specifice de
exercitare a dreptului de deducere se aplica in mod obligatoriu prorata lunara.
Criteriul specific de exercitare a dreptului de deducere prevazut mai sus
nu este limitativ. Organele fiscale pot sa aprobe, in functie de cazurile
concrete prezentate, si alte criterii specifice, cu respectarea principiului
conform caruia contribuabilii nu pot sa deduca taxa pe valoarea adaugata
aferenta achizitiilor destinate realizarii de operatiuni scutite, dar au
dreptul sa deduca taxa aferenta achizitiilor destinate realizarii de operatiuni
prevazute la art. 18 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 17/2000.
3. Contribuabilii care au solicitat in cursul anului 2001, inclusiv in
perioada 1 - 25 ianuarie 2002, aprobarea exercitarii dreptului de deducere pe
baza de criterii specifice pot aplica criteriul specific inclusiv pentru anul
2001, daca cererile au fost solutionate favorabil, indiferent de data
solutionarii acestora.
4. Aprobarile date de organele fiscale teritoriale la care contribuabilii
sunt inregistrati ca platitori de impozite si taxe pentru exercitarea dreptului
de deducere pe baza de criterii specifice sunt valabile pana la aparitia unor
modificari legislative in ceea ce priveste modul de exercitare a dreptului de
deducere, nefiind necesara obtinerea anuala a unor astfel de aprobari.
Contribuabilii pot renunta la aprobarea solicitata datorita modificarii
conditiilor de exercitare a activitatii. Renuntarea la aprobarea data pentru
exercitarea de criterii specifice se poate face numai la inceputul unui an
fiscal.
ANEXA 2
Exemplul nr. 1 privind modul de aplicare a facilitatii prevazute la art. 7
alin. (2) din Ordonanta Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit,
republicata, cu modificarile ulterioare, pentru exercitiul financiar al anului
2001
(lei)
________________________________________________________________________________
Profitul
investit
Profitul Profitul Investitia Investitia conform
Impozitul
Perioada in luna cumulat cumulata Ordonantei scutit
Guvernului
nr. 70/1994
________________________________________________________________________________
1 2 3 4 5 6 7
________________________________________________________________________________
Ianuarie 100 100
________________________________________________________________________________
Februarie 50 150
________________________________________________________________________________
Martie -70 80
________________________________________________________________________________
Aprilie 200 280
________________________________________________________________________________
Mai 100 380 120 120 120 15
________________________________________________________________________________
Iunie 30 410
________________________________________________________________________________
Iulie -50 360
________________________________________________________________________________
August 50 410 60 180 60 7,5
________________________________________________________________________________
Septembrie 70 480
________________________________________________________________________________
Octombrie 100 580
________________________________________________________________________________
Noiembrie 120 700 550 730 520 65
________________________________________________________________________________
Decembrie 20 720
________________________________________________________________________________
TOTAL: 720 730 700 87,5
________________________________________________________________________________
Pentru anul 2001 contribuabilii pot beneficia de facilitatea prevazuta la
art. 7 alin. (2) din Ordonanta Guvernului nr. 70/1994, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, doar pentru investitiile facute dupa
19 aprilie, data de intrare in vigoare a acestui articol, putand utiliza insa
profitul realizat dupa data de 1 ianuarie 2001.
In situatia in care agentul economic ar fi facut investitii pana la data de
19 aprilie 2001, acesta nu ar fi beneficiat pentru aceste investitii de
facilitatea reducerii cu 50% a profitului investit.
Luna mai: profitul cumulat este in suma de 380 u.m., contribuabilul face o
investitie de 120 u.m., beneficiind pentru intreaga suma de facilitatea
reducerii cu 50% a impozitului pe profit. Rezulta un impozit scutit de 15 u.m.
(120 u.m. x 25% x 50%).
Luna august: profitul cumulat a fost de 410 u.m., contribuabilul luand
decizia sa investeasca 60 u.m. Pentru ca pana la aceasta data contribuabilul a
folosit pentru investitii, conform art. 7 alin. (2) din Ordonanta Guvernului
nr. 70/1994, republicata, cu modificarile ulterioare, doar suma de 120 u.m.,
toata investitia din luna august se considera a fi acoperita in totalitate de
profit. Prin urmare, contribuabilul poate beneficia pentru toata investitia de
reducerea impozitului cu 50% pentru investitia de 60 u.m. Rezulta un impozit
scutit de 7.5 u.m. (60 u.m. x 25% x 50%).
Luna noiembrie: investitia a fost de 550 u.m., profitul fiind de 700 u.m.,
din care folosit pana la aceasta data [conform art. 7 alin. (2) din Ordonanta
Guvernului nr. 70/1994, republicata, cu modificarile ulterioare] 180 u.m. (120
u.m. mai + 60 u.m. august). Prin urmare investitia se considera ca este
finantata in suma de 520 u.m. din profit, contribuabilul putand beneficia de
facilitatea fiscala doar in limita acestei sume. Rezulta un impozit scutit de
65 u.m. (520 u.m. x 25% x 50%).
La inchiderea anului financiar contabil, contribuabilul este obligat sa
repartizeze, cu prioritate, la "Alte surse proprii de finantare" suma
profitului investit care a beneficiat de reducerea impozitului, precum si
impozitul care a fost scutit.
Exemplul nr. 2 privind modul de aplicare a facilitatii prevazute la art. 7
alin. (2) din Ordonanta Guvernului nr. 70/1994, republicata, cu modificarile
ulterioare, in exercitiul financiar al anului 2001
________________________________________________________________________________
Profitul
investit
Profitul Profitul Investitia Investitia conform
Impozitul
Perioada in luna cumulat realizata cumulata Ordonantei scutit
Guvernului
nr. 70/1994
________________________________________________________________________________
1 2 3 4 5 6 7
________________________________________________________________________________
Ianuarie 100 100
________________________________________________________________________________
Februarie 50 150
________________________________________________________________________________
Martie -70 80
________________________________________________________________________________
Aprilie 200 280
________________________________________________________________________________
Mai 100 380 120 120 120 15
________________________________________________________________________________
Iunie 30 410
________________________________________________________________________________
Iulie -50 360
________________________________________________________________________________
August -10 350 60 180 60 7,5
________________________________________________________________________________
Septembrie -30 320
________________________________________________________________________________
Octombrie -270 50
________________________________________________________________________________
Noiembrie -100 -50 300 480
________________________________________________________________________________
Decembrie -50 -100
________________________________________________________________________________
TOTAL: -100 480 180
________________________________________________________________________________
Contribuabilul nu beneficiaza de facilitatea prevazuta la art. 7 alin. (2)
din Ordonanta Guvernului nr. 70/1994, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare, decat pentru investitiile facute dupa 19 aprilie 2001.
Luna mai: contribuabilul face o investitie de 120 u.m., beneficiind pentru
intreaga suma de facilitatea de mai sus, avand un profit cumulat de 380 u.m.
Rezulta un impozit scutit de 15 u.m.
Luna august: profitul cumulat a fost de 350 u.m., contribuabilul luand
decizia sa investeasca 60 u.m. Pentru ca pana la aceasta data contribuabilul a
folosit pentru investitii, conform art. 7 alin. (2) din Ordonanta Guvernului
nr. 70/1994, republicata, cu modificarile ulterioare, doar suma de 120 u.m.,
toata investitia din luna august se considera a fi acoperita in totalitate de
profit. Prin urmare, contribuabilul poate beneficia pentru toata investitia de
reducerea impozitului cu 50% . Rezulta un impozit scutit de 7,5 u.m.
Incepand cu luna noiembrie rezultatul exercitiului financiar este negativ,
contribuabilul terminand anul fiscal in pierdere. Pentru toata aceasta perioada
nu se mai pot face investitii care sa beneficieze de facilitatea reducerii
impozitului pe profit cu 50%, contribuabilul nemaiavand profit pe care sa il
investeasca.
La inchiderea exercitiului financiar agentul economic, inregistrand
pierdere, nu va mai putea sa repartizeze la "Alte surse proprii de
finantare" valoarea profitului investit si scutirea de impozit. Totodata
scutirile la impozitul pe profit de care a beneficiat contribuabilul in cursul
anului fiscal nu se recalculeaza la sfarsitul perioadei.
ANEXA 3
Exemplul privind evaluarea disponibilitatilor in devize la inchiderea
exercitiului financiar si determinarea regimului fiscal al cheltuielilor si
veniturilor din diferente de curs valutar
1. La pct. 90 din Regulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr.
82/1991, aprobat prin Hotararea Guvernului nr. 704/1993, se prevede:
"operatiunile privind disponibilitatile in devize se inregistreaza in
contabilitate la cursul zilei sau la un curs fix. La inchiderea exercitiului
financiar, disponibilitatile in devize se evalueaza la cursul de schimb in
vigoare la acea data, iar diferentele de curs rezultate se inregistreaza in
contabilitate ca venituri sau cheltuieli financiare, dupa caz."
2. Prezentam in continuare situatiile care pot fi intalnite in practica la
inchiderea exercitiului financiar si tratamentul contabil al diferentelor
rezultate:
Cazul 1
a) Sold debitor al contului 5124 "Conturi la banci in devize"
- sold debitor in USD ......... 1.000
- sold debitor echivalent in lei ...... 17.500.000
b) Curs la 31 decembrie 2001
- 1 USD = 31.597 lei
c) Evaluarea din punct de vedere contabil
- 1.000 USD x 31.597 lei = 31.597.000 lei
- 31.597.000 lei - 17.500.000 lei = 14.097.000 lei
d) Tratament contabil
5124 = 765 14.097.000 lei
Cazul 2
a) Soldul contului 5124 "Conturi la banci in devize"
- sold debitor ...... USD: 0
- sold creditor ...... lei: 10.000
b) Curs la 31 decembrie 2001
- 1 USD = 31.597 lei
c) Evaluarea din punct de vedere contabil
- 0 USD x 31.597 lei = 0 lei
d) Tratament contabil
5124 = 765 10.000 lei
Cazul 3
a) Soldul contului 5124 "Conturi la banci in devize"
- sold debitor ...... USD: 5
- sold creditor ...... lei: 70.000.000
b) Curs la data inregistrarii in contabilitate
- 1 USD = 17.500 lei
c) Curs la 31 decembrie 2001
- 1 USD = 31.597 lei
d) Evaluarea din punct de vedere contabil
- 5 USD x 31.597 lei = 157.985 lei
e) Tratament contabil (70.000.000 lei + 157.985 lei)
5124 = 765 70.157.985 lei
3. Tratament fiscal al diferentelor de curs
Cazul 1 - Suma de 14.097.000 lei reprezinta venit neimpozabil.
Cazul 2 - Suma de 10.000 lei reprezinta venit impozabil.
Cazul 3 Venit neimpozabil reprezinta diferenta dintre cursul de la data
inregistrarii in contabilitate a celor 5 USD ramasi in sold la 31 decembrie
2001. (5 USD x 31.597 lei) (5 USD x 17.500 lei) = 157.985 lei 87.500 lei =
70.485 lei
venit impozabil (70.157.985 lei 70.485 lei) = 70.087.500 lei.