CIRCULARA Nr. 3 din 10 ianuarie 2000
privind inregistrarea in contabilitatea bancilor a operatiunilor de leasing
ACT EMIS DE: BANCA NATIONALA A ROMANIEI
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 23 din 24 ianuarie 2000
In temeiul prevederilor art. 50 din Legea nr. 101/1998 privind Statutul
Bancii Nationale a Romaniei, ale art. 58 din Legea bancara nr. 58/1998 si ale
art. 4 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, cu modificarile si completarile
ulterioare,
avand in vedere prevederile Ordonantei Guvernului nr. 51/1997 privind
operatiunile de leasing si societatile de leasing, aprobata si modificata prin
Legea nr. 90/1998 si ulterior modificata prin Legea nr. 99/1999 privind unele
masuri pentru accelerarea reformei economice, ale Ordinului ministrului
finantelor nr. 686/1999 pentru aprobarea Normelor privind inregistrarea in
contabilitate a operatiunilor de leasing, precum si ale art. 4 din Ordinul
ministrului de stat, ministrul finantelor, si al guvernatorului Bancii
Nationale a Romaniei nr. 1.418/344/1997 privind aprobarea Planului de conturi
pentru societatile bancare si a normelor metodologice de utilizare a acestuia,
in vederea reflectarii in contabilitate de catre bancile, persoane juridice
romane, precum si de catre sucursalele din Romania ale bancilor, persoane
juridice straine, denumite in continuare banci, a operatiunilor de leasing,
Banca Nationala a Romaniei emite prezenta circulara.
1. Inregistrarea in contabilitatea bancii, in calitate de utilizator
(locatar), a principalelor operatiuni privind leasingul operational
1.1. Imobilizarile corporale primite in cazul tranzactiilor de leasing
conform prevederilor din contractele incheiate intre parti se inregistreaza in
creditul contului in afara bilantului 951 "Redevente, locatii de gestiune,
chirii si alte datorii asimilate", analitic distinct. Acest cont se
debiteaza pe masura platii ratelor de leasing potrivit contractului, astfel
incat soldul creditor sa reflecte valoarea ratelor ramase de rambursat.
Valoarea inscrisa in creditul contului 951 "Redevente, locatii de
gestiune, chirii si alte datorii asimilate", analitic distinct, se compune
din:
- valoarea initiala a bunului, reprezentand costul de achizitie la
societatile de leasing;
- beneficiul, respectiv marja de profit stabilita intre parti.
1.2. Inregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor (persoana
juridica romana), reprezentand ratele de achitat, precum si taxa pe valoarea
adaugata aferenta
% = 3566 "Alti creditori
diversi"
63472 "Cheltuieli cu redeventele
privind operatiunile de
leasing si asimilate"
35326 "T.V.A. deductibila"*)
1.3. Inregistrarea facturii emise de proprietarul bunurilor (persoana
juridica straina), reprezentand ratele de achitat, precum si taxa pe valoarea
adaugata aferenta
- inregistrarea sumelor datorate proprietarului bunurilor (locator),
reprezentand ratele de achitat
3721 "Pozitie de schimb" = 3566 "Alti creditori
diversi"
concomitent
63472 "Cheltuieli cu redeventele = 3722 "Contravaloarea
pozitiei
privind operatiunile de de schimb"
leasing si asimilate"
- inregistrarea taxei pe valoarea adaugata aferenta
- inregistrarea platii taxei pe valoarea adaugata
35326 "T.V.A. deductibila"*) = 111 "Cont curent la
Banca
Nationala a Romaniei"
sau
- inregistrarea taxei pe valoarea adaugata datorata
35328 "T.V.A. neexigibila" = 3536 "Alte impozite,
taxe si
varsaminte asimilate"
Contul 63472 "Cheltuieli cu redeventele privind operatiunile de
leasing si asimilate" poate fi dezvoltat in analitic astfel:
- "Cheltuieli cu redeventele la nivelul amortizarii";
- "Cheltuieli cu redeventele reprezentand marja locatorului".
1.4. Inregistrarea impozitului pe redevente, datorat de societatea de
leasing (proprietarul bunurilor), persoana juridica straina cu sediul in
strainatate (conform prevederilor din conventiile de evitare a dublei impuneri,
incheiate de Romania cu alte state, sau potrivit prevederilor Ordonantei Guvernului
nr. 83/1998 privind impunerea unor venituri realizate din Romania de persoane
fizice si juridice nerezidente), dar achitat de banca la cursul de schimb in
vigoare la data respectiva
- inregistrarea sumelor reprezentand impozitul pe redevente, datorat de
societatea de leasing (proprietarul bunurilor)
3566 "Alti creditori diversi" = 3721 "Pozitie de
schimb"
concomitent
3722 "Contravaloarea pozitiei = 3536 "Alte impozite, taxe si
de schimb" varsaminte asimilate"
- inregistrarea platii impozitului pe redevente de banca
3536 "Alte impozite, taxe si = 111 "Cont curent la Banca
varsaminte asimilate" Nationala a Romaniei"
Impozitul pe redevente se va calcula prin aplicarea cotei de impozit
prevazute in conventiile pentru evitarea dublei impuneri, incheiate de Romania
cu alte state, sau potrivit prevederilor Ordonantei Guvernului nr. 83/1998
privind impunerea unor venituri realizate din Romania de persoane fizice si
juridice nerezidente asupra redeventei, astfel cum este ea definita la art.
24^1 din Ordonanta Guvernului nr. 51/1997, aprobata si modificata prin Legea
nr. 90/1998 si ulterior modificata prin Legea nr. 99/1999.
1.5. Inregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru bunuri
achizitionate din tara (atunci cand exista optiunea de cumparare a bunurilor),
la valoarea reziduala a bunului achizitionat de la o persoana juridica romana,
pe baza contractului de vanzare-cumparare si a facturii
% = 3566 "Alti creditori
diversi"
4422 "Mijloace fixe"
4522 "Mijloace fixe"
35326 "T.V.A. deductibila"*)
1.6. Inregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru bunuri
achizitionate din strainatate (atunci cand exista optiunea de cumparare a
bunurilor), la valoarea reziduala a bunului achizitionat de la o persoana
juridica romana, pe baza contractului de vanzare-cumparare si a facturii
- inregistrarea sumelor datorate persoanei juridice romane, reprezentand
valoarea reziduala a bunului achizitionat
% = 3566 "Alti creditori
diversi"
4422 "Mijloace fixe"
4522 "Mijloace fixe"
35326 "T.V.A. deductibila"*)
- inregistrarea achitarii taxei vamale de banca conform prevederilor art.
25 alin. (4) din Ordonanta Guvernului nr. 51/1997, aprobata si modificata prin
Legea nr. 90/1998 si ulterior modificata prin Legea nr. 99/1999
3536 "Alte impozite, taxe si = 111 "Cont curent la Banca
varsaminte asimilate" Nationala a Romaniei"
- includerea in costul de achizitie al bunurilor a taxelor vamale aferente
% = 3536 "Alte impozite, taxe si
4422 "Mijloace fixe" varsaminte
asimilate"
4522 "Mijloace fixe"
1.7. Inregistrarea transferului dreptului de proprietate (atunci cand
exista optiunea de cumparare a bunurilor), la valoarea reziduala a bunului
achizitionat de la o persoana juridica straina, pe baza contractului de
vanzare-cumparare si a facturii
- inregistrarea sumelor datorate persoanei juridice straine, reprezentand
valoarea reziduala a bunului achizitionat
3721 "Pozitie de schimb" = 3566 "Alti creditori
diversi"
concomitent
% = 3722 "Contravaloarea pozitiei
4422 "Mijloace fixe" de schimb"
4522 "Mijloace fixe"
- inregistrarea taxei pe valoarea adaugata aferenta
- inregistrarea platii taxei pe valoarea adaugata
35326 "T.V.A. deductibila"*) = 111 "Cont curent la
Banca
Nationala a Romaniei"
sau
- inregistrarea taxei pe valoarea adaugata datorata
35328 "T.V.A. neexigibila" = 3536 "Alte impozite,
taxe si
varsaminte asimilate"
- inregistrarea platii taxelor vamale si a accizelor, dupa caz
3536 "Alte impozite, taxe si = 111 "Cont curent la Banca
varsaminte asimilate Nationala a Romaniei"
- includerea in costul de achizitie al bunului achizitionat a taxelor
vamale si a accizelor, dupa caz
% = 3536 "Alte impozite, taxe si
4422 "Mijloace fixe" varsaminte
asimilate"
4522 "Mijloace fixe"
1.8. Inregistrarea diferentei de amortizare pana la nivelul costului de
achizitie initial inregistrata la locator (din cont 951 "Redevente,
locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate", analitic distinct,
mai putin beneficiul convenit intre parti)
4422 "Mijloace fixe" = 4612 "Amortizarea
imobilizarilor
corporale"
4522 "Mijloace fixe" = 4622 "Amortizarea
imobilizarilor
corporale"
------------
*) Inregistrarea taxei pe valoarea adaugata se face numai de bancile luate
in evidenta ca platitoare de taxa pe valoarea adaugata.
In cazul bancilor neinregistrate ca platitoare de taxa pe valoarea
adaugata, T.V.A. achitata sau datorata se va inregistra in costul de achizitie
al bunurilor in conformitate cu prevederile pct. 16 din Planul de conturi
pentru societatile bancare si normele metodologice de utilizare a acestuia,
aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finantelor, si al
guvernatorului Bancii Nationale a Romaniei nr. 1.418/344/1997.
2. Inregistrarea in contabilitatea bancii, in calitate de utilizator
(locatar), a principalelor operatiuni privind leasingul financiar
2.1. Inregistrarea in contabilitate a imobilizarilor corporale primite
conform prevederilor din contractele de leasing financiar incheiate intre parti
si evidentierea datoriei, inclusiv a dobanzilor aferente
- inregistrarea datoriei in lei, reprezentand contravaloarea imobilizarilor
corporale primite
% = 2322 "Imprumuturi la termen de
4422 "Mijloace fixe" la clientela
financiara",
4522 "Mijloace fixe" analitic distinct
- inregistrarea datoriei in devize reprezentand contravaloarea
imobilizarilor corporale primite
3721 "Pozitie de schimb" = 2322 "Imprumuturi la
termen de
la clientela financiara",
analitic distinct
concomitent
% = 3722 "Contravaloarea pozitiei
4422 "Mijloace fixe" de schimb"
4522 "Mijloace fixe"
- inregistrarea dobanzilor de platit, aferente datoriei reprezentand
contravaloarea imobilizarilor corporale primite
375 "Cheltuieli inregistrate = 2327 "Datorii atasate",
in avans" analitic distinct
- inregistrarea in afara bilantului a valorii imobilizarilor corporale
primite conform documentelor, inclusiv dobanda
999 "Contrapartida" = 951 "Redevente, locatii
de
gestiune, chirii si alte
datorii asimilate",
analitic distinct
2.2. Inregistrarea in contabilitate a amortizarii imobilizarilor corporale
achizitionate conform contractelor de leasing financiar (amortizarea se
efectueaza potrivit duratelor normale de functionare legale in vigoare)
652 "Cheltuieli cu amortizarile = %
imobilizarilor corporale" 4612 "Amortizarea
imobilizarilor
corporale"
4622 "Amortizarea imobilizarilor
corporale"
2.3. Inregistrarea sumelor repartizate pe cheltuieli privind dobanzile de
platit aferente datoriei reprezentand contravaloarea imobilizarilor corporale
primite
- inregistrarea sumelor repartizate pe cheltuieli privind dobanzile de
platit in lei
60222 "Dobanzi la imprumuturile = 375 "Cheltuieli inregistrate
la termen", analitic in avans"
distinct
- inregistrarea sumelor repartizate pe cheltuieli privind dobanzile de
platit in devize
3721 "Pozitie de schimb" = 375 "Cheltuieli
inregistrate
in avans"
concomitent
60222 "Dobanzi la imprumuturile = 3722 "Contravaloarea
pozitiei
la termen", analitic de schimb"
distinct
2.4. Inregistrarea obligatiei de plata a ratelor, pe baza facturilor emise
de proprietarul bunurilor, persoana juridica romana
- inregistrarea obligatiei de plata a ratelor in lei si a taxei pe valoarea
adaugata aferente
% = 3566 "Alti creditori
diversi"
2322 "Imprumuturi la termen de
la clientela financiara",
analitic distinct
2327 "Datorii atasate",
analitic distinct
35326 "T.V.A. deductibila"*)
- inregistrarea in afara bilantului a sumelor reprezentand ratele in lei
platite proprietarului bunurilor
951 "Redevente, locatii de = 999 "Contrapartida"
gestiune, chirii si alte
datorii asimilate",
analitic distinct
2.5. Inregistrarea obligatiei de plata a ratelor, pe baza facturilor emise
de proprietarul bunurilor, persoana juridica straina
- inregistrarea obligatiei in devize reprezentand ratele de platit proprietarului
bunurilor
% = 3566 "Alti creditori
diversi"
2322 "Imprumuturi la termen de
la clientela financiara",
analitic distinct
2327 "Datorii atasate",
analitic distinct
- inregistrarea taxei pe valoarea adaugata aferenta
- inregistrarea platii taxei pe valoarea adaugata
35326 "T.V.A. deductibila"*) = 111 "Cont curent la
Banca
Nationala a Romaniei"
sau
- inregistrarea taxei pe valoarea adaugata datorata
35328 "T.V.A. neexigibila" = 3536 "Alte impozite,
taxe si
varsaminte asimilate"
- inregistrarea in afara bilantului a sumelor reprezentand ratele in devize
platite proprietarului bunurilor
951 "Redevente, locatii de = 999 "Contrapartida"
gestiune, chirii si alte
datorii asimilate",
analitic distinct
2.6. Inregistrarea impozitului pe dobanzi datorat de societatea de leasing
(proprietarul bunurilor), persoana juridica straina cu sediul in strainatate
(conform prevederilor din conventiile de evitare a dublei impuneri, incheiate
de Romania cu alte state, sau potrivit prevederilor Ordonantei Guvernului nr.
83/1998), dar achitat de banca la cursul de schimb in vigoare la data
respectiva
- inregistrarea impozitului pe dobanzi datorat de catre proprietarul
bunurilor
3566 "Alti creditori diversi" = 3721 "Pozitie de schimb"
concomitent
3722 "Contravaloarea pozitiei = 3536 "Alte impozite, taxe si
de schimb" varsaminte asimilate"
- inregistrarea platii impozitului pe dobanzi de banca
3536 "Alte impozite, taxe si = 111 "Cont curent la Banca
varsaminte asimilate" Nationala a Romaniei"
2.7. Inregistrarea la expirarea contractului, o data cu achitarea ultimei
rate, a transferului dreptului de proprietate a bunurilor
- inregistrarea obligatiei reprezentand ultima rata de platit
proprietarului bunurilor (persoana juridica romana), precum si taxa pe valoarea
adaugata aferenta
% = 3566 "Alti creditori
diversi"
2322 "Imprumuturi la termen de
la clientela financiara",
analitic distinct
2327 "Datorii atasate",
analitic distinct
35326 "T.V.A. deductibila"*)
- inregistrarea obligatiei reprezentand ultima rata de platit
proprietarului bunurilor (persoana juridica straina), precum si taxa pe
valoarea adaugata aferenta
- inregistrarea obligatiei reprezentand ultima rata de platit
proprietarului bunurilor
% = 3566 "Alti creditori
diversi"
2322 "Imprumuturi la termen de
la clientela financiara",
analitic distinct
2327 "Datorii atasate",
analitic distinct
- inregistrarea taxei pe valoarea adaugata aferenta, platita sau datorata
35326 "T.V.A. deductibila"*) = 111 "Cont curent la
Banca
Nationala a Romaniei"
sau
35328 "T.V.A. neexigibila" = 3536 "Alte impozite,
taxe si
varsaminte asimilate"
- inregistrarea achitarii taxei vamale aferente bunurilor din import,
conform prevederilor art. 25 alin. (4) din Ordonanta Guvernului nr. 51/1997,
aprobata si modificata prin Legea nr. 90/1998 si ulterior modificata prin Legea
nr. 99/1999
3536 "Alte impozite, taxe si = 111 "Cont curent la Banca
varsaminte asimilate" Nationala a Romaniei"
- includerea in costul de achizitie al bunurilor din import a taxelor
vamale aferente
% = 3536 "Alte impozite, taxe si
4422 "Mijloace fixe" varsaminte
asimilate"
4522 "Mijloace fixe"
- inregistrarea in afara bilantului a sumelor reprezentand ultima rata
platita proprietarului bunurilor
951 "Redevente, locatii de = 999 "Contrapartida"
gestiune, chirii si alte
datorii asimilate",
analitic distinct
------------
*) Inregistrarea taxei pe valoarea adaugata se face numai de bancile luate
in evidenta ca platitoare de taxa pe valoarea adaugata.
In cazul bancilor neinregistrate ca platitoare de taxa pe valoarea
adaugata, T.V.A. achitata sau datorata se va inregistra in costul de achizitie
al bunurilor in conformitate cu prevederile pct. 16 din Planul de conturi
pentru societatile bancare si normele metodologice de utilizare a acestuia,
aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finantelor, si al
guvernatorului Bancii Nationale a Romaniei nr. 1.418/344/1997.
3. Inregistrarea diferentelor de pret in conditiile in care partile au
prevazut in contractul de leasing actualizarea periodica a ratelor de leasing
In aplicarea prevederilor art. 15 lit. b) din Ordonanta Guvernului nr.
51/1997, aprobata si modificata prin Legea nr. 90/1998 si ulterior modificata
prin Legea nr. 99/1999, partile au obligatia de a stabili prin contract atat
valoarea ratelor initiale, cat si criteriile de indexare a acestora, criterii
care vor sta la baza calcularii valorii ratelor de leasing indexate, inscrise
in facturi, unde pe un rand distinct, intitulat "Diferente de pret",
se va reflecta valoarea indexarii.
In contabilitatea bancii "Diferentele de pret", inscrise distinct
in factura, se vor reflecta astfel:
- in cazul leasingului operational
- diferente de pret aferente ratelor in lei
649 "Alte cheltuieli diverse = 3566 "Alti creditori
diversi"
de exploatare",
analitic distinct
- diferente de pret aferente ratelor in devize
3721 "Pozitie de schimb" = 3566 "Alti creditori
diversi"
concomitent
649 "Alte cheltuieli diverse = 3722 "Contravaloarea
pozitiei
de exploatare", de schimb"
analitic distinct
- in cazul leasingului financiar
- diferente de pret aferente ratelor in lei
649 "Alte cheltuieli diverse = %
de exploatare", 2322 "Imprumuturi la termen
de
analitic distinct la clientela financiara",
analitic distinct
2327 "Datorii atasate",
analitic distinct
- diferente de pret aferente ratelor in devize
3721 "Pozitie de schimb" = %
2322 "Imprumuturi la termen de
la clientela financiara",
analitic distinct
2327 "Datorii atasate",
analitic distinct
concomitent
649 "Alte cheltuieli diverse = 3722 "Contravaloarea pozitiei
de exploatare", de schimb"
analitic distinct
- inregistrarea diferentelor de pret in contul in afara bilantului 951
"Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate",
analitic distinct
999 "Contrapartida" = 951 "Redevente, locatii
de
gestiune, chirii si alte
datorii asimilate",
analitic distinct
- diferentele de pret aferente ratelor dintr-un an fiscal, conform
contractului, inregistrate in contul 649 "Alte cheltuieli diverse de
exploatare", analitic distinct, pot majora valoarea imobilizarilor
corporale potrivit prevederilor Hotararii Guvernului nr. 22/1998 privind unele
masuri pentru reflectarea in contabilitatea agentilor economici a unor
operatiuni economico-financiare, efectuandu-se urmatorul articol contabil
% = 7499 "Alte venituri",
4422 "Mijloace fixe" analitic distinct
4522 "Mijloace fixe"
4. Dispozitii finale
Nerespectarea prevederilor prezentei circulare atrage aplicarea
sanctiunilor si/sau a masurilor prevazute la art. 69 si, respectiv, la art. 70
din Legea nr. 58/1998.
Prezenta circulara modifica si completeaza in mod corespunzator prevederile
Planului de conturi pentru societatile bancare si ale normelor metodologice de
utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul finantelor,
si al guvernatorului Bancii Nationale a Romaniei nr. 1.418/344/1997.
La data intrarii in vigoare a prezentei circulare se abroga orice alte
dispozitii contrare.
Banca Nationala a Romaniei va urmari, in cadrul actiunilor de supraveghere
desfasurate potrivit legii, aplicarea de catre banci a prevederilor prezentei
circulare.
GUVERNATORUL
BANCII NATIONALE A ROMANIEI,
EMIL IOTA GHIZARI