ORDIN
Nr. 306 din 26 februarie 2002
pentru aprobarea Reglementarilor contabile simplificate, armonizate cu
directivele europene*)
ACT EMIS DE: MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 279 bis din 25 aprilie 2002
*) Ordinul nr. 306/2002 a fost publicat in Monitorul Oficial al Romaniei,
Partea I, nr. 279 din 25 aprilie 2002 si este reprodus si in acest numar bis.
Ministrul finantelor publice,
in baza atributiilor prevazute de Hotararea Guvernului nr. 18/2001 privind
organizarea si functionarea Ministerului Finantelor Publice, cu modificarile
ulterioare,
avand in vedere prevederile art. 42 din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
republicata, modificata si completata prin Ordonanta Guvernului nr. 61/2001,
emite urmatorul ordin:
Art. 1
Se aproba Reglementarile contabile simplificate, armonizate cu directivele
europene, cuprinse in anexa care face parte integranta din prezentul ordin.
Art. 2
(1) Reglementarile contabile prevazute la art. 1 se aplica incepand cu data
de 1 ianuarie 2003 de catre persoanele juridice prevazute la art. 27 alin. (4)
din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, modificata si completata
prin Ordonanta Guvernului nr. 61/2001.
(2) Prezentele reglementari se aplica, de asemenea, si de catre persoanele
juridice prevazute la art. 27 alin. (6) din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
republicata, modificata si completata prin Ordonanta Guvernului nr. 61/2001, in
conditiile prevazute de sectiunea a 7-a a cap. II din prezentele reglementari.
Art. 3
(1) Prezentele reglementari se aplica persoanelor juridice care indeplinesc
cel putin doua dintre criteriile mentionate mai jos:
a) cifra de afaceri pana la 5 milioane euro;
b) total active pana la 2,5 milioane euro;
c) numarul mediu de salariati pana la 50 de salariati.
(2) Criteriile mentionate la alin. (1) sunt stabilite pe baza situatiilor
financiare anuale intocmite la finele anului precedent, dupa cum urmeaza:
- cifra de afaceri, pe baza datelor inscrise in formularul "Contul de
profit si pierdere", incheiat la data de 31 decembrie a anului precedent;
- total active, pe baza datelor inscrise in formularul "Bilant"
incheiat la data de 31 decembrie a anului precedent;
- numarul mediu de salariati, pe baza datelor inscrise in nota explicativa
"Informatii privind salariatii, administratorii si directorii"
incheiata la data de 31 decembrie a anului precedent.
(3) Prezentele reglementari se aplica, de asemenea, si de catre persoanele
juridice care, desi depasesc doua dintre criteriile prevazute la alin. (1), nu
sunt supuse prevederilor Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a
IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de
Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr.
94/2001, pana la data de 31 decembrie 2005.
(4) Cifra de afaceri si total active se stabilesc pe baza ratei de schimb
lei/euro la sfarsitul exercitiului financiar precedent.
Art. 4
Incepand cu exercitiul financiar care se incheie la data de 31 decembrie
2005, daca sunt depasite in 2 ani consecutivi doua dintre criteriile mentionate
la art. 3 alin. (1), persoana juridica va aplica Reglementarile contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu
Standardele Internationale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului
finantelor publice nr. 94/2001, fara posibilitatea de a reveni la
reglementarile contabile simplificate.
Art. 5
Persoanele juridice care intra sub incidenta prezentelor reglementari, pe
baza criteriilor de marime au obligatia sa asigure continuitatea aplicarii
acestora.
Art. 6
Directia de reglementari contabile va lua masuri pentru aducerea la
indeplinire a prevederilor prezentului ordin.
Art. 7
Prezentul ordin va fi publicat in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I,
si va intra in vigoare la data de 1 ianuarie 2003. Pe data intrarii in vigoare
a prezentului ordin se abroga pct. I din Normele metodologice privind
organizarea si conducerea contabilitatii la microintreprinderi, aprobate prin
Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.880/2001.
Ministrul finantelor publice,
Mihai Nicolae Tanasescu
ANEXA 1
MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE
REGLEMENTARI CONTABILE SIMPLIFICATE, ARMONIZATE CU DIRECTIVELE EUROPENE
CUPRINS
CAP. 1
DISPOZITII GENERALE
SECTIUNEA 1 ARIA DE APLICABILITATE
SECTIUNEA 2 ORGANIZAREA CONTABILITATII
SECTIUNEA 3 SITUATIILE FINANCIARE ANUALE SIMPLIFICATE
SECTIUNEA 4 APROBAREA, SEMNAREA, DEPUNEREA SI PUBLICAREA SITUATIILOR
FINANCIARE ANUALE SIMPLIFICATE
CAP. 2
FORMA SI CONTINUTUL SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE SIMPLIFICATE
SECTIUNEA 1 STRUCTURA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE SIMPLIFICATE
SECTIUNEA 2 PRINCIPII CONTABILE
SECTIUNEA 3 TRATAMENTE CONTABILE
SECTIUNEA 4 PREVEDERI REFERITOARE LA BILANT
ACTIVE IMOBILIZATE
Reguli generale de evaluare
Imobilizari necorporale
Imobilizari corporale
Imobilizari financiare
ACTIVE CIRCULANTE
Generalitati
Stocuri
Creante
Investitii financiare pe termen scurt, casa si conturi la banci
DATORII PE TERMEN SCURT: Sume ce trebuie platite intr-o perioada
de pana la un an
DATORII PE TERMEN LUNG: Sume ce trebuie platite intr-o perioada
mai mare de un an
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI
VENITURI IN AVANS
CAPITAL SI REZERVE
Capital
Rezerve din reevaluare
Rezerve
SECTIUNEA 5 PREVEDERI REFERITOARE LA CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
SECTIUNEA 6 POLITICI CONTABILE SI NOTE EXPLICATIVE LA SITUATIILE
FINANCIARE ANUALE SIMPLIFICATE
SECTIUNEA 7 DISPOZITII SPECIALE PRIVIND MICROINTREPRINDERILE
CAP. 3
PLANUL DE CONTURI GENERAL
CAP. 4
FORMATUL SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE SIMPLIFICATE SI EXEMPLE DE
PREZENTARE A NOTELOR EXPLICATIVE
- BILANT
- CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
- SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE - EXEMPLU DE PREZENTARE
- NOTELE EXPLICATIVE LA SITUATIILE FINANCIARE ANUALE SIMPLIFICATE - EXEMPLE
DE PREZENTARE
CAP. 5
NORME METODOLOGICE DE UTILIZARE A CONTURILOR CONTABILE
CAP. 6
MONOGRAFIE PRIVIND INREGISTRAREA IN CONTABILITATE A PRINCIPALELOR
OPERATIUNI ECONOMICE
CAP. 7
TRANSPUNEREA SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANTA DE VERIFICARE LA 31
DECEMBRIE 2002 IN NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL
CAP. 1
DISPOZITII GENERALE
SECTIUNEA 1
ARIA DE APLICABILITATE
1.1. - Prezentele reglementari stabilesc principiile si regulile contabile
de baza, forma si continutul situatiilor financiare anuale simplificate, avand
ca scop general armonizarea acestora cu directivele europene.
1.2. - Prezentele reglementari privesc organizarea si conducerea
contabilitatii, precum si intocmirea, prezentarea, aprobarea si publicarea
situatiilor financiare anuale simplificate ale persoanelor juridice prevazute
la art. 1 alin. (1) din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata,
modificata si completata prin Ordonanta Guvernului nr. 61/2001, cu exceptia
persoanelor juridice care aplica Reglementarile contabile armonizate cu
Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale
de Contabilitate, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr.
94/2001.
SECTIUNEA 2
ORGANIZAREA CONTABILITATII
Moneda
2.1. - Contabilitatea se tine in limba romana si in moneda nationala.
Contabilitatea operatiunilor efectuate in valuta se tine atat in moneda
nationala, cat si in valuta. Pentru necesitatile proprii de informare,
persoanele juridice pot opta pentru intocmirea situatiilor financiare anuale
simplificate si intr-o moneda stabila (Euro, USD etc.).
Obligativitatea organizarii si conducerii contabilitatii
2.2. - Conform prevederilor art. 11 alin. (1) din Legea contabilitatii nr.
82/1991, republicata, modificata si completata prin Ordonanta Guvernului nr.
61/2001, raspunderea pentru organizarea si conducerea contabilitatii revine
administratorului sau altei persoane care are obligatia gestionarii unitatii
respective.
Persoanele juridice organizeaza si conduc contabilitatea, de regula, in
compartimente distincte, conduse de catre directorul economic, contabilul-sef
sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie. Aceste
persoane trebuie sa aiba studii economice superioare si raspund impreuna cu
personalul din subordine de organizarea si conducerea contabilitatii, in
conditiile legii.
Contabilitatea poate fi organizata si condusa pe baza de contracte de
prestari de servicii si de persoane juridice autorizate sau de persoane fizice
care au calitatea de expert contabil, respectiv contabil autorizat, care
raspund potrivit legii.
Pentru persoanele juridice la care contabilitatea nu este organizata in
compartimente distincte si care nu au personal calificat incadrat, potrivit
legii, sau contracte de prestari de servicii in domeniul contabilitatii
incheiate cu persoane fizice sau juridice autorizate, Ministerul Finantelor
Publice stabileste, in functie de evolutia inflatiei si de dezvoltarea
profesiei, limite valorice privind nivelul cifrei de afaceri de la care exista
obligatia de a incheia contracte pentru intocmirea situatiilor financiare
anuale numai de catre persoane fizice sau juridice calificate, autorizate.
In acest scop, persoanele care raspund de organizarea si conducerea
contabilitatii trebuie sa asigure, potrivit legii, conditiile necesare pentru
intocmirea documentelor justificative privind operatiunile economice,
organizarea si conducerea corecta si la zi a contabilitatii, organizarea si
efectuarea inventarierii elementelor de activ si de pasiv, precum si
valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de intocmire a
situatiilor financiare anuale simplificate, depunerea la termen a acestora la
organele in drept si publicarea lor; pastrarea documentelor justificative, a
registrelor si situatiilor financiare anuale simplificate; organizarea
contabilitatii de gestiune adaptate la specificul persoanei juridice.
Documente justificative si registre de contabilitate
2.3. - Potrivit prevederilor art. 6 alin. 2 din Legea contabilitatii nr.
82/1991, republicata, modificata si completata prin Ordonanta Guvernului nr.
61/2001, precum si a celorlalte prevederi legale privind intocmirea si
utilizarea formularelor comune si a celor cu regim special utilizate in
activitatea financiara si contabila*1), orice operatiune economica efectuata se
consemneaza intr-un document care sta la baza inregistrarilor in contabilitate,
dobandind astfel calitatea de document justificativ.
Documentele justificative sunt documentele primare care probeaza legal o
operatiune.
2.4. - Documentele justificative cuprind, cel putin, urmatoarele elemente
principale:
a) denumirea documentului;
b) denumirea si sediul persoanei juridice care intocmeste documentul;
c) numarul si data intocmirii acestuia;
d) mentionarea partilor care participa la efectuarea operatiunii economice
(cand este cazul);
e) continutul operatiunii economice si, daca este cazul, temeiul legal al
efectuarii acesteia;
f) datele cantitative si valorice aferente operatiunii efectuate;
g) numele si prenumele, precum si semnaturile persoanelor care le-au
intocmit, vizat si aprobat, dupa caz;
h) alte elemente menite sa asigure consemnarea completa a operatiunilor
efectuate.
2.5. - Registrele de contabilitate obligatorii sunt: registrul-jurnal,
registrul-inventar si cartea mare. Acestea se utilizeaza in stricta concordanta
cu destinatia acestora si se prezinta in mod ordonat si astfel completate incat
sa permita, in orice moment, identificarea si controlul operatiunilor contabile
efectuate.
2.6. - Potrivit prevederilor art. 25 din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
republicata, modificata si completata prin Ordonanta Guvernului nr. 61/2001,
registrele de contabilitate, precum si documentele justificative, care stau la
baza inregistrarilor in contabilitate, se pastreaza, timp de 10 ani, in arhiva,
cu incepere de la data incheierii exercitiului in cursul caruia au fost
intocmite, cu exceptia statelor de salarii care se pastreaza timp de 50 de ani.
Registrele de contabilitate, precum si documentele justificative se
pastreaza in arhiva, de regula, in forma lor originala, grupate in functie de
natura operatiunilor si in ordine cronologica, in cadrul exercitiului financiar
la care acestea se refera. Arhivarea documentelor contabile trebuie sa asigure
pastrarea si consultarea acestora in termenele prevazute de lege.
Potrivit art. 26 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata,
modificata si completata prin Ordonanta Guvernului nr. 61/2001, in caz de
pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile, se vor lua
masuri de reconstituire a acestora in termen de maximum 30 de zile de la
constatare.
Documentele contabile reconstituite vor purta mentiunea
"Reconstituit".
------------
*1) Aceste prevederi sunt cuprinse in Hotararea Guvernului nr. 831/1997
pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea financiara
si contabila si a normelor metodologice privind intocmirea si utilizarea
acestora, in ordinele ministrului finantelor date in aplicarea acesteia, precum
si in Normele metodologice de intocmire si utilizare a formularelor tipizate,
comune pe economie, care nu au regim special, privind activitatea financiara si
contabila, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr. 425/1998.
Exercitiul financiar
2.7. - Exercitiul financiar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31
decembrie, cu exceptia primului an de activitate, cand acesta incepe la data
infiintarii, respectiv inmatricularii, potrivit legii, la oficiul registrului
comertului.
SECTIUNEA 3
SITUATIILE FINANCIARE ANUALE SIMPLIFICATE
3.1. - Persoanele juridice care aplica prezentele reglementari au obligatia
sa intocmeasca situatii financiare anuale simplificate.
3.2. - Situatiile financiare anuale simplificate trebuie sa ofere o imagine
fidela a pozitiei financiare si performantei persoanei juridice, pentru
respectivul exercitiu financiar.
In cazuri exceptionale, stabilite prin ordin al ministrului finantelor
publice, prevederile din prezentele reglementari nu se vor aplica daca ele
contravin imaginii fidele a pozitiei financiare si a performantei persoanei
juridice. Orice asemenea derogare va fi evidentiata in notele explicative, cu
motivele care au stat la baza acesteia si indicarea influentei asupra
activelor, datoriilor, pozitiei financiare si a performantei persoanei juridice,
aflata intr-unul dintre aceste cazuri.
3.3. - Situatiile financiare anuale simplificate trebuie sa respecte
prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, modificata si
completata prin Ordonanta Guvernului nr. 61/2001, si ale prezentelor reglementari.
3.4. - La elaborarea prezentelor reglementari s-a avut in vedere
conformitatea acestora cu prevederile directivelor europene.
3.5. - Atunci cand aplicarea prezentelor reglementari nu este suficienta
pentru a oferi o imagine fidela, tratamentele contabile aplicate trebuie sa fie
insotite de prezentarea, in notele explicative, a unor informatii suplimentare
care sa fie relevante si credibile pentru nevoile utilizatorilor in luarea
deciziilor.
SECTIUNEA 4
APROBAREA, SEMNAREA, DEPUNEREA SI PUBLICAREA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE
SIMPLIFICATE
4.1. - Situatiile financiare anuale simplificate se semneaza de persoana
responsabila cu intocmirea acestora.
4.2. - Situatiile financiare anuale simplificate se insusesc de consiliul
de administratie, semnate in numele consiliului de presedintele acestuia si
aprobate de adunarea generala a actionarilor sau asociatilor.
4.3. - Conform prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societatile
comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, actionarii
sau asociatii aproba distribuirea profitului in adunarea generala anuala.
4.4. - Consiliul de administratie elaboreaza pentru fiecare exercitiu
financiar un raport care contine, in principal, urmatoarele:
a) o analiza fidela a evolutiei activitatii pe durata exercitiului
financiar si a situatiei unitatii la incheierea acestuia;
b) valoarea dividendelor propuse de consiliul de administratie si supuse
aprobarii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor;
c) informatii privind evenimente importante survenite dupa incheierea
exercitiului financiar, care au afectat activitatea unitatii;
d) informatii asupra evolutiei probabile a activitatii persoanei juridice;
e) informatii asupra activitatilor din domeniul cercetarii si dezvoltarii;
f) informatii referitoare la actiunile proprii achizitionate sau detinute
in orice moment in cursul exercitiului financiar;
g) politica privind protectia mediului;
h) informatii referitoare la sucursalele persoanei juridice.
4.5. - Raportul administratorilor se aproba de consiliul de administratie
si se semneaza in numele acestuia de presedintele consiliului.
4.6. - Situatiile financiare anuale simplificate, insotite de raportul
administratorilor pentru exercitiul financiar respectiv, sunt supuse spre
aprobare adunarii generale a actionarilor sau asociatilor.
4.7. - Un exemplar al situatiilor financiare anuale simplificate, insotite
de raportul cenzorilor si de procesul-verbal al adunarii generale a actionarilor
sau asociatilor sunt trimise, in termenul prevazut de lege, unitatilor
teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice unde persoana juridica este
inregistrata.
4.8. - In conformitate cu prevederile Legii nr. 31/1990 privind societatile
comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, un
exemplar al acelorasi situatii, insotite de raportul auditorilor
financiari/cenzorilor si de procesul-verbal al adunarii generale a actionarilor
sau asociatilor sunt trimise, in termenul prevazut de lege, la Oficiul
registrului comertului.
4.9. - Potrivit prevederilor Legii nr. 31/1990 privind societatile
comerciale, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, consiliul
de administratie se va asigura ca situatiile financiare anuale simplificate
sunt publicate in conformitate cu prevederile legale.
4.10. - La cerere, raportul anual va fi disponibil tuturor actionarilor sau
asociatilor. O copie a raportului anual va fi disponibil pentru consultare la
sediul social al persoanei juridice.
Pentru alte persoane decat actionarii sau asociatii, raportul anual va fi
pus la dispozitie contra cost, pretul acestuia nedepasind costul sau
administrativ.
Costul administrativ al raportului anual reprezinta costul de intocmire, distribuire
si publicare a acestuia.
Prin raport anual se intelege situatiile financiare anuale simplificate,
insotite de raportul administratorilor si raportul auditorilor
financiari/cenzorilor.
4.11. - In cazul in care situatiile financiare anuale simplificate nu se
publica integral ori sunt diferite de cele intocmite conform legislatiei, se va
preciza daca este vorba de o versiune prescurtata si se va face o referire la
locul unde acestea au fost depuse conform legislatiei. Daca situatiile financiare
anuale simplificate nu au fost depuse, acest lucru trebuie mentionat.
CAP. 2
FORMA SI CONTINUTUL SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE SIMPLIFICATE
SECTIUNEA 1
STRUCTURA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE SIMPLIFICATE
Aspecte generale
1.1. - Situatiile financiare anuale simplificate cuprind:
(a) bilant;
(b) cont de profit si pierdere;
(c) politici contabile si note explicative.
Optional se poate intocmi situatia fluxurilor de trezorerie.
1.2. - Potrivit prevederilor prezentelor reglementari:
a) Bilantul trebuie sa prezinte posturile enumerate in structura prezentata
la pct. 1.11;
b) Contul de profit si pierdere trebuie sa prezinte elementele enumerate in
structura prezentata la pct. 1.12.
1.3. - Bilantul este documentul contabil de sinteza prin care se prezinta
elementele de activ, datorii si capital propriu ale persoanei juridice la
incheierea exercitiului financiar, precum si in celelalte situatii prevazute de
lege.
1.4. - Bilantul cuprinde toate elementele de activ, datorii si capital
propriu grupate dupa natura si lichiditate, respectiv natura si exigibilitate.
1.5. - Prin politici contabile se intelege ansamblul de principii, baze,
conventii, reguli si practici specifice adoptate de o persoana juridica la
intocmirea si prezentarea situatiilor financiare anuale simplificate.
1.6. - In notele explicative, fiecare element obligatoriu prezentat in
situatiile financiare anuale simplificate conform pct. 1.4. poate fi prezentat
mai detaliat decat se cere in formatul adoptat, daca aceasta detaliere conduce
la prezentarea unei informatii elocvente pentru utilizatorii de informatii.
In notele explicative, fiecare element din contul de profit si pierdere
poate fi dezvoltat cu orice element de venit sau cheltuiala, care nu este
prevazut in formatul cerut.
1.7. - Structura bilantului si a contului de profit si pierdere nu poate fi
modificata de la un exercitiu financiar la altul.
1.8. - Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat in bilant sau in
contul de profil si pierdere, valoarea corespunzatoare pentru exercitiul
financiar precedent se prezinta intr-o coloana separata.
1.9. - In situatia in care valorile corespunzatoare exercitiului financiar
curent si precedent inscrise in bilant si in contul de profit si pierdere nu
sunt comparabile, cele aferente exercitiului precedent pot fi recalculate si
prezentate corespunzator in notele explicative. In acest scop, trebuie
prezentate rezultatele recalcularii, motivele pentru care a fost facuta si
modalitatea de efectuare a acesteia. In situatia in care acest lucru nu este
posibil, se va prezenta acest fapt.
1.10. - Nu se vor mentine in bilant si in contul de profit si pierdere
acele elemente pentru care nu exista valori atat in exercitiul financiar
curent, cat si in cel precedent. Este obligatorie respectarea numarului de rand
inscris in formatul prezentat la Capitolul IV.
1.11. - Structura bilantului este urmatoarea:
Bilant
A. Active imobilizate
I. Imobilizari necorporale
II. Imobilizari corporale
III. Imobilizari financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creante
(Sumele ce urmeaza a fi incasate dupa o perioada mai mare de un an sunt
prezentate separat.)
III. Investitii financiare pe termen scurt
IV. Casa si conturi la banci
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la un an
E. Active circulante nete, respectiv datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an
H. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
I. Venituri in avans
J. Capital si rezerve
I. Capital subscris (prezentandu-se separat capitalul varsat si cel
nevarsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Rezultatul reportat
VI. Rezultatul exercitiului financiar
Contul de profit si pierdere
1.12. - Structura contului de profit si pierdere este urmatoarea:
Contul de profit si pierdere
1. Cifra de afaceri neta
2. Variatia stocurilor de produse finite, produse reziduale, semifabricate
si productie in curs de executie
3. Productia imobilizata
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile
b) Alte cheltuieli din afara
6. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii
b) Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala, cu mentionarea distincta
a celor referitoare la pensii
7. a) Amortizari si provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale
si necorporale
b) Ajustarea valorii activelor circulante
8. Alte cheltuieli de exploatare
Profitul sau pierderea din exploatare
9. Venituri din interese de participare
- din care in cadrul grupului
10. Venituri din alte investitii financiare si creante care fac parte din
activele imobilizate
- din care in cadrul grupului
11. Venituri din dobanzi si alte venituri similare
- din care in cadrul grupului
12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare si a investitiilor
financiare detinute ca active circulante
13. Cheltuieli cu dobanzile si alte cheltuieli similare
- din care in cadrul grupului
14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinara
18. Impozitul pe profit
19. Alte impozite ce nu apar in elementele de mai sus
20. Rezultatul exercitiului financiar
1.13. - Cheltuielile efectuate in cursul exercitiului financiar, dar care
se refera la un exercitiu ulterior, se prezinta in bilant la lit. C
"Cheltuieli in avans".
1.14. - Veniturile recunoscute inainte de data incheierii exercitiului, dar
care se refera la un exercitiu financiar ulterior, se prezinta in bilant la
lit. I "Venituri in avans".
1.15. - Veniturile extraordinare, respectiv cheltuielile extraordinare se
prezinta in contul de profit si pierdere la pozitiile 15 si respectiv 16 din
structura ceruta.
SECTIUNEA 2
PRINCIPII CONTABILE
2.1. - Evaluarea posturilor cuprinse in situatiile financiare anuale
simplificate ale unei persoane juridice se efectueaza in conformitate cu
principiile prezentate la pct. 2.2 - 2.8.
2.2. - Principiul continuitatii activitatii. Acesta presupune ca persoana
juridica isi continua in mod normal functionarea intr-un viitor previzibil,
fara a intra in stare de lichidare sau reducere semnificativa a activitatii.
Daca administratorii persoanei juridice au luat cunostinta de unele elemente de
nesiguranta legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea
acesteia de a-si continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate in
notele explicative. In cazul in care situatiile financiare anuale simplificate
nu sunt intocmite pe baza principiului continuitatii, aceasta informatie
trebuie prezentata impreuna cu explicatii privind modul de intocmire a acestora
si motivele care au stat la baza deciziei conform careia persoana juridica nu
isi mai poate continua activitatea.
2.3. - Principiul permanentei metodelor. Acesta presupune continuitatea
aplicarii acelorasi reguli si norme privind evaluarea, inregistrarea in
contabilitate si prezentarea elementelor de activ si de pasiv si a
rezultatelor, asigurand comparabilitatea in timp a informatiilor contabile.
2.4. - Principiul prudentei. Valoarea oricarui element trebuie sa fie
determinata pe baza principiului prudentei. In mod special, se vor avea in
vedere urmatoarele aspecte:
a) se vor lua in considerare numai profiturile recunoscute pana la data
incheierii exercitiului financiar;
b) se va tine seama de toate obligatiile previzibile si pierderile
potentiale care au luat nastere in cursul exercitiului financiar incheiat sau
pe parcursul unui exercitiu anterior, chiar daca asemenea obligatii sau
pierderi apar intre data incheierii exercitiului si data intocmirii bilantului;
c) se va tine seama de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor,
indiferent daca rezultatul exercitiului financiar este profit sau pierdere.
2.5. - Principiul independentei exercitiului. Se vor lua in considerare
toate veniturile si cheltuielile corespunzatoare exercitiului financiar pentru
care se face raportarea, fara a se tine seama de data incasarii sumelor sau a
efectuarii platilor.
2.6. - Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de pasiv. In
vederea stabilirii valorii totale corespunzatoare unei pozitii din bilant, se
va determina separat valoarea aferenta fiecarui element individual de activ sau
de pasiv.
2.7. - Principiul intangibilitatii. Bilantul de deschidere al unui
exercitiu trebuie sa corespunda cu bilantul de inchidere al exercitiului
precedent.
2.8. - Principiul necompensarii. Valorile elementelor ce reprezinta active
nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezinta pasive, respectiv
veniturile cu cheltuielile, cu exceptia compensarilor intre active si pasive,
permise de reglementarile legale.
SECTIUNEA 3
TRATAMENTE CONTABILE
3.1. - In conformitate cu prevederile art. 7 si art. 9 din Legea
contabilitatii nr. 82/1991, republicata, modificata si completata prin
Ordonanta Guvernului nr. 61/2001, pentru evaluarea elementelor din bilant, se
stabilesc urmatoarele reguli:
a) la data intrarii in unitate, bunurile se evalueaza si se inregistreaza
in contabilitate la valoarea de intrare denumita valoare contabila, care se
stabileste astfel:
- bunurile reprezentand aport la capitalul social, la valoarea de aport,
stabilita in urma evaluarii;
- bunurile obtinute cu titlu gratuit, la valoarea justa.
In contextul prezentelor reglementari, prin valoare justa se intelege suma
pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunavoie intre doua parti aflate
in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii, cu pretul determinat
obiectiv.
In aceste cazuri, valoarea de aport si, respectiv, valoarea justa, se
substituie costului de achizitie;
- bunurile procurate cu titlu oneros, la cost de achizitie;
- bunurile produse in unitate, la cost de productie.
Costul de achizitie al unui bun este egal cu pretul de cumparare, taxele
nerecuperabile, cheltuielile de transport-aprovizionare si alte cheltuieli
accesorii necesare pentru punerea in stare de utilizare sau intrarea in
gestiune a bunului respectiv.
Reducerile comerciale si alte elemente similare acordate de furnizor nu fac
parte din costul de achizitie.
Costul de productie al unui bun cuprinde: costul de achizitie al materiilor
prime si consumabilelor, celelalte cheltuieli directe de productie, precum si
cota cheltuielilor indirecte de productie alocate in mod rational ca fiind
legate de fabricatia acestuia.
Pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie
inregistrate peste limitele normal admise, cheltuielile de depozitare, cu
exceptia cazurilor in care aceste costuri sunt necesare in procesul de
productie, anterior trecerii intr-o noua faza de fabricatie, regiile
(cheltuielile) generale de administratie care nu participa la aducerea
stocurilor in forma si locul final, precum si costurile de desfacere, reprezinta
exemple de costuri care nu trebuie incluse in costul stocurilor, ci sunt
recunoscute drept cheltuieli ale perioadei in care au survenit.
In costul unui activ cu ciclu lung de fabricatie pot fi incluse si
dobanzile platite la creditele bancare contractate pentru achizitia,
constructia sau productia acestuia, direct atribuibile activului, pana la
finalizarea sa, aferente aceleiasi perioade.
In sensul prezentelor reglementari, prin activ cu ciclu lung de fabricatie
se intelege un activ care solicita in mod necesar o perioada substantiala de
timp pentru a fi gata in vederea utilizarii sau pentru vanzare.
In cazul in care in primul exercitiu financiar de aplicare a acestor
reglementari, costul de achizitie sau costul de productie al unui activ nu este
cunoscut si nu exista informatii privind preturile sau cheltuielile necesare
pentru determinarea lor sau in cazul in care astfel de informatii nu pot fi
obtinute fara cheltuieli sau intarzieri nejustificate, costul de achizitie sau
costul de productie va fi reprezentat de valoarea justa atribuita activului.
Aceasta situatie trebuie mentionata in notele explicative;
b) evaluarea elementelor de activ si de pasiv cu ocazia inventarierii se
face la valoarea actuala a fiecarui element, denumita valoare de inventar,
stabilita in functie de utilitatea bunului, starea acestuia si pretul pietei.
In cazul creantelor si datoriilor, aceasta valoare se stabileste in functie
de valoarea lor probabila de incasat, respectiv de plata;
c) la incheierea exercitiului, elementele de activ si de pasiv de natura
datoriilor se evalueaza si se reflecta in situatiile financiare anuale
simplificate la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabila pusa de acord
cu rezultatele inventarierii.
In acest scop, valoarea de intrare sau contabila se compara cu valoarea
stabilita pe baza inventarierii astfel:
- pentru elementele de activ, diferentele constatate in plus intre valoarea
de inventar si valoarea de intrare nu se inregistreaza in contabilitate, aceste
elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare. Diferentele constatate in
minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea
contabila neta a elementelor de activ se inregistreaza in contabilitate pe
seama unei amortizari suplimentare, in cazul activelor amortizabile pentru care
deprecierea este ireversibila sau se constituie un provizion pentru depreciere,
atunci cand deprecierea este reversibila aceste elemente mentinandu-se, de
asemenea, la valoarea lor de intrare.
Prin valoare contabila neta se intelege valoarea de intrare, mai putin
amortizarea si provizioanele pentru depreciere, cumulate;
- pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferentele constatate
in minus intre valoarea de inventar si valoarea de intrare nu se inregistreaza
in contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare.
Diferentele constatate in plus intre valoarea stabilita la inventariere si
valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura datoriilor se
inregistreaza in contabilitate prin constituirea unui provizion, aceste
elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
La fiecare data a bilantului:
- elementele monetare exprimate in valuta (disponibilitati si alte elemente
asimilate, cum sunt acreditivele si depozitele bancare, creante si datorii in
valuta) trebuie raportate utilizand cursul de schimb de la data incheierii
exercitiului. Diferentele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, intre
cursul de la data inregistrarii creantelor sau datoriilor in valuta sau fata de
cursul la care au fost raportate in situatiile financiare anterioare si cursul
de schimb de la data incheierii exercitiului, se inregistreaza la venituri sau
cheltuieli, dupa caz;
- elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta si inregistrate la
cost istoric (imobilizari, stocuri) trebuie raportate utilizand cursul de
schimb de la data efectuarii tranzactiei; si
- elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta si inregistrate la
valoarea justa (imobilizari, stocuri) trebuie raportate utilizand cursul de
schimb existent in momentul determinarii valorilor respective.
In contextul prezentelor reglementari, prin elemente monetare se intelege
disponibilitatile banesti precum si activele/datoriile de primit/de platit in
sume fixe sau determinabile.
Evenimentele care apar dupa data bilantului pot furniza informatii
suplimentare fata de cele cunoscute la data bilantului. Daca situatiile
financiare anuale simplificate nu au fost aprobate, acestea vor fi modificate
pentru a reflecta si informatiile suplimentare;
d) la data iesirii din unitate sau la darea in consum, bunurile se
evalueaza si se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
SECTIUNEA 4
PREVEDERI REFERITOARE LA BILANT
ACTIVE IMOBILIZATE
REGULI GENERALE DE EVALUARE
4.1. - Cu exceptia cazurilor in care s-a inregistrat un provizion pentru
depreciere, valoarea ce urmeaza a fi inscrisa in bilant pentru fiecare
imobilizare este reprezentata de costul de achizitie sau costul de productie.
4.2. - In cazul imobilizarilor cu durata de viata limitata, costul de
achizitie sau costul de productie se va diminua in mod sistematic, pe perioada
duratei de functionare a activului, prin calcularea amortismentelor
corespunzatoare.
4.3. - Este obligatorie constituirea, pe seama cheltuielilor, de
provizioane pentru deprecierea activelor imobilizate a caror valoare s-a
diminuat, indiferent daca durata de utilizare a acestora este limitata sau nu.
Valoarea care trebuie inscrisa in bilant va fi diminuata corespunzator, iar
provizioanele astfel constituite se vor prezenta, separat, in notele
explicative.
4.4. - Daca motivele ce au dus la constituirea provizionului pentru
depreciere au incetat sa mai existe, total sau intr-o anumita masura, atunci
acel provizion se va relua corespunzator la venituri. Aceste reluari se vor
prezenta separat in notele explicative. In situatia in care deprecierea este
superioara provizionului inregistrat, se constituie un provizion suplimentar.
IMOBILIZARI NECORPORALE
Recunoasterea imobilizarilor necorporale
4.5. - Un activ necorporal este un activ identificabil nemonetar, fara
suport material si detinut pentru utilizare in procesul de productie sau
furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi inchiriat tertilor sau pentru
scopuri administrative.
4.6. - Un activ necorporal trebuie recunoscut in bilant daca se estimeaza
ca va genera beneficii economice pentru persoana juridica si costul activului
poate fi evaluat in mod credibil.
Beneficiile economice viitoare reprezinta potentialul de a contribui,
direct sau indirect, la fluxul de numerar sau de echivalente de numerar catre
persoana juridica. Potentialul poate fi unul productiv, fiind parte a
activitatilor de exploatare ale persoanei juridice.
4.7. - In cadrul imobilizarilor necorporale se cuprind:
- cheltuielile de constituire;
- cheltuielile de dezvoltare;
- concesiunile, brevetele, licentele, marcile, drepturile si alte valori
similare;
- fondul comercial;
- alte imobilizari necorporale; si
- imobilizarile necorporale in curs de executie.
Cheltuielile de constituire
4.8. - Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de
infiintarea sau dezvoltarea persoanei juridice (taxe si alte cheltuieli de
inscriere si inmatriculare, cheltuieli privind emisiunea si vanzarea de actiuni
si obligatiuni, cheltuieli de prospectare a pietei, de publicitate si alte
cheltuieli de aceasta natura, legate de infiintarea si extinderea activitatii
persoanei juridice).
4.9. - O persoana juridica poate imobiliza cheltuielile de constituire. In
aceasta situatie, suma reflectata in contul de imobilizari necorporale trebuie
amortizata potrivit legii, iar elementele de natura cheltuielilor de
constituire se prezinta detaliat in notele explicative.
Cheltuielile de dezvoltare
4.10. - Dezvoltarea este aplicarea rezultatelor cercetarii sau a altor
cunostinte, in scopul realizarii de produse sau servicii noi sau imbunatatite
substantial, inaintea stabilirii productiei de serie sau utilizarii.
Exemple de activitati de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, constructia si testarea productiei intermediare sau
folosirea intermediara a prototipurilor si modelelor;
b) proiectarea uneltelor si matritelor care implica tehnologie noua;
c) proiectarea, constructia si operarea unei uzine pilot care nu este
fezabila din punct de vedere economic pentru productia pe scara larga; si
d) proiectarea, constructia si testarea unei alternative alese pentru
aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau imbunatatite.
4.11. - Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare se efectueaza conform
legislatiei in vigoare.
4.12. - In masura in care cheltuielile de constituire si de dezvoltare nu
au fost amortizate complet, este interzisa orice distribuire a profiturilor,
daca suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profilurilor reportate
nu este cel putin egala cu suma cheltuielilor neamortizate, cu exceptia
situatiei in care legislatia nu prevede altfel.
4.13. - Concesiunile, brevetele, licentele, marcile, drepturile si alte
valori similare, aportate, achizitionate sau dobandite pe alte cai, se
inregistreaza in conturile de imobilizari necorporale la valoarea de aport
(justa), costul de achizitie sau costul de productie, dupa caz.
4.14. - Fondul comercial apare de regula la consolidare si reprezinta
diferenta dintre costul de achizitie si valoarea justa, la data tranzactiei, a
partii din activele nete achizitionate de catre o persoana juridica.
4.15. - In cazul in care fondul comercial este tratat ca un activ - ca
urmare a achizitiei de catre o societate a actiunilor altei societati, se au in
vedere urmatoarele prevederi:
a) valoarea fondului comercial achizitionat trebuie amortizata sistematic;
si
b) perioada de amortizare nu trebuie sa depaseasca durata de viata utila.
4.16. - In cadrul altor imobilizari necorporale se inregistreaza programele
informatice create de unitate sau achizitionate de la terti, pentru
necesitatile proprii de utilizare, precum si alte imobilizari necorporale.
4.17. - Imobilizarile necorporale in curs reprezinta imobilizarile
necorporale neterminate pana la sfarsitul perioadei, evaluate la costul de
productie, respectiv costul de achizitie.
Evaluarea initiala a imobilizarilor necorporale
4.18. - Un activ necorporal se inregistreaza initial la costul de achizitie
sau de productie, asa cum sunt definite la pct. 3.1. din prezentul capitol.
4.19. - Un element necorporal raportat drept cheltuiala nu poate fi
recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.
Cheltuieli ulterioare
4.20. - Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dupa
cumpararea sau finalizarea sa se inregistreaza in conturile de cheltuieli atunci
cand sunt efectuate.
Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci cand
este probabil ca aceste cheltuieli vor permite activului sa genereze beneficii
economice viitoare peste performanta prevazuta initial si pot fi evaluate credibil.
Evaluarea la data bilantului
4.21. - Un activ necorporal trebuie prezentat in bilant la cost, mai putin
amortizarea si provizioanele cumulate din depreciere.
Amortizare
4.22. - Valoarea amortizabila a unui activ necorporal trebuie sa fie
alocata sistematic de-a lungul duratei sale de viata utila.
Cedarea si casarea
4.23. - Un activ necorporal trebuie scos din evidenta la cedare sau casare,
atunci cand nici un beneficiu economic viitor nu mai este asteptat din
utilizarea sa ulterioara.
4.24. - Castigurile, respectiv pierderile, care apar odata cu incetarea
utilizarii sau iesirea unui activ necorporal se determina ca diferenta intre
veniturile generate de iesirea activului si valoarea sa neamortizata, inclusiv
cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, si trebuie recunoscute ca venit,
respectiv cheltuiala, in contul de profit si pierdere.
IMOBILIZARI CORPORALE
Recunoasterea imobilizarilor corporale
4.25. - Un activ corporal trebuie recunoscut in bilant daca se estimeaza ca
va genera beneficii economice pentru persoana juridica si costul activului
poate fi evaluat in mod credibil.
Imobilizarile corporale sunt active care:
a) sunt detinute de o persoana juridica pentru a fi utilizate in productia
proprie de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor
sau pentru a fi folosite in scopuri administrative;
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an; si
c) au valoare mai mare decat limita prevazuta de reglementarile legale in
vigoare.
4.26. - Imobilizarile corporale cuprind terenuri, constructii, instalatii
tehnice si masini, alte instalatii, utilaje si mobilier, avansuri si
imobilizari corporale in curs de executie.
4.27. - Contabilitatea terenurilor se tine pe doua categorii: terenuri si
amenajari de terenuri.
In contabilitatea analitica, terenurile pot fi evidentiate pe urmatoarele
grupe: terenuri agricole, silvice, terenuri fara constructii, terenuri cu
zacaminte, terenuri cu constructii si altele.
4.28. - Imobilizarile corporale detinute in baza unui contract de leasing
se evidentiaza in contabilitate in functie de natura contractului de leasing.
4.29. - Contabilitatea sintetica a imobilizarilor corporale se tine pe
categorii, iar contabilitatea analitica se tine pe fiecare obiect de evidenta
prin care se intelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate
dispozitivele si accesoriile acestuia, destinat sa indeplineasca in mod
independent, in totalitate, o functie distincta.
4.30. - In cadrul imobilizarilor corporale sunt evidentiate in mod distinct
imobilizarile corporale in curs.
Evaluarea initiala a imobilizarilor corporale
4.31. - O imobilizare corporala recunoscuta ca activ trebuie evaluata
initial la costul sau determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele
reglementari, in functie de modalitatea de intrare in unitate.
Cheltuieli ulterioare
4.32. - Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizari corporale trebuie
recunoscute, de regula, drept cheltuieli in perioada in care au fost efectuate.
4.33. - Costul reparatiilor efectuate la imobilizarile corporale, in scopul
asigurarii utilizarii continue a acestora, trebuie recunoscut ca o cheltuiala
in perioada in care este efectuata. In situatia unei modernizari care conduce
la obtinerea de beneficii economice suplimentare, aceasta se recunoaste ca o
componenta a activului.
4.34. - Imobilizarile corporale in curs reprezinta investitiile neterminate
efectuate in regie proprie sau in antrepriza. Acestea se evalueaza la costul de
productie, respectiv de achizitie.
Imobilizarile corporale in curs se trec in categoria imobilizarilor
finalizate dupa receptia, darea in folosinta sau punerea in functiune a
acestora, dupa caz.
Evaluarea la data bilantului
4.35. - O imobilizare corporala trebuie prezentata in bilant la cost, mai
putin amortizarea cumulata aferenta si provizioanele cumulate din depreciere.
Amortizarea
4.36. - Valoarea amortizabila a unei imobilizari corporale este egala cu
valoarea sa contabila si trebuie inregistrata in mod sistematic pe parcursul
duratei de viata utila a activului.
4.37. - Amortizarea se stabileste prin aplicarea cotelor de amortizare
asupra valorii de intrare a imobilizarilor corporale.
Amortizarea imobilizarilor corporale se calculeaza pe baza unui plan de
amortizare, de la data punerii acestora in functiune si pana la recuperarea
integrala a valorii lor de intrare, conform duratelor de viata utila si
conditiilor de utilizare a acestora.
4.38. - Amortizarea imobilizarilor corporale concesionate, inchiriate sau
in locatie de gestiune se calculeaza si se inregistreaza in contabilitate de
catre persoana juridica care le are in proprietate.
4.39. - Persoanele juridice amortizeaza imobilizarile corporale utilizand
unul din urmatoarele regimuri de amortizare:
(a) amortizarea lineara, care consta in repartizarea uniforma a valorii de
intrare a imobilizarilor corporale pe toata durata de viata utila stabilita a
acestora;
(b) amortizarea degresiva, care presupune multiplicarea cotelor de
amortizare lineara cu coeficientii prevazuti de lege;
(c) amortizarea accelerata, constand in calcularea, in exercitiul financiar
in care imobilizarile corporale intra in activul persoanei juridice, a unei
amortizari in limita prevazuta de lege din valoarea de intrare a acestora. In
exercitiile urmatoare, amortizarea se calculeaza dupa regimul amortizarii
lineare.
Amortizarea aferenta imobilizarilor corporale se inregistreaza in
contabilitate ca o cheltuiala.
Terenurile nu se amortizeaza.
Cedarea si casarea
4.40. - O imobilizare corporala trebuie scoasa din evidenta la cedare sau
casare, atunci cand nici un beneficiu economic viitor nu mai este asteptat din
utilizarea sa ulterioara.
4.41. - Castigurile, respectiv pierderile obtinute in urma casarii sau
cedarii unei imobilizari corporale trebuie determinate ca diferenta intre
veniturile generate de cedare si valoarea sa neamortizata, inclusiv
cheltuielile ocazionate de cedarea acesteia si trebuie recunoscute ca venit,
respectiv cheltuiala, in contul de profit si pierdere.
Compensatii de la terti
4.42. - In cazul distrugerii totale sau partiale a unor imobilizari
corporale, creantele sau sumele compensatorii incasate de la terti, legate de
acestea, precum si achizitionarea sau constructia ulterioara de active noi sunt
operatiuni economice distincte si trebuie inregistrate ca atare pe baza
documentelor justificative.
Astfel, deprecierea activelor se evidentiaza la momentul constatarii
acesteia, iar dreptul de a incasa compensatiile se evidentiaza conform
contabilitatii de angajamente.
Exemple de asemenea compensatii pot fi inregistrate in urmatoarele
situatii:
- sume platite de societatile de asigurare pentru deprecierea sau pierderea
unor imobilizari corporale, cauzata de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
- indemnizatii acordate, de guvern, in schimbul unor imobilizari corporale,
de exemplu terenuri care au fost expropriate.
Reguli de evaluare alternative
4.43. - Imobilizarile corporale pot fi supuse reevaluarii care se
efectueaza potrivit reglementarilor legale, caz in care sunt prezentate in
bilant la valoarea reevaluata si nu la costul lor istoric.
Reevaluarea acestora se face, cu exceptiile prevazute de reglementarile
legale, la valoarea justa. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluari
efectuate, de regula, de evaluatori autorizati.
4.44. - In cazul in care, ulterior recunoasterii initiale ca activ,
valoarea unui activ imobilizat este determinata pe baza reevaluarii activului
respectiv, valoarea rezultata din reevaluare va fi atribuita activului, in
locul costului de achizitie/costului de productie sau al oricarei alte valori
atribuite inainte acelui activ. In astfel de cazuri, regulile privind
amortizarea se vor aplica activului avand in vedere valoarea acestuia,
determinata in urma reevaluarii.
Elementele dintr-o clasa de imobilizari corporale sunt reevaluate simultan
pentru a se evita reevaluarea selectiva si raportarea in situatiile financiare
anuale simplificate a unor valori care sunt o combinatie de costuri si valori
calculate la date diferite.
Daca un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din clasa
din care face parte trebuie reevaluate, cu exceptia situatiei cand nu exista
nici o piata activa pentru acel activ.
O clasa de imobilizari corporale este o grupare de active de aceeasi natura
si utilizari similare, aflate in exploatarea unei persoane juridice.
Exemple de astfel de clase sunt urmatoarele: terenuri; cladiri; masini si
echipamente; nave; aeronave etc.
Reevaluarile trebuie facute cu suficienta regularitate, astfel incat
valoarea contabila sa nu difere substantial de cea care ar fi determinata
folosind valoarea justa la data bilantului.
Daca un activ dintr-o clasa de active reevaluate nu poate fi reevaluat din
cauza ca nu exista piata activa pentru acel activ, activul trebuie prezentat in
bilant la cost, mai putin amortizarea cumulata si pierderile din depreciere
cumulate.
O piata activa este o piata unde sunt indeplinite cumulativ urmatoarele
conditii:
a) elementele comercializate sunt omogene;
b) pot fi gasiti in permanenta cumparatori si vanzatori interesati; si
c) preturile sunt cunoscute de catre public.
Daca valoarea justa a unei imobilizari corporale reevaluate nu mai poate fi
determinata prin referinta la o piata activa, valoarea activului prezentata in
bilant trebuie sa fie valoarea sa reevaluata la data ultimei reevaluari, din
care se scad amortizarea si provizioanele pentru depreciere cumulate.
Daca rezultatul reevaluarii este o crestere fata de valoarea contabila
neta, atunci aceasta se trateaza ca o crestere a rezervei din reevaluare din
cadrul capitalurilor proprii, daca nu a existat o descrestere anterioara
recunoscuta ca o cheltuiala aferenta acelui activ sau ca un venit care sa
compenseze cheltuiala cu descresterea recunoscuta anterior la acel activ.
Daca rezultatul reevaluarii este o descrestere a valorii contabile nete,
atunci aceasta se trateaza ca o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii,
daca in rezerva din reevaluare nu este inregistrata o suma referitoare la acel
activ (surplus din reevaluare) sau ca o scadere a rezervei din reevaluare din
cadrul capitalurilor proprii, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve si
valoarea descresterii, iar eventuala diferenta ramasa neacoperita se
inregistreaza ca o cheltuiala.
IMOBILIZARI FINANCIARE
4.45. - Imobilizarile financiare cuprind titlurile de participare, interese
de participare detinute, alte titluri imobilizate si creante imobilizate.
4.46. - Titlurile de participare reprezinta drepturile sub forma de actiuni
si alte titluri cu venit variabil detinute de o societate in capitalul altor
societati comerciale, a caror detinere pe o perioada indelungata este
considerata utila acesteia.
4.47. - Interesele de participare reprezinta drepturi detinute in capitalul
altei societati comerciale. Interesele de participare sunt detinute pe termen
lung in scopul garantarii contributiei la activitatile persoanei juridice
respective. Ele cuprind investitii in intreprinderi asociate si investitii
strategice.
O participare de 10% pana la 20% in capitalul altei societati este o
investitie strategica.
Titlurile de participare detinute in capitalul intreprinderilor asociate
intr-o proportie de 20 - 50% asigura posibilitatea exercitarii unei influente
semnificative.
Daca o societate detine controlul asupra unei alte societati, aceasta din
urma este filiala pentru societatea care detine controlul (societate mama).
Controlul reprezinta capacitatea de a conduce politicile financiare si
operationale ale unei societati pentru a obtine beneficii din activitatea ei.
4.48. - Contabilitatea creantelor imobilizate se tine pe urmatoarele
categorii: creante legate de participatii, respectiv titlurile de participare
si interesele de participare, imprumuturi acordate pe termen lung, actiuni
proprii detinute pe termen lung si alte creante imobilizate.
Creantele legate de participatii reprezinta acele creante ale persoanei
juridice rezultate din acordarea de imprumuturi societatilor la care detine
titluri de participare/interese de participare.
In conturile de imprumuturi pe termen lung se inregistreaza sumele acordate
tertilor in baza unor contracte pentru care unitatea percepe dobanzi, potrivit
legii.
Actiunile proprii sunt clasificate ca active imobilizate in functie de
intentia societatii cu privire la durata de detinere de peste un an, stabilita
cu ocazia achizitiei sau reclasarii.
La alte creante imobilizate se cuprind garantiile, depozitele si cautiunile
depuse de unitate la terti.
Evaluarea initiala
4.49. - Imobilizarile financiare recunoscute ca activ se evalueaza la
costul de achizitie sau valoarea determinata prin contractul de achizitie a
acestora.
4.50. - Cheltuielile accesorii privind achizitionarea imobilizarilor
financiare se inregistreaza direct in cheltuielile de exploatare ale
exercitiului.
Evaluarea la data bilantului
4.51. - Imobilizarile financiare sunt prezentate in bilant la valoarea
contabila mai putin provizioanele pentru depreciere cumulate.
Pentru deprecierea imobilizarilor financiare se constituie provizioane
pentru depreciere, ca diferenta intre valoarea de intrare a acestora si
valoarea justa stabilita cu ocazia inventarierii.
ACTIVE CIRCULANTE
Generalitati
Recunoasterea activelor circulante
4.52. - Un activ se clasifica ca activ circulant atunci cand:
- este achizitionat sau produs pentru consum propriu sau in scopul
comercializarii si se asteapta a fi realizat in termen de 12 luni de la data
bilantului;
- este reprezentat de creante aferente ciclului de exploatare;
- este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a caror utilizare
nu este restrictionata.
Ciclul de exploatare al unei persoane juridice reprezinta perioada de timp
dintre achizitionarea materiilor prime care intra intr-un proces de
transformare si finalizarea acestora in numerar sau sub forma unui echivalent
de numerar.
Prin echivalente de numerar se intelege investitiile financiare pe termen
scurt, usor convertibile in numerar si al caror risc de schimbare a valorii
este nesemnificativ.
4.53. - In categoria activelor circulante se cuprind:
- stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost
intocmita factura;
- creante;
- investitii financiare pe termen scurt;
- casa si conturi la banci.
Evaluarea activelor circulante
4.54. - Activele circulante se inregistreaza in contabilitate la costul de
achizitie sau costul de productie, dupa caz.
4.55. - Pentru deprecierea activelor circulante, la sfarsitul exercitiului
financiar, se constituie provizioane pe seama cheltuielilor.
4.56. - In situatia in care provizionul constituit pentru un activ
circulant devine total sau partial fara obiect, intrucat motivele care au dus
la constituirea acestuia au incetat sa mai existe intr-o anumita masura, atunci
acel provizion trebuie reluat corespunzator la venituri.
Stocuri
4.57. - Stocurile sunt active circulante:
a) detinute pentru a fi vandute pe parcursul desfasurarii normale a
activitatii;
b) in curs de productie in vederea vanzarii in aceleasi conditii ca mai
sus; sau
c) sub forma de materii prime, materiale si alte consumabile ce urmeaza a
fi folosite in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii.
4.58. - In cadrul stocurilor se cuprind:
- marfurile, respectiv bunurile pe care unitatea le cumpara in vederea
revanzarii sau produsele predate spre vanzare magazinelor proprii;
- materiile prime, care participa direct la fabricarea produselor si se
regasesc in produsul finit integral sau partial, fie in starea lor initiala,
fie transformata;
- materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale
pentru ambalat, piese de schimb, seminte si materiale de plantat, furaje si
alte materiale consumabile), care participa sau ajuta la procesul de fabricatie
sau de exploatare fara a se regasi, de regula, in produsul finit;
- materialele de natura obiectelor de inventar;
- produsele, respectiv:
- semifabricatele, prin care se intelege produsele al caror proces
tehnologic a fost terminat intr-o sectie (faza de fabricatie) si care trec in
continuare in procesul tehnologic al altei sectii (faze de fabricatie) sau se
livreaza tertilor;
- produsele finite, adica produsele care au parcurs in intregime fazele
procesului de fabricatie si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare in cadrul
unitatii, putand fi depozitate in vederea livrarii sau expediate direct
clientilor;
- rebuturile, materialele recuperabile sau deseurile;
- animalele si pasarile, respectiv animalele nascute si cele tinere de
orice fel (vitei, miei, purcei, manji si altele) crescute si folosite pentru
reproductie, animalele si pasarile la ingrasat pentru a fi valorificate,
coloniile de albine, precum si animalele pentru productie - lana, lapte si
blana;
- ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achizitionate sau
fabricate, destinate produselor vandute si care in mod temporar pot fi pastrate
de terti cu obligatia restituirii in conditiile prevazute in contracte;
- productia in curs de executie, care reprezinta productia care nu a trecut
prin toate fazele (stadiile) de prelucrare, prevazute in procesul tehnologic,
precum si produsele nesupuse probelor si receptiei tehnice sau necompletate in
intregime. In cadrul productiei in curs de executie se cuprind, de asemenea,
lucrarile si serviciile, precum si studiile in curs de executie sau neterminate.
In cadrul stocurilor se includ si bunurile aflate in custodie, pentru
prelucrare sau in consignatie la terti, care se inregistreaza distinct in
contabilitate pe categorii de stocuri.
4.59. - Potrivit art. 12 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata,
modificata si completata prin Ordonanta Guvernului nr. 61/2001, detinerea, cu
orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar, alte drepturi si
obligatii, precum si efectuarea de operatiuni economice, fara sa fie inregistrate
in contabilitate, sunt interzise.
In aplicarea acestor prevederi este necesar sa se asigure:
a) receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in unitate si
inregistrarea lor la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru
prelucrare, in custodie sau in consignatie se receptioneaza si inregistreaza
distinct ca intrari in gestiune. In contabilitate, valoarea acestor bunuri se
inregistreaza in conturi in afara bilantului;
b) in situatia unor decalaje intre aprovizionarea si receptia bunurilor
care se dovedesc a fi in mod cert in proprietatea unitatii, se procedeaza
astfel:
- bunurile sosite fara factura se inregistreaza ca intrari in gestiune atat
la locul de depozitare cat si in contabilitate, pe baza receptiei si a documentelor
insotitoare;
- bunurile sosite si nereceptionate se inregistreaza distinct in
contabilitate ca intrare in gestiune;
c) in cazul unor decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor, acestea se
inregistreaza ca iesiri din unitate, nemaifiind considerate proprietatea
acesteia, astfel:
- bunurile vandute si nelivrate se inregistreaza distinct in gestiune, iar
in contabilitate in conturi in afara bilantului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se inregistreaza ca iesiri din
gestiune atat la locurile de depozitare cat si in contabilitate, pe baza
documentelor care confirma iesirea din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vandute cu clauze privind dreptul de
proprietate se inregistreaza la intrari si, respectiv, la iesiri, atat in
gestiune, cat si in contabilitate, potrivit contractelor incheiate.
Costul stocurilor
4.60. - Costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente
achizitiei si prelucrarii, precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile
in forma si in locul in care se gasesc, conform pct. 3.1. din prezentul
capitol.
4.61. - Materiile prime si materialele consumabile care sunt reinnoite in
mod constant si a caror valoare globala este de importanta secundara pentru
persoana juridica, pot fi trecute in activ la o cantitate si o valoare
nemodificata, atunci cand acestea nu se modifica semnificativ.
4.62. - Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile si al acelor
bunuri sau servicii produse si destinate unor comenzi distincte trebuie
determinat prin identificarea specifica a costurilor individuale.
Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natura care nu se pot distinge in
mod substantial unele de altele.
Identificarea specifica a costului presupune atribuirea costurilor
specifice elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil
este adecvat pentru acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte,
indiferent daca au fost cumparate sau produse. Identificarea specifica nu poate
fi folosita in cazurile in care stocurile cuprind un numar mare de elemente,
care sunt de regula fungibile.
4.63. - In functie de specificul activitatii, pentru determinarea costului
pot fi folosite, de asemenea, metoda costului standard, in activitatea de
productie sau metoda pretului cu amanuntul, in comertul cu amanuntul.
Costul standard ia in considerare nivelurile normale ale materialelor si
consumabilelor, manoperei, eficientei si capacitatii de productie. Aceste
niveluri trebuie revizuite periodic si ajustate, daca este necesar, in functie
de conditiile existente la un moment dat.
Diferentele de pret fata de costul de achizitie sau de productie trebuie
evidentiate distinct in contabilitate, fiind recunoscute in costul activului.
Repartizarea diferentelor de pret asupra valorii bunurilor iesite si asupra
stocurilor se efectueaza cu ajutorul unui coeficient care se calculeaza astfel:
Soldul initial al Diferente de pret aferente
diferentelor de + intrarilor in cursul
pret perioadei, cumulat de la
inceputul anului
Coeficient de = ------------------------------------------------- x 100
repartizare Soldul initial al Valoarea intrarilor in
stocurilor la pret + cursul perioadei la pret
de inregistrare de inregistrare, cumulat
de la inceputul anului
Acest coeficient se inmulteste cu valoarea bunurilor iesite din gestiune la
pret de inregistrare, iar suma rezultata se inregistreaza in conturile
corespunzatoare in care au fost inregistrate bunurile iesite.
Coeficientii de repartizare a diferentelor de pret pot fi calculati la
nivelul conturilor sintetice de gradul I si II, prevazute in planul general de
conturi, pe grupe sau categorii de stocuri.
La sfarsitul perioadei, soldurile conturilor de diferente se cumuleaza cu
soldurile conturilor de stocuri, la pret de inregistrare, astfel incat aceste
conturi sa reflecte valoarea stocurilor la costul de achizitie, respectiv de
productie, dupa caz.
Diferentele de pret astfel stabilite la receptia bunurilor respective se
inregistreaza proportional atat asupra valorii bunurilor iesite, cat si asupra
stocurilor.
Metoda pretului cu amanuntul este folosita in comertul cu amanuntul pentru
a determina costul stocurilor de articole numeroase si cu miscare rapida, care
au marje similare si pentru care nu este practic sa se foloseasca alta metoda.
Costul bunurilor vandute este calculat prin deducerea valorii marjei brute
din pretul de vanzare al stocurilor. Orice modificare a pretului de vanzare
presupune recalcularea marjei brute.
4.64. - La iesirea din gestiune a stocurilor si altor active fungibile, acestea
se evalueaza si inregistreaza in contabilitate prin aplicarea uneia din
metodele mentionate mai jos:
a) metoda primul intrat - primul iesit - FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat - CMP;
c) metoda ultimul intrat - primul iesit - LIFO.
Potrivit metodei "primul intrat - primul iesit" (FIFO), bunurile
iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie (sau de productie) al
primei intrari (lot). Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din gestiune
se evalueaza la costul de achizitie (sau de productie) al lotului urmator, in
ordine cronologica.
Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea
costului fiecarui element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor
similare aflate in stoc la inceputul perioadei si a costului elementelor
similare produse sau cumparate in timpul perioadei. Media poate fi calculata
periodic sau dupa fiecare receptie.
Potrivit metodei "ultimul intrat - primul iesit" (LIFO), bunurile
iesite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie (sau de productie) al
ultimei intrari (lot). Pe masura epuizarii lotului, bunurile iesite din
gestiune se evalueaza la costul de achizitie (sau de productie) al lotului
anterior, in ordine cronologica.
Metoda aleasa trebuie aplicata cu consecventa pentru elemente similare de
natura stocurilor si a activelor fungibile de la un exercitiu financiar la
altul. Daca, in situatii exceptionale, administratorii decid sa schimbe metoda
pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, in notele
explicative trebuie sa se prezinte urmatoarele informatii:
- motivul schimbarii metodei: si
- efectele sale asupra rezultatului.
O persoana juridica trebuie sa utilizeze aceleasi metode de determinare a
costului pentru toate stocurile care au natura si utilizare similare. Pentru
stocurile cu natura sau utilizare diferita, folosirea unor metode diferite de
calcul al costului poate fi justificata.
4.65. - Productia in curs de executie se determina prin inventarierea
productiei neterminate la sfarsitul perioadei, prin metode tehnice de
constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operatiilor
tehnologice si evaluarea acesteia la costurile de productie.
4.66. - Potrivit art. 13 alin. (2) din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
republicata, modificata si completata prin Ordonanta Guvernului nr. 61/2001,
contabilitatea stocurilor se tine cantitativ si valoric sau numai valoric prin
folosirea inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
In conditiile folosirii inventarului permanent, in contabilitate se
inregistreaza toate operatiunile de intrare si iesire, ceea ce permite
stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor, atat cantitativ cat si
valoric.
Inventarul intermitent consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor
in contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei. In
acest caz, iesirile se determina ca diferenta intre valoarea stocului initial
plus valoarea intrarilor si valoarea stocului final, determinat pe baza inventarierii.
4.67. - Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate in bilant la o
valoare mai mare decat valoarea ce se poale obtine prin utilizarea sau vanzarea
lor. In acest scop, valoarea stocurilor se diminueaza pana la valoarea
realizabila neta, prin constituirea unui provizion pentru depreciere.
Terti
4.68. - Contabilitatea tertilor asigura evidenta datoriilor si creantelor
unitatii in relatiile acesteia cu furnizorii, clientii, personalul, asigurarile
sociale, bugetul statului, unitatile din cadrul grupului, asociatii/actionarii,
debitorii si creditorii diversi.
4.69. - In contabilitatea furnizorilor si clientilor se inregistreaza
operatiunile privind cumpararile, respectiv livrarile de marfuri si produse,
lucrarile executate si serviciile prestate, precum si alte operatiuni
efectuate.
4.70. - Avansurile acordate furnizorilor, precum si cele primite de la
clienti se inregistreaza in contabilitate in conturi distincte.
4.71. - Operatiunile privind vanzarile/cumpararile de bunuri, executarile
de lucrari si prestarile de servicii efectuate pe baza efectelor comerciale se
inregistreaza in contabilitate in conturile corespunzatoare de efecte de platit
sau de primit, dupa caz.
4.72. - Efectele comerciale scontate neajunse la scadenta se inregistreaza
intr-un cont in afara bilantului si se mentioneaza in notele explicative.
Efectele comerciale trebuie sa indeplineasca conditiile de forma si fond
prevazute de reglementarile in vigoare, fara de care validitatea lor poate fi
contestata sau anulata.
4.73. - Potrivit art. 7 alin. 2 din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
republicata, modificata si completata prin Ordonanta Guvernului nr. 61/2001,
creantele si datoriile persoanei juridice se inregistreaza in contabilitate la
valoarea lor nominala.
Creantele si datoriile in devize se inregistreaza in contabilitate atat in
lei, la cursul de schimb in vigoare la data efectuarii operatiunilor, cat si in
devize.
Operatiunile in valuta trebuie inregistrate in momentul recunoasterii
initiale in moneda de raportare, aplicandu-se sumei in valuta cursul de schimb
dintre moneda de raportare si moneda straina, la data efectuarii tranzactiei.
4.74. - Potrivit art. 15 din Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata,
modificata si completata prin Ordonanta Guvernului nr. 61/2001, contabilitatea
furnizorilor si clientilor, a celorlalte datorii si creante se tine pe
categorii, precum si pe fiecare persoana fizica sau juridica.
In acest sens, in contabilitatea analitica, furnizorii si clientii se
grupeaza astfel: interni si externi, iar in cadrul acestora pe termene de
plata, respectiv de incasare.
In cadrul conturilor de furnizori si clienti, se grupeaza distinct
datoriile si creantele rezultate din tranzactiile cu clauze de rezerva de
proprietate. De asemenea, in contabilitatea analitica se grupeaza distinct
clientii si furnizorii la care persoana juridica detine participatii.
4.75. - Creantele incerte se inregistreaza distinct in contabilitate.
4.76. - Contabilitatea decontarilor cu personalul cuprinde drepturile
salariale, sporurile, adaosurile, premiile din fondul de salarii,
indemnizatiile pentru concediile de odihna, precum si cele pentru incapacitate
temporara de munca, platite din fondul de salarii si alte drepturi in bani
si/sau in natura datorate de unitate personalului pentru munca prestata si care
se suporta, potrivit reglementarilor in vigoare, din fondul de salarii.
4.77. - In contabilitate se inregistreaza distinct alte drepturi si
avantaje care, potrivit reglementarilor in vigoare, nu se suporta din fondul de
salarii (masa calda, alimente antidot etc.), repartizarea din profitul net
realizat, aprobata de adunarea generala a actionarilor, pentru participarea
salariatilor la profit, precum si avansurile acordate potrivit legii.
4.78. - Drepturile de personal neridicate in termenul legal se
inregistreaza intr-un cont distinct, pe persoane.
4.79. - Retinerile din salariile personalului pentru cumparari cu plata in
rate, chirii sau pentru alte obligatii ale salariatilor, datorate tertilor
(popriri, pensii alimentare si altele), se efectueaza numai in baza unor
titluri executorii sau ca urmare a unor relatii contractuale.
4.80. - Sumele datorate si neachitate personalului (concediile de odihna si
alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume ce urmeaza a fi incasate
de la acesta, aferente exercitiului in curs, se inregistreaza ca alte datorii
si creante in legatura cu personalul.
4.81. - Contabilitatea decontarilor privind asigurarile sociale cuprinde
obligatiile pentru contributia la asigurari sociale si la constituirea fondului
pentru ajutorul de somaj.
Eventualele sume datorate sau care urmeaza a se incasa in perioadele
urmatoare, aferente exercitiului in curs, se inregistreaza ca alte datorii si
creante sociale.
4.82. - In cadrul decontarilor cu bugetul statului si fondurile speciale se
cuprind: impozitul pe profit, taxa pe valoarea adaugata, impozitul pe venit,
subventiile de primit si alte impozite, taxe si varsaminte asimilate.
4.83. - Impozitul pe profit de plata trebuie recunoscut ca datorie in
limita sumei neplatite. Daca suma platita depaseste suma datorata, surplusul
trebuie recunoscut drept creanta.
4.84. - Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se stabileste
lunar, pe baza de decont, ca diferenta intre valoarea taxei exigibile aferente
bunurilor livrate sau serviciilor prestate (TVA colectata) si a taxei
deductibile pentru cumpararile de bunuri si servicii (TVA deductibila).
In situatia in care exista decalaje intre faptul generator de TVA si
exigibilitatea acesteia, totalul TVA se inregistreaza intr-un cont distinct,
denumit TVA neexigibila care, pe masura ce devine exigibila, se trece la TVA
colectata, respectiv la TVA deductibila.
De asemenea, in contul de TVA neexigibila se inregistreaza si TVA
deductibila sau colectata, pentru livrari de bunuri si prestari de servicii
pentru care nu au sosit sau nu s-au intocmit facturile.
Diferenta de taxa, in plus sau in minus, intre TVA colectata si TVA
deductibila se inregistreaza in conturi distincte (TVA de plata, respectiv TVA
de recuperat) si se regularizeaza in conditiile legii.
4.85. - Impozitul pe venituri de natura salariilor, ce se inregistreaza in
contabilitate, cuprinde totalul impozitelor individuale, calculate asupra
veniturilor impozabile lunare ale personalului unitatii, precum si impozitul
retinut din drepturile banesti acordate salariatilor zilieri, temporari si
colaboratorilor de orice fel, potrivit legii.
4.86. - La alte impozite, taxe si varsaminte datorate bugetului de stat sau
bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe cladiri, impozitul pe
terenuri, varsamintele din profitul net al regiilor autonome, impozitul pe
dividende, taxa asupra mijloacelor de transport, taxe pentru folosirea
terenurilor proprietate de stat si alte impozite si taxe. Acestea se defalca in
contabilitatea analitica pe feluri de impozite, taxe si varsaminte datorate
bugetului de stat sau bugetelor locale.
4.87. - Subventiile primite sau de primit de catre persoana juridica se
inregistreaza in contabilitate intr-un cont distinct.
4.88. - Contabilitatea decontarilor intre unitatile de grup si cu
asociatii, cuprinde operatiile care se inregistreaza reciproc si in aceeasi
perioada de gestiune, atat in contabilitatea unitatii debitoare, cat si a celei
creditoare apartinand aceluiasi grup, precum si decontarile intre asociati si
unitate privind capitalul social, dividendele cuvenite acestora, alte decontari
cu asociatii si, de asemenea, conturile coparticipantilor referitoare la
operatiunile efectuate in comun, in cazul asocierilor in participatie.
4.89. - Dividendele repartizate detinatorilor de instrumente de capitaluri
proprii, propuse sau declarate dupa data bilantului, precum si celelalte
repartizari efectuate din profit, nu trebuie recunoscute ca datorie la data
bilantului. In acest sens, sumele reprezentand dividende, respectiv, varsaminte
la buget, precum si participarea salariatilor la profit sunt evidentiate in
rezultatul reportat, urmand ca, dupa aprobarea de catre adunarea generala a
actionarilor sau asociatilor a acestor destinatii, sa fie reflectate in
conturile corespunzatoare de datorii.
4.90. - Sumele depuse sau lasate temporar de catre asociati la dispozitia
unitatii, precum si dobanzile aferente se inregistreaza in contabilitate in
conturi distincte.
4.91. - Debitele provenite din avansuri de trezorerie nedecontate, din
distribuiri de uniforme si echipamente de lucru, precum si debitele provenite
din pagube materiale, amenzile si penalitatile stabilite in baza unor hotarari
ale instantelor judecatoresti, si alte creante fata de personalul unitatii se
inregistreaza ca alte creante in legatura cu personalul.
4.92. - Creantele fata de alte persoane fizice sau juridice se
inregistreaza in conturile de debitori diversi.
4.93. - Sumele datorate de unitate unor terte persoane juridice sau fizice,
altele decat personalul propriu, furnizorii si clientii-creditori, se
inregistreaza in contul de creditori diversi.
4.94. - Operatiunile care nu pot fi inregistrate direct in conturile
corespunzatoare, pentru care sunt necesare clarificari ulterioare, se
inregistreaza, provizoriu, intr-un cont distinct. Sumele inregistrate in acest
cont trebuie clarificate de catre persoana juridica intr-un termen de cel mult
trei luni de la data constatarii.
4.95. - Diferentele de curs valutar ce apar cu ocazia decontarii creantelor
si datoriilor in valuta la cursuri diferite fata de cele la care au fost
inregistrate initial pe parcursul perioadei sau fata de cele la care au fost
raportate in situatiile financiare anuale simplificate anterioare trebuie
recunoscute ca venituri sau cheltuieli in perioada in care apar.
O diferenta de curs valutar apare cand exista o modificare a cursului de
schimb intre data efectuarii tranzactiei si data decontarii oricaror elemente
monetare ce rezulta dintr-o tranzactie in valuta.
Atunci cand tranzactia este decontata in decursul aceluiasi exercitiu
financiar in care a si survenit, intreaga diferenta de curs valutar este
recunoscuta in acel exercitiu. Atunci cand tranzactia este decontata intr-un
exercitiu financiar ulterior, diferenta de curs valutar recunoscuta in fiecare
exercitiu financiar, ce intervine pana in exercitiul decontarii, este determinata
tinand seama de modificarea cursurilor de schimb survenita in cursul fiecarui
asemenea exercitiu financiar.
4.96. - Cheltuielile efectuate si veniturile realizate in perioada curenta,
dar care privesc perioadele sau exercitiile urmatoare, se inregistreaza
distinct in contabilitate, la cheltuieli in avans, respectiv venituri in avans.
In aceste conturi se inregistreaza, in principal, urmatoarele cheltuieli si
venituri: chiriile, abonamentele si alte cheltuieli efectuate anticipat,
respectiv veniturile din chirii, abonamente si alte venituri aferente
perioadelor sau exercitiilor urmatoare.
Deoarece rezultatul se stabileste lunar, delimitarea acestor venituri si
cheltuieli se efectueaza lunar.
4.97. - Pentru deprecierea creantelor din conturile de clienti, decontari
in cadrul grupului si debitori, cu ocazia inventarierii la sfarsitul
exercitiului financiar, se constituie provizioane pe seama cheltuielilor.
Investitii financiare pe termen scurt, casa si conturi la banci
4.98. - Contabilitatea trezoreriei asigura evidenta existentei si miscarii
titlurilor de plasament, disponibilitatilor in conturi la banci/casierie,
creditelor bancare pe termen scurt si altor valori de trezorerie.
4.99. - Titlurile de plasament reprezinta actiunile proprii rascumparate,
actiunile achizitionate, obligatiunile emise si rascumparate, obligatiunile
achizitionate si alte titluri de plasament achizitionate in vederea realizarii
unui profit intr-un termen scurt.
4.100. - La intrarea in unitate, titlurile de plasament se evalueaza la
costul de achizitie, prin care se intelege pretul de cumparare, sau la valoarea
stabilita potrivit contractelor.
4.101. - Cheltuielile accesorii de cumparare a titlurilor de plasament, cum
sunt comisioanele si alte cheltuieli similare, se inregistreaza direct in
cheltuielile exercitiului.
4.102. - Conturile la banci cuprind: valorile de incasat, cum sunt cecurile
si efectele comerciale depuse la banci, disponibilitatile in lei si valuta,
cecurile unitatii, creditele bancare pe termen scurt, precum si dobanzile
aferente disponibilitatilor si creditelor acordate de banci in conturile
curente.
Sumele virate sau depuse la banci ori prin mandat postal, pe baza de
documente prezentate persoanei juridice si neaparute inca in extrasele de cont,
se inregistreaza intr-un cont distinct.
Conturile curente la banci se dezvolta in analitic pe fiecare banca.
Dobanzile de incasat, aferente disponibilitatilor aflate in conturi la
banci, se inregistreaza distinct in contabilitate, fata de cele de platit,
aferente creditelor acordate de banci in conturile curente, precum si cele
aferente creditelor bancare pe termen scurt.
Dobanzile de platit si cele de incasat, aferente exercitiului financiar in
curs, se inregistreaza la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare.
4.103. - Contabilitatea disponibilitatilor aflate in banci/casierie, precum
si a miscarii acestora, ca urmare a incasarilor si platilor efectuate, se tine
distinct in lei si in valuta.
4.104. - Operatiunile privind incasarile si platile in valuta se
inregistreaza in contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Nationala a
Romaniei.
4.105. - La incheierea exercitiului financiar, diferentele de curs valutar
rezultate din evaluarea disponibilitatilor in valuta si altor valori de
trezorerie cum sunt titluri de stat in valuta, acreditive si depozite pe termen
scurt in valuta la cursul de schimb de la aceasta data si cursul de schimb de
la data inregistrarii in contabilitate se inregistreaza in conturile de
venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz.
4.106. - In vederea achitarii unor obligatii fata de furnizori, persoanele
juridice pot solicita deschiderea de acreditive la banci, in lei sau in valuta,
in favoarea acestora.
4.107. - Sumele depuse la banci, precum si sumele in numerar, puse la
dispozitia personalului sau a tertilor, in vederea efectuarii unor plati in
favoarea persoanei juridice, se inregistreaza in contabilitate in conturi
distincte.
4.108. - In contul de viramente interne se inregistreaza transferurile de
disponibilitati banesti intre conturile la banci, precum si intre conturile la
banci si casieria persoanei juridice.
4.109. - Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor financiare in lei
sau in valuta se efectueaza cu respectarea regulamentului operatiunilor de
casa, a regulamentelor emise de Banca Nationala a Romaniei si a altor
reglementari emise in acest scop.
4.110. - Pentru deprecierea titlurilor de plasament, la sfarsitul exercitiului
financiar, cu ocazia inventarierii se constituie provizioane pe seama
cheltuielilor.
In perioadele urmatoare, la sfarsitul fiecarui exercitiu sau la iesirea din
unitate a titlurilor de plasament, provizioanele constituite se suplimenteaza,
diminueaza sau anuleaza, dupa caz.
Contabilitatea angajamentelor si altor elemente extrabilantiere
4.111. - Drepturile si obligatiile, precum si unele bunuri care nu pot fi
integrate in activul si pasivul unitatii se inregistreaza in contabilitate in conturi
in afara bilantului, denumite si conturi de ordine si evidenta.
In aceasta categorie se cuprind angajamente (giruri, cautiuni, garantii)
acordate sau primite in relatiile cu tertii, mijloace fixe luate cu chirie,
valori materiale primite spre prelucrare sau reparare, in pastrare sau
custodie, debitori scosi din activ urmariti in continuare, redevente, locatii
de gestiune, chirii si alte datorii asimilate, efecte scontate neajunse la
scadenta, precum si alte valori.
DATORII PE TERMEN SCURT: Sume ce trebuie platite intr-o perioada de pana la
un an
4.112. - O datorie trebuie clasificata ca datorie curenta atunci cand:
(a) se asteapta sa fie decontata in cursul normal al ciclului de exploatare
al persoanei juridice; sau
(b) este exigibila in termen de 12 luni de la data bilantului.
Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
DATORII PE TERMEN LUNG: Sume ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de
un an
4.113. - Contabilitatea imprumuturilor si datoriilor asimilate acestora se
tine pe urmatoarele categorii: imprumuturi din emisiuni de obligatiuni si prime
de rambursare a acestora, credite bancare pe termen lung si mediu, datorii
legate de participatii si alte imprumuturi si datorii asimilate, precum si
dobanzile aferente acestora.
4.114. - Imprumuturile din emisiunile de obligatiuni reprezinta
contravaloarea obligatiunilor emise prin subscriptie publica, potrivit legii.
4.115. - Datoriile privind concesiunile si alte datorii similare se refera
la bunurile preluate cu acest titlu de catre unitatea primitoare, potrivit
contractelor incheiate.
Datorii pe termen lung purtatoare de dobanda
4.116. - Persoanele juridice trebuie sa mentina clasificarea datoriilor pe
termen lung purtatoare de dobanda in aceasta categorie chiar si atunci cand
acestea sunt exigibile in 12 luni de la data bilantului, daca:
(a) termenul initial a fost pentru o perioada mai mare de 12 luni; si
(b) exista un acord de refinantare sau de reesalonare a platilor, care este
incheiat inainte ca situatiile financiare anuale simplificate sa fie autorizate
pentru depunere.
Capitalizarea platilor viitoare de dobanda
4.117. - Atunci cand suma de rambursat pentru datorii este mai mare decat
suma primita, diferenta se inregistreaza intr-un cont de activ. Aceasta se
prezinta in bilant ca o corectie a imprumutului din emisiunea de obligatiuni,
iar in notele explicative va fi prezentata distinct. Aceasta diferenta trebuie
amortizata in mod rezonabil, cel mai tarziu pana in momentul rambursarii
datoriei.
PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI
4.118.- Provizionul pentru riscuri si cheltuieli reprezinta un pasiv cu
exigibilitate sau valoare incerta.
4.119. - Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli se constituie pentru
elemente cum sunt:
a) litigiile, amenzile si penalitatile, despagubirile, daunele si alte
datorii incerte;
b) cheltuielile legate de activitatea de service in perioada de garantie si
alte cheltuieli privind garantia acordata clientilor;
c) alte provizioane.
Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli se tine pe
feluri, in functie de natura si scopul sau obiectul pentru care au fost
constituite.
4.120. - Un provizion pentru riscuri si cheltuieli va fi inregistrat in
contabilitate daca sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
(a) exista o obligatie curenta generata de un eveniment anterior;
(b) este probabila efectuarea unor plati pentru onorarea obligatiei
respective; si
(c) suma poate fi estimata.
4.121. - Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli trebuie sa fie strict
corelate cu riscurile si cheltuielile estimate.
Provizioanele pentru riscuri si cheltuieli nu pot avea drept scop
corectarea valorii activelor.
Pentru stabilirea existentei unei obligatii curente la data bilantului, se
vor lua in considerare toate informatiile disponibile.
4.122. Valoarea recunoscuta ca provizion trebuie sa constituie cea mai buna
estimare la data bilantului a costurilor necesare stingerii obligatiei curente.
4.123. - Daca se estimeaza ca o parte sau toate cheltuielile legate de un
provizion vor fi rambursate de catre o terta parte, rambursarea trebuie
recunoscuta numai in momentul in care este sigur ca va fi primita. Rambursarea
trebuie considerata ca un activ separat.
4.124. - Provizioanele vor fi revizuite la data fiecarui bilant si ajustate
pentru a reflecta cea mai buna estimare curenta. In cazul in care pentru
stingerea unei obligatii nu mai este probabila o iesire de resurse, provizionul
trebuie anulat.
4.125. - Nu vor fi recunoscute provizioane pentru pierderile viitoare din
exploatare.
4.126. - Castigurile rezultate din cedarea preconizata a activelor nu
trebuie luate in considerare in evaluarea unui provizion.
Subventii
4.127. - In categoria subventiilor se cuprind subventiile aferente
activelor si subventiile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la:
guvernul propriu-zis, agentii guvernamentale si alte institutii similare
nationale si internationale.
4.128. - Subventiile aferente activelor reprezinta subventii pentru
acordarea carora, principala conditie este ca persoana juridica beneficiara sa
cumpere, construiasca sau achizitioneze active cu ciclu lung de fabricatie.
4.129. - Subventiile aferente veniturilor cuprind toate subventiile, altele
decat cele pentru active.
4.130. - Subventiile se recunosc, pe o baza sistematica, drept venit pe
perioadele corespunzatoare cheltuielilor aferente pe care aceste subventii
urmeaza a le compensa. Aceste subventii nu trebuie creditate direct in
conturile de capital si rezerve.
4.131. - Subventiile pentru active, inclusiv subventiile nemonetare la
valoarea justa, se inregistreaza in contabilitate ca subventii pentru
investitii si se recunosc in bilant ca venit amanat.
4.132. - Restituirea unei subventii se efectueaza fie prin reducerea
veniturilor amanate daca exista, fie, in lipsa acestora, pe seama
cheltuielilor. In masura in care suma rambursata depaseste venitul amanat sau
daca nu exista un asemenea venit, surplusul, respectiv, valoarea integrala
restituita se recunoaste imediat ca o cheltuiala. Restituirea unei subventii
referitoare la un activ se inregistreaza prin reducerea soldului venitului
amanat cu suma rambursabila.
CAPITAL SI REZERVE
4.133. - Capitalurile proprii reprezinta dreptul actionarilor asupra
activelor unei persoane juridice, dupa deducerea tuturor datoriilor.
Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital,
rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exercitiului.
Capital
4.134. - Capitalul este reprezentat de capital social, patrimoniul regiei
etc., in functie de forma juridica a unitatii. Capitalul social subscris si
varsat se inregistreaza distinct in contabilitate, pe baza actelor de
constituire a persoanei juridice si a documentelor justificative privind
varsamintele de capital.
Contabilitatea analitica a capitalului social se tine pe actionari sau
asociati, cuprinzand numarul si valoarea nominala a actiunilor sau a partilor
sociale subscrise si varsate.
4.135. - Principalele operatiuni ce se inregistreaza in contabilitate cu
privire la majorarea capitalurilor sunt: subscrierea si emisiunea de noi
actiuni, incorporarea rezervelor si alte operatiuni, potrivit legii.
4.136. - Operatiunile ce se inregistreaza in contabilitate cu privire la
micsorarea capitalului sunt, in principal, urmatoarele: reducerea numarului de
actiuni sau parti sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare
a retragerii unor actionari sau asociati, rascumpararea actiunilor, acoperirea
pierderilor contabile din anii precedenti sau alte operatiuni, potrivit legii.
4.137. - Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de
conversie) reprezinta excedentul dintre valoarea de emisiune si valoarea
nominala a actiunilor sau a partilor sociale.
Rezerve din reevaluare
4.138. - Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizarilor
corporale, in conformitate cu prevederile prezentelor reglementari, trebuie
reflectate in debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare",
dupa caz, cu respectarea prevederilor pct. 4.44 din prezenta sectiune.
4.139. - Rezerva din reevaluare trebuie prezentata in bilant la un subpost
separat in cadrul postului de capital si rezerve.
Rezerve
4.140. - Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve: rezerve
legale, rezerve statutare si alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din profitul persoanei juridice, in
cotele si limitele prevazute de lege, si din alte surse prevazute de lege. In
acestea se includ si primele de capital.
Rezervele legale pot fi utilizate numai in conditiile prevazute de lege.
Rezervele pentru actiuni proprii se constituie potrivit legii.
Rezervele statutare se constituie anual din profitul net al unitatii
conform prevederilor din statutul acesteia.
Alte rezerve neprevazute de lege sau de statut pot fi constituite
facultativ pe seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau
pentru alte scopuri, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau
asociatilor, cu respectarea prevederilor legale.
Cu exceptia rezervelor constituite in baza unor prevederi din acte
normative, evidentierea in contabilitate a constituirii rezervelor se face pe
seama rezultatului reportat.
SECTIUNEA 5
PREVEDERI REFERITOARE LA CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
5.1. - Contul de profit si pierdere cuprinde: cifra de afaceri neta,
veniturile si cheltuielile exercitiului, grupate dupa natura lor, precum si rezultatul
exercitiului (profit sau pierdere).
Cifra de afaceri neta cuprinde sumele provenind din vanzarea de bunuri si
prestarea de servicii ce intra in categoria activitatilor curente ale persoanei
juridice, dupa scaderea reducerilor comerciale, a taxei pe valoarea adaugata si
a altor impozite si taxe aferente.
Cifra de afaceri, in sensul prezentelor reglementari, se calculeaza prin
insumarea veniturilor rezultate din livrarile de bunuri, executarea de lucrari
si prestarile de servicii si alte venituri din exploatare, mai putin
rabaturile, remizele si alte reduceri acordate clientilor.
VENITURI
5.2 - In categoria veniturilor se includ atat sumele sau valorile incasate
sau de incasat in nume propriu din activitati curente, cat si castigurile din
orice alte surse.
Castigurile reprezinta cresteri ale beneficiilor economice care pot aparea
sau nu ca rezultat din activitatea curenta, dar nu difera ca natura de
veniturile din aceasta activitate.
Activitatile curente sunt orice activitati desfasurate de o persoana
juridica, ca parte integranta a obiectului sau de activitate, precum si
activitatile conexe acestora.
Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din
evenimente sau tranzactii ce sunt clar diferite de activitatile curente si
care, prin urmare, nu se asteapta sa se repete intr-un mod frecvent sau
regulat, de exemplu exproprieri sau dezastre naturale.
5.3 - Veniturile din activitati curente se pot regasi sub diferite
denumiri, cum ar fi: vanzari, comisioane, dobanzi, dividende.
Contabilitatea veniturilor se tine pe categorii de venituri, dupa natura
lor, astfel:
a) venituri din exploatare, care cuprind:
- venituri din vanzarea produselor, marfurilor, lucrarilor executate si
serviciilor prestate;
- venituri din variatia stocurilor, reprezentand variatia in plus
(crestere) sau in minus (reducere) dintre valoarea la cost de productie efectiv
a stocurilor de produse si productie in curs de la sfarsitul perioadei si
valoarea stocurilor initiale ale produselor si productiei in curs, neluand in
calcul provizioanele pentru depreciere constituite.
Variatia stocurilor de produse finite si in curs de executie pe parcursul
perioadei reprezinta o corectie a cheltuielilor de productie pentru a reflecta
faptul ca fie productia a marit nivelul stocurilor, fie vanzarile suplimentare
au redus nivelul stocurilor.
Veniturile din productia stocata se inscriu, alaturi de celelalte venituri,
in contul de profit si pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold
debitor):
- venituri din productia de imobilizari, reprezentand costul lucrarilor si
cheltuielile efectuate de unitate pentru ea insasi, care se inregistreaza ca
active imobilizate corporale si necorporale;
- venituri din subventii de exploatare, reprezentand subventiile pentru
acoperirea diferentelor de pret si pentru acoperirea pierderilor, precum si
alte subventii (finantarea activitatii de cercetare si alte finantari) de care
beneficiaza unitatea;
- alte venituri din exploatarea curenta, cuprinzand veniturile din creante
recuperate si alte venituri din exploatare;
b) venituri financiare, care cuprind:
- venituri din imobilizari financiare;
- venituri din investitii financiare pe termen scurt;
- venituri din creante imobilizate;
- venituri din investitii financiare cedate;
- venituri din diferente de curs valutar;
- venituri din dobanzi;
- venituri din sconturi obtinute: si
- alte venituri financiare.
Sumele colectate de persoana juridica in numele unor terte parti, inclusiv
in cazul contractelor de mandat sau comision, nu reprezinta venit din
activitatea curenta. In aceasta situatie, veniturile din activitatea curenta
sunt reprezentate de comisioanele cuvenite.
Suma veniturilor rezultate dintr-o tranzactie este determinata, de obicei,
printr-un acord intre vanzatorul si cumparatorul/utilizatorul activului, tinand
cont de suma oricaror reduceri comerciale.
c) venituri extraordinare (de exemplu, daunele pretinse de detinatorii de
polite in urma producerii unor calamitati).
Venituri din vanzari de bunuri
In contabilitate, veniturile din vanzari de bunuri se inregistreaza in
momentul predarii bunurilor catre cumparatori, al livrarii lor pe baza facturii
sau in alte conditii prevazute in contract, care atesta transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor respective, catre clienti.
Veniturile din vanzarea bunurilor se recunosc in momentul in care sunt
indeplinite urmatoarele conditii:
- persoana juridica a transferat cumparatorului riscurile si avantajele
semnificative ce decurg din proprietatea asupra bunurilor;
- persoana juridica nu mai gestioneaza bunurile vandute la nivelul la care
ar fi facut-o, in mod normal, in cazul detinerii in proprietate a acestora si
nici nu mai detine controlul efectiv asupra lor; si
- veniturile si, respectiv, cheltuielile ocazionate de tranzactie pot fi
cuantificate.
Venituri din prestarea de servicii
Veniturile din prestarea de servicii se inregistreaza in contabilitate pe
masura efectuarii acestora.
Venituri din dobanzi, redevente si dividende
Veniturile din dobanzi, redevente si dividende se recunosc astfel:
- dobanzile se recunosc periodic, in mod proportional, pe masura generarii
venitului respectiv, pe baza contabilitatii de angajamente;
- redeventele se recunosc pe baza contabilitatii de angajamente, conform
contractului; si
- dividendele se recunosc atunci cand este stabilit dreptul actionarului de
a le incasa;
5.4. - Veniturile din reluarea provizioanelor se evidentiaza distinct in
functie de natura acestora.
Diminuarea sau anularea provizioanelor constituite se efectueaza prin
inregistrarea la venituri in cazul in care nu se mai justifica mentinerea
provizioanelor constituite, respectiv are loc realizarea riscului sau
cheltuiala devine exigibila.
CHELTUIELI
5.5. - Cheltuielile unitatii reprezinta valorile platite sau de platit
pentru:
- consumuri de stocuri, lucrari executate si servicii prestate de care
beneficiaza unitatea;
- cheltuieli cu personalul;
- executarea unor obligatii legale sau contractuale etc.
Pierderile reprezinta reduceri ale beneficiilor economice si pot rezulta
sau nu ca urmare a desfasurarii activitatii curente a persoanei juridice. Ele
nu difera ca natura de alte tipuri de cheltuieli.
In cadrul cheltuielilor exercitiului se cuprind, de asemenea, amortizarile
si provizioanele constituite.
5.6. - Contabilitatea cheltuielilor se tine pe feluri de cheltuieli, dupa
natura lor, astfel:
a) cheltuieli de exploatare, care cuprind:
- cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile; costul de
achizitie al obiectelor de inventar consumate; costul de achizitie al
materialelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor; contravaloarea
energiei si apei consumate; valoarea animalelor si pasarilor; costul marfurilor
vandute si al ambalajelor;
- cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti, redevente,
locatii de gestiune si chirii; prime de asigurare; studii si cercetari;
cheltuieli cu alte servicii executate de terti (colaboratori); comisioane si
onorarii; cheltuieli de protocol, reclama si publicitate; transportul de bunuri
si personal; deplasari, detasari si transferari; cheltuieli postale si taxe de
telecomunicatii, servicii bancare si altele;
- cheltuieli cu personalul (salariile, asigurarile si protectia sociala si
alte cheltuieli cu personalul, suportate de persoana juridica);
- alte cheltuieli de exploatare (pierderi din creante si debitori diversi;
despagubiri, amenzi si penalitati; donatii si alte cheltuieli similare;
cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital etc.);
b) cheltuieli financiare, care cuprind: pierderi din creante legate de
participatii; cheltuieli privind investitiile financiare cedate; diferentele
nefavorabile de curs valutar; dobanzile privind exercitiul financiar in curs;
sconturile acordate clientilor; pierderi din creante de natura financiara si
altele;
c) cheltuieli extraordinare (calamitati si alte evenimente extraordinare).
Cheltuielile cu amortizarile si provizioanele, precum si cheltuielile cu
impozitul pe profit si alte impozite, calculate potrivit legii, se evidentiaza
distinct, in functie de natura lor.
5.7. - Conturile sintetice de venituri si de cheltuieli se pot dezvolta pe
conturi analitice, in functie de necesitatile impuse de anumite reglementari
sau potrivit necesitatilor proprii.
5.8. - Cheltuielile si veniturile determinate de operatiunile asocierilor
in participatie se contabilizeaza distinct de catre unul din asociati, conform
prevederilor contractului de asociere.
La sfarsitul perioadei de raportare, cheltuielile si veniturile
inregistrate pe naturi se transmit pe baza de decont fiecarui asociat in
vederea inregistrarii acestora in contabilitatea proprie.
5.9. - Potrivit art. 19 alin. 1 din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
republicata, modificata si completata prin Ordonanta Guvernului nr. 61/2001, in
contabilitate, profitul sau pierderea se stabileste lunar, cumulat de la
inceputul anului.
In acest sens, conturile de cheltuieli si conturile de venituri in care se
inregistreaza, in functie de natura lor, veniturile, respectiv, cheltuielile se
inchid, provizoriu, prin rezultatul exercitiului.
Rezultatul definitiv al exercitiului se stabileste anual si reprezinta
soldul final al contului de profit si pierdere.
Repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatiile
prevazute de dispozitiile legale in vigoare, cu aprobarea adunarii generale a
actionarilor sau asociatilor.
SECTIUNEA 6
POLITICI CONTABILE SI NOTE EXPLICATIVE LA SITUATIILE FINANCIARE ANUALE
SIMPLIFICATE
POLITICI CONTABILE
6.1. - Aplicarea prezentelor reglementari contabile presupune stabilirea
unui set de proceduri de catre conducerea fiecarei persoane juridice pentru
toate operatiunile derulate, pornind de la intocmirea documentelor
justificative pana la intocmirea situatiilor financiare anuale simplificate.
Aceste proceduri trebuie elaborate avand in vedere specificul activitatii,
de catre specialisti in domeniul economic si tehnic, cunoscatori ai activitatii
desfasurate si ai strategiei adoptate de persoana juridica.
La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate conceptele de baza
ale contabilitatii, si anume: contabilitatea de angajamente, principiul
continuitatii activitatii, precum si celelalte principii inscrise la sectiunea
2 din prezentul capitol.
Politicile contabile trebuie elaborate astfel incat sa se asigure
furnizarea, prin situatiile financiare anuale simplificate, a unor informatii
care trebuie sa fie:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor in luarea deciziilor; si
b) credibile in sensul ca:
- reprezinta fidel rezultatele si pozitia financiara a persoanei juridice;
- sunt neutre;
- sunt prudente;
- sunt complete sub toate aspectele semnificative.
6.2. - Modificarile politicii contabile sunt permise doar daca sunt cerute
de lege sau au ca rezultat informatii mai relevante sau mai credibile
referitoare la operatiunile persoanei juridice.
Este foarte importanta mentionarea in notele explicative a oricaror
modificari ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii sa poata aprecia
daca noua politica contabila a fost aleasa in mod adecvat, efectul modificarii
asupra rezultatelor raportate ale perioadei si tendinta reala a rezultatelor
activitatii persoanei juridice.
Nu sunt considerate modificari ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzactii care
difera ca fond de evenimentele sau tranzactiile produse anterior;
b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzactii ce nu
au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
NOTE EXPLICATIVE
PREVEDERI GENERALE
6.3. - Notele explicative la situatiile financiare anuale simplificate
contin informatii referitoare la metodele de evaluare a activelor, precum si
orice informatii suplimentare care sunt relevante pentru necesitatile
utilizatorilor in ceea ce priveste pozitia financiara si rezultatele obtinute.
6.4. - Notele explicative se prezinta sistematic. Pentru fiecare element
semnificativ din bilant si contul de profit si pierdere trebuie sa existe
informatii aferente in notele explicative. Notele explicative la situatiile
financiare anuale simplificate trebuie sa includa cel putin informatiile cerute
de aceasta sectiune, precum si alte informatii cerute de prezentele
reglementari.
6.5. - Se va mentiona, totodata, daca situatiile financiare anuale
simplificate au fost intocmite in conformitate cu Legea contabilitatii nr.
82/1991, republicata, modificata si completata prin Ordonanta Guvernului nr.
61/2001, si cu prevederile cuprinse in prezentele reglementari.
Comparabilitatea informatiilor
6.6. - Pentru elementele prezentate in notele explicative, se va prezenta,
de regula, suma corespunzatoare anului curent si celui precedent. In situatia
in care suma corespunzatoare anului precedent nu este comparabila, aceasta
poate fi ajustata, prezentandu-se rezultatul ajustarii, modul de efectuare si
motivele pentru care aceasta a fost efectuata. In situatia in care acest lucru
nu este posibil, se prezinta acest fapt.
Aceste prevederi nu se aplica sumelor reprezentand:
a) modificari ale valorii contabile a activelor imobilizate;
b) modificari ale amortizarii si provizioanelor pentru deprecierea
activelor imobilizate;
c) modificari ale provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli.
6.7. - Urmatoarele informatii trebuie prezentate cu claritate si repetate
ori de cat ori este necesar, pentru buna lor intelegere:
a) numele persoanei juridice care face raportarea;
b) faptul ca situatiile financiare anuale simplificate sunt proprii
acesteia si nu grupului;
c) data la care s-au incheiat sau perioada la care se refera situatiile
financiare anuale simplificate;
d) moneda in care sunt intocmite situatiile financiare anuale simplificate;
e) exprimarea cifrelor incluse in raportare (mii lei).
6.8. - Persoana juridica va prezenta urmatoarele date, in cazul in care ele
nu au fost prezentate in situatiile financiare anuale simplificate:
a) principalul loc unde isi desfasoara activitatea, daca este diferit de
sediul oficial;
b) o descriere a naturii activitatii desfasurate de unitate si principalele
domenii de activitate;
c) numele societatii-mama si cel al detinatorului final in cadrul grupului
(daca este cazul);
d) orice alta informatie care, in opinia directorilor si administratorilor,
ajuta la prezentarea unei imagini fidele asupra persoanei juridice.
Corectarea erorilor contabile
6.9. - Erorile contabile pot sa apara ca urmare a unui calcul gresit, al
aplicarii gresite a metodelor contabile, al interpretarii gresite a
evenimentelor, a fraudelor sau omisiunilor.
Corectarea unei asemenea erori aferente perioadelor anterioare poate fi
efectuata pe seama rezultatului perioadei curente. Atunci cand este afectata
credibilitatea situatiilor financiare prezentate, corectarea erorii se
efectueaza pe seama rezultatului reportat.
Evenimente ulterioare datei bilantului
6.10. - Evenimentele ulterioare datei bilantului sunt acele evenimente,
atat favorabile cat si nefavorabile, care au loc intre data bilantului si data
la care situatiile financiare anuale simplificate sunt aprobate in vederea
depunerii.
Pot fi identificate doua situatii:
a) persoanele juridice pot obtine informatii suplimentare fata de cele
existente la data bilantului, pentru evenimente care avusesera deja loc la data
bilantului. Daca informatiile suplimentare conduc la necesitatea inregistrarii
in contabilitate a unor venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei
imagini fidele se vor efectua aceste inregistrari;
b) persoanele juridice pot obtine informatii pentru evenimente petrecute
ulterior datei situatiilor financiare, dar a caror prezentare este necesara
pentru utilizatorii de informatii. In aceasta situatie, informatiile respective
se prezinta in notele explicative, fara efectuarea unor inregistrari in
contabilitate.
Exemple de evenimente ulterioare datei bilantului, care trebuie reflectate
in situatiile financiare anuale simplificate:
- rezolutia unui litigiu ulterior datei bilantului impune ajustarea unui
provizion deja recunoscut sau recunoasterea unui nou provizion;
- falimentul unui client, inregistrat ulterior datei bilantului, confirma
ca la data bilantului exista o pierdere aferenta unei creante comerciale si ca
persoana juridica trebuie sa ajusteze valoarea contabila a creantei comerciale.
Un exemplu de eveniment ulterior datei bilantului pentru care nu se fac
ajustari ale situatiilor financiare anuale simplificate este diminuarea valorii
de piata a investitiilor financiare, in intervalul de timp dintre data
bilantului si data la care situatiile financiare anuale simplificate se aproba
in vederea depunerii.
Atunci cand evenimentele au o asemenea importanta incat neprezentarea lor
ar afecta capacitatea utilizatorilor situatiilor financiare de a face evaluari
si de a lua decizii corecte, o persoana juridica trebuie sa prezinte
urmatoarele informatii pentru fiecare categorie semnificativa de astfel de
evenimente:
(a) natura evenimentului; si
(b) o estimare a efectului financiar sau o prezentare conform careia o
astfel de estimare nu poate sa fie facuta.
Relatia dintre diferite elemente
6.11. - In cazul in care un element de activ sau o datorie este in relatie
cu cel putin doua elemente bilantiere, relatia sa cu aceste elemente trebuie
prezentata in notele explicative, daca prezentarea este necesara pentru
intelegerea situatiilor financiare anuale simplificate.
Informatii suplimentare ce trebuie sa fie furnizate in cazul abaterii de la
regulile costului istoric
6.12. - Elementele supuse reevaluarii, precum si modul de efectuare a
acesteia trebuie prezentate in notele explicative, pentru fiecare element.
Relatiile cu partile afiliate
6.13. - Daca au existat tranzactii intre partile afiliate, persoana
juridica raportoare trebuie sa prezinte natura relatiilor dintre acestea,
tipurile de tranzactii, precum si elementele tranzactiilor.
In sensul prezentelor reglementari, societatile sunt considerate a fi
afiliate daca una din ele are capacitatea de a controla sau influenta
semnificativ pe cealalta in luarea deciziilor financiare si de exploatare.
INFORMATII IN COMPLETAREA BILANTULUI
Imobilizari
Imobilizari necorporale
6.14. - Notele explicative trebuie sa cuprinda:
(a) duratele de viata utila sau ratele de amortizare utilizate:
(b) metodele de amortizare utilizate;
(c) cresteri de valoare, cu indicarea separata a acelora aparute din
procesul de dezvoltare interna.
Costurile de dezvoltare
6.15. - Cand activele necorporale prezentate in bilant cuprind cheltuieli
de dezvoltare, in notele explicative trebuie prezentate urmatoarele informatii:
(i) perioada pe parcursul careia valoarea cheltuielilor imobilizate este
sau urmeaza a fi amortizata; si
(ii) motivele care au determinat recunoasterea lor ca active.
Fondul comercial
6.16. - Cand fondul comercial achizitionat de catre o persoana juridica
este prezentat in bilant la activele necorporale, atunci perioada aleasa pentru
amortizarea acestuia si motivele pentru care a fost aleasa acea perioada
trebuie sa fie prezentate in notele la situatiile financiare anuale
simplificate.
Imobilizari corporale
6.17. - Notele explicative trebuie sa prezinte, pentru fiecare clasa de
imobilizari corporale, urmatoarele informatii:
(a) bazele de evaluare folosite in determinarea valorii contabile brute.
Daca s-au folosit mai multe baze, atunci trebuie prezentata pentru fiecare
clasa in parte valoarea contabila bruta a respectivei clase;
(b) metodele de amortizare folosite;
(c) valoarea cheltuielilor efectuate pentru imobilizarile corporale in
curs.
In cazul in care elementele imobilizarilor corporale sunt exprimate la
valori reevaluate, trebuie prezentata data efectuarii reevaluarii.
6.18. - Pentru fiecare element din categoria activelor imobilizate, trebuie
furnizate urmatoarele informatii in notele explicative:
a) valorile corespunzatoare care privesc acest element, la inceputul si la
incheierea exercitiului financiar; si
b) miscarile privind acest element, ocazionate de:
- modificarea valorii (inclusiv reevaluari) in timpul exercitiului
financiar;
- intrari de active in timpul exercitiului financiar;
- iesiri de active in timpul exercitiului financiar respectiv; si
- transferurile de active catre si din acel element, efectuate in timpul
exercitiului financiar.
Valorile prezentate mai sus se determina pe baza unuia din urmatoarele
criterii:
a) costul de achizitie sau costul de productie;
b) valoarea reevaluata, fara a se tine seama de amortizare si provizioanele
pentru depreciere.
6.19. - Pentru fiecare element de activ imobilizat se va prezenta:
a) valoarea amortizarii cumulate si a provizioanelor pentru depreciere la
inceputul si sfarsitul exercitiului financiar;
b) valoarea amortizarii si provizioanelor pentru depreciere care privesc exercitiul
financiar respectiv;
c) valoarea ajustarilor efectuate cu privire la amortizari si provizioane
pentru depreciere in cursul exercitiului financiar, ca urmare a iesirii de
active imobilizate din unitate;
d) valoarea ajustarilor efectuate asupra amortizarii si provizioanelor
pentru depreciere care privesc exercitiile financiare anterioare.
Garantiile si alte obligatii contractuale financiare
6.20. - Se specifica toate situatiile in care persoana juridica a depus
garantii sau a gajat, respectiv a ipotecat active proprii pentru garantarea
unor obligatii in favoarea unui tert, mentionandu-se, daca este posibil, si
valoarea acestora.
Active circulante
Stocuri
6.21. - Se prezinta in notele explicative costul de achizitie sau costul de
productie al stocurilor evidentiate in bilant, ce a fost determinat prin
aplicarea uneia din metodele de evaluare a stocului.
Daca, in situatii exceptionale, administratorii decid sa schimbe metoda de
evaluare pentru un anumit element de stocuri sau alte active fungibile, trebuie
prezentate urmatoarele informatii:
a) motivul schimbarii metodei; si
b) efectul financiar asupra rezultatelor exercitiului financiar.
6.22. - De asemenea, trebuie prezentata si valoarea stocurilor gajate in contul
datoriilor.
Creante
6.23. - Suma cumulata a creantelor care devin scadente dupa mai mult de un
an trebuie sa fie prezentata in notele explicative.
6.24. - O persoana juridica trebuie sa prezinte in notele explicative
subclasificari ale creantelor prezentate in bilant, clasificate intr-o maniera
corespunzatoare activitatii desfasurate, iar sumele de incasat de la societatea
mama, filiale si intreprinderi asociate si alte parti afiliate trebuie
prezentate separat.
6.25. - Cheltuielile in avans se prezinta detaliat in notele explicative.
Datorii
6.26. - Pentru datoriile din bilantul persoanei juridice, se mentioneaza
valoarea totala a datoriilor incluse in bilant, pentru care s-au depus anumite
garantii si informatii privind natura acestor garantii depuse.
6.27. - In cazul in care persoana juridica a emis instrumente de capital de
natura actiunilor sau obligatiunilor pe parcursul exercitiului financiar, se
prezinta urmatoarele informatii:
a) tipul instrumentelor de capital emise;
b) pentru fiecare tip de instrument de capital emis: valoarea de emisiune
si suma primita.
In cazul in care obligatiunile emise de o societate sunt detinute de o
persoana nominalizata sau imputernicita de catre acea societate, in notele explicative
se mentioneaza valoarea nominala a obligatiunilor respective si valoarea
contabila a acestora.
6.28. - Se mentioneaza valoarea totala a datoriilor incluse in bilant, care
au termen de plata dupa cinci ani de la data incheierii exercitiului financiar.
6.29. - Atunci cand sunt semnificative, o persoana juridica trebuie sa
prezinte in notele explicative subclasificari ale datoriilor, intr-o maniera
corespunzatoare activitatii desfasurate.
6.30. - In cazul obligatiilor pentru care nu s-au constituit provizioane,
se prezinta urmatoarele informatii:
a) valoarea precisa sau estimata a acelei obligatii;
b) aspectul juridic al obligatiei si efectul acesteia;
c) daca persoana juridica a depus vreo garantie semnificativa cu privire la
acea obligatie si, in caz afirmativ, natura acelei garantii.
6.31. - De asemenea, se prezinta informatii referitoare la alte obligatii
financiare viitoare pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care sunt
relevante pentru a aprecia situatia economica a persoanei juridice.
Toate angajamentele sub forma garantiilor, girurilor si ipotecilor de orice
fel, in cazul in care nu indeplinesc conditiile pentru a fi recunoscute in
bilant ca active sau datorii, trebuie sa fie prezentate in mod clar in notele
explicative.
Pentru orice garantie semnificativa ce a fost constituita trebuie facuta o
prezentare detaliata.
Daca angajamentele mentionate mai sus exista fata de persoane juridice din
cadrul grupului, se face o prezentare separata.
Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
6.32. - Daca in timpul exercitiului financiar o suma este transferata la
sau de la provizioane pentru riscuri si cheltuieli, urmatoarele informatii se
prezinta in notele explicative:
a) valoarea provizioanelor la inceputul exercitiului financiar;
b) sumele cu care provizioanele au fost majorate, respectiv diminuate in
timpul exercitiului financiar;
c) natura, sursa sau destinatia oricaror astfel de transferuri;
d) valoarea provizioanelor la sfarsitul exercitiului financiar.
Venituri in avans
6.33. - Se prezinta natura subventiilor si altor venituri in avans atunci
cand acestea sunt reflectate in situatiile financiare anuale simplificate.
Capital si rezerve
Capital subscris
6.34. - Referitor la capitalul social al persoanei juridice se furnizeaza
urmatoarele informatii:
a) capitalul social subscris;
b) numarul si valoarea totala a fiecarui tip de actiuni emise, respectiv
parti sociale, in cazul in care exista mai multe tipuri de actiuni emise.
6.35. - In cazul in care capitalul social cuprinde si actiuni
rascumparabile, se furnizeaza urmatoarele informatii:
a) data cea mai apropiata si data limita la care societatea poate
rascumpara respectivele actiuni;
b) daca acele actiuni trebuie rascumparate obligatoriu sau daca
rascumpararea este la alegerea societatii sau a actionarilor;
c) daca trebuie platita o prima de rascumparare si, in caz afirmativ, care
este valoarea acesteia.
6.36. - In cazul in care in cursul exercitiului financiar au fost
achizitionate actiuni proprii, se prezinta urmatoarele informatii:
- motivele oricaror achizitii efectuate in cursul exercitiului financiar;
- numarul si valoarea nominala a actiunilor achizitionate si vandute in cursul
exercitiului financiar si ponderea pe care o reprezinta in capitalul social;
- in cazul achizitiilor sau vanzarilor, valoarea platilor sau incasarilor
pentru actiunile respective;
- numarul si valoarea nominala a tuturor actiunilor achizitionate si
detinute de societate, precum si ponderea pe care o reprezinta acestea in
capitalul social;
- numarul si valoarea actiunilor anulate.
6.37. - In situatia in care societatea a emis actiuni in timpul
exercitiului financiar, in notele explicative se prezinta urmatoarele
informatii:
a) tipul de actiuni emise;
b) pentru fiecare tip de actiune, numarul de actiuni emise, valoarea lor
nominala totala si valoarea incasata de catre societate la distribuirea lor.
6.38. - In ceea ce priveste eventualele drepturi legate de distribuirea
actiunilor, se furnizeaza urmatoarele informatii:
a) numarul, descrierea si valoarea actiunilor care fac obiectul exercitarii
acestor drepturi;
b) perioada pe parcursul careia drepturile pot fi exercitate;
c) pretul care trebuie platit pentru actiunile distribuite.
Rezerve
6.39. - Pentru fiecare categorie de rezerve inclusa in capitalurile
proprii, se descrie natura sa si scopul pentru care a fost constituita.
Referitor la rezerva din reevaluare, in notele explicative se mentioneaza
suma la inceputul si sfarsitul perioadei, precum si variatia acesteia
constatate in cursul exercitiului financiar.
INFORMATII IN COMPLETAREA CONTULUI DE PROFIT SI PIERDERE
Cifra de afaceri
6.40. - In cazul in care, pe parcursul exercitiului financiar, persoana
juridica si-a desfasurat activitatea pe doua sau mai multe segmente de
activitate care, in opinia administratorilor, sunt substantial diferite din
punct de vedere al beneficiilor si riscurilor aferente, este necesar sa se
mentioneze, pentru fiecare, cu descrierea de rigoare, valoarea cifrei de
afaceri corespunzatoare.
Prin segment de activitate se intelege o componenta distincta a persoanei
juridice care este angajata in furnizarea unui produs individual sau a unui
serviciu, sau a unui grup de produse sau servicii conexe si care este subiectul
riscurilor si beneficiilor ce sunt diferite de cele din alte segmente de
activitate.
6.41. - In cazul in care, pe parcursul exercitiului financiar, persoana
juridica a furnizat produse si servicii pe doua sau mai multe segmente
geografice care, in opinia administratorilor, sunt substantial diferite din
punct de vedere al riscurilor si beneficiilor aferente, este necesar sa se
mentioneze valoarea cifrei de afaceri corespunzatoare acelor segmente.
Un segment geografic este o componenta distincta a unei persoane juridice
ce este angajata in furnizarea de produse si servicii intr-un mediu economic
specific si care este subiectul riscurilor si beneficiilor ce sunt diferite de
acelea ale componentelor ce opereaza in alte medii economice.
6.42. - Daca, in opinia administratorilor, prezentarea oricarei informatii
ar putea prejudicia interesele economice ale respectivei persoane juridice,
acestia pot renunta la furnizarea acelei informatii, cu mentionarea acestui
fapt.
Costuri cu personalul
6.43. - In notele explicative trebuie incluse detalii cu privire la numarul
mediu de salariati pentru acea perioada si cheltuielile de personal aferente,
precum si la salariile platite sau care urmeaza a fi platite administratorilor
si directorilor care detin aceste functii pe parcursul exercitiului financiar.
De asemenea, daca este cazul, se mentioneaza distinct obligatiile contractuale
in care este implicata persoana juridica, cu privire la plata pensiilor catre
fostii directori si administratori, indicandu-se valoarea totala a obligatiei
pentru fiecare categorie de mai sus.
6.44. - Se prezinta, totodata, valoarea avansurilor si creditelor acordate
de catre societate, directorilor si administratorilor sai in timpul
exercitiului financiar, indicandu-se rata dobanzii aplicate, principalele
clauze ale creditului, suma rambursata pana la acea data, existenta oricaror
obligatii viitoare de genul garantiilor pe care persoana juridica si le-a
asumat in numele acestora, precum si valoarea totala pentru fiecare categorie.
6.45. - Natura si suma corespunzatoare fiecarui element extraordinar
trebuie prezentate separat.
Detalii privind impozitul pe profit
6.46. - Cand calculul rezultatului aferent unei perioade a fost afectat de
evaluarea elementelor bilantiere, efectuata in exercitiul financiar curent sau
in cel anterior, cu scopul de a obtine o reducere a valorii impozitului,
aceasta influenta trebuie, de asemenea, prezentata in notele explicative,
atunci cand efectul unei astfel de evaluari este semnificativ.
6.47. - Valoarea diferentei dintre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru
exercitiul financiar curent si pentru exercitiile financiare anterioare, pe de
o parte, si valoarea impozitului ramas de plata aferent acelor exercitii
financiare, pe de alta parte, se va prezenta in notele explicative daca aceasta
diferenta este semnificativa pentru scopul calcularii impozitelor viitoare.
Daca elementele bilantiere de natura activelor imobilizate si a activelor
circulante constituie obiectul unor corectii valorice semnificative, doar
pentru aplicarea legislatiei fiscale, suma lor trebuie prezentata in notele
explicative, cu o buna argumentare a acestor corectii.
Se prezinta in acelasi timp si informatii cu privire la proportia in care
impozitul pe profit corespunde rezultatului activitatii curente, respectiv
rezultatului activitatii extraordinare.
De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al
exercitiului financiar si rezultatul fiscal, asa cum este prezentat in
declaratia de impozit pe profit.
Repartizarea profitului
6.48. - In notele explicative trebuie sa se prezinte separat repartizarea
profitului net pe destinatii, respectiv:
a) sumele repartizate la rezerve;
b) sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii
precedenti;
c) dividende;
d) alte repartizari.
SECTIUNEA 7
DISPOZITII SPECIALE PRIVIND MICROINTREPRINDERILE
7.1. - Prezentele reglementari sunt aplicabile si persoanelor juridice
incadrate in categoria microintreprinderilor.
Potrivit prevederilor art. 27(6) din Legea contabilitatii nr. 82/1991,
republicata, modificata si completata prin Ordonanta Guvernului nr. 61/2001,
situatiile financiare anuale pentru microintreprinderi se compun din bilant si
cont de profit si pierdere. Formatul acestora este cel prevazut la Capitolul IV
din prezentele reglementari.
7.2. - Microintreprinderile pot utiliza conturile sintetice de gradul I
simbolizate cu trei cifre cuprinse in Planul de conturi general, prevazut la
Capitolul III.
CAP. 3
PLANUL DE CONTURI GENERAL
CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI
10. CAPITAL SI REZERVE
101. Capital*1)
1011. Capital subscris nevarsat
1012. Capital subscris varsat
1015. Patrimoniul regiei
1016. Patrimoniul public
104. Prime legate de capital
1041. Prime de emisiune
1042. Prime de fuziune
1043. Prime de aport
1044. Prime de conversie a obligatiunilor in actiuni
105. Rezerve din reevaluare
106. Rezerve
1061. Rezerve legale
1062. Rezerve pentru actiuni proprii
1063. Rezerve statutare sau contractuale
1068. Alte rezerve
11. REZULTATUL REPORTAT
117. Rezultatul reportat
12. REZULTATUL EXERCITIULUI
121. Profit si pierdere
129. Repartizarea profitului
13. SUBVENTII PENTRU INVESTITII
131. Subventii pentru investitii
15. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI
151. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
1511. Provizioane pentru litigii
1512. Provizioane pentru garantii acordate clientilor
1518. Alte provizioane pentru riscuri si cheltuieli
16. IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE
161. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
162. Credite bancare pe termen lung
1621. Credite bancare pe termen lung
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta
1623. Credite externe guvernamentale
1624. Credite bancare externe garantate de stat
1625. Credite bancare externe garantate de banci
1626. Credite de la trezoreria statului
1627. Credite bancare interne garantate de stat
166. Datorii ce privesc imobilizarile financiare
1661. Datorii catre societatile din cadrul grupului
1662. Datorii catre societatile care detin interese de participare
167. Alte imprumuturi si datorii asimilate
168. Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor asimilate
1681. Dobanzi aferente imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni
1682. Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen lung
1685. Dobanzi aferente datoriilor catre societatile din cadrul
grupului
1686. Dobanzi aferente datoriilor catre societatile care detin
interese de participare
1687. Dobanzi aferente altor imprumuturi si datorii asimilate
169. Prime privind rambursarea obligatiunilor
------------
*1) In functie de forma juridica a persoanei juridice se va inscrie:
capital social, patrimoniul regiei etc.
CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI
20. IMOBILIZARI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire
203. Cheltuieli de dezvoltare
205. Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte drepturi si
valori similare
207. Fond comercial
208. Alte imobilizari necorporale
21. IMOBILIZARI CORPORALE
211. Terenuri si amenajari de terenuri
2111. Terenuri
2112. Amenajari de terenuri
212. Constructii
213. Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii
2131. Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de
lucru)
2132. Aparate si instalatii de masurare, control si reglare
2133. Mijloace de transport
2134. Animale si plantatii
214. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor
umane si materiale si alte active corporale
23. IMOBILIZARI IN CURS
231. Imobilizari corporale in curs
232. Avansuri acordate pentru imobilizari corporale
233. Imobilizari necorporale in curs
234. Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale
26. IMOBILIZARI FINANCIARE
261. Titluri de participare detinute la filiale din cadrul grupului
262. Titluri de participare detinute la societati din afara grupului
263. Imobilizari financiare sub forma de interese de participare
265. Alte titluri imobilizate
267. Creante imobilizate
2671. Sume datorate de filiale
2672. Dobanda aferenta sumelor datorate de filiale
2673. Imprumuturi acordate pe termen lung
2674. Dobanda aferenta imprumuturilor acordate pe termen lung
2675. Creante legate de interesele de participare
2676. Dobanda aferenta creantelor legate de interesele de participare
2677. Actiuni proprii - active imobilizate*2)
2678. Alte creante imobilizate
2679. Dobanzi aferente altor creante imobilizate
269. Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare
28. AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE
280. Amortizari privind imobilizarile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor
comerciale si altor drepturi si valori similare
2807. Amortizarea fondului comercial
2808. Amortizarea altor imobilizari necorporale
281. Amortizari privind imobilizarile corporale
2811. Amortizarea amenajarilor de terenuri
2812. Amortizarea constructiilor
2813. Amortizarea instalatiilor, mijloacelor de transport, animalelor
si plantatiilor
2814. Amortizarea altor imobilizari corporale
29. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR
290. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor necorporale
291. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor corporale
293. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in curs
296. Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor financiare
------------
*2) Sunt reflectate actiunile proprii clasificate in active imobilizate in
functie de intentia cu privire la durata de detinere de peste un an, stabilita
cu ocazia achizitiei sau reclasarii.
CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE
30. STOCURI DE MATERII PRIME SI MATERIALE
301. Materii prime
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare
3022. Combustibili
3023. Materiale pentru ambalat
3024. Piese de schimb
3025. Seminte si materiale de plantat
3026. Furaje
3028. Alte materiale consumabile
303. Materiale de natura obiectelor de inventar
308. Diferente de pret la materii prime si materiale
33. PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE
331. Produse in curs de executie
332. Lucrari si servicii in curs de executie
34. PRODUSE
341. Semifabricate
345. Produse finite
346. Produse reziduale
348. Diferente de pret la produse
35. STOCURI AFLATE LA TERTI
351. Materii si materiale aflate la terti
354. Produse aflate la terti
356. Animale aflate la terti
357. Marfuri aflate la terti
358. Ambalaje aflate la terti
36. ANIMALE
361. Animale si pasari
368. Diferente de pret la animale si pasari
37. MARFURI
371. Marfuri
378. Diferente de pret la marfuri
38. AMBALAJE
381. Ambalaje
388. Diferente de pret la ambalaje
39. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR SI PRODUCTIEI IN CURS DE
EXECUTIE
391. Provizioane pentru deprecierea materiilor prime
392. Provizioane pentru deprecierea materialelor
3921. Provizioane pentru deprecierea materialelor consumabile
3922. Provizioane pentru deprecierea materialelor de natura
obiectelor
de inventar
393. Provizioane pentru deprecierea productiei in curs de executie
394. Provizioane pentru deprecierea produselor
395. Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terti
396. Provizioane pentru deprecierea animalelor
397. Provizioane pentru deprecierea marfurilor
398. Provizioane pentru deprecierea ambalajelor
CLASA 4 - CONTURI DE TERTI
40. FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE
401. Furnizori
403. Efecte de platit
404. Furnizori de imobilizari
405. Efecte de platit pentru imobilizari
408. Furnizori - facturi nesosite
409. Furnizori - debitori
4091. Furnizori-debitori pentru cumparari de bunuri de natura
stocurilor
4092. Furnizori-debitori pentru prestari de servicii si executari de
lucrari
41. CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE
411. Clienti
4111. Clienti
4118. Clienti incerti sau in litigiu
413. Efecte de primit de la clienti
418. Clienti - facturi de intocmit
419. Clienti - creditori
42. PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE
421. Personal - salarii datorate
423. Personal - ajutoare materiale datorate
424. Participarea personalului la profit
425. Avansuri acordate personalului
426. Drepturi de personal neridicate
427. Retineri din salarii datorate tertilor
428. Alte datorii si creante in legatura cu personalul
4281. Alte datorii in legatura cu personalul
4282. Alte creante in legatura cu personalul
43. ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE
431. Asigurari sociale
4311. Contributia unitatii la asigurarile sociale
4312. Contributia personalului la asigurarile sociale
4313. Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de
sanatate
4314. Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate
437. Ajutor de somaj
4371. Contributia unitatii la fondul de somaj
4372. Contributia personalului la fondul de somaj
438. Alte datorii si creante sociale
4381. Alte datorii sociale
4382. Alte creante sociale
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE
441. Impozitul pe profit/venit
442. Taxa pe valoarea adaugata
4423. T.V.A. de plata
4424. T.V.A. de recuperat
4426. T.V.A. deductibila
4427. T.V.A. colectata
4428. T.V.A. neexigibila
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor
445. Subventii
446. Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
447. Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate
448. Alte datorii si creante cu bugetul statului
4481. Alte datorii fata de bugetul statului
4482. Alte creante privind bugetul statului
45. GRUP SI ASOCIATI
451. Decontari in cadrul grupului
4511. Decontari in cadrul grupului
4518. Dobanzi aferente decontarilor in cadrul grupului
452. Decontari privind interesele de participare
4521. Decontari privind interesele de participare
4528. Dobanzi aferente decontarilor privind interesele de participare
455. Sume datorate asociatilor
4551. Asociati - conturi curente
4558. Asociati - dobanzi la conturi curente
456. Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul
457. Dividende de plata
458. Decontari din operatii in participatie
4581. Decontari din operatii in participatie-pasiv
4582. Decontari din operatii in participatie-activ
46. DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI
461. Debitori diversi
462. Creditori diversi
47. CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE
471. Cheltuieli inregistrate in avans
472. Venituri inregistrate in avans
473. Decontari din operatii in curs de clarificare
48. DECONTARI IN CADRUL UNITATII
481. Decontari intre unitate si subunitati
482. Decontari intre subunitati
49. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR
491. Provizioane pentru deprecierea creantelor - clienti
495. Provizioane pentru deprecierea creantelor - decontari in cadrul
grupului si cu asociatii
496. Provizioane pentru deprecierea creantelor - debitori diversi
CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE
50. INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
501. Investitii financiare pe termen scurt la societati din cadrul
grupului
502. Actiuni proprii
503. Actiuni
505. Obligatiuni emise si rascumparate
506. Obligatiuni
508. Alte investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate
5081. Alte titluri de plasament
5088. Dobanzi la obligatiuni si titluri de plasament
509. Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe termen scurt
51. CONTURI LA BANCI
511. Valori de incasat
5112. Cecuri de incasat
5113. Efecte de incasat
5114. Efecte remise spre scontare
512. Conturi curente la banci
5121. Conturi la banci in lei
5124. Conturi la banci in valuta
5125. Sume in curs de decontare
518. Dobanzi
5186. Dobanzi de platit
5187. Dobanzi de incasat
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenta
5193. Credite externe guvernamentale
5194. Credite externe garantate de stat
5195. Credite externe garantate de banci
5196. Credite de la trezoreria statului
5197. Credite interne garantate de stat
5198. Dobanzi aferente creditelor bancare pe termen scurt
53. CASA
531. Casa
5311. Casa in lei
5314. Casa in valuta
532. Alte valori
5321. Timbre fiscale si postale
5322. Bilete de tratament si odihna
5323. Tichete si bilete de calatorie
5328. Alte valori
54. ACREDITIVE
541. Acreditive
5411. Acreditive in lei
5412. Acreditive in valuta
542. Avansuri de trezorerie
58. VIRAMENTE INTERNE
581. Viramente interne
59. PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE
591. Provizioane pentru deprecierea investitiilor financiare la
societati
din cadrul grupului
592. Provizioane pentru deprecierea actiunilor proprii
593. Provizioane pentru deprecierea actiunilor
595. Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor emise si rascumparate
596. Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor
598. Provizioane pentru deprecierea altor investitii financiare si
creante asimilate
CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI
60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilul
6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind semintele si materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia si apa
606. Cheltuieli privind animalele si pasarile
607. Cheltuieli privind marfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
61. CHELTUIELI CU LUCRARILE SI SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI
611. Cheltuieli cu intretinerea si reparatiile
612. Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
614. Cheltuieli cu studiile si cercetarile
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI
621. Cheltuieli cu colaboratorii
622. Cheltuieli privind comisioanele si onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri si personal
625. Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari
626. Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului
645. Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
6451. Contributia unitatii la asigurarile sociale
6452. Contributia unitatii pentru ajutorul de somaj
6453. Contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de
sanatate
6458. Alte cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
654. Pierderi din creante si debitori diversi
658. Alte cheltuieli de exploatare
6581. Despagubiri, amenzi si penalitati
6582. Donatii si subventii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate si alte operatii de capital
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. CHELTUIELI FINANCIARE
663. Pierderi din creante legale de participatii
664. Cheltuieli privind investitiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizarile financiare cedate
6642. Pierderi privind investitiile financiare pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferente de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobanzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente extraordinare
68. CHELTUIELI CU AMORTIZARILE SI PROVIZIOANELE
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si provizioanele
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri
si
cheltuieli
6813. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru
deprecierea imobilizarilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru
deprecierea activelor circulante
686. Cheltuieli financiare privind amortizarile si provizioanele
6863. Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea
imobilizarilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea
activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de
rambursare
a obligatiunilor
69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT SI ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar in elementele de mai sus
CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI
70. CIFRA DE AFACERI
701. Venituri din vanzarea produselor finite
702. Venituri din vanzarea semifabricatelor
703. Venituri din vanzarea produselor reziduale
704. Venituri din lucrari executate si servicii prestate
705. Venituri din studii si cercetari
706. Venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii
707. Venituri din vanzarea marfurilor
708. Venituri din activitati diverse
71. VARIATIA STOCURILOR
711. Variatia stocurilor
72. VENITURI DIN PRODUCTIA DE IMOBILIZARI
721. Venituri din productia de imobilizari necorporale
722. Venituri din productia de imobilizari corporale
74. VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATARE
741. Venituri din subventii de exploatare
7411. Venituri din subventii de exploatare aferente cifrei de
afaceri*3)
7417. Venituri din subventii de exploatare aferente altor venituri
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
754. Venituri din creante reactivate si debitori diversi
758. Alte venituri din exploatare
7581. Venituri din despagubiri, amenzi si penalitati
7582. Venituri din donatii si subventii primite
7583. Venituri din vanzarea activelor si alte operatii de capital
7584. Venituri din subventii pentru investitii
7588. Alte venituri din exploatare
76. VENITURI FINANCIARE
761. Venituri din imobilizari financiare
7611. Venituri din titluri de participare detinute la filiale din
cadrul grupului
7612. Venituri din titluri de participare detinute la societati din
afara grupului
7613. Venituri din titluri de participare detinute in intreprinderi
asociate din cadrul grupului
7614. Venituri din titluri de participare detinute in intreprinderi
asociate din afara grupului
7615. Venituri din titluri de participare strategice in cadrul
grupului
7616. Venituri din titluri de participare strategice in afara
grupului
762. Venituri din investitii financiare pe termen scurt
763. Venituri din creante imobilizate
764. Venituri din investitii financiare cedate
7641. Venituri din imobilizari financiare cedate
7642. Castiguri din investitii financiare pe termen scurt cedate
765. Venituri din diferente de curs valutar
766. Venituri din dobanzi
767. Venituri din sconturi obtinute
768. Alte venituri financiare
77. VENITURI EXTRAORDINARE
771. Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si altele
similare
78. VENITURI DIN PROVIZIOANE
781. Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare
7812. Venituri din provizioane pentru riscuri si cheltuieli
7813. Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
7814. Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor
circulante
786. Venituri financiare din provizioane
7863. Venituri din provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
financiare
7864. Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor
circulante
------------
*3) Se ia in calcul la determinarea cifrei de afaceri.
CLASA 8 - CONTURI SPECIALE
80. CONTURI IN AFARA BILANTULUI
801. Angajamente acordate
8011. Giruri si garantii acordate
8018. Alte angajamente acordate
802. Angajamente primite
8021. Giruri si garantii primite
8028. Alte angajamente primite
803. Alte conturi in afara bilantului
8031. Imobilizari corporale luate cu chirie
8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
8033. Valori materiale primite in pastrare sau custodie
8034. Debitori scosi din activ, urmariti in continuare
8036. Redeventa, locatii de gestiune, chirii si alte datorii
asimilate
8037. Efecte scontate neajunse la scadenta
8038. Alte valori in afara bilantului
8039. Stocuri de natura obiectelor de inventar
804. Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
8045. Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
89. BILANT
891. Bilant de deschidere
892. Bilant de inchidere
CAP. 4
FORMATUL SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE SIMPLIFICATE SI EXEMPLE DE
PREZENTARE
A NOTELOR EXPLICATIVE
JUDETUL _________________________ FORMA DE PROPRIETATE __________________
UNITATEA ________________________ ACTIVITATEA PREPONDERENTA
ADRESA loc. _________ sector ____ (denumire grupa CAEN)
str. __________________ nr. _____ _______________________________________
bl. _______, ap. ____, sc. ______ COD GRUPA CAEN ________________________
TELEFON _________ FAX ___________ COD FISCAL/COD UNIC DE INREGISTRARE
NUMAR DIN REGISTRUL COMERTULUI _______________________________________
_________________________________
BILANT
incheiat la data de 31 decembrie .......
- mii lei -
Sold la
Nr.
_______________________________
rd. inceputul sfarsitul
anului anului
A B 1 2
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZARI NECORPORALE 01
(ct. 201 + 203 + 205 + 207 + 208
+ 233 + 234 - 2801 - 2803 - 2805
- 2807 - 2808 - 290 - 293*)
II. IMOBILIZARI CORPORALE 02
(ct. 211 + 212 + 213 + 214 + 231
+ 232 - 2811 - 2812 - 2813 - 2814
- 291 - 293*)
III. IMOBILIZARI FINANCIARE 03
(ct. 261 + 262 + 263 + 265 + 267
- 296)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL 04
(rd. 01 la 03)
B. ACTIVE CIRCULANTE 05
1. STOCURI
(ct. 301 + 302 + 303 +/- 308 + 331
+ 332 + 341 + 345 + 346 +/- 348
+ 351 + 354 + 356 + 357 + 358
+ 361 +/- 368 + 371 +/- 378 + 381
+/- 388 - 391 - 392 - 393 - 394
- 395 - 396 - 397 - 398 + 4091
- 4428)
II. CREANTE 06
(Sumele ce urmeaza a fi incasate dupa
o perioada mai mare de un an se
prezinta separat.) (ct. 4092 + 411
+ 413 + 418 + 425 + 4282 + 431*)
+ 437*) + 4382 + 441*) + 4424
+ 4428*) + 444*) + 445 + 446*)
+ 447*) + 4482 + 451*) + 452*)
+ 456*) + 4582 + 461 + 473*)
- 491 - 495 - 496 + 5187)
III. INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN 07
SCURT
(ct. 501 + 502 + 503 + 505 + 506 + 508
+ 5113 + 5114 - 591 - 592 - 593 - 595
- 596 - 598)
IV. CASA SI CONTURI LA BANCI 08
(ct. 5112 + 5121 + 5124 + 5125 + 531
+ 532 + 541 + 542)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL 09
(rd. 05 la 08)
C. CHELTUIELI IN AVANS
(ct. 471) 10
D. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O 11
PERIOADA DE PANA LA UN AN
(ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 - 169
+ 269 + 401 + 403 + 404 + 405 + 408
+ 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427
+ 4281 + 431*) + 437*) + 4381
+ 441*) + 4423 + 4428*) + 444*)
+ 446*) + 447*) + 4481 + 451*)
+ 452*) + 455 + 456*) + 457 + 4581
+ 462 + 473*) + 509 + 5186 + 519)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV
DATORII CURENTE NETE 12
(rd. 09 + 10 - 11 - 18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE 13
(rd. 04 + 12 - 17)
G. DATORII CE TREBUIE PLATITE INTR-O
PERIOADA MAI MARE DE UN AN 14
(ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 - 169
+ 269 + 401 + 403 + 404 + 405 + 408
+ 419 + 421 + 423 + 424 - 426 + 427
+ 4281 + 431*) + 437*) + 4381
+ 441*) + 4423 + 4428*) + 444*)
+ 446*) + 447*) + 4481 + 451*)
+ 452*) + 455 + 456*) + 457 + 4581
+ 462 + 473*) + 509 + 5186 + 519)
H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI 15
CHELTUIELI
(ct. 151)
I. VENITURI IN AVANS 16
rd. (17 + 18), din care:
ct. 131 17
ct. 472 18
J. CAPITAL SI REZERVE
1. CAPITAL (rd. 20 la 22) 19
din care:
- capital subscris nevarsat (1011) 20
- capital subscris varsat (1012) 21
- patrimoniul regiei (1015) 22
II. PRIME DE CAPITAL 23
(ct. 104)
III. REZERVE DIN REEVALUARE Sold C 24
(ct. 105) Sold D 25
IV. REZERVE 26
(ct. 106)
V. REZULTATUL REPORTAT Sold C 27
(ct. 117) Sold D 28
VI. REZULTATUL EXERCITIULUI Sold C 29
FINANCIAR (ct. 121) Sold D 30
Repartizarea profitului 31
(ct. 129)
TOTAL CAPITALURI PROPRII 32
(rd. 19 + 23 + 24 - 25 + 26 + 27 - 28
+ 29 - 30 - 31)
Patrimoniul public 33
(ct. 1016)
TOTAL CAPITALURI 34
(rd. 32 + 33)
------------
*) Conturi de repartizat dupa natura elementelor respective
*) Solduri debitoare ale conturilor respective
*) Solduri creditoare ale conturilor respective
*) Conturile respective se utilizeaza numai de cooperativele de credit
ADMINISTRATOR, INTOCMIT,
Numele, prenumele, Numele, prenumele
semnatura si si semnatura
stampila unitatii
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
la data de 31 decembrie ........
- mii lei -
________________________________________________________________________________
Nr. exercitiul
financiar
Denumirea indicatorului rd.
____________________
precedent incheiat
________________________________________________________________________________
A B 1 2
_______________________________________________________________________________
1. Cifra de afaceri neta 01
(rd. 02 la 04)
Productia vanduta 02
(ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708)
Venituri din vanzarea marfurilor (ct. 707) 03
Venituri din subventii de exploatare aferente
cifrei de afaceri nete (ct. 7411) 04
2. Variatia stocurilor
(ct. 711)
Sold C 05
Sold D 06
3. Productia imobilizata 07
(ct. 721 + 722)
4. Alte venituri din exploatare 08
(ct. 7417 + 758)
VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL 09
(rd. 01 + 05 - 06 + 07 + 08)
5. a) Cheltuieli cu materiile prime si
materialele consumabile 10
(ct. 601 + 602)
Alte cheltuieli materiale 11
(ct. 603 + 604 + 606 + 608)
b) Alte cheltuieli din afara (cu energie si 12
apa) (ct. 605)
c) Cheltuieli privind marfurile (ct. 607) 13
6. Cheltuieli cu personalul (rd. 15 + 16), 14
in care:
a) Salarii (ct. 621 + 641) 15
b) Cheltuieli cu asigurarile si protectia 16
sociala (ct. 645)
7. a) Amortizari si provizioane pentru
deprecierea imobilizarilor corporale si
necorporale (rd. 18 - 19) 17
a. 1) Cheltuieli (ct. 6811 + 6813) 18
a. 2) Venituri (ct. 7813) 19
7. b) Ajustarea valorii activelor circulante 20
(rd. 21 - 22)
b. 1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814) 21
b. 2) Venituri (ct. 754 + 7814) 22
8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 24 la 26) 23
8.1. Cheltuieli privind prestatiile externe 24
(ct. 611 + 612 + 613 + 614 + 621 + 622 + 623
+ 624 + 625 + 626 + 627 + 628)
8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si 25
varsaminte asimilate (ct. 635)
8.3. Cheltuieli cu despagubiri, donatii si
activele cedate (ct. 658) 26
Ajustari privind provizioanele pentru riscuri
si cheltuieli (rd. 28 - 29) 27
- Cheltuieli (ct. 6812) 28
- Venituri (ct. 7812) 29
CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL 30
(rd. 10 la 14 + 17 + 20 + 23 + 27)
REZULTATUL DIN EXPLOATARE:
- Profit (rd. 09 - 30) 31
- Pierdere (rd. 30 - 09) 32
9. Venituri din interese de participare 33
(ct. 7613 + 7614 + 7615 + 7616)
- din care, in cadrul grupului 34
10. Venituri din alte investitii financiare 35
si creante care fac parte din activele
imobilizate
(ct. 7611 + 7612)
- din care, in cadrul grupului 36
11. Venituri din dobanzi (ct. 766) 37
- din care, in cadrul grupului 38
Alte venituri financiare 39
(ct. 762 + 763 + 764 + 765 + 767 + 768)
VENITURI FINANCIARE - TOTAL 40
(rd. 33 + 35 + 37 + 39)
12. Ajustarea valorii imobilizarilor 41
financiare si a investitiilor financiare
detinute ca active circulante (rd. 42 - 43)
- Cheltuieli (ct. 686) 42
- Venituri (ct. 786) 43
13. Cheltuieli privind dobanzile (ct. 666) 44
- din care, in cadrul grupului 45
Alte cheltuieli financiare 46
(ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668)
CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL 47
(rd. 41 + 44 + 46)
REZULTATUL FINANCIAR:
- Profit (rd. 40 - 47) 48
- Pierdere (rd. 47 - 40) 49
14. REZULTATUL CURENT:
- Profit (rd. 09 + 40 - 30 - 47) 50
- Pierdere (rd. 30 + 47 - 09 - 40) 51
15. Venituri extraordinare (ct. 771) 52
16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671) 53
17. REZULTATUL EXTRAORDINAR:
- Profit (rd. 52 - 53) 54
- Pierdere (rd. 53 - 52) 55
VENITURI TOTALE (rd. 09 + 40 + 52) 56
CHELTUIELI TOTALE (rd. 30 + 47 + 53) 57
18. REZULTATUL BRUT:
- Profit (rd. 56 - 57) 58
- Pierdere (rd. 57 - 56) 59
19. IMPOZITUL PE PROFIT (ct. 691) 60
20. Alte cheltuieli cu impozite care nu apar
in elementele de mai sus (ct. 698) 61
21. REZULTATUL NET AL EXERCITIULUI FINANCIAR:
- Profit (rd. 58 - 60 - 61) 62
- Pierdere (rd. 59 + 60 - 61) 63
(rd. 60 + 61 - 58)
ADMINISTRATOR, INTOCMIT,
Numele, prenumele, Numele, prenumele
semnatura si si semnatura
stampila unitatii
SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE - EXEMPLU DE PREZENTARE
________________________________________________________________________________
Nr. exercitiul
financiar
Denumirea indicatorului rd.
____________________
precedent incheiat
________________________________________________________________________________
A B 1 2
_______________________________________________________________________________
Fluxuri de numerar din activitati de exploatare:
- incasari
- plati
Fluxuri de numerar din activitati de investitii:
- incasari
- plati
Fluxuri de numerar din activitati de finantare:
- incasari
- plati
Fluxul de numerar - total
Numerar la inceputul perioadei
Numerar la sfarsitul perioadei
_______________________________________________________________________________
NOTELE EXPLICATIVE LA SITUATIILE FINANCIARE ANUALE SIMPLIFICATE - EXEMPLE
DE PREZENTARE*)
*) Notele explicative nu sunt limitative.
1. Active imobilizate
2. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
3. Repartizarea profitului
4. Analiza rezultatului din exploatare
5. Situatia creantelor si datoriilor
6. Principii, politici si metode contabile
7. Actiuni si obligatiuni
8. Informatii privind salariatii, administratorii si directorii
9. Exemple de calcul si analiza a principalilor indicatori
economico-financiari
10. Alte informatii
Nota 1
Active imobilizate
Semnificatia coloanei A din tabelul de mai jos este urmatoarea:
A - Deprecierea inregistrata in cursul exercitiului
_______________________________________________________________________________
| | Valoarea bruta*) Deprecieri*)
| | (amortizare si
|Elemente | provizioane)
| de
|_____________________________________________________________________
|active*)|Sold la Cresteri Reduceri Sold la Sold la A Reduceri Sold la
| | 1 31 1 sau 31
| |ianuarie decembrie ianuarie reluari
decembrie
|_________|_____________________________________________________________________
0 1 2 3 4=1+2-3 5 6 7 8=5+6-7
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
*) Pentru cheltuielile de dezvoltare se vor prezenta motivele imobilizarii
si perioada de amortizare, cu justificarea acesteia.
*) Se vor prezenta modificarile acesteia in functie de tratamentele
contabile aplicate.
*) Se vor prezenta ajustarile care privesc exercitiile anterioare.
Nota 2
Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
- mii lei -
_________________________________________________________________
Denumirea Sold la Transferuri*) Sold la
provizionului 1 ianuarie ____________________ 31 decembrie
in cont din cont
_________________________________________________________________
0 1 2 3 4=1+2-3
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
*) Cu explicarea naturii acestora.
Nota 3
Repartizarea profitului
- mii lei -
_________________________________________________________________
Destinatia Suma
_________________________________________________________________
Profit net de repartizat:
- rezerva legala
- acoperirea pierderii contabile
- dividende
- alte repartizari
Profit nerepartizat
_________________________________________________________________
Nota 4
Analiza rezultatului din exploatare
- mii lei -
________________________________________________________________________________
Indicatorul Exercitiul
Exercitiul
precedent curent
________________________________________________________________________________
0 1 2
________________________________________________________________________________
1. Cifra de afaceri neta
2. Costul bunurilor vandute si al serviciilor prestate
(3 + 4 + 5)
3. Cheltuielile activitatii de baza
4. Cheltuielile activitatilor auxiliare
5. Cheltuielile indirecte de productie
6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1 - 2)
7. Cheltuielile de desfacere
8. Cheltuieli generale de administratie
9. Alte venituri din exploatare
10. Rezultatul din exploatare (6 - 7 - 8 + 9)
______________________________________________________________________________
Nota 5
Situatia creantelor si datoriilor
- mii lei -
_________________________________________________________________
Creante Sold la Termen de lichiditate
31 decembrie _______________________________
(col. 2 + 3) sub 1 an peste 1 an
_________________________________________________________________
0 1 2 3
_________________________________________________________________
Total, din care:
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
_________________________________________________________________
- mii lei -
__________________________________________________________________
Datorii*) Sold la Termen de exigibilitate
31 decembrie ________________________________
(col. 2 + 3 + 4) sub 1 an 1 - 5 ani peste 5 ani
__________________________________________________________________
0 1 2 3 4
__________________________________________________________________
Total, din care:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
*) Se mentioneaza urmatoarele informatii:
- clauzele legate de achitarea datoriilor si ratele dobanzii aferente
imprumuturilor;
- datoriile pentru care s-au depus garantii sau au fost efectuate
ipotecari:
- valoarea datoriei;
- valoarea si natura garantiilor;
- valoarea obligatiilor pentru care s-au constituit provizioane.
Nota 6
Principii, politici si metode contabile
Se prezinta:
- abaterile de la principiile contabile si schimbarea metodelor de
evaluare, mentionandu-se:
- natura;
- motivele;
- evaluarea efectului asupra patrimoniului, a rezultatului si pozitiei
financiare;
- reguli de evaluare alternative, mentionandu-se:
- elementele afectate si valoarea acestora la costul istoric;
- baza de evaluare adoptata;
- ajustarile efectuate in vederea aplicarii regulilor de evaluare
alternative;
- influenta asupra rezultatului;
- continutul, limitele si modalitatile de aplicare;
- suma dobanzilor incluse in costul de productie al activelor imobilizate
si circulante cu ciclu lung de productie.
Nota 7
Actiuni si obligatiuni
Se prezinta urmatoarele informatii:
- capital social subscris;
- numarul si valoarea totala a fiecarui tip de actiuni emise;
- actiuni rascumparabile:
- data cea mai apropiata si data limita de rascumparare;
- caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al rascumpararii;
- valoarea eventualei prime de rascumparare;
- actiuni emise in timpul exercitiului financiar:
- tipul de actiuni;
- numarul de actiuni emise;
- valoarea nominala totala si valoarea incasata la distribuire;
- drepturi legate de distribuire:
- numarul, descrierea si valoarea actiunilor corespunzatoare;
- perioada de exercitare a drepturilor;
- pretul platit pentru actiunile distribuite;
- obligatiuni emise:
- tipul obligatiunilor emise;
- valoarea emisa si suma primita pentru fiecare tip de obligatiuni;
- obligatiuni emise de persoana juridica, detinute de o persoana
nominalizata sau imputernicita de aceasta:
- valoarea nominala;
- valoarea inregistrata in momentul platii.
Nota 8
Informatii privind salariatii, administratorii si directorii
Se fac mentiuni cu privire la:
- salarizarea directorilor si administratorilor:
- valoarea avansurilor si a creditelor acordate directorilor si
administratorilor in timpul exercitiului financiar:
- rata dobanzii;
- principalele clauze ale creditului;
- suma rambursata pana la acea data;
- obligatii viitoare de genul garantiilor asumate de persoana juridica
in numele acestora;
- salariati:
- numar mediu aferent exercitiului financiar;
- numar mediu (fiecare categorie);
- salarii platite sau de platit, aferente exercitiului financiar;
- cheltuieli cu asigurarile sociale;
- alte cheltuieli cu contributiile pentru pensii.
Nota 9
Exemple de calcul si analiza a principalilor indicatori
economico-financiari
1. Indicatori de lichiditate:
Active curente
a) Indicatorul lichiditatii curente = -----------------
(Indicatorul capitalului circulant) Datorii curente
- valoarea recomandata acceptabila - in jurul valorii de 2;
- ofera garantia acoperirii datoriilor curente din activele curente.
Active curente - Stocuri
b) Indicatorul lichiditatii imediate = --------------------------
(Indicatorul test acid) Datorii curente
2. Indicatori de risc:
a) Indicatorul gradului de indatorare
Capital imprumutat Capital imprumutat
-------------------- x 100 sau -------------------- x 100,
Capital propriu Capital angajat
unde:
- capital imprumutat = credite peste un an;
- capital angajat = capital imprumutat + capital propriu.
b) Indicatorul privind acoperirea dobanzilor - determina de cate ori
persoana juridica poate achita cheltuielile cu dobanda. Cu cat valoarea
indicatorului este mai mica, cu atat pozitia persoanei juridice este
considerata mai riscanta.
Profit inaintea platii dobanzii si impozitului pe profit
---------------------------------------------------------- = Numar de ori
Cheltuieli cu dobanda
3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizeaza
informatii cu privire la:
- viteza de intrare sau de iesire a fluxurilor de numerar ale persoanei
juridice;
- capacitatea persoanei juridice de a controla capitalul circulant si
activitatile sale comerciale de baza.
- Viteza de rotatie a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximeaza de cate
ori stocul a fost rulat pe parcursul exercitiului financiar
Costul vanzarilor
------------------- = Numar de ori
Stocul mediu
sau
- Numar de zile de stocare - indica numarul de zile in care bunurile sunt
stocate in unitate
Stoc mediu
------------------- x 365
Costul vanzarilor
- Viteza de rotatie a debitelor-clienti - calculeaza eficacitatea persoanei
juridice in colectarea creantelor sale;
- exprima numarul de zile pana la
data la care debitorii isi achita datoriile catre persoana juridica
Sold mediu clienti
-------------------- x 365
Cifra de afaceri
O valoare in crestere a indicatorului poate indica probleme legate de
controlul creditului acordat clientilor si, in consecinta, creante mai greu de
incasat (clienti rau platnici).
- Viteza de rotatie a creditelor-furnizor - aproximeaza numarul de zile de
creditare pe care persoana juridica il obtine de la furnizorii sai. In mod
ideal ar trebui sa includa doar creditorii comerciali.
Sold mediu furnizori
------------------------------------ x 365,
Achizitii de bunuri (fara servicii)
unde pentru aproximarea achizitiilor se poate utiliza costul vanzarilor sau
cifra de afaceri.
- Viteza de rotatie a activelor imobilizate - evalueaza eficacitatea
activelor imobilizate prin analiza cifrei de afaceri raportate la activele
imobilizate
Cifra de afaceri
--------------------
Active imobilizate
- Viteza de rotatie a activelor totale
Cifra de afaceri
------------------
Total active
4. Indicatori de profitabilitate - exprima eficienta persoanei juridice in
realizarea de profit din resursele disponibile:
a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezinta profitul pe care il
obtine persoana juridica din banii investiti in afacere:
Profitul inaintea platii dobanzii si a impozitului pe profit
--------------------------------------------------------------
Capitalul angajat
unde capitalul angajat se refera la banii investiti in persoana juridica
atat de catre actionari, cat si de creditorii pe termen lung, include capitalul
propriu si datoriile pe termen lung
sau active totale minus datorii curente.
b) Marja bruta din vanzari
Profitul brut din vanzari
--------------------------- x 100
Cifra de afaceri
O scadere a procentului poate scoate in evidenta faptul ca societatea nu
este capabila sa isi controleze costurile de productie sau sa obtina pretul de
vanzare optim.
Nota 10
Alte informatii
Se prezinta:
a) Informatii cu privire la prezentarea persoanei juridice;
b) Informatii privind relatiile persoanei juridice cu filiale,
intreprinderi asociate sau cu alte societati in care se detin titluri de
participare strategice;
c) Modalitatea folosita pentru exprimarea in moneda nationala a elementelor
de activ si de pasiv, a veniturilor si cheltuielilor evidentiate initial intr-o
moneda straina;
d) Informatii referitoare la impozitul pe profit:
- proportia dintre activitatea curenta si cea extraordinara;
- reconcilierea dintre rezultatul exercitiului si rezultatul fiscal, asa
cum este prezentat in declaratia de impozit pe profit;
e) Cifra de afaceri:
- prezentarea acesteia pe sectoare economice si tipuri de piete de
desfacere;
f) Cheltuielile cu chiriile si ratele achitate in cadrul unui contract de
leasing operational;
g) Onorariile platite persoanelor care verifica situatiile financiare
anuale simplificate;
h) Angajamente acordate;
i) Angajamente primite.
CAP. 5
NORME METODOLOGICE DE UTILIZARE A CONTURILOR CONTABILE*)
*) Functiunea conturilor nu este limitativa.
CLASA 1 - "CONTURI DE CAPITALURI"
Din clasa 1 - "Conturi de capitaluri" fac parte urmatoarele
grupe: 10 "Capital si rezerve", 11 "Rezultatul reportat",
12 "Rezultatul exercitiului", 13 "Subventii pentru
investitii", 15 "Provizioane pentru riscuri si cheltuieli" si 16
"Imprumuturi si datorii asimilate".
GRUPA 10 "CAPITAL SI REZERVE"
Din grupa 10 "Capital si rezerve" fac parte urmatoarele conturi:
Contul 101 "Capital"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta capitalului subscris si varsat in
natura si/sau numerar de catre actionarii sau asociatii unei societati, precum
si majorarii sau reducerii capitalului potrivit legii.
Contabilitatea analitica a capitalului se tine pe actionari sau asociati
evidentiindu-se numarul si valoarea nominala a actiunilor sau partilor sociale
subscrise sau varsate.
Contul 101 "Capital" este un cont de pasiv.
In creditul acestui cont se inregistreaza:
- capitalul subscris de actionari sau asociati in natura si/sau numerar,
capitalul majorat prin subscriptie sau emisiune de noi actiuni, precum si
capitalul preluat in urma operatiilor de fuziune prin absorbtie cu alte
persoane juridice (456);
- rezervele destinate majorarii capitalului (106);
- primele legate de capital, incorporate in acesta (104).
In debitul contului se inregistreaza:
- capitalul retras de actionari sau asociati precum si capitalul social
lichidat cu ocazia fuziunii sau lichidarii persoanelor juridice (456);
- pierderile realizate in exercitiile precedente, care reduc capitalul
(117);
- reducerea capitalului ca urmare a anularii actiunilor proprii rascumparate
(502).
Soldul contului reprezinta capitalul subscris, varsat/nevarsat.
Contul 104 "Prime legate de capital"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta primelor de emisiune, de fuziune,
de aport si de conversie a obligatiunilor in actiuni.
Contul 104 "Prime legate de capital" este un cont de pasiv.
In creditul contului 104 "Prime legate de capital" se
inregistreaza:
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la
capital si/sau din conversia obligatiunilor in actiuni (456).
In debitul contului 104 "Prime legate de capital" se
inregistreaza:
- primele legate de capital incorporate in acesta (101);
- primele de capital transferate la rezerve (106).
Soldul contului reprezinta primele de capital netransferate la capital sau
la rezerve.
Contul 105 "Rezerve din reevaluare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervelor din reevaluarea
imobilizarilor corporale si a altor reevaluari efectuate potrivit legii.
Contul 105 "Rezerve din reevaluare" este un cont de pasiv.
In creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se
inregistreaza:
- cresterea de valoare rezultata din reevaluarea imobilizarilor corporale
(211, 212, 213, 214).
In debitul contului 105 "Rezerve din reevaluare" se
inregistreaza:
- rezerva din reevaluare trecuta la rezerve (106);
- descresterile fata de valoarea contabila neta, rezultate din reevaluarea
imobilizarilor corporale (211, 212, 213, 214);
Soldul creditor al contului reprezinta rezerva din reevaluarea
imobilizarilor corporale.
Contul 106 "Rezerve"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezervelor constituite.
Contabilitatea rezervelor se tine pe categorii de rezerve: rezerve legale,
rezerve pentru actiuni proprii, rezerve statutare sau contractuale si alte
rezerve.
In creditul acestui cont se inregistreaza:
- rezerva din reevaluare trecuta la rezerve (105);
- profitul net realizat in exercitiile anterioare, repartizat la rezerve
(117);
- profitul net realizat la inchiderea exercitiului curent repartizat la
rezerve (129);
- primele de capital trecute la rezerve (104);
- diferenta dintre valoarea titlurilor primite si valoarea neamortizata a
mijloacelor fixe, respectiv a terenurilor, care fac obiectul participarii in
natura la capitalul social al altei persoane juridice (261, 262, 263);
In debitul acestui cont se inregistreaza:
- rezervele destinate majorarii capitalului social potrivit legii (101);
- diferenta dintre valoarea titlurilor de participare retrase sau cedate si
valoarea neamortizata a mijloacelor fixe, respectiv a terenurilor care au
constituit obiectul participarii in natura la capitalul social al altei
persoane juridice (261, 262, 263);
- rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor realizate in
exercitiile precedente (117).
Soldul contului reprezinta rezervele existente si neutilizate.
GRUPA 11 "REZULTATUL REPORTAT"
Din grupa 11 "Rezultatul reportat" face parte contul 117
"Rezultatul reportat".
Contul 117 "Rezultatul reportat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta rezultatului sau partii din
rezultatul exercitiului precedent a caror repartizare a fost amanata de
adunarea generala a actionarilor sau asociatilor.
Contul 117 "Rezultatul reportat" este un cont bifunctional.
In creditul acestui cont se inregistreaza:
- pierderile contabile ale exercitiilor precedente acoperite din profitul
exercitiului curent (129);
- pierderile contabile ale exercitiilor precedente, acoperite din rezerve
(106);
- pierderile realizate in exercitiile precedente, care reduc capitalul
social (101);
- profitul net realizat in exercitiul precedent si nerepartizat (121);
- rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile (411, 461,
4282);
In debitul acestui cont se inregistreaza:
- pierderile contabile realizate in exercitiul precedent (121);
- profitul net realizat in exercitiile precedente, repartizat pentru
rezerve, participarea salariatilor la profit, varsaminte din profitul net al
regiilor autonome, dividende cuvenite actionarilor sau asociatilor. (106, 424,
446, 457);
- rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile (280,
281, 301 la 303, 361, 371, 401, 4281, 4381, 4481).
Soldul debitor al contului reprezinta pierderea neacoperita, iar soldul
creditor, profitul nerepartizat.
GRUPA 12 "REZULTATUL EXERCITIULUI"
Din grupa 12 "Rezultatul exercitiului" fac parte:
Contul 121 "Profit si pierdere"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta profitului sau pierderii
realizate in cursul exercitiului.
Contul 121 "Profit si pierdere" este un cont bifunctional.
In creditul contului 121 "Profit si pierdere" se inregistreaza:
- la sfarsitul perioadei (luna), soldul creditor al conturilor din clasa 7
(701 la 786);
- pierderea contabila reportata (117).
In debitul contului 121 "Profit si pierdere" se inregistreaza:
- la sfarsitul perioadei (luna), soldul debitor al conturilor de cheltuieli
(601 la 698);
- profitul net realizat in exercitiul precedent si nerepartizat (117);
- profitul net realizat in exercitiul precedent, care a fost repartizat pe
destinatii (129).
Soldul creditor reprezinta profitul realizat, daca veniturile depasesc
cheltuielile, iar soldul debitor, pierderea realizata, daca cheltuielile
depasesc veniturile.
Contul 129 "Repartizarea profitului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta repartizarii profitului realizat
in exercitiul curent.
Contabilitatea analitica se tine pe destinatiile profitului, stabilite
potrivit legii.
Contul 129 "Repartizarea profitului" este un cont de activ.
In debitul contului 129 "Repartizarea profitului" se
inregistreaza:
- rezervele constituite din profitul realizat in exercitiul curent (106);
- acoperirea pierderilor contabile realizate in exercitiile precedente din
profitul realizat in exercitiul curent (117);
- sumele repartizate pentru participarea salariatilor la profit, dividende,
varsaminte la bugetul de stat din profitul net al regiilor autonome, surse
proprii de finantare (117).
In creditul contului 129 "Repartizarea profitului" se
inregistreaza:
- profitul net realizat in exercitiul precedent, care a fost repartizat pe
destinatii legale (121).
Soldul contului reprezinta profitul repartizat aferent anului in curs.
GRUPA 13 "SUBVENTII PENTRU INVESTITII"
Din grupa 13 "Subventii pentru investitii" face parte:
Contul 131 "Subventii pentru investitii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta subventiilor guvernamentale si
altor resurse primite pentru finantarea investitiilor, precum si a
imobilizarilor primite cu titlu gratuit.
Evidenta analitica se conduce pe feluri de subventii.
Contul 131 "Subventii pentru investitii" este un cont de pasiv.
In creditul contului 131 "Subventii pentru investitii" se
inregistreaza:
- valoarea subventiilor pentru investitii primite sau de primit (512, 445);
- valoarea brevetelor, licentelor altor drepturi si valori similare primite
cu titlu gratuit (205);
- valoarea terenurilor si mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit (211,
212, 213, 214).
In debitul contului 131 "Subventii pentru investitii" se
inregistreaza:
- partea din subventia pentru investitii restituita sau de restituit (512,
462);
- cota parte a subventiilor pentru investitii trecute la venituri
corespunzator amortizarii calculate (758).
Soldul contului reprezinta subventiile pentru investitii nevirate la
rezultatul exercitiului.
GRUPA 15 "PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI"
Din grupa 15 "Provizioane pentru riscuri si cheltuieli" face
parte:
Contul 151 "Provizioane pentru riscuri si cheltuieli"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru litigii,
garantii acordate clientilor, precum si pentru alte riscuri si cheltuieli.
Contul 151 "Provizioane pentru riscuri si cheltuieli" este un
cont de pasiv.
In creditul contului 151 "Provizioane pentru riscuri si
cheltuieli" se inregistreaza:
- valoarea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli constituite (681).
In debitul contului 151 "Provizioane pentru riscuri si
cheltuieli" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri
si cheltuieli (781).
Soldul contului reprezinta provizioanele pentru riscuri si cheltuieli
constituite.
GRUPA 16 "IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE"
Din grupa 16 "Imprumuturi si datorii asimilate" fac parte:
Contul 161 "Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imprumuturilor din emisiunea
obligatiunilor.
Contul 161 "Imprumuturi de emisiuni de obligatiuni" este un cont
de pasiv.
In creditul contului 161 "Imprumuturi din emisiuni de
obligatiuni" se inregistreaza:
- suma imprumuturilor obtinute la valoarea de rambursare a obligatiunilor
emise (461);
- suma primelor de rambursare aferente imprumuturilor din emisiune de
obligatiuni (169).
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la
incheierea exercitiului financiar a imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni
in valuta (665).
In debitul contului 161 "Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni"
se inregistreaza:
- imprumuturile din emisiuni de obligatiuni convertite in actiuni (456);
- suma imprumuturilor din emisiuni de obligatiuni rambursate (512);
- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate, anulate (505);
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la
incheierea exercitiului financiar precum si din rambursarea imprumuturilor din
emisiuni de obligatiuni, exprimate in valuta (765).
Soldul contului reprezinta imprumuturile din emisiuni de obligatiuni
nerambursate.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creditelor bancare pe termen lung
primite de la institutii bancare si alte persoane juridice.
Contabilitatea analitica se organizeaza distinct.
Contul 162 "Credite bancare pe termen lung" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 162 "Credite bancare pe termen lung" se
inregistreaza:
- suma creditelor pe termen lung primite (401, 404, 512);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la
inchiderea exercitiului financiar, a creditelor in valuta (665).
In debitul contului 162 "Credite bancare pe termen lung si mediu"
se inregistreaza:
- suma creditelor rambursate (512);
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea creditelor
in valuta la inchiderea exercitiului financiar precum si la rambursarea
acestora (765);
Soldul contului reprezinta creditele pe termen lung nerambursate.
Contul 166 "Datorii ce privesc imobilizarile financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor societatii fata de
persoanele juridice ce detin participatii in capitalul acesteia.
Contul 166 "Datorii ce privesc imobilizarile financiare" este un
cont de pasiv.
In creditul contului 166 "Datorii ce privesc imobilizarile
financiare" se inregistreaza:
- sumele incasate de la societatile comerciale ce detin participatii (512);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la
inchiderea exercitiului financiar, aferente datoriilor exprimate in valuta
(665).
In debitul contului 166 "Datorii ce privesc imobilizarile
financiare" se inregistreaza:
- sumele restituite societatilor comerciale care detin participatii (512);
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la
inchiderea exercitiului financiar a datoriilor exprimate in valuta, precum si
la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezinta sumele primite si nerestituite.
Contul 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor imprumuturi si datorii
asimilate, cum sunt: depozite, garantii primite si alte datorii asimilate.
Contabilitatea analitica se tine pe feluri de imprumuturi si datorii
asimilate.
Contul 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate" este un cont
de pasiv.
In creditul contului 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate"
se inregistreaza:
- sumele incasate reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate (512);
- valoarea concesiunilor preluate (205);
- valoarea imobilizarilor corporale primite in leasing financiar, conform
prevederilor contractuale (211, 212, 213, 214);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la
inchiderea exercitiului financiar, a imprumuturilor si datoriilor asimilate in
valuta (665).
In debitul contului 167 "Alte imprumuturi si datorii asimilate"
se inregistreaza:
- sumele reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate rambursate
(512);
- valoarea bunurilor preluate in concesiune si restituite, conform
contractelor incheiate (205);
- obligatia de plata a ratelor pe baza facturilor emise de locator, in
cazul leasingului financiar (404);
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la
inchiderea exercitiului financiar a imprumuturilor si datoriilor asimilate, in
valuta, precum si la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezinta alte imprumuturi si datorii asimilate
nerestituite.
Contul 168 "Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor
asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dobanzilor datorate, aferente
imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni, creditelor bancare pe termen lung,
datoriilor ce privesc imobilizarile financiare, precum si celor aferente altor
imprumuturi si datorii asimilate.
Contul 168 "Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor
asimilate" este un cont de pasiv.
In creditul contului 168 "Dobanzi aferente imprumuturilor si
datoriilor asimilate" se inregistreaza:
- valoarea dobanzilor datorate, aferente imprumuturilor si datoriilor
asimilate (666);
- valoarea dobanzilor evidentiate in avans potrivit prevederilor
contractuale (471);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente dobanzilor datorate in
valuta, rezultate in urma evaluarii acestora la incheierea exercitiului
financiar (665).
In debitul contului 168 "Dobanzi aferente imprumuturilor si datoriilor
asimilate" se inregistreaza:
- suma dobanzilor platite (512);
- valoarea dobanzilor datorate si facturate potrivit prevederilor
contractuale, in cazul leasingului financiar (404);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente dobanzilor datorate in
valuta, rezultate in urma evaluarii acestora la incheierea exercitiului
financiar precum si la rambursarea acestora (765).
Soldul contului reprezinta dobanzile datorate si neplatite.
Contul 169 "Prime privind rambursarea obligatiunilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta primelor de rambursare
reprezentand diferenta dintre valoarea de emisiune si valoarea de rambursare a
obligatiunilor.
Contul 169 "Prime privind rambursarea obligatiunilor" este un
cont de activ.
In debitul contului 169 "Prime privind rambursarea
obligatiunilor" se inregistreaza:
- suma primelor de rambursare aferente imprumuturilor din emisiune de
obligatiuni (161).
In creditul contului 169 "Prime privind rambursarea
obligatiunilor" se inregistreaza:
- valoarea primelor de rambursare amortizate (686).
Soldul contului reprezinta valoarea primelor de rambursare a
obligatiunilor, neamortizate.
CLASA 2 "CONTURI DE IMOBILIZARI"
Din clasa 2 "Conturi de imobilizari" fac parte urmatoarele grupe
de conturi: 20 "Imobilizari necorporale", 21 "Imobilizari
corporale", 23 "Imobilizari in curs", 26 "Imobilizari
financiare", 28 "Amortizari privind imobilizarile" si 29
"Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor".
GRUPA 20 "IMOBILIZARI NECORPORALE"
Din grupa 20 "Imobilizari necorporale" fac parte:
Contul 201 "Cheltuieli de constituire"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor ocazionate de
infiintarea sau dezvoltarea persoanei juridice (taxe si alte cheltuieli de
inscriere si inmatriculare, cheltuieli privind emisiunea si vanzarea de actiuni
si obligatiuni, cheltuieli de prospectare a pietei, de publicitate si alte
cheltuieli de aceasta natura legate de infiintarea si extinderea activitatii
persoanei juridice).
Contul 201 "Cheltuieli de constituire" este un cont de activ.
In debitul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se
inregistreaza:
- cheltuielile ocazionate de infiintarea sau dezvoltarea persoanei juridice
(512, 531, 404, 462).
In creditul contului 201 "Cheltuieli de constituire" se
inregistreaza:
- cheltuielile de constituire amortizate integral (280).
Soldul contului reprezinta valoarea cheltuielilor de constituire existente.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor de dezvoltare
inregistrate in contul imobilizarilor necorporale.
Contul 203 "Cheltuieli de dezvoltare" este un cont de activ.
In debitul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se
inregistreaza:
- lucrarile si proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu sau
achizitionate de la terti (233, 721, 404).
In creditul contului 203 "Cheltuieli de dezvoltare" se
inregistreaza:
- valoarea neamortizata a cheltuielilor de dezvoltare cedate (658);
- cheltuielile de dezvoltare amortizate integral, precum si cheltuielile de
dezvoltare aferente brevetelor sau licentelor (280, 205).
Soldul contului reprezinta valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente.
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte
drepturi si valori similare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta concesiunilor, brevetelor,
licentelor, know-how-urilor, marcilor de fabrica si de comert si altor drepturi
si valori similare aportate, achizitionate sau dobandite pe alte cai.
Contul 205 "Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale si alte
drepturi si valori similare" este un cont de activ.
In debitul contului 205 "Concesiuni, brevete, licente, marci
comerciale si alte drepturi si valori similare" se inregistreaza:
- brevetele, licentele, marcile comerciale si alte valori similare
achizitionate, realizate pe cont propriu, aportate in natura, precum si cele
primite cu titlu gratuit (404, 233, 203, 721, 456, 131);
- valoarea concesiunilor preluate (167).
In creditul contului 205 "Concesiuni, brevete, licente, marci
comerciale si alte drepturi si valori similare" se inregistreaza:
- concesiuni, brevete, licente, alte drepturi si valori similare cedate si
scoase din evidenta (280, 658);
- valoarea brevetelor si altor drepturi si valori similare aportate si
retrase (456);
- valoarea bunurilor preluate in concesiune conform contractelor,
restituite (167).
- valoarea brevetelor, licentelor si altor drepturi si valori similare
depuse ca aport la capitalul altei persoanei juridice (261).
Soldul contului reprezinta concesiunile, brevetele si alte drepturi si
valori similare existente.
Contul 207 "Fond comercial"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta fondului comercial. Fondul
comercial se determina ca diferenta intre costul de achizitie si valoarea
justa, la data tranzactiei, a partii din activele nete achizitionate de catre o
persoana juridica.
Contul 207 "Fond comercial" este un cont de activ.
In debitul contului 207 "Fond comercial" se inregistreaza:
- valoarea fondului comercial achizitionat (404).
In creditul contului 207 "Fond comercial" se inregistreaza:
- valoarea fondului comercial cedat care nu a fost amortizat (658);
- valoarea fondului comercial amortizat integral (280).
Soldul contului reprezinta valoarea fondului comercial existent.
Contul 208 "Alte imobilizari necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta programelor informatice create de
unitate sau achizitionate de la terti, precum si a altor imobilizari
necorporale.
Contul 208 "Alte imobilizari necorporale" este un cont de activ.
In debitul contului 208 "Alte imobilizari necorporale" se
inregistreaza:
- valoarea altor imobilizari necorporale achizitionate, realizate pe cont
propriu sau reprezentand aportul asociatilor la capitalul social (404, 233,
721, 456).
In creditul contului 208 "Alte imobilizari necorporale" se inregistreaza:
- valoarea altor imobilizari necorporale cedate sau scoase din evidenta
(280, 658);
- valoarea altor imobilizari necorporale aportate si retrase (456).
- valoarea altor imobilizari necorporale depuse ca aport la capitalul altei
persoane juridice (261).
Soldul contului reprezinta valoarea altor imobilizari necorporale
existente.
GRUPA 21 "IMOBILIZARI CORPORALE"
Din grupa 21 "Imobilizari corporale" fac parte:
Contul 211 "Terenuri si amenajari de terenuri"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta terenurilor si a amenajarilor de
terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, imprejmuirile,
lucrarile de acces etc.).
Contul 211 "Terenuri" este un cont de activ.
In debitul contului 211 "Terenuri" se inregistreaza:
- valoarea terenurilor achizitionate, a celor reprezentand aport la
capital, valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit si a celor primite in
regim de leasing financiar (404, 456, 131, 167);
- valoarea la cost de productie a amenajarilor de terenuri realizate pe
cont propriu (231, 722);
- valoarea cresterii rezultate din reevaluarea terenurilor (105).
In creditul contului 211 "Terenuri" se inregistreaza:
- valoarea terenurilor respectiv amenajarilor de terenuri cedate,
amortizate (281, 658);
- valoarea terenurilor aportate, retrase (456);
- valoarea descresterii rezultate din reevaluarea terenurilor (105);
- valoarea terenurilor care fac obiectul participarii in natura la
capitalul social al altei societati comerciale (261, 262, 263).
Soldul contului reprezinta valoarea terenurilor si costul efectiv al
amenajarilor de terenuri.
Contul 212 "Constructii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii
constructiilor.
Contul 212 "Constructii" este un cont de activ.
In debitul contului 212 "Constructii" se inregistreaza:
- valoarea constructiilor achizitionate, realizate din productie proprie,
primite cu titlu gratuit, aport la capitalul social, primite in regim de
leasing financiar (404, 231, 722, 131, 456, 167);
- valoarea cresterii rezultate din reevaluarea constructiilor (105);
- valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la constructiile
primite cu chirie si restituite proprietarului (281).
In creditul contului 212 "Constructii" se inregistreaza:
- valoarea constructiilor cedate sau scoase din evidenta (281, 658);
- valoarea constructiilor distruse de calamitati (671);
- valoarea constructiilor aportate si retrase (456);
- valoarea constructiilor cedate in regim de leasing financiar (267);
- valoarea descresterii rezultate din reevaluarea constructiilor (105).
- valoarea cladirilor care fac obiectul participarii in natura la capitalul
social al altei societati comerciale (261, 262, 263).
Soldul contului reprezinta valoarea constructiilor existente.
Contul 213 "Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si
plantatii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii
instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproductie si
munca si plantatiilor.
Contul 213 "Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si
plantatii" este un cont de activ.
In debitul contului 213 "Instalatii tehnice, mijloace de transport,
animale si plantatii" se inregistreaza:
- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si
plantatiilor achizitionate, realizate din productie proprie, primite cu titlu
gratuit, aport la capitalul social, primite in regim de leasing financiar (404,
446, 231, 722, 131, 456, 167);
- valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la imobilizarile
corporale primite cu chirie si restituite proprietarului (281);
- valoarea cresterii rezultate din reevaluare (105);
In creditul contului 213 "Instalatii tehnice, mijloace de transport,
animale si plantatii" se inregistreaza:
- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si
plantatiilor cedate sau scoase din evidenta (281, 658);
- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si
plantatiilor aportate, retrase (456);
- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si
plantatiilor cedate in regim de leasing financiar (267);
- valoarea descresterii rezultate din reevaluare (105).
Soldul contului reprezinta valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor si plantatiilor, existente.
Contul 214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a
valorilor umane si materiale si alte active corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii
mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor
umane si materiale si a altor active corporale.
Contul 214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a
valorilor umane si materiale si alte active corporale" este un cont de
activ.
In debitul contului 214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de
protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale" se
inregistreaza:
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie
si altor active corporale achizitionate, realizate din productie proprie,
primite cu titlu gratuit, aport la capitalul social, primite in regim de
leasing financiar (404, 446, 231, 722, 131, 456, 167);
- valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la imobilizarile
corporale primite cu chirie si restituite proprietarului (281);
- valoarea cresterii rezultate din reevaluare (105).
In creditul contului 214 "Mobilier, aparatura birotica, echipamente de
protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale" se
inregistreaza:
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie
si altor active corporale cedate sau scoase din evidenta (281, 658);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie
si altor active corporale distruse de calamitati (671);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie
si altor active corporale aportate si retrase (456);
- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie
si altor active corporale cedate in regim de leasing financiar (267);
- valoarea descresterii rezultate din reevaluare (105).
Soldul contului reprezinta valoarea mobilierului, aparaturii birotice,
echipamentelor de protectie si altor active corporale existente.
GRUPA 23 "IMOBILIZARI IN CURS"
Din grupa 23 "Imobilizari in curs" fac parte:
Contul 231 "Imobilizari corporale in curs"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imobilizarilor corporale in curs.
Contul 231 "Imobilizari corporale in curs" este un cont de activ.
In debitul contului 231 "Imobilizari corporale in curs" se inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor corporale in curs facturate de furnizori (404);
- valoarea imobilizarilor corporale in curs, realizate pe cont propriu
(722);
- valoarea imobilizarilor corporale in curs primite ca aport la capitalul
social (456).
In creditul contului 231 "Imobilizari corporale in curs" se
inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor corporale in curs, receptionate (212, 213, 214);
- valoarea imobilizarilor corporale in curs cedate (658);
- valoarea imobilizarilor corporale in curs aportate si retrase (456);
- valoarea imobilizarilor corporale in curs distruse de calamitati (671).
Soldul contului reprezinta valoarea imobilizarilor corporale in curs,
nereceptionate.
Contul 232 "Avansuri acordate pentru imobilizari corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor
de imobilizari.
In debitul contului 232 "Avansuri acordate pentru imobilizari
corporale" se inregistreaza:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari corporale
(512);
In creditul contului 232 "Avansuri acordate pentru imobilizari
corporale" se inregistreaza:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari corporale,
decontate (404).
Soldul contului reprezinta avansurile acordate furnizorilor de imobilizari
corporale, nedecontate.
Contul 233 "Imobilizari necorporale in curs"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imobilizarilor necorporale in
curs.
Contul 233 "Imobilizari necorporale in curs" este un cont de
activ.
In debitul contului 233 "Imobilizari necorporale in curs" se
inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor necorporale in curs facturate de furnizori (404);
- valoarea imobilizarilor necorporale in curs, realizate pe cont propriu
(721);
- imobilizarile necorporale in curs, aportate la capitalul social (456).
In creditul contului 233 "Imobilizari necorporale in curs" se
inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor necorporale in curs, receptionate (203, 205,
208);
- valoarea imobilizarilor necorporale in curs aportate si retrase (456).
Soldul contului reprezinta valoarea imobilizarilor necorporale in curs.
Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor
de imobilizari necorporale.
Contul 234 "Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale"
este un cont de activ.
In debitul contului 234 "Avansuri acordate pentru imobilizari
necorporale" se inregistreaza:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari necorporale
(512);
In creditul contului 234 "Avansuri acordate pentru imobilizari
necorporale" se inregistreaza:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari necorporale,
decontate (404).
Soldul contului reprezinta avansurile acordate furnizorilor de imobilizari
necorporale, nedecontate.
GRUPA 26 "IMOBILIZARI FINANCIARE"
Din grupa 26 "Imobilizari financiare" fac parte:
Contul 261 "Titluri de participare detinute la filiale din cadrul
grupului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor de participare
detinute la filiale din cadrul grupului.
Contul 261 "Titluri de participare detinute la filiale din cadrul
grupului" este un cont de activ.
In debitul contului 261 "Titluri de participare detinute la filiale
din cadrul grupului" se inregistreaza:
- valoarea titlurilor de participare dobandite prin achizitie sau aport la
capitalul social al filialelor din cadrul grupului (404, 512, 531, 269, 205,
208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 301, 302, 303, 331, 332, 341 la 346, 361,
371, 381);
- diferenta dintre valoarea titlurilor dobandite si valoarea neamortizata a
imobilizarilor necorporale sau corporale aportate (106);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor
cuvenite din profitul net (761).
In creditul contului 261 "Titluri de participare detinute la filiale
din cadrul grupului" se inregistreaza:
- valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare detinute la
filiale din cadrul grupului, cedate (664);
- diferenta dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase si valoarea
neamortizata a imobilizarilor necorporale sau corporale aportate (106).
Soldul contului reprezinta valoarea titlurilor de participare existente la
societati din cadrul grupului.
Contul 262 "Titluri de participare detinute la societati din afara
grupului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor de participare
detinute la societati din afara grupului.
Contul 262 "Titluri de participare detinute la societati din afara
grupului" este un cont de activ.
In debitul contului 262 "Titluri de participare detinute la societati
din afara grupului" se inregistreaza:
- valoarea titlurilor de participare dobandite prin achizitie sau aport la
capitalul social al societatilor din afara grupului (404, 512, 531, 269, 205,
208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 269, 301, 302, 303, 331, 332, 341 la 346,
361, 371, 381);
- diferenta dintre valoarea titlurilor dobandite si valoarea neamortizata a
imobilizarilor necorporale sau corporale aportate (106);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor
cuvenite din profitul net (761).
In creditul contului 262 "Titluri de participare detinute la societati
din afara grupului" se inregistreaza:
- valoarea cheltuielilor privind titlurile de participare detinute la
societati din afara grupului, cedate (664);
- diferenta dintre valoarea titlurilor cedate sau retrase si valoarea
neamortizata a imobilizarilor necorporale sau mijloacelor fixe respectiv
valoarea terenurilor aportate (106).
Soldul contului reprezinta valoarea titlurilor de participare detinute la
societati din afara grupului.
Contul 263 "Imobilizari financiare sub forma de interese de
participare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta titlurilor sub forma intereselor
de participare, pe care persoana juridica le detine in vederea realizarii unor
venituri financiare, fara interventia in gestiunea societatilor la care sunt
detinute titlurile.
Contul 263 "Imobilizari financiare sub forma de interese de
participare" este un cont de activ.
In debitul contului 263 "Imobilizari financiare sub forma de interese
de participare" se inregistreaza:
- valoarea titlurilor dobandite prin achizitie sau aport (404, 512, 531,
269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 301, 302, 303, 331, 332, 341 la
346, 361, 371, 381);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor
cuvenite din profitul net (761).
In creditul contului 263 "Imobilizari financiare sub forma de interese
de participare" se inregistreaza:
- valoarea cheltuielilor privind titlurile cedate (664).
Soldul contului reprezinta imobilizarile financiare sub forma de interese
de participare detinute.
Contul 265 "Alte titluri imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor titluri de valoare detinute
pe o perioada indelungata.
Contul 265 "Alte titluri imobilizate" este un cont de activ.
In debitul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se
inregistreaza:
- valoarea altor titluri imobilizate dobandite prin achizitie sau aport
(404, 512, 531, 269, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233, 301, 302, 303,
331, 332, 341 la 346, 361, 371, 381);
- valoarea titlurilor primite ca urmare a reinvestirii dividendelor
cuvenite din profitul net (761).
In creditul contului 265 "Alte titluri imobilizate" se
inregistreaza:
- valoarea altor titluri imobilizate cedate (664);
Soldul contului reprezinta alte titluri imobilizate existente.
Contul 267 "Creante imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creantelor legate de
participatii, imprumuturilor acordate pe termen lung si a altor creante
imobilizate, cum sunt depozite si garantii platite.
Contul 267 "Creante imobilizate" este un cont de activ.
In debitul contului 267 "Creante imobilizate" se inregistreaza:
- valoarea imprumuturilor acordate si a veniturilor din dobanzile aferente
creantelor imobilizate, precum si a garantiilor depuse la furnizori (269, 512,
531, 763);
- valoarea imprumuturilor acordate pe termen lung si a dobanzilor aferente
pentru bunurile cedate in regim de leasing financiar (211, 212, 213, 214, 472);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente imprumuturilor acordate
in valuta, rezultate din evaluarea acestora la cursul de la inchiderea
exercitiului (765);
In creditul contului 267 "Creante imobilizate" se inregistreaza:
- valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente, incasate,
precum si a garantiilor restituite de furnizori (512, 531);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente imprumuturilor
acordate rezultate in urma incasarii creantelor sau evaluarii acestora la
cursul de la inchiderea exercitiului (665);
- valoarea dobanzii facturate de locator in cazul leasingului financiar
(411);
- valoarea pierderilor din creante imobilizate (663);
- valoarea avansului si a ratelor recunoscute la venituri pentru bunurile
cedate in leasing financiar (658);
Soldul contului reprezinta valoarea imprumuturilor acordate si altor
creante imobilizate.
Contul 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta varsamintelor de efectuat cu
ocazia achizitionarii imobilizarilor financiare.
Contul 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari financiare"
este un cont de pasiv.
In creditul contului 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari
financiare" se inregistreaza:
- sumele datorate pentru achizitionarea de imobilizari financiare (261,
262, 263, 265, 267).
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma decontarii
imprumuturilor si datoriilor in valuta sau a evaluarii acestora la cursul de la
inchiderea exercitiului (765).
In debitul contului 269 "Varsaminte de efectuat pentru imobilizari
financiare" se inregistreaza:
- sumele platite pentru imobilizari financiare (512, 531).
Soldul contului reprezinta sumele datorate pentru imobilizarile financiare.
GRUPA 28 "AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE"
Din grupa 28 "Amortizari privind imobilizarile" fac parte:
Contul 280 "Amortizari privind imobilizarile necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta amortizarii imobilizarilor
necorporale.
Contul 280 "Amortizari privind imobilizarile necorporale" este un
cont de pasiv.
In creditul contului 280 "Amortizari privind imobilizarile
necorporale" se inregistreaza:
- valoarea amortizarii imobilizarilor necorporale (681).
In debitul contului 280 "Amortizari privind imobilizarile
necorporale" se inregistreaza:
- amortizarea aferenta imobilizarilor necorporale vandute sau scoase din
evidenta (201, 203, 205, 207, 208).
Soldul contului reprezinta amortizarea imobilizarilor necorporale.
Contul 281 "Amortizari privind imobilizarile corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta amortizarii imobilizarilor
corporale.
Contul 281 "Amortizari privind imobilizarile corporale" este un
cont de pasiv.
In creditul contului 281 "Amortizari privind imobilizarile
corporale" se inregistreaza:
- cheltuielile aferente amortizarii imobilizarilor corporale (681);
- valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la imobilizarile
corporale primite cu chirie si restituite proprietarului (212, 213, 214);
- valoarea amortizarii imobilizarilor utilizate in operatii de
participatie, transferata conform contractelor (458).
In debitul contului 281 "Amortizari privind imobilizarile
corporale" se inregistreaza:
- valoarea amortizarii imobilizarilor corporale vandute sau scoase din
evidenta (211, 212, 213, 214).
Soldul contului reprezinta amortizarea imobilizarilor corporale.
GRUPA 29 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR"
Din grupa 29 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor" fac
parte:
Contul 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru deprecierea
imobilizarilor necorporale.
Contul 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
necorporale" este un cont de pasiv.
In creditul contului 290 "Provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor necorporale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizarilor necorporale (681).
In debitul contului 290 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
necorporale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizarilor necorporale (781).
Soldul contului reprezinta valoarea provizioanelor aferente imobilizarilor
necorporale.
Contul 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru deprecierea
imobilizarilor corporale.
Contul 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
corporale" este un cont de pasiv.
In creditul contului 291 "Provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor corporale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizarilor corporale (681).
In debitul contului 291 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
corporale" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizarilor corporale (781).
Soldul contului reprezinta valoarea provizioanelor aferente imobilizarilor
corporale.
Contul 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in
curs"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru deprecierea
imobilizarilor necorporale si corporale in curs.
Contul 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor in
curs" este un cont de pasiv.
In creditul contului 293 "Provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor in curs" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizarilor in curs (681).
In debitul contului 293 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
in curs" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizarilor in curs (781).
Soldul contului reprezinta valoarea provizioanelor aferente imobilizarilor
in curs.
Contul 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor pentru deprecierea
imobilizarilor financiare.
Contul 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
financiare" este un cont de pasiv.
In creditul contului 296 "Provizioane pentru deprecierea
imobilizarilor financiare" se inregistreaza:
- sumele reprezentand constituirea sau suplimentarea provizioanelor privind
deprecierea imobilizarilor financiare (686).
In debitul contului 296 "Provizioane pentru deprecierea imobilizarilor
financiare" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor privind
deprecierea imobilizarilor financiare (786).
Soldul contului reprezinta valoarea provizioanelor aferente imobilizarilor
financiare.
CLASA 3 "CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE"
Din clasa 3 "Conturi de stocuri si productie in curs de executie"
fac parte urmatoarele grupe de conturi: 30 "Stocuri de materii prime si
materiale"; 33 "Productia in curs de executie"; 34
"Produse"; 35 "Stocuri aflate la terti"; 36
"Animale"; 37 "Marfuri"; 38 "Ambalaje"; 39
"Provizioane pentru deprecierea stocurilor si productiei in curs de
executie".
GRUPA 30 "STOCURI DE MATERII SI MATERIALE"
Din grupa 30 "Stocuri de materii si materiale" fac parte:
Contul 301 "Materii prime"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor
de materii prime.
Contul 301 "Materii prime" este un cont de activ.
In situatia aplicarii inventarului permanent:
In debitul contului 301 "Materii prime" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime achizitionate (401,
408, 542, 446);
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime aduse de la terti
(351, 401);
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime reprezentand aport in
natura, al actionarilor si asociatilor (456);
- valoarea materiilor prime constatate plus la inventar si a celor primite
cu titlu gratuit (601, 758);
- valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor si produselor
retinute si consumate ca materie prima in aceeasi unitate (341, 345);
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime primite de la
societatile din grup, alte societati legate prin participatii, unitate sau
subunitati (451, 452, 481, 482).
In creditul contului 301 "Materii prime" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime incluse pe
cheltuieli, constatate lipsa la inventar si pierderile din deprecieri (601);
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime vandute ca atare
(371);
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime livrate societatilor
din grup, alte societati legate prin participatii, unitate sau la subunitati
(451, 452, 481, 482);
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime iesite prin donatie
si pierderile din calamitati (658, 671);
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime trimise spre
prelucrare sau in custodie la terti (351).
Soldul contului reprezinta valoarea materiilor prime existente in stoc.
Contul 302 "Materiale consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor
de materiale consumabile (materiale auxiliare, combustibili, ambalaje, piese de
schimb, seminte si materiale de plantat, furaje si alte materiale consumabile).
Contul 302 "Materiale consumabile" este un cont de activ.
In situatia aplicarii inventarului permanent:
In debitul contului 302 "Materiale consumabile" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile achizitionate
(401, 408, 542, 446);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile aduse de la
terti (351, 401);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile reprezentand
aport in natura, al actionarilor si asociatilor (456);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile constatate
plus de inventar si a celor primite cu titlu gratuit (602, 758);
- valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor si produselor
retinute si consumate ca materiale in aceeasi unitate (341, 345);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile primite de la
societatile din grup, alte societati legate prin participatii, unitate sau
subunitati (451, 452, 481, 482).
In creditul contului 302 "Materiale consumabile" se
inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile, incluse pe
cheltuieli, constatate lipsa la inventar si pierderile din deprecieri (602);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile vandute ca
atare (371);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile livrate
societatilor din grup, alte societati legate prin participatii, unitate sau
subunitati (451, 452, 481, 482);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile donate si
pierderile din calamitati (658, 671);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile trimise spre
prelucrare sau in custodie la terti (351).
Soldul contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a materialelor
consumabile existente in stoc.
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei, miscarii si uzurii
materialelor de natura obiectelor de inventar.
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar" este un
cont de activ.
In debitul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de
inventar" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar achizitionate (401, 408, 446, 542);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar primite de la societatile din grup, alte societati legate prin
participatii, unitate sau subunitati (451, 452, 481, 482);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar aduse de la terti (351, 401);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar reprezentand aport in natura la capitalul social (456);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar constatate plus de inventar si a celor primite cu titlu gratuit (603,
758);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar obtinute din productie proprie (345).
In creditul contului 303 "Materiale de natura obiectelor de
inventar" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar date in folosinta (603, 471);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar lipsa la inventar si pierderile din deprecieri (603);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar vandute ca atare (371);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar trimise la terti (351);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar livrate societatilor din grup, alte societati legate prin
participatii, unitate sau subunitati (451, 452, 481, 482);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar donate si pierderile din calamitati (658, 671);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar retrase din aportul la capitalul social (456).
Soldul contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a materialelor
de natura obiectelor de inventar existente in stoc.
Contul 308 "Diferente de pret la materii prime si materiale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor (in plus sau in
minus) intre pretul de inregistrare standard (prestabilit) si costul de
achizitie, aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor
de natura obiectelor de inventar.
Contul 308 "Diferente de pret la materii prime si materiale" este
un cont rectificativ al valorii de inregistrare a materiilor prime,
materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar.
In debitul contului 308 "Diferente de pret la materii prime si
materiale" se inregistreaza:
- diferentele de pret in plus (costul de achizitie este mai mare decat
pretul standard) aferente materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor
de natura obiectelor de inventar intrate in gestiune (401, 542);
- diferentele de pret in minus aferente materiilor prime, materialelor
consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar iesite din
gestiune (601, 602, 603).
In creditul contului 308 "Diferente de pret la materii prime si
materiale" se inregistreaza:
- diferentele de pret in minus, aferente materiilor prime, materialelor
consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar achizitionate
(301, 302, 303);
- diferentele de pret in plus aferente materiilor prime, materialelor
consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar iesite din
gestiune (601, 602, 603).
Soldul contului reprezinta diferentele de pret aferente materiilor prime,
materialelor consumabile si materialelor de natura obiectelor de inventar
existente in stoc.
In situatia aplicarii inventarului intermitent:
Stocurile existente la inceputul exercitiului financiar precum si intrarile
in cursul perioadei de materii prime, materiale consumabile si materiale de
natura obiectelor de inventar se inregistreaza direct in debitul conturilor 601
"Cheltuieli cu materiile prime", 602 "Cheltuieli cu materialele
consumabile" si 603 "Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar".
Conturile 301 "Materii prime", 302 "Materiale
consumabile" si 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"
se debiteaza numai la sfarsitul perioadei cu valoarea la pret de inregistrare a
materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor
de inventar, existente in stoc, stabilita pe baza inventarului, prin creditul
conturilor 601 "Cheltuieli cu materiile prime", 602 "Cheltuieli
cu materialele consumabile", 603 "Cheltuieli privind materialele de
natura obiectelor de inventar".
GRUPA 33 "PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE"
Din grupa 33 "Productia in curs de executie" fac parte:
Contul 331 "Produse in curs de executie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta stocurilor de produse in curs de
executie (care nu au trecut prin toate fazele de prelucrare prevazute de
procesul tehnologic, respectiv productia neterminata) existente la sfarsitul
perioadei.
Contul 331 "Produse in curs de executie" este un cont de activ.
In debitul contului 331 "Produse in curs de executie" se
inregistreaza:
- valoarea la cost de productie a stocului de produse in curs de executie
la sfarsitul perioadei, stabilita pe baza de inventar (711).
In creditul contului 331 "Produse in curs de executie" se
inregistreaza:
- scaderea din gestiune a valorii productiei in curs de executie la
inceputul perioadei urmatoare (711).
Soldul contului reprezinta valoarea la cost de productie o produselor
aflate in curs de executie la sfarsitul perioadei.
Contul 332 "Lucrari si servicii in curs de executie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta lucrarilor si serviciilor in curs
de executie existente la sfarsitul perioadei.
Contul 332 "Lucrari si servicii in curs de executie" este un cont
de activ.
In debitul contului 332 "Lucrari si servicii in curs de executie"
se inregistreaza:
- valoarea la cost de productie a lucrarilor si serviciilor in curs de
executie la sfarsitul perioadei (711).
In creditul contului 332 "Lucrari si servicii in curs de executie"
se inregistreaza:
- scaderea din gestiune a valorii lucrarilor si serviciilor in curs de
executie la inceputul perioadei urmatoare (711).
Soldul contului reprezinta valoarea la cost de productie a lucrarilor si
serviciilor in curs de executie la sfarsitul perioadei.
GRUPA 34 "PRODUSE"
Din grupa 34 "Produse" fac parte:
Contul 341 "Semifabricate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor
de semifabricate.
Contul 341 "Semifabricate" este un cont de activ.
In debitul contului 341 "Semifabricate" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare sau pret de productie a semifabricatelor
intrate in gestiune din activitatea proprie si plusurile constatate la
inventariere (711);
- valoarea semifabricatelor aduse de la terti (354, 401);
- valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor primite de la
societatile din grup alte societati legate prin participatii, unitate sau
subunitati (451, 452, 481, 482).
In creditul contului 341 "Semifabricate" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor vandute si lipsurile
constatate la inventariere (711);
- valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor consumate in aceeasi
unitate (301, 302);
- valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor trimise la terti
(354);
- valoarea la pret de inregistrare a semifabricatelor livrate societatilor
din grup, altor unitati legate prin participatii, unitate sau subunitati (451,
452, 481, 482);
- valoarea pierderilor din calamitati (671).
Soldul contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a
semifabricatelor existente in stoc la sfarsitul perioadei.
Contul 345 "Produse finite"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor
de produse finite.
Contul 345 "Produse finite" este un cont de activ.
In debitul contului 345 "Produse finite" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare sau cost de productie a produselor
finite intrate in gestiune si plusurile de inventar (711);
- valoarea la pret de inregistrare a produselor finite aduse de la terti
(354, 401).
In creditul contului 345 "Produse finite" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare sau cost de productie a produselor
finite vandute si lipsurile de inventar (711);
- valoarea la pret de inregistrare a produselor acordate salariatilor, ca
plata in natura, potrivit legii (421);
- valoarea la pret de inregistrare a produselor cuvenite actionarilor,
asociatilor sau unitatilor prestatoare, ca plata in natura, potrivit
prevederilor contractuale (462, 401);
- valoarea la pret de inregistrare a produselor finite transferate in
magazinele de vanzare proprii (371);
- valoarea la pret de inregistrare a produselor retinute si consumate in
aceeasi unitate (301, 302, 303);
- valoarea la pret de inregistrare a produselor finite trimise la terti
(354);
- valoarea donatiilor de produse finite si pierderilor din calamitati (658,
671).
Soldul contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a produselor
finite existente in stoc la sfarsitul perioadei.
Contul 346 "Produse reziduale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor
de produse reziduale (rebuturi, materiale recuperabile sau deseuri).
Contul 346 "Produse reziduale" este un cont de activ.
In debitul contului 346 "Produse reziduale" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare sau cost de productie a produselor
reziduale intrate in gestiune din productie proprie (711);
- valoarea produselor reziduale aduse de la terti (354, 401).
In creditul contului 346 "Produse reziduale" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare sau cost de productie a produselor
reziduale iesite din gestiune (711);
- valoarea produselor reziduale trimise la terti (354).
Soldul contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a produselor
reziduale existente in stoc la sfarsitul perioadei.
Contul 348 "Diferente de pret la produse"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor intre pretul
standard (prestabilit) si costul de productie la produse.
Contul 348 "Diferente de pret la produse" este un cont
rectificativ al valorii de inregistrare a produselor.
In debitul contului 348 "Diferente de pret la produse" se
inregistreaza:
- diferentele de pret in plus (costul de productie este mai mare decat
pretul standard) aferente produselor intrate in gestiune din productie proprie
(711);
- diferentele de pret in minus repartizate asupra produselor iesite din
gestiune prin vanzare (711).
In creditul contului 348 "Diferente de pret la produse" se
inregistreaza:
- diferentele de pret in minus (costul de productie este mai mic decat
pretul standard) aferente produselor intrate in gestiune din productie proprie
(711);
- diferentele de pret in plus repartizate asupra produselor iesite din
gestiune prin vanzare (711).
Soldul contului reprezinta diferentele de pret aferente produselor
existente in stoc.
GRUPA 35 "STOCURI AFLATE LA TERTI"
Din grupa 35 "Stocuri aflate la terti" fac parte:
Contul 351 "Materii si materiale aflate la terti"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor
de materii prime, materiale consumabile si materiale de natura obiectelor de
inventar trimise la terti.
Contul 351 "Materii si materiale aflate la terti" este un cont de
activ.
In debitul contului 351 "Materii si materiale aflate la terti" se
inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime, materialelor
consumabile si materiale de natura obiectelor de inventar aflate la terti (301,
302, 303, 401).
In creditul contului 351 "Materii si materiale aflate la terti"
se inregistreaza:
- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile si materialelor de
natura obiectelor de inventar intrate in gestiune (301, 302, 303);
- scaderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile si
materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la terti, constatate lipsa
la inventar, distruse de calamitati (601, 602, 603, 671).
Soldul contului reprezinta valoarea materiilor prime, materialelor
consumabile si materiale de natura obiectelor de inventar trimise la terti.
Contul 354 "Produse aflate la terti"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta stocurilor de produse trimise la
terti.
Contul 354 "Produse aflate la terti" este un cont de activ.
In debitul contului 354 "Produse aflate la terti" se
inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a produselor (semifabricatelor,
produselor finite sau produselor reziduale) trimise la terti (341, 345, 346).
In creditul contului 354 "Produse aflate la terti" se
inregistreaza:
- valoarea produselor intrate in gestiune, aduse de la terti (341, 345,
346, 401).
- scaderea din gestiune a produselor aflate la terti pentru care s-au
intocmit documente de livrare (607).
Soldul contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a produselor
aflate la terti.
Continutul si functiunea conturilor 356 "Animale la terti", 357
"Marfuri in custodie sau in consignatie la terti" si 358
"Ambalaje aflate la terti" sunt similare cu cele ale conturilor
prezentate in aceasta grupa.
GRUPA 36 "ANIMALE"
Din grupa 36 "Animale" fac parte:
Contul 361 "Animale si pasari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta efectivelor de animale si pasari
de natura stocurilor, respectiv animalele nascute si celor tinere de orice fel
(vitei, miei, purcei, manji etc.), in vederea cresterii si folosirii lor pentru
munca si reproductie; animalelor si pasarilor la ingrasat pentru valorificare;
coloniilor de albine, precum si a animalelor pentru productie (lana, lapte si
blana).
Contul 361 "Animale si pasari" este un cont de activ.
In debitul contului 361 "Animale si pasari" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor achizitionate
(401, 408, 542);
- valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor aduse de la
terti (356, 401);
- valoarea la pret de inregistrare sau cost de productie a animalelor si
pasarilor aduse ca aport in natura de catre actionari si asociati (456);
- valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor obtinute din
productie proprie, sporuri de greutate si plusurile de inventar (711);
- valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor primite de la
unitate sau subunitati (481, 482);
- valoarea animalelor si pasarilor primite cu titlu gratuit (758).
In creditul contului 361 "Animale si pasari" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor vandute,
incluse pe cheltuieli, constatate minus de inventar si cele trimise la terti
(356, 371, 606, 711);
- valoarea la pret de inregistrare a animalelor si pasarilor livrate la
unitate sau subunitati (481, 482);
- valoarea pierderilor din calamitati (671).
Soldul contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a animalelor si
pasarilor existente in stoc la sfarsitul perioadei.
Contul 368 "Diferente de pret la animale si pasari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor, in plus sau in
minus, intre pretul de inregistrare standard (prestabilit) si costul de
achizitie, respectiv costul de productie.
Contul 368 "Diferente de pret la animale si pasari" este un cont
rectificativ al valorii de inregistrare a animalelor si pasarilor.
In debitul contului 368 "Diferente de pret la animale si pasari"
se inregistreaza:
- diferentele de pret in plus aferente animalelor si pasarilor
achizitionate (401, 542);
- diferentele de pret in minus aferente animalelor si pasarilor incluse pe
cheltuieli (606);
- diferentele de pret in plus aferente animalelor din productie proprie
(711);
- diferentele de pret in minus repartizate asupra valorii animalelor si
pasarilor iesite din gestiune (711).
In creditul contului 368 "Diferente de pret la animale si pasari"
se inregistreaza:
- diferentele de pret in minus aferente animalelor si pasarilor
achizitionate (361, 542);
- diferentele de pret in plus aferente animalelor incluse pe cheltuielile
exercitiului (606);
- diferentele de pret in minus aferente animalelor si pasarilor din
productie proprie (711);
- diferentele de pret in plus repartizate asupra valorii animalelor din
productie proprie iesite din gestiune (711).
Soldul contului reprezinta diferentele de pret aferente animalelor si
pasarilor existente in stoc.
GRUPA 37 "MARFURI"
Din grupa 37 "Marfuri" fac parte:
Contul 371 "Marfuri"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor
de marfuri.
Contul 371 "Marfuri" este un cont de activ.
In debitul contului 371 "Marfuri" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a marfurilor achizitionate (401, 408,
446, 542);
- valoarea la pret de inregistrare a marfurilor reprezentand aportul in
natura al actionarilor si asociatilor (456);
- valoarea marfurilor aduse de la terti (357, 401);
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime, materialelor
consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor si
pasarilor, vandute ca atare (301, 302, 303, 361);
- valoarea la pret de inregistrare a produselor finite transferate
magazinelor proprii de desfacere (345);
- valoarea la pret de inregistrare a marfurilor primite de la societatile
din grup, alte societati legate prin participatii, unitate sau subunitati (451,
452, 481, 482);
- valoarea la pret de inregistrare a marfurilor constatate plus la inventar
si a celor primite cu titlu gratuit (607, 758);
- valoarea adaosului comercial si taxa pe valoarea adaugata neexigibila, in
situatia in care evidenta marfurilor se tine la pret cu amanuntul (378, 4428).
In creditul contului 371 "Marfuri" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a marfurilor iesite din gestiune prin
vanzare si lipsurile de inventar (607);
- valoarea la pret de inregistrare a marfurilor trimise la terti (357);
- valoarea adaosului comercial si a taxei pe valoarea adaugata neexigibila
aferenta marfurilor iesite din gestiune (378, 4428);
- valoarea la pret de inregistrare a marfurilor livrate societatilor din
grup, alte societati legate prin participatii, unitate sau subunitati (451,
452, 481, 482);
- valoarea donatiilor si pierderilor din calamitati (658, 671).
Soldul contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a marfurilor
existente in stoc la sfarsitul perioadei.
Contul 378 "Diferente de pret la marfuri"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta adaosului comercial (marja
comerciantului) aferent marfurilor din unitatile comerciale.
Contul 378 "Diferente de pret la marfuri" este un cont
rectificativ al valorii de inregistrare a marfurilor.
In creditul contului 378 "Diferente de pret la marfuri" se
inregistreaza:
- valoarea adaosului comercial aferent marfurilor intrate in gestiune
(371).
In debitul contului 378 "Diferente de pret la marfuri" se
inregistreaza:
- valoarea adaosului comercial aferent marfurilor iesite din gestiune
(371).
Soldul contului reprezinta valoarea adaosului comercial aferent marfurilor
existente in stoc la sfarsitul perioadei.
GRUPA 38 "AMBALAJE"
Din grupa 38 "Ambalaje" fac parte:
Contul 381 "Ambalaje"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor
de ambalaje.
Contul 381 "Ambalaje" este un cont de activ.
In debitul contului 381 "Ambalaje" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor achizitionate (401, 408,
542);
- valoarea ambalajelor reprezentand aportul in natura al actionarilor si
asociatilor (456);
- valoarea ambalajelor aduse de la terti (358, 401);
- valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor primite de la societatile
din grup, alte societati legate prin participatii, unitate sau subunitati (451,
452, 481, 482);
- valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor constatate plus de
inventar si a celor primite cu titlu gratuit (608, 758);
- valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor realizate din productie
proprie (345).
In creditul contului 381 "Ambalaje" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor vandute ca atare (371);
- valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor vandute si lipsurile
constatate la inventar (608);
- valoarea ambalajelor trimise la terti (358);
- valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor livrate societatilor din
grup, alte societati legate prin participatii, unitate sau subunitati (451,
452, 481, 482);
- valoarea donatiilor si a pierderilor din calamitati (658, 671).
Soldul contului reprezinta valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor
existente in stoc la sfarsitul perioadei.
Contul 388 "Diferente de pret la ambalaje"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta diferentelor in minus sau in plus
intre pretul standard si costul de achizitie, aferente ambalajelor.
Contul 388 "Diferente de pret la ambalaje" este un cont
rectificativ al valorii de inregistrare a ambalajelor.
In debitul contului 388 "Diferente de pret la ambalaje" se
inregistreaza:
- diferentele de pret in plus (costul de achizitie mai mare decat pretul
standard) aferente ambalajelor intrate in gestiune (401, 542);
- diferente de pret in minus aferente ambalajelor iesite din gestiune
(608).
In creditul contului 388 "Diferente de pret la ambalaje" se
inregistreaza:
- diferentele de pret in minus aferente ambalajelor achizitionate (381,
542);
- diferentele de pret in plus aferente ambalajelor iesite din gestiune
(608).
Soldul contului reprezinta diferentele de pret aferente ambalajelor
existente in stoc la sfarsitul perioadei.
GRUPA 39 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR SI PRODUCTIEI IN
CURS DE EXECUTIE"
Din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor si productiei
in curs de executie" fac parte conturile:
391 "Provizioane pentru deprecierea materiilor prime";
392 "Provizioane pentru deprecierea materialelor";
393 "Provizioane pentru deprecierea productiei in curs de
executie";
394 "Provizioane pentru deprecierea produselor";
395 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la terti";
396 "Provizioane pentru deprecierea animalelor";
397 "Provizioane pentru deprecierea marfurilor";
398 "Provizioane pentru deprecierea ambalajelor".
Cu ajutorul conturilor din aceasta grupa se tine evidenta constituirii, de
regula, la sfarsitul exercitiului financiar, a provizioanelor pentru
deprecierea stocurilor de materii prime, materiale consumabile, materiale de
natura obiectelor de inventar, productie in curs de executie, produse, animale,
marfuri si ambalaje, precum si a suplimentarii, diminuarii sau anularii
acestora, potrivit legii.
Conturile din aceasta grupa sunt conturi de pasiv.
In creditul conturilor din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea
stocurilor si productiei in curs de executie" se inregistreaza:
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor si a productiei in
curs, constituite sau suplimentate, potrivit legii, pe feluri de provizioane
(681).
In debitul conturilor din grupa 39 "Provizioane pentru deprecierea
stocurilor si a productiei in curs de executie" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea stocurilor si a productiei in curs (781).
Soldul conturilor reprezinta valoarea provizioanelor constituite la
sfarsitul perioadei.
CLASA 4 "CONTURI DE TERTI"
Din clasa 4 "Conturi de terti" fac parte urmatoarele grupe de
conturi: 40 "Furnizori si conturi asimilate", 41 "Clienti si
conturi asimilate", 42 "Personal si conturi asimilate", 43
"Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate", 44
"Bugetul statului, fonduri speciale si conturi asimilate", 45
"Grup si asociati", 46 "Debitori si creditori diversi", 47
"Conturi de regularizare si asimilate", 48 "Decontari in cadrul
unitatii", 49 "Provizioane pentru deprecierea creantelor".
GRUPA 40 "FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 40 "Furnizori si conturi asimilate" fac parte:
Contul 401 "Furnizori"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor si a decontarilor in
relatiile cu furnizorii pentru aprovizionarile de bunuri, lucrarile executate
sau serviciile prestate.
Contul 401 "Furnizori" este un cont de pasiv.
In creditul contului 401 "Furnizori" se inregistreaza:
- valoarea la pret de cumparare sau standard (prestabilit) a materiilor
prime, materialelor consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar,
animalelor tinere si la ingrasat, marfurilor si ambalajelor intrate in
patrimoniu, achizitionate cu titlu oneros de la terti pe baza de facturi (301,
302, 303, 341, 346, 351, 354, 356, 357, 358, 361, 371, 381), precum si
diferentele de pret nefavorabile aferente, in cazul in care evidenta acestora
se tine la preturi standard (308, 348, 368, 378, 388);
- valoarea materialelor achizitionate, nestocate si consumul de energie si
apa (604, 605);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate de
furnizori (409);
- valoarea materiilor prime, materialelor consumabile, marfurilor,
ambalajelor etc. achizitionate, in cazul folosirii metodei inventarului
intermitent (601, 602, 607, 608);
- valoarea lucrarilor executate sau a serviciilor prestate de terti (611 la
626, 628, 471);
- valoarea facturilor primite, in cazul in care acestea au fost evidentiate
anterior ca facturi nesosite (408);
- taxa pe valoarea adaugata inscrisa in facturile furnizorilor (4426,
4428);
- valoarea timbrelor fiscale si postale, biletelor de tratament si
calatorie si a altor valori achizitionate (532);
- diferentele nefavorabile de curs valutar la sfarsitul exercitiului
financiar, din evaluarea soldului in valuta (665).
In debitul contului 401 "Furnizori" se inregistreaza:
- platile efectuate catre furnizori (162, 512, 531, 541, 542);
- valoarea acceptata a efectelor comerciale de platit (403);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente datoriilor catre
furnizori la decontare sau evaluare la sfarsitul exercitiului (765);
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizarii
platilor cu acestia (409);
- sumele nete achitate colaboratorilor si impozitul retinut (512, 531,
444);
- valoarea la pret de inregistrare a produselor cuvenite unitatilor
prestatoare ca plata in natura potrivit prevederilor contractuale (345);
- datorii prescrise sau anulate (758);
- valoarea sconturilor obtinute de la furnizori (767);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de: restituire, predate
furnizorului (409).
Soldul contului reprezinta sumele datorate furnizorilor.
Contul 403 "Efecte de platit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiilor de platit pe baza de
efecte comerciale (bilet la ordin, cambie etc.).
Contul 403 "Efecte de platit" este un cont de pasiv.
In creditul contului 403 "Efecte de platit" se inregistreaza:
- valoarea acceptata a efectelor comerciale de platit (401);
- diferentele nefavorabile de curs valutar la sfarsitul exercitiului din
evaluarea soldului in valuta (665).
In debitul contului 403 "Efecte de platit" se inregistreaza:
- platile efectuate la scadenta pe baza de efecte comerciale (512);
- diferentele favorabile de curs valutar constatate la lichidarea efectelor
comerciale de platit sau evaluarea, acestora la sfarsitul exercitiului (765).
Soldul contului reprezinta valoarea efectelor comerciale de platit.
Contul 404 "Furnizori de imobilizari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiilor de plata fata de
furnizorii de imobilizari corporale sau necorporale.
Contul 404 "Furnizori de imobilizari" este un cont de pasiv.
In creditul contului 404 "Furnizori de imobilizari" se
inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor facturate de furnizori, a serviciilor prestate
sau a lucrarilor executate de terti pentru realizarea acestor imobilizari (201,
203, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233);
- obligatia de plata a ratelor de leasing financiar pe baza facturilor
emise de locator (167);
- valoarea dobanzilor datorate si facturate potrivit prevederilor
contractuale, in cazul leasingului financiar (168);
- taxa pe valoarea adaugata inscrisa in facturile furnizorilor de
imobilizari (4426, 4428);
- diferentele nefavorabile de curs valutar din evaluarea soldului la
sfarsitul exercitiului (665).
In debitul contului 404 "Furnizori de imobilizari" se
inregistreaza:
- sumele achitate furnizorilor de imobilizari, precum si valoarea
avansurilor decontate furnizorilor de imobilizari (162, 512, 531, 541, 232,
234);
- valoarea acceptata a efectelor de platit pentru imobilizari (405);
- datorii prescrise sau anulate (758);
- valoarea sconturilor obtinute de la furnizorii de imobilizari (767);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente datoriilor catre
furnizorii de imobilizari la decontare sau evaluare la sfarsitul exercitiului
(765);
Soldul contului reprezinta sumele datorate furnizorilor de imobilizari.
Contul 405 "Efecte de platit pentru imobilizari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiilor de plata catre
furnizorii de imobilizari pe baza de efecte comerciale (bilet la ordin, cambie
etc.).
Contul 405 "Efecte de platit pentru imobilizari" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 405 "Efecte de platit pentru imobilizari" se
inregistreaza:
- valoarea acceptata a efectelor comerciale de platit pentru imobilizari
(404);
- diferentele nefavorabile de curs valutar la sfarsitul exercitiului din
evaluarea soldului in valuta (665).
In debitul contului 405 "Efecte de platit pentru imobilizari" se
inregistreaza:
- platile efectuate catre furnizorii de imobilizari pe baza de efecte
comerciale, la scadenta acestora (512);
- diferentele favorabile de curs valutar constatate la decontare sau
evaluare la sfarsitul exercitiului (765).
Soldul contului reprezinta valoarea efectelor de platit pentru
imobilizarile achizitionate.
Contul 408 "Furnizori - Facturi nesosite"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu furnizorii pentru
aprovizionarile de bunuri, lucrarile executate si prestarile de servicii,
pentru care nu s-au primit facturi.
Contul 408 "Furnizori - facturi nesosite" este un cont de pasiv.
In creditul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se
inregistreaza:
- valoarea bunurilor aprovizionate, a lucrarilor executate sau serviciilor
prestate de catre furnizori (301, 302, 303, 361, 371, 381, 4428, 604, 605, 611
la 626, 628);
- diferentele nefavorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea
exercitiului, aferente datoriilor catre furnizorii pentru care nu s-au primit
facturile (665).
In debitul contului 408 "Furnizori - facturi nesosite" se
inregistreaza:
- valoarea facturilor sosite (401);
- diferentele favorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea
exercitiului (765).
Soldul contului reprezinta sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au
primit facturi.
Contul 409 "Furnizori - debitori"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor
pentru cumparari de bunuri de natura stocurilor sau pentru prestari de servicii
si executari de lucrari.
Contul 409 "Furnizori - debitori" este un cont de activ.
In debitul contului 409 "Furnizori - debitori" se inregistreaza:
- valoarea avansurilor achitate furnizorilor (512, 531);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate de
furnizori (401);
- diferentele favorabile de curs valutar inregistrate la inchiderea
exercitiului, aferente avansurilor acordate furnizorilor (765).
In creditul contului 409 "Furnizori - debitori" se inregistreaza:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor, cu ocazia regularizarii
platilor cu acestia (401);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire inapoiate
furnizorilor, precum si valoarea ambalajelor degradate (401, 608);
- valoarea, ambalajelor care circula in sistem de restituire, nerestituite
furnizorilor, retinute in stoc (381);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor in valuta
acordate furnizorilor la decontarea acestora sau la inchiderea exercitiului
financiar (665).
Soldul contului reprezinta avansuri acordate furnizorilor, nedecontate.
GRUPA 41 "CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 41 "Clienti si conturi asimilate" fac parte:
Contul 411 "Clienti"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creantelor si decontarilor in
relatiile cu clientii interni si externi pentru produse, semifabricate,
materiale, marfuri etc. vandute, lucrari executate si servicii prestate, pe
baza de facturi, inclusiv a clientilor incerti, rau platnici, dubiosi sau
aflati in litigiu.
Contul 411 "Clienti" este un cont de activ.
In debitul contului 411 "Clienti" se inregistreaza:
- valoarea la pret de vanzare a marfurilor, produselor, semifabricatelor
etc. livrate, lucrarilor executate si serviciilor prestate, precum si taxa pe
valoarea adaugata aferenta (701 la 708, 4427, 4428);
- valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate, evidentiate anterior
in contul "Clienti - facturi de intocmit" (418);
- venituri inregistrate in avans sau de realizat aferente perioadelor sau
exercitiilor financiare urmatoare, inclusiv taxa pe valoarea adaugata aferenta
(472, 4428);
- valoarea avansurilor facturate clientilor (419, 4427);
- valoarea dobanzii facturate de locator in cazul leasingului financiar
(267);
- valoarea creantelor reactivate (754);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente creantelor in devize la
inchiderea exercitiului financiar (765);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate
clientilor (419).
In creditul contului 411 "Clienti" se inregistreaza:
- sumele incasate de la clienti (512, 531);
- decontarea avansurilor incasate de la clienti (419);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente creantelor incasate
(665);
- valoarea cecurilor si efectelor comerciale acceptate (511, 413);
- valoarea sconturilor acordate clientilor (667);
- sumele trecute pe pierderi cu prilejul scaderii din evidenta a clientilor
incerti sau in litigiu (654);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, primite de la
clienti (419);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente creantelor in valuta la
sfarsitul exercitiului (665);
Soldul contului reprezinta sumele datorate de clienti.
Contul 413 "Efecte de primit de la clienti"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creantelor de incasat, pe baza de
efecte comerciale.
Contul 413 "Efecte de primit" este un cont de activ.
In debitul contului 413 "Efecte de primit" se inregistreaza:
- sumele datorate de clienti reprezentand valoarea efectelor comerciale
acceptate (411);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente efectelor comerciale de
incasat la inchiderea exercitiului (765).
In creditul contului 413 "Efecte de primit" se inregistreaza:
- efecte comerciale primite de la clienti (511);
- sumele incasate de la clienti prin conturile curente (512);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, la primirea efectelor
comerciale (665).
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente creantelor datorate de
clientii externi a caror decontare se face pe baza de efecte comerciale, la
inchiderea exercitiului (665).
Soldul contului reprezinta valoarea efectelor comerciale de primit.
Contul 418 "Clienti - facturi de intocmit"
Cu ajutorul acestui cont se evidentiaza livrarile de bunuri, prestarile de
servicii sau executarile de lucrari, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, pentru
care nu s-au intocmit facturi.
Contul 418 "Clienti - facturi de intocmit" este un cont de activ.
In debitul contului 418 "Clienti - facturi de intocmit" se
inregistreaza:
- valoarea livrarilor de bunuri, a lucrarilor executate sau a serviciilor
prestate catre clienti, pentru care nu s-au intocmit facturi, inclusiv taxa pe
valoarea adaugata aferenta (701 la 708, 4428);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente creantelor in valuta la
inchiderea exercitiului (765).
In creditul contului 418 "Clienti - facturi de intocmit" se
inregistreaza:
- valoarea facturilor intocmite (411);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente clientilor - facturi de
intocmit la decontare si la inchiderea exercitiului (665).
Soldul contului reprezinta valoarea bunurilor livrate, a serviciilor
prestate sau a lucrarilor executate, pentru care nu s-au intocmit facturi.
Contul 419 "Clienti - creditori"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta clientilor - creditori,
reprezentand avansurile incasate de la clienti.
Contul 419 "Clienti - creditori" este un cont de pasiv.
In creditul contului 419 "Clienti - creditori" se inregistreaza:
- sumele facturate clientilor reprezentand avansuri pentru livrari de
bunuri, prestari de servicii sau executari de lucrari (411);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, facturate
clientilor (411);
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor in valuta
primite de la clienti la inchiderea exercitiului (665).
In debitul contului 419 "Clienti - creditori" se inregistreaza:
- decontarea avansurilor incasate de la clienti (411);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente avansurilor decontate,
precum si cele aferente datoriilor in valuta catre clienti la inchiderea
exercitiului financiar (765);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, primite de la
clienti (411);
- valoarea ambalajelor care circula in sistem de restituire, nerestituite
de clienti (708).
Soldul contului reprezinta sumele datorate clientilor creditori.
GRUPA 42 "PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE"
Din grupa 42 "Personal si conturi asimilate" fac parte:
Contul 421 "Personal - salarii datorate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu personalul pentru
drepturile salariale cuvenite acestuia in bani sau in natura, inclusiv a
adaosurilor si premiilor achitate din fondul de salarii.
Contul 421 "Personal - salarii datorate" este un cont de pasiv.
In creditul contului 421 "Personal - salarii datorate" se
inregistreaza:
- salariile si alte drepturi cuvenite personalului (641).
In debitul contului 421 "Personal - salarii datorate" se
inregistreaza:
- retineri din salarii reprezentand avansuri, sume opozabile salariatilor
datorate tertilor, contributia pentru asigurari sociale, contributia pentru
ajutorul de somaj, impozitul pe salarii, precum si alte retineri datorate
unitatii (425, 427, 428, 431, 437, 444);
- valoarea la pret de inregistrare a produselor acordate salariatilor ca
plata in natura, potrivit legii (345);
- drepturi de personal neridicate (426);
- salariile nete achitate personalului (512, 531).
Soldul contului reprezinta drepturile salariale datorate.
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta ajutoarelor de boala pentru
incapacitate temporara de munca, a celor pentru ingrijirea copilului, a
ajutoarelor de deces si a altor ajutoare acordate.
Contul 423 "Personal - ajutoare materiale datorate" este un cont
de pasiv.
In creditul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate"
se inregistreaza:
- ajutoarele materiale suportate din contributia unitatii pentru asigurari
sociale, precum si alte ajutoare acordate (431, 645).
In debitul contului 423 "Personal - ajutoare materiale datorate"
se inregistreaza:
- ajutoare materiale achitate (512, 531);
- retinerile reprezentand avansuri acordate, sume datorate unitatii sau
tertilor, contributia pentru asigurari de sanatate si pentru ajutorul de somaj
si impozitul datorat (425, 427, 428, 431, 437, 444);
- ajutoare materiale neridicate (426).
Soldul contului reprezinta ajutoare materiale datorate.
Contul 424 "Participarea personalului la profit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta stimulentelor acordate
personalului din profitul realizat.
Contul 424 "Participarea personalului la profit" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 424 "Participarea personalului la profit" se
inregistreaza:
- sumele repartizate personalului din profitul realizat (117).
In debitul contului 424 "Participarea personalului la profit" se
inregistreaza:
- impozitul retinut (444);
- sumele achitate personalului (512, 531);
- sumele neridicate de personal (426).
Soldul contului reprezinta stimulentele din profit, datorate.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate
personalului.
Contul 425 "Avansuri acordate personalului" este un cont de
activ.
In debitul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se
inregistreaza:
- avansurile achitate personalului (512, 531);
- avansurile neridicate (426).
In creditul contului 425 "Avansuri acordate personalului" se
inregistreaza:
- sumele retinute pe statele de salarii sau de ajutoare materiale
reprezentand avansuri acordate (421, 423).
Soldul contului reprezinta avansurile acordate.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta drepturilor de personal
neridicate in termenul legal.
Contul 426 "Drepturi de personal neridicate" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se
inregistreaza:
- sumele datorate personalului, reprezentand salarii, sporuri, adaosuri,
stimulente, ajutoare de boala si alte drepturi, neridicate in termen (421, 423,
424, 425).
In debitul contului 426 "Drepturi de personal neridicate" se
inregistreaza:
- sumele achitate personalului (512, 531);
- drepturile de personal neridicate prescrise (758).
Soldul contului reprezinta drepturi de personal neridicate.
Contul 427 "Retineri din salarii datorate tertilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta retinerilor si popririlor din
salarii, datorate tertilor.
Contul 427 "Retineri din salarii datorate tertilor" este un cont
de pasiv.
In creditul contului 427 "Retineri din salarii datorate tertilor"
se inregistreaza:
- sumele retinute personalului, datorate tertilor, reprezentand chirii,
cumparari cu plata in rate si alte obligatii fata de terti (421, 423).
In debitul contului 427 "Retineri din salarii datorate tertilor"
se inregistreaza:
- sumele achitate tertilor, reprezentand retineri sau popriri (512, 531).
Soldul contului reprezinta sumele retinute, datorate tertilor.
Contul 428 "Alte datorii si creante in legatura cu personalul"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor datorii si creante in
legatura cu personalul.
Contul 428 "Alte datorii si creante in legatura cu personalul"
este un cont bifunctional.
In creditul contului 428 "Alte datorii si creante in legatura cu
personalul" se inregistreaza:
- garantiile gestionare retinute personalului (421);
- sumele datorate personalului, pentru care nu s-au intocmit state de
plata, determinate de activitatea exercitiului care urmeaza sa se inchida,
inclusiv indemnizatiile pentru concediile de odihna neefectuate pana la
inchiderea exercitiului financiar (641);
- sumele datorate personalului sub forma de ajutoare (438);
- sumele incasate sau retinute personalului (531, 421, 423).
In debitul contului 428 "Alte datorii si creante in legatura cu
personalul" se inregistreaza:
- sumele achitate personalului, evidentiate anterior in acest cont (531);
- sumele datorate de personal, reprezentand chirii, avansuri nejustificate,
salarii, ajutoare de boala, sporuri si adaosuri necuvenite, imputatii si alte
debite (438, 542, 706, 708, 758, 4427);
- sumele restituite gestionarilor reprezentand garantiile si dobanda
aferenta (531);
- cota parte din valoarea echipamentului de lucru suportata de personal
(758, 4427);
- valoarea biletelor de tratament si odihna, a tichetelor si biletelor de
calatorie si a altor valori acordate personalului (532);
- datorii prescrise sau anulate (758).
Soldul creditor al contului reprezinta sumele cuvenite personalului, iar
soldul debitor, sumele datorate de personal.
GRUPA 43 "ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI
ASIMILATE"
Din grupa 43 "Asigurari sociale, protectia sociala si conturi
asimilate" fac parte:
Contul 431 "Asigurari sociale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind contributia
angajatorului si a personalului la asigurarile sociale si a contributiei pentru
asigurarile sociale de sanatate.
Contul 431 "Asigurari sociale" este un cont de pasiv.
In creditul contului 431 "Asigurari sociale" se inregistreaza:
- contributia angajatorului la asigurarile sociale (645);
- contributia angajatorului pentru asigurarile sociale de sanatate (645);
- contributia personalului la asigurari sociale (421, 423);
- contributia personalului pentru asigurari sociale de sanatate (421, 423).
In debitul contului 431 "Asigurari sociale" se inregistreaza:
- sumele virate asigurarilor sociale si asigurarilor sociale de sanatate
(512);
- sumele datorate personalului, ce se suporta din asigurari sociale (423);
- datorii anulate (758).
Soldul contului reprezinta sumele datorate asigurarilor sociale si
asigurarilor sociale de sanatate.
Contul 437 "Ajutor de somaj"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind ajutorul de
somaj, datorat de angajator, precum si de personal, potrivit legii.
Contul 437 "Ajutor de somaj" este un cont de pasiv.
In creditul contului 437 "Ajutor de somaj" se inregistreaza:
- sumele datorate de angajator pentru constituirea fondului de somaj (645);
- sumele datorate de personal pentru constituirea fondului de somaj (421,
423).
In debitul contului 437 "Ajutor de somaj" se inregistreaza:
- sumele virate reprezentand contributia unitatii si a personalului pentru
constituirea fondului de somaj (512);
- datorii anulate (758).
Soldul contului reprezinta ajutorul de somaj datorat.
Contul 438 "Alte datorii si creante sociale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor de achitat sau a
creantelor de incasat in contul asigurarilor sociale aferente exercitiului in
curs, precum si plata acestora.
Contul 438 "Alte datorii si creante sociale" este un cont
bifunctional.
In creditul contului 438 "Alte datorii si creante sociale" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand ajutoare materiale achitate in plus personalului
(428).
In debitul contului 438 "Alte datorii si creante sociale" se
inregistreaza:
- sumele datorate personalului, sub forma de ajutoare materiale (428);
- sumele virate asigurarilor sociale reflectate ca alte datorii (512);
- datorii prescrise sau anulate (758).
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate bugetului
asigurarilor sociale, iar soldul debitor, sumele ce urmeaza a se incasa de la
bugetul asigurarilor sociale.
GRUPA 44 "BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI
ASIMILATE"
Din grupa 44 "Bugetul statului, fonduri speciale si conturi
asimilate" fac parte:
Contul 441 "Impozitul pe profit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul
statului/bugetele locale privind impozitul pe profit/venit.
Contul 441 "Impozitul pe profit" este un cont bifunctional.
In creditul contului 441 "Impozitul pe profil" se inregistreaza:
- sumele datorate de unitate catre bugetul statului/bugetelor locale,
reprezentand impozitul pe profit/impozitul pe venit (691, 698);
- impozitul pe profit/venit aferent exercitiului financiar anterior in
cazul corectarii erorilor contabile (658).
In debitul contului 441 "Impozitul pe profit" se inregistreaza:
- sumele virate bugetului de stat/bugetelor locale reprezentand impozitul
pe profit/venit (512);
- datorii anulate (758).
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate de unitate, iar
soldul debitor, sumele varsate in plus.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adaugata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu bugetul statului
privind taxa pe valoarea adaugata.
Contul 442 "Taxa pe valoarea adaugata" este un cont bifunctional.
Pentru evidentierea distincta a taxei pe valoarea adaugata se utilizeaza
urmatoarele conturi sintetice de gradul II:
4423 "TVA de plata"
4424 "TVA de recuperat"
4426 "TVA deductibila"
4427 "TVA colectata"
4428 "TVA neexigibila"
Contul 4423 "Taxa pe valoarea adaugata de plata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de
platit la bugetul statului.
Contul 4423 "Taxa pe valoarea adaugata de plata" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 4423 "Taxa pe valoarea adaugata de plata" se
inregistreaza:
- diferentele rezultate la finele perioadei intre taxa pe valoarea adaugata
colectata mai mare si taxa pe valoarea adaugata deductibila (4427).
In debitul contului 4423 "Taxa pe valoarea adaugata de plata" se
inregistreaza:
- platile efectuate catre bugetul statului, reprezentand taxa pe valoarea
adaugata (512);
- taxa pe valoarea adaugata de recuperat, compensata (4424);
- datorii anulate (758).
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata de plata.
Contul 4424 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de
recuperat de la bugetul statului.
Contul 4424 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat" este un cont
de activ.
In debitul contului 4424 "Taxa pe valoarea adaugata de recuperat"
se inregistreaza:
- diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre taxa pe valoarea
adaugata deductibila mai mare si taxa pe valoarea adaugata colectata (4426).
In creditul contului 4424 "Taxa pe valoarea adaugata de
recuperat" se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata incasata de la bugetul statului sau taxa pe
valoarea adaugata de recuperat compensata in perioadele urmatoare cu taxa pe
valoarea adaugata de plata (512, 4423).
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata de recuperat de la
bugetul statului.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adaugata deductibila"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata
deductibila, potrivit legii.
Contul 4426 "Taxa pe valoarea adaugata deductibila" este un cont
de activ.
In debitul contului 4426 "Taxa pe valoarea adaugata deductibila"
se inregistreaza:
- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata deductibila potrivit legii
(401, 404, 512, 542);
- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata evidentiata anterior ca
amanata la plata (4428).
In creditul contului 4426 "Taxa pe valoarea adaugata deductibila"
se inregistreaza:
- sumele compensate din taxa pe valoarea adaugata colectata (4427);
- diferentele rezultate la sfarsitul perioadei intre taxa pe valoarea
adaugata deductibila si taxa pe valoarea adaugata colectata (4424);
- prorata din taxa pe valoarea adaugata deductibila devenita nedeductibila
(635).
La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea adaugata colectata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata
colectata.
Contul 4427 "Taxa pe valoarea adaugata colectata" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 4427 "Taxa pe valoarea adaugata colectata"
se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta vanzarilor de bunuri,
lucrarilor executate si serviciilor prestate (411, 428, 461, 531);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta lipsurilor imputate (428, 461);
- taxa pe valoarea adaugata neexigibila devenita exigibila (4428);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor utilizate
pentru consumul propriu sau predate cu titlu gratuit, cea aferenta lipsurilor
neimputabile, precum si cea aferenta bunurilor si serviciilor acordate
personalului sub forma avantajelor in natura (635);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta avansurilor incasate (411, 512).
In debitul contului 4427 "Taxa pe valoarea adaugata colectata" se
inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata de plata, datorata bugetului statului (4423);
- sumele reprezentand taxa pe valoarea adaugata deductibila, potrivit legii
(4426);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta garantiilor pentru buna executie a
lucrarilor, retinute de catre beneficiari (4428);
- decontarea taxei pe valoarea adaugata aferenta avansurilor incasate
(411).
La sfarsitul perioadei, contul nu prezinta sold.
Contul 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata
neexigibila.
Contul 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila" este un cont
bifunctional.
In creditul contului 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila"
se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de
servicii si executarilor de lucrari cu plata in rate conform prevederilor
legale (411);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta marfurilor din unitatile comerciale cu
amanuntul (371);
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de
servicii si executarilor de lucrari pentru care nu s-au intocmit facturi (418);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta garantiilor pentru buna executie,
retinuta de beneficiarii lucrarilor (4427);
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor efectuate cu plata in
rate, precum si cea aferenta facturilor sosite devenita deductibila (4426).
In debitul contului 4428 "Taxa pe valoarea adaugata neexigibila"
se inregistreaza:
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor efectuate cu plata in
rate conform prevederilor legale (401, 404);
- taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de marfuri din unitatile comerciale
cu amanuntul (371);
- taxa pe valoarea adaugata, aferenta vanzarilor de bunuri si servicii sau
prestarilor de lucrari cu plata in rate, devenita exigibila in cursul
exercitiului (4427);
- taxa pe valoarea adaugata amanata la plata (446).
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata neexigibila.
Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta impozitelor pe veniturile de
natura salariilor si altor drepturi similare datorate bugetului statului.
Contul 444 "Impozitul pe venituri de natura salariilor" este un
cont de pasiv.
In creditul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura
salariilor" se inregistreaza:
- sumele reprezentand impozitul pe venituri de natura salariilor retinut
din drepturile banesti cuvenite personalului, potrivit legii (421, 423, 424);
- sumele reprezentand impozitul datorat de catre colaboratorii unitatii
pentru platile efectuate catre acestia (401).
In debitul contului 444 "Impozitul pe venituri de natura
salariilor" se inregistreaza:
- sumele virate la bugetul statului reprezentand impozitul pe veniturile de
natura salariilor si alte drepturi similare (512);
- datorii anulate (758).
Soldul contului reprezinta sumele datorate bugetului statului.
Contul 445 "Subventii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind subventiile
de la buget sau provenite din contributii financiare nerambursabile.
Contul 445 "Subventii" este un cont de activ.
In debitul contului 445 "Subventii" se inregistreaza:
- sumele alocate de la buget, precum si valoarea altor subventii pentru
investitii de primit (131);
- valoarea subventiilor pentru diferente de pret si a altor subventii de
primit (741);
- valoarea subventiilor guvernamentale primite drept compensatii pentru
pierderile inregistrate de o persoana juridica, ca urmare a efectuarii unor
cheltuieli generate de evenimente extraordinare (771).
In creditul contului 445 "Subventii" se inregistreaza:
- valoarea subventiilor incasate (512).
Soldul contului reprezinta subventiile de primit.
Contul 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta deconturilor cu bugetul statului
sau cu bugetele locale privind impozitele, taxele si varsamintele asimilate cum
sunt: accizele, impozitul pe titeiul din productia interna si pe gaze naturale,
impozitul pe dividende, impozitul pe cladiri si impozitul pe terenuri, taxa
pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, varsaminte din profitul net
al regiilor autonome, alte impozite si taxe.
Contul 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate" este un
cont de pasiv.
In creditul contului 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte
asimilate" se inregistreaza:
- valoarea altor impozite, taxe si varsaminte asimilate datorate bugetului
statului sau bugetelor locale (635);
- repartizari din profitul net al regiilor autonome (117);
- impozitul pe dividende datorat (457);
- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionarilor din import (212, 213,
214, 301, 302, 303, 361, 371, 381);
- taxa pe valoarea adaugata amanata la plata (4428).
In debitul contului 446 "Alte impozite, taxe si varsaminte
asimilate" se inregistreaza:
- platile efectuate la bugetul de stat sau bugetele locale privind alte
impozite, taxe si varsaminte asimilate (512);
- datorii anulate (758).
Soldul contului reprezinta sumele datorate bugetului statului sau bugetelor
locale.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta datoriilor si a varsamintelor
efectuate catre alte organisme publice, potrivit legii.
Contul 447 "Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate" este
un cont de pasiv.
In creditul contului 447 "Fonduri speciale - taxe si varsaminte
asimilate" se inregistreaza:
- datoriile si varsamintele de efectuat, conform prevederilor legale, catre
alte organisme publice (635).
In debitul contului 447 "Fonduri speciale - taxe si varsaminte
asimilate" se inregistreaza:
- platile efectuate catre organismele publice (512);
- datorii anulate (758).
Soldul contului reprezinta sumele datorate.
Contul 448 "Alte datorii si creante cu bugetul statului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor datorii si creante cu
bugetul statului.
Contul 448 "Alte datorii si creante cu bugetul statului" este un
cont bifunctional.
In creditul contului 448 "Alte datorii si creante cu bugetul
statului" se inregistreaza:
- valoarea despagubirilor, amenzilor, penalitatilor datorate bugetului
(658).
In debitul contului 448 "Alte datorii si creante cu bugetul
statului" se inregistreaza:
- sumele virate la bugetul statului reprezentand alte datorii (512);
- sumele cuvenite unitatii, datorate de bugetul de stat, altele decat
impozite si taxe (758);
- datorii anulate (758).
Soldul creditor reprezinta sumele datorate de unitate bugetului statului,
iar soldul debitor, sumele cuvenite de la bugetul de stat.
GRUPA 45 "GRUP SI ASOCIATI"
Din grupa 45 "Grup si asociati" fac parte:
Contul 451 "Decontari in cadrul grupului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta operatiilor intre unitatile
apartinand aceluiasi grup.
Contul 451 "Decontari in cadrul grupului" este un cont
bifunctional.
In debitul contului 451 "Decontari in cadrul grupului" se
inregistreaza:
- sumele virate altor unitati din cadrul grupului (512);
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime, materialelor
consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. livrate
unitatilor din cadrul grupului (301, 302, 303, 308, 341, 348, 361, 368, 371,
378, 381, 388);
- pretul de vanzare al imobilizarilor corporale si necorporale cedate
(758);
- dividende aferente investitiilor pe termen scurt (762);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente creantelor in valuta
(765);
- dividendele de incasat din participatii (761);
- pretul de vanzare al imobilizarilor financiare cedate la unitati din
cadrul grupului (764);
- dobanzile aferente imprumuturilor acordate (766).
In creditul contului 451 "Decontari in cadrul grupului" se
inregistreaza:
- sumele incasate de la alte unitati din cadrul grupului (512, 531);
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime, materialelor
consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar etc. primite de la
unitati din cadrul grupului (301, 302, 303, 308, 341, 348, 361, 368, 371, 378,
381, 388);
- dobanzile aferente imprumuturilor angajate (666);
- incasarea dividendelor din participatii (512);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente creantelor in valuta
(665);
- valoarea debitelor scazute din evidenta (668).
Soldul debitor al contului reprezinta creantele unitatii, iar soldul
creditor, datoriile unitatii in relatiile cu unitatile apartinand aceluiasi
grup.
Contul 452 "Decontari privind interesele de participare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor privind interesele
de participare.
Contul 452 "Decontari privind interesele de participare" este un
cont bifunctional.
In debitul contului 452 "Decontari privind interesele de
participare" se inregistreaza:
- sumele virate altor unitati legate prin interese de participare (512);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente creantelor in devize
(765);
- dividendele de incasat din participatii (761);
- pretul de vanzare al imobilizarilor financiare cedate la unitati din
cadrul grupului (764);
- dividendele aferente investitiilor pe termen scurt (762);
- dobanzile aferente imprumuturilor acordate (766).
In creditul contului 452 "Decontari privind interesele de
participare" se inregistreaza:
- sumele incasate de la alte unitati legate prin interese de participare
(512, 531);
- dobanzile aferente imprumuturilor (666);
- incasarea dividendelor din participatii (512);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente creantelor in valuta
(665);
- valoarea debitelor scazute din evidenta (668).
Soldul debitor al contului reprezinta creantele privind interesele de
participare, iar soldul creditor, datoriile privind interesele de participare.
Contul 455 "Sume datorate asociatilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor lasate temporar la
dispozitia unitatii de catre asociati.
Contul 455 "Sume datorate asociatilor" este un cont de pasiv.
In creditul contul 455 "Sume datorate asociatilor" se
inregistreaza:
- sumele depuse de asociati (512, 531);
- dobanzile aferente sumelor depuse (666);
- sumele lasate in contul curent al asociatilor, reprezentand dividende
(457).
In debitul contului 455 "Sume datorate asociatilor" se
inregistreaza:
- sumele restituite asociatilor (512, 531).
Soldul contului reprezinta sumele datorate de unitate asociatilor.
Contul 456 "Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu actionarii si
asociatii privind capitalul.
Contul 456 "Decontari cu actionarii/asociatii privind capitalul"
este un cont de activ.
In debitul contului 456 "Decontari cu actionarii/asociatii privind
capitalul" se inregistreaza:
- capitalul subscris de actionari sau asociati, in natura si/sau numerar,
capitalul social majorat prin subscrierea sau emisiunea de noi actiuni (101);
- valoarea primelor stabilite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la
capital si/sau din conversia obligatiunilor in actiunii (104);
- sumele achitate asociatilor sau bunurile retrase cu ocazia reducerii
capitalului, in conditiile legii (512, 531, 205, 208, 211, 212, 213, 214, 231,
381);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente aportului in valuta la
sfarsitul exercitiului (765).
In creditul contului 456 "Decontari cu actionarii/asociatii privind
capitalul" se inregistreaza:
- aportul in natura la capitalul social (205 la 267, 301 la 381);
- sumele depuse ca aport in numerar, titluri de plasament si/sau
imobilizari necorporale la constituirea capitalului social (512, 531, 503 la
508);
- imprumuturi din emisiunea de obligatiuni convertite in actiuni (161);
- capitalul social retras de actionari sau asociati (101);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate cu ocazia varsarii
capitalului subscris sau la incheierea exercitiului (665).
Soldul contului reprezinta aportul la capital subscris si nevarsat.
Contul 457 "Dividende de plata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dividendelor datorate actionarilor
sau asociatilor corespunzator aportului la capital.
Contul 457 "Dividende de plata" este un cont de pasiv.
In creditul contului 457 "Dividende de plata" se inregistreaza:
- dividendele datorate actionarilor sau asociatilor din profitul realizat
(117).
In debitul contului 457 "Dividende de plata" se inregistreaza:
- sumele achitate actionarilor sau asociatilor (512, 531);
- impozitul pe dividende (446);
- sumele lasate in contul curent al asociatilor sau actionarilor,
reprezentand dividende (455);
- datorii prescrise sau anulate (758).
Soldul contului reprezinta dividendele datorate actionarilor sau
asociatilor.
Contul 458 "Decontari din operatii in participatie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor din operatii in
participatie, respectiv a decontarii cheltuielilor si veniturilor realizate din
operatii in participatie, precum si a sumelor virate intre coparticipanti.
Contul 458 "Decontari din operatii in participatie" este un cont
bifunctional.
In creditul contului 458 "Decontari din operatii in participatie"
se inregistreaza:
- veniturile realizate din operatii in participatie transferate
coparticipantilor, conform contractului de asociere (701 la 786);
- cheltuielile primite prin transfer din operatii in participatie (601 la
686);
- sumele primite de la coparticipanti (512, 531).
In debitul contului 458 "Decontari din operatii in participatie"
se inregistreaza:
- veniturile primite prin transfer din operatii in participatie (701 la
786);
- amortizarea calculata de proprietarul imobilizarii, ce se transmite
coparticipantului care tine evidenta operatiilor in participatie conform
contractelor (281);
- cheltuielile transferate din operatii in participatie (601 la 686);
- sumele achitate coparticipantilor sau virate ca rezultat al operatiei in
participatie (512, 531);
Soldul creditor al contului reprezinta sumele datorate coparticipantilor ca
rezultat favorabil (profit) din operatii in participatie, precum si sumele
datorate de coparticipanti pentru acoperirea eventualelor pierderi inregistrate
din operatii in participatie.
Soldul debitor al contului reprezinta sumele ce urmeaza a fi incasate din
operatii in participatie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de
coparticipanti pentru acoperirea eventualelor pierderi inregistrate din
operatii in participatie.
GRUPA 46 "DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI"
Din grupa 46 "Debitori diversi" fac parte:
Contul 461 "Debitori diversi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta debitorilor proveniti din pagube
materiale create de terti, alte creante provenind din existenta unor titluri
executorii si a altor creante.
Contul 461 "Debitori diversi" este un cont de activ.
In debitul contului 461 "Debitori diversi" se inregistreaza:
- valoarea bunurilor si a productiei in curs de executie, constatate lipsa
sau deteriorate, imputate tertilor (758, 4427);
- valoarea titlurilor de plasament cedate (764, 502 la 508);
- pretul de vanzare al imobilizarilor cedate (758, 4427);
- valoarea debitelor reactivate (754);
- suma imprumuturilor obtinute la valoarea de rambursare a obligatiunilor
emise (161);
- dividende de incasat aferente titlurilor de plasament sau a celor imobilizate
(762, 761);
- valoarea despagubirilor si a penalitatilor datorate de terti (758);
- sumele datorate de terti pentru concesiuni, locatii de gestiune, licente,
brevete si alte drepturi similare (706);
- diferentele favorabile de curs valutar rezultate in urma raportarii
creantelor la cursul de la inchiderea exercitiului financiar (765);
- dobanzile datorate de catre debitorii diversi (766).
In creditul contului 461 "Debitori diversi" se inregistreaza:
- valoarea sconturilor acordate debitorilor (667);
- valoarea debitelor incasate (512, 531);
- valoarea debitelor scazute din evidenta (654);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente debitelor incasate sau
la sfarsitul exercitiului (665).
Soldul contului reprezinta sumele datorate unitatii, de catre debitori.
Contul 462 "Creditori diversi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor datorate terti lor, pe
baza de titluri executorii sau a unor obligatii ale unitatii fata de terti
provenind din alte operatii.
Contul 462 "Creditori diversi" este un cont de pasiv.
In creditul contului 462 "Creditori diversi" se inregistreaza:
- sumele incasate si necuvenite (512, 531);
- sumele datorate tertilor reprezentand despagubiri si penalitati (658);
- datoriile privind achizitionarea titlurilor de plasament (502 la 508);
- diferentele nefavorabile de curs valutar din evaluare sau la incheierea
exercitiului (665).
In debitul contului 462 "Creditori diversi" se inregistreaza:
- sume achitate creditorilor (512, 531);
- plata datoriilor pentru achizitionarea titlurilor de plasament (512,
531);
- datorii prescrise sau anulate (758);
- sconturile obtinute de la creditori (767);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente datoriilor in valuta
achitate, sau la sfarsitul exercitiului (765).
Soldul contului reprezinta sumele datorate creditorilor.
GRUPA 47 "CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE"
Din grupa 47 "Conturi de regularizare si asimilate" fac parte:
Contul 471 "Cheltuieli inregistrate in avans"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor efectuate in avans
care urmeaza a se suporta esalonat pe cheltuieli, pe baza unui scadentar, in
perioadele/exercitiile viitoare.
Contul 471 "Cheltuieli inregistrate in avans" este un cont de
activ.
In debitul contului 471 "Cheltuieli inregistrate in avans" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand abonamentele, chiriile si alte cheltuieli efectuate
anticipat (401, 512, 531);
- valoarea dobanzilor aferente contractelor de leasing financiar, potrivit
prevederilor contractuale (167).
In creditul contului 471 "Cheltuieli inregistrate in avans" se
inregistreaza:
- sumele repartizate in perioadele/exercitiile financiare urmatoare pe
cheltuieli, conform scadentarelor (605, 611 la 628, 658, 666, 668);
Soldul contului reflecta cheltuielile efectuate in avans.
Contul 472 "Venituri inregistrate in avans"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor inregistrate in
avans.
Contul 472 "Venituri inregistrate in avans" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 472 "Venituri inregistrate in avans" se
inregistreaza:
- veniturile inregistrate in avans, aferente perioadelor/exercitiilor
financiare urmatoare, cum sunt: sumele facturate sau incasate din chirii,
abonamente, asigurari etc. (411, 461, 512, 531).
- dobanda aferenta bunurilor cedate in regim de leasing financiar (267).
In debitul contului 472 "Venituri inregistrate in avans" se
inregistreaza:
- veniturile inregistrate in avans si aferente perioadei curente sau
exercitiului financiar in curs (704, 705, 706, 708).
Soldul contului reprezinta veniturile inregistrate in avans.
Contul 473 "Decontari din operatii in curs de clarificare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta sumelor in curs de clarificare,
ce nu pot fi inregistrate pe cheltuieli, sau alte conturi in mod direct, fiind
necesare cercetari si lamuriri suplimentare.
Contul 473 "Decontari din operatii in curs de clarificare" este
un cont bifunctional.
In debitul contului 473 "Decontari din operatii in curs de
clarificare" se inregistreaza:
- platile pentru care in momentul efectuarii sau constatarii acestora nu se
pot lua masuri de inregistrare definitiva intr-un cont, necesitand clarificari
suplimentare (512);
- sumele restituite, necuvenite unitatii (512, 531).
In creditul contului 473 "Decontari din operatii in curs de
clarificare" se inregistreaza:
- sumele clarificate trecute pe cheltuieli, precum si sumele incasate in
conturile de trezorerie si necuvenite (512, 601 la 658),
Soldul contului reprezinta sumele in curs de clarificare.
GRUPA 48 "DECONTARI IN CADRUL UNITATII"
Din grupa 48 "Decontari in cadrul unitatii" fac parte:
Contul 481 "Decontari intre unitate si subunitati"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor intre unitate si
subunitatile sale fara personalitate juridica, care conduc contabilitate
proprie.
Contul 481 "Decontari intre unitate si subunitati" este un cont
bifunctional.
In debitul contului 481 "Decontari intre unitate si subunitati"
se inregistreaza:
- valori materiale si banesti transferate subunitatilor (in contabilitatea
unitatii) sau unitatii (in contabilitatea subunitatii) (301, 302, 303, 308,
341, 348, 361, 368, 371, 378, 381, 388, 512, 531).
In creditul contului 481 "Decontari intre unitate si subunitati"
se inregistreaza:
- valori materiale si banesti primite de unitate de la subunitati (in
contabilitatea unitatii) sau cele primite de subunitate de la unitate (in
contabilitatea subunitatilor) (301, 302, 303, 308, 341, 348, 361, 368, 371,
378, 381, 388, 512, 531).
Soldul debitor al contului reprezinta sumele de incasat, iar soldul
creditor, sumele datorate pentru operatiuni reciproce.
Contul 482 "Decontari intre subunitati"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor intre subunitatile
fara personalitate juridica din cadrul aceleiasi unitati, care conduc
contabilitate proprie. Contul 482 "Decontari intre subunitati" este
un cont bifunctional.
In debitul contului 482 "Decontari intre subunitati" se
inregistreaza:
- valori materiale si banesti transferate intre subunitati (301, 302, 303,
308, 341, 348, 361, 368, 371, 378, 381, 388, 512, 531).
In creditul contului 482 "Decontari intre subunitati" se
inregistreaza:
- valori materiale si banesti primite (301, 302, 303, 308, 341, 348, 361,
368, 371, 378, 381, 388, 512, 531).
Soldul debitor reprezinta sumele de incasat de la alte subunitati, iar
soldul creditor, sumele datorate pentru operatiuni reciproce.
GRUPA 49 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR"
Din grupa 49 "Provizioane pentru deprecierea creantelor" fac
parte:
Contul 491 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - clienti"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru
deprecierea creantelor din conturile de clienti.
Contul 491 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - clienti"
este un cont de pasiv.
In creditul contului 491 "Provizioane pentru deprecierea creantelor -
clienti" se inregistreaza:
- valoarea provizioanelor constituite pentru clienti incerti, dubiosi, rau
platnici sau aflati in litigiu (681).
In debitul contului 491 "Provizioane pentru deprecierea creantelor -
clienti" se inregistreaza:
- diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea
creantelor - clienti (781).
Soldul contului reprezinta provizioanele constituite.
Contul 495 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - decontari in
cadrul grupului si cu asociatii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru
deprecierea creantelor evidentiate in conturile de decontari in cadrul grupului
si cu asociatii.
Contul 495 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - decontari in
cadrul grupului si cu asociatii" este un cont de pasiv.
In creditul contului 495 "Provizioane pentru deprecierea creantelor -
decontari in cadrul grupului si cu asociatii" se inregistreaza:
- constituirea provizioanelor pentru depreciere de natura financiara,
constatate in cadrul conturilor de decontari in cadrul grupului si cu asociatii
(686).
In debitul contului 495 "Provizioane pentru deprecierea creantelor -
decontari in cadrul grupului si cu asociatii" se inregistreaza:
- diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea
creantelor din conturile de decontari in cadrul grupului sau cu asociatii
(786).
Soldul contului reprezinta provizioanele constituite.
Contul 496 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - debitori
diversi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta provizioanelor constituite pentru
deprecierea creantelor - debitori diversi.
Contul 496 "Provizioane pentru deprecierea creantelor - debitori
diversi" este un cont de pasiv.
In creditul contului 496 "Provizioane pentru deprecierea creantelor -
debitori diversi" se inregistreaza:
- provizioanele constituite pentru deprecierea creantelor din conturile de
debitori diversi (681).
In debitul contului 496 "Provizioane pentru deprecierea creantelor -
debitori diversi" se inregistreaza:
- diminuarea sau anularea provizioanelor constituite pentru deprecierea
creantelor din conturile de debitori diversi (781).
Soldul contului reprezinta provizioanele constituite.
CLASA 5 "CONTURI DE TREZORERIE"
Din clasa 5 "Conturi de trezorerie" fac parte urmatoarele grupe
de conturi: 50 "Investitii financiare pe termen scurt", 51
"Conturi la banci", 53 "Casa", 54 "Acreditive",
58 "Viramente interne", 59 "Provizioane pentru deprecierea
conturilor de trezorerie".
GRUPA 50 "INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT"
Din grupa 50 "Investitii financiare pe termen scurt" fac parte:
Contul 501 "Investitii financiare pe termen scurt la societati din
cadrul grupului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta investitiilor financiare pe
termen scurt la societatile din cadrul grupului, cumparate in vederea obtinerii
de venituri financiare intr-un termen scurt.
Contul 501 "Investitii financiare pe termen scurt la societati din
cadrul grupului" este un cont de activ.
In debitul contului 501 "Investitii financiare pe termen scurt la
societati din cadrul grupului" se inregistreaza:
- valoarea la cost de achizitie a actiunilor cumparate de la societatile
din cadrul grupului (509, 512, 531).
In creditul contului 501 "Investitii financiare pe termen scurt la
societati din cadrul grupului" se inregistreaza:
- valoarea actiunilor detinute la societatile din cadrul grupului, cedate
(512, 531, 664).
Soldul contului reprezinta valoarea investitiilor financiare pe termen
scurt (actiuni) detinute la societatile din cadrul grupului.
Contul 502 "Actiuni proprii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta actiunilor proprii, rascumparate.
Contul 502 "Actiuni proprii" este un cont de activ.
In debitul contului 502 "Actiuni proprii" se inregistreaza:
- costul de achizitie al actiunilor proprii rascumparate (509, 512, 531).
In creditul contului 502 "Actiuni proprii" se inregistreaza:
- valoarea actiunilor proprii anulate (101);
- valoarea actiunilor proprii cedate (512, 531);
- diferenta intre pretul de achizitie si pretul de cesiune (664).
Soldul contului reprezinta valoarea actiunilor proprii, rascumparate,
existente.
Contul 503 "Actiuni"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta actiunilor cotate si necotate,
cumparate in vederea obtinerii de venituri financiare intr-un termen scurt.
Contul 503 "Actiuni" este un cont de activ.
In debitul contului 503 "Actiuni" se inregistreaza:
- valoarea la cost de achizitie a actiunilor cumparate (509, 512, 531).
In creditul contului 503 "Actiuni" se inregistreaza:
- valoarea actiunilor cedate (512, 531, 664).
Soldul contului reprezinta valoarea actiunilor cumparate, existente.
Contul 505 "Obligatiuni emise si rascumparate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiunilor emise si
rascumparate.
Contul 505 "Obligatiuni emise si rascumparate" este un cont de
activ.
In debitul contului 505 "Obligatiuni emise si rascumparate" se
inregistreaza:
- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate (509, 512, 531).
In creditul contului 505 "Obligatiuni emise si rascumparate" se
inregistreaza:
- valoarea obligatiunilor emise si rascumparate, anulate (161).
Soldul contului reprezinta valoarea obligatiunilor emise si rascumparate,
neanulate.
Contul 506 "Obligatiuni"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta obligatiunilor cumparate.
Contul 506 "Obligatiuni" este un cont de activ.
In debitul contului 506 "Obligatiuni" se inregistreaza:
- valoarea la cost de achizitie a obligatiunilor cumparate (509, 512, 531).
In creditul contului 506 "Obligatiuni" se inregistreaza:
- valoarea obligatiunilor cedate (512, 531, 664).
Soldul contului reprezinta valoarea obligatiunilor existente.
Contul 508 "Alte investitii financiare pe termen scurt si creante
asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor titluri de plasament si
creante asimilate, cumparate.
Contul 508 "Alte investitii financiare pe termen scurt si creante
asimilate" este un cont de activ.
In debitul contului 508 "Alte investitii financiare pe termen scurt si
creante asimilate" se inregistreaza:
- valoarea la cost de achizitie a altor investitii financiare pe termen
scurt si creante asimilate cumparate (509, 512, 531);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente altor valori de
trezorerie cum sunt titluri de stat in valuta si depozite pe termen scurt in
valuta, la incheierea exercitiului financiar (765).
In creditul contului 508 "Alte investitii financiare pe termen scurt
si creante asimilate" se inregistreaza:
- valoarea altor investitii financiare pe termen scurt si creante asimilate
cedate (512, 531, 664)
- diferentele nefavorabile de curs valutar aferente altor valori de
trezorerie cum sunt titluri de stat in valuta si depozite pe termen scurt in
valuta, la incheierea exercitiului financiar sau lichidarea lor (665).
Soldul contului reprezinta valoarea altor investitii financiare pe termen
scurt si creante asimilate existente.
Contul 509 "Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe
termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta varsamintelor de efectuat pentru
investitii financiare pe termen scurt cumparate.
Contul 509 "Varsaminte de efectuat pentru investitii financiare pe
termen scurt" este un cont de pasiv.
In creditul contului 509 "Varsaminte de efectuat pentru investitii
financiare pe termen scurt" se inregistreaza:
- valoarea datorata pentru investitii financiare pe termen scurt cumparate
(501, 502, 503, 505, 506, 508).
In debitul contului 509 "Varsaminte de efectuat pentru investitii
financiare pe termen scurt" se inregistreaza:
- valoarea achitata a investitiilor financiare pe termen scurt cumparate
(512, 531).
Soldul contului reprezinta valoarea datorata pentru investitiile financiare
pe termen scurt cumparate.
GRUPA 51 "CONTURI LA BANCI"
Din grupa 51 "Conturi la banci" fac parte:
Contul 511 "Valori de incasat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta valorilor de incasat, cum sunt
cecurile si efectele comerciale primite de la clienti.
Contul 511 "Valori de incasat" este un cont de activ.
In debitul contului 511 "Valori de incasat" se inregistreaza:
- valoarea cecurilor si a efectelor comerciale primite de la clienti (411,
413).
In creditul contului 511 "Valori de incasat" se inregistreaza:
- valoarea cecurilor si a efectelor comerciale incasate (512);
- valoarea sconturilor acordate (667).
Soldul contului reprezinta valoarea cecurilor si a efectelor comerciale
neincasate.
Contul 512 "Conturi curente la banci"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta disponibilitatilor in lei si
valuta aflate in conturi la banci, a sumelor in curs de decontare, precum si a
miscarii acestora.
Contul 512 "Conturi curente la banci" este un cont bifunctional.
In debitul contului 512 "Conturi curente la banci" se
inregistreaza:
- sumele depuse sau virate in cont, rezultate din incasarile in numerar,
din cecuri, din alte conturi bancare, din acreditive etc. (581);
- valoarea subventiilor primite si incasate (131, 445);
- creditele bancare pe termen lung si scurt incasate (162, 519);
- sumele incasate de la societatile comerciale ce detin titluri de
participare ale unitatii, de la alte societati din cadrul grupului sau de la
alte societati legate prin participatii (166, 451, 452);
- sumele incasate reprezentand alte imprumuturi si datorii asimilate (167);
- valoarea creantelor imobilizate si a dobanzilor aferente incasate, precum
si a garantiilor restituite (267);
- sumele incasate de la clienti (411, 413, 419);
- sumele recuperate din debite ale personalului (428);
- taxa pe valoarea adaugata de recuperat, incasata de la bugetul statului
(4424);
- sumele restituite de la buget, reprezentand varsaminte efectuate in plus
din impozite, taxe, alte datorii si creante (446, 448);
- sumele depuse in cont de catre asociati (455);
- sumele depuse ca aport in numerar la capitalul social (456);
- sumele primite ca rezultat al operatiilor in participatie (458);
- sumele incasate de la debitori diversi (461);
- sumele incasate si necuvenite unitatii (462);
- sumele incasate in avans si care privesc exercitiile urmatoare (472);
- sumele incasate, in curs de clarificare (473);
- sumele virate subunitatilor (in contabilitatea unitatii) sau a unitatii
(in contabilitatea subunitatilor) (481);
- valoarea investitiilor financiare pe termen scurt cedate (501, 502, 503,
505, 508);
- valoarea cecurilor si a efectelor comerciale incasate (511);
- sumele incasate reprezentand redevente, locatii de gestiune si chirii
(706);
- sumele incasate reprezentand dobanzile aferente disponibilitatilor in
conturi la banci (766);
- sumele incasate reprezentand subventiile acordate (741);
- sumele incasate reprezentand alte venituri din exploatare (758);
- sumele incasate reprezentand dividendele pentru participatiile la
capitalul altor societati (761, 762);
- sumele incasate reprezentand dobanzile aferente creantelor imobilizate
(763);
- sumele incasate din investitiile financiare cedate (764);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente disponibilitatilor la
banca, in valuta, la incheierea exercitiului financiar sau operatiunilor
efectuate in valuta in cursul exercitiului (765);
- valoarea sconturilor incasate de la furnizori sau alti creditori (767);
- sumele incasate reprezentand venituri extraordinare (771).
In creditul contului 512 "Conturi curente la banci" se
inregistreaza:
- sumele ridicate in numerar din cont sau virate in alt cont de trezorerie
(581);
- sumele platite reprezentand imprumuturile din emisiuni de obligatiuni
rambursate (161);
- creditele pe termen lung si scurt rambursate (162, 519);
- sumele platite reprezentand rambursarea altor imprumuturi si datorii
asimilate (167);
- sumele restituite societatilor care detin titluri de participare ale
unitatii sau altor unitati din cadrul grupului (166, 451);
- valoarea de achizitie a investitiilor financiare cumparate (261, 262,
263, 265, 501, 502, 503, 505, 506, 508);
- varsamintele efectuate pentru titlurile imobilizate si investitiile
financiare pe termen scurt (269, 509);
- sumele achitate reprezentand interese de participare (452);
- sumele achitate coparticipantilor sau virate ca rezultat al operatiilor
in coparticipatie (458);
- suma dobanzilor platite (168, 518, 666);
- platile efectuate reprezentand avansuri acordate furnizorilor de
imobilizari (232, 234);
- valoarea imprumuturilor acordate pe termen lung (267);
- platile efectuate catre furnizori de bunuri si servicii (401, 403, 404,
405, 409);
- platile efectuate catre personalul unitatii (421, 423, 424, 425, 426);
- sumele achitate tertilor, reprezentand retineri sau popriri din salarii
(427);
- sumele achitate reprezentand contributia la asigurarile sociale (431);
- sumele achitate reprezentand contributia unitatii si a personalului la
constituirea fondului pentru ajutorul de somaj (437);
- sumele virate asigurarilor sociale reflectate ca alte datorii sociale
(438);
- sumele platite la buget, reprezentand impozitul pe profit (441);
- plata catre buget a taxei pe valoarea adaugata datorata si taxa pe
valoarea adaugata platita in vama (4423, 4426);
- platile efectuate catre organismele publice privind taxele si
varsamintele asimilate datorate (447);
- plata catre bugetul de stat a accizelor, altor impozite, taxe si
varsaminte asimilate (446, 448);
- plata catre buget a impozitului pe venituri de natura salariilor (444);
- sumele achitate asociatilor (455, 456);
- sumele achitate actionarilor sau asociatilor din dividendele cuvenite
(457);
- sumele achitate creditorilor diversi (462);
- restituirea sumelor aflate in curs de clarificare (473);
- platile efectuate reprezentand sume transferate intre unitate si
subunitati (481);
- valoarea serviciilor bancare platite (627);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitatilor
aflate in conturi la banca in valuta, la incheierea exercitiului financiar sau
operatiunilor efectuate in valuta efectuate in cursul anului (665);
Soldul debitor reprezinta disponibilitatile in lei si in valuta, iar soldul
creditor, creditele primite.
Contul 518 "Dobanzi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta dobanzilor datorate, precum si a
dobanzilor de incasat, aferente creditelor acordate de banci in conturile
curente, respectiv disponibilitatilor aliate in conturile curente.
Dobanzile datorate si cele de incasat, aferente exercitiului in curs, se
inregistreaza la cheltuieli financiare, respectiv venituri financiare.
Contul 518 "Dobanzi" este un cont bifunctional.
In debitul contului 518 "Dobanzi" se inregistreaza:
- dobanzile de incasat aferente disponibilitatilor aflate in conturile
curente (766);
- dobanzile platite aferente imprumuturilor primite (512);
In creditul contului 518 "Dobanzi" se inregistreaza:
- dobanzile datorate, aferente creditelor acordate de banci in conturile
curente (666);
- dobanzile incasate aferente disponibilitatilor aflate in conturile
curente (512).
Soldul debitor reprezinta dobanzile de primit, iar soldul creditor,
dobanzile de platit.
Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creditelor acordate de banci pe
termen scurt.
Contul 519 "Credite bancare pe termen scurt" este un cont de
pasiv.
In creditul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se
inregistreaza:
- creditele bancare pe termen scurt, acordate de banca pentru nevoi
temporare, prin conturi bancare distincte, inclusiv dobanzile datorate (512,
666).
In debitul contului 519 "Credite bancare pe termen scurt" se
inregistreaza:
- creditele bancare pe termen scurt restituite, inclusiv dobanzile platite
(512).
Soldul contului reprezinta creditele bancare pe termen scurt nerestituite.
GRUPA 53 "CASA"
Din grupa 53 "Casa" fac parte:
Contul 531 "Casa"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta numerarului aflat in casieria
unitatii, precum si a miscarii acestuia, ca urmare a incasarilor si platilor
efectuate.
Contul 531 "Casa" este un cont de activ.
In debitul contului 531 "Casa" se inregistreaza:
- sumele ridicate de la banci (581);
- sumele incasate de la clienti (411, 419);
- sumele incasate de la asociati (455);
- sumele incasate reprezentand decontari in cadrul grupului si decontari
privind interese de participare (451, 452);
- sumele incasate reprezentand aport la capitalul social (456);
- sumele incasate de la debitori (428, 461);
- sumele incasate de la creditori diversi (462);
- sumele incasate reprezentand venituri anticipate (472);
- sumele restituite in numerar reprezentand avansuri de trezorerie
neutilizate (542);
- sumele incasate reprezentand imobilizari financiare pe termen scurt
cedate (501, 502, 503, 506, 508);
- sumele incasate din prestari servicii, vanzarea marfurilor si alte
activitati (704, 707, 708);
- sume incasate din despagubiri si alte venituri din exploatare (758);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente disponibilitatilor in
valuta la incheierea exercitiului financiar sau operatiunilor efectuate in
valuta (765);
In creditul contului 531 "Casa" se inregistreaza:
- depunerile de numerar la banci (581);
- costul de achizitie al investitiilor financiare cumparate in numerar
(261, 262, 263, 265, 267, 269, 501, 502, 503, 505, 506, 508, 509);
- platile efectuate catre furnizori (401, 404);
- valoarea avansurilor acordate pentru livrari de bunuri, prestari de
servicii sau executari de lucrari (409);
- sumele achitate personalului (421, 423, 424, 425, 426, 428);
- sumele achitate tertilor reprezentand retineri sau popriri din
remuneratii (427);
- sumele achitate reprezentand decontari in cadrul grupului si decontari
privind interese de participare (451, 452);
- sumele restituite asociatilor (455, 456);
- dividendele platite actionarilor sau asociatilor (457);
- sumele achitate diversilor creditori (462);
- platile efectuate reprezentand sume transferate intre unitate si
subunitati (481);
- avansurile de trezorerie acordate (542);
- platile in numerar reprezentand alte valori achizitionate (532);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente disponibilitatilor in
valuta la incheierea exercitiului financiar sau operatiunilor efectuate in
valuta in cursul exercitiului (665);
- platile efectuate reprezentand alte cheltuieli de exploatare (658);
Soldul contului reprezinta numerarul existent in casierie.
Contul 532 "Alte valori"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta bonurilor valorice, timbrelor
fiscale si postale, biletelor de tratament si odihna, tichetelor si biletelor
de calatorie, tichetelor de masa, a altor valori, precum si a miscarii
acestora.
Contul 532 "Alte valori" este un cont de activ.
In debitul contului 532 "Alte valori" se inregistreaza:
- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale si postale, biletelor de
tratament si odihna, tichetelor si biletelor de calatorie si a altor valori,
achizitionate (401, 531, 542).
In creditul contului 532 "Alte valori" se inregistreaza:
- valoarea bonurilor valorice, a timbrelor fiscale si postale, biletelor de
tratament si odihna, tichetelor si biletelor de calatorie si a altor valori,
consumate (301, 428, 604, 624, 625, 626).
Soldul contului reprezinta alte valori existente.
GRUPA 54 "ACREDITIVE"
Din grupa 54 "Acreditive" fac parte:
Contul 541 "Acreditive"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta acreditivelor deschise in banci
pentru efectuarea de plati in favoarea tertilor.
Contul 541 "Acreditive" este un cont de activ.
In debitul contului 541 "Acreditive" se inregistreaza:
- valoarea acreditivelor deschise la dispozitia tertilor (581);
- diferentele favorabile de curs valutar, aferente soldului la incheierea
exercitiului financiar privind acreditivele deschise in valuta (765).
In creditul contului 541 "Acreditive" se inregistreaza:
- sumele platite tertilor sau virate in conturile de disponibilitati ca
urmare a incetarii valabilitatii acreditivului (401, 404, 581);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente operatiunilor
efectuate in valuta in cursul exercitiului sau soldului privind acreditivele
deschise in valuta, la incheierea exercitiului financiar sau la lichidarea
acestora (665).
Soldul contului reprezinta valoarea acreditivelor deschise in banci,
existente.
Contul 542 "Avansuri de trezorerie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor de trezorerie.
Contul 542 "Avansuri de trezorerie" este un cont de activ.
In debitul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se
inregistreaza:
- avansurile de trezorerie acordate (531);
- diferentele favorabile de curs valutar aferente avansurilor de trezorerie
in valuta, la incheierea exercitiului financiar (765).
In creditul contului 542 "Avansuri de trezorerie" se
inregistreaza:
- avansurile de trezorerie justificate prin achizitia de stocuri (301 la
303, 331 la 346, 361, 371, 381, 401);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor de
trezorerie in valuta, la lichidarea acestora sau la incheierea exercitiului
financiar (665).
Soldul contului reprezinta sumele acordate ca avansuri de trezorerie,
nedecontate.
GRUPA 58 "VIRAMENTE INTERNE"
Din grupa 58 "Viramente interne" face parte:
Contul 581 "Viramente interne"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta viramentelor de disponibilitati
intre conturile de trezorerie.
Contul 581 "Viramente interne" este un cont de activ.
In debitul contului 581 "Viramente interne" se inregistreaza:
- sumele virate dintr-un cont de trezorerie in alt cont de trezorerie (512,
531, 541, 542).
In creditul contului 581 "Viramente interne" se inregistreaza:
- sumele intrate intr-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie
(512, 531, 541, 542).
De regula contul nu prezinta sold.
GRUPA 59 "PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE
TREZORERIE"
Din grupa 59 "Provizioane pentru deprecierea conturilor de
trezorerie" fac parte conturile:
591 "Provizioane pentru deprecierea investitiilor financiare la
societatile din cadrul grupului";
592 "Provizioane pentru deprecierea actiunilor proprii";
593 "Provizioane pentru deprecierea actiunilor";
595 "Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor emise si
rascumparate";
596 "Provizioane pentru deprecierea obligatiunilor";
598 "Provizioane pentru deprecierea altor investitii financiare si
creante asimilate".
Cu ajutorul conturilor din aceasta grupa se tine evidenta constituirii,
provizioanelor pentru deprecierea investitiilor financiare la societatile din
cadrul grupului, actiunilor proprii, actiunilor, obligatiunilor emise si
rascumparate, obligatiunilor si a altor investitii financiare si creante
asimilate, precum si a suplimentarii, diminuarii sau anularii acestora,
potrivit legii.
Conturile din aceasta grupa sunt conturi de pasiv.
In creditul conturilor din grupa 59 "Provizioane pentru deprecierea
conturilor de trezorerie" se inregistreaza:
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea conturilor de trezorerie,
constituite sau suplimentate, potrivit legii, pe feluri de provizioane (686).
In debitul conturilor din grupa 59 "Provizioane pentru deprecierea
conturilor de trezorerie" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea conturilor de trezorerie (786).
Soldul conturilor reprezinta valoarea provizioanelor constituite pentru
deprecierile constatate existente la sfarsitul perioadei.
CLASA 6 "CONTURI DE CHELTUIELI"
Din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" fac parte urmatoarele grupe
de conturi: 60 "Cheltuieli privind stocurile", 61 "Cheltuieli cu
lucrarile si serviciile executate de terti", 62 "Cheltuieli cu alte
servicii executate de terti", 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe
si varsaminte asimilate", 64 "Cheltuieli cu personalul", 65
"Alte cheltuieli de exploatare", 66 "Cheltuieli
financiare", 67 "Cheltuieli extraordinare", 68 "Cheltuieli
cu amortizarile si provizioanele" si 69 "Cheltuieli cu impozitul pe
profit si alte impozite".
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" sunt conturi cu
functie de activ.
Conturile din clasa 6 "Conturi de cheltuieli" pot fi creditate in
cursul perioadei, pentru operatiile in participatie, cu sumele transmise pe
baza de decont.
La sfarsitul perioadei, soldul acestor conturi se transfera asupra contului
de profit si pierdere (121).
GRUPA 60 "CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE"
Din grupa 60 "Cheltuieli privind stocurile" fac parte:
Contul 601 "Cheltuieli cu materiile prime"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu materiile prime.
In debitul contului 601 "Cheltuieli cu materiile prime" se
inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime incluse pe
cheltuieli, constatate lipsa la inventar, pierderile din deprecieri
ireversibile, precum si diferentele de pret aferente (301, 308);
- valoarea la pret de inregistrare a materiilor prime aprovizionate, in
cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401).
Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu materialele
consumabile.
In debitul contului 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"
se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile incluse pe
cheltuieli, constatate lipsa la inventar, pierderile din deprecieri
ireversibile, precum si diferentele de pret aferente (302, 308);
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor consumabile
aprovizionate, in cazul folosirii metodei inventarului intermitent (401).
Contul 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind materialele
de natura obiectelor de inventar, la darea in folosinta a acestora.
In debitul contului 603 "Cheltuieli privind materialele de natura
obiectelor de inventar" se inregistreaza:
- valoarea la pret de inregistrare a materialelor de natura obiectelor de
inventar incluse pe cheltuieli, constatate lipsa la inventar, pierderile din
deprecieri ireversibile (303).
Contul 604 "Cheltuieli privind materialele nestocate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind materialele
nestocate.
In debitul contului 604 "Cheltuieli privind materiale nestocate"
se inregistreaza:
- valoarea materialelor nestocate aprovizionate de la furnizori (401, 408,
532, 542).
Contul 605 "Cheltuieli privind energia si apa"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind consumurile
de energie si apa.
In debitul contului 605 "Cheltuieli privind energia si apa" se
inregistreaza:
- valoarea consumurilor de energie si apa (401, 408, 471, 542).
Contul 606 "Cheltuieli cu animalele si pasarile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu animalele si
pasarile iesite din unitate.
In debitul contului 606 "Cheltuieli cu animalele si pasarile" se
inregistreaza:
- valoarea la cost de achizitie a animalelor si pasarilor vandute,
constatate lipsa la inventariere, donate, precum si diferentele de pret
aferente (361, 368).
Contul 607 "Cheltuieli privind marfurile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind marfurile.
In debitul contului 607 "Cheltuieli privind marfurile" se
inregistreaza:
- valoarea marfurilor vandute, constate lipsa la inventariere, depreciate
ireversibil (371);
- valoarea marfurilor aflate la terti pentru care au fost emise documentele
de vanzare sau constatate lipsa la inventar (357).
Contul 608 "Cheltuieli privind ambalajele"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind ambalajele.
In debitul contului 608 "Cheltuieli privind ambalajele" se
inregistreaza:
- valoarea ambalajelor aflate in consignatie la terti pentru care au fost
emise documentele de vanzare (358);
- valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor vandute, constatate lipsa
la inventariere, precum si diferentele de pret aferente (381, 388).
GRUPA 61 "CHELTUIELI CU LUCRARILE SI SERVICIILE EXECUTATE DE
TERTI"
Din grupa 61 "Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de
terti" fac parte:
Contul 611 "Cheltuieli de intretinere si reparatii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu intretinerea si
reparatiile executate de terti.
In debitul contului 611 "Cheltuieli de intretinere si reparatii"
se inregistreaza:
- valoarea lucrarilor de intretinere si reparatii executate de terti (401,
408, 471, 542).
Contul 612 "Cheltuieli cu redeventele, locatiile de gestiune si
chiriile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu redeventele,
locatiile de gestiune si chiriile.
In debitul contului 612 "Cheltuieli cu redeventele, locatiile de
gestiune, si chiriile" se inregistreaza:
- cheltuielile cu redeventele, locatiile de gestiune, si chiriile datorate
sau platite (401, 408, 471, 512, 531, 542).
Contul 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu primele de
asigurare.
In debitul contului 613 "Cheltuieli cu primele de asigurare" se
inregistreaza:
- valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor
de asigurare (401, 408, 471, 512, 531, 542).
Contul 614 "Cheltuieli cu studiile si cercetarile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu studiile si
cercetarile.
In debitul contului 614 "Cheltuieli cu studiile si cercetarile"
se inregistreaza:
- valoarea studiilor si a cercetarilor executate de terti (401, 408, 471,
542).
GRUPA 62 "CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI"
Din grupa 62 "Cheltuieli cu alte servicii executate de terti" fac
parte:
Contul 621 "Cheltuieli cu colaboratorii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu colaboratorii.
In debitul contului 621 "Cheltuieli cu colaboratorii externi" se
inregistreaza:
- sumele datorate colaboratorilor pentru prestatiile efectuate (401, 471).
Contul 622 "Cheltuieli privind comisioanele si onorariile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor reprezentand
comisioanele datorate pentru cumpararea sau vanzarea titlurilor de valoare
imobilizate sau a celor de plasament, comisioanele de intermediere, onorariile
de consiliere, contencios, expertizare, precum si a altor cheltuieli similare.
In debitul contului 622 "Cheltuieli privind comisioanele si
onorariile" se inregistreaza:
- sumele datorate privind comisioanele si onorariile (401, 408, 471, 512,
531, 542).
Contul 623 "Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor de protocol,
reclama si publicitate.
In debitul contului 623 "Cheltuieli de protocol, reclama si
publicitate" se inregistreaza:
- sumele datorate sau achitate care privesc actiunile de protocol, reclama
si publicitate (401, 408, 471, 512, 531, 542).
Contul 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri si de personal"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind transportul
de bunuri si personal executate de terti.
In debitul contului 624 "Cheltuieli cu transportul de bunuri si de
personal" se inregistreaza:
- sumele datorate sau achitate pentru transportul de bunuri, precum si
pentru transportul colectiv de personal (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542).
Contul 625 "Cheltuieli cu deplasari, detasari si transferari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu deplasarile,
detasarile si transferarile personalului.
In debitul contului 625 "Cheltuieli cu deplasari, detasari si
transferari" se inregistreaza:
- sumele datorate sau achitate reprezentand cheltuieli cu deplasari,
detasari si transferari (inclusiv transportul) (401, 408, 471, 512, 531, 532,
542).
Contul 626 "Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor postale si a
taxelor de telecomunicatii.
In debitul contului 626 "Cheltuieli postale si taxe de
telecomunicatii" se inregistreaza:
- valoarea serviciilor postale si a taxelor de telecomunicatii datorate sau
achitate (401, 408, 471, 512, 531, 532, 542).
Contul 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu serviciile
bancare si asimilate.
In debitul contului 627 "Cheltuieli cu serviciile bancare si
asimilate" se inregistreaza:
- valoarea serviciilor bancare si asimilate platite (471, 512).
Contul 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de terti"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor cheltuieli cu serviciile
executate de terti.
In debitul contului 628 "Alte cheltuieli cu serviciile executate de
terti" se inregistreaza:
- sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de terti
(401, 408, 471, 512, 531, 542).
GRUPA 63 "CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE
ASIMILATE"
Din grupa 63 "Cheltuieli cu alte impozite, taxele si varsamintele
asimilate" face parte:
Contul 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte
asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu alte impozite,
taxe si varsaminte asimilate datorate bugetului statului sau altor organisme
publice.
In debitul contului 635 "Cheltuieli cu alte impozite, taxe si
varsaminte asimilate" se inregistreaza:
- prorata din taxa pe valoarea adaugata deductibila devenita nedeductibila
(4426);
- taxa pe valoarea adaugata colectata aferenta bunurilor si serviciilor folosite
in scop personal, predate cu titlu gratuit care depasesc limitele prevazute de
lege, cea aferenta lipsurilor peste normele legale, precum si cea aferenta
bunurilor si serviciilor acordate salariatilor sub forma avantajelor in natura
(4427);
- decontarile cu bugetul statului privind impozite, taxe si varsaminte
asimilate, cum sunt: diferentele de pret la gaze si titei obtinute din
productia interna, impozitul pe cladiri si impozitul pe terenuri, taxa pentru
folosirea terenurilor proprietate de stat, precum si alte impozite si taxe
(446);
- datoriile si varsamintele de efectuat, catre alte organisme publice,
potrivit legii (447).
GRUPA 64 "CHELTUIELI CU PERSONALUL"
Din grupa 64 "Cheltuieli cu personalul" fac parte:
Contul 641 "Cheltuieli cu salariile personalului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu salariile
personalului.
In debitul contului 641 "Cheltuieli cu salariile personalului" se
inregistreaza:
- valoarea salariilor si a altor drepturi cuvenite personalului (421);
- drepturi de personal pentru care nu s-au intocmit statele de plata,
aferente exercitiului incheiat (428).
Contul 645 "Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind asigurarile
si protectia sociala.
In debitul contului 645 "Cheltuieli privind asigurarile si protectia
sociala" se inregistreaza:
- sumele acordate personalului, potrivit legii, pentru protectia sociala
(423);
- contributia unitatii la asigurarile sociale si de sanatate (431);
- contributia unitatii la constituirea fondului pentru ajutorul de somaj
(437).
GRUPA 65 "ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE"
Din grupa 65 "Alte cheltuieli de exploatare" fac parte:
Contul 654 "Pierderi din creante si debitori diversi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta pierderilor din creante.
In debitul contului 654 "Pierderi din creante" se inregistreaza:
- sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scoaterii din evidenta a
clientilor incerti sau debitorilor (411, 461).
Contul 658 "Alte cheltuieli de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta altor cheltuieli de exploatare.
In debitul contului 658 "Alte cheltuieli de exploatare" se
inregistreaza:
- cheltuielile efectuate in avans, aferente exercitiului in curs (471);
- valoarea despagubirilor, amenzilor si penalitatilor, datorate sau
platite, tertilor si bugetului (401, 404, 462, 448, 512);
- valoarea donatiilor si subventiilor acordate (301, 302, 303, 345, 371,
381, 512, 531);
- valoarea neamortizata a imobilizarilor necorporale sau corporale, cedate
sau scoase din activ (203, 205, 207, 208, 211, 212, 213, 214, 233, 231);
- valoarea avansului si a ratelor aferente bunurilor cedate in regim de
leasing financiar (267).
GRUPA 66 "CHELTUIELI FINANCIARE"
Din grupa 66 "Cheltuieli financiare" fac parte:
Contul 663 "Pierderi din creante legate de participatii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta pierderilor din creante
imobilizate.
In debitul contului 663 "Pierderi din creante legate de
participatii" se inregistreaza:
- valoarea pierderilor din creante imobilizate (267).
Contul 664 "Cheltuieli privind investitiile financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind
investitiile financiare cedate.
In debitul contului 664 "Cheltuieli privind investitiile financiare
cedate" se inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor financiare, cedate sau scoase din activ (261,
262, 263, 265)
- diferentele nefavorabile dintre valoarea contabila a investitiilor
financiare pe termen scurt si pretul de cesiune (501, 502, 503, 506, 508).
Contul 665 "Cheltuieli din diferente de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind diferentele
de curs valutar.
In debitul contului 665 "Cheltuieli din diferente de curs
valutar" se inregistreaza:
- diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma incasarii
creantelor in valuta (512, 267, 409, 411, 413, 418, 451, 452, 456, 461);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate in urma evaluarii
creantelor la inchiderea exercitiului financiar (267, 409, 411, 413, 418, 451,
452, 456, 461);
- diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate in urma achitarii
datoriilor in valuta (512, 531, 541).
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea
datoriilor in valuta la incheierea exercitiului financiar (161, 162, 166, 167,
168, 401, 403, 404, 405, 419, 451, 452, 455, 462);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la
incheierea exercitiului financiar a disponibilitatilor bancare in valuta,
disponibilitatilor in valuta existente in casierie, precum si a altor valori de
trezorerie cum sunt titluri de stat in valuta, acreditive si depozite pe termen
scurt in valuta (512, 531, 508, 541, 542);
- diferentele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea
depozitelor pe termen scurt, a acreditivelor si avansurilor de trezorerie in
valuta (508, 541, 542).
Contul 666 "Cheltuieli privind dobanzile"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind dobanzile.
In debitul contului 666 "Cheltuieli privind dobanzile" se
inregistreaza:
- valoarea dobanzilor datorate, aferente imprumuturilor si datoriilor
asimilate (168);
- valoarea dobanzilor datorate, aferente imprumuturilor incasate de la
societati din grup (451);
- valoarea dobanzilor cuvenite asociatilor pentru disponibilitatile depuse
la unitate (455);
- valoarea dobanzilor repartizate pe cheltuieli pentru operatiunile de
cumparare cu plata in rate (471);
- valoarea dobanzilor platite, aferente creditelor acordate de banci in
conturile curente (512);
- valoarea dobanzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt (518,
519).
Contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor privind sconturile
acordate clientilor, debitorilor sau bancilor.
In debitul contului 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"
se inregistreaza:
- valoarea sconturilor acordate clientilor, debitorilor sau bancilor (411,
461, 512).
Contul 668 "Alte cheltuieli financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor financiare, altele
decat cele inregistrate in celelalte conturi din aceasta grupa.
Contul 668 "Alte cheltuieli financiare" functioneaza similar
celorlalte conturi din grupa 66 "Cheltuieli financiare".
GRUPA 67 "CHELTUIELI EXTRAORDINARE"
Din grupa 67 "Cheltuieli extraordinare" face parte:
Contul 671 "Cheltuieli privind calamitatile si alte evenimente
extraordinare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor extraordinare.
In debitul contului 671 "Cheltuieli privind calamitatile si alte
evenimente extraordinare" se inregistreaza:
- valoarea pierderilor din calamitati, exproprieri de active (211, 212,
213, 214, 231, 301, 302, 303, 341, 345, 361, 371, 381).
GRUPA 68 "CHELTUIELI CU AMORTIZARILE SI PROVIZIOANELE"
Din grupa 68 "Cheltuieli cu amortizarile si provizioanele" fac
parte:
Contul 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarile si
provizioanele"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor de exploatare
privind amortizarile si provizioanele.
In debitul contului 681 "Cheltuieli de exploatare privind amortizarile
si provizioanele" se inregistreaza:
- valoarea provizioanelor constituite pentru riscuri si cheltuieli (151);
- amortizarea aferenta imobilizarilor necorporale si corporale (280, 281);
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor necorporale sau
corporale (290, 291, 293);
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea stocurilor si productiei in
curs de executie (391 la 398);
- valoarea provizioanelor constituite pentru creante neincasabile, clienti
dubiosi, rau platnici sau in litigiu (491, 496).
Contul 686 "Cheltuieli financiare privind amortizarile si
provizioanele"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor financiare cu
amortizarile si provizioanele.
In debitul contului 686 "Cheltuieli financiare privind amortizarile si
provizioanele" se inregistreaza:
- valoarea primelor de rambursare a obligatiunilor amortizate (169);
- valoarea provizioanelor pentru deprecierea imobilizarilor financiare
(296);
- valoarea provizioanelor constituite pentru deprecierea creantelor din
conturile de decontari din cadrul grupului sau cu asociatii (495);
- valoarea provizioanelor privind deprecierea investitiilor pe termen scurt
(591, 592, 593, 595, 596, 598).
GRUPA 69 "CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT SI ALTE IMPOZITE"
Din grupa 69 "Cheltuieli cu impozitul pe profit si alte impozite"
fac parte:
Contul 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu impozitul pe
profit.
In debitul contului 691 "Cheltuieli cu impozitul pe profit" se
inregistreaza:
- valoarea impozitului pe profit (441).
Contul 698 "Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar in elementele
de mai sus"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta cheltuielilor cu impozitul pe
venit platit de microintreprinderi si a altor impozite, conform reglementarilor
emise in acest scop.
In debitul contului 698 "Alte cheltuieli cu impozitele care nu apar in
elementele de mai sus" se inregistreaza:
- valoarea impozitului pe venitul microintreprinderilor (441).
CLASA 7 "CONTURI DE VENITURI"
Din clasa 7 "Conturi de venituri" fac parte urmatoarele grupe: 70
"Cifra de afaceri"; 71 "Variatia stocurilor"; 72
"Venituri din productia de imobilizari"; 74 "Venituri din
subventii de exploatare"; 75 "Alte venituri din exploatare"; 76
"Venituri financiare"; 77 "Venituri extraordinare"; 78
"Venituri din provizioane".
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" sunt conturi cu
functie de pasiv cu exceptia contului 711 "Venituri din productia
stocata" care este bifunctional.
Conturile din clasa 7 "Conturi de venituri" pot fi debitate, in
cursul perioadei, cu veniturile realizate din operatii de participatie
transferate coparticipantilor.
La sfarsitul perioadei, soldul acestor conturi se transfera asupra contului
de profit si pierdere (121).
GRUPA 70 "CIFRA DE AFACERI"
Din grupa 70 "Venituri din vanzari de produse, prestari de servicii,
marfuri" fac parte:
Contul 701 "Venituri din vanzarea produselor finite"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta vanzarilor de produse finite,
animalelor si pasarilor.
In creditul contului 701 "Venituri din vanzarea produselor
finite" se inregistreaza:
- pretul de vanzare al produselor finite, vandute clientilor (411);
- pretul de vanzare al produselor finite pentru care nu s-au intocmit
facturi (418).
Contul 702 "Venituri din vanzarea semifabricatelor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din vanzarea
semifabricatelor.
In creditul contului 702 "Venituri din vanzarea semifabricatelor"
se inregistreaza:
- pretul de vanzare al semifabricatelor, vandute clientilor (411);
- pretul de vanzare al semifabricatelor, pentru care nu s-au intocmit
facturi (418).
Contul 703 "Venituri din vanzarea produselor reziduale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din vanzarea
produselor reziduale.
In creditul contului 703 "Venituri din vanzarea produselor
reziduale" se inregistreaza:
- pretul de vanzare al produselor reziduale, vandute clientilor (411);
- pretul de vanzare al produselor reziduale pentru care nu s-au intocmit
facturi (418).
Contul 704 "Venituri din lucrari executate si servicii prestate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din lucrari executate
si servicii prestate.
In creditul contului 704 "Venituri din lucrari executate si servicii
prestate" se inregistreaza:
- tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate, facturate
clientilor (411);
- tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate pentru care nu s-au
intocmit facturi (418);
- venituri inregistrate in avans aferente perioadei curente sau
exercitiului in curs (472);
- tarifele lucrarilor executate si serviciilor prestate, incasate in
numerar (531).
Contul 705 "Venituri din studii si cercetari"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din studii si cercetari.
In creditul contului 705 "Venituri din studii si cercetari" se
inregistreaza:
- valoarea studiilor si a contractelor de cercetare, facturate clientilor
(411);
- valoarea studiilor si a contractelor de cercetare pentru care nu s-au
intocmit facturi (418).
Contul 706 "Venituri din redevente, locatii de gestiune si
chirii"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din redevente,
locatii de gestiune si chirii.
In creditul contului 706 "Venituri din redevente, locatii de gestiune
si chirii" se inregistreaza:
- valoarea redeventelor pentru concesiuni, a locatiilor de gestiune,
chiriilor facturate catre concesionari, locatari, chiriasi (411);
- valoarea redeventelor pentru concesiuni, a locatiilor de gestiune, a chiriilor
pentru care nu s-au intocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentand chirii care se fac venituri ale
persoanei juridice (428);
- venituri inregistrate in avans aferente perioadei curente sau
exercitiului in curs (472);
- sumele incasate reprezentand valoarea redeventelor datorate pentru
concesiuni, a locatiilor de gestiune si a chiriilor, precum si pentru folosirea
brevetelor, marcilor si a altor drepturi similare (512, 531).
Contul 707 "Venituri din vanzarea marfurilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din vanzarea
marfurilor.
In creditul contului 707 "Venituri din vanzarea marfurilor" se
inregistreaza:
- pretul de vanzare al marfurilor, vandute clientilor (411);
- pretul de vanzare al marfurilor, pentru care nu s-au intocmit facturi
(418);
- sumele incasate in numerar din vanzarea marfurilor (531).
Contul 708 "Venituri din activitati diverse"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din diverse activitati,
cum sunt: comisioane, servicii prestate in interesul personalului, punerea la
dispozitia tertilor a personalului unitatii, venituri din valorificarea
ambalajelor, precum si alte venituri realizate din relatiile cu tertii.
In creditul contului 708 "Venituri din activitati diverse" se
inregistreaza:
- sumele facturate clientilor, reprezentand venituri din activitati diverse
(411);
- sumele datorate de clienti, pentru care nu s-au intocmit facturi (418);
- sumele datorate de personal, reprezentand consumuri efectuate pentru
acesta si care se fac venituri ale unitatii (428);
- sumele incasate de la terti, reprezentand venituri din activitatile
diverse (512, 531);
- venituri inregistrate in avans aferente perioadei curente sau exercitiului
in curs (472).
GRUPA 71 "VARIATIA STOCURILOR"
Din grupa 71 "Venituri din productia stocata" face parte:
Contul 711 " Variatia stocurilor"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta costului de productie al
productiei stocate, precum si variatia acesteia.
In creditul contului 711 "Variatia stocurilor" se inregistreaza:
- la sfarsitul perioadei (lunar) costul produselor, lucrarilor si
serviciilor in curs de executie (331, 332);
- costul de productie sau pretul de inregistrare al semifabricatelor,
produselor finite si produselor reziduale obtinute, la finele perioadei, precum
si diferentele intre pretul prestabilit si costul de productie aferent (341,
345, 346, 348);
- costul de productie sau pretul de inregistrare al animalelor si pasarilor
obtinute din productie proprie si diferentele de pret aferente (361, 368).
In debitul contului 711 "Variatia stocurilor" se inregistreaza:
- reluarea produselor, lucrarilor si serviciilor in curs de executie, la
inceputul perioadei (331, 332);
- costul de productie sau pretul de inregistrare al semifabricatelor,
produselor finite, produselor reziduale, animalelor si pasarilor vandute,
constatate lipsa la inventariere, precum si diferentele de pret aferente (341,
345, 346, 348, 361, 368).
GRUPA 72 "VENITURI DIN PRODUCTIA DE IMOBILIZARI"
Din grupa 72 "Venituri din productia de imobilizari" fac parte:
Contul 721 "Venituri din productia de imobilizari necorporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din productia de
imobilizari necorporale.
In creditul contului 721 "Venituri din productia de imobilizari
necorporale" se inregistreaza:
- valoarea imobilizarilor necorporale realizate pe cont propriu (203, 205,
208, 233).
Contul 722 "Venituri din productia de imobilizari corporale"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din productia de
imobilizari corporale.
In creditul contului 722 "Venituri din productia de imobilizari
corporale" se inregistreaza:
- costul de productie al amenajarilor de terenuri, realizate pe cont
propriu (211, 231);
- costul de productie al celorlalte imobilizari corporale, realizate pe
cont propriu, precum si al investitiilor efectuate la cele existente (212, 213,
214, 231).
GRUPA 74 "VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATARE"
Din grupa 74 "Venituri din subventii de exploatare" face parte:
Contul 741 "Venituri din subventii de exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta subventiilor si imprumuturilor
nerambursabile cuvenite persoanei juridice in schimbul respectarii anumitor
conditii referitoare la activitatea de exploatare a acesteia.
In creditul contului 741 "Venituri din subventii de exploatare"
se inregistreaza:
- subventiile de exploatare primite sau ce urmeaza a fi primite pentru
acoperirea pierderilor si diferentelor de pret (512, 445).
GRUPA 75 "ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE"
Din grupa 75 "Alte venituri din exploatare" fac parte:
Contul 754 "Venituri din creante reactivate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta creantelor reactivate privind
clientii si debitorii diversi.
In creditul contului 754 "Venituri din creante reactivate" se
inregistreaza:
- veniturile din creantele reactivate (411, 461).
Contul 758 "Alte venituri din exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor realizate din alte
surse decat cele nominalizate in conturile distincte de venituri ale
activitatii de exploatare.
In creditul contului 758 "Alte venituri din exploatare" se
inregistreaza:
- sumele datorate de personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri
necuvenite, avansuri nejustificate (428);
- valoarea amenzilor despagubirilor si penalitatilor datorate de terti
(461);
- cota-parte a subventiilor pentru investitii recunoscuta la venituri
corespunzator amortizarii inregistrate (131);
- bunurile sau valorile primite gratuit (301, 302, 303, 361, 371, 381, 512,
531);
- bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizari (301, 302, 303);
- drepturi de personal neridicate, prescrise (426);
- sumele cuvenite unitatii, datorate de catre bugetul statului, altele
decat impozite si taxe (448);
- datorii prescrise sau anulate (401 la 405, 428, 431 la 438, 441, 4423,
444, 446, 447, 448, 455, 457, 458, 462);
- pretul de vanzare al imobilizarilor corporale si necorporale cedate (451,
461).
GRUPA 76 "VENITURI FINANCIARE"
Din grupa 76 "Venituri financiare" fac parte:
Contul 761 "Venituri din imobilizari financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din imobilizari
financiare (titluri de participare, interese de participare si alte titluri
imobilizate).
In creditul contului 761 "Venituri din titluri imobilizate" se
inregistreaza:
- dividendele aferente titlurilor imobilizate (451, 452, 461, 512).
- valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a reinvestirii
dividendelor (261, 262, 263, 265).
Contul 762 "Venituri din investitii financiare pe termen scurt"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din investitii
financiare pe termen scurt.
In creditul contului 762 "Venituri din investitii financiare pe termen
scurt" se inregistreaza:
- dividendele aferente investitiilor financiare pe termen scurt (451, 452,
461, 512).
Contul 763 "Venituri din creante imobilizate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din creante
imobilizate.
In creditul contului 763 "Venituri din creante imobilizate" se
inregistreaza:
- dobanda aferenta creantelor imobilizate cedate (267, 512).
Contul 764 "Venituri din investitii financiare cedate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor nete rezultate din
vanzarea titlurilor de plasament.
In creditul contului 764 "Venituri din investitii financiare
cedate" se inregistreaza:
- pretul de vanzare al imobilizarilor financiare cedate (451, 452, 461);
- castigul rezultat din vanzarea investitiilor financiare pe termen scurt
la un pret de cesiune mai mare decat valoarea contabila (461, 512).
Contul 765 "Venituri din diferente de curs valutar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din diferente de curs
valutar.
In creditul contului 765 "Venituri din diferente de curs valutar"
se inregistreaza:
- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate la incasarea creantelor
in valuta (512, 531);
- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creantelor
in valuta la inchiderea exercitiului financiar (267, 409, 411, 413, 418, 451,
452, 456, 461);
- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea
datoriilor in valuta (161, 162, 166, 167, 168, 401, 403, 404, 405, 419, 451,
452, 455, 462);
- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea datoriilor
in valuta la inchiderea exercitiului financiar (161, 162, 166, 167, 168, 401,
403, 404, 405, 419, 451, 452, 455, 462);
- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea la
incheierea exercitiului financiar a disponibilitatilor in valuta, existente in
casierie sau in conturi la banci, precum si a altor valori de trezorerie cum
sunt titluri de stat in valuta, acreditive si depozite pe termen scurt in
valuta (512, 531, 508, 541, 542).
Contul 766 "Venituri din dobanzi"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor financiare din
dobanzile cuvenite pentru disponibilitatile din conturile bancare (inclusiv
cele pentru investitii), pentru imprumuturile acordate sau pentru livrarile pe
credit.
In creditul contului 766 "Venituri din dobanzi" se inregistreaza:
- dobanzile aferente creantelor imobilizate (267, 512);
- dobanzile cuvenite, aferente imprumuturilor acordate in cadrul grupului
(451, 452);
- dobanzile aferente sumelor datorate de catre debitorii diversi (461);
- dobanzile primite, aferente disponibilitatilor aflate in conturi curente
(512);
- dobanzi de primit aferente disponibilitatilor aflate in conturi curente
(518);
- dobanzi incasate in avans care se fac venituri ale perioadei curente
(472).
Contul 767 "Venituri din sconturi obtinute"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor din sconturile
obtinute de la furnizori si alti creditori.
In creditul contului 767 "Venituri din sconturi obtinute" se
inregistreaza:
- valoarea sconturilor obtinute de la furnizori sau alti creditori (401,
404, 462, 512).
Contul 768 "Alte venituri financiare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor financiare, altele
decat cele inregistrate in celelalte conturi din aceasta grupa.
Contul 768 "Alte venituri financiare" functioneaza similar
celorlalte conturi din grupa 76 "Venituri financiare".
GRUPA 77 "VENITURI EXTRAORDINARE"
Din grupa 77 "Venituri extraordinare" face parte:
Contul 771 "Venituri din subventii pentru evenimente extraordinare si
altele similare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta acelor venituri rezultate din
compensatiile primite pentru cheltuieli sau pierderi din calamitati sau alte
evenimente extraordinare.
In creditul contului 771 "Venituri din subventii pentru evenimente
extraordinare si altele asimilate" se inregistreaza:
- subventiile primite sau de primit drept compensatie pentru pierderi
inregistrate de o societate, ca urmare a efectuarii unor cheltuieli generate de
evenimente extraordinare (512, 445).
GRUPA 78 "VENITURI DIN PROVIZIOANE"
Din grupa 78 "Venituri din provizioane" fac parte:
Contul 781 "Venituri din provizioane privind activitatea de
exploatare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor obtinute din
diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri si cheltuieli, pentru
deprecierea imobilizarilor corporale si necorporale, pentru deprecierea
activelor circulante.
In creditul contului 781 "Venituri din provizioane privind activitatea
de exploatare" se inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru riscuri
si cheltuieli care privesc exploatarea (151);
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru deprecierea
imobilizarilor (290, 291, 293);
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea stocurilor si productiei in curs de executie (391 la 398);
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea creantelor - clienti (491, 496).
Contul 786 "Venituri financiare din provizioane"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta veniturilor financiare din
provizioane.
In creditul contului 786 "Venituri financiare din provizioane" se
inregistreaza:
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea imobilizarilor financiare (296);
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea creantelor - decontari in cadrul grupului si cu asociatii (495);
- sumele reprezentand diminuarea sau anularea provizioanelor pentru
deprecierea titlurilor de plasament (590, 591, 592, 593, 595, 596, 598).
CLASA 8 "CONTURI SPECIALE"
Din clasa 8 "Conturi speciale" fac parte doua grupe de conturi:
grupa 80 "Conturi in afara bilantului" si grupa 89
"Bilant".
Pentru grupa 80 "Conturi in afara bilantului" se foloseste metoda
de inregistrare in partida simpla, adica inregistrarile se fac in debitul si
creditul unui singur cont, fara folosirea de conturi corespondente.
Conturile din grupa 89 "Bilant" functioneaza in partida dubla,
intrand in corespondenta cu conturile de activ si de pasiv.
GRUPA 80 "CONTURI IN AFARA BILANTULUI"
Din grupa 80 "Conturi in afara bilantului" fac parte:
Contul 801 "Angajamente acordate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta angajamentelor acordate de catre
unitate (giruri, cautiuni, garantii, alte angajamente acordate), reflectand
creanta eventuala a unitatii asupra tertilor in cazul in care ea va fi
determinata sa plateasca in locul tertilor suma constituind obiectul
angajamentului.
In debitul contului 801 "Angajamente acordate" se inregistreaza
valoarea angajamentelor in momentul acordarii lor de catre unitate, iar in
credit, valoarea angajamentelor in momentul incetarii lor.
Soldul contului reprezinta contravaloarea angajamentelor acordate de catre
unitate, existente la un moment dat.
Contul 802 "Angajamente primite"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta angajamentelor primite de catre
unitate (giruri, cautiuni, garantii, alte angajamente primite), reflectand
creanta eventuala a tertilor asupra unitatii in cazul in care tertii vor fi
determinati sa plateasca in locul unitatii suma constituind obiectul angajamentului.
In debitul contului 802 "Angajamente primite" se inregistreaza
valoarea angajamentelor in momentul primirii lor de catre unitate, iar in
credit, valoarea angajamentelor in momentul incetarii lor.
Soldul contului reprezinta contravaloarea angajamentelor primite de catre
unitate, existente la un moment dat.
Contul 8031 "Imobilizari corporale luate cu chirie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imobilizarilor corporale luate cu
chirie de la terti in baza contractelor incheiate in acest scop.
In debitul contului 8031 "Imobilizari corporale luate cu chirie"
se inregistreaza, pe baza contractelor sau proceselor-verbale de inchiriere,
valoarea de inventar a imobilizarilor corporale respective luate cu chirie, iar
in credit, valoarea acelorasi imobilizari corporale restituite titularilor pe
baza proceselor-verbale de predare.
Soldul contului reprezinta valoarea de inventar a imobilizarilor corporale
luate cu chirie la un moment dat.
Contul 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau
reparare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta materiilor, materialelor si altor
valori materiale (imobilizari corporale, obiecte pretioase etc.) apartinand
tertilor, primite pentru prelucrare, finisare sau reparare, pe baza de
contract.
In debitul contului 8032 "Valori materiale primite spre prelucrare sau
reparare" se inregistreaza, la preturile prevazute in contract, valorile
materiale primite pentru prelucrare, finisare sau reparare, iar in credit se
inregistreaza, la aceleasi preturi, valorile materiale finisate sau reparate,
restituite titularilor.
Soldul contului reprezinta valorile materiale primite spre prelucrare sau
reparare.
Contul 8033 "Valori materiale primite in pastrare sau custodie"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta valorilor materiale (materii si
materiale, marfuri, imobilizari corporale, etc.) primite temporar spre pastrare
sau in custodie pe baza de act de predare-primire (scoatere) din custodie,
incheiat in acest scop.
In debitul contului 8033 "Venituri materiale primite in pastrare sau
custodie" se inregistreaza, la preturile prevazute in documentele
incheiate, valorile materiale primite in custodie sau pastrare temporara, iar
in credit, la aceleasi preturi, valorile materiale iesite din custodie sau
pastrare ca urmare a restituirii, achizitionarii pentru nevoile unitatii,
distrugerii din cauza calamitatilor, lipsurile de inventar etc.
Soldul contului reprezinta valoarea materialelor primite in pastrare sau
custodie, existente la un moment dat.
Contul 8034 "Debitori scosi din activ, urmariti in continuare"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta debitorilor care au fost scosi
din activul unitatii, ca insolvabili sau disparuti, care, in conformitate cu
dispozitiile legale, trebuie urmariti in continuare pana la reactivare sau
implinirea termenului de prescriptie.
In debitul contului 8034 "Debitori scosi din activ, urmariti in
continuare" se inregistreaza sumele datorate de debitorii insolvabili sau
disparuti, scosi din activ, iar in credit, sumele reactivate ca urmare a
revenirii debitorilor la starea de solvabilitate sau sumele ale caror termene
de urmarire s-au prescris.
Soldul contului reprezinta sumele datorate de debitorii insolvabili sau
disparuti scosi din activ, nereactivate.
Contul 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii
asimilate"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta imobilizarilor primite in
leasing, a contractelor de inchiriere, chiriilor si altor datorii asimilate,
datorate de catre unitate pentru bunurile luate in concesiune, locatii sau
chirie.
In debitul contului 8036 "Redevente, locatii de gestiune, chirii si
alte datorii asimilate" se inregistreaza sumele reprezentand redevente,
locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate, iar in credit, valoarea
datoriilor de acest gen, efectiv platite de catre unitate.
Soldul contului reprezinta contravaloarea redeventelor, locatiilor de
gestiune, chiriilor si altor datorii asimilate pe care unitatea le are de
platit la un moment dat.
Contul 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenta"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta efectelor scontate depuse la
banca, dar neajunse la scadenta.
In debitul contului 8037 "Efecte scontate neajunse la scadenta"
se inregistreaza efectele scontate, dar neajunse la scadenta, depuse la banca,
iar in credit, efectele scontate ajunse la termen.
Soldul contului reprezinta efectele scontate depuse la banca, neajunse la
scadenta.
Contul 8038 "Alte valori in afara bilantului"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta bunurilor predate in leasing
financiar si a altor valori in afara bilantului decat cele cuprinse in
conturile 8031 - 8037.
In debitul contului 8038 "Alte valori in afara bilantului" se inregistreaza
alte valori in afara bilantului existente in unitate, iar in credit, stingerea
obligatiilor unitatii in legatura cu aceste valori.
Soldul contului reprezinta alte valori in afara bilantului, existente in
unitate la un moment dat.
Contul 8039 "Stocuri de natura obiectelor de inventar"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta stocurilor de natura obiectelor
de inventar trecute pe cheltuieli si a caror natura necesita urmarirea lor
extrabilantiera.
In debitul contului 8039 "Stocuri de natura obiectelor de
inventar" se inregistreaza valorile materiale de natura obiectelor de
inventar, iar in credit, aceleasi valori pentru care nu mai este necesara
urmarirea lor extrabilantiera.
Soldul contului reprezinta valoarea stocurilor de natura obiectelor de
inventar date in folosinta, la un moment dat.
Contul 8045 "Amortizarea aferenta gradului de neutilizare a
mijloacelor fixe"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta amortizarii aferenta gradului de
neutilizare a mijloacelor fixe.
In debitul contului este evidentiata amortizarea aferenta gradului de
neutilizare a mijloacelor fixe, urmarita extrabilantier.
In creditul contului se evidentiaza amortizarea aferenta gradului de
neutilizare a mijloacelor fixe cu ocazia reevaluarii, a trecerii pe cheltuieli
sau scoaterii din evidenta a acestora.
Soldul contului reprezinta valoarea amortizarii aferenta gradului de
neutilizare a mijloacelor fixe aflate in gestiune.
GRUPA 89 "BILANT"
Din grupa 89 "Bilant" fac parte:
Contul 891 "Bilant de deschidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigura deschiderea tuturor conturilor.
In debitul contului 891 "Bilant de deschidere" se inregistreaza
soldurile conturilor de pasiv (prin creditarea acestora), iar in credit, soldurile
conturilor de activ (prin debitarea acestora). Dupa efectuarea acestor
inregistrari, contul se soldeaza.
Contul 892 "Bilant de inchidere"
Cu ajutorul acestui cont se asigura inchiderea tuturor conturilor.
In debitul contului 892 "Bilant de inchidere" se inregistreaza
soldurile conturilor de activ (prin creditarea acestora), iar in credit,
soldurile conturilor de pasiv (prin debitarea acestora). Dupa efectuarea
acestor inregistrari, contul se soldeaza.
CAP. 6
MONOGRAFIE
Privind inregistrarea in contabilitate a principalelor operatiuni economice
______________________________________________________________________________
| Explicatie Cont debitor Cont creditor
|
|______________________________________________________________________________|
| CAPITAL SI REZERVE
|
|______________________________________________________________________________|
| 1. Capitaluri |
|______________________________________________________________________________|
| - Subscrierea capitalului 456 1011
|
|______________________________________________________________________________|
| Aportul capitalului in natura si in % 456
|
| numerar 205, 208, 211,
|
| 212, 213, 214,
|
| 231, 261, 262,
|
| 263, 265, 301,
|
| 302, 303, 361, |
| 371, 381, 501,
|
| 503, 506, 512,
|
| 531, 532,
|
|______________________________________________________________________________|
| Concomitent, se inregistreaza trecerea 1011 1012
|
| capitalului subscris nevarsat la capital
|
| subscris varsat |
|______________________________________________________________________________|
| Subscrierea de capital suplimentar cu 456 %
|
| prima 1011, 104
|
|______________________________________________________________________________|
| Majorarea capitalului: % 101
|
| - din profitul realizat in anul curent 129
|
| - din profitul realizat in exercitiile 117
|
| precedente
|
| - din rezerve 106 |
| - din primele legate de capital 104
|
|______________________________________________________________________________|
| Reducerea capitalului: 101 %
|
| - retragerea capitalului subscris de catre 456
|
| actionari/asociati
|
| - acoperirea pierderilor contabile din 117
|
| exercitiile precedente
|
|______________________________________________________________________________|
| 2. Rezerve
|
|______________________________________________________________________________|
| Constituirea rezervelor din: % 106
|
| - prime legate de capital 104
|
| - profitul curent 129
|
| - profitul nerepartizat aferent exercitiilor 117
|
| precedente
|
|______________________________________________________________________________|
| Acoperirea pierderilor contabile aferente 106 117
|
| exercitiilor anterioare din rezerve
|
|______________________________________________________________________________|
| 3. Subventii pentru investitii
|
|______________________________________________________________________________|
| Subventii pentru investitii primite sau de 203, 205, 211, 131
|
| primit 212, 213, 214,
|
| 445, 512
|
|______________________________________________________________________________|
| Donatii sau plusuri de inventar constatate 203, 205, 211, 131
|
| la imobilizarile necorporale sau corporale 212, 213, 214
|
|______________________________________________________________________________|
| Inregistrarea cotei parti din subventie, 131 758
|
| virata la venituri, concomitent cu
|
| amortizarea
|
|______________________________________________________________________________|
| Inregistrarea subventiei de restituit sau 131 462, 512
|
| restituita
|
|______________________________________________________________________________|
| 4. Provizioane pentru riscuri si
|
| cheltuieli
|
|______________________________________________________________________________|
| Constituirea sau majorarea provizioanelor 681 151
|
| pentru riscuri si cheltuieli
|
|______________________________________________________________________________|
| Diminuarea sau anularea provizioanelor 151 781
|
| pentru riscuri si cheltuieli constituite
|
|______________________________________________________________________________|
| 5. Imprumuturi si datorii asimilate
|
|______________________________________________________________________________|
| Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni
|
| - subscrierea 461 161
|
| - incasarea 512, 531 461
|
| - dobanzi datorate 666 168
|
| - rascumpararea 505 512, 531
|
| - anularea obligatiunilor rascumparate 161 505
|
| - plata dobanzilor aferente 168 512, 531
|
| Prime de emisiune a obligatiunilor
|
| - inregistrarea 169 161
|
| - trecerea pe cheltuieli 686 169
|
|______________________________________________________________________________|
| Credite bancare pe termen lung
|
| - primirea 512 162
|
| - dobanzi datorate 666 168
|
| - rambursarea 162 512
|
| - plata dobanzilor aferente 168 512
|
|______________________________________________________________________________|
| 6. Leasing financiar (locatar)
|
|______________________________________________________________________________|
| Primirea bunului in leasing 212, 213 167
|
|______________________________________________________________________________|
| Dobanda aferenta 471 168
|
|______________________________________________________________________________|
| Inregistrarea facturii pentru rata % 404
|
| scadenta
|
| - rata scadenta 167
|
| - dobanda aferenta 168
|
| - cheltuiala cu dobanda 666 471
|
|______________________________________________________________________________|
| ACTIVE IMOBILIZATE |
|______________________________________________________________________________|
| 1. Intrarea imobilizarilor
|
|______________________________________________________________________________|
| Imobilizari necorporale obtinute din % 233, 721
|
| productia proprie 203, 205, 208
|
| Imobilizari necorporale in curs realizate 233 721
|
| cu forte proprii
|
|______________________________________________________________________________|
| Imobilizari corporale obtinute din % 231, 722
|
| productia proprie 211, 212, 213,
|
| 214
|
| Imobilizari corporale in curs realizate cu 231 722
|
| forte proprii |
|______________________________________________________________________________|
| Imobilizari corporale si necorporale % 404
|
| achizitionate de la terti 201 la 208,
|
| 211 la 214
|
|______________________________________________________________________________|
| Imobilizari financiare achizitionate % 269
|
| 261 la 265
|
|______________________________________________________________________________|
| Varsaminte pentru imobilizari financiare 269 512, 531
|
| achizitionate
|
|______________________________________________________________________________|
| Titluri primite ca urmare a participarii % 211, 212, 213,
|
| in natura a capitalul social al altei 261 la 265 214
|
| societati 281
|
|______________________________________________________________________________|
| Diferenta dintre valoarea titlurilor 261 106
|
| primite si valoarea neamortizata a
|
| imobilizarilor corporale
|
|______________________________________________________________________________|
| Titluri primite ca urmare a reinvestirii 261 la 265 761
|
| dividendelor
|
|______________________________________________________________________________|
| 2. Amortizarea imobilizarilor
|
|______________________________________________________________________________|
| Amortizarea imobilizarilor corporale si 681 280, 281
|
| necorporale
|
|______________________________________________________________________________|
| 3. Creante imobilizate |
|______________________________________________________________________________|
| Imprumuturi pe termen lung si dobanzi 267 512, 531, 763
|
| aferente acordate societatilor comerciale |
| la care se detin participatii
|
|______________________________________________________________________________|
| Incasarea creantelor si dobanzilor 512, 531 267 |
| aferente legate de participatii
|
|______________________________________________________________________________|
| Garantii depuse si alte creante 267 512, 513
|
| imobilizate la dispozitia tertilor
|
|______________________________________________________________________________|
| Restituirea garantiilor depuse si a altor 512, 531 267
|
| creante imobilizate |
|______________________________________________________________________________|
| 4. Leasing financiar (locator)
|
|______________________________________________________________________________|
| Predarea bunurilor in regim de leasing 267 212, 213
|
| financiar
|
|______________________________________________________________________________|
| Dobanda aferenta 267 472
|
|______________________________________________________________________________|
| Facturarea ratelor si dobanzilor scadente 411 %
|
| 706
|
| 267
|
| Inregistrarea la venituri a dobanzii 472 766 |
| facturate
|
|______________________________________________________________________________|
| Diminuarea creantei cu cota parte din 658 267
|
| veniturile facturate
|
|______________________________________________________________________________|
| 5. Iesirea imobilizarilor
|
|______________________________________________________________________________|
| Vanzarea imobilizarilor necorporale 461 758
|
|______________________________________________________________________________|
| Scoaterea din evidenta a imobilizarilor % 203, 205, 208
|
| necorporale
|
| - valoarea neamortizata 658
|
| - amortizarea 280
|
|______________________________________________________________________________|
| Vanzarea imobilizarilor corporale 461 758
|
|______________________________________________________________________________|
| Vanzarea imobilizarilor corporale cu plata 461 %
|
| in rate
|
| - valoarea imobilizarii corporale vandute 758
|
| - dobanda de incasat aferenta ratelor 472
|
|______________________________________________________________________________|
| Scoaterea din evidenta a imobilizarilor % 211, 212, 213,
|
| corporale 214
|
| - valoarea neamortizata 658
|
| - amortizarea 281
|
|______________________________________________________________________________|
| Vanzarea imobilizarilor financiare 461 764
|
|______________________________________________________________________________|
| Scoaterea din evidenta a imobilizarilor % 261 la 265
|
| financiare
|
| - cu diferenta dintre valoarea titlurilor 106
|
| dobandite si valoarea neamortizata a |
| imobilizarilor corporale aduse ca aport
|
| - cu diferenta dintre valoarea de 664
|
| inregistrare a titlurilor si valoarea |
| inregistrata in contul 1068
|
|______________________________________________________________________________|
| 6. Provizioane pentru deprecierea |
| imobilizarilor
|
|______________________________________________________________________________|
| Provizioane pentru deprecierea 681 290, 291, 293
|
| imobilizarilor necorporale, corporale si
|
| in curs
|
|______________________________________________________________________________|
| Provizioane pentru deprecierea 686 296
|
| imobilizarilor financiare
|
|______________________________________________________________________________|
| Reducerea sau anularea provizioanelor 290, 291, 293 781
|
| constituite pentru deprecierea
|
| imobilizarilor necorporale, corporale si
|
| in curs |
|______________________________________________________________________________|
| Reducerea sau anularea provizioanelor 296 786
|
| constituite pentru deprecierea |
| imobilizarilor financiare
|
|______________________________________________________________________________|
| STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE |
|______________________________________________________________________________|
| Achizitionarea stocurilor 301, 302, 303, 401
|
| 308, 361, 368, |
| 371, 378, 381,
|
| 388
|
|______________________________________________________________________________|
| Productia, lucrarile, serviciile in curs 331, 332, 341 711
|
| de executie si produsele obtinute din la 348, 361,
|
| productia proprie la finele perioadei 368
|
|______________________________________________________________________________|
| Reluarea productiei, lucrarilor si 711 331, 332
|
| serviciilor in curs de executie, la
|
| inceputul perioadei |
|______________________________________________________________________________|
| Retinerea din productie proprie a 301, 302, 303, 345
|
| produselor finite ca materii prime, 371, 381
|
| materiale, marfuri sau ambalaje
|
|______________________________________________________________________________|
| Materii prime, materiale date spre 351 301, 302, 303,
|
| prelucrare sau in custodie la terti, 345, 371
|
| marfuri depuse in consignatie
|
|______________________________________________________________________________|
| Primirea bunurilor de la terti, inclusiv 301, 302, 303, %
|
| valoarea serviciilor prestate 345 351
|
| 401
|
|______________________________________________________________________________|
| Scaderea din evidenta a marfurilor depuse % 351
|
| in consignatie, vandute 607
|
| 378
|
|______________________________________________________________________________|
| Consumuri de materiale 601, 602, 603 301, 302, 303
|
|______________________________________________________________________________|
| Vanzarea catre terti a stocurilor 411 701 la 708
|
|______________________________________________________________________________|
| Concomitent scoaterea din evidenta a |
| stocurilor vandute:
|
| - produse finite, semifabricate, produse 711 341, 345, 346
|
| reziduale |
| - marfuri 607 371
|
| - ambalaje 608 381
|
|______________________________________________________________________________|
| Lipsuri constatate cu ocazia inventarierii
|
| - materii prime, materiale, animale, 601, 602, 603, 301, 302, 303,
|
| marfuri, ambalaje 606, 607, 608 361, 371, 381
|
| - semifabricate, produse finite si produse 711 341, 345, 346
|
| reziduale din productie proprie
|
|______________________________________________________________________________|
| Imputarea lipsurilor persoanelor vinovate 428, 461 758
|
|______________________________________________________________________________|
| Diferente intre costul de productie si
|
| costul standard: - nefavorabile 348 711
|
| - favorabile 711 348
|
|______________________________________________________________________________|
| Constituirea sau majorarea provizioanelor 681 391 la 398
|
| pentru deprecierea stocurilor
|
|______________________________________________________________________________|
| Anularea sau diminuarea provizioanelor 391 la 398 781
|
| pentru depreciere constituite
|
|______________________________________________________________________________|
| DECONTARILE CU TERTII |
|______________________________________________________________________________|
| 1. Decontari cu furnizorii
|
| - pe baza efectelor comerciale 401, 404 403, 405
|
| - pe baza avansurilor platite 401 409
|
| sau
|
| 404 232, 234
|
| - pe baza sconturilor obtinute ulterior 401, 404 767
|
|______________________________________________________________________________|
| Avansuri acordate furnizorilor 409 512, 531
|
|______________________________________________________________________________|
| 2. Decontari cu clientii
|
| - vanzarea stocurilor pentru care nu s-au 418 701 la 708
|
| intocmit facturi |
| - emiterea facturii 411 418
|
|______________________________________________________________________________|
| Acceptarea efectelor comerciale de incasat 413 411
|
|______________________________________________________________________________|
| Primirea efectelor comerciale 511 413
|
|______________________________________________________________________________|
| Incasarea efectelor comerciale 512 511
|
|______________________________________________________________________________|
| Scontarea efectelor comerciale inainte de % 511
|
| scadenta 512, 667
|
|______________________________________________________________________________|
| Avansurile primite de la clienti 512, 531 419
|
|______________________________________________________________________________|
| Decontarea avansurilor primite 419 411
|
|______________________________________________________________________________|
| Diferentele de curs valutar rezultate cu % 411
|
| ocazia evaluarii creantelor in valuta la
|
| data bilantului sau la decontare:
|
| - nefavorabile 512, 665
|
| - favorabile 512 %
|
| 411, 765
|
|______________________________________________________________________________|
| Scoaterea din evidenta a clientilor incerti 654 411
|
|______________________________________________________________________________|
| Reactivarea clientilor scosi din evidenta 411 754
|
|______________________________________________________________________________|
| 3. Decontari cu personalul
|
|______________________________________________________________________________|
| Salarii datorate personalului 641 421
|
|______________________________________________________________________________|
| Retineri din salarii reprezentand avansuri, 421 %
|
| popriri, ajutorul de somaj, impozitul pe 425, 427, 428,
|
| salarii si alte sume datorate 431, 437, 444
|
|______________________________________________________________________________|
| Plata avansurilor cuvenite 425 512, 531
|
|______________________________________________________________________________|
| Achitarea salariilor nete datorate 421 512, 531
|
| personalului |
|______________________________________________________________________________|
| Evidentierea ajutoarelor materiale 431 423
|
|______________________________________________________________________________|
| Retineri din ajutoarele materiale si 423 %
|
| drepturile de protectie sociala 425, 427, 428,
|
| 444
|
|______________________________________________________________________________|
| Achitarea sumelor nete reprezentand 423 512, 531
|
| ajutoare materiale si drepturi de |
| protectie sociala
|
|______________________________________________________________________________|
| Drepturile de participare a salariatilor 117 424
|
| la profit
|
|______________________________________________________________________________|
| Impozitul aferent participarii 424 444
|
| salariatilor la profit
|
|______________________________________________________________________________|
| Plata drepturilor cuvenite din 424 512, 513
|
| participarea salariatilor la profit
|
|______________________________________________________________________________|
| Sume reprezentand salarii si alte 421, 423, 424 426
|
| drepturi de personal neridicate |
|______________________________________________________________________________|
| Achitarea drepturilor de personal 426 512, 531
|
| neridicate |
|______________________________________________________________________________|
| Prescrierea drepturilor de personal 426 758
|
| neridicate |
|______________________________________________________________________________|
| Virarea popririlor efectuate asupra 427 512, 513
|
| drepturilor de personal
|
|______________________________________________________________________________|
| Alte sume datorate salariatilor 641 428
|
|______________________________________________________________________________|
| Sume datorate de salariati unitatii 428 706, 708, 758
|
|______________________________________________________________________________|
| Achitarea altor sume datorate 428 512, 531
|
| salariatilor |
|______________________________________________________________________________|
| Incasarea altor sume datorate de 512, 531 428
|
| salariati |
|______________________________________________________________________________|
| 4. Decontari cu asigurarile si protectia
|
| sociala |
|______________________________________________________________________________|
| Contributia unitatii pentru asigurarile 645 %
|
| sociale si pentru constituirea fondului 431
|
| de somaj 437
|
|______________________________________________________________________________|
| Virarea sumelor reprezentand contributia % 512
|
| la asigurarile sociale si la fondul de 431
|
| somaj 437
|
|______________________________________________________________________________|
| 5. Decontari cu bugetul statului si alte
|
| fonduri speciale
|
|______________________________________________________________________________|
| a) Impozitul pe profit/venit
|
|______________________________________________________________________________|
| Impozitul pe profit/venit datorat 691, 698 441
|
|______________________________________________________________________________|
| Virarea la bugetul statului a impozitului 441 512
|
| datorat
|
|______________________________________________________________________________|
| b) Taxa pe valoarea adaugata
|
|______________________________________________________________________________|
| Evidentierea T.V.A. deductibila: |
| - achizitii interne;
|
| 4426 401, 404
|
| - achizitii din import |
| 4426 512
|
|______________________________________________________________________________|
| T.V.A. aferenta cumpararilor devenita 4426 4428
|
| exigibila
|
|______________________________________________________________________________|
| Evidentierea T.V.A. colectata aferenta 411, 531 4427
|
| vanzarilor |
|______________________________________________________________________________|
| T.V.A. aferenta vanzarilor devenita 4428 4427
|
| exigibila |
|______________________________________________________________________________|
| Regularizarea T.V.A. la sfarsitul
|
| perioadei: |
| - T.V.A. de plata; 4427 %
|
| 4426
|
| 4423
|
| - T.V.A. de recuperat % 4426
|
| 4427
|
| 4424 |
|______________________________________________________________________________|
| Suportarea pe cheltuieli a T.V.A. 635 4426
|
| deductibila conform prevederilor legale
|
| (ex. suma determinata prin prorata)
|
|______________________________________________________________________________|
| Virarea T.V.A. de plata 4423 512
|
|______________________________________________________________________________|
| Incasarea sau compensarea T.V.A. de 512, 4423 4424
|
| recuperat
|
|______________________________________________________________________________|
| c) Impozite si taxe cuvenite bugetului
|
| de stat si altor organisme publice
|
|______________________________________________________________________________|
| Evidentierea altor impozite si taxe 635 446
|
| (ex. impozitul pe cladiri, impozitul
|
| pe terenuri, taxe de timbru, etc.) |
|______________________________________________________________________________|
| Constituirea impozitului pe dividende 457 446
|
|______________________________________________________________________________|
| Constituirea datoriilor sau varsamintelor 635 447
|
| catre alte organisme publice
|
|______________________________________________________________________________|
| Achitarea impozitelor si taxelor 444, 4423, 446, 512
|
| 447, 448
|
|______________________________________________________________________________|
| Alte datorii fata de bugetul statului 658 448
|
| (amenzi, majorari, penalitati, etc.)
|
|______________________________________________________________________________|
| Sume datorate de bugetul statului 448 758
|
| unitatii
|
|______________________________________________________________________________|
| Incasarea de la bugetul statului a 512 448
|
| sumelor cuvenite
|
|______________________________________________________________________________|
| 6. Decontari in cadrul grupului si cu |
| asociatii
|
|______________________________________________________________________________|
| Virari de sume intre unitati din cadrul |
| grupului
|
| - virarea sumelor 451 512, 531
|
| - incasarea sumelor 512, 531 451
|
|______________________________________________________________________________|
| Dobanzi aferente imprumuturilor acordate
|
| in cadrul grupului
|
| - cuvenite; 451 766
|
| - datorate. 666 451
|
|______________________________________________________________________________|
| Sume depuse de catre asociati sau lasate 512, 531 455
|
| temporar la dispozitia unitatii
|
|______________________________________________________________________________|
| Dobanzi cuvenite asociatilor pentru 666 455
|
| sumele depuse
|
|______________________________________________________________________________|
| Restituirea catre asociati a sumelor 455 512, 531
|
| reprezentand disponibilitati sau dobanzi
|
| aferente acestora
|
|______________________________________________________________________________|
| Dividende datorate 117 457
|
|______________________________________________________________________________|
| Dividendele nete achitate 457 512, 531 |
|______________________________________________________________________________|
| Evidentierea transferurilor din
|
| operatiuni de asociere in participatie:
|
| - venituri; 701 la 786 458
|
| - cheltuieli. 458 601 la 686
|
|______________________________________________________________________________|
| Primirea sumelor din operatiuni de
|
| asociere in participatie:
|
| - venituri; 458 701 la 786
|
| - cheltuieli. 601 la 686 458
|
|______________________________________________________________________________|
| Plata sumelor cuvenite 458 512, 531
|
| coparticipantilor |
|______________________________________________________________________________|
| Incasarea sumelor cuvenite 512, 531 458
|
| coparticipantilor |
|______________________________________________________________________________|
| 7. Debitori si creditori diversi
|
|______________________________________________________________________________|
| Diferentele de curs valutar rezultate
|
| cu ocazia evaluarii debitorilor
|
| diversi in valuta la data bilantului
|
| sau la decontare
|
| - nefavorabile 665 461
|
| - favorabile 461 765
|
|______________________________________________________________________________|
| Lipsuri de valori imputate tertilor 461 758
|
|______________________________________________________________________________|
| Valoarea debitelor reactivate 461 754
|
|______________________________________________________________________________|
| Lichidarea debitelor constituite prin 512, 531, 658 461
|
| incasare sau scazute din evidenta ca |
| insolvabile
|
|______________________________________________________________________________|
| Sume incasate de la creditori diversi 512, 531 462
|
| si necuvenite
|
|______________________________________________________________________________|
| Diferentele de curs valutar rezultate |
| cu ocazia evaluarii creditorilor
|
| diversi in valuta la data bilantului
|
| sau la decontare
|
| - nefavorabile 665 462
|
| - favorabile 462 765
|
|______________________________________________________________________________|
| Lichidarea datoriilor fata de 462 512, 531
|
| creditorii diversi
|
|______________________________________________________________________________|
| Disponibilitati intrate in cont, 512 473
|
| neidentificate
|
|______________________________________________________________________________|
| Sume restituite de unitate in urma 473 512
|
| clarificarii
|
|______________________________________________________________________________|
| 8. Constituirea si utilizarea |
| provizioanelor pentru deprecierea
|
| creantelor
|
|______________________________________________________________________________|
| Provizioane constituite pentru 681 491
|
| deprecierea creantelor - clienti
|
|______________________________________________________________________________|
| Diminuarea sau anularea provizioanelor 491 781
|
| pentru deprecierea creantelor - clienti
|
|______________________________________________________________________________|
| Provizioane constituite pentru 686 495
|
| deprecierea creantelor - decontari in
|
| cadrul grupului si cu asociatii
|
|______________________________________________________________________________|
| Diminuarea sau anularea provizioanelor 495 786
|
| pentru deprecierea creantelor - decontari
|
| in cadrul grupului si cu asociatii |
|______________________________________________________________________________|
| Provizioane constituite pentru 681 496
|
| deprecierea creantelor - debitori diversi |
|______________________________________________________________________________|
| Diminuarea sau anularea provizioanelor 496 781
|
| pentru deprecierea creantelor - debitori |
| diversi
|
|______________________________________________________________________________|
| CONTURI DE TREZORERIE
|
|______________________________________________________________________________|
| Achizitionarea investitiilor financiare 501 la 508 462, 509, 512,
|
| pe termen scurt 531
|
|______________________________________________________________________________|
| Vanzarea investitiilor financiare pe
|
| termen scurt:
|
| - in situatia obtinerii unui castig 461 %
|
| financiar 501, 502, 503,
|
| 506, 508, 764
|
| - in situatia inregistrarii unei pierderi % 501, 502, 503,
|
| financiare 461 506, 508
|
| 664
|
|______________________________________________________________________________|
| Anularea actiunilor proprii 101 502
|
|______________________________________________________________________________|
| Anularea obligatiunilor emise 161 505
|
|______________________________________________________________________________|
| Ridicari de numerar de la banca 581 512
|
| 531 581 |
|______________________________________________________________________________|
| Depuneri de numerar la banca 581 531
|
| 512 581
|
|______________________________________________________________________________|
| Acordarea avansurilor de trezorerie 542 531
|
|______________________________________________________________________________|
| Decontarea avansurilor de trezorerie 301 la 388, 542
|
| 531,
|
| 601 la 628
|
|______________________________________________________________________________|
| Dobanzi datorate aferente perioadei 666 518
|
|______________________________________________________________________________|
| Virarea dobanzilor datorate 518 512
|
|______________________________________________________________________________|
| Dobanzi de incasat 518 766
|
|______________________________________________________________________________|
| Incasarea dobanzilor cuvenite 512 518
|
|______________________________________________________________________________|
| Sume incasate reprezentand credite 512 519 |
| bancare pe termen scurt
|
|______________________________________________________________________________|
| Dobanzi datorate aferente creditelor 666 519
|
| bancare pe termen scurt
|
|______________________________________________________________________________|
| Restituirea creditelor bancare pe 519 512
|
| termen scurt si a dobanzilor aferente
|
|______________________________________________________________________________|
| Cumpararea de alte valori 532 401
|
|______________________________________________________________________________|
| Deschiderea acreditivelor in favoarea 581 512
|
| tertilor 541 581
|
|______________________________________________________________________________|
| Utilizarea acreditivelor 401, 404 541
|
|______________________________________________________________________________|
| Constituirea provizioanelor pentru 686 591 la 598
|
| deprecierea investitiilor financiare pe
|
| termen scurt
|
|______________________________________________________________________________|
| Diminuarea sau anularea provizioanelor 591 la 598 786
|
| constituite pentru deprecierea
|
| investitiilor financiare pe termen
|
| scurt
|
|______________________________________________________________________________|
CAP. 7
TRANSPUNEREA*)
*) Administratorii persoanelor juridice raspund pentru transpunerea corecta
a soldurilor conturilor, din balantele de verificare la 31 decembrie 2002, in
conturile prevazute in noul plan de conturi general cuprins in prezentele
reglementari.
Soldurilor conturilor din balanta de verificare la 31 decembrie 2002 in
noul plan de conturi general
______________________________________________________________________________
| CONTURI NOI | CONTURI VECHI
|
|_______________________________________|______________________________________|
| Simbol| Denumire cont | Simbol| Denumire cont
|
| cont | | cont |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI
|
| GRUPA 10 - CAPITAL SI REZERVE
|
|______________________________________________________________________________|
|101 | Capital |101 | Capital social
|
| | |108 | Contul intreprinzatorului
|
| | | | individual
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1011| Capital subscris nevarsat | 1011| Capital subscris nevarsat
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1012| Capital subscris varsat | 1012| Capital subscris varsat
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1015| Patrimoniul regiei | 1015| Patrimoniul regiei
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1016| Patrimoniul public | 1016| Patrimoniul public
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|104 | Prime legate de capital |104 | Prime legate de capital
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1041| Prime de emisiune | 1041| Prime de emisiune sau de
|
| | | | aport/analitic distinct |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1042| Prime de fuziune | 1042| Prime de fuziune
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1043| Prime de aport | 1041| Prime de emisiune sau de
|
| | | | aport/analitic distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1044| Prime de conversie a | | Cont nou
|
| | obligatiunilor in actiuni | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|105 | Rezerve din reevaluare |105 | Diferente din reevaluare
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|106 | Rezerve |106 | Rezerve
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1061| Rezerve legale | 1061| Rezerve legale
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1062| Rezerve pentru actiuni proprii| | Cont nou
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1063| Rezerve statutare sau | 1063| Rezerve statutare
|
| | contractuale | | |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1068| Alte rezerve | 1068| Alte rezerve
|
| | |111 | Fondul de dezvoltare
|
| | |118 | Alte fonduri/analitic
|
| | | | distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 11 - REZULTATUL REPORTAT
|
|______________________________________________________________________________|
|117 | Rezultatul reportat |107 | Rezultatul reportat
|
| | | 1513| Provizioane pentru
cheltuieli|
| | | | de repartizat pe mai multe
|
| | | | exercitii
|
| | | 1514| Provizioane pentru pierderi
|
| | | | din schimb valutar
|
| | |476 | Diferente de conversie-activ
|
| | |477 | Diferente de conversie-pasiv
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 12 - REZULTATUL EXERCITIULUI
|
|______________________________________________________________________________|
|121 | Profit si pierdere |121 | Profit si pierdere
|
|129 | Repartizarea profitului |129 | Repartizarea profitului
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 13 - SUBVENTII PENTRU INVESTITII
|
|______________________________________________________________________________|
|131 | Subventii pentru investitii |131 | Subventii pentru investitii
|
| | |118 | Alte fonduri/analitic
|
| | | | distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 15 - PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI
|
|______________________________________________________________________________|
|151 | Provizioane pentru riscuri si |151 | Provizioane pentru riscuri
si|
| | cheltuieli | | cheltuieli
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1511| Provizioane pentru litigii | 1511| Provizioane pentru litigii
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1512| Provizioane pentru garantii | 1512| Provizioane pentru garantii
|
| | acordate clientilor | | acordate clientilor
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1518| Alte provizioane pentru | 1518| Alte provizioane pentru
|
| | riscuri si cheltuieli | | riscuri si cheltuieli
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 16 - IMPRUMUTURI SI DATORII ASIMILATE
|
|______________________________________________________________________________|
|161 | Imprumuturi din emisiuni de |161 | Imprumuturi din emisiuni de
|
| | obligatiuni | | obligatiuni
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|162 | Credite bancare pe termen lung|162 | Credite bancare pe termen
|
| | | | lung si mediu
|
| 1621| Credite bancare pe termen lung| 1621| Credite bancare pe termen
|
| | | | lung si mediu
|
| 1622| Credite bancare pe termen lung| 1622| Credite bancare pe termen
|
| | nerambursate la scadenta | | lung si mediu nerambursate
la|
| | | | scadenta
|
| 1623| Credite externe guvernamentale| 1623| Credite externe
|
| | | | guvernamentale
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1624| Credite bancare externe | 1624| Credite externe garantate de
|
| | garantate de stat | | stat
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1625| Credite bancare externe | 1625| Credite externe garantate de
|
| | garantate de banci | | banci
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1626| Credite de la trezoreria | 1626| Credite de la trezoreria
|
| | statului | | statului
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1627| Credite bancare interne | | Cont nou
|
| | garantate de stat | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|166 | Datorii ce privesc |166 | Datorii legate de
|
| | imobilizarile financiare | | participatii
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1661| Datorii catre societatile din | | Cont nou
|
| | cadrul grupului | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1662| Datorii catre societatile care| | Cont nou
|
| | detin interese de participare | | |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|167 | Alte imprumuturi si datorii |167 | Alte imprumuturi si datorii
|
| | asimilate | | asimilate |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|168 | Dobanzi aferente |168 | Dobanzi aferente
|
| | imprumuturilor si datoriilor | | imprumuturilor si datoriilor
|
| | asimilate | | asimilate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1681| Dobanzi aferente | 1681| Dobanzi aferente
|
| | imprumuturilor din emisiunea | | imprumuturilor din emisiunea
|
| | de obligatiuni | | de obligatiuni
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1682| Dobanzi aferente creditelor | 1682| Dobanzi aferente creditelor
|
| | bancare pe termen lung | | bancare pe termen lung si
|
| | | | mediu
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1685| Dobanzi aferente datoriilor | 1686| Dobanzi aferente datoriilor
|
| | catre societatile din cadrul | | legate de
|
| | grupului | | participatii/analitic
|
| | | | distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1686| Dobanzi aferente datoriilor | 1686| Dobanzi aferente datoriilor
|
| | catre societatile care detin | | legate de
|
| | interese de participare | | participatii/analitic
|
| | | | distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 1687| Dobanzi aferente altor | 1687| Dobanzi aferente altor
|
| | imprumuturi si datorii | | imprumuturi si datorii
|
| | asimilate | | asimilate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|169 | Prime privind rambursarea |169 | Prime privind rambursarea
|
| | obligatiunilor | | obligatiunilor
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZARI
|
|______________________________________________________________________________|
| GRUPA 20 - IMOBILIZARI NECORPORALE
|
|______________________________________________________________________________|
|201 | Cheltuieli de constituire |201 | Cheltuieli de constituire
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|203 | Cheltuieli de dezvoltare |203 | Cheltuieli de cercetare si
|
| | | | dezvoltare/analitic distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|205 | Concesiuni, brevete, licente, |205 | Concesiuni, brevete, si alte
|
| | marci comerciale si alte | | drepturi si valori similare |
| | drepturi si valori similare | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|207 | Fond comercial |207 | Fond comercial
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|208 | Alte imobilizari necorporale |208 | Alte imobilizari necorporale
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 21 - IMOBILIZARI CORPORALE
|
|______________________________________________________________________________|
|211 | Terenuri si amenajari de |211 | Terenuri
|
| | terenuri | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2111| Terenuri | 2111| Terenuri
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2112| Amenajari de terenuri | 2112| Amenajari de terenuri
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|212 | Constructii | 2121| Constructii |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|213 | Instalatii tehnice, mijloace | | Cont nou
|
| | de transport, animale si | | |
| | plantatii | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2131| Echipamente tehnologice | 2122| Echipamente tehnologice
|
| | (masini, utilaje si instalatii| | (masini, utilaje si
|
| | de lucru) | | instalatii de lucru)
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2132| Aparate si instalatii de | 2123| Aparate si instalatii de
|
| | masurare, control si reglare | | masurare, control si reglare
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2133| Mijloace de transport | 2124| Mijloace de transport
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2134| Animale si plantatii | 2125| Animale si plantatii
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|214 | Mobilier, aparatura birotica, | 2126| Mobilier, aparatura
birotica,|
| | echipamente de protectie a | | echipamente de protectie a
|
| | valorilor umane si materiale | | valorilor umane si materiale
|
| | si alte active corporale | | si alte active corporale
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 23 - IMOBILIZARI IN CURS |
|______________________________________________________________________________|
|231 | Imobilizari corporale in curs |231 | Imobilizari corporale in
curs|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|232 | Avansuri acordate pentru | | Cont nou
|
| | imobilizari corporale | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|233 | Imobilizari necorporale in |230 | Imobilizari necorporale in
|
| | curs | | curs
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|234 | Avansuri acordate pentru | | Cont nou
|
| | imobilizari necorporale | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 26 - IMOBILIZARI FINANCIARE
|
|______________________________________________________________________________|
|261 | Titluri de participare |261 | Titluri de
|
| | detinute la filiale din cadrul| | participare/analitic
distinct|
| | grupului | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|262 | Titluri de participare |261 | Titluri de |
| | detinute la societati din | | participare/analitic
distinct|
| | afara grupului | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|263 | Imobilizari financiare sub |262 | Titluri imobilizate ale
|
| | forma de interese de | | activitatii de portofoliu
|
| | participare | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|265 | Alte titluri imobilizate |263 | Alte titluri imobilizate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|267 | Creante imobilizate |267 | Creante imobilizate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2671| Sume datorate de filiale | 2671| Creante legate de
|
| | | | participatii/analitic
|
| | | | distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2672| Dobanda aferenta sumelor | 2678| Dobanzi aferente creantelor
|
| | datorate de filiale | | imobilizate/analitic
distinct|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2673| Imprumuturi acordate pe termen| 2672| Imprumuturi acordate pe
|
| | lung | | termen lung
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2674| Dobanda aferenta | 2678| Dobanzi aferente creantelor
|
| | imprumuturilor acordate pe | | imobilizate/analitic
distinct|
| | termen lung | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2675| Creante legate de interesele | 2671| Creante legate de
|
| | de participare | | participatii/analitic
|
| | | | distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2676| Dobanda aferenta creantelor | 2678| Dobanzi aferente creantelor
|
| | legate de interesele de | | imobilizate/analitic
distinct|
| | participare | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2677| Actiuni proprii - active | | Cont nou
|
| | imobilizate | | |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2678| Alte creante imobilizate | 2677| Alte creante imobilizate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2679| Dobanzi aferente altor creante| 2678| Dobanzi aferente creantelor
|
| | imobilizate | | imobilizate/analitic
distinct|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|269 | Varsaminte de efectuat pentru |269 | Varsaminte de efectuat
pentru|
| | imobilizari financiare | | imobilizari financiare
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 28 - AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZARILE
|
|______________________________________________________________________________|
|280 | Amortizari privind |280 | Amortizari privind
|
| | imobilizarile necorporale | | imobilizarile necorporale
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2801| Amortizarea cheltuielilor de | 2801| Amortizarea cheltuielilor de
|
| | constituire | | constituire
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2803| Amortizarea cheltuielilor de | 2803| Amortizarea cheltuielilor de
|
| | dezvoltare | | cercetare si
|
| | | | dezvoltare/analitic distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2805| Amortizarea concesiunilor, | 2805| Amortizarea concesiunilor,
|
| | brevetelor, licentelor, | | brevetelor, si altor
drepturi|
| | marcilor comerciale si altor | | si valori similare
|
| | drepturi si valori similare | | |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2807| Amortizarea fondului comercial| 2807| Amortizarea fondului
|
| | | | comercial
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2808| Amortizarea altor imobilizari | 2808| Amortizarea altor
imobilizari|
| | necorporale | | necorporale
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|281 | Amortizari privind |281 | Amortizari privind
|
| | imobilizarile corporale | | imobilizarile corporale
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2811| Amortizarea amenajarilor de | 2810| Amortizarea amenajarilor de
|
| | terenuri | | terenuri
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2812| Amortizarea constructiilor | 2811| Amortizarea constructiilor
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2813| Amortizarea instalatiilor, | 2812| Amortizarea echipamentelor
|
| | mijloacelor de transport, | | tehnologice
|
| | animalelor si plantatiilor | 2813| Amortizarea aparatelor si
|
| | | | instalatiilor de masurare,
|
| | | | control si reglare
|
| | | 2814| Amortizarea mijloacelor de
|
| | | | transport
|
| | | 2815| Amortizarea animalelor si a
|
| | | | plantatiilor
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 2814| Amortizarea altor imobilizari | 2816| Amortizarea mobilierului,
|
| | corporale | | aparaturii birotice,
|
| | | | echipamentului de protectie
a|
| | | | valorilor umane si materiale
|
| | | | si a altor active corporale
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 29 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA IMOBILIZARILOR
|
|______________________________________________________________________________|
|290 | Provizioane pentru deprecierea|290 | Provizioane pentru
|
| | imobilizarilor necorporale | | deprecierea imobilizarilor
|
| | | | necorporale
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|291 | Provizioane pentru deprecierea|291 | Provizioane pentru
|
| | imobilizarilor corporale | | deprecierea imobilizarilor
|
| | | | corporale
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|293 | Provizioane pentru deprecierea|293 | Provizioane pentru
|
| | imobilizarilor in curs | | deprecierea imobilizarilor
in|
| | | | curs
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|296 | Provizioane pentru deprecierea|296 | Provizioane pentru
|
| | imobilizarilor financiare | | deprecierea imobilizarilor
|
| | | | financiare
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI SI PRODUCTIE IN CURS DE EXECUTIE
|
|______________________________________________________________________________|
| GRUPA 30 - STOCURI DE MATERII SI MATERIALE
|
|______________________________________________________________________________|
|301 | Materii prime |300 | Materii prime
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|302 | Materiale consumabile |301 | Materiale consumabile
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 3021| Materiale auxiliare | 3011| Materiale auxiliare
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 3022| Combustibili | 3012| Combustibili |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 3023| Materiale pentru ambalat | 3013| Materiale pentru ambalat
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 3024| Piese de schimb | 3014| Piese de schimb
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 3025| Seminte si materiale de | 3015| Seminte si materiale de
|
| | plantat | | plantat
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 3026| Furaje | 3016| Furaje
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 3028| Alte materiale consumabile | 3018| Alte materiale consumabile
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|303 | Materiale de natura obiectelor|321 | Obiecte de inventar
|
| | de inventar | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|308 | Diferente de pret la materii |308 | Diferente de pret la materii
|
| | prime si materiale | | prime si materiale
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 33 - PRODUCTIA IN CURS DE EXECUTIE |
|______________________________________________________________________________|
|331 | Produse in curs de executie |331 | Produse in curs de executie
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|332 | Lucrari si servicii in curs de|332 | Lucrari si servicii in curs
|
| | executie | | de executie
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 34 - PRODUSE
|
|______________________________________________________________________________|
|341 | Semifabricate |341 | Semifabricate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|345 | Produse finite |345 | Produse finite
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|346 | Produse reziduale |346 | Produse reziduale
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|348 | Diferente de pret la produse |348 | Diferente de pret la produse
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 35 - STOCURI AFLATE LA TERTI
|
|______________________________________________________________________________|
|351 | Materii si materiale aflate la|351 | Materii si materiale aflate
|
| | terti | | la terti
|
| | |352 | Obiecte de inventar la terti
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|354 | Produse aflate la terti |354 | Produse aflate la terti
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|356 | Animale aflate la terti |356 | Animale aflate la terti
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|357 | Marfuri aflate la terti |357 | Marfuri aflate la terti
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|358 | Ambalaje aflate la terti |358 | Ambalaje aflate la terti
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 36 - ANIMALE
|
|______________________________________________________________________________|
|361 | Animale si pasari |361 | Animale si pasari
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|368 | Diferente de pret la animale |368 | Diferente de pret la animale
|
| | si pasari | | si pasari
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 37 - MARFURI |
|______________________________________________________________________________|
|371 | Marfuri |371 | Marfuri
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|378 | Diferente de pret la marfuri |378 | Diferente de pret la marfuri
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 38 - AMBALAJE
|
|______________________________________________________________________________|
|381 | Ambalaje |381 | Ambalaje
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|388 | Diferente de pret la ambalaje |388 | Diferente de pret la
ambalaje|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 39 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR SI PRODUCTIEI
|
| IN CURS DE EXECUTIE
|
|______________________________________________________________________________|
|391 | Provizioane pentru deprecierea|390 | Provizioane pentru
|
| | materiilor prime | | deprecierea materiilor prime
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|392 | Provizioane pentru deprecierea| | Cont nou
|
| | materialelor | | |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 3921| Provizioane pentru deprecierea|391 | Provizioane pentru
|
| | materialelor consumabile | | deprecierea materialelor |
| | | | consumabile
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 3922| Provizioane pentru deprecierea|392 | Provizioane pentru
|
| | materialelor de natura | | deprecierea obiectelor de
|
| | obiectelor de inventar | | inventar
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|393 | Provizioane pentru deprecierea|393 | Provizioane pentru
|
| | productiei in curs de executie| | deprecierea productiei in
|
| | | | curs de executie
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|394 | Provizioane pentru deprecierea|394 | Provizioane pentru
|
| | produselor | | deprecierea produselor
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|395 | Provizioane pentru deprecierea|395 | Provizioane pentru
|
| | stocurilor aflate la terti | | deprecierea stocurilor
aflate|
| | | | la terti |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|396 | Provizioane pentru deprecierea|396 | Provizioane pentru
|
| | animalelor | | deprecierea animalelor |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|397 | Provizioane pentru deprecierea|397 | Provizioane pentru
|
| | marfurilor | | deprecierea marfurilor
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|398 | Provizioane pentru deprecierea|398 | Provizioane pentru
|
| | ambalajelor | | deprecierea ambalajelor
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| CLASA 4 - CONTURI DE TERTI
|
|______________________________________________________________________________|
| GRUPA 40 - FURNIZORI SI CONTURI ASIMILATE
|
|______________________________________________________________________________|
|401 | Furnizori |401 | Furnizori
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|403 | Efecte de platit |403 | Efecte de platit
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|404 | Furnizori de imobilizari |404 | Furnizori de imobilizari
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|405 | Efecte de platit pentru |405 | Efecte de platit pentru
|
| | imobilizari | | imobilizari |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|408 | Furnizori - facturi nesosite |408 | Furnizori - facturi nesosite
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|409 | Furnizori - debitori |409 | Furnizori - debitori
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4091| Furnizori - debitori pentru | | Cont nou
|
| | cumparari de bunuri de natura | |
|
| | stocurilor | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4092| Furnizori - debitori pentru | | Cont nou
|
| | prestari de servicii si | |
|
| | executari de lucrari | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 41 - CLIENTI SI CONTURI ASIMILATE
|
|______________________________________________________________________________|
|411 | Clienti | | |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4111| Clienti |411 | Clienti
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4118| Clienti incerti sau in litigiu|416 | Clienti incerti
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|413 | Efecte de primit de la clienti|413 | Efecte de primit
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|418 | Clienti - facturi de intocmit |418 | Clienti - facturi de
intocmit|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|419 | Clienti - creditori |419 | Clienti - creditori
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 42 - PERSONAL SI CONTURI ASIMILATE
|
|______________________________________________________________________________|
|421 | Personal - salarii datorate |421 | Personal - salarii datorate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|423 | Personal - ajutoare materiale |423 | Personal - ajutoare
materiale|
| | datorate | | datorate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|424 | Participarea personalului la |112 | Fondul de participare la
|
| | profit | | profit
|
| | |424 | Participarea personalului la
|
| | | | profit |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|425 | Avansuri acordate personalului|425 | Avansuri acordate
|
| | | | personalului
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|426 | Drepturi de personal |426 | Drepturi de personal
|
| | neridicate | | neridicate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|427 | Retineri din salarii datorate |427 | Retineri din remuneratii
|
| | tertilor | | datorate tertilor
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|428 | Alte datorii si creante in |428 | Alte datorii si creante in
|
| | legatura cu personalul | | legatura cu personalul
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4281| Alte datorii in legatura cu | 4281| Alte datorii in legatura cu
|
| | personalul | | personalul
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4282| Alte creante in legatura cu | 4282| Alte creante in legatura cu
|
| | personalul | | personalul
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 43 - ASIGURARI SOCIALE, PROTECTIA SOCIALA SI CONTURI ASIMILATE
|
|______________________________________________________________________________|
|431 | Asigurari sociale |431 | Asigurari sociale |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4311| Contributia unitatii la | 4311| Contributia unitatii la
|
| | asigurarile sociale | | asigurarile sociale/analitic
|
| | | | distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4312| Contributia personalului la | 4311| Contributia unitatii la
|
| | asigurarile sociale | | asigurarile sociale/analitic
|
| | | | distinct
|
| | | 4312| Contributia personalului
|
| | | | pentru pensia suplimentara
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4313| Contributia angajatorului | 4311| Contributia unitatii la
|
| | pentru asigurarile sociale de | | asigurarile sociale/analitic
|
| | sanatate | | distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4314| Contibutia angajatilor pentru | 4311| Contributia unitatii la
|
| | asigurarile sociale de | | asigurarile sociale/analitic
|
| | sanatate | | distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|437 | Ajutor de somaj |437 | Ajutor de somaj
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4371| Contributia unitatii la fondul| 4371| Contributia unitatii la
|
| | de somaj | | fondul de somaj
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4372| Contributia personalului la | 4372| Contributia personalului la
|
| | fondul de somaj | | fondul de somaj
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|438 | Alte datorii si creante |438 | Alte datorii si creante
|
| | sociale | | sociale
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4381| Alte datorii sociale | 4381| Alte datorii sociale
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4382| Alte creante sociale | 4382| Alte creante sociale
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 44 - BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE SI CONTURI ASIMILATE
|
|______________________________________________________________________________|
|441 | Impozitul pe profit |441 | Impozitul pe profit
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|442 | Taxa pe valoarea adaugata |442 | Taxa pe valoarea adaugata
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4423| TVA de plata | 4423| TVA de plata
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4424| TVA de recuperat | 4424| TVA de recuperat
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4426| TVA deductibila | 4426| TVA deductibila
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4427| TVA colectata | 4427| TVA colectata
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4428| TVA neexigibila | 4428| TVA neexigibila
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|444 | Impozitul pe venituri de |444 | Impozitul pe salarii
|
| | natura salariilor | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|445 | Subventii |445 | Subventii
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|446 | Alte impozite, taxe si |446 | Alte impozite, taxe si
|
| | varsaminte asimilate | | varsaminte asimilate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|447 | Fonduri speciale - taxe si |447 | Fonduri speciale - taxe si
|
| | varsaminte asimilate | | varsaminte asimilate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|448 | Alte datorii si creante cu |448 | Alte datorii si creante cu
|
| | bugetul statului | | bugetul statului
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4481| Alte datorii fata de bugetul | 4481| Alte datorii fata de bugetul
|
| | statului | | statului
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4482| Alte creante privind bugetul | 4482| Alte creante privind bugetul
|
| | statului | | statului
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 45 - GRUP SI ASOCIATI
|
|______________________________________________________________________________|
|451 | Decontari in cadrul grupului |451 | Decontari in cadrul grupului
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4511| Decontari in cadrul grupului | 4511| Decontari in cadrul grupului
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4518| Dobanzi aferente decontarilor | 4518| Dobanzi aferente
decontarilor|
| | in cadrul grupului | | in cadrul grupului
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|452 | Decontari privind interesele | | Cont nou
|
| | de participare | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4521| Decontari privind interesele | | Cont nou
|
| | de participare | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4528| Dobanzi aferente decontarilor | | Cont nou
|
| | privind interesele de | |
|
| | participare | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|455 | Sume datorate asociatilor |455 | Asociati - conturi curente
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4551| Asociati - conturi curente | 4551| Asociati - conturi curente
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4558| Asociati - dobanzi la conturi | 4558| Dobanzi - conturi asociati
|
| | curente | | |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|456 | Decontari cu |456 | Decontari cu asociatii
|
| | actionarii/asociatii privind | | privind capitalul |
| | capitalul | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|457 | Dividende de plata |457 | Dividende de plata
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|458 | Decontari din operatii in |458 | Decontari din operatii in
|
| | participatie | | participatie
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4581| Decontari din operatii in | 4581| Decontari din operatii in
|
| | participatie-pasiv | | participatie-pasiv
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 4582| Decontari din operatii in | 4582| Decontari din operatii in
|
| | participatie-activ | | participatie-activ
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 46 - DEBITORI SI CREDITORI DIVERSI
|
|______________________________________________________________________________|
|461 | Debitori diversi |461 | Debitori diversi
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|462 | Creditori diversi |462 | Creditori diversi
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 47 - CONTURI DE REGULARIZARE SI ASIMILATE
|
|______________________________________________________________________________|
|471 | Cheltuieli inregistrate in |471 | Cheltuieli inregistrate in
|
| | avans | | avans
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|472 | Venituri inregistrate in avans|472 | Venituri inregistrate in
|
| | | | avans
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|473 | Decontari din operatii in curs|473 | Decontari din operatii in
|
| | de clarificare | | curs de clarificare
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 48 - DECONTARI IN CADRUL UNITATII
|
|______________________________________________________________________________|
|481 | Decontari intre unitate si |481 | Decontari intre unitate si
|
| | subunitati | | subunitati
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|482 | Decontari intre subunitati |482 | Decontari intre subunitati
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 49 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR |
|______________________________________________________________________________|
|491 | Provizioane pentru deprecierea|491 | Provizioane pentru
|
| | creantelor - clienti | | deprecierea creantelor -
|
| | | | clienti
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|495 | Provizioane pentru deprecierea|495 | Provizioane pentru
|
| | creantelor - decontari in | | deprecierea creantelor -
|
| | in cadrul grupului si cu | | decontari in cadrul grupului
|
| | asociatii | | si cu asociatii
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|496 | Provizioane pentru deprecierea|496 | Provizioane pentru
|
| | creantelor - debitori diversi | | deprecierea creantelor -
|
| | | | debitori diversi
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE
|
|______________________________________________________________________________|
| GRUPA 50 - INVESTITII FINANCIARE PE TERMEN SCURT
|
|______________________________________________________________________________|
|501 | Investitii financiare pe | | Cont nou |
| | termen scurt la societati din | |
|
| | cadrul grupului | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|502 | Actiuni proprii |502 | Actiuni proprii
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|503 | Actiuni |503 | Actiuni
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|505 | Obligatiuni emise si |505 | Obligatiuni emise si
|
| | rascumparate | | rascumparate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|506 | Obligatiuni |506 | Obligatiuni
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|508 | Alte investitii financiare pe |508 | Alte titluri de plasament si
|
| | termen scurt si creante | | creante asimilate
|
| | asimilate | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5081| Alte titluri de plasament | 5081| Alte titluri de plasament
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5088| Dobanzi la obligatiuni si | 5088| Dobanzi la obligatiuni si
|
| | titluri de plasament | | titluri de plasament
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|509 | Varsaminte de efectuat pentru |509 | Varsaminte de efectuat |
| | investitii financiare pe | | pentru titluri de plasament
|
| | pe termen scurt | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 51 - CONTURI LA BANCI
|
|______________________________________________________________________________|
|511 | Valori de incasat |511 | Valori de incasat
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5112| Cecuri de incasat | 5112| Cecuri de incasat
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5113| Efecte de incasat | 5113| Efecte de incasat
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5114| Efecte remise spre scontare | 5114| Efecte remise spre scontare
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|512 | Conturi curente la banci |512 | Conturi curente la banci
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5121| Conturi la banci in lei | 5121| Conturi la banci in lei
|
| | | 5126| Carnete de cecuri cu limita
|
| | | | de suma
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5124| Conturi la banci in valuta | 5124| Conturi la banci in valuta
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5125| Sume in curs de decontare | 5125| Sume in curs de decontare
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5129| Disponibilitati ale clientilor| 5129| Disponibilitati ale
|
| | | | clientilor
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|518 | Dobanzi |518 | Dobanzi
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5186| Dobanzi de platit | 5186| Dobanzi de platit
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5187| Dobanzi de incasat | 5187| Dobanzi de incasat
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|519 | Credite bancare pe termen |519 | Credite bancare pe termen
|
| | scurt | | scurt
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5191| Credite bancare pe termen | 5191| Credite bancare pe termen
|
| | scurt | | scurt
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5192| Credite bancare pe termen | 5192| Credite bancare pe termen
|
| | scurt nerambursate la scadenta| | scurt nerambursate la
|
| | | | scadenta
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5193| Credite externe guvernamentale| 5193| Credite externe
|
| | | | guvernamentale
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5194| Credite externe garantate de | 5194| Credite externe garantate de
|
| | stat | | stat
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5195| Credite externe garantate de | 5195| Credite externe garantate de
|
| | banci | | banci
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5196| Credite de la trezoreria | 5196| Credite de la trezoreria
|
| | statului | | statului
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5197| Credite interne garantate de | 5197| Credite interne garantate de
|
| | stat | | stat
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5198| Dobanzi aferente creditelor | 5198| Dobanzi aferente creditelor
|
| | bancare pe termen scurt | | bancare pe termen scurt
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 53 - CASA
|
|______________________________________________________________________________|
|531 | Casa |531 | Casa
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5311| Casa in lei | 5311| Casa in lei
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5314| Casa in valuta | 5314| Casa in devize
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|532 | Alte valori |532 | Alte valori
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5321| Timbre fiscale si postale | 5321| Timbre fiscale si postale
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5322| Bilete de tratament si odihna | 5322| Bilele de tratament si
odihna|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5323| Tichete si bilete de calatorie| 5323| Tichete si bilete de
|
| | | | calatorie |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5328| Alte valori | 5328| Alte valori
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 54 - ACREDITIVE
|
|______________________________________________________________________________|
|541 | Acreditive |541 | Acreditive
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5411| Acreditive in lei | 5411| Acreditive in lei
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 5412| Acreditive in valuta | 5412| Acreditive in valuta
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|542 | Avansuri de trezorerie |542 | Avansuri de trezorerie
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 58 - VIRAMENTE INTERNE
|
|______________________________________________________________________________|
|581 | Viramente interne |581 | Viramente interne
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 59 - PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CONTURILOR DE TREZORERIE
|
|______________________________________________________________________________|
|591 | Provizioane pentru deprecierea|590 | Provizioane pentru
|
| | investitiilor financiare la | | deprecierea titlurilor de
|
| | societati din cadrul grupului | | plasament/analitic distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|592 | Provizioane pentru deprecierea|590 | Provizioane pentru
|
| | actiunilor proprii | | deprecierea titlurilor de
|
| | | | plasament/analitic distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|593 | Provizioane pentru deprecierea|590 | Provizioane pentru
|
| | actiunilor | | deprecierea titlurilor de
|
| | | | plasament/analitic distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|595 | Provizioane pentru deprecierea|590 | Provizioane pentru
|
| | obligatiunilor emise si | | deprecierea titlurilor de
|
| | rascumparate | | plasament/analitic distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|596 | Provizioane pentru deprecierea|590 | Provizioane pentru
|
| | obligatiunilor | | deprecierea titlurilor de
|
| | | | plasament/analitic distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|598 | Provizioane pentru deprecierea|590 | Provizioane pentru
|
| | altor investitii financiare si| | deprecierea titlurilor de
|
| | creante asimilate | | plasament
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI
|
| GRUPA 60 - CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
|
|______________________________________________________________________________|
|601 | Cheltuieli cu materiile prime |600 | Cheltuieli cu materiile
prime|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|602 | Cheltuieli cu materialele |601 | Cheltuieli cu materialele
|
| | consumabile | | consumabile
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6021| Cheltuieli cu materialele | 6011| Cheltuieli cu materialele
|
| | auxiliare | | auxiliare
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6022| Cheltuieli privind | 6012| Cheltuieli privind
|
| | combustibilul | | combustibilul
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6023| Cheltuieli privind materialele| 6013| Cheltuieli privind
|
| | pentru ambalat | | materialele pentru ambalat
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6024| Cheltuieli privind piesele de | 6014| Cheltuieli privind piesele
|
| | schimb | | de schimb
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6025| Cheltuieli privind semintele | 6015| Cheltuieli privind semintele
|
| | si materialele de plantat | | si materialele de plantat
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6026| Cheltuieli privind furajele | 6016| Cheltuieli privind furajele
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6028| Cheltuieli privind alte | 6018| Cheltuieli privind alte
|
| | materiale consumabile | | materiale consumabile
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|603 | Cheltuieli privind materialele|602 | Cheltuieli privind obiectele
|
| | de natura obiectelor de | | de inventar
|
| | inventar | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|604 | Cheltuieli privind materialele|604 | Cheltuieli privind
|
| | nestocate | | materialele nestocate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|605 | Cheltuieli privind energia si |605 | Cheltuieli privind energia
si|
| | apa | | apa
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|606 | Cheltuieli privind animalele |606 | Cheltuieli privind animalele
|
| | si pasarile | | si pasarile
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|607 | Cheltuieli privind marfurile |607 | Cheltuieli privind marfurile
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|608 | Cheltuieli privind ambalajele |608 | Cheltuieli privind
ambalajele|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 61 - CHELTUIELI CU LUCRARILE SI SERVICIILE EXECUTATE DE TERTI
|
|______________________________________________________________________________|
|611 | Cheltuieli cu intretinerea si |611 | Cheltuieli cu intretinerea
si|
| | reparatiile | | reparatiile
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|612 | Cheltuieli cu redeventele, |612 | Cheltuieli cu redeventele,
|
| | locatiile de gestiune si | | locatiile de gestiune si
|
| | chiriile | | chiriile
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|613 | Cheltuieli cu primele de |613 | Cheltuieli cu primele de
|
| | asigurare | | asigurare
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|614 | Cheltuieli cu studiile si |614 | Cheltuieli cu studiile si
|
| | cercetarile | | cercetarile
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 62 - CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERTI
|
|______________________________________________________________________________|
|621 | Cheltuieli cu colaboratorii |621 | Cheltuieli cu colaboratorii
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|622 | Cheltuieli privind |622 | Cheltuieli privind
|
| | comisioanele si onorariile | | comisioanele si onorariile
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|623 | Cheltuieli de protocol, |623 | Cheltuieli de protocol,
|
| | reclama si publicitate | | reclama si publicitate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|624 | Cheltuieli cu transportul de |624 | Cheltuieli cu transportul de
|
| | bunuri si personal | | bunuri si personal
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|625 | Cheltuieli cu deplasari, |625 | Cheltuieli cu deplasari,
|
| | detasari si transferari | | detasari si transferari
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|626 | Cheltuieli postale si taxe de |626 | Cheltuieli postale si taxe
|
| | telecomunicatii | | de telecomunicatii
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|627 | Cheltuieli cu serviciile |627 | Cheltuieli cu serviciile
|
| | bancare si asimilate | | bancare si asimilate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|628 | Alte cheltuieli cu serviciile |628 | Alte cheltuieli cu
serviciile|
| | executate de terti | | executate de terti
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 63 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE SI VARSAMINTE ASIMILATE
|
|______________________________________________________________________________|
|635 | Cheltuieli cu alte impozite, |635 | Cheltuieli cu alte impozite,
|
| | taxe si varsaminte asimilate | | taxe si varsaminte asimilate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 64 - CHELTUIELI CU PERSONALUL
|
|______________________________________________________________________________|
|641 | Cheltuieli cu salariile |641 | Cheltuieli cu remuneratiile
|
| | personalului | | personalului
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|645 | Cheltuieli privind asigurarile|645 | Cheltuieli privind |
| | si protectia sociala | | asigurarile si protectia
|
| | | | sociala
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6451| Contributia unitatii la | 6451| Contributia unitatii la
|
| | asigurarile sociale | | asigurarile sociale/analitic
|
| | | | distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6452| Contributia unitatii pentru | 6452| Contributia unitatii pentru
|
| | ajutorul de somaj | | ajutorul de somaj
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6453| Contributia angajatorului | | Cont nou
|
| | pentru asigurarile sociale de | |
|
| | sanatate | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6458| Alte cheltuieli privind | 6458| Alte cheltuieli privind
|
| | asigurarile si protectia | | asigurarile si protectia
|
| | sociala | | sociala
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 65 - ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE |
|______________________________________________________________________________|
|654 | Pierderi din creante si |654 | Pierderi din creante
|
| | debitori diversi | 6714| Pierderi din debitori diversi|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|658 | Alte cheltuieli de exploatare |658 | Alte cheltuieli de
exploatare|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6581| Despagubiri, amenzi si | 6711| Despagubiri, amenzi si
|
| | penalitati | | penalitati
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6582| Donatii si subventii acordate | 6712| Donatii si subventii
acordate|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6583| Cheltuieli privind activele | 6721| Cheltuieli privind activele
|
| | cedate si alte operatii de | | cedate
|
| | capital | 6728| Alte cheltuieli exceptionale
|
| | | | privind operatiile de
capital|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6588| Alte cheltuieli de exploatare |658 | Alte cheltuieli de
exploatare|
| | | 6718| Alte cheltuieli exceptionale
|
| | | | privind operatiile de
|
| | | | gestiune
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 66 - CHELTUIELI FINANCIARE |
|______________________________________________________________________________|
|663 | Pierderi din creante legate de|663 | Pierderi din creante legate
|
| | participatii | | de participatii
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|664 | Cheltuieli privind | | Cont nou
|
| | investitiile financiare cedate| |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6641| Cheltuieli privind | | Cont nou
|
| | imobilizarile financiare | |
|
| | cedate | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6642| Pierderi privind investitiile |664 | Cheltuieli privind titlurile
|
| | financiare pe termen scurt | | de plasament cedate
|
| | cedate | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|665 | Cheltuieli din diferente de |665 | Cheltuieli din diferente de
|
| | curs valutar | | curs valutar
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|666 | Cheltuieli privind dobanzile |666 | Cheltuieli privind dobanzile
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|667 | Cheltuieli privind sconturile |667 | Cheltuieli privind
sconturile|
| | acordate | | acordate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|668 | Alte cheltuieli financiare |668 | Alte cheltuieli financiare
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 67 - CHELTUIELI EXTRAORDINARE
|
|______________________________________________________________________________|
|671 | Cheltuieli privind | | Cont nou
|
| | calamitatile si alte | |
|
| | evenimente extraordinare | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 68 - CHELTUIELI CU AMORTIZARILE SI PROVIZIOANELE
|
|______________________________________________________________________________|
|681 | Cheltuieli de exploatare |681 | Cheltuieli de exploatare
|
| | privind amortizarile si | | privind amortizarile si
|
| | provizioanele | | provizioanele
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6811| Cheltuieli de exploatare | 6811| Cheltuieli de exploatare
|
| | privind amortizarea | | privind amortizarea
|
| | imobilizarilor | | imobilizarilor
|
| | | 6871| Cheltuieli exceptionale
|
| | | | privind amortizarea
|
| | | | imobilizarilor
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6812| Cheltuieli de exploatare | 6812| Cheltuieli de exploatare
|
| | privind provizioanele pentru | | privind provizioanele pentru
|
| | riscuri si cheltuieli | | riscuri si cheltuieli
|
| | | 6872| Cheltuieli exceptionale
|
| | | | privind provizioanele pentru
|
| | | | riscuri si cheltuieli
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6813| Cheltuieli de exploatare | 6813| Cheltuieli de exploatare
|
| | privind provizioanele pentru | | privind provizioanele pentru
|
| | deprecierea imobilizarilor | | deprecierea imobilizarilor
|
| | | 6873| Cheltuieli exceptionale
|
| | | | privind provizioanele pentru
|
| | | | deprecieri/analitic distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6814| Cheltuieli de exploatare | 6814| Cheltuieli de exploatare
|
| | privind provizioanele pentru | | privind provizioanele pentru
|
| | deprecierea activelor | | deprecierea activelor
|
| | circulante | | circulante
|
| | | 6873| Cheltuieli exceptionale
|
| | | | privind provizioanele pentru
|
| | | | deprecieri/analitic distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|686 | Cheltuieli financiare privind |686 | Cheltuieli financiare
privind|
| | amortizarile si provizioanele | | amortizarile si
provizioanele|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6863| Cheltuieli financiare privind | 6863| Cheltuieli financiare
privind|
| | provizioanele pentru | | provizioanele pentru
|
| | deprecierea imobilizarilor | | deprecieri/analitic distinct
|
| | financiare | | |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6864| Cheltuieli financiare privind | 6863| Cheltuieli financiare
privind|
| | provizioanele pentru | | provizioanele pentru
|
| | deprecierea activelor | | deprecieri/analitic distinct
|
| | circulante | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 6868| Cheltuieli financiare privind | 6868| Cheltuieli financiare
privind|
| | amortizarea primelor de | | amortizarea primelor de
|
| | rambursare a obligatiunilor | | rambursare a obligatiunilor
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT SI ALTE IMPOZITE
|
|______________________________________________________________________________|
|691 | Cheltuieli cu impozitul pe |691 | Cheltuieli cu impozitul pe
|
| | profit | | profit
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|698 | Alte cheltuieli cu impozitele | | Cont nou
|
| | care nu apar in elementele de | |
|
| | mai sus | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI
|
|______________________________________________________________________________|
| GRUPA 70 - CIFRA DE AFACERI |
|______________________________________________________________________________|
|701 | Venituri din vanzarea |701 | Venituri din vanzarea
|
| | produselor finite | | produselor finite |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|702 | Venituri din vanzarea |702 | Venituri din vanzarea
|
| | semifabricatelor | | semifabricatelor
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|703 | Venituri din vanzarea |703 | Venituri din vanzarea
|
| | produselor reziduale | | produselor reziduale
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|704 | Venituri din lucrari |704 | Venituri din lucrari
|
| | executate si servicii | | executate si servicii
|
| | prestate | | prestate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|705 | Venituri din studii si |705 | Venituri din studii si
|
| | cercetari | | cercetari
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|706 | Venituri din redevente, |706 | Venituri din redevente,
|
| | locatii de gestiune si chirii | | locatii de gestiune si
chirii|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|707 | Venituri din vanzarea |707 | Venituri din vanzarea
|
| | marfurilor | | marfurilor |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|708 | Venituri din activitati |708 | Venituri din activitati
|
| | diverse | | diverse
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 71 - VARIATIA STOCURILOR
|
|______________________________________________________________________________|
|711 | Variatia stocurilor |711 | Venituri din productia
|
| | | | stocata
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 72 - VENITURI DIN PRODUCTIA DE IMOBILIZARI
|
|______________________________________________________________________________|
|721 | Venituri din productia de |721 | Venituri din productia de
|
| | imobilizari necorporale | | imobilizari necorporale
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|722 | Venituri din productia de |722 | Venituri din productia de
|
| | imobilizari corporale | | imobilizari corporale
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 74 - VENITURI DIN SUBVENTII DE EXPLOATARE
|
|______________________________________________________________________________|
|741 | Venituri din subventii de |741 | Venituri din subventii de
|
| | exploatare | | exploatare
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 7411| Venituri din subventii de | | Cont nou
|
| | exploatare aferente cifrei | |
|
| | de afaceri | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 7417| Venituri din subventii de | | Cont nou
|
| | exploatare aferente altor | |
|
| | venituri | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 75 - ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE
|
|______________________________________________________________________________|
|754 | Venituri din creante |754 | Venituri din creante
|
| | reactivate si debitori diversi| | reactivate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|758 | Alte venituri din exploatare |758 | Alte venituri din exploatare
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 7581| Venituri din despagubiri, | 7711| Venituri din despagubiri si
|
| | amenzi si penalitati | | penalitati
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 7582| Venituri din donatii si | 7718| Alte venituri exceptionale |
| | subventii primite | | din alte operatii de
gestiune|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 7583| Venituri din vanzarea | 7721| Venituri din cedarea
|
| | activelor si alte operatii de | | activelor/analitic distinct
|
| | capital | 7728| Alte venituri exceptionale
|
| | | | din operatii de capital
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 7584| Venituri din subventii pentru | 7727| Subventii pentru investitii
|
| | investitii | | virate la venituri
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 7588| Alte venituri din exploatare | | Cont nou
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 76 - VENITURI FINANCIARE
|
|______________________________________________________________________________|
|761 | Venituri din imobilizari |761 | Venituri din participatii
|
| | financiare | | |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 7611| Venituri din titluri de | | Cont nou
|
| | participare detinute la | | |
| | filiale din cadrul grupului | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 7612| Venituri din titluri de | | Cont nou
|
| | participare detinute la | |
|
| | societati din afara grupului | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 7613| Venituri din titluri de | | Cont nou
|
| | participare detinute in | |
|
| | intreprinderi asociate din | |
|
| | cadrul grupului | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 7614| Venituri din titluri de | | Cont nou
|
| | participare detinute in | |
|
| | intreprinderi asociate din | |
|
| | afara grupului | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 7615| Venituri din titluri de | | Cont nou
|
| | participare strategice in | |
|
| | cadrul grupului | | |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 7616| Venituri din titluri de | | Cont nou
|
| | participare strategice in | |
|
| | afara grupului | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|762 | Venituri din investitii |764 | Venituri din titluri de
|
| | financiare pe termen scurt | | plasament
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|763 | Venituri din creante |763 | Venituri din creante
|
| | imobilizate | | imobilizate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|764 | Venituri din investitii | | Cont nou
|
| | financiare cedate | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 7641| Venituri din imobilizari | 7721| Venituri din cedarea
|
| | financiare cedate | | activelor/analitic distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 7642| Castiguri din investitii |764 | Venituri din titluri de
|
| | financiare pe termen scurt | | plasament |
| | cedate | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|765 | Venituri din diferente de curs|765 | Venituri din diferente de
|
| | valutar | | curs valutar
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|766 | Venituri din dobanzi |766 | Venituri din dobanzi
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|767 | Venituri din sconturi obtinute|767 | Venituri din sconturi
|
| | | | obtinute
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|768 | Alte venituri financiare |768 | Alte venituri financiare
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 77 - VENITURI EXTRAORDINARE
|
|______________________________________________________________________________|
|771 | Venituri din subventii pentru | | Cont nou
|
| | evenimente extraordinare si | | |
| | altele similare | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 78 - VENITURI DIN PROVIZIOANE |
|______________________________________________________________________________|
|781 | Venituri din provizioane |781 | Venituri din provizioane
|
| | privind activitatea de | | privind activitatea de |
| | exploatare | | exploatare
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 7812| Venituri din provizioane | 7812| Venituri din provizioane
|
| | pentru riscuri si cheltuieli | | pentru riscuri si cheltuieli
|
| | | 7872| Venituri exceptionale din
|
| | | | provizioane pentru riscuri
si|
| | | | cheltuieli
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 7813| Venituri din provizioane | 7813| Venituri din provizioane
|
| | pentru deprecierea | | pentru deprecierea
|
| | imobilizarilor | | imobilizarilor
|
| | | 7873| Venituri exceptionale din
|
| | | | provizioane pentru
|
| | | | deprecieri/analitic distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 7814| Venituri din provizioane | 7814| Venituri din provizioane
|
| | pentru deprecierea activelor | | pentru deprecierea activelor
|
| | circulante | | circulante
|
| | | 7873| Venituri exceptionale din |
| | | | provizioane pentru
|
| | | | deprecieri/analitic distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|786 | Venituri financiare din |786 | Venituri financiare din
|
| | provizioane | | provizioane
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 7863| Venituri din provizioane | 7863| Venituri din provizioane
|
| | pentru deprecierea | | pentru deprecieri/analitic
|
| | imobilizarilor financiare | | distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 7864| Venituri din provizioane | 7863| Venituri din provizioane
|
| | pentru deprecierea activelor | | pentru deprecieri/analitic
|
| | circulante | | distinct
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| CLASA 8 - CONTURI SPECIALE
|
|______________________________________________________________________________|
| GRUPA 80 - CONTURI IN AFARA BILANTULUI
|
|______________________________________________________________________________|
|801 | Angajamente acordate |801 | Angajamente acordate |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 8011| Giruri si garantii acordate | 8011| Giruri si garantii acordate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 8018| Alte angajamente acordate | 8018| Alte angajamente acordate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|802 | Angajamente primite |802 | Angajamente primite
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 8021| Giruri si garantii primite | 8021| Giruri si garantii primite
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 8028| Alte angajamente primite | 8028| Alte angajamente primite
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|803 | Alte conturi in afara |803 | Alte conturi in afara
|
| | bilantului | | bilantului
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 8031| Imobilizari corporale luate cu| 8031| Mijloace fixe luate cu
chirie|
| | chirie | | |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 8032| Valori materiale primite spre | 8032| Valori materiale primite
spre|
| | prelucrare sau reparare | | prelucrare sau reparare
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 8033| Valori materiale primite in | 8033| Valori materiale primite in
|
| | pastrare sau custodie | | pastrare sau custodie
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 8034| Debitori scosi din activ, | 8034| Debitori scosi din activ,
|
| | urmariti in continuare | | urmariti in continuare
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 8036| Redevente, locatii de | 8036| Redevente, locatii de
|
| | gestiune, chirii si alte | | gestiune, chirii si alte
|
| | datorii asimilate | | datorii asimilate
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 8037| Efecte scontate neajunse la | 8037| Efecte scontate neajunse la
|
| | scadenta | | scadenta
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 8038| Alte valori in afara | 8038| Alte valori in afara
|
| | bilantului | | bilantului
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 8039| Stocuri de natura obiectelor | | Cont nou
|
| | de inventar | | |
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|804 | Amortizarea aferenta gradului | | Cont nou
|
| | de neutilizare a mijloacelor | |
|
| | fixe | |
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| 8045| Amortizarea aferenta gradului | 8045| Amortizarea aferenta
gradului|
| | de neutilizare a mijloacelor | | de neutilizare a mijloacelor
|
| | fixe | | fixe
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
| GRUPA 89 - BILANT
|
|______________________________________________________________________________|
|891 | Bilant de deschidere |891 | Bilant de deschidere
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|
|892 | Bilant de inchidere |892 | Bilant de inchidere
|
|_______|_______________________________|_______|______________________________|