NORME
Nr. 8 din 1 iulie 2002
privind elaborarea situatiilor financiare consolidate de catre institutiile de
credit
ACT EMIS DE: BANCA NATIONALA A ROMANIEI
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 651 din 2 septembrie 2002
Avand in vedere prevederile art. 3 din Ordinul ministrului finantelor nr.
772/2000 de aprobare a Normelor privind consolidarea conturilor,
in temeiul prevederilor art. 26 alin. (2) lit. a) si ale art. 50 din Legea
nr. 101/1998 privind Statutul Bancii Nationale a Romaniei, cu modificarile si
completarile ulterioare, ale art. 57 si 58 din Legea bancara nr. 58/1998, cu
modificarile si completarile ulterioare, precum si ale art. 181 din Ordonanta
de urgenta a Guvernului nr. 97/2000 privind organizatiile cooperatiste de
credit, aprobata si modificata prin Legea nr. 200/2002,
Banca Nationala a Romaniei emite prezentele norme.
CAP. 1
Dispozitii generale
Art. 1
Prezentele norme stabilesc principiile si regulile de baza pentru
elaborarea situatiilor financiare consolidate, avand ca scop general asimilarea
deplina a prevederilor directivelor Comunitatii Europene nr. 83/349 si nr.
86/635 si continuarea armonizarii cu standardele internationale de
contabilitate, si se aplica grupurilor a caror societate-mama (consolidanta)
este o institutie de credit, persoana juridica romana.
Art. 2
In intelesul prezentelor norme, termenii si expresiile de mai jos au
urmatoarele semnificatii:
a) achizitia - combinare de entitati in care una dintre acestea (cea care
achizitioneaza) obtine controlul asupra ansamblului activelor nete si a
operatiunilor unei alte entitati (cea achizitionata) in schimbul transferarii
activelor, asumarii datoriilor sau emisiunii de titluri de capital ale
entitatii;
b) combinarea - gruparea unor entitati separate intr-o singura entitate
economica prin fuzionare sau prin obtinerea controlului asupra activelor nete
si exploatarii unei alte entitati;
c) consolidare - tehnica ce permite realizarea conturilor unice pentru un
grup de entitati independente care depind din punct de vedere financiar de un
centru de decizie comun, avand ca obiectiv redarea unei imagini fidele a
pozitiei financiare si a performantei tuturor entitatilor consolidate luate ca un
intreg;
d) control - autoritatea de a conduce politicile financiare si operationale
ale unei entitati pentru a obtine beneficii din activitatea acesteia. In sensul
prezentelor norme, controlul are semnificatia controlului exclusiv. Trebuie
avute in vedere situatiile in care controlul a fost efectiv exercitat pe baza
unei detineri minoritare a drepturilor de vot si in conditiile existentei unor
prevederi legale sau a unor acorduri incheiate in prealabil atunci cand
incheierea unor astfel de acorduri este permisa;
e) control comun - intelegere pe baza contractuala de impartire a puterii
de decizie in cadrul unei asocieri in participatie intre un numar limitat de
actionari sau asociati, in virtutea unui acord prealabil intre acestia;
f) data achizitiei - data la care se transfera celui care achizitioneaza
controlul activelor nete si al operatiunilor unei entitati;
g) deconsolidare - operatiunea de iesire din perimetrul de consolidare a
unei entitati;
h) diferenta din prima consolidare - diferenta constatata, la intrarea unei
entitati in perimetrul de consolidare, intre costul de achizitie al titlurilor
si cota-parte ce revine grupului din capitalurile proprii ale entitatii intrate
in consolidare, corespunzatoare titlurilor la data achizitiei, cuprinzand pe de
o parte diferentele de evaluare aferente activelor si pasivelor identificabile
la data intrarii unei entitati in perimetrul de consolidare, iar pe de alta
parte, diferentele de achizitie (fondul comercial si fondul comercial negativ);
i) entitate*) - institutie de credit si/sau societate, cu sau fara
personalitate juridica, romana si straina;
j) entitate asociata - entitate in care investitorul detine o influenta
semnificativa fara ca aceasta sa fie o filiala sau sa existe un acord de
asociere in participatie a investitorului. In mod normal aceasta situatie este
evidentiata prin detinerea de catre investitor a 20% pana la 50% din drepturile
de vot ale actionarilor sau ale asociatilor din acea entitate asociata;
k) filiala - entitate aflata sub controlul unei institutii de credit
(societatea-mama);
l) grup - ansamblul format din societatea-mama (consolidanta) si filialele
acesteia, entitati romane si straine;
m) influenta semnificativa - dreptul de a participa direct sau indirect la
luarea deciziilor de politica financiara si operationala a unei entitati, dar
fara a exercita controlul exclusiv sau comun asupra acesteia;
n) institutii de credit - banci si case centrale ale cooperativelor de
credit, persoane juridice romane autorizate sa functioneze conform prevederilor
Legii bancare nr. 58/1998, cu modificarile si completarile ulterioare,
respectiv ale Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 97/2000 privind
organizatiile cooperatiste de credit, aprobata si modificata prin Legea nr.
200/2002;
o) interes minoritar - partea rezultatelor nete ale activitatii si a
activelor nete ale unei filiale, atribuita unor participatii care nu sunt
detinute, direct sau indirect, de societatea-mama prin intermediul filialelor;
p) interese de participare - drepturi in capitalul altor entitati, fara a
depasi 20% din acesta, reprezentate sau nu de titluri care, creand o legatura
durabila cu aceste entitati, sunt destinate sa contribuie la activitatea
institutiei de credit. Interesele de participare cuprind investitiile in
entitatile asociate si investitiile strategice. O participare de 10% sau mai
mare, dar nu mai mult de 20%, se presupune ca este o investitie strategica,
daca nu se demonstreaza contrariul;
q) perimetrul de consolidare - ansamblul de consolidat format din
societatea-mama (consolidanta) si entitatile consolidabile asupra carora
institutia de credit consolidanta detine in mod direct sau indirect un control
exclusiv, un control comun sau o influenta semnificativa;
r) procentul de control - cota-parte din drepturile de vot detinuta, direct
sau indirect, de societatea-mama in totalul drepturilor de vot ale unei
entitati;
s) procentul de interes - cota-parte din capital detinuta, direct sau
indirect, de societatea-mama in fiecare entitate consolidata;
t) rezerve consolidate - rezerva societatii-mama, la care se adauga plusul
de valoare obtinut de grup din detinerea titlurilor in capitalul entitatilor
consolidate;
u) rezultatul consolidat - rezultatul societatii-mama, la care se adauga
cota-parte din rezultatele entitatilor consolidate, care revine grupului in
functie de procentul de interes al acestuia in capitalurile proprii ale
respectivelor entitati;
v) situatii financiare consolidate - situatii financiare ale unui grup, ca
si cum acesta ar forma o singura entitate;
w) societate-mama (consolidanta) - institutie de credit, persoana juridica
romana, care are una sau mai multe filiale si care consolideaza situatiile
financiare ale grupului din care face parte;
x) valoarea justa - suma la care poate fi tranzactionat un activ sau poate
fi decontata o datorie, de bunavoie, intre parti aflate in cunostinta de cauza,
in cadrul unei tranzactii in care pretul este determinat in mod obiectiv.
------------
*) Cadrul juridic de organizare si functionare a entitatii il reprezinta
prevederile Legii bancare nr. 58/1998, cu modificarile si completarile
ulterioare, ale Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 97/2000 privind
organizatiile cooperatiste de credit, aprobata si modificata prin Legea nr.
200/2002, ale Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu
modificarile si completarile ulterioare, ale Ordonantei de urgenta a Guvernului
nr. 28/2002 privind valorile mobiliare, serviciile de investitii financiare si
pietele reglementate, ale Legii nr. 32/2000 privind societatile de asigurare si
supraveghere a asigurarilor, cu modificarile si completarile ulterioare, si ale
altor legi speciale.
CAP. 2
Conditii pentru elaborarea situatiilor financiare consolidate
Art. 3
(1) Obligatia de a elabora situatii financiare consolidate revine unei
institutii de credit, persoana juridica romana, indiferent de forma de
proprietate, din momentul in care exercita, direct sau indirect, un control exclusiv,
un control comun sau o influenta semnificativa asupra uneia ori mai multor
entitati.
(2) Data intrarii unei entitati in perimetrul de consolidare este:
a) data achizitiei titlurilor; sau
b) data preluarii controlului ori a influentei semnificative, daca
achizitia a avut loc in etape succesive; sau
c) data prevazuta in contract, daca acesta prevede transferul controlului
la o data diferita de cea a transferului titlurilor.
Art. 4
(1) Data iesirii unei entitati din perimetrul de consolidare este data
pierderii controlului sau a influentei semnificative.
(2) In caz de cesiune transferul controlului sau al influentei
semnificative este in general concomitent cu transferul drepturilor de vot
aferente acelor titluri. In situatia in care desi exista acorduri de cesiune a
unei entitati integrate, intervenite la data incheierii exercitiului, iar
transferul drepturilor de vot nu s-a realizat efectiv, entitatea cedenta va
continua sa consolideze ca si cum ar detine controlul. In mod exceptional,
atunci cand pierderea controlului se realizeaza inainte de transferul
titlurilor, entitatea controlata poate fi exclusa de la consolidare. In acest
caz entitatea cedenta trebuie sa justifice concret faptul ca pierderea
controlului s-a realizat efectiv inaintea transferului drepturilor de vot.
(3) Cesiunea temporara de titluri ale entitatii consolidate, fara pierderea
controlului, nu trebuie sa influenteze, la incheierea exercitiului financiar,
situatiile financiare consolidate ale entitatii care cedeaza in mod provizoriu
acele titluri.
(4) In cazul pierderii controlului fara cesiune, de exemplu ca urmare a
unei dizolvari sau a restrictiilor severe pe termen lung prevazute la art. 15
alin. (1) lit. b), data iesirii din perimetrul de consolidare este concomitenta
cu data producerii evenimentului care a condus la pierderea controlului.
Art. 5
In conditiile in care o institutie de credit este inclusa in perimetrul de
consolidare a unei societati nebancare, administratorii institutiei de credit
au obligatia de a elabora situatiile financiare anuale individuale, precum si
situatiile financiare consolidate la nivelul filialelor sale si de a le raporta
Bancii Nationale a Romaniei, insotite de situatiile financiare consolidate ale
intregului grup din care face parte institutia de credit respectiva, in cazul
in care legislatia aplicabila prevede obligativitatea intocmirii acestora.
Art. 6
O institutie de credit (societate-mama) care detine investitii strategice
in capitalul unei entitati poate proceda la elaborarea situatiilor financiare
consolidate, daca:
a) exercita efectiv o influenta dominanta asupra acesteia; sau
b) societatea-mama si entitatea respectiva sunt conduse/administrate pe o
baza comuna de societatea-mama.
Art. 7
(1) O entitate are statut de filiala a unei institutii de credit
(societate-mama) in conditiile in care acea institutie de credit:
a) detine, direct sau indirect, majoritatea drepturilor de vot ale
actionarilor sau ale asociatilor entitatii; sau
b) este actionar sau asociat si are dreptul de a numi ori de a revoca
majoritatea membrilor organelor de administrare, de conducere sau de control
ale entitatii, dupa caz; sau
c) este sau nu actionar ori asociat si are dreptul de a exercita o influenta
dominanta asupra entitatii in virtutea unui contract ori a unei clauze
statutare, in cazul in care legea permite astfel de contracte sau prevederi;
sau
d) este actionar sau asociat si majoritatea membrilor organelor de
administratie, de conducere ori de control ale entitatii, care au fost in
aceste functii pe parcursul exercitiului financiar curent si al exercitiului
financiar precedent, au fost numiti numai ca rezultat al exercitarii
drepturilor de vot ale societatii-mama; sau
e) este actionar ori asociat si detine singur controlul asupra majoritatii
drepturilor de vot ale actionarilor sau asociatilor unei entitati, ca urmare a
unui contract incheiat cu alti actionari ori asociati.
(2) De asemenea, o entitate mai are statut de filiala a societatii-mama
daca asupra respectivei entitati o alta filiala a societatii-mama detine
controlul.
Art. 8
In cazul in care o filiala sau o alta persoana actioneaza in numele unei
societati-mama, drepturile de vot si dreptul de a numi sau de a revoca ale
acesteia trebuie adaugate la cele ale societatii-mama in momentul calcularii
procentului de control.
Art. 9
In scopul determinarii procentului de control al societatii-mama,
drepturile sale vor fi reduse cu:
a) drepturile aferente actiunilor detinute in numele unei persoane care nu
este nici societatea-mama, nici filiala a sa; sau
b) drepturile aferente actiunilor detinute drept garantie, in situatia in
care sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:
(i) drepturile respective sa fie exercitate in conformitate cu
instructiunile primite sau detinute in legatura cu acordarea unor credite ca
parte a activitatilor curente;
(ii) drepturile de vot sa fie exercitate in interesul persoanei care aduce
garantia.
Art. 10
In cazul in care societatea-mama are o filiala in care majoritatea
membrilor echipei de conducere au fost numiti ca rezultat al exercitarii
dreptului de vot sau are controlul deplin asupra acesteia, numarul total al
drepturilor de vot trebuie redus cu numarul drepturilor de vot detinute de
filiala insasi, de o filiala a acestei filiale sau de o persoana care
actioneaza in numele acestor parti.
Art. 11
O institutie de credit care este o filiala a unei alte institutii de credit
este scutita de a elabora situatii financiare consolidate atunci cand
institutia de credit de care apartine este infiintata in conformitate cu legea
romana sau cu legea unui stat membru al Uniunii Europene, in urmatoarele
cazuri:
a) institutia de credit este filiala detinuta in totalitate de
societatea-mama (institutie de credit); sau
b) societatea-mama (institutie de credit) detine 90% sau mai mult din
actiunile institutiei de credit scutite, iar restul actionarilor sau
asociatilor a fost de acord cu aceasta scutire.
Art. 12
O institutie de credit va beneficia de dispozitiile derogatorii ale art. 11
in situatia indeplinirii cumulative a urmatoarelor conditii:
a) institutia de credit scutita si toate filialele sale sunt incluse in
situatiile financiare consolidate ale unui grup mai mare, a carui
societate-mama consolidanta este o institutie de credit, iar situatiile
financiare consolidate sunt intocmite la aceeasi data sau la o data anterioara,
in acelasi exercitiu financiar, de catre o societate-mama (institutie de
credit) constituita in conformitate cu legea romana sau cu legea unui stat
membru al Uniunii Europene;
b) situatiile financiare consolidate si raportul de gestiune consolidat,
intocmite de societatea-mama in al carui perimetru de consolidare se afla, sunt
intocmite si auditate in conformitate cu prevederile legale;
c) situatiile financiare consolidate si raportul de gestiune consolidat la
care se face referire la lit. b), precum si raportul de audit sunt publicate
conform prevederilor legale;
d) institutia de credit scutita prezinta in notele la situatiile sale
financiare anuale denumirea si sediul societatii-mama (institutiei de credit)
care elaboreaza situatiile financiare consolidate si raportul de gestiune
consolidat;
e) institutia de credit mentioneaza in notele la situatiile sale financiare
anuale faptul ca este scutita de a elabora si de a prezenta situatii financiare
consolidate si raport de gestiune consolidat;
f) societatea-mama (institutie de credit) a declarat ca garanteaza angajamentele
asumate de entitatile scutite de la procesul de consolidare. Aceasta declaratie
trebuie sa fie anexata la conturile entitatii excluse.
Art. 13
Prevederile derogatorii ale art. 11 nu se aplica institutiilor de credit
ale caror valori mobiliare sunt cotate la Bursa de Valori din Romania sau la
cea dintr-un stat membru al Uniunii Europene.
Art. 14
De asemenea, prevederile derogatorii ale art. 11 nu se aplica in cazul in
care elaborarea de situatii financiare consolidate este impusa de o
reglementare legala, in vederea obtinerii unor informatii cu implicatii de
natura decizionala sau de analiza ori cand aceste situatii financiare
consolidate se intocmesc la solicitarea unor organe judiciare sau
administrative (ce vor utiliza informatiile pentru scopurile lor).
Art. 15
(1) O entitate trebuie sa fie exclusa de la consolidare in situatia in
care:
a) controlul are un caracter temporar, intrucat entitatea este
achizitionata si pastrata exclusiv in vederea cedarii ulterioare in viitorul
apropiat;
b) exista restrictii severe pe termen lung care impiedica exercitarea
drepturilor societatii-mama asupra activelor sau conducerii entitatii ce
urmeaza sa fie consolidata.
(2) Atunci cand prevederile alin. (1) lit. a) se aplica unei filiale care
este o institutie de credit la care se detin temporar actiuni sau parti
sociale, in vederea derularii unei operatiuni de asistenta financiara cu
privire la reorganizarea sau restructurarea entitatii in cauza, situatiile sale
anuale vor fi atasate la situatiile financiare consolidate, iar in notele la
situatiile financiare consolidate se vor da informatii suplimentare privind
natura si conditiile operatiunii de asistenta financiara.
Art. 16
O entitate va putea sa nu fie inclusa in situatiile financiare consolidate,
in situatia in care:
a) informatiile necesare in vederea elaborarii situatiilor financiare
consolidate se pot obtine numai cu costuri sau intarzieri nejustificate; sau
b) includerea sa nu este semnificativa pentru scopul oferirii unei imagini
fidele si corecte; insa, in ceea ce priveste excluderea a doua sau mai multe
societati, aceasta se poate realiza numai daca, luate impreuna, importanta
acestora nu este semnificativa.
Art. 17
Fara a prejudicia prevederile art. 11, 15 si 16, societatea-mama si
filialele acesteia vor proceda la consolidarea conturilor, indiferent de locul
in care este inregistrat sediul filialelor.
Art. 18
Situatiile financiare anuale ale entitatii excluse trebuie atasate la
situatiile financiare consolidate sau trebuie puse la dispozitie, la cerere,
actionarilor, la un pret care sa nu depaseasca costurile administrative
aferente elaborarii.
Art. 19
(1) In situatia in care societatea-mama are una sau mai multe filiale care
urmeaza sa fie consolidate si care nu au statut de institutii de credit,
respectivele filiale vor fi incluse in procesul de consolidare daca
activitatile lor se situeaza in prelungirea directa a activitatii bancare sau a
serviciilor subordonate acesteia (de exemplu: leasing, factoring, gestiune a
fondurilor comune de plasament, gestiune a serviciilor informatice etc.), se
desfasoara pe piata de capital (incluzand fondurile inchise de investitii) si
pe piata asigurarilor, precum si orice alte activitati similare.
(2) In cazul unei societati-mama care are filiale ce nu au statut de
institutii de credit consolidate prin integrare globala sau proportionala,
posturile constitutive ale activitatii integrate vor fi prezentate la posturile
de aceeasi natura din bilantul consolidat, o impartire a acestora fiind
prezentata in notele la situatiile financiare consolidate.
(3) Totusi, daca o asemenea prezentare nu mai permite evidentierea
caracteristicilor proprii activitatii bancare sau daca posturile din bilantul consolidat
intocmit de aceasta societate-mama nu reflecta caracteristicile activitatii
integrate, posturile constitutive ale activitatii integrate vor fi prezentate
la o rubrica specifica acestei activitati.
(4) De asemenea, in contul de profit si pierdere consolidat rezultatele
acestor activitati integrate vor fi inscrise distinct de veniturile si
cheltuielile generate de activitatea bancara.
CAP. 3
Metode si procedee de consolidare
Art. 20
(1) Situatiile financiare consolidate se vor intocmi prin utilizarea
procedeelor de integrare globala, proportionala sau prin punere in echivalenta,
dupa eventuale retratari pentru armonizarea continutului acestora cu
principiile si regulile de consolidare.
(2) Metoda de consolidare va fi aleasa in functie de procentul de control,
acesta determinand la randul sau tipul de control.
(3) Procentul de control se determina pe baza drepturilor de vot detinute
si este egal cu raportul dintre drepturile de vot detinute intr-o entitate si
numarul total al drepturilor de vot ale acesteia.
(4) Cand o entitate este detinuta direct sau indirect de societatea-mama si
de alte entitati din cadrul grupului, procentul de control al societatii-mama
in aceasta entitate se obtine prin insumarea procentelor de control
corespunzatoare fiecarui detinator de titluri ale respectivei entitati.
Insumarea se refera doar la procentele de control relative la entitatile
detinatoare care sunt controlate exclusiv de societatea-mama. In caz contrar
are loc o ruptura a lantului de control.
Art. 21
(1) Integrarea globala folosita pentru consolidarea situatiilor financiare
ale entitatilor controlate exclusiv de societatea-mama consta in:
a) integrarea in situatiile financiare ale societatii-mama (consolidante) a
elementelor bilantului si ale contului de profit si pierdere ale entitatilor
consolidate dupa eventuale retratari, pentru a le armoniza cu principiile
contabile ale grupului. Elementele bilantului si ale contului de profit si
pierdere ale entitatilor consolidate sunt insumate linie cu linie la cele ale
societatii-mama;
b) eliminarea operatiunilor reciproce si a rezultatelor interne;
c) determinarea diferentei din prima consolidare;
d) eliminarea, in functie de procentul de interes, a valorii ramase a
titlurilor de participare ale entitatii consolidate dupa inregistrarea fondului
comercial si a valorii echivalente a respectivelor titluri din capitalurile
proprii ale entitatilor consolidate;
e) repartizarea capitalurilor proprii ale filialei, ramase in urma
eliminarii titlurilor de participare, si a rezultatului intre societatea-mama
(consolidanta) si minoritari, dupa cum urmeaza:
e1) diferenta dintre cota-parte detinuta de grup, in limita procentului de
interes in capitalurile proprii ale filialei (mai putin rezultatul acesteia),
si valoarea contabila a titlurilor de participare, ramasa dupa recunoasterea
fondului comercial, se integreaza in postul "Rezerve consolidate";
e2) cota-parte detinuta de grup, in limita procentului de interes, in rezultatele
filialei se integreaza in postul "Rezultat consolidat" din bilant;
e3) partea minoritarilor in capitalurile proprii ale filialei se integreaza
in postul "Interese minoritare" din bilant.
(2) In cazul integrarii globale apar in bilant doua rubrici specifice
situatiilor financiare consolidate:
a) rezerve consolidate - reprezinta rezervele societatii consolidante,
precum si cota-parte ce revine grupului in rezervele acumulate de la achizitia
entitatii consolidate;
b) interese minoritare - corespund cotei-parti din capitalurile proprii ale
entitatii consolidate, care se cuvine altor actionari decat societatea-mama.
(3) In contul de profit si pierdere apare ca rubrica specifica situatiilor
financiare consolidate rubrica "Rezultatul aferent participatiilor
minoritare", reprezentand cota-parte din rezultatul filialei consolidate
prin integrare globala ce revine minoritarilor.
Art. 22
Cand partea care revine intereselor minoritare din pierderile unei entitati
consolidate prin integrare globala este superioara partii acesteia in
capitalurile proprii, excedentul din pierderile imputabile intereselor
minoritare se deduce din interesele majoritare, cu exceptia situatiei in care
actionarii minoritari au o obligatie expresa de a acoperi aceste pierderi. Daca
ulterior entitatea consolidata realizeaza beneficii, interesele majoritare sunt
creditate cu aceste profituri pana la acoperirea pierderilor suportate anterior
de majoritari si imputabile intereselor minoritare.
Art. 23
(1) Integrarea proportionala folosita pentru consolidarea conturilor
entitatilor controlate in comun consta in:
a) integrarea in conturile societatii-mama (consolidante) a cotei-parti
corespunzatoare participarii grupului din valoarea elementelor bilantului si
ale contului de profit si pierdere ale entitatii consolidate, dupa eventuale
retratari, pentru a le armoniza cu principiile contabile ale grupului.
Fractiunea acestora, reprezentata de procentul de interes al grupului in
entitatile consolidate, este insumata linie cu linie la elementele bilantului
si ale contului de profit si pierdere ale societatii-mama (consolidante). Nici
un interes minoritar nu este constatat;
b) eliminarea, proportional cu procentul de interes al grupului in
entitatea consolidata a cotei-parti integrate, a operatiunilor reciproce si a
rezultatelor interne. In schimb, provizioanele pentru deprecierea titlurilor de
participare, constituite de institutia de credit detinatoare de titluri in
capitalul entitatilor integrate proportional, in functie de pierderile suferite
de acestea, sunt eliminate in totalitate;
c) determinarea diferentei din prima consolidare;
d) eliminarea, in functie de procentul de interes, a valorii ramase a
titlurilor de participare ale entitatii consolidate dupa inregistrarea fondului
comercial si a valorii echivalente a respectivelor titluri din capitalurile
proprii ale entitatilor consolidate. Diferenta dintre valoarea contabila a
titlurilor de participare detinute de societatea-mama, care apartin filialei
consolidate, si cota-parte din capitalurile proprii ale entitatii consolidate
(mai putin rezultatul acesteia) detinute de grup se integreaza in rezervele
grupului, denumite rezerve consolidate. Drepturile grupului in rezultatele
entitatii consolidate se integreaza rezultatelor grupului.
(2) In urma compensarii titlurilor de participare detinute de
societatea-mama (consolidanta) cu fractiunea corespunzatoare acestora din
capitalurile proprii ale entitatii consolidate rezulta rezervele consolidate.
(3) In cazul integrarii proportionale apar in bilant doua rubrici
specifice:
a) rezerve consolidate - reprezinta rezervele societatii consolidante,
precum si cota-parte ce revine grupului in rezervele acumulate de la achizitia
entitatii consolidate;
b) rezultatul consolidat - reprezinta rezultatul entitatii consolidante,
precum si cota-parte ce revine grupului din rezultatul entitatilor consolidate
prin integrare proportionala.
Art. 24
(1) Punerea in echivalenta, folosita pentru consolidarea conturilor
entitatilor in care societatea-mama (consolidanta) exercita o influenta
semnificativa, consta in substituirea costului de achizitie al titlurilor
detinute de societatea-mama (consolidanta), ulterior recunoasterii fondului
comercial, cu cota-parte a capitalurilor proprii ale entitatii consolidate si
evidentierea drepturilor grupului in rezervele si rezultatele inregistrate de
entitatea consolidata.
(2) In activul bilantului societatii-mama postul "Titluri de
participare" va fi substituit cu postul "Titluri puse in
echivalenta".
(3) In pasiv diferenta dintre partea ce se cuvine societatii-mama din
capitalurile proprii si costul de achizitie al titlurilor va fi inclusa in
rezerva consolidata.
(4) Daca capitalurile proprii ale entitatii consolidate vor fi negative,
titlurile puse in echivalenta vor fi inscrise cu valoarea zero.
(5) Daca entitatea asociata raporteaza ulterior profit, investitorul va
inregistra partea care i se cuvine din acel profit numai dupa ce acesta acopera
partea din pierderile nete nerecunoscute anterior.
(6) Deoarece la fiecare sfarsit de exercitiu financiar valoarea titlurilor
puse in echivalenta este egala cu cota-parte a capitalurilor proprii ale
entitatii de consolidat, variatia in cursul exercitiului curent a capitalurilor
proprii ale acestei entitati consolidate prin punere in echivalenta va majora
sau va reduce valoarea atribuita titlurilor puse in echivalenta la sfarsitul
exercitiului precedent.
(7) Fractiunea rezultatului entitatilor consolidate prin punere in
echivalenta se inscrie distinct in contul de profit si pierdere consolidat.
(8) Rezultatul consolidat este constituit din rezultatul societatii-mama la
care se adauga cota-parte, in limita procentului de interes al grupului, din
rezultatul entitatilor puse in echivalenta. Cele doua parti vor fi evidentiate
distinct.
(9) In situatia unei cesiuni de titluri in urma careia nu se mai asigura
exercitarea unei influente semnificative, in contul de profit si pierdere se
vor inscrie, pe de o parte, pretul de cesiune si, pe de alta parte, fractiunea
cedata a capitalurilor proprii, corespunzatoare titlurilor puse in echivalenta,
majorata, daca este cazul, cu fractiunea corespunzatoare a soldului neamortizat
al fondului comercial si a diferentei din conversie.
Art. 25
(1) Societatea-mama (consolidanta) care trebuie sa elaboreze situatii
financiare consolidate poate utiliza ca procedee de consolidare consolidarea
directa sau consolidarea pe paliere, astfel:
a) consolidarea directa consta in determinarea, pentru fiecare entitate
inclusa in perimetrul de consolidare, a drepturilor grupului in capitalurile
proprii ale acesteia. Aceasta tehnica permite calculul contributiei fiecarei
entitati consolidate la rezervele si rezultatele grupului;
b) consolidarea pe paliere consta in efectuarea consolidarii, tinandu-se
seama de subgrupurile consolidate care, la randul lor, vor fi integrate in
ansamblul grupului. Aceasta tehnica de consolidare se realizeaza prin
efectuarea consolidarii subgrupurilor, apoi se procedeaza la introducerea in
consolidarea principala a situatiilor financiare consolidate ale acestor
subgrupuri si ale altor filiale ale societatii-mama.
(2) Ca urmare, se consolideaza succesiv subgrupuri in ansambluri mai mari,
care vor fi apoi consolidate la nivelul societatii-mama. Subconsolidarile
trebuie efectuate dupa aceleasi reguli ca si consolidarea principala. Rezervele
consolidate, rezultatul consolidat, diferentele de achizitie si interesele
minoritare, determinate in cadrul unei consolidari directe, trebuie sa fie
aceleasi cu cele care ar fi obtinute daca respectiva consolidare s-ar realiza
pe paliere.
CAP. 4
Elaborarea situatiilor financiare consolidate
Art. 26
(1) Situatiile financiare consolidate cuprind: bilantul consolidat, contul
de profit si pierdere consolidat, situatia consolidata a modificarilor
capitalurilor proprii, situatia consolidata a fluxurilor de trezorerie,
politicile contabile ale grupului si notele explicative. Ele vor fi elaborate
in mod clar si in conformitate cu prevederile prezentelor norme, constituind un
tot unitar.
(2) Situatiile financiare consolidate trebuie sa furnizeze o imagine fidela
si corecta a pozitiei financiare, a performantei si a modificarii pozitiei
financiare ale entitatilor incluse in perimetrul de consolidare, privite ca un
tot unitar.
Art. 27
In cazul in care aplicarea prevederilor acestor norme, referitoare la
elementele care trebuie incluse in situatiile financiare consolidate, nu este
suficienta pentru a furniza o imagine fidela si corecta, in situatiile
financiare consolidate trebuie furnizate informatiile suplimentare necesare.
Art. 28
(1) Daca, in cazuri exceptionale, aplicarea uneia dintre prevederile
prezentelor norme nu corespunde cerintei de furnizare a unei imagini fidele si
corecte, se va face abatere de la aceste prevederi atat cat este necesar pentru
redarea unei imagini fidele si corecte. In cadrul notelor la situatiile
financiare consolidate se vor da detalii cu privire la neaplicarea respectivei
prevederi, la motivele care au determinat neaplicarea acesteia, precum si la
efectele asupra pozitiei financiare si performantei grupului.
(2) Valorile care, in contextul special al oricarei prevederi cuprinse in
prezentele norme, nu sunt semnificative pot fi ignorate in scopul respectivei
prevederi.
Art. 29
Etapele procesului de consolidare se prezinta astfel:
a) determinarea perimetrului de consolidare;
b) stabilirea metodelor de consolidare;
c) retratarea situatiilor financiare individuale anuale ale entitatilor de
consolidat, prealabil consolidarii lor, pentru a le face conforme cu politicile
contabile retinute in elaborarea situatiilor financiare consolidate;
d) omogenizarea prezentarii situatiilor financiare individuale ale
entitatilor retinute in perimetrul de consolidare;
e) eliminarea efectelor inregistrarilor determinate de aplicarea
legislatiei fiscale;
f) ajustarea conturilor privind operatiunile reciproce intre societatile
integrate in perimetrul de consolidare;
g) conversia conturilor entitatilor straine ce vor fi consolidate,
utilizandu-se metoda cursului de inchidere, cu ajustarile specifice in bilant
si in contul de profit si pierdere consolidat;
h) cumulul conturilor individuale retratate, convertite in functie de
metoda de consolidare folosita;
i) eliminarea efectelor tranzactiilor dintre entitatile din cadrul
grupului, atat a celor fara incidenta, cat si a celor cu incidenta asupra
rezultatului intern al grupului;
j) determinarea diferentei din prima consolidare si eliminarea, in functie
de metoda de consolidare folosita, a titlurilor de participare si a
capitalurilor proprii ale entitatilor consolidate.
Dupa determinarea si recunoasterea diferentei din prima consolidare suma
inscrisa in contul "Titluri de participare" va fi egala cu partea
societatii-mama in capitalurile proprii corijate (reestimate) ale entitatii
consolidate, la data intrarii sale in perimetrul de consolidare.
La sfarsitul fiecarui exercitiu partea de capitaluri proprii ce se cuvine
entitatii consolidante cuprinde, pe de o parte, capitalul propriu cumparat, iar
pe de alta parte, capitalul propriu acumulat de la intrarea entitatii in
perimetrul de consolidare.
Valoarea ramasa a titlurilor entitatii consolidate dupa inregistrarea
fondului comercial se elimina din activul societatii consolidante. Totodata
valoarea echivalenta acestor titluri se elimina din capitalurile proprii ale
entitatii consolidate. Diferenta care apare intre valoarea contabila neta a
titlurilor si fractiunea din capitalurile proprii ale entitatii consolidate,
corespunzatoare acestor titluri, se vireaza asupra rezervei grupului, denumita
rezerva consolidata. In functie de metoda de consolidare utilizata, eliminarea
titlurilor de participare, urmata de determinarea capitalurilor proprii
consolidate, suporta diferentieri, care in general sunt prezentate la art. 21,
23 si 24;
k) elaborarea situatiilor financiare consolidate.
Art. 30
In cazul consolidarii entitatilor asupra carora se exercita o influenta
semnificativa, prevederile alin. 2 si 3 ale lit. j) a art. 29 se inlocuiesc cu
urmatoarele:
a) in activul societatii-mama postul "Titluri de participare" va
fi substituit cu postul "Titluri puse in echivalenta", respectiv valoarea
contabila a titlurilor de participare, ramasa dupa recunoasterea fondului
comercial, ale entitatii puse in echivalenta cu valoarea cotei-parti
reprezentand drepturile societatii-mama in capitalurile proprii ale respectivei
entitati;
b) diferenta dintre partea ce se cuvine societatii-mama in capitalurile
proprii si valoarea contabila a titlurilor se va include in rezerva
consolidata;
c) partea ce revine societatii-mama din rezultatul entitatii puse in
echivalenta se va adauga la rezultatul grupului, denumit rezultat consolidat.
Art. 31
In scopul elaborarii situatiilor financiare consolidate ale unei retele
cooperatiste de credit, o casa centrala a cooperativelor de credit afiliate
(societate-mama) va parcurge urmatoarele etape:
a) intocmirea situatiilor financiare individuale agregate la nivelul
retelei, in conformitate cu precizarile din subsolul anexei nr. 3 la Normele
Bancii Nationale a Romaniei nr. 7/2000 privind autorizarea organizatiilor
cooperatiste de credit, cu modificarile si completarile ulterioare;
b) aplicarea etapelor procesului de consolidare, prevazute la art. 29.
Art. 32
Participatia unei institutii de credit intr-o entitate asociata, precum si
valoarea profitului sau a pierderii aferente unei asemenea participatii
[inclusiv fondul comercial, daca exista, tratat in concordanta cu prevederile
paragrafului 5.23 lit. a), b) si c) sectiunea 5 din cap. 1 al Reglementarilor
contabile armonizate cu Directiva Comunitatilor Economice Europene nr.
86/635/CEE si cu Standardele Internationale de Contabilitate aplicabile
institutiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice
si al guvernatorului Bancii Nationale a Romaniei nr. 1.982/5/2001] trebuie
reflectate prin metoda punerii in echivalenta.
Art. 33
(1) In cazul in care o entitate exercita o influenta semnificativa asupra
politicilor operationale si financiare ale unei alte entitati neincluse in
consolidare (entitate asociata), in care detine un interes de participare, acel
interes de participare va fi prezentat separat in bilantul consolidat.
(2) Se apreciaza ca o entitate exercita o influenta semnificativa asupra
unei alte entitati in cazul in care detine 20% sau mai mult din drepturile de
vot ale actionarilor sau ale asociatilor din acea entitate, daca nu se
dovedeste contrariul.
Art. 34
(1) Cand o institutie de credit detine pentru prima data o participatie
intr-o entitate asociata, in conditiile prevazute la art. 33, respectiva
participatie va fi contabilizata in bilantul consolidat:
a) conform metodei punerii in echivalenta (incluzand si eventualul fond
comercial tratat in conformitate cu prevederile paragrafului 5.23 sectiunea 5
din cap. 1 al Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva Comunitatilor
Economice Europene nr. 86/635/CEE si cu Standardele Internationale de
Contabilitate aplicabile institutiilor de credit, aprobate prin Ordinul
ministrului finantelor publice si al guvernatorului Bancii Nationale a Romaniei
nr. 1.982/5/2001); sau
b) la valoarea sa contabila, calculata in concordanta cu regulile de
evaluare prevazute in Reglementarile contabile armonizate cu Directiva
Comunitatilor Economice Europene nr. 86/635/CEE si cu Standardele
Internationale de Contabilitate aplicabile institutiilor de credit, aprobate
prin Ordinul ministrului finantelor publice si al guvernatorului Bancii
Nationale a Romaniei nr. 1.982/5/2001. Diferenta dintre valoarea contabila si
valoarea corespunzatoare proportiei reprezentate de participatia la
capitalurile proprii va fi prezentata separat in bilantul consolidat sau in
notele la situatiile financiare consolidate. Respectiva diferenta va fi
calculata la data la care acea metoda este utilizata pentru prima data.
(2) In bilantul consolidat sau in notele la situatiile financiare
consolidate trebuie indicata metoda utilizata in contabilizarea participatiei
mentionate la alin. (1).
Art. 35
Valoarea de contabilizare determinata conform prevederilor art. 34 va fi
majorata sau redusa cu suma oricarei variatii care a avut loc in timpul
exercitiului financiar, corespunzatoare fractiunii din capitalurile proprii ale
entitatii asociate, reprezentate de acea participatie. De asemenea, ea va fi
redusa cu suma dividendelor corespunzatoare acelei participatii.
Art. 36
In cazul in care entitatea asociata este societate-mama intr-un alt grup,
activele nete, precum si profiturile sau pierderile care trebuie luate in
considerare sunt cele ale acestei societati-mama si ale filialelor sale (dupa
efectuarea ajustarilor impuse de consolidare).
Art. 37
Nu este necesar sa fie aplicata metoda punerii in echivalenta in situatia
in care valorile respective nu sunt semnificative in scopul furnizarii unei
imagini fidele si corecte.
Art. 38
(1) In cazul preluarii prin achizitie a unei entitati, activele si
datoriile identificabile ale entitatii achizitionate vor fi incluse in bilantul
consolidat la valorile lor juste de la data achizitiei.
(2) Participatia societatii-mama si a filialelor sale la valoarea justa a
capitalurilor proprii ale entitatii achizitionate va fi comparata cu costul de
achizitie al participatiei respective.
(3) Prin cost de achizitie se intelege suma de numerar sau echivalente ale
numerarului platite ori valoarea justa la data achizitiei a altor mijloace de
plata si/sau de plasament date de cumparator in schimbul controlului asupra
activelor nete ale acelei entitati, impreuna cu orice alte costuri atribuibile
direct achizitiei.
(4) Valoarea justa a capitalurilor proprii ale entitatii achizitionate
reprezinta capitalurile proprii ale acesteia la data achizitiei, dupa ajustarea
activelor si a datoriilor identificabile ale entitatii la acea data.
(5) In situatia in care participatia este achizitionata la o valoare mai
mare decat valoarea justa a acesteia, diferenta pozitiva este considerata fond
comercial si recunoscuta ca activ. Acesta trebuie contabilizat conform
prevederilor stabilite in paragraful 5.23 lit. a), b) si c) sectiunea 5 din
cap. 1 al Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva Comunitatilor
Economice Europene nr. 86/635/CEE si cu Standardele Internationale de
Contabilitate aplicabile institutiilor de credit, aprobate prin Ordinul
ministrului finantelor publice si al guvernatorului Bancii Nationale a Romaniei
nr. 1.982/5/2001.
(6) In situatia in care participatia este achizitionata la o valoare mai
mica decat valoarea sa justa, diferenta este inregistrata ca fond comercial
negativ.
(7) In masura in care fondul comercial negativ se raporteaza la pierderile
viitoare asteptate ce sunt identificate la data primei consolidari, dar care nu
reprezinta datorii identificabile la aceasta data, acea parte a fondului
comercial negativ trebuie recunoscuta ca venit in contul de profit si pierdere,
atunci cand sunt recunoscute pierderi si cheltuieli viitoare.
(8) In masura in care fondul comercial negativ nu se raporteaza la pierderi
si cheltuieli viitoare asteptate, identificabile, ce pot fi masurate in mod
fiabil la data achizitiei, acest fond comercial trebuie recunoscut ca venit in
contul de profit si pierdere, dupa cum urmeaza:
a) valoarea fondului comercial negativ ce nu depaseste valorile juste ale
activelor nemonetare identificabile achizitionate ar trebui recunoscuta ca
venit pe o baza sistematica, peste media ponderata a perioadei de viata utile
ramase a activelor identificabile amortizabile achizitionate; si
b) valoarea fondului comercial negativ in exces fata de valorile juste ale
activelor nemonetare identificabile achizitionate ar trebui recunoscuta ca
venit imediat.
Art. 39
(1) Daca titlurile de participare sunt cumparate in mod succesiv in vederea
stabilirii fondului comercial, va fi luata in considerare data de achizitie a
primului lot care confera controlul sau o influenta semnificativa. Achizitiile
ulterioare de titluri genereaza, de regula, noi fonduri comerciale.
(2) Cand grupul subscrie la o crestere de capital intr-o entitate deja
consolidata fondul comercial se determina pe baza variatiei participatiei
grupului in capitalurile proprii ale acesteia, dupa cresterea capitalului.
(3) Daca o entitate este deja integrata global, iar institutia de credit
consolidanta isi majoreaza procentul de control exclusiv prin achizitii
complementare de titluri care genereaza fond comercial negativ dupa imputarea
acestuia asupra activelor entitatii consolidate, diferenta ramasa este
suportata din eventualul fond comercial neamortizat, degajat la prima
consolidare prin integrare globala. Ca urmare, in bilant este prezentat doar
soldul care ramane in urma acestei operatiuni.
Art. 40
Valoarea cumulativa a fondului comercial rezultat in urma achizitiei in
cursul exercitiului financiar curent si in cele anterioare trebuie corectata cu
fondul comercial atribuibil filialelor instrainate inainte de data bilantului.
Art. 41
In situatia in care societatea-mama detine propriile actiuni sau o filiala
detine actiuni ale societatii-mama in procesul de consolidare a conturilor,
respectivele actiuni vor fi considerate actiuni proprii.
Art. 42
In situatia in care achizitia are un efect semnificativ asupra situatiilor
financiare consolidate, vor fi furnizate urmatoarele informatii: valoarea
contabila si valoarea justa la data achizitiei, pentru fiecare clasa de active
si datorii, situatia valorii fondului comercial sau a fondului comercial
negativ, precum si o explicatie a tuturor ajustarilor semnificative efectuate.
Art. 43
In ceea ce priveste forma si continutul situatiilor financiare consolidate
se vor aplica prevederile cuprinse in cadrul Reglementarilor contabile
armonizate cu Directiva Comunitatilor Economice Europene nr. 86/635/CEE si cu
Standardele Internationale de Contabilitate aplicabile institutiilor de credit,
aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice si al guvernatorului Bancii
Nationale a Romaniei nr. 1.982/5/2001, fara a se incalca prevederile
prezentelor norme si luandu-se in considerare ajustarile esentiale rezultate
din caracteristicile specifice situatiilor financiare consolidate, in raport cu
situatiile financiare anuale individuale ale institutiilor de credit.
Art. 44
Urmatoarele informatii referitoare la achizitiile care au avut loc pe
parcursul exercitiului financiar vor fi furnizate prin notele la situatiile
financiare consolidate:
a) denumirea entitatii achizitionate sau, in cazul in care a fost
achizitionat un grup, denumirea societatii-mama a acelui grup;
b) modul de reflectare in contabilitate a achizitiei;
c) componenta si valoarea justa ale mijloacelor/instrumentelor (de plata
si/sau de plasament) utilizate pentru achizitie.
Art. 45
In formatul situatiilor financiare consolidate se vor efectua urmatoarele
ajustari esentiale:
a) in bilantul consolidat se va evidentia intr-un post distinct de activ,
denumit "Titluri puse in echivalenta", cota-parte ce revine grupului,
in limita procentului de interes din capitalurile proprii ale entitatilor
consolidate prin metoda punerii in echivalenta;
b) adaugarea unui post in bilant dupa "Rezultatul consolidat al
exercitiului financiar", denumit "Interese minoritare", care va
evidentia activele nete ale entitatilor consolidate prin metoda integrarii
globale, aferente minoritarilor. Interesele minoritare in activele nete constau
in partea corespunzatoare acestora la data achizitiei si partea minoritatii din
miscarile activelor nete care au intervenit de la data achizitiei;
c) adaugarea unui element in cadrul contului de profit si pierdere
consolidat dupa "Rezultatul exercitiului financiar (ansamblului
consolidat)", denumit "Rezultat aferent participatiilor
minoritare". Acest element va evidentia rezultatul aferent minoritarilor
din rezultatul entitatilor consolidate prin metoda integrarii globale;
d) adaugarea unui element in cadrul contului de profit si pierdere
consolidat, denumit "Rezultatul entitatilor puse in echivalenta",
care va evidentia profitul sau pierderea entitatilor consolidate prin metoda
punerii in echivalenta;
e) adaugarea unui post in activul sau pasivul bilantului, denumit
"Diferente de achizitie";
f) adaugarea unui post in bilant "Rezerve consolidate" care
cuprinde atat rezervele societatii-mama, cat si cota-parte cuvenita grupului
din capitalurile proprii (mai putin rezultatele) ale entitatilor consolidate;
g) adaugarea unui post in bilant "Rezerve din conversie".
Art. 46
Bilantul consolidat si contul de profit si pierdere consolidat trebuie sa
cuprinda toate informatiile reflectate de situatiile financiare anuale ale
entitatilor incluse in procesul de consolidare.
Art. 47
(1) Situatiile financiare consolidate trebuie elaborate la aceeasi data ca
si situatiile financiare anuale ale societatii-mama.
(2) Daca exercitiul financiar al unei entitati de consolidat nu se incheie
la aceeasi data cu cea a exercitiului financiar al societatii-mama, situatiile
financiare consolidate vor fi elaborate pe baza:
a) situatiilor financiare ale entitatii de consolidat pentru exercitiul sau
financiar anterior, incheiat inaintea exercitiului financiar al
societatii-mama, cu conditia sa nu existe o diferenta mai mare de 3 luni intre
cele doua date de inchidere si sa se ia in considerare operatiunile
semnificative aparute intre cele doua date; sau
b) situatiilor financiare interimare elaborate de entitatea de consolidat
la data de inchidere a bilantului consolidat, atunci cand intre cele doua date
de inchidere exista o diferenta mai mare de 3 luni.
(3) In notele la situatiile financiare consolidate se va face precizarea
referitoare la intocmirea situatiilor financiare la o alta data decat data
bilantului si motivele care au stat la baza situatiei respective.
Art. 48
(1) In elaborarea situatiilor financiare consolidate se vor utiliza metode
consecvente, iar procesul de consolidare se va efectua in concordanta cu
prevederile cap. I din Reglementarile contabile armonizate cu Directiva
Comunitatilor Economice Europene nr. 86/635/CEE si cu Standardele
Internationale de Contabilitate aplicabile institutiilor de credit, aprobate
prin Ordinul ministrului finantelor publice si al guvernatorului Bancii Nationale
a Romaniei nr. 1.982/5/2001.
(2) Eventualele diferente existente intre politicile contabile utilizate
pentru situatiile financiare anuale ale societatii-mama, aferente unui
exercitiu financiar, si situatiile financiare consolidate vor fi prezentate intr-o
nota la situatiile financiare consolidate, impreuna cu motivele existentei
respectivei diferente.
(3) Daca o entitate din grup a procedat la reevaluari reflectate in
situatiile financiare individuale ale sale, fie se elimina aceste reevaluari
din situatiile financiare consolidate, fie se efectueaza reevaluarea pentru
ansamblul grupului.
In acest caz reevaluarea trebuie efectuata dupa metode consecvente.
(4) In caz de reevaluare a ansamblului entitatilor consolidate cheltuielile
cu amortizarea si rezultatul eventualelor cesiuni de active se determina pe
baza valorilor reevaluate. In notele la situatiile financiare consolidate se
vor prezenta informatii despre metodele de reevaluare, diferenta rezultata si
influenta asupra fondului comercial, asupra cheltuielilor cu amortizarea si a
provizioanelor aferente bunurilor reevaluate.
Art. 49
(1) In cazul in care activele si datoriile incluse in situatiile financiare
individuale ale entitatilor din perimetrul de consolidare au fost evaluate sau
determinate de catre entitati in concordanta cu politici contabile diferite de
cele utilizate pentru situatiile financiare consolidate, valorile sau sumele
respective trebuie ajustate astfel incat sa corespunda politicilor utilizate
pentru situatiile financiare consolidate.
(2) In cazurile exceptionale in care administratorii societatii-mama
considera ca exista motive pentru neutilizarea procedurii de mai sus, ei pot
actiona in consecinta, dar trebuie sa prezinte intr-o nota la situatiile
financiare consolidate particularitatile unei astfel de actiuni, motivul si
efectele induse asupra pozitiei financiare, performantei si a fluxurilor de
trezorerie ale grupului. Nu este necesar sa se realizeze respectivele ajustari
in cazul in care acestea nu sunt semnificative pentru furnizarea unei imagini
fidele si corecte.
Art. 50
In elaborarea bilantului consolidat si a contului de profit si pierdere
consolidat trebuie luate in considerare toate diferentele aparute in procesul
de consolidare intre cheltuiala cu impozitul pe profit pentru exercitiul
financiar curent si pentru cele anterioare si valoarea impozitului platit sau
de plata aferent acelor exercitii, in masura in care exista posibilitatea
aparitiei in viitorul previzibil a unei modificari a cheltuielii cu impozitul
pentru una dintre entitatile incluse in procesul de consolidare.
Art. 51
(1) In situatia in care activele care vor fi incluse in procesul de
consolidare au constituit obiectul unor ajustari valorice cu caracter
exceptional numai in scop fiscal, ele vor putea fi incorporate in situatiile
financiare consolidate numai dupa eliminarea respectivelor ajustari.
(2) In masura in care rezultatul consolidat al exercitiului financiar a
fost afectat de o evaluare efectuata in timpul exercitiului financiar in cauza
sau intr-un exercitiu anterior in vederea obtinerii de reduceri fiscale,
trebuie furnizate detalii despre influenta unei asemenea evaluari asupra
cheltuielii viitoare cu impozitul pe profit.
Art. 52
Situatiile financiare consolidate vor reflecta pozitia financiara si
performanta entitatilor incluse in consolidare ca si cand acestea ar forma o
singura entitate. In mod special, datoriile si creantele dintre entitatile
incluse in consolidare, precum si veniturile si cheltuielile aferente
tranzactiilor realizate intre entitatile consolidate vor fi eliminate in
procesul de elaborare a situatiilor financiare consolidate.
Art. 53
(1) In cazul in care profitul si pierderea rezultate din tranzactii
derulate intre entitatile cuprinse in consolidare sunt incluse in valoarea
contabila a activelor, in procesul de elaborare a situatiilor financiare
consolidate aceste rezultate se vor elimina in masura in care sunt cunoscute.
(2) Exceptand societatile integrate global, eliminarile mentionate la art.
52 si la alin. (1) trebuie sa fie efectuate proportional cu participatia
grupului la societatile respective. Eliminarile nu trebuie efectuate daca
sumele aferente nu sunt semnificative in scopul furnizarii unei imagini fidele
si corecte.
Art. 54
(1) Metodele de consolidare se vor aplica in mod consecvent de la un
exercitiu financiar la altul.
(2) In situatia in care se inregistreaza abateri de la acest principiu, in
notele la situatiile financiare consolidate vor fi prezentate particularitatile
respectivelor abateri, motivele care au stat la baza acestora, precum si
efectele induse asupra pozitiei financiare si performantei entitatilor incluse
in consolidare, luate ca un tot unitar.
Art. 55
In cazul in care a avut loc vanzarea unei entitati sau a unui subgrup, cu
efecte semnificative asupra situatiilor financiare consolidate, in notele la
situatiile financiare consolidate vor fi prezentate urmatoarele informatii:
a) numele respectivei entitati sau, daca este cazul, al societatii-mama a
subgrupului;
b) masura in care profitul sau pierderea reflectata in situatiile
financiare consolidate este aferenta profitului ori pierderii respectivei
entitati sau respectivului subgrup.
Art. 56
(1) Iesirea din perimetrul de consolidare a unei entitati, ca urmare a
cedarii titlurilor, se efectueaza fie la data transferarii controlului sau a
influentei semnificative catre societatea care a achizitionat titlurile, fie in
vederea simplificarii la inceputul exercitiului in cursul caruia s-a produs
cedarea.
(2) Valoarea corespunzatoare titlurilor cedate, reprezentata de cota-parte
din capitalurile proprii, va fi diminuata sau majorata cu fondul comercial sau
cu fondul comercial negativ, ramas neamortizat.
(3) Diferenta dintre suma obtinuta din instrainarea filialei si valoarea
contabila a activelor nete ale acesteia de la data vanzarii este recunoscuta in
contul de profit si pierdere consolidat ca profit sau pierdere din instrainarea
filialei.
(4) Daca cheltuielile si veniturile aferente entitatii ale carei titluri au
fost cedate sunt semnificative fata de rezultatul consolidat, acestea trebuie
incluse in rezultatul consolidat inregistrat pana la data cedarii titlurilor.
Art. 57
In caz de deconsolidare a unei entitati, antrenata de o pierdere a
controlului sau a influentei semnificative, fara cesiunea participatiei (de
exemplu ca urmare a restrictiilor severe si de durata care pun sub semnul
intrebarii controlul exercitat asupra acestei entitati sau in cazul coborarii
sub pragul care asigura o influenta semnificativa), titlurile vor fi repuse in
bilant pentru cota-parte pe care o reprezinta, la data deconsolidarii, din
capitalurile proprii ale entitatii deconsolidate, majorata cu fondul comercial
ramas neamortizat.
Art. 58
(1) Daca a avut loc o modificare a procentajului de detinere a titlurilor
la entitatile de consolidat, in notele la situatiile financiare consolidate
trebuie mentionate achizitiile si cesiunile care au determinat modificarea
perimetrului de consolidat. Informatiile astfel prezentate trebuie sa permita
compararea, de la un exercitiu la altul, a bilantului consolidat si a contului
de profit si pierdere consolidat.
(2) De asemenea, se vor furniza informatii referitoare la achizitiile si la
cesiunile efectuate intre data de inchidere a exercitiului financiar si data
prezentarii situatiilor financiare consolidate.
(3) In notele la situatiile financiare consolidate vor fi prezentate
metodele de evaluare utilizate pentru diferitele elemente ale situatiilor
financiare consolidate, precum si metodele utilizate la calcularea ajustarilor
de valoare.
(4) Pentru elementele incluse in situatiile financiare consolidate, care
sunt sau au fost initial exprimate in valuta, trebuie indicat cursul de schimb
utilizat pentru exprimarea lor in moneda in care sunt elaborate situatiile
financiare consolidate.
Art. 59
(1) Conturile entitatilor nerezidente vor fi convertite dupa metoda
cursului de inchidere. Aceasta metoda presupune:
a) in bilant:
(i) exprimarea posturilor din bilant, cu exceptia capitalurilor proprii, la
cursul de inchidere;
(ii) exprimarea capitalurilor proprii la cursul istoric;
(iii) inscrierea, ca element distinct al capitalurilor proprii, a unei
rezerve din conversie, care este repartizata intre grup si interesele
minoritare, calculata ca suma algebrica a urmatoarelor elemente:
- diferenta dintre capitalurile proprii la cursul de inchidere si
capitalurile proprii la cursul istoric; si
- diferenta dintre rezultatul la cursul de inchidere si rezultatul
convertit la cursul mediu al perioadei, calculat pe baza cursurilor zilnice;
b) in contul de profit si pierdere - exprimarea veniturilor si a
cheltuielilor la cursul mediu al perioadei, calculat pe baza cursurilor
zilnice.
(2) In caz de lichidare sau de cesiune totala ori partiala a participatiei
detinute in entitatea straina, rezerva din conversie care figureaza in
capitalurile proprii este integrata in rezultat pentru partea aferenta
participatiei cedate.
CAP. 5
Raportul de gestiune consolidat
Art. 60
Pentru fiecare exercitiu financiar administratorii unei societati-mama vor
elabora un raport de gestiune consolidat care sa prezinte o fidela analiza a
evolutiei activitatii grupului pe parcursul exercitiului financiar, precum si
pozitia financiara a acestuia la sfarsitul exercitiului financiar.
Art. 61
Raportul de gestiune consolidat trebuie sa cuprinda:
a) detalii asupra tuturor evenimentelor importante aparute dupa incheierea
exercitiului financiar la care se refera situatiile financiare consolidate si
care au afectat societatea-mama sau filialele sale;
b) o estimare a evolutiei previzibile a grupului;
c) numarul si valoarea nominala ale tuturor actiunilor societatii-mama
detinute de acea institutie de credit, de filialele acesteia sau de o persoana
care actioneaza in nume propriu, dar in contul acelor institutii.
CAP. 6
Auditarea situatiilor financiare consolidate
Art. 62
O societate-mama care elaboreaza situatii financiare consolidate trebuie sa
procedeze la auditarea acestora, conform reglementarilor referitoare la audit,
de catre persoane autorizate sa efectueze aceasta procedura. Eligibilitatea
numirii acestora este stabilita in Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.
75/1999 privind activitatea de audit financiar, aprobata si modificata prin
Legea nr. 133/2002.
Art. 63
(1) In cazul situatiilor financiare consolidate, in raportul lor, auditorii
trebuie sa se pronunte asupra elaborarii corespunzatoare, in opinia acestora, a
respectivelor situatii financiare consolidate, in concordanta cu prezentele
norme, si, in mod special, asupra furnizarii unei imagini fidele si corecte a
activitatii grupului la sfarsitul exercitiului financiar.
(2) Auditorii vor aprecia daca informatiile furnizate prin raportul de
gestiune consolidat, pentru exercitiul financiar la care se refera situatiile
financiare consolidate, corespund cu aceste situatii; daca, in opinia lor,
informatiile nu corespund, acest fapt va fi precizat in respectivul raport.
CAP. 7
Publicarea situatiilor financiare consolidate
Art. 64
Situatiile financiare consolidate, raportul de gestiune consolidat si
raportul auditorilor referitor la situatiile financiare consolidate vor fi
publicate de institutia de credit care elaboreaza respectivele situatii
financiare consolidate.
Art. 65
O institutie de credit care trebuie sa elaboreze situatii financiare
consolidate pentru un exercitiu financiar nu isi va publica situatiile
financiare individuale pentru respectivul exercitiu fara a publica totodata si
situatiile financiare consolidate.
Art. 66
(1) Directorii unei societati-mama trebuie sa depuna la Oficiul registrului
comertului, pentru fiecare exercitiu financiar, o copie de pe situatiile
financiare consolidate, impreuna cu o copie de pe raportul de gestiune
consolidat si o copie de pe raportul auditorilor asupra acelor situatii
financiare consolidate. De asemenea, cate o copie de pe aceleasi documente va
fi depusa la directia teritoriala a Ministerului Finantelor Publice, la
solicitarea acesteia, si la Banca Nationala a Romaniei, in termen de 10 zile de
la data publicarii acestora.
(2) Vor fi luate masurile necesare astfel incat o copie de pe oricare
dintre aceste documente sa poata fi obtinuta pe baza de cerere scrisa, la un
pret care sa nu depaseasca costurile administrative aferente.
Art. 67
In cazul in care situatiile financiare consolidate si rapoartele de
gestiune consolidate sunt publicate in intregime, acestea trebuie realizate
intr-un format recomandat de auditori. Daca s-au facut obiectii in cadrul
raportului auditorilor sau daca auditorii au refuzat sa intocmeasca raportul
asupra situatiilor financiare consolidate, acest fapt trebuie prezentat
impreuna cu motivele aferente.
Art. 68
Situatiile financiare anuale individuale ale institutiilor de credit si
situatiile financiare consolidate intocmite de acestea trebuie sa fie publicate
in fiecare stat membru al Uniunii Europene in care acele institutii au
sucursale. Aceste state membre ale Uniunii Europene pot solicita ca acele
documente sa fie publicate in limba lor oficiala.
CAP. 8
Forma si continutul situatiilor financiare consolidate
Art. 69
(1) Situatiile financiare consolidate ale institutiilor de credit trebuie
prezentate comparativ cu exercitiul financiar precedent, cu exceptia primului
an de aplicare a prevederilor prezentelor norme, situatie in care nu este
obligatorie prezentarea datelor comparative.
(2) Bilantul consolidat si contul de profit si pierdere consolidat trebuie
sa contina cel putin posturile prevazute in modelele prezentate in anexele nr.
1 si 2.
(3) Posturile din bilantul consolidat si cele din contul de profit si
pierdere consolidat, pentru care nu exista valori atat in exercitiul financiar
curent, cat si in cel precedent, pot fi eliminate.
(4) Bilantul consolidat si contul de profit si pierdere consolidat pot fi
prezentate mai detaliat decat in modelele prezentate in anexele nr. 1 si 2, cu
conditia respectarii structurii acestora.
(5) Noile posturi pot fi adaugate in masura in care continutul lor nu se
regaseste in nici unul dintre posturile enumerate in modelele prevazute pentru
situatiile financiare consolidate sau pentru situatiile financiare anuale
individuale.
Art. 70
(1) Situatia consolidata a modificarilor capitalurilor proprii explica
miscarile intervenite in capitalurile proprii de la un exercitiu financiar la
altul.
(2) Variatiile capitalurilor proprii consolidate pot avea ca origine:
- cresterea capitalului social al societatii-mama;
- distribuirile efectuate de societatea consolidanta in cursul exercitiului
financiar;
- incidenta variatiei cursului de conversie in cazul consolidarii
entitatilor straine;
- incidenta reevaluarilor;
- incidenta restructurarilor (aporturi partiale de active, fuziuni) si a
anumitor cesiuni interne de active;
- efectele schimbarii procentajului de interes intr-o entitate consolidata,
ca urmare a unei variatii de capital al acesteia;
- schimbarile metodelor de evaluare.
(3) Un model de situatie consolidata a modificarilor capitalurilor proprii
este prezentat in anexa nr. 3. Modificarile principale trebuie detaliate, iar
celelalte modificari vor fi regrupate intr-o singura pozitie denumita
"Alte modificari".
(4) Situatia consolidata a modificarilor capitalurilor proprii va fi
prezentata pentru partea grupului, care poate fi completata de o situatie
pentru partea intereselor minoritare.
(5) Notele la situatiile financiare consolidate, care completeaza si
comenteaza informatiile din bilantul consolidat si din contul de profit si
pierdere consolidat, trebuie sa cuprinda cel putin cerintele prevazute in anexa
nr. 5.
Art. 71
Cu exceptia formatului bilantului consolidat, a contului de profit si
pierdere consolidat si a situatiei consolidate a modificarilor capitalurilor
proprii, pentru celelalte informatii furnizate de situatiile financiare
consolidate se vor avea in vedere si prevederile continute in Reglementarile
contabile armonizate cu Directiva Comunitatilor Economice Europene nr.
86/635/CEE si cu Standardele Internationale de Contabilitate aplicabile
institutiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice
si al guvernatorului Bancii Nationale a Romaniei nr. 1.982/5/2001, precum si
celelalte principii generale valabile, referitoare la formatul situatiilor
financiare consolidate, prevazute in Normele privind consolidarea conturilor,
aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr. 772/2000.
Art. 72
(1) Pentru aplicarea principiilor de consolidare la nivelul grupului a
carui societate-mama (consolidanta) este o institutie de credit, persoana
juridica romana, avand in vedere diferentele existente intre reglementarile
contabile aplicabile institutiilor de credit si cele aplicabile entitatilor ce
urmeaza sa fie incluse in perimetrul de consolidare, va fi necesara
transpunerea situatiilor financiare ale entitatilor respective pe formatul
conturilor pentru institutiile de credit.
(2) Datele rezultate din analiza posturilor agregate din bilantul
consolidat nu trebuie folosite la calculul si completarea declaratiilor privind
impozitul pe profit.
Art. 73
Pentru completarea formularului de bilant consolidat si a contului de
profit si pierdere consolidat se vor avea in vedere precizarile cuprinse in
anexa nr. 4.
CAP. 9
Dispozitii finale
Art. 74
In situatia in care prevederile directivelor europene referitoare la
consolidare sunt in contradictie cu cele ale Standardelor Internationale de
Contabilitate, prevalente vor fi prevederile cuprinse in cadrul directivelor.
Art. 75
Anexele nr. 1 - 5 fac parte integranta din prezentele norme.
Art. 76
Banca Nationala a Romaniei va urmari in cadrul actiunilor de supraveghere
desfasurate potrivit legii aplicarea de catre institutiile de credit a
prevederilor prezentelor norme.
Art. 77
Nerespectarea prevederilor prezentelor norme atrage aplicarea sanctiunilor
si/sau a masurilor prevazute la art. 69 si, respectiv, la art. 70 din Legea
bancara nr. 58/1998, cu modificarile si completarile ulterioare, precum si a
celor prevazute la art. 189 si, respectiv, la art. 191 din Ordonanta de urgenta
a Guvernului nr. 97/2000 privind organizatiile cooperatiste de credit, aprobata
si modificata prin Legea nr. 200/2002.
Art. 78
Normele privind elaborarea situatiilor financiare consolidate de catre
institutiile de credit se aplica:
a) incepand cu exercitiul financiar al anului 2002, tuturor grupurilor a
caror societate-mama (consolidanta) este o banca persoana juridica romana;
b) incepand cu exercitiul financiar al anului 2003, tuturor grupurilor a
caror societate-mama (consolidanta) este o casa centrala a cooperativelor de
credit, persoana juridica romana.
Presedintele Consiliului de administratie
al Bancii Nationale a Romaniei,
Mugur Constantin Isarescu
ANEXA 1
BILANT CONSOLIDAT
- mii lei -
________________________________________________________________________________
Activ Exercitiul
financiar
____________________
precedent
incheiat
________________________________________________________________________________
A 1 2
________________________________________________________________________________
1. Casa, disponibilitati la banci centrale
2. Efecte publice si alte titluri acceptate
pentru refinantare la bancile centrale
3. Creante asupra institutiilor de credit
4. Creante asupra clientelei
5. Obligatiuni si alte titluri cu venit fix
6. Actiuni si alte titluri cu venit variabil
7. Participatii
8. Parti in cadrul societatilor comerciale legate
9. Titluri puse in echivalenta
10. Imobilizari necorporale
11. Imobilizari corporale
12. Capital subscris nevarsat
13. Actiuni si parti proprii
14. Alte active
15. Cheltuieli inregistrate in avans si venituri angajate
16. Diferente de achizitie (fond comercial)
________________________________________________________________________________
Total activ:
________________________________________________________________________________
- mii lei -
________________________________________________________________________________
Pasiv Exercitiul
financiar
____________________
precedent
incheiat
________________________________________________________________________________
A 1 2
________________________________________________________________________________
1. Datorii privind institutiile de credit
2. Datorii privind clientela
3. Datorii constituite prin titluri
4. Alte pasive
5. Venituri inregistrate in avans si datorii angajate
6. Diferente de achizitie (fond comercial negativ)
7. Provizioane pentru riscuri si cheltuieli
8. Rezerva generala pentru riscul de credit
9. Datorii subordonate
10. Capital social subscris
11. Prime legate de capital
12. Rezerve consolidate:
- rezervele societatii-mama
- cota-parte din capitalurile proprii aferente
entitatilor consolidate prin integrare globala
- cota-parte din capitalurile proprii aferente
entitatilor consolidate prin integrare proportionala
- cota-parte din capitalurile proprii aferente
entitatilor puse in echivalenta
13. Diferente din reevaluare
14. Rezerve din conversie
15. Rezultatul reportat (+/-)
16. Rezultatul consolidat al exercitiului financiar (+/-)
- rezultatele societatii-mama
- cota-parte ce revine grupului din rezultatele
aferente entitatilor consolidate prin integrare globala
- cota-parte ce revine grupului din rezultatele
aferente entitatilor consolidate prin integrare
proportionala
- cota-parte ce revine grupului din rezultatele
aferente entitatilor puse in echivalenta
17. Interese minoritare
________________________________________________________________________________
Total pasiv:
________________________________________________________________________________
- mii lei -
________________________________________________________________________________
Elemente in afara bilantului Exercitiul
financiar
____________________
precedent
incheiat
________________________________________________________________________________
A 1 2
________________________________________________________________________________
1. Angajamente date:
- angajamente de finantare
- angajamente de garantie
- angajamente privind titlurile
2. Angajamente primite:
- angajamente de finantare
- angajamente de garantie
- angajamente privind titlurile
________________________________________________________________________________
ANEXA 2
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE CONSOLIDAT
- mii lei -
________________________________________________________________________________
Denumirea indicatorului Exercitiul
financiar
____________________
precedent
incheiat
________________________________________________________________________________
A 1 2
________________________________________________________________________________
VENITURI SI CHELTUIELI DE EXPLOATARE BANCARA
1. Dobanzi de primit si venituri asimilate
2. Dobanzi de platit si cheltuieli asimilate
3. Venituri privind titlurile
4. Venituri din comisioane
5. Cheltuieli cu comisioanele
6. Profit sau pierdere neta din operatiuni financiare
ALTE VENITURI SI CHELTUIELI DE EXPLOATARE
7. Alte venituri din exploatare
8. Cheltuieli administrative generale
9. Corectii asupra valorii imobilizarilor necorporale
si corporale
10. Alte cheltuieli de exploatare
11. Corectii asupra valorii creantelor si provizioanelor
pentru datorii contingente si angajamente
12. Reluari din corectii asupra valorii creantelor
si provizioanelor pentru datorii contingente si
angajamente
13. Corectii asupra valorii titlurilor transferabile
care au caracter de imobilizari financiare, a
participatiilor si a partilor in cadrul societatilor
comerciale legate
14. Reluari din corectii asupra valorii titlurilor
transferabile care au caracter de imobilizari
financiare, a participatiilor si a partilor in cadrul
societatilor comerciale legate
15. Venituri din reluarea rezervei generale pentru
riscul de credit
16. Rezultatul activitatii curente inainte de impozitare:
- profit
- pierdere
VENITURI SI CHELTUIELI EXTRAORDINARE
17. Venituri extraordinare
18. Cheltuieli extraordinare
19. Rezultatul activitatii extraordinare inainte
de impozitare:
- profit
- pierdere
20. Impozitul pe profit
21. Rezultatul entitatilor integrate:
- profit
- pierdere
22. Rezultatul entitatilor puse in echivalenta:
- profit
- pierdere
23. Rezultatul exercitiului financiar (ansamblului
consolidat)
24. Rezultatul grupului:
- profitul grupului
- pierderea grupului
25. Rezultatul aferent participatiilor minoritare:
- profitul aferent participatiilor minoritare
- pierderea aferenta participatiilor minoritare
________________________________________________________________________________
ANEXA 3
SITUATIA CONSOLIDATA
a modificarilor capitalurilor proprii
- model -
Semnificatia coloanelor din tabelul de mai jos este urmatoarea:
A - Diferente din reevaluare
B - Rezerve din conversie
C - Rezerva generala pentru riscul de credit
D - Alte categorii de capital proprii
______________________________________________________________________________
| |Capitalul|Primele| Rezervele | Rezultatul | Alte | Total
|
| | social |legate |consolidate| consolidat |capitaluri|capitaluri
|
| | | de | | al | proprii | proprii
|
| | |capital|
|exercitiului|__________|consolidate|
| | | | | financiar |A| B| C| D|
|
|____________|_________|_______|___________|____________|_|__|__|__|___________|
|Sold la | | | | | | | | |
|
|incheierea | | | | | | | | |
|
|exercitiului| | | | | | | | |
|
|financiar | | | | | | | | |
|
|N - 1 | | | | | | | | |
|
|____________|_________|_______|___________|____________|_|__|__|__|___________|
|Modificari | | | | | | | | |
|
|(cresteri | | | | | | | | |
|
|sau | | | | | | | | |
|
|reduceri), | | | | | | | | | |
|din care: | | | | | | | | |
|
| - | | | | | | | | |
|
| - | | | | | | | | |
|
| - | | | | | | | | |
|
| - alte | | | | | | | | |
|
| modificari | | | | | | | | |
|
|____________|_________|_______|___________|____________|_|__|__|__|___________|
|Soldul la | | | | | | | | |
|
|incheierea | | | | | | | | |
|
|exercitiului| | | | | | | | |
|
|financiar N | | | | | | | | |
|
|____________|_________|_______|___________|____________|_|__|__|__|___________|
ANEXA 4
INFORMATII
privind prezentarea posturilor specifice din bilantul consolidat si contul de
profit si pierdere consolidat
Activ
Postul 9 "Titluri puse in echivalenta" cuprinde participatiile
entitatilor puse in echivalenta, corespunzatoare cotei-parti ce apartine
grupului din capitalurile proprii ale acestora.
Postul 16 "Diferente de achizitie (Fond comercial)" cuprinde
diferenta pozitiva dintre costul de achizitie al participatiei si valoarea
justa a acesteia, care va fi amortizata conform prevederilor stabilite in
paragraful 5.23 lit. a), b) si c) sectiunea 5 din cap. 1 al Reglementarilor
contabile armonizate cu Directiva Comunitatilor Economice Europene nr.
86/635/CEE si cu Standardele Internationale de Contabilitate aplicabile
institutiilor de credit, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice
si al guvernatorului Bancii Nationale a Romaniei nr. 1.982/5/2001.
Pasiv
Postul 6 "Diferente de achizitie (Fond comercial negativ)"
cuprinde diferenta negativa dintre costul de achizitie al participatiei si
valoarea justa a acesteia, care va fi reluata la venituri in situatiile
prevazute la art. 38 alin. (7) si (8) din norme.
Postul 12 "Rezerve consolidate" cuprinde:
- rezervele societatii-mama;
- cota-parte cuvenita grupului din capitalurile proprii (mai putin
rezultatele) ale entitatilor consolidate.
Postul 13 "Diferente din reevaluare" cuprinde diferentele din
reevaluare mentinute in bilantul consolidat.
Postul 14 "Rezerve din conversie" cuprinde diferentele rezultate
din conversia entitatilor straine.
Postul 16 "Rezultatul consolidat al exercitiului financiar"
cuprinde:
- rezultatul societatii-mama;
- cota-parte ce revine grupului din rezultatele aferente entitatilor
consolidate.
Postul 17 "Interese minoritare" cuprinde:
- cota-parte din capitalurile proprii (mai putin rezultatele) ale
entitatilor integrate global care revine minoritarilor;
- cota-parte din rezultatele entitatilor integrate global care revine
minoritarilor.
Prezentarea posturilor specifice contului de profit si pierdere consolidat:
Postul 21 "Rezultatul entitatilor integrate" cuprinde rezultatele
societatii-mama si cota-parte ce revine grupului din rezultatele aferente
entitatilor consolidate prin integrare globala si proportionala.
Postul 22 "Rezultatul entitatilor puse in echivalenta" cuprinde
cota-parte ce revine grupului din rezultatul entitatilor puse in echivalenta.
Postul 23 "Rezultatul exercitiului financiar". Trebuie prezentat
distinct "Rezultatul grupului" (postul 24) si "Rezultatul
aferent participatiilor minoritare" (postul 25).
ANEXA 5
CONTINUTUL
notelor la situatiile financiare consolidate
Notele la situatiile financiare consolidate trebuie sa cuprinda:
a) Principii generale
- informatiile din notele explicative la situatiile financiare individuale,
prezentate sub o forma consolidata, daca acestea prezinta o importanta
semnificativa;
- alte informatii de importanta semnificativa care ofera o justa apreciere
asupra pozitiei financiare, performantei grupului si a riscurilor pe care
acesta si le asuma.
b) Politicile contabile, metode de evaluare, metode de consolidare
- metode de evaluare retinute pentru evaluarea anumitor active si datorii,
daca exista posibilitatea utilizarii mai multor metode;
- derogari si prescriptii contabile pentru obtinerea imaginii fidele;
- modalitati de amortizare a imobilizarilor;
- metoda de conversie utilizata pentru consolidarea filialelor din
strainatate.
c) Comparabilitatea conturilor
- modificarea metodelor de evaluare si incidenta asupra rezultatului
consolidat si a capitalurilor proprii;
- indicarea cauzelor care impiedica compararea, de la un exercitiu
financiar la altul, a anumitor posturi din bilant si din contul de profit si
pierdere consolidat sau descrierea mijloacelor care asigura compararea intre
bilanturi si contul de profit si pierdere consolidat, in cazul variatiei
perimetrului de consolidare.
d) Informatii privind perimetrul de consolidare
- indicarea criteriilor retinute de grup pentru definirea perimetrului de
consolidare;
- pentru filialele si entitatile asociate ale societatii-mama, la sfarsitul
exercitiului financiar vor fi furnizate urmatoarele informatii:
- denumirea si adresa fiecarei filiale sau entitati asociate;
- adresa sediului principal sau tara in care este inregistrata (in cazul
in care entitatea este inregistrata in afara Romaniei);
- conditiile in virtutea carora o entitate are statut de filiala. In
cazul in care conditia relevanta o constituie detinerea de catre
societatea-mama a majoritatii drepturilor de vot ale actionarilor sau ale
asociatilor, iar ponderea detinuta in actiunile entitatii respective coincide cu
ponderea in drepturile de vot, nu mai este necesar ca aceasta informatie sa fie
prezentata;
- natura fiecarei categorii de actiuni detinute intr-o filiala sau
entitate asociata si ponderea valorii nominale a actiunilor detinute din clasa
respectiva in totalul actiunilor emise de acea entitate. Informatiile
mentionate mai sus trebuie furnizate si in cazul entitatilor excluse de la
consolidare in virtutea prevederilor art. 15 si 16 din norme, prezentandu-se o
motivatie pentru aplicarea excluderii;
- in cazul in care o institutie de credit intra in componenta unei asocieri
in participatie, vor fi furnizate urmatoarele informatii:
- denumirea entitatii;
- sediul principal al activitatii;
- factorii pe baza carora este creata asocierea in participatie;
- ponderea din capitalul entitatii, detinuta de institutiile de credit
incluse in consolidare;
- in situatia in care institutia de credit (societatea-mama) detine o parte
semnificativa dintr-o entitate care nu este nici filiala a sa, nici asociere in
participatie, nici entitate asociata, vor fi furnizate urmatoarele informatii:
a) denumirea si sediul fiecarei entitati - adresa sediului principal sau
tara in care este inregistrata (in cazul in care este inregistrata in afara Romaniei);
b) natura fiecarei categorii de actiuni detinute si ponderea valorii
nominale a actiunilor din categoria respectiva in totalul actiunilor emise;
- justificarea cazurilor de excludere de la integrarea globala in situatia
in care procentul drepturilor de vot detinute este mai mare de 50%;
- justificarea cazurilor de consolidare prin metoda punerii in echivalenta
in situatia in care procentul din drepturile de vot detinute este mai mic de
20%;
- justificarea cazurilor de excludere de la metoda punerii in echivalenta
in situatia in care procentul drepturilor de vot detinute este mai mare de 20%
.
e) Informatii asupra posturilor din bilant si din contul de profit si
pierdere consolidat si a variatiilor acestora.
Diferente de achizitie
- analiza variatiei;
- cazuri exceptionale care justifica afectarea capitalurilor proprii.
Titluri puse in echivalenta
- analiza variatiei;
- indicarea cotei-parti din capitalurile proprii si rezultatul consolidat
al principalelor entitati care compun acest post.
Creante si datorii
- prezentate in functie de perioada ramasa pana la scadenta, dupa cum
urmeaza:
a) pana la 3 luni;
b) intre 3 luni si 1 an;
c) peste 1 an si pana la 5 ani;
d) peste 5 ani.
Capitaluri proprii
- analiza principalelor variatii.
Rezerve din conversie
- analiza diferentelor provenite din conversia conturilor entitatilor
nerezidente si variatia lor.
f) Informatii diverse
Informatii privind conducerea
- suma remuneratiilor acordate pe parcursul exercitiului financiar
membrilor organelor de administratie, de conducere si control ale
societatii-mama in virtutea responsabilitatilor lor in societatea-mama si in
entitatile consolidate;
- suma avansurilor si creditelor acordate de catre institutia de credit
membrilor organelor de administratie, de conducere si control, indicandu-se
rata dobanzii aplicate, principalele clauze ale creditului, suma rambursata
pana la acea data, existenta oricaror obligatii viitoare de genul garantiilor
pe care institutia de credit si le-a asumat in numele acestora, precum si
valoarea totala pentru fiecare categorie.
Informatii privind salariatii
- numarul mediu de salariati angajati in cursul exercitiului financiar, cu
prezentarea separata a numarului mediu corespunzator societatilor integrate;
- salariile platite sau datorate in respectivul exercitiu financiar;
cheltuielile realizate cu asigurarile sociale pentru salariatii in cauza;
alte costuri inregistrate cu pensiile.