HOTARARE Nr.
146 din 23 iunie 2009
privind aprobarea modelului
Notei de inspectie
ACT EMIS DE:
CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMANIA
ACT PUBLICAT IN:
MONITORUL OFICIAL NR. 623 din 17 septembrie 2009
Având în vedere dezbaterile pe marginea materialelor
prezentate în şedinţa Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România
din data de 23 iunie 2009,
în temeiul prevederilor:
- art. 6 alin. (3) şi (5) din Ordonanţa de urgenţă a
Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicată, cu
modificările ulterioare,
- art. 24 şi 26 din Regulamentul de organizare şi
funcţionare al Camerei Auditorilor Financiari din România, aprobat prin
Hotărârea Guvernului nr. 983/2004, cu modificările şi completările ulterioare,
Consiliul Camerei Auditorilor Financiari din România
hotărăşte:
Art. 1. - Se aprobă modelul Notei de inspecţie,
prevăzut în anexa care face parte integrantă din prezenta hotărâre.
Art. 2. - Departamentul de monitorizare şi competenţă
profesională va urmări punerea în aplicare a prezentei hotărâri.
Art. 3. - Prezenta hotărâre se publică în Monitorul
Oficial al României, Partea I, conform prevederilor art. 6 alin. (5) din
Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit
financiar, republicată, cu modificările ulterioare, şi va intra în vigoare la
data publicării.
Preşedintele Camerei Auditorilor Financiari din
România,
Ion Mihăilescu
ANEXĂ
Ex. nr....
|
|
Camera Auditorilor Financiari din România
Str. Sirenelor nr. 67-69
Sectorul 5 - Bucureşti
Tel. (021)410 74 43
Fax (021)410 03 48
E-mail: cafr@cafr.ro
Departamentul monitorizare şi competenţă profesională
Nr......din...............
|
NOTĂ DE INSPECŢIE
încheiată astăzi,............20xx
Subsemnaţii,.......................şi...............................,
inspectori ai Departamentului monitorizare şi competenţă profesională (DMCP)
din cadrul Camerei Auditorilor Financiari din România (CAFR), în
baza art. 2 din Normele privind controlul calităţii activităţii de audit
financiar şi a serviciilor conexe, aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei
Auditorilor Financiari din România nr. 139/2009, precum şi a Delegaţiei de
control nr..................., am efectuat în data
de...........................20xx inspecţia de calitate a activităţii
desfăşurate în anul........de Societatea
Comercială................................................- S.R.L., având
sediul social în localitatea...................., str..........nr. ...,
sectorul....., judeţul................
Firma de audit este membră a CAFR conform
Certificatului de înregistrare seria......nr.........., emis de oficiul
registrului comerţului, şi Autorizaţiei nr..............., emisă de CAFR.
Inspecţia a avut loc la sediul firmei de audit/la
sediul CAFR, la solicitarea auditorului financiar.
In perioada inspecţiei, societatea a fost reprezentată
de dl/dna............, în calitate de asociat şi administrator, având titlul
profesional de auditor financiar-persoană fizică, certificat CAFR
nr......./20xx.
Noi am efectuat, prin sondaj, inspecţia calităţii
activităţii de audit financiar şi a serviciilor financiare conexe acestuia
desfăşurate de firmă, având în vedere:
- obiectivele prevăzute de art. 11 din Normele privind
controlul calităţii activităţii de audit financiar şi a serviciilor conexe,
aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România
nr. 139/2009;
- procedurile pentru controlul calităţii activităţii de
audit financiar şi a serviciilor conexe acestuia, aprobate prin Hotărârea
Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 73/2006, din care am
selectat un număr rezonabil de obiective, prezentate în anexa nr. 1 la prezenta
notă de inspecţie.
In anul 20xx, firma de audit a derulat......contracte,
în valoare de...........lei, dintre care .... contracte la entităţi de interes
public, având următoarea structură:
|
Activitatea
|
Entităţi de interes public
|
Alte entităţi
|
|
Nr. contracte
|
Valoare
lei
|
Nr. contracte
|
Valoare
lei
|
|
Audit financiar, din care:
|
|
|
|
|
|
Audit statutar
|
|
|
|
|
|
Audit intern
|
|
|
|
|
|
Revizuirea situaţiilor financiare
|
|
|
|
|
|
Audit cu scop special
|
|
|
|
|
|
Proceduri convenite
|
|
|
|
|
|
Servicii de compilare a situaţiilor financiare
|
|
|
|
|
|
Cursuri de pregătire profesională
|
|
|
|
|
|
Alte misiuni
|
|
|
|
|
|
TOTAL:
|
|
|
|
|
Am selectat, pentru cuprinderea în inspecţia de
calitate, documentele de lucru aferente următoarelor angajamente,
reprezentând........% din volumul activităţii desfăşurate de auditorul
financiar în perioada verificată:
|
Nr./Dată contract
|
Valoare
lei
|
Client de audit
|
Natura angajamentului
|
|
a) Entităţi de interes public*
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
b)Alte entităţi
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Total inspectat:
|
|
|
|
|
Valoarea contractelor
|
|
|
|
|
Procent din total %
|
|
|
|
* In această sferă de cuprindere intră societăţile
aflate sub incidenţa Ordinului ministrului finanţelor publice nr. 1.121/2006
privind aplicarea Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară:
societăţile comerciale ale căror valori mobiliare la data bilanţului sunt
admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată (în înţelesul art. 125 din
Legea nr. 297/2004 privind piaţa de capital, cu modificările şi completările
ulterioare) şi care întocmesc situaţii financiare consolidate, societăţile ce
îndeplinesc două din cele 3 condiţii conform Ordinului ministrului finanţelor
publice nr. 1.752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu
directivele europene, cu modificările şi completările ulterioare, instituţiile
de credit, societăţile de asigurare, companiile naţionale.
Considerăm că documentele cuprinse în inspecţie
formează o bază rezonabilă pentru formularea unei concluzii temeinice asupra
caracterului adecvat al sistemului de control al calităţii, conformităţii cu
acesta şi modului de respectare a dispoziţiilor normative din domeniul
auditului financiar şi activităţilor conexe.
In baza declaraţiei prevăzute în anexa nr. 2 la
prezenta notă de inspecţie, reprezentantul firmei de audit declară că au fost
îndeplinite cerinţele Codului etic pentru profesioniştii contabili, secţiunea
290, în sensul că toţi membrii echipelor de asigurare sunt independenţi faţă de
clienţii de audit selectaţi pentru efectuarea inspecţiei de calitate.
Menţionăm că, în baza art. 17 alin. (1) din Normele
privind controlul calităţii activităţii de audit financiar şi a serviciilor
conexe, aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din
România nr. 139/2009 şi a Codului etic al profesioniştilor contabili, prin
derogare de la principiul confidenţialităţii, auditorul inspectat are datoria
profesională de a prezenta informaţii confidenţiale, pentru a se conforma
controlului calităţii.
Din inspecţia efectuată asupra modului de documentare a
obiectivelor selectate au rezultat următoarele aspecte:
I. Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de
audit financiar şi concordanţa acestora cu ISA relevante
Audit statutar/audit financiar
a) Contractul nr......., având ca obiect auditul
statutar al situaţiilor financiare anuale individuale/consolidate la 31 decembrie
20xx ale clientului S.C........- S.R.L.
1.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar
sunt:
(Urmează enunţarea obiectivelor abordate de auditorul
financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei de calitate, la
cap. I „Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor")
1.2. Obiectivele neabordate/nedocumentate în
suficientă măsură de către auditorul financiar se referă la:
(Urmează enunţarea obiectivelor neabordate de către
auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei de
calitate, la cap. I „Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor")
b) Contractul nr........, având ca obiect auditul
statutar al situaţiilor financiare anuale individuale/consolidate la 31
decembrie 20xx ale clientului S.C........- S.R.L.
Audit intern
a) Contractul nr........, având ca obiect auditul
intern la clientul S.C........- S.A.
1.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar
sunt:
(Urmează enunţarea obiectivelor abordate de auditorul
financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei de calitate, la
cap. I „Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor")
1.2. Obiectivele neabordate de auditorul financiar
sunt:
(Urmează enunţarea obiectivelor neabordate de către
auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei de
calitate, la cap. I „Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor")
Audit cu scop special
a) Contractul nr........, având ca obiect auditul cu
scop special desfăşurat pentru clientul S.C...................- S.A.
1.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar
sunt:
(Urmează enunţarea obiectivelor abordate de auditorul
financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei de calitate, la
cap. I „Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor")
1.2. Obiectivele neabordate de auditorul financiar
sunt:
(Urmează enunţarea obiectivelor neabordate de către
auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei de
calitate, la cap. I „Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor")
In continuare se tratează, în acelaşi mod, şi alte
categorii de misiuni din care au fost selectate pentru controlul de calitate
(proceduri convenite, revizuiri ale situaţiilor financiare, cursuri de
pregătire profesională etc).
II. Verificarea conformităţii activităţii
desfăşurate cu declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a
profesiei. Raportarea veniturilor. Indeplinirea îndatoririlor faţă de CAFR
2.1. Obiectivele şi condiţiile îndeplinite de firma
de audit:
(Urmează enunţarea obiectivelor îndeplinite de
auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei de
calitate, la cap. II „Verificarea conformităţii activităţii desfăşurate cu
declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei. Raportarea
veniturilor. Indeplinirea îndatoririlor faţă de CAFR")
Exemplu:
2.1.1. Firma de audit îndeplineşte condiţiile prevăzute
de art. 56 din Regulamentul de organizare şi funcţionare al CAFR (ROF) privind
persoanele juridice, inclusiv cea referitoare la deţinerea majorităţii
drepturilor de vot de către auditori financiari, membri ai Camerei.
2.1.2. Firma de audit întocmeşte pentru activitatea
proprie şi păstrează, potrivit normelor legale, situaţiile financiare depuse de
organele în drept. Pentru exerciţiul 20xx a întocmit situaţii financiare anuale
simplificate, potrivit prevederilor Ordinului ministrului finanţelor publice
nr. 1.752/2005, cu modificările şi completările ulterioare, care au fost
înregistrate la Administraţia Finanţelor Publice sub nr.............şi la
oficiul registrului comerţului sub nr...........
2.1.3. Cu privire la stabilirea şi plata cotizaţiilor,
potrivit Hotărârii Camerei Auditorilor Financiari din România nr. 77/2006,
menţionăm următoarele:
- lei -
|
Venituri din audit la 31.12.20xx conform situaţiilor financiare
|
|
|
Cotizaţie variabilă 0,5%
|
|
|
Suma achitată la CAFR
|
|
|
Cotizaţia fixă pentru anul 20xx achitată în data de........
|
|
Se va verifica modul de aplicare de către auditor a
reglementărilor specifice cu privire la calculul cotizaţiei variabile în
funcţie de onorariul mediu orar realizat în exerciţiul anterior.
2.1.4. Pentru perioada verificată, auditorul financiar
a încheiat Poliţa de asigurare seria...........nr....................la
societatea de asigurări.................................- S.A. în valoare care
acoperă dublul onorariului obţinut din activitatea de audit financiar, fiind în
concordanţă cu prevederile Hotărârii Consiliului Camerei Auditorilor Financiari
din România nr. 45/2005 pentru aprobarea Normelor privind asigurarea pentru
risc profesional.
2.1.5. Auditorul financiar a depus declaraţia de
auditor financiar activ la data de...........20xx şi are viza pentru anul 20xx
în legitimaţia de auditor financiar.
2.2. Obiective neîndeplinite de către auditorul
financiar
(Urmează enunţarea obiectivelor neîndeplinite de
auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei de
calitate, la cap. II „Verificarea conformităţii activităţii desfăşurate cu
declaraţia pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei. Raportarea
veniturilor. Indeplinirea îndatoririlor faţă de CAFR")
III. Indeplinirea obligaţiilor cu privire la
pregătirea continuă a auditorilor financiari
3.1. Obiectivele şi condiţiile îndeplinite de firma
de audit:
3.1.1. Pentru anul 20xx, auditorul financiar a
documentat faptul că a participat la cursurile de pregătire continuă organizate
de S.C.........................................- S.R.L. Pentru componenta de
pregătire continuă nestructurată, auditorul financiar a probat audierea
cursurilor........(Se vor preciza activităţile desfăşurate).
3.2. Obiectivele şi condiţiile neîndeplinite de
firma de audit:
IV. Evaluarea sistemului de control al calităţii
utilizat de firma de audit, sub aspectul conformităţii cu ISA şi cu cerinţele
de independenţă
4.1. Obiective şi condiţii îndeplinite de către
firma de audit:
4.1.1. Societatea a obţinut anual din partea
personalului şi a colaboratorilor confirmarea scrisă a respectării cerinţelor
de independenţă şi a politicii firmei în acest domeniu.
4.1.2. Societatea de audit a documentat concluziile
obţinute prin aplicarea procedurilor de rezolvare a diferenţelor de opinie în
cadrul echipei de angajament, înainte de emiterea raportului de audit.
4.1.3. Societatea aplică politici şi proceduri de
monitorizare şi de evaluare a deficienţelor identificate în acest proces ca
fiind „scăpări" sau deficienţe sistematice, repetate sau semnificative.
4. 2. Obiective insuficient documentate de firma de
audit:
(Urmează enunţarea obiectivelor neîndeplinite de
auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei de
calitate, la cap. IV „Evaluarea sistemului de control al calităţii utilizat de
firma de audit, sub aspectul conformităţii cu ISA şi cu cerinţele de
independenţă".)
V. Verificarea elaborării de către firma de audit a
unor proceduri de revizuire a asigurării calităţii specifice angajamentelor de
audit al situaţiilor financiare ale entităţilor aflate în subordinea şi
supravegherea CNVM
5.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar
sunt:
(Urmează enunţarea obiectivelor abordate de auditorul
financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei de calitate, la
cap. V „Verificarea elaborării de către firma de audit a unor proceduri de
revizuire a asigurării calităţii specifice angajamentelor de audit al
situaţiilor financiare ale entităţilor aflate în subordinea şi supravegherea
CNVM")
5.2. Obiectivele neabordate/nedocumentate în suficientă
măsură de către auditorul financiar sunt:
(Urmează enunţarea obiectivelor neabordate de auditorul
financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei de calitate, la
cap. V „Verificarea elaborării de către firma de audit a unor proceduri de revizuire
a asigurării calităţii specifice angajamentelor de audit al situaţiilor
financiare ale entităţilor aflate în subordinea şi supravegherea CNVM")
VI. Respectarea prevederilor referitoare la
efectuarea propriu-zisă a misiunii de audit statutar/audit financiar în
conformitate cu normele de audit ale CAFR şi ISA
Audit statutar/audit financiar
6.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar
sunt:
(Urmează enunţarea obiectivelor abordate de auditorul
financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei de calitate, la
cap. VI „Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a
misiunii de audit statutar/audit financiar în conformitate cu normele de audit
ale CAFR şi ISA".)
6.2. Obiectivele insuficient documentate de
auditorul financiar sunt:
(Urmează enunţarea obiectivelor neabordate de auditorul
financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei de calitate, la
cap. VI.)
6.3. Revizuirea unor obiective insuficient
documentate:
Echipa de inspecţie va realiza, în cazul auditurilor
statutare efectuate la entităţi de interes public, revizuirea unor obiective
neabordate ori abordate nesatisfăcător, având în vedere materialele existente
la dosarul misiunii, cum sunt:
- situaţiile financiare care au făcut obiectul auditului;
- probele de audit existente la dosarul misiunii,
inclusiv declaraţia conducerii;
- corespondenţa purtată între auditor şi conducerea
entităţii pentru obţinerea unor informaţii financiare necesare bunei
desfăşurări a auditului statutar/financiar;
- nota de discuţii finale cu clientul de audit;
- rapoartele emise de auditor conform contractului, cum
sunt: raportul auditorului independent, scrisoarea adresată conducerii privind
relevarea unor aspecte reţinute de auditor în raport cu organizarea controlului
intern în domeniile auditate.
Echipa de inspecţie va avea în vedere dacă:
- auditorul financiar a verificat modul în care
clientul de audit a respectat prevederile cadrului legal de raportare (Ordinul
ministrului finanţelor publice nr. 1.752/2005, cu modificările şi completările
ulterioare) în ceea ce priveşte întocmirea notelor explicative la situaţiile
financiare. In cazul în care aceste prevederi nu au fost respectate, care au
fost probele întocmite de auditor.
- auditorul financiar a inclus în scrisoarea cu
caracter confidenţial către conducerea clientului de audit, eventuale elemente
de ordin financiar care ar fi trebuit prezentate în raportul de audit (în
sensul că ar fi putut conduce la modificarea raportului conform ISA 701 prin
exprimarea unei opinii cu rezerve sau ar fi trebuit prezentate în cadrul unui
paragraf distinct de atenţionare).
In funcţie de concluziile echipei de inspecţie, în nota
de inspecţie vor fi formulate concret neconformităţile constatate în abordarea
obiectivelor revizuite.
VI. Obiective ale controlului modului de respectare
de către auditorii financiari a prevederilor Normelor privind stabilirea
numărului mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit
financiar, aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari
din România nr. 44/2005
6.1. Obiective abordate de auditorul financiar:
(Urmează enunţarea obiectivelor abordate de auditorul
financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei de calitate, la
cap. VI.)
6.2. Obiective neabordate de auditorul financiar:
(Urmează enunţarea obiectivelor abordate de auditorul
financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei de calitate, la
cap. VI.)
Audit intern
6.1. Obiectivele abordate de auditorul financiar
sunt:
(Urmează enunţarea obiectivelor abordate de auditorul
financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei de calitate, la
cap. VI.)
6.2. Obiectivele insuficient documentate de
auditorul financiar sunt:
(Urmează enunţarea obiectivelor neabordate/insuficient
documentate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia
inspecţiei de calitate, la cap. VI.)
Audit cu scop special
6.1. Obiective abordate de auditorul financiar:
(Urmează enunţarea obiectivelor abordate de auditorul
financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei de calitate, la
cap. VI.)
6.2. Obiectivele insuficient documentate de
auditorul financiar sunt:
(Urmează enunţarea obiectivelor neabordate/insuficient
documentate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia
inspecţiei de calitate, la cap. VI.)
In continuare se tratează, în acelaşi mod, şi alte
categorii de misiuni din care au fost selectate pentru controlul de calitate
(proceduri convenite, revizuiri ale situaţiilor financiare, cursuri de
pregătire profesională etc).
VII. Verificarea modului în care societatea de audit
a implementat politicile şi procedurile proprii de control intern al calităţii
lucrărilor de audit, potrivit cerinţelor ISQC 1 şi ISA 220 şi în conformitate
cu acestea
7.1. Obiectivele documentate în suficientă măsură se
referă la:
(Urmează enunţarea obiectivelor abordate de auditorul
financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia inspecţiei de calitate, la
cap. VI.)
7.2. Obiectivele insuficient documentate de
auditorul financiar sunt:
(Urmează enunţarea obiectivelor neabordate/insuficient
documentate de auditorul financiar, selectate pentru a fi urmărite cu ocazia
inspecţiei de calitate, la cap. VI.)
VIII. Evaluarea conţinutului celui mai recent raport
privind transparenţa, publicat de firma de audit inspectată
8.1. Obiective abordate
Potrivit cerinţelor art. 46 alin. (1) din Ordonanţa
de urgenţă a Guvernului nr. 90/2008 privind auditul statutar al situaţiilor
financiare anuale şi al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor
financiare anuale consolidate, aprobată cu modificări prin Legea nr. 278/2008,
cu modificările şi completările ulterioare, „auditorii statutari şi firmele de
audit care efectuează auditul statutar al entităţilor de interes public publică
pe website-ul propriu, în termen de 3 luni de la sfârşitul fiecărui exerciţiu
financiar, un raport anual privind transparenţa, care include cel puţin
următoarele:
a) o descriere a formei legale şi a acţionariatului
firmei de audit;
b) o descriere a reţelei şi a acordurilor legale şi
structurale din reţea, în cazul în care firma de audit aparţine unei reţele;
c) o descriere a structurii conducerii firmei de
audit;
d) o descriere a sistemelor interne de control al
calităţii existente în firma de audit şi o declaraţie a organului administrativ
sau de conducere cu privire la eficacitatea funcţionării acestora;
e) o indicare a datei la care a avut loc ultima
verificare independentă pentru asigurarea calităţii prevăzută la art. 31;
f) o listă cu entităţile de interes public pentru
care au fost efectuate audituri statutare de către firma de audit în exerciţiul
financiar precedent;
g) o declaraţie în legătură cu politicile firmei de
audit privind independenţa, care confirmă, de asemenea, că a avut loc o
verificare internă a modului în care a fost respectată independenţa;
h) o declaraţie privind politica pe care o urmează
firma de audit cu privire la formarea profesională continuă a auditorilor
statutari prevăzută la art. 11;
i) informaţii financiare care arată importanţa
firmei de audit, cum ar fi cifra totală de afaceri divizată pe onorarii din
auditul statutar al situaţiilor financiare anuale şi al situaţiilor financiare
anuale consolidate, precum şi onorarii percepute pentru alte servicii
profesionale necesare îmbunătăţirii calităţii informaţiilor, servicii de
consultanţă fiscală şi alte servicii care nu sunt de audit;
j) informaţii privind baza pentru remunerarea
partenerilor."
Firma de audit a publicat raportul de transparenţă
pentru anul 20xx pe site-ul său (....)
Noi am citit raportul anual privind transparenţa pentru
anul 20xx, numerotat de la pag......la pag.......In raportul de transparenţă
noi nu am identificat informaţii care sa fie în mod semnificativ neconcordante
cu informaţiile obţinute ca urmare a inspecţiei efectuate.
8.2. Obiective neabordate
Deşi firma de audit a derulat misiuni de audit statutar
la entităţi de interes public, aceasta nu a elaborat şi publicat raportul anual
de transparenţă, potrivit cerinţelor art. 46 alin. (1) din Ordonanţa de urgenţă
a Guvernului nr. 90/2008.
Finalizarea inspecţiei
1. Calificativul obţinut
In urma inspecţiei auditorul financiar a respectat
cerinţele de calitate prezente în Nota de inspecţie în proporţie de....%, ceea
ce, conform art. 27 din Normele privind controlul calităţii activităţii de
audit, corespunde calificativului.....
2. Recomandări
Se recomandă auditorului financiar să îmbunătăţească
modul de documentare a testelor considerate a fi insuficient documentate conform
cerinţelor normelor minimale de audit si standardelor de audit si să dezvolte
sistemul propriu de control al calităţii conform ISA 220 şi ISQC 1.
Măsurile recomandate se concretizează în funcţie de
constatările inspecţiei de calitate.
Potrivit art. 17 alin. (2) din Normele privind
controlul calităţii activităţii de audit financiar şi a serviciilor conexe,
aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari nr.
139/2009, auditorii financiari au obligaţia de a permite accesul inspectorilor
la dosarele de angajament, de a recunoaşte constatările inspecţiei pentru
asigurarea calităţii, prin semnarea Notei de inspecţie, şi de a răspunde în
scris, la termenele fixate, asupra modului de aplicare a acţiunilor şi
măsurilor stabilite în urma inspecţiei.
In caz contrar, acest fapt se consideră incident în
domeniul propriu de activitate, Consiliul Camerei fiind în drept să aprobe
măsuri de sancţionare a auditorilor financiari în cauză, potrivit prevederilor
Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 90/2008, ale Ordonanţei de urgenţă a
Guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicată, cu
modificările ulterioare, şi ale Regulamentului de organizare şi funcţionare al
Camerei Auditorilor Financiari din România.
Prin semnarea prezentei se recunoaşte că:
- toate documentele puse la dispoziţia echipei de
inspectori au fost restituite;
- nu există obiecţiuni în ceea ce priveşte modul de
derulare a inspecţiei;
- evaluările făcute în această notă de inspecţie sunt
conforme cu realitatea şi se bazează exclusiv pe documentaţia care ne-a fost
pusă la dispoziţie în perioada inspecţiei;
- orice alte documente, probe sau foi de lucru obţinute
de auditor ori generate de auditor după data de încheiere a notei de inspecţiei
nu au fost cuprinse în evaluare şi drept urmare echipa de inspectori nu le-a
avut în vedere.
Faţă de cele prezentate mai sus, s-a încheiat prezenta
notă de inspecţie, în două exemplare, din care un exemplar a fost lăsat
societăţii de audit financiar.
Data:.......................
Semnături autorizate:
Societatea de audit:
Societatea Comercială..................S.R.L.
Autorizaţia nr.......................
Auditor:
Certificat nr.......
Echipa de inspecţie:
Insp. princ,
................................................
Insp.,
................................................
Asist, insp.,
................................................
ANEXA Nr. 1 la nota de inspecţie
LISTA DE OBIECTIVE
selectate pentru verificarea calităţii activităţii
de audit financiar şi a activităţilor conexe în luna..........
|
Nr. crt.
|
Obiectivul/Capitolul
|
Număr de proceduri/Total
|
|
Audit financiar
|
Audit intern
|
Audit cu scop special
|
Proceduri convenite
|
Revizuirea situaţiilor financiare
|
Consultanţă financiară
|
|
I
|
Cunoaşterea ariei de cuprindere a contractelor de audit financiar
şi concordanţa acestora cu ISA relevante
|
|
|
|
|
|
|
|
A
|
Obiective generale (obiectivul nr./total obiective)
|
|
|
|
|
|
|
|
B
|
Termenii angajamentului
|
|
|
|
|
|
|
|
II
|
Verificarea conformităţii activităţii desfăşurate cu declaraţia
pentru obţinerea autorizaţiei de exercitare a profesiei. Raportarea
veniturilor, Indeplinirea îndatoririlor faţă de CAFR
|
|
|
|
|
|
|
|
III
|
Indeplinirea obligaţiilor cu privire la pregătirea continuă a
auditorilor financiari
|
|
|
|
|
|
|
|
IV
|
Evaluarea sistemului de control al calităţii utilizat de firma de
audit, sub aspectul conformităţii cu ISA şi cu cerinţele de independenţă
|
|
|
|
|
|
|
|
V
|
Verificarea elaborării de către firma de audit a unor proceduri
de revizuire a asigurării calităţii specifice angajamentelor de audit al
situaţiilor financiare ale entităţilor aflate în subordinea şi supravegherea
CNVM
|
|
|
|
|
|
|
|
VI
|
Respectarea prevederilor referitoare la efectuarea propriu-zisă a
misiunii de audit statutar/audit financiar în conformitate cu normele de
audit ale CAFR şi ISA
|
|
|
|
|
|
|
|
A
|
Planificarea auditului
|
|
|
|
|
|
|
|
B
|
Activitatea de audit
|
|
|
|
|
|
|
|
C
|
Finalizarea auditului
|
|
|
|
|
|
|
|
VI
|
Obiective ale controlului modului de respectare de către
auditorii financiari a prevederilor Normelor privind stabilirea numărului
mediu minim de ore pentru finalizarea unei misiuni de audit financiar,
aprobate prin Hotărârea Consiliului Camerei Auditorilor Financiari din
România nr. 44/2005
|
|
|
|
|
|
|
|
VII
|
Verificarea modului în care societatea de audit a implementat
politicile şi procedurile proprii de control intern al calităţii lucrărilor
de audit, potrivit cerinţelor ISQC 1 şi ISA 220 şi în conformitate cu acestea
|
|
|
|
|
|
|
|
|
total:
|
|
|
|
|
|
|
ANEXA Nr. 2 la nota de inspecţie
DECLARAŢIE
Subsemnatul/subsemnata,
....................................., auditor financiar cu certificat
nr...................., reprezentant al firmei de
audit..........................................., declar pe propria răspundere
că am cunoştinţe la zi cu privire la principiile din Codul etic al
profesioniştilor contabili, respectiv: independenţă, integritate,
obiectivitate, confidenţialitate şi conduită profesională, respectându-le în
totalitate.
De asemenea, subsemnatul, declar că nu mă aflu în
niciuna din situaţiile de conflict de interese prevăzute de secţiunea 290 din
Codul etic al profesioniştilor contabili în raport cu clienţii de audit la care
am desfăşurat angajamente în anul............
Anexez declaraţiile membrilor echipei de audit.
Semnătura:
....................................................
Ştampila auditorului financiar
Ştampila firmei de audit