PRECIZARI Nr. 2 din 31 august 1999
pentru reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni privind
fuziunea, dizolvarea si lichidarea bancilor
ACT EMIS DE: BANCA NATIONALA A ROMANIEI
PUBLICATE IN: MONITORUL OFICIAL NR. 462 din 24 septembrie 1999
Avand in vedere complexitatea operatiunilor de fuziune, divizare si de
lichidare a bancilor si tinand seama de incidenta fiscala a operatiunilor se
emit urmatoarele precizari:
I. Fuziunea bancilor
In vederea stabilirii situatiei reale a patrimoniului fiecarei banci,
potrivit prevederilor art. 8 alin. (1) si ale art. 9 din Legea contabilitatii
nr. 82/1991, cu modificarile si completarile ulterioare, ale pct. 209 - 213 din
Planul de conturi pentru societatile bancare si normele metodologice de
utilizare a acestuia, aprobate prin Ordinul ministrului de stat, ministrul
finantelor, si al guvernatorului Bancii Nationale a Romaniei nr.
1.418/344/1997, denumite in continuare Planul de conturi bancar, precum si prevederilor
privind intocmirea bilantului contabil cuprinse in Modelele situatiilor
financiar-contabile pentru banci si ale normelor metodologice privind
intocmirea si utilizarea acestora, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor
si al guvernatorului Bancii Nationale a Romaniei nr. 1.524/362 din 20 iulie
1998, denumite in continuare modelele situatiilor financiar-contabile pentru
banci, bancile care fuzioneaza au obligatia efectuarii inventarierii si
evaluarii elementelor patrimoniale.
A. Principalele operatiuni care se efectueaza cu ocazia fuziunii prin
absorbtie:
1. inventarierea patrimoniului si evaluarea elementelor patrimoniale ale
bancilor care fuzioneaza, in conformitate cu prevederile cap. V
"Inventarierea patrimoniului" din Planul de conturi bancar si cu
Normele privind organizarea si efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate
prin Ordinul ministrului finantelor nr. 2.388/1995;
2. intocmirea bilantului contabil de fuziune al bancilor care urmeaza sa
fuzioneze, pe formularul-model 4100 "Situatia patrimoniului",
prevazut in modelele situatiilor financiar-contabile pentru banci;
3. determinarea activului net*) pe baza bilantului contabil de fuziune,
potrivit anexei nr. 1;
4. determinarea raportului de schimb al actiunilor pentru a acoperi
capitalul bancilor absorbite.
In cadrul acestei operatiuni se efectueaza:
a) determinarea valorii contabile a actiunilor bancilor care fuzioneaza,
prin raportarea activului net la numarul de actiuni emise;
b) determinarea valorii nominale a actiunilor bancilor care fuzioneaza,
prin raportarea capitalului social la numarul de actiuni, care trebuie sa
corespunda cu valoarea prevazuta in statutul bancilor;
c) determinarea numarului de actiuni ce trebuie emise de banca care
absoarbe, prin raportarea activului net al bancilor absorbite la valoarea
contabila a unei actiuni a bancii care absoarbe;
d) stabilirea raportului de schimb al actiunilor pentru actionarii de la
bancile absorbite, care reprezinta schimbarea actiunilor bancilor absorbite
pentru actiunile bancii care absoarbe;
e) determinarea majorarii capitalului social la banca care absoarbe, prin
inmultirea numarului de actiuni care trebuie emise de aceasta cu valoarea
nominala a unei actiuni de la aceasta banca;
f) calcularea primei de fuziune ca diferenta intre valoarea contabila a
actiunilor si valoarea nominala a acestora.
Bancile care sunt absorbite se dizolva si isi pierd personalitatea
juridica, iar actiunile acestora sunt inlocuite cu actiuni ale noii banci.
------------
*) Activul net (patrimoniul net) se determina ca diferenta intre totalul
activului si totalul datoriilor inscrise in pasivul bilantului (operatiuni de
trezorerie si operatiuni interbancare, operatiuni cu clientela, operatiuni cu
titluri si operatiuni diverse, datorii subordonate si fonduri publice alocate).
B. Principalele operatiuni care se efectueaza cu ocazia fuziunii prin
contopire:
1. inventarierea, evaluarea, intocmirea bilantului contabil de fuziune si
determinarea activului net, efectuate in conformitate cu precizarile cuprinse
la lit. A pct. 1 - 3;
2. constituirea noii banci pe baza activului net al bancilor care
fuzioneaza si determinarea numarului de actiuni prin raportarea activului net
la valoarea nominala a unei actiuni;
3. reflectarea in contabilitatea bancii nou-infiintate a capitalurilor
sociale aportate, a drepturilor si obligatiilor bancilor care isi inceteaza
existenta;
4. reflectarea in contabilitatea bancilor care s-au dizolvat a activului
net si a elementelor patrimoniale transmise noii banci.
II. Dizolvarea si lichidarea bancilor
Din punct de vedere juridic dizolvarea bancilor este reglementata de Legea
nr. 31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile
ulterioare (art. 222, art. 223 [cu exceptia alin. (2)], art. 227 - 229 si art.
232).
Operatiunile de lichidare a bancilor sunt reglementate de art. 246, 247,
art. 249 - 254, art. 255 [cu exceptia alin. (1)], art. 258 - 264 din Legea nr.
31/1990, republicata, cu modificarile ulterioare, de Legea nr. 64/1995 privind
procedura reorganizarii judiciare si a falimentului, cu modificarile
ulterioare, precum si de Legea nr. 83/1998 privind procedura falimentului
bancilor.
La dizolvarea si lichidarea bancilor cu capital de stat se vor avea in
vedere si precizarile elaborate de Fondul Proprietatii de Stat.
Incetarea existentei bancilor ca persoane juridice presupune parcurgerea a
doua etape: dizolvarea si lichidarea.
A. Principalele operatiuni care se efectueaza in situatia dizolvarii
bancilor, in cazurile prevazute la art. 222 alin. (1) [cu exceptia modului de
dizolvare prevazut la lit. f)], la art. 223 [cu exceptia alin. (2)], la art.
227 - 229 si la art. 232 din Legea nr. 31/1990 republicata, cu modificarile ulterioare,
pentru lichidarea bancilor:
1. inventarierea si evaluarea elementelor patrimoniale ale bancilor care se
lichideaza, in conformitate cu prevederile pct. 16 lit. b) si ale pct. 209 -
213 din Planul de conturi bancar, precum si cu Normele privind organizarea si
efectuarea inventarierii patrimoniului, aprobate prin Ordinul ministrului
finantelor nr. 2.388/1995;
2. intocmirea bilantului contabil al bancilor care se lichideaza, pe
formularul-model 4100 "Situatia patrimoniului", prevazut in modelele
situatiilor financiar-contabile pentru banci;
3. stabilirea de catre adunarea generala a actionarilor a operatiunilor
care urmeaza sa fie efectuate de catre lichidator in numele bancii;
4. valorificarea elementelor patrimoniale de activ (vanzarea imobilizarilor
si a stocurilor, incasarea creantelor, a titlurilor de valoare etc.);
5. achitarea datoriilor bancii catre bugetul de stat, asigurarile sociale
de stat, terti, salariati etc.;
6. stabilirea rezultatului lichidarii (profit sau pierdere);
7. calcularea, retinerea si varsarea la buget a impozitului pe profit
obtinut in urma operatiunii de lichidare a bancii, a impozitului pe dividendele
obtinute de actionari ca urmare a lichidarii bancii, precum si orice alte
impozite, taxe sau contributii datorate de banca in conformitate cu Circulara
Ministerului Finantelor nr. 112.128 din 15 septembrie 1993.
Se calculeaza si se varsa impozit pe profit si impozit pe dividende pentru
profitul obtinut din operatiunile de lichidare a bancii, reprezentand diferente
intre veniturile din valorificarea imobilizarilor si a stocurilor, incasarea
creantelor etc. si cheltuielile aferente veniturilor.
Impozitul pe profit si impozitul pe dividende se calculeaza si se varsa
pentru capitalul social majorat prin utilizarea unor elemente de capitaluri
proprii (diferente provenite din reevaluarea imobilizarilor si a stocurilor,
sume inregistrate la rezerve din diferente de curs valutar etc.).
Pentru elementele de activ net, constituite din profitul brut potrivit
prevederilor legale (rezerve legale, rezerva generala pentru riscul de credit,
reducerea cu 50% a impozitului aferent profitului reinvestit etc.), se
calculeaza si se varsa impozit pe profit si impozit pe dividende.
De asemenea, se calculeaza si se varsa impozit pe profit si impozit pe
dividende pentru sumele inregistrate pe cheltuieli, reprezentand provizioane
reglementate si provizioane pentru riscuri si cheltuieli, constituite potrivit
Hotararii Guvernului nr. 335/1995 privind regimul constituirii, utilizarii si
deductibilitatii fiscale a provizioanelor agentilor economici si societatilor
bancare, republicata, cu modificarile ulterioare.
Pentru elementele componente ale activului net, constituite in conformitate
cu prevederile legale, fara ca sumele cuprinse la capitaluri sa fi fost
evidentiate in prealabil la venituri, se calculeaza si se varsa impozit pe
profit si impozit pe dividende (diferente provenite din reevaluarea
imobilizarilor si a stocurilor, sume inregistrate la rezerve din diferente de
curs valutar etc.).
Pentru elementele de activ net, constituite din profitul net, se calculeaza
si se varsa numai impozit pe dividende (rezerve statutare, alte rezerve, fondul
pentru cresterea resurselor proprii de finantare, profitul realizat in
exercitiile precedente, a carui repartizare a fost amanata etc.);
8. intocmirea bilantului de incepere a partajului pe formularul prevazut la
pct. 2;
9. efectuarea partajului activului net al bancii, rezultat in urma
lichidarii bancii, in functie de:
a) prevederile statutului si/sau ale contractului de societate;
b) hotararea adunarii generale a actionarilor, consemnata in registrul
sedintelor adunarii generale;
c) cota de participare la capitalul social.
Partajul consta in impartirea activului net rezultat in urma lichidarii
intre actionarii bancii.
B. Principalele operatiuni care se efectueaza in cazul in care banca intra
in faliment (falimentul se efectueaza in conformitate cu prevederile art. 72 -
122 din Legea nr. 64/1995, cu modificarile ulterioare, si ale Legii nr.
83/1998) sunt:
1. sigilarea bunurilor care fac parte din averea bancii debitoare;
2. inventarierea si evaluarea bunurilor din patrimoniul bancii, conform
prevederilor pct. 16 lit. b) si ale pct. 209 - 213 din Planul de conturi bancar
si ale normelor aprobate prin Ordinul ministrului finantelor nr. 2.388/1995;
3. luarea masurilor corespunzatoare pentru conservarea bunurilor
inventariate;
4. examinarea creantelor si, atunci cand este cazul, formularea de
obiectiuni la ele; stabilirea masei pasive, respectiv intocmirea listei
cuprinzand creditorii;
5. intocmirea bilantului de incepere a lichidarii pe formularul-model 4100
"Situatia patrimoniului", prevazut in modelele situatiilor
financiar-contabile pentru banci;
6. urmarirea incasarii creantelor din averea bancii debitoare, rezultate
din transferuri de bunuri sau de sume de bani, efectuate de aceasta inainte de
inregistrarea cererii introductive;
7. lichidarea bunurilor din averea bancii debitoare prin valorificarea
optima a acestora;
8. primirea platilor pe seama bancii debitoare si consemnarea sumelor, in
termen de 24 de ore, intr-un cont bancar deschis la Banca Nationala a Romaniei
pe numele bancii debitoare, cu drept exclusiv de dispozitie in interesul
procedurii falimentului;
9. distribuirea sumelor realizate in urma lichidarii, potrivit planului de
distribuire intre creditori, in ordinea prevazuta de lege;
10. intocmirea bilantului final de lichidare.
Daca lichidarea se prelungeste peste durata unui exercitiu financiar,
lichidatorii sunt obligati sa intocmeasca bilantul contabil anual si sa il
depuna la organele si la termenele prevazute in modelele situatiilor
financiar-contabile pentru banci.
In anexa nr. 2 este redata Monografia, cu date exemplificative, privind
reflectarea in contabilitate a operatiunilor de fuziune si de lichidare a
bancilor.
Prezentele precizari nu au scopul de a reglementa, ci de a asigura
aplicarea corecta si unitara a reglementarilor legale in vigoare, referitoare
la operatiunile economico-financiare privind fuziunea, dizolvarea si lichidarea
bancilor.
GUVERNATORUL
BANCII NATIONALE A ROMANIEI,
MUGUR ISARESCU
ANEXA 1
SITUATIA
privind determinarea activului net pe baza formularului-model 4100
"Situatia patrimoniului", in cazul fuziunii sau al lichidarii bancii
_________________________________________________________________________
Denumirea indicatorului Nr. Suma
rd. (lei)
_________________________________________________________________________
TOTAL ACTIV: 01
SURSE ATRASE SI IMPRUMUTATE -
TOTAL (rd. 03 la rd. 07) 02
Operatiuni de trezorerie si operatiuni interbancare 03
Operatiuni cu clientela 04
Operatiuni cu titluri si operatiuni diverse 05
Datorii subordonate 06
Fonduri publice alocate 07
ACTIV NET (rd. 01 - rd. 02) 08
Capital 09
Prime legate de capital si rezerve 10
Fonduri 11
Subventii pentru investitii 12
Provizioane pentru riscuri si cheltuieli 13
Provizioane reglementate 14
Rezultatul reportat 15
Profit sau pierdere 16
Repartizarea profitului 17
PATRIMONIUL NET (rd. 09 la rd. 14 +/- rd. 15 +/-
16 - rd. 17 = rd. 08) 18
_________________________________________________________________________
Randurile 01, 03 - 07 si 09 - 17 din aceasta situatie, in cazul fuziunii
sau al lichidarii bancii, au urmatoarele corelatii cu pozitiile prevazute in
formularul-model 4100 "Situatia patrimoniului" din modelele
situatiilor financiar-contabile pentru banci:
____________________________________________________________
Situatia privind Relatia Formularul-model 4100
determinarea "Situatia patrimoniului"
activului net
____________________________________________________________
rd. 01 = L98
rd. 03 = G01
rd. 04 = H01
rd. 05 = J0A
rd. 06 = L5A + L9M
rd. 07 = ex. L05
rd. 09 = L9A
rd. 10 = L104
rd. 11 = L101
rd. 12 = ex. L05
rd. 13 = L10
rd. 14 = L30
rd. 15 = L90
rd. 16 = L91
rd. 17 = L103
____________________________________________________________
ANEXA 2
MONOGRAFIE
privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune si
lichidare a bancilor
I. Reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune
A. Fuziunea prin absorbtie
1. Situatia patrimoniului, conform bilanturilor contabile de fuziune ale
bancilor care fuzioneaza (Banca "P" - banca absorbanta si Banca
"R" - banca absorbita), se prezinta astfel:
_______________________________________________________________________________
A Bilantul contabil al Bancii
"P" P
_______________________________________________________________________________
1. Conturi de corespondent 250.000 1. Creditori (ct. 3566) 3.875.000
la banci (ct. 121)
2. Credite acordate 2.125.000 2. Capital subscris varsat 2.000.000
clientelei (ct. 5012)
(ct. 2021 - ex. ct. 2911) (200 actiuni x 10.000
(2.200.000 - 75.000) lei)
3. Debitori (ct. 3556) 1.000.000 3. Alte rezerve (ct. 519) 2.875.000
4. Imobilizari ale 5.375.000
activitatii de exploatare
- Mijloace fixe
(ct. 4422 - ct. 4612)
(8.300.000 - 2.925.000)
_______________________________________________________________________________
TOTAL ACTIV: 8.750.000 TOTAL PASIV: 8.750.000
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
A Bilantul contabil al Bancii
"R" P
_______________________________________________________________________________
1. Conturi de corespondent 50.000 1. Creditori (ct. 3566) 1.225.000
la banci (ct. 121)
2. Credite acordate 1.600.000 2. Alte fonduri (ct. 528) 1.150.000
clientelei
(ct. 2031 - ex. ct. 2911)
(1.875.000 - 275.000)
3. Stocuri (ct. 361) 825.000 3. Capital subscris 1.250.000
varsat (ct. 5012)
(125 actiuni x 10.000
lei)
4. Imobilizari ale 1.150.000
activitatii de exploatare
- Mijloace fixe
(ct. 4422 - ct. 4612)
(2.125.000 - 975.000)
_______________________________________________________________________________
TOTAL ACTIV: 3.625.000 TOTAL PASIV: 3.625.000
_______________________________________________________________________________
2. Mijloacele fixe ale celor doua banci au fost evaluate astfel:
- pentru Banca "P", la 8.500.000 lei fata de valoarea ramasa de
5.375.000 lei;
- pentru Banca "R", la 2.500.000 lei fata de valoarea ramasa de
1.150.000 lei.
3. Inregistrarea diferentelor din evaluare:
a) la Banca "P" 4422 = 516 3.125.000
b) la Banca "R" 4422 = 516 1.350.000
4. Determinarea activului net al celor doua banci care fuzioneaza:
_______________________________________________________________________________
Elemente patrimoniale Banca "P" Banca
"R"
_______________________________________________________________________________
- Conturi de corespondent la banci 250.000 50.000
- Credite acordate clientelei 2.125.000 1.600.000
- Debitori 1.000.000 -
- Stocuri - 825.000
- Mijloace fixe 8.500.000 2.500.000
_______________________________________________________________________________
Subtotal: 11.875.000 4.975.000
_______________________________________________________________________________
Se scad datoriile:
- Creditori 3.875.000 1.225.000
_______________________________________________________________________________
TOTAL ACTIV NET: 8.000.000 3.750.000
_______________________________________________________________________________
5. Componenta activului net al celor doua banci:
_______________________________________________________________________________
Banca "P" Banca
"R"
_______________________________________________________________________________
- Capital subscris varsat (ct. 5012) 2.000.000 1.250.000
- Diferente din reevaluare (ct. 516) 3.125.000 1.350.000
- Alte rezerve (ct. 519) 2.875.000 -
- Alte fonduri (ct. 528) - 1.150.000
_______________________________________________________________________________
8.000.000 3.750.000
_______________________________________________________________________________
6. Determinarea valorii contabile a actiunilor bancilor "P" si
"R":
Banca "P"
8.000.000 lei : 200 actiuni = 40.000 lei
Banca "R"
3.750.000 lei : 125 actiuni = 30.000 lei.
7. Determinarea raportului de schimb al actiunilor:
30.000 : 40.000 = 3/4, adica se schimba 4 actiuni ale Bancii "R"
pentru 3 actiuni ale Bancii "P".
Determinarea numarului de actiuni care se emit de Banca "P":
125 actiuni x 3/4 (paritatea de schimb) = 94 actiuni
- valoarea activului net al Bancii "R" este de 3.750.000 lei
- valoarea contabila a unei actiuni la Banca "P" este de 40.000
lei
- 3.750.000 : 40.000 = 94 actiuni (cifra exacta = 93,75).
Determinarea capitalului social si a primei de fuziune la Banca
"P":
94 actiuni x 10.000 lei/valoarea nominala a unei actiuni = 940.000 lei
capital social
3.750.000 lei - 940.000 lei = 2.810.000 lei prima de fuziune.
Actionarii de la Banca "R" vor primi, ca urmare a fuziunii, 94 de
actiuni a 10.000 lei (valoarea nominala a unei actiuni).
8. Inregistrari contabile:
- la Banca "P" care a absorbit Banca "R":
a) inregistrarea capitalului social si a primei de fuziune:
508 = % 3.750.000
---------
5012 940.000
5112 2.810.000
b) preluarea posturilor de activ de la Banca "R":
% = Bilant 6.225.000
de ---------
121 deschidere 50.000
2031 1.875.000
361 825.000
4422 3.475.000
c) preluarea posturilor de pasiv de la Banca "R":
Bilant = % 6.225.000
de ---------
deschidere 2911 275.000
3566 1.225.000
4612 975.000
508 3.750.000
- la Banca "R" care a fost absorbita de Banca "P":
a) inregistrarea activului net:
% = 508 3.750.000
---------
5012 1.250.000
516 1.350.000
528 1.150.000
b) transmiterea posturilor de activ:
Bilant = % 6.225.000
de ---------
inchidere 121 50.000
2031 1.875.000
361 825.000
4422 3.475.000
c) transmiterea posturilor de pasiv:
% = Bilant 6.225.000
de ---------
2911 inchidere 275.000
3566 1.225.000
4612 975.000
508 3.750.000
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
A Bilantul contabil intocmit de Banca "P" dupa fuziunea cu Banca
"R" P
_______________________________________________________________________________
1. Conturi de corespondent 300.000 1. Creditori (ct. 3566) 5.100.000
la banci (ct. 121)
2. Credite acordate clientelei 2. Capital subscris 2.940.000
(ct. 2021 + 3.725.000 varsat (ct. 5012)
ct. 2031 - ex. ct. 2911) (294 actiuni x 10.000
lei)
(2.200.000 + 1.875.000 -
350.000)
3. Debitori (ct. 3556) 1.000.000 3. Prime de fuziune 2.810.000
(ct. 5112)
4. Stocuri (ct. 361) 825.000 4. Diferente din 3.125.000
reevaluare (ct. 516)
5. Mijloace fixe 11.000.000 5. Alte rezerve (ct. 519) 2.875.000
(ct. 4422 - ct. 4612)
(14.900.000 - 3.900.000)
_______________________________________________________________________________
TOTAL ACTIV: 16.850.000 TOTAL PASIV: 16.850.000
_______________________________________________________________________________
B. Fuziunea prin contopire
1. Situatia patrimoniului conform bilanturilor contabile de fuziune ale
bancilor (1 si 2) care se dizolva in vederea fuziunii:
_______________________________________________________________________________
A Bilantul contabil al Bancii 1 P
_______________________________________________________________________________
1. Conturi de corespondent 120.000 1. Creditori (ct. 3566) 2.440.000
la banci (ct. 121)
2. Credite acordate 1.280.000 2. Capital subscris varsat 1.000.000
clientelei (ct. 5012)
(ct. 2031 - ex. ct. 2911)
(1.380.000 - 100.000)
3. Materiale 400.000 3. Rezerve legale 200.000
(ct. 362 - ex. ct. 393) (ct. 512)
(440.000 - 40.000)
4. Mijloace fixe 2.080.000 4. Alte fonduri (ct. 528) 240.000
(ct. 4422 - ct. 4612)
(3.560.000 - 1.480.000)
_______________________________________________________________________________
TOTAL ACTIV: 3.880.000 TOTAL PASIV: 3.880.000
_______________________________________________________________________________
_______________________________________________________________________________
A Bilantul contabil al Bancii 2 P
_______________________________________________________________________________
1. Conturi de corespondent 40.000 1. Creditori (ct. 3566) 3.680.000
la banci (ct. 121)
2. Credite acordate 3.320.000 2. Capital subscris varsat 1.600.000
clientelei (ct. 5012)
(ct. 2031 - ex. ct. 2911)
(3.820.000 - 500.000)
3. Materiale 1.440.000 3. Rezerve legale 320.000
(ct. 362 - ex. ct. 393) (ct. 512)
(1.520.000 - 80.000)
4. Mijloace fixe 1.600.000 4. Alte fonduri (ct. 528) 800.000
(ct. 4422 - ct. 4612)
(2.920.000 - 1.320.000)
_______________________________________________________________________________
TOTAL ACTIV: 6.400.000 TOTAL PASIV: 6.400.000
_______________________________________________________________________________
2. Mijloacele fixe au fost evaluate astfel:
- la Banca 1, la suma de 2.240.000 lei fata de valoarea ramasa de 2.080.000
lei;
- la Banca 2, la suma de 2.500.000 lei fata de valoarea ramasa de 1.600.000
lei.
3. Inregistrarea diferentelor din reevaluare:
a) la Banca 1 4422 = 516 160.000
b) la Banca 2 4422 = 516 900.000
4. Determinarea activului net al celor doua banci:
_______________________________________________________________________________
Elemente patrimoniale Banca 1 Banca 2
_______________________________________________________________________________
1. Conturi de corespondent la banci 120.000 40.000
2. Credite acordate clientelei 1.280.000 3.320.000
3. Materiale 400.000 1.440.000
4. Mijloace fixe 2.240.000 2.500.000
_______________________________________________________________________________
Subtotal: 4.040.000 7.300.000
_______________________________________________________________________________
Se scad datoriile:
Creditori 2.440.000 3.680.000
_______________________________________________________________________________
TOTAL: 1.600.000 3.620.000
_______________________________________________________________________________
5. Componenta activului net al celor doua banci:
_______________________________________________________________________________
Banca 1 Banca 2
_______________________________________________________________________________
- Capital subscris varsat (ct. 5012) 1.000.000 1.600.000
- Rezerve legale (ct. 512) 200.000 320.000
- Diferente din reevaluare (ct. 516) 160.000 900.000
- Alte fonduri (ct. 528) 240.000 800.000
_______________________________________________________________________________
TOTAL: 1.600.000 3.620.000
_______________________________________________________________________________
6. Determinarea numarului de actiuni noi care trebuie emise de noua banca
pe baza activului net al bancilor 1 si 2, valoarea nominala a unei actiuni
fiind de 10.000 lei:
- pentru Banca 1 1.600.000 : 10.000 = 160 actiuni;
- pentru Banca 2 3.620.000 : 10.000 = 362 actiuni.
7. Inregistrari contabile:
- la banca nou-infiintata:
- inregistrarea capitalului social aportat:
508 = % 5.220.000
---------
5012, 1.600.000
analitic
Banca 1
5012, 3.620.000
analitic
Banca 2
de la Banca 1:
a) inregistrarea posturilor de activ:
% = 508 5.660.000
---------
121 120.000
2031 1.380.000
362 440.000
4422 3.720.000
b) inregistrarea posturilor de pasiv:
508 = % 4.060.000
---------
2911 100.000
3566 2.440.000
393 40.000
4612 1.480.000
de la Banca 2:
a) inregistrarea posturilor de activ:
% = 508 9.200.000
---------
121 40.000
2031 3.820.000
362 1.520.000
4422 3.820.000
b) inregistrarea posturilor de pasiv:
508 = % 5.580.000
---------
2911 500.000
3566 3.680.000
393 80.000
4612 1.320.000
la Banca 1:
a) inregistrarea activului net transmis noii banci:
% = 508 1.600.000
---------
5012 1.000.000
512 200.000
516 160.000
528 240.000
b) inregistrarea posturilor de activ transmise noii banci:
Bilant = % 5.660.000
de ---------
inchidere 121 120.000
2031 1.380.000
362 440.000
4422 3.720.000
c) inregistrarea posturilor de pasiv transmise noii banci:
% = Bilant 5.660.000
de ---------
2911 inchidere 100.000
3566 2.440.000
393 40.000
4612 1.480.000
508 1.600.000
la Banca 2:
a) inregistrarea activului net transmis noii banci:
% = 508 3.620.000
---------
5012 1.600.000
512 320.000
516 900.000
528 800.000
b) inregistrarea posturilor de activ transmise noii banci:
Bilant = % 9.200.000
de ---------
inchidere 121 40.000
2031 3.820.000
362 1.520.000
4422 3.820.000
c) inregistrarea posturilor de pasiv transmise noii banci:
% = Bilant 9.200.000
de ---------
2911 inchidere 500.000
3566 3.680.000
393 80.000
4612 1.320.000
508 3.620.000
_______________________________________________________________________________
A Bilantul contabil intocmit de noua banca infiintata prin P
fuziunea bancilor 1 si 2
_______________________________________________________________________________
1. Conturi de corespondent 160.000 1. Creditori (ct. 3566) 6.120.000
la banci (ct. 121)
2. Credite acordate 4.600.000 2. Capital subscris varsat 5.220.000
clientelei (ct. 5012)
(ct. 2031 - ex. ct. 2911) (522 actiuni x 10.000 lei)
(5.200.000 - 600.000)
3. Materiale 1.840.000
(ct. 362 - ex. ct. 393)
(1.960.000 - 120.000)
4. Mijloace fixe 4.740.000
(ct. 4422 - ct. 4612)
(7.540.000 - 2.800.000)
_______________________________________________________________________________
TOTAL ACTIV: 11.340.000 TOTAL PASIV: 11.340.000
_______________________________________________________________________________
II. Reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de lichidare
A. Lichidare hotarata de adunarea generala a actionarilor, in situatia in
care se obtine profit din lichidare
Situatia patrimoniului, conform bilantului contabil de incepere a
lichidarii, se prezinta astfel:
_______________________________________________________________________________
A P
_______________________________________________________________________________
1. Cont curent la Banca 600.000 1. Creditori (ct. 3566) 6.000.000
Nationala a Romaniei
(ct. 111)
2. Credite acordate 2.500.000 2. Capital subscris 5.000.000
clientelei (ct. 2031) varsat (ct. 5012)
(500 actiuni x 10.000
lei)
3. Creante indoielnice 300.000 3. Rezerve legale 1.000.000
(ct. 2821 - ex. ct. 2911) (ct. 512)
(500.000 - 200.000)
4. Materiale 1.600.000 4. Provizioane pentru 1.000.000
(ct. 362 - ex. ct. 393) riscuri si cheltuieli
(2.000.000 - 400.000) (ct. 551)
5. Mijloace fixe 8.000.000
(ct. 4422 - ct. 4612)
(20.000.000 - 12.000.000)
_______________________________________________________________________________
TOTAL ACTIV: 13.000.000 TOTAL PASIV: 13.000.000
_______________________________________________________________________________
A 1. Operatiunile de lichidare a bancii, efectuate de lichidator:
a) mijloacele fixe au fost vandute cu 9.000.000 lei fata de valoarea ramasa
neamortizata de 8.000.000 lei;
b) materialele au fost vandute cu 1.440.000 lei fata de valoarea de
1.600.000 lei;
c) creantele indoielnice sunt in suma de 500.000 lei, din care se incaseaza
240.000 lei;
d) pentru plata inainte de termen a datoriilor catre creditori, acestia au
acordat sconturi in suma de 200.000 lei;
e) cheltuieli efectuate cu lichidarea bancii: 520.000 lei.
A 2. Inregistrari contabile privind operatiunile de lichidare
1. Valorificarea mijloacelor fixe:
a) vanzarea mijloacelor fixe 3556 = % 10.980.000
----------
7461 9.000.000
35327 1.980.000
b) incasarea contravalorii mijloacelor 111 = 3.556 10.980.000
fixe vandute
c) scaderea din evidenta a mijloacelor % = 4422 20.000.000
fixe vandute ----------
4612 = 12.000.000
6461 8.000.000
d) inchiderea contului 7461 7461 = 591 9.000.000
e) inchiderea contului 6461 591 = 6461 8.000.000
2. Valorificarea materialelor:
a) vanzarea materialelor 3556 = % 1.756.800
---------
7499 1.440.000
35327 316.800
b) scaderea din gestiune a materialelor 649 = 362 2.000.000
vandute
c) anularea provizionului 393 = 7633 400.000
d) inchiderea contului 649 591 = 649 2.000.000
e) inchiderea conturilor 7499 si 7633 % = 591 1.840.000
---------
7499 1.440.000
7633 400.000
f) incasarea contravalorii materialelor 111 = 3556 1.756.800
vandute
3. Incasarea creantelor:
a) incasarea partiala a creantelor 111 = 2821 240.000
indoielnice
b) trecerea la cheltuieli a creantelor % = 2821 260.000
indoielnice -------
667 200.000
668 60.000
c) anularea provizionului 2911 = 7621 200.000
d) incasarea creditelor acordate 111 = 2031 2.500.000
clientelei
e) inchiderea conturilor 667 si 668 591 = % 260.000
-------
667 200.000
668 60.000
f) inchiderea contului 7621 7621 = 591 200.000
4. Plata datoriilor:
a) plata creditorilor 3566 = 111 5.800.000
b) scont primit 3566 = 7499 200.000
c) inchiderea contului 7499 7499 = 591 200.000
5. Cheltuieli de lichidare:
a) cheltuieli efectuate 634 = 111 520.000
b) inchiderea contului 634 591 = 634 520.000
6. Anularea provizionului pentru riscuri si cheltuieli:
a) anularea provizioanelor 551 = 7651 1.000.000
b) inchiderea contului 7651 7651 = 591 1.000.000
7. Regularizarea T.V.A.:
a) T.V.A. de plata 35327 = 35323 2.296.800
b) plata T.V.A. 35323 = 111 2.296.800
8. Impozit pe profit pentru profitul din lichidare:
a) impozit pe profitul datorat 691 = 3531 554.800
(1.460.000 x 38%)
b) inchiderea contului 691 591 = 691 554.800
c) virarea impozitului pe profit 3531 = 111 554.800
A 3. Situatia conturilor 111 si 591 inainte de efectuarea partajului:
_______________________________________ _____________________________________
D 111 C D 591 C
_______________________________________ _____________________________________
Sold: | 8.000.000 | 9.000.000
600.000 | |
10.980.000 | 5.800.000 2.000.000 | 1.840.000
1.756.800 | 2.296.800 260.000 | 200.000
240.000 | 554.800 520.000 | 200.000
2.500.000 | 520.000 | 1.000.000
| __________________|__________________
10.780.000 |
554.800 |
_______________________________________ __________________|__________________
16.076.800 | 9.171.600 11.334.800 | 12.240.000
_________________|_____________________ __________________|__________________
Sold: 6.905.200 Sold: 905.200
A 4. Bilantul contabil inainte de efectuarea partajului:
_______________________________________________________________________________
A P
_______________________________________________________________________________
Cont curent la Banca 6.905.200 | 1. Capital subscris varsat 5.000.000
Nationala a Romaniei | (ct. 5012)
(ct. 111) | 2. Rezerve legale (ct. 512) 1.000.000
| 3. Profit din lichidare 905.200
| (ct. 591)
____________________________________|__________________________________________
TOTAL: 6.905.200 | TOTAL: 6.905.200
____________________________________|__________________________________________
A 5. Inregistrari contabile privind operatiunile de partaj la actionari:
1. Restituirea capitalului social 5012 = 508 5.000.000
508 = 111 5.000.000
2. a) decontarea rezervelor legale 512 = 508 1.000.000
b) impozitul pe profitul aferent 508 = 3531 380.000
rezervelor legale (1.000.000 x 38%) 3531 = 111 380.000
3. Decontarea profitului din lichidare 591 = 508 905.200
4. Impozitul pe dividendele aferente 508 = 3536 152.520
rezervelor legale si profitului din
operatiuni de lichidare (620.000 +
905.200 = 1.525.200 x 10%)
5. Virarea impozitului pe dividende 3536 = 111 152.520
6. Plata dividendelor din rezerve legale 508 = 111 1.372.680
si din lichidare (1.525.200 - 152.520)
A 6. Situatia conturilor 111 si 508, dupa efectuarea partajului, se prezinta
astfel:
_______________________________________ _____________________________________
D 111 C D 508 C
_______________________________________ _____________________________________
Sold: 6.905.200 | 5.000.000 | 5.000.000
| 5.000.000 380.000 | 1.000.000
| 380.000 152.520 | 905.200
| 152.520 1.372.680 |
| 1.372.680 |
_________________|_____________________ __________________|__________________
6.905.200 | 6.905.200 6.905.200 | 6.905.200
_________________|_____________________ __________________|__________________
B. Falimentul unei banci, in situatia in care disponibilitatile banesti
rezultate in urma lichidarii asigura achitarea datoriilor
Situatia patrimoniului, conform bilantului contabil de incepere a
lichidarii, se prezinta astfel:
_______________________________________________________________________________
A P
_______________________________________________________________________________
1. Credite acordate 2.000.000 | 1. Imprumuturi la termen 6.000.000
clientelei (ct. 2031) | primite de la banci
| (ct. 1422)
2. Materiale (ct. 362) 5.000.000 | 2. Creditori (ct. 3566) 8.000.000
3. Titluri de 2.500.000 | 3. Capital subscris varsat 5.000.000
participare (ct. 412) | (ct. 5012)
4. Alte imobilizari 3.000.000 | 4. Alte rezerve (ct. 519) 700.000
necorporale |
(ct. 4419 - |
ct. 46119) |
(4.000.000 - |
1.000.000) |
5. Mijloace fixe 7.500.000 | 5. Alte fonduri (ct. 528) 300.000
(ct. 4422 - ct. 4612) |
(10.000.000 - |
2.500.000) |
____________________________________|__________________________________________
TOTAL ACTIV: 20.000.000 | TOTAL PASIV: 20.000.000
____________________________________|__________________________________________
B 1. Operatiunile efectuate de judecatorul-sindic si de lichidator pentru a
asigura disponibilitatile banesti in vederea achitarii datoriilor:
1. au vandut programul informatic cu 2.500.000 lei in loc de 3.000.000 lei
- valoarea ramasa neamortizata;
2. au vandut mijloacele fixe cu 9.000.000 lei fata de 7.500.000 lei -
valoarea ramasa neamortizata;
3. materialele au fost vandute cu 6.000.000 lei in loc de 5.000.000 lei -
valoarea de inregistrare;
4. s-au vandut titlurile de participare cu 3.000.000 lei fata de 2.500.000
lei - costul de achizitie;
5. au incasat credite de la clientela, in suma de 2.000.000 lei;
6. au achitat imprumutul, in suma de 6.000.000 lei, achitandu-se si dobanda
de 1.000.000 lei;
7. a fost achitata creditorilor suma de 8.000.000 lei, primindu-se un scont
de 5%;
8. pentru efectuarea operatiunilor de lichidare s-au efectuat cheltuieli in
suma totala de 800.000 lei, din care:
- salarii 500.000 lei;
- cheltuieli cu licitatiile 300.000 lei.
B 2. inregistrari contabile privind operatiunile de lichidare:
1. Valorificarea programului informatic:
a) vanzarea programului informatic 3556 = % 3.050.000
---------
7461 2.500.000
35327 550.000
b) scaderea din evidenta a programului % = 4419 4.000.000
informatic vandut ---------
46119 1.000.000
6461 3.000.000
c) incasarea contravalorii programului 111 = 3556 3.050.000
informatic vandut
d) inchiderea contului 7461 7461 = 591 2.500.000
e) inchiderea contului 6461 591 = 6461 3.000.000
2. Valorificarea mijloacelor fixe:
a) vanzarea mijloacelor fixe 3556 = % 10.980.000
----------
7461 9.000.000
35327 1.980.000
b) scaderea din evidenta a mijloacelor % = 4422 10.000.000
fixe vandute ----------
4612 2.500.000
6461 7.500.000
c) incasarea contravalorii mijloacelor 111 = 3556 10.980.000
fixe vandute
d) inchiderea contului 7461 7461 = 591 9.000.000
e) inchiderea contului 6461 591 = 6461 7.500.000
3. Valorificarea materialelor:
a) vanzarea materialelor 3556 = % 7.320.000
---------
7499 6.000.000
35327 1.320.000
b) incasarea contravalorii materialelor 111 = 3556 7.320.000
vandute
c) scaderea din gestiune a materialelor 649 = 362 5.000.000
vandute
d) inchiderea contului 7499 7499 = 591 6.000.000
e) inchiderea contului 649 591 = 649 5.000.000
4. a) vanzarea actiunilor (titlurilor 111 = % 3.000.000
de participare) ---------
412 2.500.000
7462 500.000
b) inchiderea contului 7462 7462 = 591 500.000
5. Incasarea creditelor acordate 111 = 2031 2.000.000
clientelei
6. a) plata imprumutului si a dobanzii 6014 = 1427 1.000.000
% = 111 7.000.000
---------
1422 6.000.000
1427 1.000.000
b) inchiderea contului 6014 591 = 6014 1.000.000
7. a) achitarea creditorilor si
inregistrarea scontului 3566 = 111 7.600.000
3566 = 7499 400.000
b) inchiderea contului 7499 7499 = 591 400.000
8. a) evidentierea salariilor cuvenite
si plata acestora 611 = 3511 500.000
3511 = 3533 50.000
101 = 111 450.000
3511 = 101 450.000
3533 = 111 50.000
b) inchiderea contului 611 591 = 611 500.000
9. a) efectuarea cheltuielilor de 634 = 111 300.000
licitatie
b) inchiderea contului 634 591 = 634 300.000
10. Inregistrarea T.V.A. si achitarea 35327 = 35323 3.850.000
acesteia
35323 = 111 3.850.000
B 3. Situatia conturilor 111 si 591 inainte de efectuarea partajului:
_______________________________________ _____________________________________
D 111 C D 591 C
_______________________________________ _____________________________________
3.050.000 | 7.000.000 3.000.000 | 2.500.000
10.980.000 | 7.600.000 7.500.000 | 9.000.000
7.320.000 | 450.000 5.000.000 | 6.000.000
3.000.000 | 50.000 1.000.000 | 500.000
2.000.000 | 300.000 500.000 | 400.000
| 3.850.000 300.000 |
_________________|_____________________ __________________|__________________
26.350.000 | 19.250.000 17.300.000 | 18.400.000
Sold: 7.100.000 Sold: 1.100.000
B 4. Bilantul contabil inainte de efectuarea partajului:
_______________________________________________________________________________
A P
_______________________________________________________________________________
1. Cont curent la Banca 7.100.000 | 1. Capital subscris 5.000.000
Nationala a Romaniei | varsat (ct. 5012)
(ct. 111) | 2. Alte rezerve (ct. 519) 700.000
| 3. Alte fonduri (ct. 528) 300.000
| 4. Profit din lichidare 1.100.000
| (ct. 591)
____________________________________|__________________________________________
TOTAL ACTIV: 7.100.000 | TOTAL PASIV: 7.100.000
____________________________________|__________________________________________
B 5. Inregistrari contabile privind operatiunile de partaj la actionari:
1. Restituirea capitalului social la 5012 = 508 5.000.000
actionari 508 = 111 5.000.000
2. Impozitul pentru profit din lichidare:
a) impozitul pe profit, datorat 691 = 3531 418.000
(1.100.000 x 38%)
b) inchiderea contului 691 591 = 691 418.000
c) virarea impozitului pe profit 3531 = 111 418.000
3. a) dividendele cuvenite actionarilor % = 508 1.682.000
519 700.000
528 300.000
591 682.000
(1.100.000 - 418.000)
b) impozitul pe dividende 508 = 3536 168.200
(1.682.000 x 10%)
c) virarea impozitului pe dividende 3536 = 111 168.200
d) plata dividendelor la actionari
(1.682.000 - 168.200 = 1.513.800) 508 = 111 1.513.800
B 6. Situatia conturilor 111 si 508 dupa efectuarea partajului:
_______________________________________ _____________________________________
D 111 C D 508 C
_______________________________________ _____________________________________
Sold: 7.100.000 | 5.000.000 5.000.000 | 5.000.000
| 418.000 168.200 | 1.682.000
| 168.200 1.513.800 |
| 1.513.800 |
_________________|_____________________ __________________|__________________
7.100.000 | 7.100.000 6.682.000 | 6.682.000
C. Falimentul unei banci, in situatia in care disponibilitatile banesti
rezultate in urma falimentului nu asigura plata datoriilor
C 1. Situatia patrimoniului, conform bilantului contabil de incepere a
lichidarii, se prezinta astfel:
_______________________________________________________________________________
A P
_______________________________________________________________________________
1. Cont curent la Banca 800.000 | 1. Creditori (ct. 3566) 4.500.000
Nationala a Romaniei |
(ct. 111) |
2. Materiale (ct. 362) 300.000 | 2. Venituri inregistrate in 450.000
| avans (ct. 376)
3. Cheltuieli 400.000 | 3. Alte fonduri (ct. 528) 1.000.000
inregistrate in avans |
(ct. 375) |
4. Mijloace fixe 5.000.000 | 4. Rezerve legale (ct. 512) 50.000
(ct. 4422 - 4612) |
(6.000.000 - |
1.000.000) |
| 5. Pierdere din exercitiul -300.000
| curent (ct. 591)
| 6. Capital subscris varsat 800.000
| (ct. 5012)
____________________________________|__________________________________________
TOTAL ACTIV: 6.500.000 | TOTAL PASIV: 6.500.000
____________________________________|__________________________________________
C 2. Aportul actionarilor la capitalul social, conform statutului si/sau
contractului de societate, este de 800.000 lei, din care:
- actionarul A 160.000 lei = 20%;
- actionarul B 80.000 lei = 10%;
- actionarul C 320.000 lei = 40%;
- actionarul D 120.000 lei = 15%;
- actionarul E 120.000 lei = 15% .
C 3. Judecatorul-sindic si lichidatorul au efectuat urmatoarele operatiuni:
1. vanzarea mijloacelor fixe cu 2.500.000 lei in loc de 5.000.000 lei -
valoare ramasa neamortizata;
2. vanzarea materialelor cu 500.000 lei in loc de 300.000 lei;
3. incasarea chiriei in suma de 400.000 lei, platita in avans;
4. plata chiriei in suma de 450.000 lei, incasata anticipat;
5. stabilirea sumelor de acoperit de catre cei 5 actionari, pentru
achitarea creditorilor;
6. plata creditorilor.
C 4. Inregistrari contabile privind operatiunile de lichidare:
1. Valorificarea mijloacelor fixe: 3556 = % 3.050.000
---------
a) vanzarea mijloacelor fixe 7461 2.500.000
35327 550.000
b) scaderea din gestiune a mijloacelor % = 4422 6.000.000
fixe vandute ---------
4612 1.000.000
6461 5.000.000
c) incasarea contravalorii mijloacelor 111 = 3556 3.050.000
fixe vandute
d) inchiderea contului 6461 591 = 6461 5.000.000
e) inchiderea contului 7461 7461 = 591 2.500.000
2. Valorificarea materialelor: 3556 = % 610.000
-------
a) vanzarea materialelor 7499 500.000
35327 110.000
b) scaderea din gestiune a materialelor 649 = 362 300.000
vandute
c) incasarea contravalorii materialelor 111 = 3556 610.000
vandute
d) inchiderea contului 649 591 = 649 300.000
e) inchiderea contului 7499 7499 = 591 500.000
3. a) regularizarea si plata T.V.A. 35327 = 35323 660.000
b) virarea T.V.A. de plata 35323 = 111 660.000
4. Incasarea chiriei achitate in avans 111 = 375 400.000
5. Restituirea chiriei incasate pentru 376 = 111 450.000
exercitiile financiare urmatoare
C 5. Situatia conturilor 111 si 591 inainte de efectuarea partajului:
_______________________________________ _____________________________________
D 111 C D 591 C
_______________________________________ _____________________________________
Sold: 800.000 | 5.000.000 | 2.500.000
| 300.000 | 500.000
3.050.000 | 660.000 |
610.000 | 450.000 |
400.000 | |
_________________|_____________________ __________________|__________________
4.860.000 1.110.000 5.300.000 3.000.000
Sold: 3.750.000 Sold: 2.300.000
C 6. Bilantul contabil inainte de efectuarea partajului activului net se
prezinta astfel:
_______________________________________________________________________________
A P
_______________________________________________________________________________
1. Cont curent la Banca 3.750.000 | 1. Creditori (ct. 3566) 4.500.000
Nationala a Romaniei | 2. Alte fonduri (ct. 528) 1.000.000
(ct. 111) | 3. Rezerve legale (ct. 512) 50.000
| 4. Pierdere din exercitiul -300.000
| curent (ct. 591)
| 5. Pierdere din lichidare -2.300.000
| (ct. 591)
| 6. Capital subscris varsat 800.000
| (ct. 5012)
____________________________________|__________________________________________
TOTAL ACTIV: 3.750.000 | TOTAL PASIV: 3.750.000
____________________________________|__________________________________________
C 7. Determinarea activului net:
AN = 3.750.000 lei - 4.500.000 lei = - 750.000 lei
Rezulta ca, pentru achitarea creditorilor in suma de 4.500.000 lei, activul
net este insuficient, iar plata datoriilor se face conform prevederilor Legii
nr. 64/1995, cu modificarile si completarile ulterioare.
C 8. Calcularea si varsarea impozitului pe profit si a impozitului pe
dividende:
1. Impozitul pe profitul aferent rezervelor 512 = 508 50.000
legale (50.000 x 38%)
508 = 3531 19.000
(50.000 x 38%)
3531 = 111 19.000
2. Impozitul pe dividende 528 = 508 1.000.000
(1.000.000 + 50.000 - 19.000 = 508 = 3536 103.100
= 1.031.000 x 10%) 3536 = 111 103.100
C 9. Inregistrari privind partajul activului net prin plata creditorilor:
a) achitarea creditorilor 3566 = 111 3.627.900
b) acoperirea pierderilor din capitalul
social 5012 = 508 800.000
c) inchiderea contului 508 "Actionari sau 508 = 591
1.727.900
asociati"
_______________________________________ _____________________________________
D 111 C D 508 C
_______________________________________ _____________________________________
Sold: 3.750.000 | 19.000 19.000 | 50.000
| 103.100 | 1.000.000
| 3.627.900 103.100 | 800.000
| 122.100 |
| 1.727.900 |
_________________|_____________________ __________________|__________________
3.750.000 3.750.000 1.850.000 1.850.000