HOTARARE Nr. 18/1 din 30 august 1997
pentru aprobarea Normelor nr. 2.435/1997 privind evidenta, instruirea si
perfectionarea profesionala a cenzorilor (auditorilor statutari) din economie
ACT EMIS DE: CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR
AUTORIZATI DIN ROMANIA
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 322 bis din 21 noiembrie
1997
In temeiul:
a) prevederilor art. 19 lit. c) din Ordonanta Guvernului nr. 65/1994,
aprobata si modificata prin Legea nr. 42/1995, si ale art. 10 din Regulamentul
de organizare si functionare a Corpului, aprobat prin Hotararea Conferintei
nationale nr. 1/1995;
b) prevederilor art. 11 din Hotararea Guvernului nr. 483/1996 privind
prestarea serviciilor in domeniul contabilitatii, verificarea si certificarea
bilantului contabil in baza prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991,
in baza prevederilor art. 31 din Ordonanta Guvernului nr. 65/1994, aprobata
si modificata prin Legea nr. 42/1995, si ale art. 18 lit. e) din Regulamentul
de organizare si functionare al Corpului,
Consiliul superior al Corpului Expertilor Contabili si Contabililor
Autorizati din Romania hotaraste:
Art. 1
Se aproba Normele nr. 2.435 din 4 august 1997 privind evidenta, instruirea si
perfectionarea profesionala a cenzorilor (auditorilor statutari) din economie.
Art. 2
Normele privind evidenta, instruirea si perfectionarea profesionala a
cenzorilor (auditorilor statutari) din economie vor fi publicate in Monitorul
Oficial al Romaniei, prin grija Secretariatului general al Corpului Expertilor
Contabili si Contabililor Autorizati din Romania.
Presedintele Consiliului superior
al Corpului Expertilor Contabili
si Contabililor Autorizati din Romania,
Marin Toma
NORMELE Nr. 2435 din 4 august 1997
privind evidenta, instruirea si perfectionarea profesionala a cenzorilor
(auditorilor statutari) din economie
I. Consideratii generale
1. Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania,
denumit in continuare Corpul, in conformitate cu prevederile Ordonantei
Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila
si a contabililor autorizati, aprobata si modificata prin Legea nr. 42/1995,
are, printre atributii, urmatoarele:
a) elaboreaza si publica normele privind activitatea profesionala si
conduita etica a expertilor contabili si a contabililor autorizati, ghidurile
profesionale in domeniul financiar-contabil;
b) sprijina formarea si perfectionarea profesionala a expertilor contabili
si a contabililor autorizati;
c) alte atributii stabilite prin lege sau regulament.
2. Potrivit art. 6 din Hotararea Guvernului nr. 483/1996 privind prestarea
serviciilor in domeniul contabilitatii, verificarea si certificarea bilantului
contabil in baza prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, verificarea si
certificarea bilantului contabil de catre cenzori, potrivit obligatiilor legale
ce le revin, se vor efectua in conformitate cu prevederile Normelor de audit
financiar si certificare a bilantului contabil, elaborate de Corp. De asemenea,
conform prevederilor art. 11 din Hotararea Guvernului nr. 483/1996, cenzorii
(auditorii statutari), care isi exercita mandatul pe baza numirii de catre
adunarile generale ale actionarilor sau asociatilor, conform prevederilor Legii
nr. 31/1990 privind societatile comerciale, cu modificarile ulterioare, au
obligatia sa se inscrie la filialele teritoriale ale Corpului, in vederea
cuprinderii acestora intr-un program unitar de instruire pe probleme de
verificare si de certificare a bilantului contabil.
In executarea si pentru aplicarea unitara a acestor dispozitii legale s-au
elaborat prezentele norme.
II. Evidenta cenzorilor (auditorilor statutari)
3. Evidenta cenzorilor (auditorilor statutari) se realizeaza la nivelul
fiecarei filiale teritoriale a Corpului de catre Sectorul de audit, in
colaborare cu secretariatul filialei.
4. Inscrierea cenzorilor (auditorilor statutari) la filialele Corpului se
va face intr-un registru distinct, intitulat "Evidenta cenzorilor
(auditorilor statutari)", al carui model este prezentat in anexa nr. 1,
care face parte integranta din prezentele norme.
5. Luarea in evidenta a cenzorilor (auditorilor statutari) se va realiza de
catre filialele Corpului, dupa cum urmeaza:
a) cenzorii (auditorii statutari) care se afla in exercitiul mandatului
primit din partea adunarii generale a actionarilor sau asociatilor vor fi
inscrisi in evidente in termen de 60 de zile de la data publicarii in Monitorul
Oficial al Romaniei a prezentelor norme;
b) cenzorii (auditorii statutari) numiti dupa expirarea termenului de 60 de
zile de la publicarea in Monitorul Oficial al Romaniei a prezentelor norme vor
fi luati in evidenta in termen de 30 de zile de la numire;
c) cenzorii (auditorii statutari) inscrisi in evidenta Corpului vor primi o
legitimatie-tip, care confirma calitatea de cenzor (auditor statutar) si faptul
ca este inscris in registrul "Evidenta cenzorilor (auditorilor
statutari)", al carei model este prezentat in anexa nr. 2, care face parte
integranta din prezentele norme;
d) obligatia pentru realizarea acestor evidente revine atat cenzorilor,
care au obligatia sa se inscrie, cat si filialelor Corpului care completeaza
registrul "Evidenta cenzorilor (auditorilor statutari)".
6. Cenzorii (auditorii statutari) membri ai Corpului, care nu se prezinta
pentru luarea in evidenta la filialele Corpului, vor fi sanctionati in
conformitate cu prevederile art. 134 din Regulamentul de organizare si
functionare al Corpului.
7. Pentru realizarea acestor evidente, filialele Corpului vor colabora cu
cele ale Fondului Proprietatii de Stat, cu societatile de investitii financiare
si cu oficiile judetene ale Registrului comertului.
De asemenea, filialele Corpului vor colabora si cu Directia generala a
finantelor publice si controlului financiar de stat - Serviciul bilanturi -
pentru extragerea listei cenzorilor care au functionat sau functioneaza la
agentii economici.
III. Atributiile cenzorilor (auditorilor statutari)
8. In conformitate cu prevederile legale, cenzorii (auditorii statutari)
sunt obligati sa auditeze situatiile financiare, sa verifice daca bilantul contabil
si contul de profit si pierderi sunt legal intocmite si in concordanta cu
registrele, daca acestea din urma sunt tinute la zi si daca evaluarea
patrimoniului s-a facut conform regulilor stabilite pentru intocmirea
bilantului contabil. In acest sens, sunt obligati sa verifice urmatoarele
obiective principale:
a) operatiunile legate de inregistrarea sau de modificarea capitalului
social;
b) inventarierea patrimoniului, modul de valorificare a rezultatelor
acestuia, precum si faptul ca rezultatele inventarierii sunt cuprinse in
bilantul contabil anual;
c) existenta procedurilor pentru organizarea gestiunilor de valori
materiale si banesti si a evidentei analitice si sintetice a elementelor
patrimoniale;
d) tinerea corecta si la zi a contabilitatii;
e) preluarea corecta in balanta de verificare a datelor din conturile
sintetice si concordanta dintre contabilitatea sintetica si cea analitica;
f) intocmirea bilantului contabil pe baza balantei de verificare a
conturilor sintetice si respectarea normelor metodologice cu privire la
intocmirea acestuia si a anexelor sale;
g) daca evaluarea patrimoniului s-a facut conform reglementarilor legale in
vigoare;
h) daca contul de profit si pierderi este intocmit pe baza datelor din contabilitate
privind perioada de raportare;
i) stabilirea in conformitate cu dispozitiile legale a profitului net si
punctul de vedere referitor la destinatiile acestuia, propuse de consiliul de
administratie;
j) situatia creditelor si a altor imprumuturi ale societatii comerciale si
garantarea acestora;
k) inspectia lunara si inopinata a casei si verificarea existentei
titlurilor sau valorilor care sunt proprietatea societatii comerciale sau care
au fost primite in gaj, cautiune ori depozit;
l) sa constate depunerea, in mod regulat, a garantiei de catre
administratori;
m) sa vegheze ca dispozitiile legii, ale contractului de societate sau ale
statutului sa fie indeplinite de administratori si de lichidatori;
n) alte sarcini prevazute de actele normative in vigoare.
9. Cenzorii (auditorii statutari) vor aduce la cunostinta administratorilor
neregularitatile in administratie si incalcarile dispozitiilor legale si
statutare pe care le constata, iar cazurile mai importante le vor aduce la
cunostinta adunarii generale. De asemenea, acestia sunt obligati sa convoace
adunarea generala ordinara sau extraordinara, cand nu a fost convocata de catre
administratori, si sa ia parte la acestea avand dreptul sa insereze in ordinea
de zi propunerile pe care le considera necesare.
IV. Instruirea, perfectionarea si reciclarea cenzorilor (auditorilor
statutari)
10. Cenzorii (auditorii statutari) sunt obligati sa participe, cel putin 30
de ore pe an, la formele de instruire, perfectionare si reciclare profesionala.
11. Instruirea, perfectionarea si reciclarea cenzorilor (auditorilor
statutari) se realizeaza de catre filialele teritoriale ale Corpului sau prin
alte entitati, persoane juridice, pe baza de conventii, sub controlul si
coordonarea Corpului si pe baza unei tematici si a unei bibliografii a
programului national de instruire a cenzorilor, aprobate anual de Consiliul
superior al Corpului.
12. Programarea participantilor la aceste actiuni se va face astfel, incat
sa se desfasoare in mai multe serii pe parcursul anului si in conditii optime.
13. Evaluarea cunostintelor acumulate la formele de instruire,
perfectionare si reciclare profesionala se realizeaza obligatoriu pe baza unui
test la finele actiunii.
Cenzorii (auditorii statutari) vor promova testul, daca in urma sustinerii
acestuia au obtinut nota minima 6 (sase). Cei care nu au promovat testul vor
avea posibilitatea unei noi sustineri a acestuia in etapa urmatoare.
La finele actiunii, dupa promovarea testului, cenzorii (auditorii
statutari) vor primi un certificat de absolvire, al carui model este prezentat
in anexa nr. 3, care face parte integranta din prezentele norme.
14. Pentru anul 1998, tematica si bibliografia programului national de
instruire a cenzorilor (auditorilor statutari) de la societatile comerciale
sunt cele prezentate in anexa nr. 4, care face parte integranta din prezentele
norme.
15. Filialele teritoriale ale Corpului vor informa lunar Departamentul de
audit al Corpului asupra modului de realizare a programului de instruire,
perfectionare si reciclare profesionala a cenzorilor (auditorilor statutari).
V. Obligatiile cenzorilor (auditorilor statutari)
A. Norme de competenta
16. In vederea indeplinirii in bune conditii a atributiilor care reies din
reglementarile legale in domeniu, cat si din cele prevazute in aceste norme,
intr-o prima etapa vor participa la aceste forme de instruire, perfectionare si
reciclare profesionala toti cenzorii (auditorii statutari) care isi exercita mandatul
pe baza numirii de catre adunarile generale ale actionarilor sau asociatilor.
17. Pe parcursul evolutiei economiei romanesti, cat si al armonizarii
legislatiei la normele europene in domeniu, in etapa urmatoare vor fi inclusi
in programul de instruire numai cenzorii (auditorii statutari) care sunt membri
ai Corpului, in calitatea de experti contabili sau contabili autorizati cu
studii superioare.
B. Norme de lucru
18. Cenzorii (auditorii statutari) vor utiliza in misiunile lor de lucru tehnicile
si procedeele prevazute in normele profesionale emise de Corp, respectiv
Normele nr. 1/1995 de audit financiar si certificare a bilantului contabil,
pentru a se putea pronunta cu o opinie asupra obiectivelor supuse auditarii.
C. Norme de comportament
19. In exercitarea misiunii lor, cenzorii (auditorii statutari) trebuie sa
se ghideze dupa urmatoarele principii:
a) integritate - Cenzorul (auditorul statutar) trebuie sa fie drept,
cinstit si sincer in executarea lucrarilor sale;
b) obiectivitate - Cenzorul (auditorul statutar) trebuie sa nu cedeze unor
prejudecati sau concepte apriorice care ar putea sa-i impiedice obiectivitatea.
El trebuie sa aiba o comportare ireprosabila atunci cand intocmeste un
raport privind executarea lucrarilor sale;
c) independenta - Cenzorul (auditorul statutar) trebuie sa fie si sa se
manifeste liber fata de orice interes care ar putea fi avut in vedere ca fiind
incompatibil cu integritatea si obiectivitatea sa;
d) secretul profesional - Cenzorul (auditorul statutar) trebuie sa respecte
caracterul confidential al informatiilor obtinute cu ocazia executarii
lucrarilor sale si nu trebuie sa divulge nici una dintre aceste informatii
catre terti, cu exceptia cazurilor in care a fost autorizat in mod expres in
acest scop sau daca are obligatia legala sau profesionala sa faca aceasta
divulgare;
e) competenta profesionala - Cenzorul (auditorul statutar) trebuie sa-si
mentina nivelul de competenta pe tot parcursul carierei sale profesionale;
f) comportare deontologica - Cenzorul (auditorul statutar) trebuie sa se
comporte intr-un mod compatibil cu buna reputatie a profesiunii si trebuie sa
se abtina de la orice conduita de natura sa aduca atingere acestei reputatii.
D. Norme de raportare
20. In exercitarea misiunii lor, cenzorii (auditorii statutari) vor utiliza
modelele de raportare prevazute de Normele nr. 1/1995 de audit financiar si
certificare a bilantului contabil, precum si pe cele care se vor elabora
ulterior de catre Corp.
21. Pe parcursul anului se vor intocmi rapoarte intermediare, care vor
cuprinde numai problemele verificate.
VI. Aspecte financiare
22. Cheltuielile efectuate cu instruirea, perfectionarea, reciclarea si
evidenta cenzorilor (auditorilor statutari) se vor suporta din cotizatiile si
taxele pe care acestia sunt obligati sa le achite la momentul inscrierii in
registrul de la filiala Corpului "Evidenta cenzorilor (auditorilor
statutari)" sau pe parcursul anului.
23. In momentul inscrierii in registrul "Evidenta cenzorilor
(auditorilor statutari)" acestia vor achita o taxa de 100.000 lei,
modificata anual, in functie de rata oficiala a inflatiei, prin hotarare a
Consiliului superior al Corpului.
Pe parcursul anului, pe baza unei declaratii se va plati si o cotizatie de
2% din incasarile realizate din activitatea de cenzorat (audit statutar).
Cenzorii (auditorii statutari) care au calitatea de membri ai Corpului,
inscrisi in Tablou, si care au platit la zi cotizatia de membru al Corpului
sunt exonerati de plata taxei de inscriere in registrul "Evidenta
cenzorilor (auditorilor statutari)".
VII. Dispozitii finale si tranzitorii
24. Prezentele norme se aplica tuturor cenzorilor (auditorilor statutari)
din economie, indiferent de pregatirea profesionala.
25. Consiliul superior al Corpului, prin Departamentul de control al
profesiei, va urmari modul de aplicare, de catre toate filialele, a
prevederilor prezentelor norme, luand sau propunand masuri, potrivit normelor
legale si profesionale in vigoare.
ANEXA 1
la norme
EVIDENTA CENZORILOR
(AUDITORILOR STATUTARI)
_______________________________________________________________________
| Nr. | Numele si| Data si | Domiciliul| Profesia| Unitatile | Locul de |
| crt.| prenumele| locul | | | unde isi | munca si |
| | | nasterii| | | exercita | functia |
| | | | | | mandatul | |
| | | | | | de cenzor | |
|_____|__________|_________|___________|_________|___________|__________|
| 1. | | | | | | |
|_____|__________|_________|___________|_________|___________|__________|
| 2. | | | | | | |
|_____|__________|_________|___________|_________|___________|__________|
| . | | | | | | |
|_____|__________|_________|___________|_________|___________|__________|
| . | | | | | | |
|_____|__________|_________|___________|_________|___________|__________|
| . | | | | | | |
|_____|__________|_________|___________|_________|___________|__________|
| . | | | | | | |
|_____|__________|_________|___________|_________|___________|__________|
| . | | | | | | |
|_____|__________|_________|___________|_________|___________|__________|
ANEXA 2
la norme
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI
DIN ROMANIA
Filiala .................
Legitimatie nr. .....................
Dl(Dna) ........., domiciliat(a) in ...................., str.
............. nr. ..., judetul (sectorul) ....., are calitatea de cenzor (auditor
statutar) si este inscris in registrul "Evidenta cenzorilor (auditorilor
statutari)".
Presedinte, Secretar,
ANEXA 3
la norme
CORPUL EXPERTILOR CONTABILI SI CONTABILILOR AUTORIZATI
DIN ROMANIA
Filiala .................
CERTIFICAT DE ABSOLVIRE
Dl(Dna) .............., nascut(a) la data de ................ in
localitatea ..............., judetul (sectorul) ......., a urmat formele de instruire,
perfectionare si reciclare profesionala organizate de Corpul Expertilor
Contabili si Contabililor Autorizati din Romania, in conformitate cu
prevederile Ordonantei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitatii
de expertiza contabila si a contabililor autorizati, aprobata si modificata
prin Legea nr. 42/1995, si ale art. 11 din Hotararea Guvernului nr. 483/1996.
Presedinte, Secretar,
ANEXA 4
la norme
TEMATICA SI BIBLIOGRAFIA
programului national de instruire a cenzorilor (auditorilor statutari) de la
societatile comerciale
I. Auditul financiar, verificarea si certificarea bilantului contabil
(12 ore expunere si 4 ore dezbateri)
Tema: - Numarul de ore -
1. Locul, rolul auditului financiar,
reguli si proceduri de audit 3
2. Aprecierea controlului intern 1
3. Controlul conturilor 1
4. Examinarea si verificarea
bilantului contabil 1
5. Raportul de audit 1
6. Norme generale de comportament
profesional 1
7. Cazuri practice de audit financiar 1
8. Evaluarea patrimoniului agentilor
economici 3
9. Dezbateri pe marginea temelor expuse 4
Bibliografie:
- Legea contabilitatii nr. 82/1991, cu modificarile ulterioare, si Hotararea
Guvernului nr. 704/1993 pentru aprobarea unor masuri de executare a Legii
contabilitatii nr. 82/1991;
- Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, modificata si
completata prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 32/1997;
- Normele nr. 1/1995 de audit financiar si certificare a bilantului
contabil, elaborate de Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati
din Romania, avizate de Ministerul Finantelor si aprobate prin Hotararea nr.
3/1995 a Conferintei nationale a Corpului;
- Hotararea Guvernului nr. 483/1996;
- Ghid practic pentru audit financiar si certificarea bilanturilor
contabile: M. Toma si M. Chivulescu, editat de Corp, 1995;
- Audit financiar si certificare a conturilor anuale: M. Toma si M.
Chivulescu, editat de Fundatia pentru Management Financiar-Contabil si Audit
"Grigore Trancu-Iasi", 1997;
- Ghid pentru diagnostic si evaluare a intreprinderii: M. Toma si M.
Chivulescu, editat de Corp, 1994.
II. Atributiile si activitatea de ansamblu a cenzorilor (auditorilor
statutari)
(10 ore expunere + 4 ore dezbatere)
Tema: - Numarul de ore -
1. Locul si rolul cenzorilor
(auditorilor statutari) in cadrul
societatilor comerciale 1
2. Atributiile, competentele,
numirea si revocarea cenzorilor
(auditorilor statutari) 2
3. Organizarea activitatii de
supraveghere si control a
cenzorilor (auditorilor statutari) 2
4. Metode, tehnici si procedee
utilizate de cenzori (auditori
statutari) 2
5. Relatiile cenzorilor (auditorilor
statutari) cu: adunarea generala
a actionarilor sau asociatilor,
consiliul de administratie,
filialele Corpului, Ministerul
Finantelor, alte organisme 1
6. Retribuirea si responsabilitatea
cenzorilor (auditorilor statutari) 1
7. Aprecierea eficientei activitatii
cenzorilor (auditorilor statutari) 1
8. Dezbateri pe marginea temelor expuse 4
Bibliografie:
- Legea nr. 15/1990 privind reorganizarea unitatilor economice de stat ca
regii autonome si societati comerciale, cu modificarile ulterioare;
- Legea nr. 31/1990 privind societatile comerciale, modificata si
completata prin Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 32/1997;
- Hotararea Guvernului nr. 704/1993 pentru aprobarea unor masuri de
executare a Legii contabilitatii nr. 82/1991;
- Hotararea Guvernului nr. 483/1996;
- Audit financiar si certificare a conturilor anuale: M. Toma si M.
Chivulescu, editat de Fundatia pentru Management Financiar-Contabil si Audit
"Grigore Trancu-Iasi", 1997;
Cartea cenzorilor din societatile comerciale: G. Oana, M. Oprea, N.
Matei, P. Isac, editata de Editura Saeculum I.O., Bucuresti, 1995;
Controlul propriu al agentului economic: Radu Ciurileanu, editata de
Editura Economica, Bucuresti, 1996.