NORME
METODOLOGICE Nr. 4175/A din 30 iunie 1993
privind reflectarea in contabilitatea institutiilor publice a taxei pe valoarea
adaugata*)
ACT EMIS DE: MINISTERUL FINANTELOR
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 168 din 21 iulie 1993
*) Prevederile Precizarilor Ministerului Finantelor nr. 4175/1/30.06.1993,
pct. 4, 5, 7, 8, 9, 10, 11 si 12 se aplica intocmai si de catre platitorii de
T.V.A. din cadrul institutiilor publice si organizatiilor obstesti, iar prevederile
pct. 2, 3 si 6 se adapteaza la specificul acestora.
In vederea aplicarii in bune conditii a prevederilor Ordonantei Guvernului
nr. 3/1992, aprobata prin Legea nr. 130/1992, si ale Hotararii Guvernului nr.
233/1993 cu privire la aprobarea Normelor pentru aplicarea Ordonantei
Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata, se precizeaza
urmatoarele:
1. Nu se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata
operatiunile privind livrarile de bunuri si prestarile de servicii rezultate
din activitatea specifica autorizata, efectuate in tara de:
a) asociatiile fara scop lucrativ, pentru activitatile avand caracter
social-filantropic;
b) organizatiile care desfasoara activitati de natura religioasa, politica
sau civica;
c) organizatiile sindicale, pentru activitatile legate direct de apararea
colectiva a intereselor materiale si morale ale membrilor sai;
d) institutiile publice, pentru activitatile lor administrative, sociale,
educative, de aparare, ordine publica, siguranta statului, culturale si
sportive.
2. Persoanele juridice de mai sus sunt supuse taxei pe valoarea adaugata
pentru operatiunile efectuate in mod sistematic, direct sau prin unitati
subordonate, pentru obtinerea de profit, in conditiile in care sumele incasate
reprezinta peste 10 milioane lei anual, institutiei publice, asociatiei sau
organizatiei respective revenindu-i toate drepturile si obligatiile prevazute
de actele normative in vigoare in domeniul taxei pe valoarea adaugata.
In acest sens, se supun taxei pe valoarea adaugata operatiunile economice
efectuate de:
a) unitatile sanitare si de asistenta sociala pentru:
- livrarile de bunuri din gospodariile anexe;
- prestarile hoteliere, inclusiv pensiunile;
- activitatile de comert;
b) unitatile de stiinta si invatamant, de cultura si sport, pentru:
- conducerea auto sau pilotarea navelor si aeronavelor;
- pregatirea in diverse discipline: sportive, artistice, de agrement etc.;
c) organizatiile de nevazatori si de invalizi, asociatiile persoanelor
handicapate si unitatile economice la care acestia isi desfasoara activitatea,
potrivit legii, pentru:
- unitatile care nu desfasoara activitati in scop social;
- unitatile care nu sunt organizate in baza Legii nr. 57/1992 privind
incadrarea in munca a persoanelor handicapate;
d) cantinele organizate pe langa unitatile de invatamant, asistenta
sociala, alte institutii publice (cu exceptia celor care functioneaza cu regim
de alimentatie publica), pentru vanzarea preparatelor culinare proprii altor
persoane decat personalului care isi desfasoara activitatea in unitatile
respective, precum si a altor produse achizitionate in vederea revanzarii, care
nu sunt cuprinse in meniul propriu;
e) asociatiile si organizatiile cu scop lucrativ.
3. Importurile de bunuri care, potrivit legii, sunt scutite de taxa vamala,
cu exceptia celor prevazute la art. 13 din Legea nr. 35/1991, sunt scutite si
de la plata taxei pe valoarea adaugata.
In aceasta situatie sunt:
- bunurile dobandite prin succesiuni testamentare, dovedite pe baza unor
documente oficiale;
- ajutoarele si donatiile, cu caracter social, umanitar, cultural, sportiv,
didactic, primite de organizatii sau asociatii cu caracter umanitar sau
cultural, ministere si alte organe de specialitate ale administratiei publice,
sindicate si partide politice, organizatii de cult, federatii, asociatii sau
cluburi sportive, institutii de invatamant, fara a fi destinate sau a fi
folosite pentru subventionarea campaniei electorale sau a unor activitati ce
pot constitui amenintari la siguranta nationala;
- materialele pentru probe, experimentari sau cercetari;
- bunurile straine care devin, potrivit legii, proprietatea statului;
- mostrele fara valoare comerciala, materialele publicitare, de reclama si
documentare.
Pentru a beneficia de scutire, bunurile respective trebuie sa indeplineasca
urmatoarele conditii:
- sa fie trimise de expeditor catre destinatar fara nici un fel obligatii
de plata;
- sa nu faca obiectul unor comercializari ulterioare;
- sa nu fie utilizate pentru prestatii catre terti, aducatoare de venituri;
- sa fie cuprinse in patrimoniul persoanei juridice si inregistrate in
evidente contabile proprii.
In cazul schimbarii conditiilor de mai sus, importatorii sunt obligati sa
achite taxa pe valoarea adaugata, concomitent cu plata taxelor vamale.
Pentru operatiunile mentionate, unitatile platitoare de taxa pe valoarea
adaugata au obligatia consemnarii operatiunilor efectuate in formularele
financiar-contabile prevazute in anexa nr. 1 la Hotararea Guvernului nr.
768/1992.
Institutiile publice si activitatile autofinantate, precum si organizatiile
obstesti care realizeaza, potrivit legii, operatiuni impozabile sunt obligate
sa consemneze livrarile de bunuri si prestarile de servicii in facturi fiscale
sau documente inlocuitoare, in conditiile prevazute de art. 25 lit. B din
Ordonanta Guvernului nr. 3/1992, iar in calitate de beneficiari de produse si
servicii isi exercita dreptul de a deduce taxa pe valoarea adaugata achitata,
cu respectarea prevederilor art. 18 si art. 19 lit. a) si b) din ordonanta, pe
baza facturilor furnizorilor, chitantelor fiscale, declaratiilor vamale de
import, facturilor interne pentru mijloacele fixe realizate pentru necesitatile
proprii, precum si alte bonuri, chitante, note de plata si alte documente
prevazute in Catalogul cu formularele tipizate comune si specifice privind
aplicarea T.V.A., aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 768/20.XI.1992.
4. In conformitate cu Hotararea Guvernului nr. 224/4 iunie 1993, art. 1 si
2, institutiile publice, asociatiile, organizatiile politice si obstesti au
obligatia completarii si depunerii la organul fiscal teritorial a declaratiei
de atribuire a Codului fiscal, respectiv a declaratiei de platitor a taxei pe
valoarea adaugata.
Unitatile care, potrivit legii, devin platitoare de taxa pe valoarea
adaugata ulterior depunerii declaratiei pentru atribuirea Codului fiscal, prin
depasirea in cursul anului a plafonului de scutire prevazut de lege, sunt
obligate sa solicite organului fiscal luarea in evidenta ca platitoare de taxa
pe valoarea adaugata.
5. In vederea evidentierii in contabilitate a operatiunilor privind taxa pe
valoarea adaugata, in planul de conturi pentru institutii publice, organe
financiare si organizatii obstesti se introduc urmatoarele conturi sintetice:
232.31 "T.V.A. deductibila";
232.32 "T.V.A. colectata";
232.33 "T.V.A. de plata";
232.34 "T.V.A. de recuperat";
232.35 "T.V.A. neexigibila".
Continutul si functionarea conturilor nou-introduse
232.31 "T.V.A. deductibila"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata
aferenta bunurilor achizitionate si serviciilor prestate pentru nevoile
unitatii, precum si mijloacelor fixe realizate in regie proprie.
Contul 232.31 "T.V.A. deductibila" este cont de activ.
In debitul acestui cont se inregistreaza taxa pe valoarea adaugata
deductibila potrivit prevederilor legale, iar in credit, suma dedusa din taxa
pe valoarea adaugata colectata, suma ce urmeaza a se recupera de la bugetul
statului, precum si prorata din taxa pe valoarea adaugata devenita
nedeductibila pentru operatiunile scutite de T.V.A.
In scopul asigurarii deductibilitatii totale a T.V.A. pentru marfurile
achizitionate, precum si pentru calcularea proratei din T.V.A. deductibila
aferenta bunurilor si serviciilor aprovizionate necesare vanzarilor de marfuri,
in cadrul contului 232.31 "T.V.A. deductibila" se deschid doua
conturi analitice distincte, respectiv:
232.31.01 "T.V.A. deductibila aferenta bunurilor si serviciilor
achizitionate pentru necesitatile unitatii";
232.31.02 "T.V.A. deductibila aferenta marfurilor".
Contul 232.31 "T.V.A. deductibila" nu prezinta sold la sfarsitul
lunii.
Contul 232.31 "T.V.A. deductibila" se debiteaza prin creditul
conturilor:
107 "Disponibil al organizatiei obstesti"
- cu T.V.A. achitata din contul de disponibil organelor vamale pentru
bunurile si serviciile din import;
119 "Disponibil din fonduri cu destinatie speciala"
- cu T.V.A. achitata din contul de disponibil organelor vamale pentru
bunurile si serviciile din import;
120 "Disponibil privind activitatile autofinantate"
- cu T.V.A. achitata din contul de disponibil organelor vamale pentru
bunurile si serviciile din import;
150 "Carnete de cecuri cu limita de suma"
- cu T.V.A. aferenta bunurilor achizitionate si prestarilor de servicii
achitate din carnete de cecuri cu limita de suma;
220 "Debitori"
- cu T.V.A. aferenta bunurilor achizitionate si prestarilor de servicii
efectuate din avansuri spre decontare;
234 "Furnizori"
- cu T.V.A. cuprinsa in facturi sau alte documente legale emise de
furnizori, respectiv furnizori de investitii;
232.32 "T.V.A. colectata"
- cu T.V.A. aferenta mijloacelor fixe realizate in regie proprie;
232.35 "T.V.A. neexigibila"
- cu T.V.A. devenita deductibila.
Contul 232.31 "T.V.A. deductibila" se crediteaza prin debitul
conturilor:
232.32 "T.V.A. colectata"
- cu T.V.A. deductibila potrivit legii;
232.34 "T.V.A. de recuperat"
- la finele lunii, cu diferenta dintre T.V.A. deductibila si T.V.A.
colectata, care urmeaza a se incasa de la bugetul de stat sau a se compensa in
perioadele viitoare;
417 "Cheltuielile organizatiei obstesti";
420 "Cheltuielile activitatilor autofinantate";
421 "Cheltuieli din fonduri cu destinatie speciala"
- cu prorata din T.V.A. devenita nedeductibila.
Contul 232.32 "T.V.A. colectata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata
aferenta livrarilor de bunuri, prestarilor de servicii si vanzarilor de
marfuri.
Contul 232.32 "T.V.A. colectata" este cont de pasiv.
In creditul acestui cont se inregistreaza, in cursul lunii, taxa pe
valoarea adaugata aferenta livrarilor de bunuri, vanzarilor de marfuri si
prestarilor de servicii catre clienti, taxa pe valoarea adaugata aferenta
mijloacelor fixe realizate in regie proprie, precum si taxa pe valoarea
adaugata aferenta unor livrari sau prestari asimilate livrarilor, iar in debit,
taxa pe valoarea adaugata reprezentand dreptul de deducere al unitatii, precum
si taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului statului.
Contul 232.32 "T.V.A. colectata" nu prezinta sold la sfarsitul
lunii.
Contul 232.32 "T.V.A. colectata" se crediteaza prin debitul
urmatoarelor conturi:
220 "Debitori"
- cu T.V.A. aferenta lipsurilor imputate persoanelor vinovate;
225 "Clienti"
- cu T.V.A. cuprinsa in facturi sau alte documente legale emise;
232.31 "T.V.A. deductibila"
- cu T.V.A. aferenta bunurilor si serviciilor destinate realizarii de
operatiuni impozabile;
232.35 "T.V.A neexigibila"
- cu T.V.A. aferenta vanzarilor cu plata in rate, devenita exigibila;
417 "Cheltuielile organizatiei obstesti";
420 "Cheltuielile activitatilor autofinantate";
421 "Cheltuieli din fonduri cu destinatie speciala"
- cu T.V.A. aferenta bunurilor si serviciilor predate cu titlu gratuit.
Contul 232.32 "T.V.A. colectata" se debiteaza prin creditul
conturilor:
225 "Clienti"
- cu T.V.A. aferenta clientilor insolvabili scosi din activ;
232.31 "T.V.A. deductibila"
- cu T.V.A. deductibila potrivit legii;
232.33 "T.V.A. de plata"
- cu T.V.A. datorata bugetului statului;
232.34 "T.V.A. de recuperat"
- cu T.V.A. de recuperat de la bugetul statului sau de compensat in lunile
urmatoare.
Contul 232.33 "T.V.A. de plata"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata
datorata bugetului statului.
Contul 232.33 "T.V.A. de plata" este cont de pasiv.
In creditul acestui cont se inregistreaza, la sfarsitul lunii, taxa pe
valoarea adaugata datorata bugetului statului, rezultata ca diferenta intre
soldul creditor mai mare al contului 232.32 "T.V.A. colectata" si
soldul debitor mai mic al contului 232.31 "T.V.A. deductibila", iar
in debitul contului se inregistreaza taxa pe valoarea adaugata virata la
bugetul statului.
Soldul creditor al contului reprezinta suma datorata bugetului statului.
Contul 232.33 "T.V.A. de plata" se crediteaza prin debitul
contului:
232.32 "T.V.A. colectata"
- la sfarsitul lunii, cu T.V.A. datorata bugetului statului.
Contul 232.33 "T.V.A. de plata" se debiteaza prin creditul
conturilor:
13 "Casa"
- cu T.V.A. depusa in numerar la bugetul statului;
107 "Disponibil al organizatiei obstesti";
119 "Disponibil din fonduri cu destinatie speciala";
120 "Disponibil al activitatilor autofinantate"
- cu T.V.A. virata la bugetul statului.
Contul 232.34 "T.V.A. de recuperat"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata de
recuperat de la bugetul statului.
Contul 232.34 "T.V.A. de recuperat" este cont de activ.
In debitul acestui cont se inregistreaza, la sfarsitul lunii, dreptul
unitatii de a recupera de la bugetul statului taxa pe valoarea adaugata
rezultata ca diferenta intre soldul creditor mai mic al contului 232.32
"T.V.A. colectata" si soldul debitor mai mare al contului 232.31
"T.V.A. deductibila", iar in creditul contului, taxa pe valoarea
adaugata recuperata de la bugetul statului.
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata ramasa de recuperat de
la bugetul statului.
Contul 232.34 "T.V.A. de recuperat" se debiteaza prin creditul
contului:
232.31 "T.V.A. deductibila"
- la finele lunii, cu diferenta dintre T.V.A. deductibila (mai mare) si
T.V.A. colectata (mai mica), care urmeaza a se incasa de la bugetul statului
sau compensa in perioadele viitoare.
Contul 232.34 "T.V.A. de recuperat" se crediteaza prin debitul
conturilor:
107 "Disponibil al organizatiei obstesti"
119 "Disponibil din fonduri cu destinatie speciala";
120 "Disponibil privind activitatile autofinantate";
232.32 "T.V.A. colectata"
- cu T.V.A. de recuperat de la bugetul statului sau de compensat in lunile
urmatoare.
Contul 232.35 "T.V.A. neexigibila"
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta taxei pe valoarea adaugata
aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate sau livrate cu plata in rate
(sau prin plati succesive), precum si taxa pe valoarea adaugata inclusa in
pretul de vanzare cu amanuntul la unitatile ce au ca obiect de activitate
comertul cu amanuntul si care tin evidenta marfurilor in depozit la acest pret.
Contul 232.35 "T.V.A. neexigibila" este cont bifunctional.
In creditul acestui cont se inregistreaza taxa pe valoarea adaugata
inscrisa in facturile emise pentru bunurile livrate sau serviciile prestate ce
urmeaza a se incasa in lunile urmatoare sau prin decontari succesive, taxa pe
valoarea adaugata aferenta pretului de vanzare cu amanuntul pentru marfurile
achizitionate de catre unitatile comerciale cu amanuntul, in cazul in care
evidenta gestiunii se tine la pretul de vanzare cu amanuntul, inclusiv taxa pe
valoarea adaugata si taxa pe valoarea adaugata aferenta cumpararilor de bunuri
si servicii cu plata in rate devenita exigibila, iar in debitul contului se
inregistreaza taxa pe valoarea adaugata aferenta vanzarilor de bunuri si
servicii cu plata in rate devenita exigibila, taxa pe valoarea adaugata
aferenta marfurilor vandute prin unitatile comerciale cu amanuntul, in cazul in
care evidenta gestiunii se tine la pretul de vanzare cu amanuntul, inclusiv
taxa pe valoarea adaugata, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta
cumpararilor de bunuri si servicii cu plata in rate.
Soldul contului reprezinta taxa pe valoarea adaugata neexigibila.
Contul 232.35 "T.V.A. neexigibila" se crediteaza prin debitul
conturilor:
225 "Clienti" - analitic "Clienti cu plata in rate"
- cu T.V.A. aferenta vanzarilor de bunuri si prestarilor de servicii cu
plata in rate;
232.31 "T.V.A. deductibila"
- cu T.V.A. aferenta cumpararilor de bunuri si servicii cu plata in rate,
devenita exigibila;
630 "Marfuri"
- cu T.V.A. aferenta marfurilor din unitatile comerciale cu amanuntul, in
situatia in care gestiunea se tine la pretul de vanzare cu amanuntul, inclusiv
T.V.A.
Contul 232.35 se debiteaza prin creditul conturilor:
232.32 "T.V.A. colectata"
- cu T.V.A. aferenta vanzarilor de bunuri si prestarilor de servicii cu
plata in rate sau prin decontari succesive, devenita exigibila;
234 "Furnizori" - cu T.V.A. aferenta cumpararilor de bunuri si
prestarilor de servicii cu plata in rate sau prin decontari succesive;
630 "Marfuri"
- cu T.V.A. aferenta vanzarilor de marfuri din unitatile comerciale cu
amanuntul, in situatia in care gestiunea se tine la pretul cu amanuntul,
inclusiv taxa pe valoarea adaugata.
Conturile privind taxa pe valoarea adaugata prevazute la pct. 5 se deschid
numai in contabilitatea unitatilor platitoare de T.V.A.
Unitatile care nu sunt platitoare de T.V.A. potrivit dispozitiilor legale,
precum si unitatile care produc bunuri sau presteaza servicii in exclusivitate
scutite de T.V.A. nu vor utiliza aceste conturi si nu vor inscrie in facturile
emise sau in alte documente de livrare taxa pe valoarea adaugata aferenta
acestora.
Unitatile care nu sunt platitoare de T.V.A., dar se incadreaza in
prevederile penultimului alineat de la pct. 2 al cap. V din Normele pentru
aplicarea Ordonantei Guvernului nr. 3/1992, utilizeaza in mod corespunzator
conturile introduse.
6. Unitatile platitoare de taxa pe valoarea adaugata au obligatia ca pana
la data de 25 a lunii urmatoare sa depuna la organul fiscal deconturi privind
operatiunile realizate si taxa pe valoarea adaugata.
7. Institutiile publice si organizatiile obstesti care desfasoara activitati
comerciale si sunt, potrivit legii, platitoare de taxa pe valoare adaugata
aplica corespunzator prevederile Normelor metodologice ale Ministerului
Finantelor nr. 4145/3 iunie 1993.
Reducerea determinata in conditiile alineatului precedent se inregistreaza
in contabilitate in luna iulie 1993, in contul 232.34 "T.V.A. de
recuperat", astfel:
232.34 = 630
(630.01
sau
630.02,
dupa caz)
Vanzarea marfurilor in stoc la 30 iunie 1993 se supune taxei pe valoarea
adaugata potrivit prevederilor legale.
8. Sumele inregistrate in contabilitate reprezentand T.V.A. deductibila se
confrunta la sfarsitul fiecarei luni cu cele inregistrate in coloana 8 a
"Jurnalului pentru cumparari", in care se evidentiaza, in ordine
cronologica, facturile furnizorilor, chitantele fiscale pentru bunurile si
serviciile achizitionate, declaratiile vamale de import, facturile interne
pentru mijloacele fixe realizate pentru necesitatile proprii, precum si alte bonuri,
chitante, note de plata si alte documente prevazute in Catalogul cu formularele
tipizate comune si specifice privind aplicarea T.V.A., aprobate prin Hotararea
Guvernului nr. 768/20.XI.1992.
Pentru cheltuielile efectuate pe baza de deconturi ca urmare a avansurilor
in numerar, ridicate de salariatii unitatii, se va intocmi un borderou in care
va exista o rubrica distincta privind T.V.A. deductibila, potrivit documentelor
justificative anexate.
Sumele inregistrate in contabilitate reprezentand T.V.A. colectata se
confrunta cu cele din "Jurnalul pentru vanzari", col. 10, in care
sunt cuprinse, in ordine cronologica, facturile emise privind livrarile de
bunuri, vanzarile de marfuri si prestarile de servicii, borderoul de vanzare
zilnica pentru vanzarile de bunuri si servicii in numerar, facturile interne
pentru mijloace fixe realizate pentru necesitatile proprii sau chitante,
bonuri, note de plata si alte documente prevazute in Catalogul cu formularele
tipizate comune si specifice privind aplicarea T.V.A., aprobate prin Hotararea
Guvernului nr. 768/20.XI.1992.
Unitatile cu volum mare de activitate pot inregistra livrarile de bunuri si
servicii in borderouri de vanzare (incasare), inregistrind in jurnalul pentru
vanzari numai totalul acestor borderouri. Borderourile astfel intocmite se vor
anexa la jurnalul pentru vanzari.
Monografia inregistrarii in contabilitate a principalelor operatiuni este
redata in anexa la prezentele norme metodologice.
Ministru de stat,
ministrul finantelor,
Florin Georgescu
ANEXA 1
MONOGRAFIA
privind inregistrarea in contabilitate a principalelor operatiuni
-------------------------------------------------------------------------------
Explicatia operatiunii Cont debitor Cont creditor
-------------------------------------------------------------------------------
0 1 2
-------------------------------------------------------------------------------
A. La institutiile publice si activitatile autofinantate
- inregistrarea taxei pe valoarea adaugata achitata 232.31.01 = 13, 120, 150
organelor vamale pentru bunurile si serviciile (dupa caz)
provenite din import, potrivit legii*) ---------- ------------
- inregistrarea taxei pe valoarea adaugata cuprinsa 232.31.01 = %
in facturi sau alte documente legale pentru 220
achizitionari de bunuri, lucrari efectuate sau 231
servicii prestate 234
----------- ------------
- inregistrarea taxei pe valoarea adaugata aferenta 232.35 = 234
bunurilor cumparate, lucrarilor executate si
serviciilor prestate cu plata in lunile urmatoare
sau decontari succesive ----------- -----------
- inregistrarea taxei pe valoarea adaugata aferenta 232.31.01 = 232.35
bunurilor cumparate, lucrarilor executate si
serviciilor prestate cu plata in lunile urmatoare
sau decontari succesive - ajunse la scadenta ----------- -----------
- inregistrarea produselor obtinute din activitatea 620 = 531
proprie (la pretul de inregistrare) ----------- ------------
- inregistrarea sumelor incasate in numerar din 13 = %
vanzarea produselor prin magazine proprii 520
232.32
------------ ------------
- inregistrarea sumelor facturilor pentru produsele 225 = %
livrate, inclusiv T.V.A. colectata*) 620
232.32
----------- ------------
- inregistrarea lucrarilor executate si a 225 = %
serviciilor prestate, inclusiv taxa pe valoarea 531
adaugata colectata 232.32
------------ ------------
- inregistrarea incasarii cu numerar sau prin 13, 120 = 225
contul de disponibil a contravalorii produselor 531 = 520
livrate, lucrarilor executate si serviciilor
prestate si concomitent inregistrarea veniturilor
realizate ----------- -------------
- inregistrarea facturarii produselor livrate 225 = %
beneficiarilor, a caror contravaloare urmeaza 620
a fi incasata in lunile urmatoare sau prin 232.35
decontari succesive
------------ ------------
- inregistrarea facturarii lucrarilor executate si 225 = %
serviciilor prestate, a caror contravaloare 531
urmeaza a fi incasata in lunile urmatoare sau prin 232.35
decontari succesive ------------ ------------
- inregistrarea la cheltuieli a T.V.A. 420 = 232.32
nedeductibila, aferenta bunurilor livrate si
serviciilor prestate cu titlu gratuit ------------ -----------
- inregistrarea taxei pe valoarea adaugata aferenta 232.35 = 232.32
vanzarilor, lucrarilor executate sau prestarilor
efectuate, devenita exigibila (ajunsa la scadenta) ------------ -----------
-----------------
*) La sfarsitul lunii, sumele inregistrate in debitul contului 232.31 se
confrunta cu totalul col. 8 din "Jurnalul cumpararilor".
*) La sfarsitul lunii, sumele inregistrate in creditul contului 232.32 se
confrunta cu totalul col. 10 din "Jurnalul vanzarilor".
- inregistrarea la finele lunii a T.V.A. 232.32 = 232.31.01
deductibila, retinuta, potrivit legii, din
T.V.A. colectata ----------- -------------
- la sfarsitul lunii, determinarea T.V.A. datorata 232.32 = 232.33
bugetului statului (T.V.A. colectata mai mare decat
T.V.A. deductibila) ----------- -------------
- la sfarsitul lunii, determinarea T.V.A. ramasa 232.34 = 232.31.01
de recuperat sau de compensat in lunile urmatoare
(T.V.A. deductibila mai mare decat T.V.A. colectata)----------- -------------
- plata T.V.A. datorata bugetului statului 232.33 = 120, 13
(dupa caz)
----------- -------------
- incasarea in contul de disponibil a T.V.A. 120 = 232.34
recuperata de la bugetul statului ----------- -------------
- incasarea compensarii cu bugetul statului a 232.32 = 232.34
T.V.A. de recuperat ----------- -------------
B. La organizatiile obstesti
a) care tin evidenta marfurilor la pret cu amanuntul fara T.V.A.
- inregistrarea taxei pe valoarea adaugata achitata 232.31 = 13,
organelor vamale pentru bunuri si servicii din 107,
import, potrivit legii 150
(dupa caz)
------------ -------------
- inregistrarea marfurilor procurate de la % = 234
furnizori, a T.V.A. deductibila si a adaosului 630
comercial aferent 232.31.02
concomitent
630 = 635
----------- -------------
- inregistrarea incasarii cu numerar a contravalorii 13 = %
marfurilor vandute, la pret de vanzare cu amanuntul, 517
inclusiv T.V.A. 232.32
----------- -------------
- scaderea din gestiune a marfurilor vandute prin % = 630
magazinul de prezentare si desfacere cu amanuntul, 517
inclusiv adaosul comercial aferent 635
----------- -------------
- inregistrarea marfurilor facturate clientilor, 225 = %
inclusiv T.V.A. 630
232.32
----------- -------------
- incasarea de la clienti a contravalorii 107 = 517
marfurilor livrate ----------- -------------
- lichidarea contului "Clienti" pentru marfurile % = 225
incasate 517
635
----------- -------------
- inregistrarea la sfarsitul lunii a T.V.A. 232.32 = 232.31.02
deductibila, retinuta potrivit legii din T.V.A.
colectata ----------- -------------
- la sfarsitul lunii, determinarea T.V.A. datorata 232.32 = 232.33
bugetului statului (T.V.A. colectata mai mare decat
T.V.A. deductibila) -----------
-------------
- la sfarsitul lunii, determinarea T.V.A. ramasa 232.34 = 232.31.02
de recuperat sau de compensat in lunile urmatoare
(T.V.A. deductibila mai mare decat T.V.A. colectata) ----------- ------------
b) care tin evidenta marfurilor la pret cu amanuntul, inclusiv T.V.A.
- inregistrarea taxei pe valoarea adaugata achitata 232.31.02 = %
organelor vamale, pentru bunuri si servicii din 13,
import, potrivit legii 107,
150
(dupa caz)
----------- -------------
- aprovizionarea cu marfuri de la furnizori, % = 234
inregistrarea adaosului comercial si a T.V.A 630
neexigibila, in situatia in care gestiunea se tine 232.31.02
la pret cu amanuntul, inclusiv T.V.A. ---------- -------------
630 = %
635
232.35
---------- -------------
- inregistrarea incasarii cu numerar a contravalorii 13 = %
marfurilor vandute, la pret cu amanuntul, inclusiv 517
T.V.A. colectata 232.32
(T.V.A. colectata se determina prin inmultirea
coeficientului 15,254 cu totalul incasarilor din
vanzari) ----------- -------------
- scaderea din gestiune a marfurilor vandute, % = 630
inclusiv comisionul si T.V.A. aferenta 517
635
232.35
---------- -------------
c) vanzarea marfurilor cu plata in rate sau prin decontari succesive
c.1. la unitatea care vinde:
- aprovizionarea marfurilor de la furnizori, ---------- ------------
inregistrarea T.V.A. deductibila si a adaosului % = 234
comercial aferent 630
232.31.02
concomitent
630 = 635
--------- ------------
- vanzarea marfurilor cu plata in rate sau prin 225 = %
decontari succesive 630
232.35
---------- ------------
- incasarea cu numerar sau prin contul de disponibil 13, 107 = 225
a contravalorii marfurilor vandute ---------- ------------
- inregistrarea taxei pe valoarea adaugata aferenta 232.35 = 232.32
vanzarilor, devenita exigibila ---------- ------------
- inregistrarea la finele lunii a T.V.A. deductibila 232.32 = 232.31.02
---------- ------------
- la sfarsitul lunii, determinarea T.V.A. datorata 232.32 = 232.33
bugetului statului (T.V.A. colectata mai mare decat
T.V.A. deductibila) --------- ------------
- la sfarsitul lunii, determinarea T.V.A. ramasa de 232.34 = 232.31.02
recuperat sau de compensat in lunile urmatoare
(T.V.A. deductibila mai mare decat T.V.A. colectata) ---------- ------------
c.2. la unitatea care cumpara:
- cumpararea de marfuri cu plata in rate ---------- ------------
% = 234
630
232.35
---------- ------------
- T.V.A. aferenta cumpararilor de bunuri cu plata 232.31 = 232.35
in rate, devenita exigibila