HOTARARE Nr. 512 din 21 august 1998
cu privire la aprobarea Normelor pentru aplicarea Ordonantei Guvernului nr.
3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata
ACT EMIS DE: GUVERNUL ROMANIEI
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 344 din 11 septembrie 1998
In temeiul dispozitiilor art. 40 din Ordonanta Guvernului nr. 3/1992
privind taxa pe valoarea adaugata,
Guvernul Romaniei hotaraste:
Art. 1
Se aproba Normele pentru aplicarea Ordonantei Guvernului nr. 3/1992 privind
taxa pe valoarea adaugata, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea
I, nr. 286 din 12 decembrie 1995, cu modificarile si completarile ulterioare,
prevazute in anexa care face parte integranta din prezenta hotarare.
Art. 2
Pe data intrarii in vigoare a prezentei hotarari se abroga Hotararea
Guvernului nr. 1.178/1996 cu privire la aprobarea Normelor pentru aplicarea
Ordonantei Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata, publicata
in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 311 din 27 noiembrie 1996.
PRIM-MINISTRU
RADU VASILE
Contrasemneaza:
Ministrul finantelor,
Daniel Daianu
ANEXA 1
NORME
pentru aplicarea Ordonantei Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea
adaugata, aprobata si modificata prin Legea nr. 130/1992, republicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 288 din 12 decembrie 1995, cu
modificarile si completarile ulterioare*)
*) Ordonanta Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata,
republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 288 din 12
decembrie 1995, a fost modificata si completata prin actele normative prevazute
in anexa la prezentele norme.
CAP. 1
Operatiuni impozabile
Ordonanta:
Art. 2
In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata se cuprind operatiunile
cu plata, precum si cele asimilate acestora, potrivit prezentei ordonante, efectuate
de o maniera independenta de catre persoane fizice sau juridice, privind:
a) livrari de bunuri mobile si prestari de servicii efectuate in cadrul
exercitarii activitatii profesionale;
Norme:
1.1. Livrarea constituie transferul dreptului de proprietate asupra
bunurilor detinute de proprietar catre beneficiar, direct sau prin cei care
actioneaza in numele acestora.
Livrarea cuprinde toate operatiunile prin care se realizeaza transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile corporale, indiferent de forma
juridica prin care se realizeaza: vanzare, schimb, aport in bunuri la capitalul
social al societatii comerciale.
Gazele, energia electrica si termica si altele similare sunt considerate
bunuri mobile corporale.
1.2. Intrarile si iesirile de produse constituite in rezerve de mobilizare
nu sunt supuse taxei pe valoarea adaugata la toti agentii economici mandatati
in acest scop si care sunt inregistrati la organele fiscale ca platitori de
taxa pe valoarea adaugata. Produsele respective se supun taxei pe valoarea
adaugata la scoaterea din regimul de mai sus si la livrarea catre alti
beneficiari.
1.3. Transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile prin
executare silita intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata cand
debitorul este agent economic inregistrat la organul fiscal competent ca
platitor de taxa pe valoarea adaugata si si-a exercitat dreptul de deducere
pentru taxa aferenta bunurilor mobile predate prin executarea silita.
Nu intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata transferul
dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile supuse executarii silite, daca
debitorul este persoana fizica, persoana juridica neinregistrata la organul
fiscal competent ca platitoare de taxa pe valoarea adaugata, precum si cand
bunurile in cauza sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata.
1.4. Prin prestare de servicii impozabila, in sensul taxei pe valoarea
adaugata, se intelege orice activitate desfasurata de o persoana fizica sau
juridica si care nu reprezinta transfer al dreptului de proprietate asupra
bunurilor mobile sau imobile.
Astfel de activitati pot avea ca obiect:
a) lucrari de constructii-montaj;
b) transport de persoane si marfuri;
c) servicii de posta si telecomunicatii, de transmisiuni radio si
televiziune;
d) inchiriere de bunuri;
e) operatiuni de leasing;
f) locatie de gestiune;
g) operatiuni de intermediere sau de comision;
h) reparatii de orice natura;
i) cesiuni de bunuri mobile necorporale, precum: dreptul de autor, de
brevete, de licente, de marci de fabrica si de comert; de titluri de
participare;
j) operatiuni de publicitate, consulting, studii, cercetari si expertize;
k) operatiuni bancare, financiare, de asigurare sau reasigurare;
l) organizarea de licitatii;
m) orice alta munca fizica sau intelectuala.
Ordonanta:
b) transferul proprietatii bunurilor imobiliare intre agentii economici,
precum si intre acestia si institutii publice sau persoane fizice;
Norme:
1.5. Intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata operatiunile
privind transferul proprietatii bunurilor imobiliare, indiferent de forma
juridica prin care se realizeaza, potrivit precizarilor de la pct. 1.1 din
prezentele norme.
In categoria bunurilor imobiliare, in sensul ordonantei, se cuprind:
a) toate constructiile imobiliare prin natura lor, cum sunt: locuintele,
vilele, constructiile industriale, comerciale, agricole sau cele destinate
exercitarii altor activitati;
b) terenurile;
c) bunurile mobile care nu pot fi detasate fara a fi deteriorate sau fara a
antrena deteriorarea imobilelor insesi.
Prevederile pct. 1.3 din prezentele norme se aplica si in cazul
transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile prin executare
silita.
Ordonanta:
Sunt asimilate cu livrarile de bunuri si prestarile de servicii, in sensul
prezentei ordonante, si urmatoarele operatiuni:
2.1. vanzarea cu plata in rate sau inchirierea unor bunuri pe baza unui
contract, cu clauza trecerii proprietatii asupra bunurilor respective dupa
plata ultimei rate sau la o anumita data;
2.2. preluarea de catre agentul economic a unor bunuri in vederea
folosirii, sub orice forma, in scop personal sau pentru a fi puse la dispozitie
altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit. Acelasi regim se aplica si
prestarilor de servicii.
Se excepteaza de la prevederile de mai sus bunurile si serviciile acordate
in mod gratuit in limitele si potrivit destinatiilor prevazute prin lege.
Norme:
1.6. Intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata preluarea de
catre agentul economic a unor bunuri din productia proprie sau, dupa caz,
achizitionate, pentru care s-a exercitat dreptul de deducere, in vederea
folosirii sub orice forma, in scop personal sau pentru a fi puse la dispozitie
altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit. Acelasi regim se aplica si
prestarilor de servicii.
Se excepteaza de la prevederile de mai sus bunurile si serviciile acordate
in mod gratuit in limitele si potrivit destinatiilor prevazute prin lege.
Incadrarea in plafoanele in a caror limita pot fi predate bunuri si
prestate servicii cu titlu gratuit se determina pe baza datelor raportate prin
bilantul contabil anual. Depasirea plafonului reprezinta operatiune impozabila.
Taxa pe valoarea adaugata aferenta depasirii plafonului se include in decontul
intocmit pentru luna in care agentii economici au termen de depunere a
bilantului contabil anual.
1.7. Nu intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata produsele
predate cultivatorilor scutiti de taxa pe valoarea adaugata in temeiul art. 6
lit. A.d) din ordonanta de catre societatile comerciale si societatile agricole
care executa prestari de servicii pentru prelucrarea produselor vegetale, cu
plata in natura, precum si produsele predate membrilor sai de catre societatile
agricole constituite in baza Legii nr. 36/1991 privind societatile agricole si
alte forme de asociere in agricultura, pentru terenurile aduse in folosinta acestora.
In situatia in care una sau mai multe lucrari agricole ca: intretinere,
recoltare etc. se executa de catre proprietarii terenurilor, iar intreaga
productie obtinuta este retinuta de acestia, partea de lucrari executata de
societatea agricola - arat, semanat etc. - se supune taxei pe valoarea
adaugata.
1.8. Dupa terminarea lichidarii societatii in nume colectiv, in comandita
simpla sau cu raspundere limitata, conform Legii nr. 31/1990 privind
societatile comerciale, republicata, repartizarea activului intre asociati nu
intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata, daca pentru bunurile
respective nu s-a exercitat dreptul de deducere.
1.9. In sensul prevederilor de mai sus, pentru ca operatiunile privind
transferul proprietatii bunurilor sau prestarile de servicii efectuate cu
plata, precum si cele asimilate acestora sa intre in sfera de aplicare a taxei
pe valoarea adaugata, trebuie ca acestea sa rezulte dintr-o activitate
economica desfasurata de persoane fizice si juridice, cum sunt:
a) regiile autonome;
b) societatile comerciale;
c) societatile agricole;
d) unitatile cooperatiste;
e) asociatiile si organizatiile cu scop lucrativ;
f) liber-profesionistii autorizati, persoanele fizice si asociatiile
familiale autorizate sa desfasoare activitati economice pe baza liberei
initiative.
Ordonanta:
c) importul de bunuri si servicii.
Norme:
1.10. In sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata intra:
a) bunurile introduse in tara, direct sau prin intermediari autorizati, de
orice persoana fizica sau juridica, potrivit Legii nr. 141/1997 privind Codul
vamal al Romaniei;
b) serviciile contractate de persoane juridice, care au sediul sau
domiciliul stabil in Romania, cu prestatori care au sediul sau domiciliul in
strainatate.
Persoanele juridice, indiferent daca au fost inregistrate sau nu ca
platitori de taxa pe valoarea adaugata, precum si persoanele fizice datoreaza
taxa pe valoarea adaugata stabilita potrivit legii pentru operatiunile de mai
sus.
CAP. 2
Operatiuni care nu intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata
Ordonanta:
Art. 3
Nu se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata
operatiunile privind livrarile de bunuri si prestarile de servicii rezultate
din activitatea specifica autorizata, efectuate de:
a) asociatiile fara scop lucrativ, pentru activitatile avand caracter
social-filantropic;
b) organizatiile care desfasoara activitati de natura religioasa, politica
sau civica;
c) organizatiile sindicale, pentru activitatile legate direct de apararea
colectiva a intereselor materiale si morale ale membrilor lor;
d) institutiile publice, pentru activitatile lor administrative, sociale,
educative, de aparare, ordine publica, siguranta statului, culturale si
sportive.
Persoanele juridice de mai sus sunt supuse taxei pe valoarea adaugata,
pentru operatiunile efectuate in mod sistematic, direct sau prin unitati
subordonate, pentru obtinerea de profit.
Norme:
2.1. Se incadreaza in prevederile art. 3 lit. d) din ordonanta institutiile
publice ale caror cheltuieli curente si de capital se asigura din fondurile
prevazute la cap. IV din Legea nr. 72/1996 privind finantele publice.
2.2. Nu se cuprind in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata:
a) vanzarile catre populatie a imobilelor sau partilor de imobile aflate in
proprietatea statului si date in folosinta inainte de introducerea taxei pe
valoarea adaugata; inchirierea de imobile sau parti ale acestora, aflate in
proprietatea statului, in scop de locuinta; inchirierea de spatii, in scop de
locuinta, in camine, locuinte de serviciu sau in alte spatii cu destinatia de
locuinta, cu conditia respectarii prevederilor legale privind determinarea
tarifului de inchiriere.
Sumele aferente lucrarilor executate si decontate de constructori pana la
data de 30 iunie 1993 pentru blocurile de locuinte aflate in diferite stadii de
executie, construite din fondurile statului, nu se includ in baza de impozitare
la vanzarea catre populatie a locuintelor terminate;
b) operatiunile efectuate de unitatile care nu au calitatea de agent
economic si al caror venit este destinat autofinantarii potrivit Decretului nr.
151/1975 privind autofinantarea unor activitati ale institutiilor de stat;
c) operatiunile efectuate de agentii economici care au ca obiect de
activitate administrarea si intretinerea locurilor publice, pentru incasarile
cuvenite bugetelor locale potrivit art. 42 din Legea nr. 27/1994 privind
impozitele si taxele locale, republicata;
d) valorificarea de catre directiile generale ale finantelor publice si
controlului financiar de stat a bunurilor confiscate potrivit legii, precum si
distribuirea de catre acestea, contra cost, a formularelor tipizate comune pe
economie, cu regim special de tiparire, inseriere si numerotare, reglementate
prin Hotararea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor
comune privind activitatea financiara si contabila si a normelor metodologice
privind intocmirea si utilizarea acestora;
e) Camera de Comert si Industrie a Romaniei si camerele de comert si
industrie teritoriale, pentru activitatile desfasurate in favoarea membrilor in
contul cotizatiilor incasate in baza art. 6 din Decretul-lege nr. 139/1990
privind camerele de comert si industrie din Romania, precum si pentru
activitatea de arbitraj comercial.
2.3. Intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata operatiunile
rezultate dintr-o activitate economica desfasurata de unitatile prevazute la
art. 3 din ordonanta, cum sunt cele privind:
a) activitatea comerciala cu bunuri cumparate sau realizate in unitati
proprii;
b) activitatea hoteliera;
c) alimentatia publica;
d) activitatea de turism;
e) prestarile de servicii.
Pentru activitatile economice de natura celor de mai sus se inregistreaza
ca platitoare de taxa pe valoarea adaugata numai partea din structura
asociatiei, organizatiei sau institutiei - magazin, hotel, atelier,
gospodarie-anexa - prin care se realizeaza operatiunile respective si pentru
care este obligatorie organizarea distincta a evidentei gestiunilor si
contabilitatii, care sa permita determinarea taxei pe valoarea adaugata
deductibila.
Subunitatilor respective li se atribuie cod fiscal potrivit art. 3 din Hotararea
Guvernului nr. 224/1993*) privind atribuirea codului fiscal pentru platitorii
de impozite si taxe.
------------
*) Hotararea Guvernului nr. 224/1993 a fost abrogata prin Ordonanta
Guvernului nr. 82/1998, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I,
nr. 313 din 27 august 1998, prevederile art. 3 din hotarare fiind preluate de
art. 5 din ordonanta, care intra in vigoare in termen de 60 de zile de la data
publicarii.
2.4. Unitatile teritoriale din subordinea Administratiei Nationale a
Rezervelor Materiale autorizate sa desfasoare activitati cu caracter comercial
intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata, cu exceptia
operatiunilor al caror venit este destinat autofinantarii potrivit Decretului
nr. 151/1975.
2.5. Regiile autonome ale aeroporturilor de interes public national cu
specific deosebit si Regia Autonoma "Administratia Nationala a Drumurilor
din Romania" intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata numai
pentru veniturile proprii rezultate din prestarile de servicii catre terti.
Transferurile de la bugetul de stat sub forma de subventii pentru
acoperirea cheltuielilor de administrare, intretinere, exploatare, reparatii si
modernizari, care depasesc veniturile, nu sunt supuse taxei pe valoarea adaugata
si nu se inscriu in decontul de taxa pe valoarea adaugata la rubrica
"IESIRI".
Taxa pe valoarea adaugata deductibila, aferenta bunurilor si serviciilor
aprovizionate, se determina pe baza de pro rata calculata anual ca raport intre
veniturile proprii si veniturile totale - inclusiv cele din subventiile
inregistrate in contul 741 "Venituri din subventii de exploatare" -
prevazute in bugetele de venituri si cheltuieli.
2.6. Prestarile de servicii efectuate de regiile autonome de interes local
avand ca obiect construirea, intretinerea si modernizarea drumurilor si
podurilor de interes judetean si comunal, contractate cu consiliile locale sau
cu consiliile judetene, nu se supun taxei pe valoarea adaugata si nu se inscriu
in decontul de taxa pe valoarea adaugata la rubrica "IESIRI".
Lucrarile privind construirea, intretinerea si modernizarea drumurilor si
podurilor de interes judetean si comunal, contractate de consiliile locale sau
de consiliile judetene cu alti agenti economici, intra in sfera de aplicare a
taxei pe valoarea adaugata potrivit ordonantei.
De asemenea, intra in sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata si
alte lucrari si servicii de gospodarie comunala, contractate de consiliile
locale si de consiliile judetene cu agenti economici platitori de taxa pe
valoarea adaugata.
Taxa pe valoarea adaugata deductibila, aferenta bunurilor si serviciilor
destinate realizarii operatiunilor impozabile, se stabileste pe baza de pro
rata, determinata ca raport intre valoarea prestarilor de servicii catre terti
si valoarea totala a prestarilor de servicii, prevazuta in bugetul de venituri
si cheltuieli aprobat pentru anul respectiv. Taxa pe valoarea adaugata
nedeductibila, rezultata conform pro ratei, se include in preturile si in tarifele
cu care se deconteaza lucrarile executate consiliilor locale sau consiliilor
judetene.
Pentru subunitatile inregistrate ca platitoare de taxa pe valoarea
adaugata, pro rata se determina ca raport intre valoarea prestarilor de
servicii catre terti si valoarea totala a prestarilor de servicii, prevazuta in
bugetul propriu de venituri si cheltuieli.
CAP. 3
Teritorialitatea
Ordonanta:
Art. 4
Sunt supuse taxei pe valoarea adaugata operatiunile referitoare la
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul
Romaniei.
Bunurile provenite din import sunt impozabile in Romania la intrarea
acestora in tara si la inregistrarea declaratiei vamale.
Prestarile de servicii sunt impozabile atunci cand sunt utilizate in
Romania, indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul
prestatorului.
Norme:
3.1. Locul impozitarii pentru serviciile utilizate in Romania se considera
a fi locul unde prestatorul isi are stabilit sediul activitatii economice, iar
in lipsa acestuia, acolo unde este situat domiciliul stabil al prestatorului,
cu exceptia urmatoarelor servicii pentru care locul impozitarii este:
1. Locul unde sunt situate bunurile de natura imobiliara
3.2. Sunt supuse taxei pe valoarea adaugata lucrarile de constructii-montaj
executate pentru realizarea, repararea si intretinerea bunurilor imobile
existente in Romania, indiferent de locul unde este situat sediul prestatorului
- in tara sau in strainatate.
Acelasi regim se aplica si inchirierii de bunuri imobile, operatiunilor de
leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor imobile, serviciilor de
arhitectura, proiectare, de coordonare a lucrarilor de constructii, precum si
serviciilor prestate de alti agenti economici cu activitate in domeniul
bunurilor imobiliare - studii, expertize, reparatii si alte prestari ale
agentilor imobiliari.
2. Locul unde se presteaza transportul de persoane si de marfuri
3.3. Pentru activitatea de transport de persoane si de marfuri, locul
impozitarii este locul unde se efectueaza transportul in functie de punctul de
plecare si de cel de sosire.
3. Locul unde beneficiarul are stabilit sediul activitatii economice sau in
lipsa acestuia, domiciliul stabil al acestuia
3.4. In aceasta categorie se incadreaza:
a) inchirierea de bunuri mobile corporale;
b) operatiunile de leasing avand ca obiect utilizarea bunurilor mobile
corporale si necorporale;
c) cesiunile si concesiunile dreptului de autor, de brevete, de licente, de
marci de fabrica si de comert si alte drepturi similare;
d) serviciile de publicitate;
e) prestatiile consultantilor, inginerilor, birourilor de studii,
avocatilor, expertilor contabili si alte prestatii similare;
f) prelucrarea de date si furnizarea de informatii;
g) operatiunile bancare, financiare, de asigurare si de reasigurare;
h) punerea la dispozitie de personal;
i) prestarile intermediarilor care intervin in furnizarea serviciilor
prevazute la lit. a) - h) de mai sus.
4. Locul unde serviciile sunt prestate efectiv
3.5. In aceasta categorie se cuprind urmatoarele activitati:
a) culturale, artistice, sportive, stiintifice, educative, de divertisment
sau similare, inclusiv serviciile accesorii si cele ale organizatorilor de
astfel de activitati;
b) prestarile accesorii transportului, cum sunt: incarcarea-descarcarea
mijloacelor de transport, manipularea, paza si depozitarea marfurilor si alte
servicii similare;
c) expertize privind bunurile mobile corporale;
d) lucrari efectuate asupra bunurilor mobile corporale.
3.6. Pentru operatiunile de mai sus se aplica regulile si cotele de
impozitare prevazute de ordonanta.
CAP. 4
Operatiuni scutite
Ordonanta:
Art. 6
Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata urmatoarele operatiuni:
A. Livrarile de bunuri si prestarile de servicii rezultate din activitatea
specifica autorizata, efectuate in tara de:
a) unitatile sanitare, inclusiv veterinare, si de asistenta sociala:
spitale, sanatorii, policlinici, dispensare, cabinete medicale, camine de
batrani si de pensionari, case de copii, salvari si altele, autorizate sa
desfasoare activitati sanitare si de asistenta sociala; unitatile autorizate sa
desfasoare activitati sanitare si de asistenta sociala in statiuni
balneoclimaterice; serviciile de cazare, masa si tratament, prestate cumulat de
catre agentii economici autorizati care isi desfasoara activitatea in statiuni
balneoclimaterice si a caror contravaloare este decontata pe baza de bilete de
tratament;
Norme:
4.1. Unitatile autorizate sa desfasoare activitati sanitare, inclusiv
veterinare, si de asistenta sociala sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata,
indiferent de forma de organizare si de titularul dreptului de proprietate.
Sunt scutite, de asemenea, serviciile funerare prestate de unitatile
sanitare.
Ordonanta:
b) alin. 1. Unitatile si institutiile de invatamant cuprinse in sistemul
national de invatamant aprobat prin Legea invatamantului nr. 84/1995,
republicata, cu modificarile ulterioare;
Norme:
4.2. Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata unitatile autorizate de
Ministerul Educatiei Nationale sa desfasoare activitatile cuprinse in sistemul
national de invatamant, reglementate de art. 15 alin. (5) din Legea
invatamantului nr. 84/1995, republicata, cu modificarile ulterioare.
Ordonanta:
b) alin. 2. Sunt scutite unitatile care desfasoara, potrivit legii,
activitati de cercetare-dezvoltare si inovare si executa programe, subprograme,
teme, proiecte, precum si actiuni componente ale Programului national de
cercetare stiintifica si dezvoltare tehnologica sau ale Planului national de
cercetare, dezvoltare si inovare;
Norme:
4.3. Se incadreaza in prevederile art. 6 lit. A. b) alin. 2 din ordonanta
unitatile carora li s-au atribuit spre executie programe, subprograme si teme
componente ale Programului national de cercetare stiintifica si dezvoltare
tehnologica, precum si actiuni cuprinse in acestea, in baza art. 9 din
Ordonanta Guvernului nr. 25/1995 privind reglementarea organizarii si
finantarii activitatii de cercetare-dezvoltare, aprobata si modificata prin
Legea nr. 51/1996, cu modificarile ulterioare.
Unitatile care desfasoara activitate de cercetare-dezvoltare si inovare
sunt supuse taxei pe valoarea adaugata pentru operatiunile care nu se
incadreaza in prevederile alineatului precedent.
Ordonanta:
c) liber-profesionistii autorizati, care isi exercita activitatea in mod
individual, precum si persoanele fizice si asociatiile familiale autorizate sa
desfasoare activitati economice pe baza liberei initiative;
Norme:
4.4. Prin liber-profesionisti autorizati, care isi exercita activitatea in
mod individual, se intelege toti acei liber-profesionisti, inclusiv membrii
unor profesii liberale, cum ar fi: medicii, arhitectii, avocatii, notarii, care
isi exercita profesia in mod individual sau in forme de asociere care nu dau
nastere unei persoane juridice.
Ordonanta:
d) gospodariile agricole individuale si asociatiile de tip privat ale
acestora;
Norme:
4.5. Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 6 lit. A. d)
din ordonanta:
a) livrarile de bunuri efectuate de gospodariile agricole individuale;
b) livrarile de bunuri efectuate de asociatiile constituite conform art. 2
din Legea nr. 36/1991 privind societatile agricole si alte forme de asociere in
agricultura.
Ordonanta:
g) societatile de investitii financiare, de intermediere financiara si de
valori mobiliare, cum sunt: actiunile, obligatiunile, titlurile si inscrisurile
de stat, precum si alte instrumente financiare derivate;
Norme:
4.6. Se incadreaza in prevederile art. 6 lit. A. g) din ordonanta:
a) societatile de investitii financiare, pentru activitatea desfasurata in
baza Legii nr. 133/1996, pentru transformarea Fondurilor Proprietatii Private
in societati de investitii financiare;
b) fondurile deschise de investitii si societatile de investitii
constituite ca institutii de intermediere financiara, pentru activitatea
desfasurata in baza Ordonantei Guvernului nr. 24/1993 privind reglementarea
constituirii si functionarii fondurilor deschise de investitii si a
societatilor de investitii ca institutii de intermediere financiara, aprobata
prin Legea nr. 83/1994;
c) societatile de valori mobiliare si bursele de valori, pentru activitatea
desfasurata in baza Legii nr. 52/1994 privind valorile mobiliare si bursele de
valori, cu modificarile ulterioare;
d) transferul dreptului de proprietate, total sau partial, asupra
actiunilor gestionate de Fondul Proprietatii de Stat, precum si asupra
actiunilor sau partilor sociale emise de o societate comerciala, persoana
juridica romana, indiferent de forma de proprietate.
Ordonanta:
h) Banca Nationala a Romaniei, pentru operatiunile prevazute la cap. III
din Statutul Bancii Nationale a Romaniei, aprobat prin Legea nr. 34/1991*1);
societatile bancare, pentru operatiunile prevazute la art. 15 - 24 din Legea
nr. 33/1991*2) privind activitatea bancara;
------------
*1) Legea nr. 34/1991 a fost abrogata prin Legea nr. 101/1998, publicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 203 din 1 iunie 1998, prevederile
cap. III din Legea nr. 34/1991 fiind preluate de cap. III - VII din Legea nr.
101/1998.
*2) Legea nr. 33/1991 a fost abrogata prin Legea nr. 58/1998, publicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 121 din 23 martie 1998,
prevederile art. 15 - 24 din Legea nr. 33/1991 fiind preluate de art. 8 din
Legea nr. 58/1998.
Norme:
4.7. Banca Nationala a Romaniei este scutita de taxa pe valoarea adaugata
pentru operatiunile specifice, reglementate in mod expres prin Legea nr.
101/1998 privind Statutul Bancii Nationale a Romaniei.
Bancile, persoane juridice romane, constituite ca societati comerciale sunt
scutite de taxa pe valoarea adaugata pentru activitatile permise bancilor de
Legea bancara nr. 58/1998, cu exceptia urmatoarelor operatiuni:
a) vanzarile de imobile catre salariati, cu exceptia celor construite si
date in folosinta inainte de introducerea taxei pe valoarea adaugata;
b) tranzactiile cu bunuri mobile si imobile in executarea creantelor;
c) operatiunile de leasing financiar;
d) inchirierea de casete de siguranta;
e) tranzactii in cont propriu sau in contul clientilor cu metale pretioase,
obiecte confectionate din acestea, pietre pretioase;
f) prestarile de servicii care nu sunt efectuate in exclusivitate de
societatile bancare, ca de exemplu: expertizare de studii de fezabilitate,
acordarea de consultanta, evaluari de patrimoniu, inchirieri de spatii, cazare
etc.
Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata activitatile specifice
autorizate, efectuate de: Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar,
Fondul Roman de Garantare a Creditelor pentru Intreprinzatorii Privati - S.A.
si Fondul de Garantare a Creditului Rural - S.A.
Ordonanta:
i) societatile de asigurare si/sau reasigurare, inclusiv cele de
intermediere in astfel de activitati;
Norme:
4.8. Societatile comerciale de asigurare, de asigurare-reasigurare si
societatile de reasigurare sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata pentru
sumele incasate de la asigurati.
Despagubirile acordate asiguratilor includ si taxa pe valoarea adaugata.
Ordonanta:
k) 3. activitatile de tiparire si vanzare a timbrelor la valoarea
declarata;
Norme:
4.9. Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 6 lit. A. k)
3 din ordonanta, operatiunile de:
a) tiparire a timbrelor;
b) vanzare a timbrelor la valoarea declarata.
Nu sunt scutite vanzarile de timbre filatelice pentru colectii la alte
valori decat cele declarate.
Ordonanta:
k) 4. operatiunile care intra in sfera de aplicare a impozitului pe
spectacole, a impozitului pe veniturile din activitatea de taximetrie;
Norme:
4.10. Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 6 lit. A. k)
4 din ordonanta:
a) operatiunile care intra in sfera impozitului pe spectacole, reglementate
prin Hotararea Guvernului nr. 679/1991*3) privind impozitul pe spectacole. Sunt
scutite sumele incasate din vanzarea biletelor si a abonamentelor pentru care
se datoreaza impozitul pe spectacole de catre unitatea de exploatare, precum si
sumele repartizate din incasari proprietarilor si difuzorilor de filme, in
activitatea de exploatare si de difuzare de filme cinematografice pentru
public;
b) operatiunile care intra in sfera de aplicare a impozitului pe
activitatea de taximetrie, reglementate de art. 11 alin. (1) din Ordonanta de
urgenta a Guvernului nr. 85/1997 privind impunerea veniturilor realizate de
persoanele fizice, care se refera la persoanele fizice autorizate potrivit
Decretului-lege nr. 54/1990 privind organizarea si desfasurarea unor activitati
economice pe baza liberei initiative, precum si la colaboratorii societatilor
comerciale, care desfasoara in conditiile legii activitate de taximetrie cu
autoturisme proprii.
------------
*3) Prevederile Hotararii Guvernului nr. 679/1991 se abroga pe data
intrarii in vigoare a Legii nr. 147 din 13 iulie 1998 privind impozitul pe
spectacole, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 262 din
14 iulie 1998.
Prevederile Legii nr. 147/1998 intra in vigoare in termen de 90 de zile de
la data publicarii ei in Monitorul Oficial al Romaniei.
Ordonanta:
k) 5. editarea, tiparirea si vanzarea de ziare, cu exercitarea dreptului de
deducere a taxei pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor de bunuri si
prestarilor de servicii, destinate operatiunilor de mai sus, exclusiv
activitatea cu caracter de reclama si publicitate; editarea, tiparirea si
vanzarea de carti si reviste, exclusiv activitatea cu caracter de reclama si
publicitate; realizarea si difuzarea programelor de radio si televiziune, cu
exceptia celor cu caracter de reclama si publicitate; productia de filme, cu exceptia
celor cu caracter de reclama si publicitate;
Norme:
4.11. Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 6 lit. A. k)
5 din ordonanta:
a) editarea si tiparirea de catre edituri si tipografii de: ziare, carti,
manuale scolare, dictionare si enciclopedii, carti ilustrate pentru copii,
carti de desenat pentru copii; reviste, cu exceptia celor realizate exclusiv in
scopuri comerciale, de reclama si publicitate. Nu se incadreaza in prevederile
de mai sus lucrarile realizate de alti agenti economici care livreaza bunuri si
presteaza servicii pentru edituri si tipografii;
b) vanzarea de ziare, carti, manuale scolare, dictionare si enciclopedii,
carti ilustrate pentru copii, carti de desenat pentru copii, reviste,
indiferent de modul de realizare: directa, prin intermediari, pe baza de
abonament. Nu sunt scutite incasarile pentru reclama si publicitate, precum si
tipariturile realizate exclusiv in scopuri comerciale, de reclama si
publicitate. Intermediarii sunt scutiti de taxa pe valoarea adaugata numai daca
vanzarea se realizeaza la pretul stabilit de editor sau la pretul de achizitie;
c) programele de radio si televiziune, altele decat cele de reclama si
publicitate, atat la unitatile care le realizeaza, cat si la cele care le
difuzeaza. Lucrarile efectuate pentru receptia programelor audiovizuale sunt
supuse taxei pe valoarea adaugata;
d) productia de filme realizate pe pelicula sau banda video, pentru a fi
proiectate direct in salile de spectacole sau difuzate la televiziune. Nu se
incadreaza in prevederile de mai sus: reproducerea filmelor si benzilor video
direct de pe original, serviciile de prelucrare a filmelor nelegate de
cinematografie.
Ordonanta:
k) 8. produsele si serviciile prevazute mai jos:
1. combustibili pentru consum casnic: lemne de foc, carbuni, combustibil
tip M, tip P si lichid usor pentru calorifer, gaz petrolier lichefiat si gaze
naturale;
2. energie electrica pentru consum casnic;
3. energie termica pentru consum casnic;
4. apa si canalizare;
5. transportul fluvial al localnicilor in Delta si pe relatiile Orsova -
Moldova Noua, Braila - Harsova, Galati - Grindu.
Produsele si serviciile prevazute la pct. 1 - 4 sunt scutite de plata taxei
pe valoarea adaugata la agentii economici din reteaua de desfacere, de
distribuire si de prestare catre populatie, la asezamintele de crestere si de
ocrotire a copiilor, la caminele de batrani si de pensionari, iar acestia isi
vor exercita, pentru aceste livrari si prestari de servicii, dreptul de
deducere a taxei pe valoarea adaugata, aferenta cumpararilor de bunuri si
prestarilor de servicii destinate operatiunilor mentionate mai sus.
Norme:
4.12. Se incadreaza in prevederile de mai sus numai agentii economici care
desfac, distribuie bunuri sau, dupa caz, presteaza servicii catre populatie,
asezaminte de crestere si de ocrotire a copiilor, camine de batrani si de
pensionari prin unitati sau subunitati proprii si care justifica destinatia
produselor si serviciilor in scopurile prevazute la art. 6 lit. A. k) 8 din
ordonanta prin documente procurate si intocmite potrivit reglementarilor in
vigoare.
Desfacerea, distribuirea bunurilor sau, dupa caz, prestarea serviciilor
respective catre alti agenti economici se supun taxei pe valoarea adaugata in
cotele legale.
Ordonanta:
k) 10. activitatile agentilor economici, precum si cele care indeplinesc
conditiile unei activitati economice desfasurate de asociatiile, organizatiile,
institutiile publice si alte persoane juridice prevazute la art. 3 din prezenta
ordonanta, cu o cifra de afaceri declarata organului fiscal competent sau, dupa
caz, realizata, de pana la 50 milioane lei anual.
In situatia realizarii unei cifre de afaceri superioare plafonului de mai
sus, agentii economici si celelalte persoane juridice prevazute la alineatul
precedent devin platitoare de taxa pe valoarea adaugata in conditii si la
termene stabilite prin hotarare a Guvernului.
Dupa inscrierea ca platitori de taxa pe valoarea adaugata, agentii
economici si celelalte persoane juridice nu mai beneficiaza de scutire, chiar
daca ulterior realizeaza o cifra de afaceri inferioara plafonului de mai sus.
Norme:
4.13. In situatia in care unitatile scutite de taxa pe valoarea adaugata,
potrivit art. 6 lit. A din ordonanta, realizeaza si operatiuni impozabile,
obtinand din acestea venituri de peste 50 milioane lei anual, sunt obligate sa
depuna cererea de luare in evidenta ca platitori de taxa pe valoarea adaugata,
iar organele fiscale vor proceda conform prevederilor pct. 11.3 din prezentele
norme.
Se inregistreaza ca platitoare de taxa pe valoarea adaugata numai partea
din structura unitatilor respective prin care se realizeaza operatiunile
impozabile si pentru care este obligatorie organizarea distincta a evidentei
gestiunilor si contabilitatii, care sa permita determinarea taxei pe valoarea
adaugata deductibila.
Subunitatilor respective li se atribuie cod fiscal potrivit art. 3 din
Hotararea Guvernului nr. 224/1993*) privind atribuirea codului fiscal pentru
platitorii de impozite si taxe.
------------
*) Hotararea Guvernului nr. 224/1993 a fost abrogata prin Ordonanta
Guvernului nr. 82/1998, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I,
nr. 313 din 27 august 1998, prevederile art. 3 din hotarare fiind preluate de
art. 5 din ordonanta, care intra in vigoare in termen de 60 de zile de la data
publicarii.
CAP. 5
Operatiuni impozabile prin optiune
Ordonanta:
Art. 7
Agentii economici, precum si unitatile economice din cadrul altor persoane
juridice care efectueaza operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata pot
opta pentru plata acestei taxe, pentru intreaga activitate sau numai pentru o
parte a acesteia. Aprobarea se da de catre Ministerul Finantelor prin organele
sale fiscale si se refera la ansamblul normelor privind taxa pe valoarea
adaugata, iar aplicarea se face incepand cu luna urmatoare datei aprobarii.
Norme:
5.1. Aprobarea se da de catre Ministerul Finantelor, prin organele fiscale
la care agentii economici sunt inregistrati ca platitori de impozite si taxe,
pe baza de cerere si justificare economica, prezentate de solicitant, numai in
conditiile in care includerea operatiunilor respective in sfera de aplicare a
taxei pe valoarea adaugata nu influenteaza negativ alte activitati specifice
sau produse scutite de taxa pe valoarea adaugata.
Cererile de optiune pentru o parte a activitatii desfasurate de agentii
economici, care se incadreaza in prevederile art. 2 alin. (3) si (4) din Legea
nr. 57/1992 privind incadrarea in munca a persoanelor handicapate, se aproba de
catre organele fiscale numai in conditiile organizarii distincte a evidentei
gestiunilor si contabilitatii, care sa permita determinarea taxei pe valoarea
adaugata deductibila.
Aprobarea este irevocabila pana la data de 31 decembrie a celui de-al
patrulea an urmator anului in care s-a optat pentru plata taxei pe valoarea
adaugata si se prelungeste, de drept, pentru inca 5 ani, daca in cursul
perioadei initiale agentul economic platitor prin optiune a beneficiat de
rambursarea taxei aferente bunurilor de natura mijloacelor fixe cumparate.
CAP. 6
Platitorii taxei pe valoarea adaugata
Ordonanta:
Art. 8
Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat, potrivit prezentei
ordonante, se plateste de catre:
- agentii economici inregistrati la organele fiscale competente ca
platitori de taxa pe valoarea adaugata, pentru livrarile de bunuri mobile,
transferul proprietatii bunurilor imobiliare si prestarile de servicii supuse
taxei pe valoarea adaugata in cotele prevazute la art. 17 lit. A si B din
prezenta ordonanta;
- titularii operatiunilor de import de bunuri, direct, prin comisionari in
vama sau terte persoane juridice care actioneaza in numele si din ordinul
titularului operatiunii de import;
- persoanele fizice, pentru bunurile introduse in tara potrivit
regulamentului vamal aplicabil acestora;
- persoanele juridice sau fizice cu sediul sau cu domiciliul stabil in
Romania, pentru bunurile din import inchiriate, inclusiv pe baza de contracte
de leasing, precum si pentru serviciile efectuate de prestatori cu sediul sau
cu domiciliul in strainatate, referitoare la: cesiuni si concesiuni ale
dreptului de autor, de brevete de marci de fabrica si de comert sau alte
drepturi similare; prestatii de publicitate; prestatiile consultantilor,
inginerilor, birourilor de studii, avocatilor, expertilor contabili si alte
prestatii similare; prelucrare de date si furnizare de informatii; operatiuni
bancare, financiare, de asigurare si de reasigurare; punerea la dispozitie de
personal.
In situatia in care persoana care realizeaza operatiuni impozabile nu are
sediul sau domiciliul stabil in Romania, este obligata sa desemneze un
reprezentant fiscal domiciliat in Romania, care se angajeaza sa indeplineasca
obligatiile ce-i revin conform prevederilor prezentei ordonante.
Norme:
6.1. Desemnarea reprezentantului fiscal se face pe baza de cerere, depusa
de persoana straina la organul fiscal la care reprezentantul propus este
inregistrat ca platitor de impozite si taxe.
Cererea trebuie insotita de:
a) declaratia de incepere a activitatii, care sa cuprinda: data, volumul si
natura activitatii pe care o va exercita in Romania;
b) copia de pe actul de constituire in strainatate a persoanei juridice
respective;
c) acceptul scris al reprezentantului fiscal propus, in care acesta trebuie
sa precizeze natura operatiunilor si valoarea estimata a acestora.
Nu se admite decat un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul
operatiunilor impozabile desfasurate de persoana straina in Romania. De
asemenea, nu se admite coexistenta mai multor reprezentanti fiscali cu
angajamente limitate.
Reprezentantul fiscal propus trebuie sa prezinte o solvabilitate
suficienta, care sa ii permita indeplinirea obligatiilor prevazute de ordonanta
si de normele de aplicare a acesteia pentru activitatea sa si a persoanei
straine pe care o reprezinta.
Organul fiscal verifica indeplinirea conditiilor de mai sus si, in termen
de cel mult 30 de zile de la data primirii cererii, comunica decizia luata atat
persoanei straine, cat si reprezentantului fiscal propus de aceasta.
In cazul acceptarii cererii, concomitent cu transmiterea deciziei de
aprobare se indica si codul fiscal atribuit reprezentantului fiscal, care
trebuie sa fie diferit de codul fiscal atribuit pentru activitatea proprie a
acestuia. Atribuirea codului fiscal se face prin Directia generala de
tehnologia informatiei financiare din Ministerul Finantelor.
In cazul respingerii cererii, decizia se comunica ambelor parti, cu
precizarea motivului refuzului.
Reprezentantul fiscal, dupa ce a fost acceptat de organul fiscal competent,
este angajat pentru toate operatiunile efectuate in Romania de persoana
straina, atata timp cat dureaza mandatul sau.
Reprezentantul fiscal poate sa renunte la angajamentul asumat, printr-o
cerere adresata organului fiscal. In cerere trebuie sa precizeze ultimul decont
de taxa pe valoarea adaugata, pe care il va depune in aceasta calitate, si sa
propuna o data ulterioara depunerii cererii, cand va lua sfarsit mandatul sau.
De asemenea, este obligat sa precizeze daca renuntarea la mandat este ca urmare
a incetarii activitatii persoanei straine.
In cazul in care persoana straina isi continua activitatea in Romania,
cererea poate fi acceptata numai dupa ce persoana straina a intocmit toate
formalitatile necesare desemnarii unui alt reprezentant fiscal.
Dupa incetarea activitatii persoanei straine sau dupa inlocuirea
reprezentantului fiscal desemnat de aceasta, reprezentantului fiscal ii revin
toate obligatiile referitoare la plata taxei pe valoarea adaugata, a
majorarilor de intarziere si a amenzilor, in termenele prevazute de lege.
Reprezentantul fiscal poate cere organului fiscal competent sa efectueze,
intr-un termen de pana la 5 luni de la data retragerii mandatului, un control
de fond al operatiunilor efectuate sub responsabilitatea sa.
Aprobarea cererii de renuntare la angajamentul asumat de reprezentantul
fiscal se va face de catre organul fiscal, sub rezerva ca acesta ramane
raspunzator de neregulile ce vor fi descoperite ulterior, daca acestea rezulta
din vina lui sau din complicitatea dintre el si persoana straina ori alte
persoane.
Obligatiile reprezentantului fiscal privind aplicarea taxei pe valoarea
adaugata, aferenta operatiunilor efectuate in Romania de catre persoana
straina, sunt cele prevazute de legislatia romana pentru platitorii de taxa pe
valoarea adaugata cu sediul in Romania, cu urmatoarele derogari referitoare la:
A) Modul de intocmire a facturilor
Persoana straina transmite reprezentantului fiscal factura destinata
clientului sau, fara a indica in aceasta suma taxei datorate, precum si doua
copii de pe factura respectiva.
Reprezentantul fiscal emite factura fiscala potrivit reglementarilor in
vigoare in Romania, cu urmatoarele date:
a) datele de identificare, adresa si calitatea de reprezentant fiscal;
b) data emiterii;
c) numarul de cod fiscal romanesc atribuit reprezentantului fiscal al
persoanei straine;
d) numarul de ordine al facturii din plaja de numere primite de la organul
fiscal, aferente operatiunilor efectuate de catre persoana straina;
e) suma taxei pe valoarea adaugata colectata;
f) alte date prevazute de modelul de factura fiscala si care nu se regasesc
in factura originala emisa de persoana straina.
Exemplarul 1, completat conform celor de mai sus, se transmite clientului
impreuna cu factura originala emisa de persoana straina.
B) Intocmirea si depunerea decontului de taxa pe valoarea adaugata
Decontul va cuprinde exclusiv operatiunile rezultate din activitatea
desfasurata in Romania de persoana straina pe care o reprezinta.
In situatia in care reprezentantul fiscal este mandatat de mai multe
persoane straine, acesta va depune cate un decont pentru fiecare persoana
straina pe care o reprezinta.
Pentru activitatea proprie, pentru care reprezentantul fiscal este
inregistrat ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, se intocmeste un decont
distinct, in conditiile prevazute de reglementarile in vigoare pentru
platitorii de taxa pe valoarea adaugata cu sediul in Romania.
C) Exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente
bunurilor si serviciilor achizitionate din tara de persoana straina, destinate
operatiunilor impozabile realizate de aceasta in Romania, se face potrivit
prevederilor art. 18 - 20 din ordonanta.
Pentru exercitarea dreptului de deducere, reprezentantul fiscal trebuie, de
regula, sa detina documentele originale prevazute de reglementarile de mai sus.
Cu aprobarea organului fiscal la care este inregistrat ca platitor de taxa
pe valoarea adaugata, reprezentantul fiscal poate justifica deducerea taxei pe
baza fotocopiei facturii originale, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:
a) persoana straina justifica organului fiscal obligatia legala, impusa de
tara unde aceasta este stabilita, de a detine facturi originale la sediul
societatii straine;
b) fotocopiile sa aiba mentiunea pusa de societatea straina si sa fie
certificate de aceasta ca sunt conforme cu originalul;
c) persoana straina sa prezinte atestarea organului fiscal din strainatate
ca aceasta detine documentele originale care sunt evidentiate in contabilitate;
d) persoana straina trebuie sa se angajeze, in scris, ca va pune, temporar,
facturile originale la dispozitie reprezentantului fiscal, la cererea organului
fiscal, pentru control.
6.2. Nu au obligatia desemnarii unui reprezentant fiscal domiciliat in
Romania persoanele straine care realizeaza urmatoarele operatiuni:
a) prestari de servicii contractate cu agenti economici cu sediul in
Romania, pentru care locul impozitarii se situeaza in Romania potrivit
criteriilor stabilite la cap. IV din prezentele norme;
b) operatiuni cu caracter ocazional, reprezentand revanzarea in tara de
bunuri pe care persoana straina le-a cumparat sau importat;
c) livrari de bunuri sau prestari de servicii efectuate in tara, dar supuse
cotei zero sau scutite de taxa pe valoarea adaugata.
6.3. Societatile comerciale care cedeaza o parte din veniturile realizate
din vanzarea produselor supuse taxei pe valoarea adaugata vor determina suma
cuvenita partenerului extern prin aplicarea cotei prevazute in contractele
incheiate asupra sumelor obtinute din vanzarea produselor, exclusiv taxa pe
valoarea adaugata.
CAP. 7
Faptul generator si exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata
Ordonanta:
Art. 10
- alin. 1 -
Obligatia platii taxei pe valoarea adaugata ia nastere la data efectuarii
livrarii de bunuri mobile, transferului proprietatii bunurilor imobiliare si
prestarii serviciilor.
Norme:
7.1. Produsele livrate si serviciile prestate pana la data de 31 ianuarie
1998, justificate cu documente de expeditie si transport, procese-verbale de
receptie sau alte documente similare din care sa rezulte ca livrarea si,
respectiv, prestarea s-au efectuat pana la data de mai sus, vor fi facturate
potrivit prevederilor legale in vigoare la data efectuarii operatiunilor respective.
Ordonanta:
- alin. 2 -
Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii cu plata in rate,
precum si pentru cele care dau nastere la decontari sau incasari succesive,
faptul generator intervine la expirarea perioadei pentru care se face
decontarea sau, dupa caz, la data prevazuta pentru plata ratelor.
Norme:
7.2. Sumele ramase de incasat la data de 31 ianuarie 1998 pentru livrari de
bunuri si prestari de servicii cu plata in rate se supun taxei pe valoarea
adaugata in cotele existente la data prevazuta pentru plata ratelor.
Ordonanta:
Art. 11
Pentru operatiunile prevazute mai jos, obligatia platii taxei pe valoarea
adaugata ia nastere la:
a) data inregistrarii declaratiei vamale, in cazul importurilor de bunuri,
sau la data receptiei de catre beneficiari, pentru serviciile din import;
Norme:
7.3. Pentru bunurile din import aflate in regim de tranzit, antrepozit sau
de introducere temporara in tara, obligatia platii taxei pe valoarea adaugata
ia nastere la data prevazuta in Legea nr. 141/1997 privind Codul vamal al
Romaniei.
Bunurile din import introduse in tara in regim de leasing incepand cu data
de 1 iulie 1993 se supun taxei pe valoarea adaugata la beneficiar,
corespunzator cotelor in vigoare, sumelor si termenelor de plata prevazute in
contractele incheiate pentru perioada de leasing.
In cazul in care la expirarea perioadei de leasing bunurile trec in
proprietatea beneficiarului, se datoreaza taxa pe valoarea adaugata pentru suma
negociata de parti in plus fata de suma prevazuta in contractul de leasing.
Sumele ramase de plata, aferente bunurilor introduse in tara in regim de
leasing inainte de data de 1 iulie 1993, prevazute in contracte cu scadente
dupa aceasta data, nu se supun taxei pe valoarea adaugata. La expirarea
perioadei de leasing se aplica prevederile alin. 3 de mai sus.
7.4. Operatiunile legate, import-export, realizate in baza Hotararii
Guvernului nr. 276/1995 privind efectuarea de operatiuni legate de
import-export, incheiate la nivel de agent economic, cu modificarile
ulterioare, de catre agentii economici cu activitate de comert exterior,
privind: importul de produse energetice si de materii prime de baza, legat de
exportul de produse liberalizate la export, precum si importul de materiale,
componente, subansambluri, echipamente si utilaje pentru productie, legat de
exportul de produse finite rezultate, sunt supuse taxei pe valoarea adaugata,
astfel:
a) la intrarea bunurilor in tara importatorul este obligat sa intocmeasca
declaratia vamala de import, sa plateasca taxa pe valoarea adaugata aferenta
si, in mod corespunzator, sa-si exercite dreptul de deducere in conditiile
prevazute de reglementarile legale in vigoare;
b) bunurile din import predate producatorilor in vederea realizarii
produselor ce urmeaza a fi exportate, a caror contravaloare reprezinta plata
importului, se factureaza la preturi negociate plus taxa pe valoarea adaugata;
c) produsele realizate de unitatile producatoare, livrate unitatilor cu activitate
de comert exterior pentru plata bunurilor din import primite de la acestea, se
factureaza la preturile negociate plus taxa pe valoarea adaugata.
Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata, aferente operatiunilor prevazute
la lit. b) si c) de mai sus ia nastere atat la furnizor, cat si la beneficiar,
la data livrarii produselor la export.
Operatiunile legate, import-export, vor fi justificate cu urmatoarele
documente:
a) licenta de operatiune;
b) contractele incheiate de agentul economic cu activitate de comert
exterior cu partenerul extern si cu producatorii interni, din care sa rezulte
ca operatiunile nu se fac cu plata, ci prin compensatii valorice;
c) documentele prevazute la cap. IX pct. 9.11 din prezentele norme.
7.5. Pentru bunurile exportate care s-au returnat, faptul generator
intervine la data cand bunurile respective au fost valorificate catre
beneficiarii interni.
Ordonanta:
Art. 12
Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata este dreptul organului fiscal de
a pretinde platitorului, la o anumita data, plata taxei datorate bugetului de
stat. Exigibilitatea ia nastere, de regula, in momentul efectuarii livrarii
bunurilor mobile, transferului proprietatii bunurilor imobiliare sau prestarii
serviciilor.
Prin derogare de la prevederile alineatului precedent, exigibilitatea poate
fi anticipata sau ulterioara faptului generator, in conditii stabilite prin
hotarare a Guvernului.
Pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii, care se efectueaza
continuu, precum si pentru cele la care se incaseaza, de regula, avansuri,
exigibilitatea intervine la data stabilirii debitului clientului pe baza de
factura sau alt document legal, pe baza de cerere aprobata de organele fiscale
la care agentii economici sunt inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea
adaugata.
Antreprenorii de lucrari imobiliare pot sa opteze pentru plata taxei pe
valoarea adaugata la efectuarea livrarilor, in conditii aprobate prin hotarare
a Guvernului.
Norme:
7.6. Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata este anticipata faptului
generator, atunci cand:
a) factura este emisa inaintea efectuarii livrarii bunurilor sau prestarii
serviciilor;
b) contravaloarea bunurilor sau a serviciilor se incaseaza inaintea
efectuarii livrarii bunurilor sau prestarii serviciilor;
c) se incaseaza avansuri, cu exceptia avansurilor acordate pentru: plata
importurilor si a datoriei vamale stabilita potrivit legii; realizarea
productiei destinate exportului; efectuarea de plati in contul clientului;
activitatea de intermediere in turism; livrari de bunuri si prestari de
servicii scutite de taxa pe valoarea adaugata.
7.7. Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata aferente avansurilor
incasate de agentii economici care au castigat licitatii pentru efectuarea
obiectivelor finantate din credite acordate de organismele financiare
internationale - B.I.R.D., B.E.R.D. etc. - statului roman sau garantate de
acesta ia nastere la data facturarii situatiilor de lucrari.
7.8. Antreprenorii de lucrari imobiliare pot opta pentru plata taxei pe
valoarea adaugata la livrarea imobilelor, in conditiile urmatoare:
a) lucrarile imobiliare sa aiba caracter deosebit si sa fie executate in
cadrul unui contract unic care prevede obligatia antreprenorului de a asigura
procurarea, instalarea sau incorporarea bunurilor mobile in lucrarea
respectiva;
b) lucrarile imobiliare la care materialele si aparatele indispensabile
pentru functionarea instalatiilor sau incorporate in lucrare depasesc 50% din
preturile negociate intre antreprenor si beneficiar.
Optiunea se aproba de catre organul fiscal la care agentul economic este
inregistrat ca platitor de taxa pe valoarea adaugata, pe baza unei declaratii
prin care antreprenorul se obliga sa achite, la efectuarea livrarilor, taxa pe
valoarea adaugata aferenta lucrarilor, care se incadreaza in prevederile de mai
sus. Aprobarea optiunii se comunica beneficiarilor in termen de 10 zile de la
acordare.
Dupa obtinerea aprobarii se interzice antreprenorilor facturarea taxei pe
valoarea adaugata inainte de efectuarea livrarii, iar beneficiarilor, deducerea
taxei pe valoarea adaugata inainte de receptionarea lucrarii.
Nerespectarea conditiilor de mai sus atrage anularea optiunii si obligarea
la plata taxei pe valoarea adaugata, in conditiile prevazute la art. 12 din
ordonanta.
Antreprenorul poate renunta oricand la optiunea primita. In aceasta
situatie, el are obligatia sa achite taxa pe valoarea adaugata aferenta
avansurilor incasate.
7.9. Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata aferenta sumelor constituite
drept garantie pentru acoperirea eventualelor reclamatii privind calitatea
lucrarilor, ia nastere la data incheierii procesului-verbal de receptie
definitiva sau, dupa caz, la data incasarii sumelor, daca incasarea este
anterioara acestuia.
7.10. Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugata, aferenta livrarilor de
bunuri si prestarilor de servicii cu plata in rate, precum si celor care dau
nastere la decontari sau incasari succesive ia nastere la data prevazuta pentru
plata ratelor sau, dupa caz, la expirarea perioadei pentru care se face
decontarea sau incasarea.
CAP. 8
Baza de impozitare
Ordonanta:
Art. 13
Baza de impozitare reprezinta contravaloarea bunurilor livrate sau a
serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.
Baza de impozitare este determinata de:
a) preturile negociate intre vanzator si cumparator, precum si alte
cheltuieli datorate de cumparator pentru livrarile de bunuri si care nu au fost
cuprinse in pret. Aceste preturi cuprind si accizele stabilite potrivit
normelor legale;
b) tarifele negociate pentru prestarile de servicii;
c) suma rezultata din aplicarea cotei de comision sau suma convenita intre
parteneri, pentru operatiunile de intermediere;
d) preturile de piata sau, in lipsa acestora, costurile bunurilor executate
de agentii economici pentru folosinta proprie ori predate sub diferite forme
angajatilor sau altor persoane;
e) valoarea in vama, determinata potrivit legii, la care se adauga taxa
vamala, alte taxe si accizele datorate pentru bunurile si serviciile din
import;
f) preturile de piata sau, in lipsa acestora, costurile aferente
serviciilor prestate pentru folosinta proprie de un agent economic sau cu titlu
gratuit pentru alte persoane fizice sau juridice;
g) preturile vanzarilor efectuate din depozitele vamii sau stabilite prin
licitatie.
Norme:
8.1. Ca regula generala, baza de impozitare este constituita pentru
livrarile de bunuri si prestarile de servicii din toate sumele, valorile,
bunurile sau serviciile primite ori care urmeaza a fi primite de furnizor sau
prestator in contrapartida pentru livrarile de bunuri sau prestarile de
servicii efectuate, exclusiv taxa pe valoarea adaugata.
8.2. In cazul platii in natura, valoarea tuturor bunurilor sau serviciilor
primite trebuie sa asigure acoperirea integrala a contravalorii bunurilor
livrate sau, dupa caz, a serviciilor prestate.
8.3. Pentru determinarea bazei de impozitare aferente livrarilor de bunuri
si prestarilor de servicii cu plata in devize furnizorul sau, dupa caz,
prestatorul este obligat sa emita concomitent factura atat in devize, cat si in
lei.
Baza de impozitare se corecteaza cu diferenta de pret rezultata ca urmare a
modificarii cursului pietei valutare, in vigoare la data incasarii facturii,
fata de cel utilizat la data facturarii. Furnizorul este obligat sa emita
factura fiscala, in negru pentru sumele incasate suplimentar sau, dupa caz, in
rosu pentru sumele de scazut.
8.4. Baza de impozitare se determina integral la livrarea bunurilor sau la
prestarea serviciilor ori, dupa caz, la intocmirea documentelor prin care se
constituie aportul la capitalul social, chiar daca in contract se prevede plata
in rate sau la anumite termene.
8.5. Agentii economici care au castigat licitatii pentru realizarea unor
obiective finantate din credite acordate de organisme financiare internationale
statului roman sau garantate de acesta determina baza de impozitare in
conditiile stabilite prin contractele incheiate.
8.6. Pentru vanzarile de bunuri in regim de consignatie, baza de impozitare
se determina dupa cum urmeaza:
a) suma obtinuta din vanzarea bunurilor incredintate de agentii economici
pentru a fi vandute. Pentru bunurile incredintate vandute, agentii economici
respectivi sunt obligati sa emita facturi continand elementele prevazute la
art. 25 lit. B din ordonanta, cel mai tarziu in ultima zi a lunii in care s-a
efectuat vanzarea;
b) suma reprezentand comisionul aplicat asupra vanzarilor de bunuri
apartinand persoanelor fizice neinregistrate ca agenti economici sau
persoanelor juridice necuprinse in sfera de aplicare ori scutite de plata taxei
pe valoarea adaugata.
8.7. Pentru activitatea de intermediere in turism, baza de impozitare se
determina la prestarea efectiva a serviciilor si se stabileste ca diferenta
intre pretul total, inclusiv taxa pe valoarea adaugata, platit de client
agentiilor de turism sau organizatorilor de circuite turistice, si pretul,
inclusiv taxa pe valoarea adaugata, facturat de prestatorii serviciilor de
transport, hoteliere, de restaurant si de alti prestatori care executa material
serviciile utilizate de client.
Din taxa calculata pe baza cotei de 18,033% sau, dupa caz, de 9,909%,
aplicata asupra bazei de impozitare determinate potrivit prevederilor de mai
sus, se scade taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor
achizitionate, destinate necesitatilor proprii de functionare a agentiei de
turism sau organizatorilor de circuite turistice.
Agentii economici care presteaza serviciile de turism folosind mijloace
proprii sau inchiriate - mijloace de transport, hoteluri, restaurante etc. -
determina baza de impozitare pe baza preturilor si a tarifelor negociate cu
beneficiarii serviciilor turistice.
Agentii economici care presteaza atat operatiuni de intermediere, cat si
servicii turistice folosind mijloace proprii sau inchiriate determina baza de
impozitare distinct pentru fiecare activitate.
8.8. Operatiunile realizate de casele de amanet sunt supuse taxei pe
valoarea adaugata, astfel:
a) corespunzator comisionului incasat, cand imprumutul este restituit la
termen;
b) corespunzator valorii obtinute din vanzarea bunurilor care devin
proprietatea casei de amanet, ca urmare a nerestituirii imprumutului;
c) corespunzator pretului de piata, pentru bunurile care devin proprietatea
casei de amanet si sunt utilizate potrivit art. 2 alin. 2.2 din ordonanta.
8.9. Pentru locatia de gestiune baza de impozitare o constituie suma
convenita prin contractul incheiat de parti.
8.10. Echipamentul de lucru si/sau de protectie, suportat partial de
salariati, se supune taxei pe valoarea adaugata numai corespunzator valorii
bunurilor, care este suportata de salariati, iar exigibilitatea intervine la
data prevazuta pentru plata ratelor.
8.11. In cazul in care anumite elemente accesorii ale pretului nu sunt
determinate in mod precis in momentul livrarii marfurilor sau prestarii
serviciilor din tara sau din import, toate sumele percepute ulterior se
impoziteaza separat in conditiile prevazute de ordonanta.
Reprezinta cheltuieli accesorii ale livrarilor de bunuri sau prestarilor de
servicii comisioanele, cheltuielile de ambalare, de transport, de asigurare si
altele de asemenea natura datorate de cumparator, in masura in care nu au fost
cuprinse in preturile negociate.
8.12. Potrivit prevederilor art. 4 alin. 1 pct. 1, precum si ale art. 4
alin. 2 din Legea nr. 118/1996 privind constituirea si utilizarea Fondului
special al drumurilor publice, astfel cum a fost modificata prin Ordonanta de
urgenta a Guvernului nr. 20/1997, aprobata si modificata prin Legea nr.
164/1997, aplicarea cotei de 25% se va reflecta in nivelul preturilor cu
ridicata si al preturilor cu amanuntul pentru carburantii auto livrati la
intern, fara sa intre in baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugata.
Pentru determinarea taxei pe valoarea adaugata aferenta pretului de vanzare
cu amanuntul, societatile comerciale care comercializeaza carburanti auto vor
deduce din pretul cu amanuntul suma reprezentand contributia la Fondul special
al drumurilor publice, facturata de furnizor sau achitata la import pe fiecare
tip de produs. Rezultatul se inmulteste cu cota normala de T.V.A., recalculata,
si se obtine taxa pe valoarea adaugata aferenta pretului de vanzare cu
amanuntul pe fiecare tip de produs.
In situatia in care aprovizionarea cu carburanti auto se face de la mai
multi producatori la preturi diferite, se va proceda dupa cum urmeaza:
- se determina, pe fiecare tip de produs, un pret mediu de aprovizionare,
calculat pe baza preturilor de achizitie fara contributia la Fondul special al
drumurilor publice din luna anterioara;
- se determina contributia medie pe tip de produs la Fondul special al drumurilor
publice prin aplicarea cotei de 25% la pretul mediu de aprovizionare, calculat
pe tip de produs;
- se scade din pretul de vanzare cu amanuntul contributia medie la Fondul
special al drumurilor publice. Rezultatul se inmulteste cu cota normala de
T.V.A., recalculata, si se obtine taxa pe valoarea adaugata aferenta pretului
de vanzare cu amanuntul pe fiecare tip de produs.
Contributia medie lunara pe tip de produs la Fondul special al drumurilor
publice se va aplica si pentru determinarea taxei pe valoarea adaugata aferenta
bonurilor valorice emise pe tip de produs si destinate achizitionarii de
carburanti auto. Taxa pe valoarea adaugata aferenta bonurilor valorice este
exigibila in luna emiterii acestora.
Societatile comerciale care comercializeaza carburanti auto au obligatia sa
evidentieze distinct pe documentele legale de vanzare suma reprezentand
contributia la Fondul special al drumurilor publice.
Ordonanta:
Art. 14
Nu se cuprind in baza de impozitare urmatoarele:
a) remizele si alte reduceri de pret acordate de catre furnizor direct
clientului, inclusiv cele date dupa facturarea bunurilor sau a serviciilor;
bunurile acordate de catre furnizori clientilor, in vederea stimularii
vanzarilor, in conditiile prevazute in contractele incheiate;
Norme:
8.13. Pentru a putea fi excluse din baza de impozitare, remizele si alte
reduceri de pret trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:
a) sa fie efective si in sume exacte in beneficiul clientului;
b) sa nu constituie, in fapt, remunerarea unui serviciu sau o contrapartida
pentru o prestatie oarecare;
c) sa fie reflectate in facturi sau in alte documente legale.
Ordonanta:
b) penalizarile pentru neindeplinirea totala sau partiala a obligatiilor
contractuale;
Norme:
8.14. Excluderea din baza de impozitare se face numai daca penalitatile
sunt percepute peste preturile si tarifele negociate.
Nu se exclud din baza de impozitare sumele incasate pentru acoperirea
prejudiciilor provocate de distrugerea, deteriorarea, nerestituirea in termen a
bunurilor inchiriate sau altele similare, care, in fapt, reprezinta
contravaloarea bunurilor livrate.
Ordonanta:
d) sumele achitate de furnizor sau prestator in contul clientului si care
apoi se deconteaza acestuia;
Norme:
8.15. Exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata
aferenta sumelor achitate de furnizor sau de prestator in contul clientului si
care apoi se deconteaza acestuia se face numai de catre clientul in contul caruia
s-au achitat sumele respective.
Ordonanta:
f) sumele incasate de la bugetul de stat de catre agentii economici
inregistrati la organele fiscale ca platitori de taxa pe valoarea adaugata si
care sunt destinate finantarii investitiilor, acoperirii diferentelor de pret
si de tarif, finantarii stocurilor de produse cu destinatie speciala.
Norme:
8.16. Sumele incasate de la bugetul de stat de catre agentii economici
inregistrati la organele fiscale ca platitori de taxa pe valoarea adaugata si
care sunt destinate finantarii obiectivelor proprii de investitii nu se cuprind
in baza de impozitare.
Taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si serviciilor achizitionate,
destinate realizarii obiectivelor de investitii finantate in conditiile de mai
sus, se deduce in conformitate cu prevederile art. 18 - 21 din ordonanta.
Cu sumele deduse, potrivit legii, este obligatorie reintregirea
disponibilitatilor pentru investitii. In cursul anului financiar sumele
respective pot fi utilizate numai pentru plati aferente aceluiasi obiectiv de
investitii pentru care s-au primit alocatiile de la bugetul de stat.
La incheierea exercitiului financiar sumele deduse si neutilizate, potrivit
alineatului precedent, se vireaza la bugetul de stat in conturile si la
termenele stabilite prin normele metodologice anuale privind incheierea
exercitiului financiar-bugetar si financiar-contabil emise de Ministerul
Finantelor.
Ordonanta:
Art. 15
In cazul refuzurilor totale sau partiale privind cantitatea, preturile sau
alte elemente cuprinse in facturi sau in documente similare, suma impozabila va
fi redusa corespunzator. In acelasi mod se procedeaza si in situatia in care
cumparatorii returneaza ambalajele in care s-a expediat marfa.
Norme:
8.17. Sumele necuprinse in baza de impozitare la furnizori sau la
prestatori, potrivit art. 14 si 15 din ordonanta, atrag in mod corespunzator
pierderea dreptului de deducere la beneficiari. In acest scop, beneficiarilor
le revin urmatoarele obligatii:
a) sa inregistreze in jurnalul pentru cumparari valoarea facturilor si taxa
pe valoarea adaugata, corectate cu reducerile acordate de furnizori si,
respectiv, cu influentele rezultate din refuzurile facute;
b) sa solicite si sa urmareasca primirea de la furnizori a facturilor
corectate, potrivit art. 28 din ordonanta.
8.18. Ambalajele care circula prin facturare se supun taxei pe valoarea
adaugata la livrare, urmand ca la restituire suma impozabila sa fie redusa
corespunzator.
Ambalajele de circulatie (navete, sticle, borcane etc.), la schimb intre
furnizorii de marfa si clienti, nu se factureaza si nu se supun taxei pe
valoarea adaugata la livrare.
In conditiile in care clientii nu detin cantitatile de ambalaje necesare
efectuarii schimbului prevazut mai sus, ei pot primi de la furnizorii de marfa
ambalajele necesare in schimbul unei garantii depuse acestora fara facturare si
fara taxa pe valoarea adaugata la livrare.
Periodic, dar nu mai tarziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii
anuale, se vor factura si supune taxei pe valoarea adaugata la livrare
cantitatile de ambalaje date in garantie clientilor si scoase din uz de acestia
ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor etc.
Regimul circulatiei ambalajelor pe baza de schimb se aplica in mod
obligatoriu in relatiile cu agentii economici neplatitori de taxa pe valoarea
adaugata la livrare.
CAP. 9
Cotele de impozitare
Ordonanta:
Art. 17
In Romania se aplica urmatoarele cote:
A. Cota de 22% pentru operatiunile privind livrarile de bunuri,
transferurile imobiliare si prestarile de servicii, din tara si din import, cu
exceptia celor prevazute la lit. B si C.
Norme:
9.1. Cota de 22% se aplica asupra operatiunilor privind:
A. Livrarile de bunuri mobile si imobile, efectuate de catre agentii
economici inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata catre
beneficiari cu sediul sau domiciliul in Romania, cu exceptia bunurilor supuse
cotei reduse de 11% si a celor scutite de taxa pe valoarea adaugata.
Aceeasi cota se aplica si vanzarilor de bunuri catre persoanele fizice
nerezidente in Romania.
B. Importul de bunuri mobile, precum si vanzarea acestora catre
beneficiari, in conditiile prevazute la lit. A de mai sus.
C. Prestarile de servicii pentru care locul impozitarii, stabilit conform
prevederilor cap. IV din prezentele norme, este situat in Romania, cu exceptia
celor supuse cotei reduse de 11% si a celor scutite de taxa pe valoarea
adaugata.
Ordonanta:
B. Cota redusa de 11% pentru:
a) carne comestibila de animale si pasari domestice, inclusiv organe si
maruntaie, vandute in stare proaspata, preparate si conserve;
Norme:
9.2. Produsele necomestibile provenite de la animale si pasari domestice -
piei, par, fulgi, pene, puf, coarne etc. si altele asemenea - preparatele si
semipreparatele culinare, precum si conservele de carne cu legume sunt supuse
cotei de 22% taxa pe valoarea adaugata.
Ordonanta:
b) peste si produse comestibile din peste, inclusiv semiconserve si
conserve, exclusiv icre;
Norme:
9.3. Preparatele si semipreparatele culinare sunt supuse cotei de 22% taxa
pe valoarea adaugata.
Ordonanta:
f) faina;
Norme:
9.4. Se supune cotei de 11% taxa pe valoarea adaugata faina de grau, de
secara si de orez.
Faina destinata nutreturilor pentru animale este supusa cotei de 22% taxa
pe valoarea adaugata.
Ordonanta:
g) medicamente de uz uman si veterinar, substante farmaceutice, plante
medicinale, aparatura de tehnica medicala si alte bunuri destinate exclusiv
utilizarii in scopuri medicale, chirurgicale, dentare sau veterinare;
Norme:
9.5. Sunt supuse cotei de 11% taxa pe valoarea adaugata, potrivit art. 17
lit. B. g) din ordonanta:
a) medicamentele si produsele biologice de uz uman, prevazute in
Nomenclatorul Ministerului Sanatatii;
b) medicamentele de uz veterinar prevazute in Nomenclatorul Ministerului
Agriculturii si Alimentatiei;
c) substantele farmaceutice livrate sub forma de pulberi, granule, solutii sau
alte forme de aceasta natura si care urmeaza sa fie transformate in medicamente
de catre unitatile producatoare;
d) plantele medicinale prevazute in Nomenclatorul Ministerului Sanatatii si
al Ministerului Agriculturii si Alimentatiei;
e) aparatura de tehnica medicala;
f) alte bunuri, destinate exclusiv utilizarii in scopuri medicale,
chirurgicale, dentare sau veterinare, cum sunt: instrumente si dispozitive
medicale care au fost autorizate de Ministerul Sanatatii sau, dupa caz, de
Ministerul Agriculturii si Alimentatiei; ceruri dentare sau compozitii pentru
amprente dentare; alte compozitii pentru utilizare in stomatologie, pe baza de
ipsos; aliaje pe baza de aur, argint si paladiu, folosite exclusiv in
stomatologie; placi si filme fotografice pentru folosinta medicala, dentara sau
veterinara; alcool sanitar; oxid de aluminiu pentru sablator, utilizat in
laboratoarele de tehnica dentara; vata, tifon, bandaje si articole similare -
pansamente, plasturi, cataplasme etc. -, impregnate sau acoperite cu substante
farmaceutice ori conditionate pentru vanzarea in scopuri medicale,
chirurgicale, dentare sau veterinare; coloranti pentru ceramica dentara;
cimenturi de rasini acrilice pentru uz stomatologic; materiale de lustruit
pentru lucrari dentare; dezinfectanti; reactivi compusi de diagnostic sau de
laborator; ceramica dentara; furtun de cauciuc cu racord Borden sau Midwest
pentru turbine dentare; manusi chirurgicale; articole de uz medical,
chirurgical; masti pentru chirurgie; cipici pentru chirurgie; bonete
chirurgicale; manusi si sorturi de radiologie; creuzete pentru laboratoarele de
tehnica dentara, cu un continut in greutate de peste 50% de grafit sau de alte
forme de carbon ori de un amestec din aceste produse; sticla de laborator,
sanitara sau farmaceutica, chiar gradata sau calibrata; compresoare pentru uz
stomatologic; pompe de vid pentru cuptoarele de prelucrat ceramica dentara;
sterilizatoare medico-chirurgicale; aparate de crioconservare a materialului
biologic; instalatii de liofilizare; centrifuge de tipul celor utilizate in
laboratoare; aparate pentru filtrarea sau purificarea aerului si parti ale
acestora; sablator pentru laborator de tehnica dentara; micromotor pentru unit
dentar si pentru laborator de tehnica dentara; cuptor pentru lucrari de tehnica
dentara; ambulante dotate corespunzator pentru a asigura transportul
pacientilor si pentru a asigura asistenta medicala pe timpul transportului;
vehicule autoradiologice, chirurgicale, care dentare; lentile de contact;
lentile corectoare pentru ochelari; rame si monturi de ochelari; ochelari de
corectie; termometre medicale si veterinare; aparate de electroforeza;
spectrometre, spectrofotometre si spectrografe, care folosesc radiatii optice -
UV, vizibile, IR; fotometre pentru determinarea hemoglobinei si glucozei in
sange; analizator pH; microtoame.
Sunt supuse cotei de 11% taxa pe valoarea adaugata numai acele produse care
au fost omologate in scopurile prevazute la pct. 9.5 lit. f) din prezentele
norme, care sunt destinate folosirii exclusiv in scopurile respective.
Produsele care se livreaza atat in scopuri medicale, chirurgicale, dentare sau
veterinare, cat si in alte scopuri, de exemplu: reactivi, mobilier, mijloace de
transport, aparate electrice si alte bunuri de uz gospodaresc sunt supuse cotei
de 22% taxa pe valoarea adaugata.
Ordonanta:
h) proteze, produse ortopedice;
Norme:
9.6. Se incadreaza in prevederile art. 17 lit. B. h) din ordonanta:
a) fotolii rulante si alte vehicule similare pentru invalizi, chiar cu
motor sau cu alte mecanisme de propulsie; parti si accesorii de fotolii rulante
sau de vehicule similare pentru invalizi;
b) articole si aparate de ortopedie, inclusiv centurile si bandajele
medico-chirurgicale si carjele; atele, gutiere si alte articole si aparate
pentru fracturi; articole si aparate de proteza; aparate pentru facilitarea
auzului la surzi si alte aparate care se poarta, se duc in mana sau se
implanteaza in organism pentru compensarea unei deficiente sau infirmitati.
Ordonanta:
k) uniforme pentru copiii din invatamantul prescolar si primar;
Norme:
9.7. Se incadreaza in prevederile art. 17 lit. B. k) din ordonanta:
a) costume, pantaloni, sacouri, rochite, sortulete, cu dimensiuni pana la
masura 36;
b) camasi si bluze, cu dimensiuni pana la masura 34;
c) obiecte de acoperit capul.
Ordonanta:
l) articole de imbracaminte si incaltaminte pentru copii sub un an;
Norme:
9.8. In prevederile art. 17 lit. B. l) din ordonanta se incadreaza:
a) scutece, inclusiv absorbante, pentru copii cu greutatea maxima de 10 kg;
imbracaminte din tesaturi si din tricot, gama de marimi 0 - 24 sau cu o
inaltime a corpului care nu depaseste 86 cm - pieptarase, veste, chiloti,
maiouri, caciulite, sepci, palarioare, bonete, bascute, jachete, pantaloni,
costumase, spilhozeni, camasute, bluze, rochite, treninguri, salopete, halate
de baie, fuste, pijamale, sarafane, fulare, manusi; ciorapi, sosete, marimea
maxima 12;
b) articole de incaltaminte, marimea maxima 14,5 - ghetute, sandale,
papuci, botosei.
Ordonanta:
n) lucrari agricole;
Norme:
9.9. Se incadreaza in prevederile art. 17 lit. B. n) din ordonanta
lucrarile agricole, cum sunt: arat, grapat, discuit, tavalugit, semanat,
ierbicidat, fertilizat, prasit, sapat, recoltat, balotat, transportul
produselor de la locul de recoltare pana la primul loc de depozitare.
Ordonanta:
r) paine, grau de consum si pentru seminte.
Norme:
9.10. La pozitia paine - formate diferite: rotund, lung, oval, semiluna, la
forma, feliata etc. - se incadreaza: paine alba, semialba, neagra si integrala
simpla sau cu adaosuri (cartofi, amelioratori, diverse materii prime cu rol de
imbogatire a valorii nutritive); paine de casa; franzele; lipii; baghete; paine
impletita; paine traditionala; paine tip pesmet; paine cu specific local; paine
dietetica; paine fara sare; paine si chifle graham; paine din amestecuri de
faina, tarate etc.; paine cu fibra alimentara; paine de secara.
La pozitia grau de consum nu se incadreaza graul destinat producerii
nutreturilor pentru animale, care este supus cotei de 22% taxa pe valoarea
adaugata.
Ordonanta:
C. Cota zero pentru:
a) exportul de bunuri si prestarile de servicii legate direct de exportul
bunurilor, efectuate de agenti economici cu sediul in Romania;
Norme:
Se considera export livrarile de bunuri efectuate de agentii economici cu
sediul in Romania catre beneficiari cu sediul in strainatate si care sunt
transportate in afara teritoriului tarii, cu indeplinirea formalitatilor vamale
pentru export.
Cota zero se aplica si pentru transportul si prestarile accesorii
transportului marfurilor, materialelor si altor bunuri introduse in zonele
libere, cu respectarea conditiilor prevazute in Codul vamal al Romaniei.
Justificarea realitatii exportului de bunuri se face cu:
9.11. Pentru exportul realizat de unitatile care actioneaza in nume
propriu:
a) factura externa;
b) declaratia vamala de export, vizata de organele vamale;
c) documentele de transport international.
9.12. Pentru exportul realizat prin comisionari: copia de pe factura
externa, de pe declaratia vamala de export pe care comisionarul a inscris
denumirea unitatii proprietare a marfurilor exportate.
9.13. Pentru transportul marfurilor exportate la destinatie in strainatate:
a) documentul de transport international in original avand confirmarea
destinatarului privind receptia marfii;
b) polita de asigurare si/sau de reasigurare.
9.14. Pentru alte prestari de servicii legate direct de exportul bunurilor:
a) contractul incheiat cu unitatea exportatoare;
b) documentele prezentate de exportatori, din care sa rezulte ca
operatiunile in cauza sunt direct legate de exportul de bunuri.
9.15. Pentru transportul in zonele libere si prestarile accesorii acestuia:
a) contractul incheiat cu beneficiarul transportului;
b) copia de pe declaratia vamala de export, vizata de organul vamal.
In cazul in care nu se indeplinesc conditiile de mai sus, prestatorii factureaza
serviciile aplicand cota de 22%, urmand ca exportatorii sa aplice prevederile
art. 18 - 21 din ordonanta.
Ordonanta:
b) transportul international de persoane in si din strainatate, efectuat
prin curse regulate de agentii economici autorizati, precum si prestarile de
servicii legate direct de acesta;
Norme:
9.16. Transportul international de persoane in si din strainatate, efectuat
prin curse regulate de agentii economici autorizati cu sediul in Romania, cu
exceptia celui pentru agentii economici care intermediaza activitatea de turism
international, care determina baza de impozitare conform prevederilor pct. 8.7
din prezentele norme.
Cota zero se aplica si prestarilor de servicii legate direct de transportul
international de persoane, efectuat prin curse regulate.
Cota zero pentru transportul international auto de persoane, efectuat prin
curse regulate, se aplica numai daca durata acestuia pe parcurs extern
depaseste 24 de ore.
Justificarea realitatii transportului international auto de persoane se
face pe baza urmatoarelor documente:
a) licenta de transport;
b) licenta de executie pentru curse regulate de calatori;
c) caietul de sarcini;
d) foaia de parcurs, scrisoarea de transport si alte documente oficiale,
din care sa rezulte data de iesire/intrare din/in tara:
e) documentele emise de prestatorii serviciilor de cazare, de masa etc. din
strainatate.
Ordonanta:
f) livrarile de bunuri destinate utilizarii sau incorporarii in nave si in
aeronave care presteaza transporturi internationale de persoane si de marfuri;
Norme:
9.17. Bunurile destinate utilizarii si incorporarii in nave si in aeronave
care presteaza transporturi internationale de persoane si de marfuri sunt
supuse regimului vamal al aprovizionarii mijloacelor de transport in trafic
international, stabilit prin Hotararea Guvernului nr. 626/1997 pentru aprobarea
Regulamentului de aplicare a Codului vamal al Romaniei.
Taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor de provenienta straina,
destinate potrivit alineatului precedent, care au fost legal importate
anterior, se plateste in momentul efectuarii formalitatilor vamale de import,
urmand a fi dedusa ulterior, potrivit legii.
Ordonanta:
i) alte prestari de servicii efectuate de agentii economici cu sediul in
Romania, contractate cu beneficiari din strainatate, in conditii stabilite prin
hotarare a Guvernului;
Norme:
9.18. Sunt supuse cotei zero, potrivit art. 17 lit. C. i) din ordonanta:
a) prestarile de servicii efectuate de agentii economici cu sediul in
Romania, contractate cu beneficiari cu sediul sau domiciliul in strainatate,
pentru care locul impozitarii se situeaza in strainatate potrivit criteriilor
stabilite la cap. III din prezentele norme:
b) serviciile prestate de agentii economici cu sediul in Romania,
contractate cu beneficiari cu sediul sau domiciliul in strainatate si a caror
contravaloare a fost inclusa in valoarea in vama aferenta bunurilor din import;
c) serviciile prestate, in contul beneficiarilor cu sediul in strainatate,
pentru bunurile din import aflate in perioada de garantie;
d) serviciile prestate de agentii economici cu sediul in Romania, constand
in efectuarea de studii, prospectiuni de piata, asistenta de specialitate, contractate
cu beneficiari cu sediul sau domiciliul in strainatate.
Justificarea cotei zero pentru serviciile prevazute la lit. a) - c) de mai
sus se face cu: contractele incheiate cu partenerii externi sau, dupa caz,
comanda acestora; factura externa; dovada incasarii facturii externe sau, dupa
caz, a introducerii in banca a declaratiei de incasare valutara.
Cotele de 22% si 11% recalculate
9.19. Cotele prevazute la art. 17 lit. A si B din ordonanta se aplica
asupra bazei de impozitare, determinata potrivit art. 13 din ordonanta, in care
nu este cuprinsa taxa pe valoarea adaugata.
Pentru bunurile comercializate prin comertul cu amanuntul - magazine
comerciale, consignatii, unitati de alimentatie publica sau alte unitati care
au relatii directe cu populatia -, precum si pentru unele prestari de servicii
- transport, posta, telefon, telegraf etc. - preturile sau tarifele practicate
cuprind si taxa pe valoarea adaugata.
In aceste conditii, taxa pe valoarea adaugata se determina prin aplicarea
unei cote recalculate asupra sumei obtinute din vanzarea bunurilor si din
prestarea serviciilor respective, astfel:
- (22 : 122) x 100 = 18,033 pentru operatiunile supuse cotei de 22%;
- (11 : 111) x 100 = 9,909 pentru operatiunile supuse cotei de 11% .
Acelasi regim se aplica si pentru determinarea taxei pe valoarea adaugata
aferenta bunurilor vandute pe baza de licitatie, pe baza de evaluare sau
expertiza, precum si pentru alte situatii in care in documentele legale nu se
specifica in mod expres cuantumul taxei pe valoarea adaugata.
CAP. 10
Regimul deducerilor
Ordonanta:
Art. 18
Platitorii de taxa pe valoarea adaugata au dreptul la deducerea taxei
aferente bunurilor si serviciilor achizitionate, destinate realizarii de:
a) operatiuni supuse taxei pe valoarea adaugata conform art. 17 din
prezenta ordonanta;
b) bunuri si servicii scutite de taxa pentru care, prin lege, se prevede in
mod expres exercitarea dreptului de deducere;
c) actiuni de sponsorizare, reclama si publicitate, precum si pentru alte
actiuni prevazute in legi, cu respectarea plafoanelor si destinatiilor
prevazute in acestea.
Taxa pe valoarea adaugata datorata bugetului de stat se stabileste ca
diferenta intre valoarea taxei facturate pentru bunurile livrate si serviciile
prestate si a taxei aferente intrarilor, dedusa potrivit prevederilor de mai
sus.
Diferenta de taxa in plus sau in minus se regularizeaza, in conditiile
prezentei ordonante, pe baza de deconturi ale platitorilor.
Norme:
10.1. Bunurile si serviciile achizitionate pentru realizarea operatiunilor
prevazute la art. 18 din ordonanta cuprind materiile prime si materialele,
combustibilul si energia, piesele de schimb, obiectele de inventar si de natura
mijloacelor fixe, precum si alte bunuri si servicii ce urmeaza a se reflecta in
cheltuielile de productie, de investitii sau, dupa caz, de circulatie.
10.2. Prestatorii de servicii de transport de marfa, de persoane sau de
servicii accesorii transportului au drept de deducere a taxei pe valoarea
adaugata aferente bunurilor si serviciilor achizitionate din tara, indiferent
de faptul ca acestea au fost destinate transportului pe parcurs extern sau
intern, cu respectarea celorlalte conditii prevazute la cap. VI din ordonanta.
10.3. Pentru bunurile acordate de catre furnizori clientilor, in vederea
stimularii vanzarilor in conditiile prevazute in contractele incheiate, conform
prevederilor art. 14 lit. a) din ordonanta, agentii economici vor exercita
dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferente intrarilor, potrivit
legii.
10.4. Taxa pe valoarea adaugata pentru livrarile de bunuri si prestarile de
servicii cu plata in rate, precum si pentru cele care dau nastere la decontari
sau incasari succesive este deductibila la expirarea perioadei pentru care se
face decontarea sau, dupa caz, la data prevazuta pentru plata ratelor.
10.5. Nu poate fi dedusa, potrivit legii, taxa pe valoarea adaugata
aferenta intrarilor, referitoare la:
a) bunuri si servicii achizitionate de agentii economici care nu sunt
inregistrati la organele fiscale ca platitori de taxa pe valoarea adaugata;
b) bunuri si servicii destinate realizarii de operatiuni scutite de taxa pe
valoarea adaugata, pentru care legea nu prevede exercitarea dreptului de
deducere;
c) bunuri si servicii achizitionate de furnizor sau de prestator in contul
clientului si care apoi se deconteaza acestuia potrivit pct. 8.14 din
prezentele norme;
d) servicii de transport, hoteliere, de restaurant si altele, efectuate
pentru agentii economici care desfasoara activitate de intermediere in turism;
e) alte cheltuieli care nu au legatura directa si exclusiva cu activitatea
economica, cum ar fi cele de divertisment sau de spectacole;
f) bauturi alcoolice si produse din tutun, destinate actiunilor de
protocol;
g) alte bunuri si servicii destinate actiunilor prevazute la art. 18 lit.
c) din ordonanta, realizate peste plafoanele si destinatiile prevazute in legi;
h) bunuri si servicii aprovizionate pe baza de documente, care nu
indeplinesc conditiile prevazute la art. 25 lit. B din ordonanta si de
Hotararea Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor
comune privind activitatea financiara si contabila si a normelor metodologice
privind intocmirea si utilizarea acestora;
i) bunurile lipsa sau depreciate calitativ in timpul transportului,
constatate, la preluare, peste normele legale, neimputabile, pe baza
documentelor intocmite pentru predarea-primirea bunurilor de la transportator
si pentru inregistrarea lor in gestiunea agentului economic.
10.6. Exercitarea dreptului de deducere nu se face pentru fiecare
operatiune in parte, ci pentru ansamblul operatiunilor realizate in cursul unei
luni.
10.7. Taxa pe valoarea adaugata, aferenta materiilor prime si materialelor,
produselor finite, produselor in curs de fabricatie si marfurilor existente in
stoc la inceputul lunii in care agentii economici au fost luati in evidenta ca
platitori de taxa pe valoarea adaugata, precum si celor destinate realizarii
produselor si serviciilor al caror regim de taxa pe valoarea adaugata se
modifica in sensul trecerii de la scutire la impozitare, se deduce potrivit
prevederilor art. 18 din ordonanta.
Ordonanta:
Art. 19
Pentru efectuarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata
aferenta intrarilor, agentii economici sunt obligati:
a) sa justifice, prin documente legal intocmite, cuantumul taxei;
b) sa justifice ca bunurile in cauza sunt destinate pentru nevoile firmei
si sunt proprietatea acesteia.
Dreptul de deducere priveste numai taxa ce este inscrisa intr-o factura sau
in alt document legal care se refera la bunuri sau servicii destinate pentru
realizarea operatiunilor prevazute la art. 18 din prezenta ordonanta.
Norme:
10.8. Pentru exercitarea dreptului de deducere, agentii economici platitori
de taxa pe valoarea adaugata sunt obligati:
A. Sa justifice prin documente legal intocmite cuantumul taxei.
Documentele legale sunt:
a) factura fiscala, chitanta fiscala sau, dupa caz, bonul de
comanda-chitanta, aprobate potrivit Hotararii Guvernului nr. 831/1997, pentru
bunurile si serviciile cumparate de la furnizorii din tara;
b) declaratia vamala de import sau actul constatator al organelor vamale;
pentru importurile efectuate prin comisionari, taxa pe valoarea adaugata,
inscrisa in declaratia vamala de import sau in actul constatator, se deduce
numai de catre unitatea beneficiara, pe baza documentelor respective transmise
in copie certificata de comisionari;
c) documentul care confirma achitarea taxei pe valoarea adaugata de catre
agentul economic, pentru operatiunile prevazute la pct. 3.4 din prezentele
norme;
d) documentele specifice privind activitatea financiara si contabila,
aprobate conform Hotararii Guvernului nr. 831/1997.
Documentele aferente intrarilor de bunuri si servicii care nu sunt legate
direct si exclusiv de activitatea agentului economic, precum si cele destinate
folosirii in scop personal sau pentru a fi puse la dispozitie altor persoane
fizice sau juridice in mod gratuit nu vor fi inscrise in jurnalul pentru
cumparari, iar taxa pe valoarea adaugata aferenta nu este deductibila.
In conditiile in care pentru destinatiile de mai sus au fost utilizate
bunuri aprovizionate initial pentru nevoile agentului economic, se aplica
prevederile pct. 1.6 din prezentele norme.
10.9. Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata inscrise in
documentele pentru cumparari se determina in functie de data facturii, a
chitantei fiscale sau a altui document legal daca acestea s-au primit pana la
data depunerii decontului taxei pe valoarea adaugata.
Documentele primite dupa data depunerii decontului aferent lunii in care
bunurile au fost receptionate se includ in deconturile intocmite pentru lunile
urmatoare.
Ordonanta:
Art. 20
Agentii economici care folosesc, pentru nevoile firmei, bunuri si servicii
achizitionate au dreptul sa deduca integral taxa pe valoarea adaugata aferenta
intrarilor, numai daca sunt destinate realizarii operatiunilor prevazute la
art. 18 din prezenta ordonanta.
In situatia in care realizeaza atat operatiuni prevazute la art. 18 din
prezenta ordonanta, cat si alte operatiuni scutite de plata taxei pe valoarea
adaugata, dreptul de deducere se determina in raport cu participarea bunurilor
sau serviciilor respective la realizarea operatiunilor prevazute la art. 18 din
prezenta ordonanta.
Norme:
10.10. In jurnalul pentru cumparari se inscriu toate documentele aferente
intrarilor de bunuri si servicii pentru nevoile firmei, indiferent de
destinatia lor, pentru realizarea de operatiuni impozabile sau de operatiuni
scutite.
10.11. Agentii economici care realizeaza produse supuse taxei pe valoarea
adaugata utilizand metale pretioase achizitionate prin Banca Nationala a
Romaniei isi exercita dreptul de deducere a taxei pe valoarea adaugata inscrise
in "Actul de vanzare" emis de aceasta.
In conditiile in care in "Actul de vanzare" nu apare inscrisa
valoarea taxei pe valoarea adaugata, baza de impozitare pentru produsele
obtinute din prelucrarea metalelor pretioase se determina ca diferenta intre
pretul facturat beneficiarilor si pretul de cumparare al metalului pretios.
10.12. In situatia in care un agent economic sau, dupa caz, o subunitate inregistrata
ca platitoare de taxa pe valoarea adaugata realizeaza atat operatiuni cu drept
de deducere, cat si operatiuni fara drept de deducere a taxei pe valoarea
adaugata aferenta aprovizionarilor, dreptul de deducere se determina potrivit
art. 20 din ordonanta, in raport cu participarea bunurilor si serviciilor
achizitionate la realizarea operatiunilor cu drept de deducere.
Gradul de participare a bunurilor si serviciilor la realizarea
operatiunilor cu drept de deducere se determina pe baza de pro rata rezultata
ca raport intre contravaloarea bunurilor livrate si a serviciilor prestate cu
drept de deducere si totalul operatiunilor realizate.
Pro rata se determina, de regula, anual, pe baza realizarilor din anul
precedent sau corespunzator regimului taxei pe valoarea adaugata aferente
bunurilor si serviciilor prevazute a fi realizate in anul curent.
Regularizarea taxei pe valoarea adaugata deductibila, determinata pe baza
de pro rata se efectueaza la finele anului si se inscrie in decontul de taxa pe
valoarea adaugata, intocmit pentru luna decembrie.
La cererea justificata a agentilor economici, organele fiscale la care
acestia sunt inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pot aproba
ca pro rata sa fie determinata lunar in functie de realizarile efective
inscrise in decontul de taxa pe valoarea adaugata la rubrica
"IESIRI".
In cursul unui an calendaristic nu pot fi folosite doua metode de
determinare a pro ratei. Agentii economici carora li s-a aprobat in cursul
anului trecerea de la pro rata anuala la cea lunara au obligatia recalcularii
taxei pe valoarea adaugata deductibila, inscrisa in deconturile intocmite
pentru lunile anterioare aprobarii, in functie de pro rata lunara efectiv
realizata.
In situatia in care pro rata nu asigura determinarea corecta a taxei pe
valoarea adaugata aferente bunurilor si serviciilor destinate realizarii
operatiunilor prevazute la art. 18 din ordonanta, organele fiscale la care
agentii economici sunt inregistrati ca platitori de taxa pe valoarea adaugata
pot aproba criterii specifice pentru exercitarea dreptului de deducere.
Aprobarea se da la cererea justificata a agentului economic in cauza.
10.13. Taxa pe valoarea adaugata aferenta mijloacelor fixe, materiilor
prime, altor bunuri si servicii achizitionate inainte de punerea in functiune a
unui obiectiv de investitii, dedusa potrivit prevederilor de mai sus de catre
agentii economici care realizeaza atat operatiuni cu drept de deducere, cat si
operatiuni scutite fara drept de deducere, se recalculeaza la expirarea
primului an de functionare, in conditiile prevazute la art. 20 din ordonanta.
Pentru obiectivele de investitii sistate taxa pe valoarea adaugata aferenta
bunurilor si serviciilor achizitionate pentru realizarea obiectivului respectiv
se restituie la bugetul de stat impreuna cu majorarile de intarziere calculate
de la data exercitarii dreptului de deducere.
10.14. Taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor lipsa sau depreciate
calitativ, constatate dupa inregistrarea bunurilor in gestiune pe baza de
inventariere, dedusa potrivit legii, nu se recalculeaza.
Pentru bunurile lipsa sau depreciate calitativ, imputabile, precum si
pentru bunurile lipsa, constatate pe baza de inventar, peste normele legale,
neimputabile, se datoreaza taxa pe valoarea adaugata in vigoare la data
constatarii.
Operatiunile se reflecta in contabilitate, conform normelor metodologice de
utilizare a conturilor contabile, aprobate in baza Legii contabilitatii nr.
82/1991, cu modificarile ulterioare.
Pentru bunurile depreciate calitativ, distruse ca urmare a unor calamitati
sau a altor cauze de forta majora, taxa pe valoarea adaugata dedusa, potrivit
legii, nu se recalculeaza; se datoreaza taxa pe valoarea adaugata pentru sumele
incasate de la societatile de asigurare.
Ordonanta:
Art. 23
Rambursarea diferentei de taxa, prevazuta la art. 21 lit. b), se efectueaza
la cerere, pe baza documentatiei stabilite de Ministerul Finantelor si a
verificarilor efectuate de catre organele fiscale teritoriale, la termenele
stabilite prin hotarare a Guvernului, diferentiate in functie de natura
operatiunilor si de suma minima de rambursat.
Norme:
10.15. Termenele de regularizare cu bugetul de stat a diferentelor de taxa
sunt urmatoarele:
A. Taxa datorata bugetului de stat, stabilita pe baza de deconturi ale
platitorilor, se achita pana la data de 25 a lunii urmatoare.
B. Diferenta rezultata potrivit art. 21 lit. b) din ordonanta se
ramburseaza in termen de maximum 30 de zile de la data depunerii decontului, a
cererii de rambursare si a documentatiei justificative la organul fiscal
competent.
Nu beneficiaza de rambursare in termenul de mai sus agentii economici care
nu au achitat facturile furnizorilor din care rezulta taxa pe valoarea adaugata
deductibila, solicitate la rambursare.
10.16. Sumele sub 10.000.000 lei nu se ramburseaza, urmand a fi
regularizate prin reportare in perioadele urmatoare, cu exceptia cazurilor de
inactivitate temporara, inscrisa in registrul comertului si comunicata
organului fiscal.
10.17. Dupa intocmirea documentatiei si prezentarea cererii de rambursare
la organul fiscal competent, suma respectiva, verificata si confirmata de
organul fiscal, nu mai poate fi inclusa in decont si retinuta din taxa pe
valoarea adaugata aferenta bunurilor sau serviciilor facturate in perioada
urmatoare celei pentru care s-a solicitat regularizarea. Sumele prevazute in
decontul lunii precedente pentru care nu s-a primit, pana la data depunerii
decontului lunii urmatoare, confirmarea sau aprobarea rambursarii se inscriu in
decont.
Ordonanta:
Art. 24
Prin hotarare a Guvernului se pot stabili cazurile si conditiile in care,
pentru anumite rambursari ale taxei pe valoarea adaugata, Ministerul Finantelor
poate cere garantii personale sau solidare pentru eventuale sume incorect
rambursate.
Norme:
10.18. In baza prevederilor de mai sus se stabilesc urmatoarele cazuri in
care organele Ministerului Finantelor pot cere agentilor economici garantii
personale sau solidare, daca rambursarea se face inainte de verificarea
documentatiei:
a) cand suma de rambursat depaseste 100 milioane lei, ca urmare a livrarii
produselor la export;
b) cand din documentatia prezentata rezulta ca s-a ajuns in situatia de a
solicita rambursarea diferentei de taxa pe valoarea adaugata, ca urmare a unor
aprovizionari excesive sau de calitate necorespunzatoare ori nelivrarii
produselor sau serviciilor prestate;
c) cand din verificari au rezultat abateri de la prevederile legii cu
privire la obligatiile platitorilor.
Garantia poate fi constituita printr-un depozit banesc pana la nivelul
sumelor solicitate a fi rambursate sau printr-o scrisoare de garantie bancara
emisa de o banca agreata de organul fiscal la care agentul economic este
inregistrat ca platitor de taxa pe valoarea adaugata.
Organele fiscale sunt obligate sa verifice corecta determinare a sumelor
rambursate si sa regularizeze eventualele diferente.
CAP. 11
Obligatiile platitorilor
Ordonanta:
Art. 25
- partea introductiva, lit. A. a)
Platitorii de taxa pe valoarea adaugata au urmatoarele obligatii:
A. Cu privire la inregistrarea la organele fiscale:
a) sa depuna sub semnatura persoanelor autorizate, la organul fiscal
competent, o declaratie de inregistrare, conform modelului aprobat de
Ministerul Finantelor, in termen de 15 zile de la data inceperii activitatii
sau a modificarii conditiilor de exercitare a acesteia.
Norme:
11.1. Agentii economici nou-infiintati vor fi luati in evidenta ca
platitori de taxa pe valoarea adaugata pe baza declaratiei depuse conform
Hotararii Guvernului nr. 224/1993*), in vederea atribuirii codului fiscal.
Agentii economici sunt obligati sa completeze toate datele prevazute in
declaratia de inregistrare, iar organele fiscale au obligatia sa stabileasca,
inainte de atribuirea codului fiscal, calitatea de platitor sau neplatitor de
taxa pe valoarea adaugata si sa remita agentilor economici, in termen de 15
zile de la data primirii declaratiei, instiintarea de luare in evidenta ca
platitor de taxa pe valoarea adaugata cu aceeasi data cu care s-a acordat codul
fiscal.
11.2. In cazul in care un agent economic platitor de taxa pe valoarea
adaugata isi schimba sediul social, va fi luat in evidenta ca platitor de taxa
pe valoarea adaugata la noul sediu numai cu avizul organului fiscal in evidenta
caruia se afla la data modificarii si in baza dosarului de platitor de taxa pe
valoarea adaugata transmis de acesta. Codul fiscal acordat initial se mentine
si la noul sediu social.
------------
*) Vezi si prevederile Ordonantei Guvernului nr. 82/1998.
Ordonanta:
- lit. A. a) ultimul alineat -
Agentii economici care devin platitori de taxa pe valoarea adaugata ca
urmare a depasirii plafonului de scutire prevazut la art. 6 din prezenta
ordonanta depun declaratia de inregistrare pana la data de 15 a lunii urmatoare
celei in care au realizat depasirea;
Norme:
11.3. Agentii economici care in cursul anului au depasit plafonul de
scutire prevazut la art. 6 lit. A din ordonanta sunt obligati sa solicite
luarea in evidenta ca platitor de taxa pe valoarea adaugata.
Cererea se depune la organul fiscal care a atribuit codul fiscal, pana la
data de 15 a lunii urmatoare celei in care plafonul a fost depasit, conform
modelului stabilit de Ministerul Finantelor.
In cazul in care cererea de luare in evidenta ca platitori de taxa pe
valoarea adaugata se prezinta in luna in care s-a depasit plafonul de scutire,
luarea in evidenta se va face incepand cu data de intai a lunii urmatoare celei
in care organele fiscale au primit cererea.
11.4. Pentru agentii economici care, potrivit legii, indeplinesc conditiile
de platitori de taxa pe valoarea adaugata, nu au depus cerere de luare in
evidenta si nu au indeplinit obligatiile prevazute la art. 25 lit. B, C si D
din ordonanta, organele fiscale vor proceda astfel:
a) vor stabili taxa datorata bugetului de stat pe baza documentelor legale
aferente bunurilor livrate si serviciilor prestate sau, dupa caz, prin
estimare;
b) vor calcula majorarile legale pentru intarzierea platii, vor aplica
amenzile contraventionale prevazute de lege si vor lua masuri pentru intrarea
in legalitate.
11.5. Agentii economici care realizeaza exclusiv operatiuni scutite fara
drept de deducere a taxei pe valoarea adaugata aferenta aprovizionarilor nu vor
fi inregistrati sau, dupa caz, vor fi scosi din evidenta ca platitori de taxa
pe valoarea adaugata.
Ordonanta:
- lit. A. b) -
b) sa solicite organului fiscal scoaterea din evidenta ca platitor de taxa,
in caz de incetare a activitatii, in termen de 15 zile de la data actului legal
in care se consemneaza situatia respectiva.
Norme:
11.6. La incetarea activitatii agentii economici sunt obligati sa solicite,
in termen de 15 zile de la data actului legal in care se consemneaza situatia
respectiva, scoaterea din evidenta ca platitor de taxa pe valoarea adaugata,
concomitent cu depunerea declaratiei prevazute la art. 5*) din Hotararea
Guvernului nr. 224/1993 privind atribuirea codului fiscal pentru platitorii de
impozite si taxe.
------------
*) Prevederile art. 5 au fost preluate de art. 8 alin. (8) din Ordonanta
Guvernului nr. 82/1998.
Ordonanta:
- lit. B. a) -
B. Cu privire la intocmirea documentelor:
a) sa consemneze livrarile de bunuri si prestarile de servicii in facturi
sau in documente legal aprobate si sa completeze toate datele prevazute de
acestea. Pentru livrari sau prestari de servicii cu valoarea taxei pe valoarea
adaugata mai mare de 20 milioane lei, la documentele de mai sus se anexeaza si
copia de pe certificatul de inregistrare ca platitor de taxa pe valoarea
adaugata;
Norme:
11.7. Agentii economici care realizeaza operatiuni impozabile sunt obligati
sa consemneze livrarile de bunuri si prestarile de servicii in facturi sau in
documente specifice, aprobate in conditiile prevazute la art. 26 din ordonanta
si de Hotararea Guvernului nr. 831/1997.
Pentru bunurile livrate cu aviz de insotire furnizorii sunt obligati ca in
termen de 3 zile lucratoare de la data livrarii sa emita facturi si sa le
transmita clientilor.
Pentru livrari de bunuri care se efectueaza continuu, precum si pentru
prestari de servicii decontate pe baza de situatii de lucrari, facturarea se face
in termen de 3 zile de la data intocmirii documentelor prin care furnizorii,
prestatorii si beneficiarii au stabilit cantitatile livrate si serviciile
prestate.
Documentele prevazute la alineatul precedent se intocmesc, in mod
obligatoriu, pana la finele lunii urmatoare celei in care s-a efectuat livrarea
de bunuri sau, dupa caz, prestarea de servicii.
11.8. Pentru avansuri furnizorii de bunuri si prestatorii de servicii sunt
obligati sa emita facturi in termen de 3 zile de la data incasarii sumelor.
Sunt exceptati agentii economici care beneficiaza de prevederile art. 12 alin.
3 din ordonanta, precum si ale cap. VII pct. 7.6 lit. c) si pct. 7.7 din
prezentele norme.
11.9. Transferul proprietatii bunurilor in executarea creantelor se
consemneaza in mod obligatoriu in facturi emise de agentii economici in
conditiile prevazute la art. 25 din ordonanta, indiferent daca vanzarea a avut
loc pe baza de licitatie sau daca bunurile au fost predate pe baza de
intelegere intre debitor si creditor.
Ordonanta:
- lit. C. b) -
C. Cu privire la evidenta operatiunilor:
b) sa intocmeasca si sa depuna lunar, la organul fiscal, pana la data de 25
a lunii urmatoare, decontul de taxa pe valoarea adaugata, potrivit modelului
stabilit de Ministerul Finantelor. Prin norme aprobate de Guvern se pot stabili
si alte termene de depunere a decontului in functie de volumul cifrei de
afaceri realizate si de alte situatii specifice ale platitorilor;
Norme:
11.10. Agentii economici platitori de taxa pe valoarea adaugata sunt
obligati ca pana la data de 25 a lunii urmatoare sa depuna deconturi intocmite
pe baza datelor din jurnalul pentru vanzari si, respectiv, din jurnalul pentru
cumparari.
Agentii economici care in anul anterior au realizat o cifra de afaceri sau,
dupa caz, un volum al veniturilor de pana la 150 milioane lei depun deconturile
de taxa pe valoarea adaugata trimestrial, pana la data de 25 a lunii urmatoare
trimestrului expirat.
11.11. Persoanele juridice au dreptul sa solicite atribuirea calitatii de
platitor de taxa pe valoarea adaugata subunitatilor inregistrate in baza art. 3
din Hotararea Guvernului nr. 224/1993*) privind atribuirea codului fiscal
pentru platitorii de impozite si taxe, numai daca subunitatile respective au
asigurate conditii pentru respectarea art. 25 din ordonanta si numai in
conditiile obtinerii avizului organului fiscal la care unitatea centrala este
inregistrata ca platitoare de taxa pe valoarea adaugata.
------------
*) Hotararea Guvernului nr. 224/1993 a fost abrogata prin Ordonanta
Guvernului nr. 82/1998, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I,
nr. 313 din 27 august 1998, prevederile art. 3 din hotarare fiind preluate de
art. 5 din ordonanta, care intra in vigoare in termen de 60 de zile de la data
publicarii.
11.12. Cheltuielile si veniturile determinate de operatiunile asocierilor
in participatie se contabilizeaza distinct de catre unul din asociati, conform
prevederilor din contractul de asociere.
Drepturile si obligatiile prevazute de reglementarile legale privind taxa
pe valoarea adaugata revin asociatului care contabilizeaza cheltuielile si
veniturile, potrivit contractului incheiat intre parti.
La sfarsitul perioadei de raportare, cheltuielile si veniturile
inregistrate pe naturi se transmit, pe baza de decont, fiecarui asociat, in
vederea inregistrarii acestora in contabilitatea proprie.
Sumele decontate intre parti fara respectarea prevederilor mentionate la
alineatul precedent se supun taxei pe valoarea adaugata, in cotele prevazute de
lege.
Ordonanta:
- lit. D. a), b) si c) -
D. Cu privire la plata taxei pe valoarea adaugata:
a) sa achite taxa datorata, potrivit decontului intocmit lunar, pana la
data de 25 a lunii urmatoare, prin virament, cec sau numerar, la organul fiscal
competent sau la bancile comerciale, dupa caz. Prin derogare de la prevederile
de mai sus, platitorii de taxa pe valoarea adaugata, care, potrivit normelor
legale, depun deconturi la alte termene decat lunar, au obligatia sa plateasca
suma datorata, in conditiile si la termenele aprobate de Guvern;
Norme:
11.13. Agentii economici care, potrivit prevederilor pct. 11.10 alin. 2 din
prezentele norme, depun deconturile de taxa pe valoarea adaugata trimestrial au
obligatia sa plateasca suma datorata bugetului de stat, reflectata in contul
contabil 4423 "T.V.A. de plata", pana la data de 25 a lunii urmatoare
celei expirate.
Ordonanta:
b) sa achite taxa pe valoarea adaugata, aferenta bunurilor din import
definitiv, la organul vamal, conform regimului in vigoare privind plata taxelor
vamale.
Prin derogare de la prevederile de mai sus, se suspenda plata taxei pe
valoarea adaugata la organele vamale, pe termen de 60 - 120 de zile, pentru
utilajele, instalatiile, echipamentele, masinile industriale si masinile
agricole care se importa in vederea efectuarii si derularii investitiilor prin
care se realizeaza o unitate productiva noua, se dezvolta capacitatile
existente sau se retehnologizeaza fabrici, sectii, ateliere, precum si pentru
materiile prime prevazute in lista-anexa la prezenta ordonanta.
Norme:
11.14. La expirarea termenului de suspendare aprobat de Ministerul
Finantelor, agentii economici pot compensa taxa pe valoarea adaugata datorata,
potrivit art. 25 lit. D. b) din ordonanta, cu taxa pe valoarea adaugata de
rambursat, prevazuta in decontul de taxa pe valoarea adaugata depus la organul
fiscal, aferent lunii precedente.
Ordonanta:
c) sa achite taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor din import introduse
in tara in regim de leasing, corespunzator sumelor si termenelor de plata
prevazute in contractele incheiate pentru perioada de leasing.
In cazul in care, la expirarea perioadei de leasing, bunurile trec in
proprietatea beneficiarului, se datoreaza taxa pe valoarea adaugata pentru suma
negociata de parti, in plus fata de suma prevazuta in contractul de leasing;
Norme:
11.15. Taxa pe valoarea adaugata aferenta serviciilor contractate de
persoane juridice din Romania cu prestatori cu sediul sau cu domiciliul in
strainatate si pentru care locul impozitarii se situeaza in Romania, potrivit
cap. IV din prezentele norme, se plateste la organul fiscal teritorial sau la
banca comerciala in termen de 7 zile de la data primirii facturii externe. Pentru
platile efectuate fara factura, taxa pe valoarea adaugata se plateste
concomitent cu plata prestatorului extern.
11.16. In situatia in care din decontul lunii precedente rezulta suma de
rambursat, agentii economici pot sa compenseze aceasta suma cu cea datorata
potrivit art. 25 lit. D c) din ordonanta si pct. 11.15 din prezentele norme.
CAP. 12
Dispozitii finale
Ordonanta:
Art. 28
Corectarea taxei facturate in mod eronat de catre un agent economic se va
efectua prin emiterea unei noi facturi, in rosu, pentru sumele ce urmeaza a fi
scazute, si in negru, pentru cele de adaugat.
Norme:
12.1. Corectarea erorilor de inregistrare in evidenta se va face conform
prevederilor Regulamentului de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991.
Corectarea taxei pe valoarea adaugata cuprinsa in facturi se face astfel:
a) in cazul in care documentul nu a fost expediat de agentul economic,
acesta se anuleaza si se emite un nou document;
b) in cazul in care documentul a fost transmis beneficiarului, corectarea
erorilor se efectueaza prin emiterea unei noi facturi cu semnul minus sau in
rosu si, concomitent, se emite o noua factura corecta. Factura de corectare va
fi intocmita conform art. 28 din ordonanta si va fi inregistrata in jurnalul de
vanzari, respectiv de cumparari, si reflectata in deconturile intocmite de
furnizor si, respectiv, de beneficiar pentru luna in care a fost efectuata
corectarea.
Ordonanta:
Art. 31
Pentru livrarile de bunuri sau prestarile de servicii facturate dupa
intrarea in vigoare a prezentei ordonante, se aplica taxa pe valoarea adaugata,
indiferent de data incheierii contractelor, a executarii produselor sau a
prestarii serviciilor.
Norme:
12.2. Sumele ramase de incasat la data de 30 iunie 1993 pentru livrari de
bunuri si prestari de servicii cu plata in rate nu se supun taxei pe valoarea
adaugata la termenele scadente dupa intrarea in vigoare a ordonantei.
12.3. Avansurile incasate de furnizori si prestatori pana la data de 30
iunie 1993 se impoziteaza potrivit reglementarilor in vigoare existente la data
efectuarii operatiunilor respective, urmand ca la facturarea bunurilor livrate
si a serviciilor prestate suma de plata sa fie diminuata corespunzator.
Ordonanta:
Art. 33
Diferentele in minus constatate la verificarea taxei pe valoarea adaugata
se platesc in termen de 7 zile de la data incheierii actului de control,
impreuna cu majorarile de intarziere aferente, iar cele in plus se restituie in
acelasi termen sau se compenseaza cu platile ulterioare, la cererea agentului
economic platitor.
Norme:
12.4. Diferentele constatate de organele de control se platesc sau, dupa
caz, se restituie in termenele prevazute de ordonanta. Sumele respective nu se
includ in deconturile de taxa pe valoarea adaugata.
Ordonanta:
Art. 34
Pentru neplata integrala sau a unei diferente din taxa pe valoarea adaugata
in termenul stabilit, cota majorarii de intarziere aplicata este cea prevazuta
in legislatia referitoare la calculul si plata sumelor datorate pentru
neachitarea la termen a impozitelor si taxelor.
Calculul majorarilor de intarziere se face din ziua lucratoare imediat
urmatoare expirarii termenului legal de plata si pana in ziua platii inclusiv.
In cazuri justificate, Ministerul Finantelor poate aproba esalonarea,
amanarea, reducerea sau scutirea de plata a majorarilor de intarziere.
Norme:
12.5. Calculul majorarilor de intarziere se face din ziua lucratoare
imediat urmatoare expirarii termenului legal de plata si pana in ziua platii
inclusiv sau a depunerii decontului din care rezulta suma de rambursat.
In cazul acoperirii partiale a debitului, calculul majorarilor de
intarziere se face numai pentru sumele nete de plata.
Ordonanta:
Art. 39
Ministerul Finantelor si celelalte ministere vor asigura luarea masurilor
necesare privind aplicarea taxei pe valoarea adaugata.
Norme:
12.6. Pe data intrarii in vigoare a prezentelor norme prevederile
deciziilor nr. 9/1997 si nr. 10/1997 ale Comisiei centrale pentru aplicarea
unitara a prevederilor legale in domeniul impozitelor indirecte, publicate in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 189 din 8 august 1997 si,
respectiv, nr. 311 din 14 noiembrie 1997, isi inceteaza aplicabilitatea.
ANEXA 1
la norme
LISTA
actelor normative prin care s-a modificat si s-a completat Ordonanta Guvernului
nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata, republicata
1. Ordonanta Guvernului nr. 2 din 16 ianuarie 1996 cu privire la
completarea si modificarea unor reglementari referitoare la taxa pe valoarea
adaugata, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 19 din 26
ianuarie 1996, aprobata prin Legea nr. 101 din 23 septembrie 1996, publicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 231 din 25 septembrie 1996;
2. Ordonanta Guvernului nr. 21 din 24 iulie 1996 privind completarea si
modificarea unor reglementari referitoare la taxa pe valoarea adaugata,
publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 170 din 30 iulie
1996, aprobata si modificata prin Legea nr. 42 din 1 aprilie 1997, publicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 56 din 3 aprilie 1997;
3. Legea nr. 105 din 24 iunie 1997 pentru solutionarea obiectiunilor,
contestatiilor si a plangerilor asupra sumelor constatate si aplicate prin
actele de control sau de impunere ale organelor Ministerului Finantelor,
publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 136 din 30 iunie
1997;
4. Legea nr. 110 din 3 iulie 1997 pentru modificarea articolului 6 litera A
i) punctul 6 din Ordonanta Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea
adaugata, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 142 din 7
iulie 1997;
5. Ordonanta Guvernului nr. 34 din 25 august 1997 privind completarea si
modificarea unor reglementari referitoare la taxa pe valoarea adaugata,
publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 216 din 28 august
1997, aprobata si modificata prin Legea nr. 81 din 13 aprilie 1998, publicata in
Monitorul Oficial al Romaniei Partea I, nr. 150 din 15 aprilie 1998;
6. Ordonanta Guvernului nr. 68 din 28 august 1997 privind procedura de
intocmire si depunere a declaratiilor de impozite si taxe, publicata in
Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 227 din 30 august 1997, aprobata
si modificata prin Legea nr. 73 din 7 aprilie 1998, publicata in Monitorul
Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 142 din 8 aprilie 1998;
7. Ordonanta Guvernului nr. 70 din 28 august 1997 privind controlul fiscal,
publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 227 din 30 august
1997;
8. Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 56 din 27 septembrie 1997 pentru
completarea art. 6 din Ordonanta Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea
adaugata, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 258 din 29
septembrie 1997;
9. Ordonanta Guvernului nr. 2 din 20 ianuarie 1998 pentru modificarea
Ordonantei Guvernului nr. 3/1992 privind taxa pe valoarea adaugata, publicata
in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 31 din 28 ianuarie 1998.