ORDIN
Nr. 5281 din 21 octombrie 2003
pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si exercitarea
activitatii de audit public intern in structura Ministerului Educatiei,
Cercetarii si Tineretului si in unitatile aflate in subordinea sau coordonarea
Ministerului Educatiei, Cercetarii si Tineretului
ACT EMIS DE: MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 879 bis din 10 decembrie
2003
In conformitate cu prevederile art. 11 lit. a) din Legea nr. 672/2002
privind auditul public intern,
vazand Avizul Unitatii Centrale de Armonizare pentru Auditul Public Intern,
de pe langa Ministerul Finantelor Publice, nr. 420.237 din 29 septembrie 2003,
in temeiul Hotararii Guvernului nr. 741/2003 privind organizarea si
functionarea Ministerului Educatiei, Cercetarii si Tineretului,
ministrul educatiei, cercetarii si tineretului emite prezentul ordin.
Art. 1
Se aproba Normele metodologice privind organizarea si exercitarea
activitatii de audit public intern in structura Ministerului Educatiei,
Cercetarii si Tineretului si in unitatile aflate in subordinea sau coordonarea
Ministerului Educatiei, Cercetarii si Tineretului, prevazute in anexa care face
parte integranta din prezentul ordin.
Art. 2
Prezentul ordin se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
Art. 3
Directia audit va duce la indeplinire prevederile prezentului ordin.
Ministrul educatiei, cercetarii si tineretului,
Alexandru Athanasiu
NORME METODOLOGICE*)
privind organizarea si exercitarea activitatii de audit public intern in
structura Ministerului Educatiei, Cercetarii si Tineretului si in unitatile
aflate in subordinea sau coordonarea Ministerului Educatiei, Cercetarii si
Tineretului
*) Normele metodologice sunt reproduse in facsimil.
Prezentele norme sunt elaborate in conformitate cu prevederile Legii nr.
672/2002, privind auditul public intern si ale Ordinului ministrului finantelor
publice nr. 38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind exercitarea
activitatii de audit public intern. Ministerul Educatiei, Cercetarii si
Tineretului organizeaza si exercita activitatea de audit public intern in
structura proprie si in institutiile subordonate sau coordonate.
Prin unitati si institutii aflate in subordinea si coordonarea Ministerului
Educatiei, Cercetarii si Tineretului, nominalizate in anexele Hotararii
Guvernului nr. 741/2003 privind organizarea si functionarea MECT, se intelege:
Consiliile Consultative ale Ministerului Educatiei, Cercetarii si Tineretului,
inspectoratele scolare judetene si al municipiului Bucuresti, institutiile de
invatamant superior de stat, institutiile si unitatile de cercetare
stiintifica, dezvoltare tehnologica si inovare si alte unitati finantate sau
subventionate total sau partial de la bugetul de stat, prin Ministerul
Educatiei, Cercetarii si Tineretului, bibliotecile centrale universitare si
pedagogice, casele universitarilor, casele de cultura si complexele
cultural-sportive studentesti, Agentia Nationala a Taberelor si Turismului
Scolar din Romania, Palatul National al Copiilor din Bucuresti, palatele si
cluburile culturale ale elevilor, cluburile sportive scolare, casele corpului
didactic.
PARTEA I
APLICAREA NORMELOR DE AUDIT PUBLIC INTERN LA UNITATILE AFLATE IN SUBORDINEA
SI COORDONAREA MINISTERULUI EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
CAP. 1
ORGANIZAREA SI ATRIBUTIUNILE COMPARTIMENTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN
Auditul public intern reprezinta o activitate independenta organizata sub
forma Directiei de Audit, la nivelul Ministerului Educatiei, Cercetarii si
Tineretului si sub forma compartimentelor de audit la nivelul unor institutii
subordonate, constituite in directa subordonare a conducatorilor institutiei
respective. Daca la nivelul unor institutii subordonate nu se infiinteaza
compartiment de audit public intern, auditul public intern al entitatii
respective, se efectueaza de catre compartimentul de audit public intern al
institutiei ierarhic superioare.
Compartimentul de audit public intern nu trebuie sa fie implicat in
elaborarea procedurilor de control intern si in desfasurarea activitatilor
supuse acestui control.
Auditorii interni care sunt functionari publici sunt selectati si au
drepturile, obligatiile si incompatibilitatile prevazute de Statutul
functionarilor publici.
Auditorii interni au un nivel de salarizare corespunzator ierarhiei acestei
functii in cadrul sistemului de salarizare a functionarilor publici, totodata,
auditorii interni beneficiaza de un spor pentru complexitatea muncii de 25%
aplicat la salariul de baza brut lunar.
Auditorii interni care nu sunt functionari publici, beneficiaza de sporul
de 25%, in aceleasi conditii ca si functionarii publici.
A. Organizarea auditului public intern
1. La nivelul Ministerului Educatiei, Cercetarii si Tineretului
Activitatea de audit public intern in cadrul MECT, este organizata si
functioneaza in cadrul Directiei de Audit, subordonata nemijlocit ministrului
educatiei, cercetarii si tineretului.
La nivelul consiliilor consultative ale Ministerului Educatiei, Cercetarii
si Tineretului, nominalizate in anexa nr. 2 la Hotararea Guvernului nr.
741/2003 privind organizarea si functionarea Ministerului Educatiei, Cercetarii
si Tineretului, nu se organizeaza compartimente de audit public intern.
Auditarea acestor unitati se realizeaza de Directia Audit a MECT.
2. In institutiile de invatamant preuniversitar de stat, nominalizate in
anexa nr. 3 lit. A pct. 1 la Hotararea Guvernului nr. 741/2003
Activitatea de audit public intern se desfasoara in cadrul compartimentelor
de audit public intern ale inspectoratelor scolare judetene si a serviciului de
audit public intern al Inspectoratului Scolar al Municipiului Bucuresti.
Compartimentele de audit public intern care sunt organizate la nivelul fiecarui
inspectorat scolar judetean si serviciul de audit al inspectoratului scolar al
Municipiului Bucuresti, sunt subordonate nemijlocit inspectorului scolar
general judetean, respectiv inspectorului scolar general al Municipiului
Bucuresti.
Casele corpului didactic, palatele copiilor, cluburile sportive scolare
judetene, nu organizeaza compartimente de audit public intern. Activitatea de
audit public intern la aceste unitati se realizeaza de catre compartimentele de
audit ale inspectoratelor scolare judetene, respectiv serviciul de audit al
inspectoratului scolar al Municipiului Bucuresti.
3. La institutii si unitati de invatamant superior de stat
La universitatile nominalizate la lit. A pct. II. din anexa nr. 3 la
Hotararea Guvernului nr. 741/2003, functioneaza compartimente de audit public
intern in structura aprobata conform Legii nr. 161/2003, prin organigramele si
statele de functii ale institutiei publice.
Compartimentele de audit public intern sunt subordonate nemijlocit
rectorului universitatii.
4. La bibliotecile centrale si universitare, precum si la unitatile
cuprinse la pct. IV - XXIII, anexa nr. 3 la Hotararea Guvernului nr. 741/2003
La bibliotecile centrale universitare, nominalizate la anexa nr. 3 lit. A
pct. III, precum si la unitatile nominalizate la pct. IV - XXIII, anexa nr. 3
la Hotararea Guvernului nr. 741/2003, nu se organizeaza compartimente de audit
public intern.
La aceste unitati, activitatea de audit public intern va fi efectuata de
catre Directia de Audit a MECT.
5. La unitatile nominalizate la pct. XXIV, anexa nr. 3 la Hotararea
Guvernului nr. 741/2003
Casele universitarilor, nominalizate la lit. A pct. XXIV din anexa nr. 3 la
Hotararea Guvernului nr. 741/2003 nu organizeaza compartiment de audit public
intern. Auditul se va asigura de catre auditorii interni ai Ministerului
Educatiei, Cercetarii si Tineretului, sau de auditori interni ai universitatii
din raza lor teritoriala, nominalizati prin ordin al ministrului educatiei
cercetarii si tineretului.
6. La casele de cultura studentesti si cluburile sportive studentesti,
nominalizate in anexa nr. 4 la Hotararea Guvernului nr. 741/2003
Unitatile nominalizate in anexa nr. 4 la Hotararea Guvernului nr. 741/2003,
respectiv casele de cultura studentesti si cluburile sportive studentesti, care
functioneaza in subordinea MECT, nu organizeaza compartimente de audit public
intern.
Auditul se va asigura de catre auditorii interni ai MECT sau de auditori
interni ai universitatilor din raza lor teritoriala, nominalizati prin ordin al
ministrului educatiei cercetarii si tineretului.
7. La unitatile nominalizate in anexele nr. 5, 6 si 8 la Hotararea
Guvernului nr. 741/2003
Cu exceptia Institutului de Stiinte ale Educatiei si a Centrului European
UNESCO pentru Invatamant Superior (CEPES) nominalizate la pct. 1 si 2 din anexa
nr. 5 la Hotararea Guvernului nr. 741/2003 si a Agentiei Nationale pentru
Sprijinirea Initiativelor Tinerilor - ANSIT, nominalizata in anexa nr. 8 la
Hotararea Guvernului nr. 741/2003, la care auditul se va efectua de catre
Directia de Audit a MECT, toate celelalte unitati nominalizate in anexele nr. 5
si 6 la Hotararea Guvernului nr. 741/2003, isi organizeaza compartimente de
audit public intern.
B. Atributiile compartimentului de audit public intern
1. Atributiile Directiei de Audit din cadrul MECT
a) elaboreaza normele metodologice specifice unitatilor aflate in
subordinea si coordonarea Ministerului Educatiei, Cercetarii si Tineretului.
Normele metodologice se elaboreaza cu avizul Unitatii Centrale de
Armonizare pentru Auditul Public Intern.
Unitatile aflate in subordinea sau coordonarea MECT nu elaboreaza Norme
metodologice proprii.
b) elaboreaza proiectul planului anual de audit public intern si avizeaza
proiectele planurilor anuale ale unitatilor subordonate sau coordonate de MECT.
c) efectueaza activitati de audit public intern, pentru a evalua daca
sistemele de management financiar si control sunt transparente si sunt conforme
cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficienta si
eficacitate.
Directia Audit Public Intern din cadrul MECT auditeaza la unitatile care
sunt cuprinse in plan, cel putin o data la trei ani, fara a se limita la
acestea, urmatoarele:
- angajamentele bugetare si legale din care deriva direct sau indirect
obligatii de plata, inclusiv din fondurile comunitare;
- platile asumate prin angajamente bugetare si legale, inclusiv din
fondurile comunitare;
- vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din
patrimoniul MECT sau al unitatilor aflate in subordinea sau coordonarea MECT;
- constituirea veniturilor publice, a modului de autorizare a titlurilor de
creanta;
- modul in care se face fundamentarea bugetului de venituri si cheltuieli
si cum se aloca creditele bugetare;
- modul in care este organizat sistemul contabil si fiabilitatea acestuia,
ca principal instrument de cunoastere, gestiune si control patrimonial si al
rezultatelor obtinute;
- modul in care este organizat sistemul de luare a deciziilor, de
planificare, programare, organizare, coordonare, urmarire si control al
indeplinirii deciziilor;
- structura sistemelor de conducere si control, precum si riscurile
asociate;
- sistemele informatice;
d) informeaza UCAAPI, despre recomandarile neinsusite de catre conducatorul
entitatii publice auditate, precum si despre consecintele acestora;
In acest sens, Directia de Audit din cadrul MECT transmite UCAAPI sinteze
ale recomandarilor neinsusite de conducatorul institutiei publice auditate,
precum si consecintele neimplementarii acestora, insotite de documentatia
justificativa. Transmiterea sintezelor se va face pana la 10 ale lunii
urmatoare pentru trimestrul trecut.
e) raporteaza periodic asupra constatarilor, concluziilor si recomandarilor
rezultate din activitatile sale de audit.
Directia de Audit Public Intern din cadrul MECT transmite la cerere la
UCAAPI raportari privind constatarile, concluziile si recomandarile rezultate
din activitatea de audit desfasurata.
f) Directia de Audit Public din cadrul MECT elaboreaza rapoarte anuale cu
privire la activitatea de audit public intern.
Rapoartele anuale vor cuprinde principalele constatari, concluzii si
recomandari rezultate din activitatea de audit public intern, stadiul
implementarii recomandarilor, eventualele prejudicii constatate in timpul
misiunilor de audit public intern, precum si informatii referitoare la
pregatirea profesionala a auditorilor.
Raportarile anuale intocmite de Directia de Audit a MECT, privind
activitatea de audit public intern, se transmit la UCAAPI pana la 25 ianuarie.
g) In cazul identificarii unor iregularitati sau posibile prejudicii,
raporteaza imediat conducatorului entitatii publice si structurii de control
intern abilitate.
In situatia in care in timpul misiunilor de audit public intern se constata
abateri de la regulile procedurale si metodologice, respectiv de la prevederile
legale aplicabile structurii auditata, auditorii interni trebuie sa instiinteze
conducatorul entitatii publice si structura de inspectie sau o alta structura
de control intern stabilita de conducatorul entitatii publice, in termen de 3
zile.
In cazul identificarii unor iregularitati majore, auditorul intern poate
continua misiunea sau poate sa o suspende cu acordul conducatorului entitatii
care a aprobat-o daca din rezultatele preliminare ale verificarii se estimeaza
ca prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite.
2. Atributiile compartimentelor de audit public intern din unitatile
subordonate sau coordonate de MECT
a) elaborarea proiectului planului anual de audit public intern
b) efectueaza activitati de audit public intern, pentru a evalua daca
sistemele de management financiar si control sunt transparente si sunt conforme
cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficienta si
eficacitate.
Compartimentele de audit din cadrul unitatilor subordonate sau coordonate
de MECT, auditeaza la unitatile care sunt cuprinse in plan, cel putin o data la
trei ani, fara a se limita la acestea, urmatoarele:
- angajamentele bugetare si legale din care deriva direct sau indirect
obligatii de plata, inclusiv din fondurile comunitare;
- platile asumate prin angajamente bugetare si legale, inclusiv din
fondurile comunitare;
- vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri din
patrimoniul propriu;
- constituirea veniturilor publice, a modului de autorizare a titlurilor de
creanta;
- modul in care se face fundamentarea bugetului de venituri si cheltuieli
si cum se aloca creditele bugetare;
- modul in care este organizat sistemul contabil si fiabilitatea acestuia,
ca principal instrument de cunoastere, gestiune si control patrimonial si al
rezultatelor obtinute;
- modul in care este organizat sistemul de luare a deciziilor, de
planificare, programare, organizare, coordonare, urmarire si control al
indeplinirii deciziilor;
- structura sistemelor de conducere si control, precum si riscurile
asociate;
- sistemele informatice;
- sistemul de luare a deciziilor.
c) informeaza despre recomandarile neinsusite de catre conducatorul
entitatii, precum si despre consecintele acestora;
In acest sens, compartimentul de audit public intern transmite la MECT
sinteze ale recomandarilor neinsusite de catre conducatorul entitatii si
consecintele neimplementarii acestora, insotite de documente relevante.
Transmiterea sintezelor la MECT se face trimestrial pana la data de 5 a lunii
urmatoare incheierii trimestrului.
d) raporteaza periodic asupra constatarilor, concluziilor si recomandarilor
rezultate din activitatile sale de audit.
Compartimentele audit public intern din cadrul entitatilor aflate in
subordinea sau coordonarea MECT transmit la cerere Directiei Audit Public
Intern din cadrul MECT rapoarte, privind constatarile, concluziile si
recomandarile rezultate din activitatea de audit desfasurata.
e) elaboreaza rapoarte anuale cu privire la activitatea de audit public
intern.
Rapoartele anuale vor cuprinde principalele constatari, concluzii si
recomandari rezultate din activitatea de audit public intern, stadiul
implementarii recomandarilor, eventualele prejudicii constatate in timpul
misiunilor de audit public intern, precum si referitoare la pregatirea
profesionala a auditorilor.
Raportarile anuale intocmite de compartimentele audit public intern din
cadrul entitatilor aflate in subordinea sau coordonarea MECT vor transmite
Directiei Audit Public Intern a MECT, rapoartele anuale, pana la data de 10
ianuarie.
f) In cazul identificarii unor iregularitati sau posibile prejudicii,
raporteaza imediat conducatorului entitatii publice si structurii de control
intern abilitate.
In situatia in care in timpul misiunilor de audit public intern se constata
abateri de la regulile procedurale si metodologice, respectiv de la prevederile
legale aplicabile structurii auditate, auditorii interni trebuie sa instiinteze
conducatorul entitatii publice si structura de inspectie sau o alta structura
de control intern stabilita de conducatorul entitatii publice, in termen de 3
zile.
In cazul identificarii unor iregularitati majore, auditorul intern poate
continua misiunea sau poate sa o suspende cu acordul conducatorului entitatii
care a aprobat-o daca din rezultatele preliminare ale verificarii se estimeaza
ca prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite.
g) In unitatile de invatamant preuniversitar de stat, ai caror ordonatori
principali de credite sunt primarii comunelor, oraselor, municipiilor,
sectoarelor municipiului Bucuresti, auditorii interni de la inspectoratele
scolare judetene si de la inspectoratul scolar al Municipiului Bucuresti vor
efectua urmatoarele activitati de audit:
- evaluarea activitatii conducatorilor unitatilor din invatamantul
preuniversitar de stat, din punct de vedere al managementului financiar si de
resurse umane.
- verificarea obiectivelor si activitatilor finantate de la bugetul de
stat, in conformitate cu prevederile Legii nr. 84/1995, republicata, si ale
Hotararii Guvernului nr. 538/2001, cu modificarile si completarile ulterioare,
privind aprobarea Normelor metodologice pentru finantarea invatamantului
preuniversitar de stat, avandu-se in vedere printre altele:
- incadrarea in fondurile alocate de Ministerul Educatiei, Cercetarii
si Tineretului, privind derularea proiectelor de reforma cofinantate de
Guvernul Romaniei si de organismele financiare internationale, rambursarile de
credite externe, conform programului stabilit prin proiecte, platile de dobanzi
si comisioanele la creditele externe aferente acestor proiecte;
- legalitatea acordarii burselor pentru elevii din Republica Moldova,
elevii straini si etnicii romani din afara tarii, conform dispozitiilor legale
in vigoare;
- legalitatea realizarii cheltuielilor aferente organizarii de examene,
concursuri, olimpiade nationale;
- legalitatea privind evidenta si realitatea cheltuielilor aferente
activitatii de perfectionare a pregatirii profesionale a cadrelor didactice;
- realitatea raportarilor unitatilor scolare privind numarul de elevi,
pe profiluri de invatamant, numar de clase etc., in vederea stabilirii
costurilor medii orientative pe elev/prescolar;
- avizarea proiectelor de buget ale unitatilor scolare, conform
normelor metodologice in vigoare;
- legalitatea finantarii manualelor scolare, in conformitate cu
metodologia elaborata de Ministerul Educatiei, Cercetarii si Tineretului;
- indeplinirea obligatiilor privind transmiterea raportarilor
referitoare la executia bugetara trimestriala si anuala, conform anexelor nr. 2
si 3 la Normele pentru finantarea invatamantului preuniversitar de stat,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 538/2001.
h) Auditorii interni de la compartimentele de audit public intern din
cadrul inspectoratelor scolare judetene si al Municipiului Bucuresti, pot
exercita si activitati de audit ad-hoc, la unitatile de invatamant, pe baza
unor solicitari scrise ale primarilor si cu acordul conducerii inspectoratelor
scolare judetene.
C. Norme aplicabile compartimentului de audit public intern
Norme de calificare
1. Carta auditului intern si Codul privind conduita etica a auditorului
intern
Carta auditului intern defineste, potrivit legii, drepturile si obligatiile
auditorilor interni. Carta ofera informatii despre obiectivele si metodele de
audit, clarifica misiunea de audit, fixeaza regulile de lucru intre auditor si
auditat si promoveaza regulile de conduita.
Codul privind conduita etica a auditorului intern reprezinta un ansamblu de
reguli si principii de conduita, care trebuie sa guverneze activitatea
auditorilor interni.
Codul privind conduita auditorilor interni cuprinde regulile pe care
auditorii trebuie sa le respecte in exercitarea atributiilor.
2. Independenta si obiectivitate
Independenta organizatorica
Compartimentul de audit public intern functioneaza in subordinea
conducatorului entitatii publice, exercitand o functie distincta si
independenta de activitatile entitatii publice. Compartimentul audit public
intern nu trebuie sa se implice in elaborarea procedurilor de control intern.
Activitatea de audit public intern nu trebuie supusa nici unei ingerinte
externe, incepand de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiva
a lucrarilor si pana la comunicarea rezultatelor.
Obiectivitate individuala
Auditorii trebuie sa aiba atitudine impartiala, sa nu aiba prejudecati si
sa evite conflictele de interese.
Auditorii interni trebuie sa-si indeplineasca atributiile in mod obiectiv
si independent, cu profesionalism si integritate, potrivit normelor si
procedurilor specifice activitatii de audit public intern.
Numirea si destituirea sefului compartimentului de audit public intern
a) Numirea directorului, a sefului de serviciu al Directiei Audit a MECT si
cea a sefilor compartimentelor de audit public intern ale entitatilor
subordonate sau coordonate de MECT, constituite conform prevederilor titlului
III art. XVI pct. 2 lit. a) si b) din Legea nr. 161/2003, se face dupa cum
urmeaza:
numirea directorului directiei de audit public intern a MECT se face de
catre ministrul educatiei, cercetarii si tineretului, cu avizul prealabil al
UCAAPI, in baza procedurilor stabilite de catre acest organism.
numirea sefilor compartimentelor de audit public intern (sefi de birouri,
sefi de servicii) la entitatile subordonate sau coordonate de MECT (acolo unde
prin statele de functii ale entitatii economice sunt prevazute aceste functii)
se face de conducatorul fiecarei entitati, cu avizul conducerii MECT.
- candidatii pentru functia de sef al compartimentului de audit public
intern depun la directia de audit public intern a MECT urmatoarele documente:
curriculum vitae; minim doua scrisori de acreditare; o lucrare de conceptie
privind organizarea si exercitarea auditului public intern la entitatea respectiva;
o declaratie privind respectarea prevederilor art. 20 alin. (1) din Legea nr.
672/2002, referitoare la incompatibilitatile auditorilor interni.
- avizul se acorda in termen de 10 zile de la data depunerii documentatiei,
prin analizarea acesteia si prin consultari directe cu candidatul si cu
conducatorul entitatii publice angajatoare.
- Dupa obtinerea avizului favorabil, numirea sefului compartimentului audit
public intern se face de catre conducatorul entitatii publice, in conformitate
cu prevederile legale cu privire la organizarea concursurilor pentru ocuparea
acestor posturi.
- In cazul in care avizul este nefavorabil, candidatul respectiv nu poate
participa la concursul pentru ocuparea postului respectiv.
b) Destituirea directorului directiei de audit public intern al MECT se
face de Ministrul Educatiei Cercetarii si Tineretului, doar cu avizul prealabil
al UCAAPI, in conformitate cu procedura stabilita de acest organism.
Entitatile subordonate sau aflate in coordonarea MECT solicita avizul de
destituire a sefului compartimentului de audit public intern de la conducerea
MECT.
- pentru destituirea sefului compartimentului de audit public intern,
conducatorul entitatii publice subordonate sau coordonate de MECT notifica intentia
de destituire conducerii MECT, expunand argumentele care stau la baza intentiei
de destituire.
- directorul directiei de audit public intern a MECT analizeaza motivele,
efectueaza investigatii, are consultari cu seful compartimentului de audit public
intern propus pentru destituire, precum si cu conducatorul institutiei care a
facut propunerea de destituire si in termen de 10 zile prezinta in scris avizul
favorabil sau nefavorabil privind destituirea.
- in cazul obtinerii avizului favorabil, conducatorul entitatii publice
care a solicitat destituirea procedeaza in conformitate cu prevederile legale.
- in cazul avizului nefavorabil destituirea nu este posibila.
Numirea si revocarea auditorilor interni
Numirea sau revocarea auditorilor publici interni se face de catre
conducatorul entitatii publice, numai cu avizul prealabil al sefului
compartimentului de audit public intern astfel:
a) Pentru acordarea avizului, in vederea numirii auditorilor interni,
directorul directiei de audit public intern din cadrul MECT sau conducatorul
compartimentului de audit public intern al entitatii publice subordonate sau
coordonate de MECT analizeaza dosarele depuse de candidati, pentru ocuparea
functiei de auditori interni, putand sa aiba consultari directe cu acestia, cu
5 - 10 zile inainte de data sustinerii examenului. Dosarul trebuie sa cuprinda
obligatoriu declaratiile candidatilor privind respectarea prevederilor art. 20
alin. (1) din Legea nr. 672/2002, referitoare la incompatibilitatile auditorilor
interni, precum si o scrisoare de recomandare. In cazul obtinerii avizului
favorabil, numirea in functie se face de catre conducatorul entitatii publice,
in conformitate cu prevederile legale privitoare la angajare. In situatia in
care angajarea se face la o entitate care nu are organizat compartiment de
audit public intern, procedurile de avizare descrise sunt indeplinite de catre
seful compartimentului audit public intern al MECT sau de un auditor desemnat
de acesta din cadrul Directiei de Audit Public Intern al MECT.
b) Pentru revocarea auditorilor interni, conducatorul entitatii publice
instiinteaza seful compartimentului de audit public intern despre intentia de
revocare, precum si despre motivele intentiei de revocare. Seful
compartimentului de audit public intern analizeaza motivele, efectueaza
investigatii, are consultari directe cu partile, dupa caz, si in termen de 10
zile prezinta avizul favorabil sau nefavorabil revocarii. Daca entitatea nu are
organizat compartiment de audit public intern, procedurile de mai sus sunt
indeplinite de directorul directiei de audit public din cadrul MECT, sau de o
persoana din cadrul directiei desemnata de catre acesta.
c) Procedura este valabila atat pentru auditorii care ocupa functii
publice, cat si pentru cei care ocupa functii contractuale.
Pierderea independentei si obiectivitatii auditorilor interni
Sunt incompatibili cu functia de auditor intern in aceeasi unitate:
- persoanele care sunt soti, rude sau afini pana la gradul al patrulea
inclusiv, cu conducatorul entitatii publice sau cu membrii organului colectiv
de conducere;
- auditorii care au responsabilitati in derularea programelor si
proiectelor finantate integral sau partial de Uniunea Europeana nu trebuie
implicati in auditarea acestor programe;
- auditorii interni care au detinut functii sau au fost implicati in alt
mod in activitatea entitatii publice, decat dupa trecerea unei perioade de trei
ani.
Auditorii interni care se gasesc intr-una din situatiile prevazute mai sus
au obligatia de a informa in scris conducatorul entitatii publice si seful
structurii de audit public intern, despre eventualele incompatibilitati.
3. Competenta si constiinta profesionala
Competenta
Pentru desfasurarea activitatii de audit public intern, auditorii interni
trebuie:
a) sa aiba experienta si sa dovedeasca pregatire profesionala
corespunzatoare, conforma cu cerintele postului;
b) sa dovedeasca competenta in vederea aplicarii normelor, procedurilor si
tehnicilor de audit;
c) sa cunoasca principiile de baza ale economiei, sa aiba cunostinte
juridice si de tehnologia informatiei;
d) sa aiba suficiente cunostinte pentru a identifica elementele de
iregularitate si frauda, pe care insa nu le investigheaza auditorii;
e) sa aiba capacitatea de a se exprima scris si oral si de a expune
obiectivele, constatarile si recomandarile fiecarei misiuni de audit public
intern.
Misiunile de audit public intern vor fi incredintate acelor persoane cu
pregatire si experienta necesara, corespunzatoare nivelului de complexitate al
misiunii.
Compartimentul de audit public intern trebuie sa dispuna de metodologii,
sisteme moderne de informatizare, sa foloseasca metode de esantionare
statistica si instrumente de control al sistemelor informatice.
Pentru cunostinte de stricta specialitate, pot fi contractate servicii de
consultanta din afara entitatii publice.
Compartimentul de audit public intern trebuie sa dispuna in mod colectiv de
toata competenta si experienta necesara in realizarea misiunilor de audit.
Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi
incredintate acelor persoane cu o pregatire si experienta corespunzatoare
nivelului de complexitate al sarcinii.
Seful compartimentului de audit public intern este responsabil pentru
organizarea si desfasurarea activitatilor de audit public intern si trebuie sa
asigure resursele necesare indeplinirii planului de audit public intern in mod
eficient.
Constiinta profesionala
Auditorul intern trebuie ca in cursul desfasurarii misiunii sale sa depuna
toate eforturile si sa ia in considerare urmatoarele elemente:
a) perioada de lucru necesara pentru atingerea obiectivelor misiunii de
audit;
b) complexitatea si importanta domeniilor auditate;
c) pertinenta si eficacitatea procesului de gestiune a riscurilor;
d) posibilitatea existentei erorilor, iregularitatilor si a unor
disfunctionalitati semnificative;
e) costurile implementarii unor controale suplimentare, in raport cu avantajele
preconizate;
Pregatirea profesionala continua
Auditorii interni trebuie sa-si imbunatateasca cunostintele profesionale,
printr-o pregatire profesionala continua. Seful compartimentului de audit
public intern si conducerea entitatii publice vor trebui sa asigure conditiile
pentru pregatirea profesionala continua, durata minima afectata pregatirii
profesionale a auditorilor interni fiind de minim 15 zile anual.
4. Programul de asigurare si imbunatatire a calitatii
Definire
Seful compartimentului de audit public intern sau, in cazul in care nu este
organizat compartiment de audit public intern, auditorul desemnat prin decizie
a ordonatorului de credite sa coordoneze activitatea de audit public intern are
obligatia sa elaboreze un program de asigurare si imbunatatire a calitatii
activitatii de audit public intern sub toate aspectele.
Evaluarea programului de calitate
Auditul public intern necesita adoptarea unui proces permanent de
supraveghere si evaluare a eficacitatii globale a programului de calitate.
Acest proces trebuie sa permita evaluari interne si externe.
Evaluarea interna
Presupune efectuarea de controale permanente, prin care seful
compartimentului de audit public intern examineaza eficacitatea normelor
interne de audit public intern pentru a verifica daca procedurile de asigurare
a calitatii misiunilor de audit intern sunt aplicate in mod satisfacator,
garantand calitatea rapoartelor de audit public intern. In acest context,
supervizarea realizarii misiunilor de audit public intern va permite depistarea
deficientelor, initierea imbunatatirilor necesare unei derulari corespunzatoare
a viitoarelor misiuni de audit public intern si perfectionarea activitatilor de
perfectionare profesionala.
Evaluarea externa
Evaluarea externa este efectuata de catre UCAAPI, prin:
- verificarea respectarii normelor, instructiunilor si a Codului privind
conduita etica a auditorilor interni, cel putin o data la cinci ani,
initiindu-se masurile necesare in colaborare cu conducatorul entitatii publice
in cauza;
- avizarea numirii sau destituirii directorului directiei de audit public
intern din cadrul MECT si a sefului de serviciu.
D. Norme de functionare a auditului public intern
1. Cerinte privind functionarea compartimentului de audit public intern
Directorul Directiei de Audit Public Intern din cadrul Ministerului
Educatiei, Cercetarii si Tineretului si sefii compartimentelor de audit public
intern din unitatile subordonate sau cele aflate in coordonarea MECT sunt
responsabili pentru organizarea si desfasurarea activitatilor de audit public
intern in entitatile in care isi desfasoara activitatea.
In unitatile in care activitatea de audit public intern nu este organizata
in compartiment distinct de audit public intern, iar activitatea de audit se
desfasoara de un singur auditor, responsabilitatea pentru organizarea si
desfasurarea activitatii de audit public intern revine acestuia, prin decizie a
ordonatorului de credite.
1.1. Elaborarea planului de audit public intern
Planul de audit public intern, se intocmeste anual de catre Directia de
Audit Public Intern a MECT si de compartimentele de audit public intern ale
entitatilor aflate in subordinea sau coordonarea MECT, care au organizate astfel
de compartimente.
Selectarea misiunilor de audit public intern se face in functie de
urmatoarele elemente de fundamentare:
a. Evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activitati,
programe/proiecte sau operatiuni;
b. Criteriile semnal/sugestiile conducatorului entitatii publice,
respectiv: deficiente constatate anterior in rapoartele de audit; deficiente
constatate in procesele-verbale incheiate in urma inspectiilor; deficiente
consemnate in rapoartele Curtii de Conturi; alte informatii si indicii
referitoare la disfunctionalitati sau abateri; aprecieri ale unor specialisti,
experti etc. cu privire la structura si dinamica unor riscuri interne sau de
sistem; analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale
functionarii sistemului; evaluarea impactului unor modificari petrecute in
mediul in care evolueaza sistemul auditat;
c. Temele defalcate din planul anual al UCAAPI. Conducatorii entitatilor
publice sunt obligati sa ia toate masurile organizatorice pentru ca tematicile
ordonate de UCAAPI sa fie introduse in planul anual de audit public intern al
entitatii publice, realizate in bune conditii si raportate in termenul fixat;
d. Numarul entitatilor publice subordonate;
e. Respectarea periodicitatii in auditare, cel putin o data la 3 ani;
f. Tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonata;
g. Recomandarile Curtii de Conturi.
Proiectul planului anual de audit public intern este intocmit pana la data
de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaza.
Conducatorul entitatii publice aproba proiectul planului anual de audit
public intern pana la 20 decembrie a anului precedent. Unitatile aflate in
subordinea sau coordonarea MECT, care au organizate compartimente de audit
public intern, vor inainta la MECT spre avizare proiectul planului de audit
public intern, pana la data de 10 decembrie a anului curent.
Planul anual de audit public intern reprezinta un document oficial. El este
pastrat in arhiva institutiei publice impreuna cu referatul de justificare in
conformitate cu prevederile Legii Arhivelor Nationale.
1.2. Referatul de justificare
Proiectul planului anual de audit public intern este insotit de un referat
de justificare a modului in care sunt selectate misiunile de audit cuprinse in
plan.
Referatul de justificare trebuie sa cuprinda, pentru fiecare misiune de
audit public intern, rezultatele analizei riscului asociat (anexa la referatul
de justificare), criteriile semnal si alte elemente de fundamentare, care au
fost avute in vedere la selectarea misiunii respective.
1.3. Structura planului de audit public intern
Planul anual de audit intern are urmatoarea structura:
- scopul actiunii de auditare;
- obiectivele actiunii de auditare;
- identificarea/descrierea activitatii/operatiunii supuse auditului public
intern;
- identificarea/descrierea entitatii/entitatilor sau a structurilor
organizatorice la care se va desfasura actiunea de auditare;
- durata actiunii de auditare;
- perioada supusa auditarii;
- numarul de auditori proprii antrenati in actiunea de auditare;
- precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunostinte de
specialitate, precum si a numarului de specialisti cu care urmeaza sa se
incheie contracte externe de servicii de expertiza/consultanta (daca este
cazul);
- numarul de auditori care urmeaza sa fie atrasi in actiunile de audit
public intern din cadrul structurilor descentralizate.
1.4. Actualizarea planului de audit public intern
Actualizarea planului de audit public intern se face in functie de:
- Modificarile legislative sau organizatorice, care schimba gradul de
semnificatie a auditarii anumitor operatiuni, activitati sau actiuni ale
sistemului;
- Solicitarile UCAAPI/entitatea publica ierarhic imediat superioara de a
introduce/inlocui/elimina unele misiuni din planul de audit intern.
Actualizarea planului de audit public intern se realizeaza prin intocmirea
unui Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de
conducatorul entitatii publice.
1.5. Gestionarea resurselor umane
Directorul Directiei de Audit Public Intern, conducatorii compartimentelor
de audit public intern, sau persoana imputernicita sa coordoneze activitatea de
audit public intern la unitatile aflate in subordinea sau coordonarea MECT sunt
responsabili pentru organizarea si desfasurarea activitatilor de audit public
intern si trebuie sa asigure resursele necesare indeplinirii planului de audit
public intern in mod eficient.
1.6. Reglementarea activitatii compartimentului de audit public intern
Unitatile aflate in subordonarea sau coordonarea MECT nu elaboreaza norme
proprii de audit public intern. Activitatea de audit public intern se va
desfasura in conformitate cu prevederile prezentelor norme.
1.7. Raportarea activitatii de audit public intern
Raportul de audit public intern, finalizat impreuna cu rezultatele
concilierii, este transmis conducatorului entitatii publice care a aprobat
efectuarea misiunii de audit public intern, pentru analiza si avizare.
Compartimentul de audit public intern asigura:
- raportarea periodica asupra constatarilor, concluziilor si recomandarilor
rezultate din activitatea de audit;
- elaborarea raportului anual al activitatii de audit public intern;
- in cazul identificarii unor iregularitati sau posibile prejudicii, se
raporteaza conducatorului entitatii publice si structurii de control intern;
- informarea UCAAPI despre recomandarile neinsusite de catre conducatorul
entitatii publice auditate, precum si despre consecintele acestora;
- verificarea si raportarea la UCAAPI sau la organul ierarhic imediat
superior asupra progreselor inregistrate in implementarea recomandarilor.
2. Obiectivele aferente unei activitati de audit public intern
2.1. Evaluarea managementului riscurilor
Auditul public intern trebuie sa sprijine conducatorul entitatii publice in
identificarea si evaluarea riscurilor semnificative contribuind la
imbunatatirea sistemelor de management al riscurilor. Auditul public intern
trebuie sa supravegheze si sa evalueze eficacitatea acestui sistem.
Auditul public intern trebuie sa evalueze riscurile aferente operatiilor si
sistemelor informatice ale entitatii publice privind:
- fiabilitatea si integritatea informatiilor financiare si operationale;
- eficacitatea si eficienta operatiilor;
- protejarea patrimoniului;
- respectarea legilor, reglementarilor si contractelor
In cursul misiunilor, auditorii interni vor identifica toate riscurile,
inclusiv cele care exced perimetrul misiunii, in cazul in care acestea sunt
semnificative.
2.2. Evaluarea sistemelor de control
Auditul public intern ajuta entitatea publica sa mentina un sistem de
control adecvat prin evaluarea eficacitatii si eficientei acestuia, contribuind
la imbunatatirea lui continua.
In cursul misiunii, auditorul intern trebuie sa examineze procedurile de
control intern, in acord cu obiectivele misiunii in vederea identificarii
tuturor deficientelor semnificative ale acestora.
Pentru evaluarea sistemului de control sunt necesare utilizarea unor
criterii adecvate. Auditorii interni trebuie sa determine masura in care
conducatorul entitatii publice a definit criterii adecvate de apreciere si daca
obiectivele au fost realizate. Daca aceste criterii sunt adecvate, acestea pot
fi utilizate si de auditorii interni in evaluarea sistemului de control intern.
Daca acestea sunt inadecvate, auditorii interni trebuie, impreuna cu conducerea
entitatii publice, sa elaboreze in mod corespunzator aceste criterii.
CAP. 2
NORME METODOLOGICE PRIVIND MISIUNEA DE AUDIT PUBLIC INTERN
In desfasurarea unei misiuni de audit public intern, sunt necesare
urmatoarele etape si proceduri.
1. Pregatirea misiunii de audit public intern
1.1. Ordinul de serviciu
Ordinul de serviciu se intocmeste de catre directorul directiei de audit
public intern, al Ministerului Educatiei, Cercetarii si Tineretului, iar la
entitatile aflate in subordinea sau coordonarea MECT, de catre sefii de
compartimente sau de catre auditorul imputernicit al entitatii publice
subordonate sau coordonate de catre MECT, in baza planului de audit public
intern aprobat. Ordinul de serviciu reprezinta mandatul de interventie, precum
si modalitatea de interventie a auditorului intern astfel incat acesta sa poata
demara misiunea de audit.
1.2. Declaratia de independenta
Independenta auditorilor interni selectati pentru realizarea unei misiuni
de audit trebuie declarata prin intocmirea unei declaratii de independenta, de
catre fiecare auditor.
1.3. Notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern
Compartimentul de audit public intern notifica entitatea care urmeaza a fi
auditata cu 15 zile inainte de declansarea misiunii de audit public intern
despre scopul, principalele obiective, durata acesteia, precum si despre faptul
ca pe parcursul misiunii de audit public intern vor avea loc deplasari in
cadrul structurilor entitatii ce urmeaza a fi auditate, deplasari al caror
program va fi stabilit ulterior, de comun acord cu entitatea auditata.
1.4. Colectarea informatiilor
In aceasta etapa auditorii interni solicita si colecteaza informatii cu
caracter general despre entitatea auditata. Colectarea acestor informatii
trebuie sa atinga in final urmatoarele scopuri:
- identificarea principalelor elemente economice si institutionale in care
entitatea auditata isi desfasoara activitatea;
- cunoasterea modului de organizare al entitatii, a tehnicilor sale de
lucru si a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei;
- identificarea punctelor cheie ale functionarii entitatii auditate si ale
sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari si
slabe;
- identificarea si evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativa;
- identificarea informatiilor necesare pentru atingerea obiectivelor
controlului si selectionarii tehnicilor de investigare adecvate.
1.5. Prelucrarea informatiilor
Prelucrarea informatiilor consta in:
- analiza structurii entitatii auditate si a activitatii sale;
- analiza cadrului normativ care reglementeaza activitatea entitatii;
- analiza factorilor susceptibili de a impiedica buna desfasurare a
misiunii de audit public intern;
- analiza rezultatelor controalelor precedente;
- analiza informatiilor externe referitoare la entitatea auditata.
1.6. Identificarea obiectivelor auditabile
Obiectul auditabil reprezinta activitatea elementara a domeniului auditat,
ale carei caracteristici pot fi definite teoretic si comparate cu realitatea
practica.
Etapele identificarii obiectelor auditabile.
Identificarea obiectelor auditabile se realizeaza in trei etape:
- detalierea fiecarei activitati, in operatii succesive, descriind procesul
de la realizarea acestei activitati pana la inregistrarea ei;
- definirea pentru fiecare operatiune in parte a conditiilor pe care
trebuie sa le indeplineasca din punct de vedere al controalelor specifice si al
riscurilor aferente;
- determinarea modalitatilor de functionare necesare pentru ca entitatea sa
atinga obiectivul si sa elimine riscurile.
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile
Lista centralizatoare a obiectelor auditabile constituie suportul analizei
riscurilor.
1.7. Analiza riscurilor
Definirea riscului
Riscul reprezinta orice eveniment, actiune, situatie sau comportament cu
impact nefavorabil asupra capacitatii entitatii publice de a realiza
obiectivele.
Categorii de riscuri
a. riscuri de organizare In aceasta categorie se includ riscuri produse
ca
urmare a lipsei unor responsabilitati precise;
insuficienta organizare a resurselor umane;
documentatie insuficienta si neactuala
b. riscuri operationale Se intalnesc in situatia neinregistrarilor in
evidentele contabile; pastrarea si utilizarea
necorespunzatoare a arhivei; lipsa unui control
asupra operatiunilor cu risc ridicat.
c. riscuri financiare Constau in plati nesecurizate; nedetectarea
operatiunilor cu risc financiar.
d. riscuri generate de schimbari legislative, structurale, manageriale etc.
Componentele riscului.
Componentele riscului sunt:
- probabilitatea de aparitie;
- nivelul impactului, respectiv gravitatea consecintelor si durata
acestora.
Scopul analizei riscurilor
Analiza riscurilor reprezinta o etapa importanta si are drept scop:
- sa identifice pericolele ce pot aparea in structura auditata;
- sa identifice daca este organizat controlul intern si daca acesta
raspunde nevoilor de prevenire, eliminare sau minimizare a pericolelor;
- sa evalueze structura controlului intern al entitatii.
Fazele analizei riscurilor
Fazele care trebuie urmarite in analiza riscurilor sunt urmatoarele:
- analiza activitatii entitatii auditate;
- identificarea si evaluarea riscurilor inerente;
- verificarea existentei controalelor interne, a procedurilor de control
intern precum si evaluarea acestora;
- evaluarea punctelor slabe, cuantificarea si impartirea lor pe clase de
risc.
Masurarea riscurilor
Masurarea riscurilor depinde de probabilitatea de aparitie a riscului si de
gravitatea consecintelor evenimentului. Pentru realizarea masurarii riscurilor,
se utilizeaza drept instrumente de masurare criteriile de apreciere.
Masurarea probabilitatii
Criteriile utilizate pentru masurarea probabilitatii de aparitie a
riscului, sunt:
a) aprecierea vulnerabilitatii entitatii;
b) aprecierea controlului intern.
Probabilitatea de aparitie a riscului variaza de la imposibilitate la certitudine
si este exprimata pe o scara de valori pe trei niveluri:
- probabilitate mica;
- probabilitate medie;
- probabilitate mare.
a) Aprecierea vulnerabilitatii entitatii
Pentru a efectua aprecierea, auditorul va examina toti factorii cu
incidenta asupra vulnerabilitatii domeniului auditabil, cum ar fi:
- resursele umane;
- complexitatea prelucrarii operatiilor;
- mijloacele tehnice existente.
Vulnerabilitatea se exprima pe trei nivele:
- vulnerabilitate redusa;
- vulnerabilitate medie;
- vulnerabilitate mare.
b) Aprecierea controlului intern
Aprecierea controlului intern se face pe baza unei analize a calitatii
controlului intern al entitatii, pe trei niveluri:
- control intern corespunzator;
- control intern insuficient;
- control intern cu lipsuri grave.
Masurarea gravitatii consecintelor evenimentului (nivelul impactului).
Nivelul impactului reprezinta efectele riscului in cazul producerii sale si
se poate exprima pe o scara de valori pe trei niveluri:
- impact scazut;
- impact moderat;
- impact ridicat.
Metoda - model de analiza a riscurilor
Efectuarea analizei riscurilor se face prin parcurgerea urmatorilor pasi:
a) identificarea (listarea) operatiilor/activitatilor auditabile, respectiv
a obiectelor auditabile. In aceasta faza se analizeaza si se identifica
activitatile/operatiile, precum si interdependentele existente intre acestea,
fixandu-se perimetrul de analiza;
b) identificarea amenintarilor, riscurilor inerente posibile, asociate
acestor operatiuni/activitati, prin determinarea impactului financiar al
acestora;
c) stabilirea criteriilor de analiza a riscului. Se recomanda utilizarea
criteriilor: aprecierea controlului intern, aprecierea cantitativa si
aprecierea calitativa;
d) stabilirea nivelului riscului pentru fiecare criteriu, prin utilizarea
unei scari de valori pe trei nivele, astfel:
d1) pentru aprecierea controlului intern: control intern corespunzator -
nivel 1; control intern insuficient - nivel 2; control intern cu lipsuri grave
- nivel 3;
d2) pentru aprecierea cantitativa: impact financiar slab - nivel 1; impact
financiar mediu - nivel 2; impact financiar important - nivel 3;
d3) pentru aprecierea calitativa: vulnerabilitate redusa - nivel 1;
vulnerabilitate medie - nivel 2; vulnerabilitate mare - nivel 3.
e) stabilirea punctajului total al criteriului utilizat (T). Se atribuie un
factor de greutate si un nivel de risc fiecarui criteriu. Produsul acestor doi factori
da punctajul pentru criteriul respectiv, iar suma punctajelor pentru o anumita
operatie/activitate auditabila conduce la determinarea punctajului total al
riscului operatiei/activitatii respective. Punctajul total al riscului se
obtine utilizand formula:
n
_
T= >_ Pi x Ni
i=1
Unde:
Pi = ponderea riscului pentru fiecare criteriu;
Ni = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat;
sau
T = N1 x N2 x .... x Ni, unde
N = nivelul riscurilor pentru fiecare criteriu utilizat.
f) clasarea riscurilor, pe baza punctajelor totale obtinute anterior, in:
risc mic, risc mediu, risc mare;
g) ierarhizarea operatiunilor activitatilor ce urmeaza a fi auditate,
respectiv elaborarea tabelului puncte tari si puncte slabe. Tabelul punctelor
tari si punctelor slabe prezinta sintetic rezultatul evaluarii fiecarei
activitati/operatiuni/teme analizate si permite ierarhizarea riscurilor in
scopul orientarii activitatii de audit public intern, respectiv stabilirea
tematicii in detaliu. Tabelul prezinta in partea stanga rezultatele analizei
riscurilor (domeniile/obiectele auditabile, obiectivele specifice, riscuri,
indicatori si indici), iar in partea dreapta opinia si comentariile auditorului
intern.
___________________________________________________________________________
| Domeniu | Obiective | Riscuri | Opinie | Comentariu |
|_________|___________|_________|______________________________|____________|
| | | | F/f | Consecinte | Gradul de | |
| | | | | | incredere | |
|_________|___________|_________|_____|____________|___________|____________|
1.8. Elaborarea tematicii in detaliu a misiunii de audit public intern
Tematica in detaliu cuprinde totalitatea domeniilor de auditat selectate,
este semnata de directorul directiei de audit public intern a Ministerului
Educatiei, Cercetarii si Tineretului si/sau de sefii compartimentelor de audit
public intern din unitatile aflate in subordinea sau coordonarea MECT si este
adusa la cunostinta principalilor responsabili ai entitatii auditate in cadrul
sedintei de deschidere.
Programul de audit public intern
Programul de audit public intern este un document intern de lucru al
compartimentului de audit public intern, care se intocmeste in baza tematicii
detaliate. Cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliata actiunile
concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului, precum si repartizarea
acestora pe fiecare auditor intern.
Programul de audit public intern are drept scopuri:
a) asigura seful compartimentului de audit public intern ca au fost luate
in considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit public
intern;
b) asigura repartizarea sarcinilor si planificarea activitatilor.
1.9. Programul preliminar al interventiilor la fata locului.
Programul preliminar al interventiilor la fata locului se intocmeste in
baza programului de audit public intern si prezinta in mod detaliat lucrarile
pe care auditorii interni isi propun sa le efectueze, respectiv studiile,
cuantificarile, testele, validarea acestora cu materiale probante si perioadele
in care se realizeaza aceste verificari la fata locului.
1.10. Deschiderea interventiei la fata locului
Sedinta de deschidere
Sedinta de deschidere a interventiei la fata locului se deruleaza la
unitatea auditata cu participarea auditorilor interni si a personalului
entitatii auditate. Ordinea de zi a sedintei de deschidere trebuie sa cuprinda:
- prezentarea auditorilor interni care urmeaza sa desfasoare misiunea de
audit;
- prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern;
- stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificarilor;
- stabilirea tematicii in detaliu;
- acceptarea calendarului intalnirilor;
- asigurarea conditiilor materiale necesare derularii misiunii de audit
public intern.
Entitatea auditata poate solicita amanarea misiunii de audit, in cazuri
justificate. Amanarea trebuie discutata cu compartimentul de audit public
intern si notificata la conducatorul entitatii publice.
Minuta sedintei de deschidere
Data sedintei de deschidere, participantii, aspectele importante rezultate
in urma discutiilor vor trebui consemnate in minuta sedintei de deschidere.
1.11. Notificarea privind realizarea interventiilor la fata locului
Directia de audit Public Intern a MECT sau compartimentele de audit public
intern care efectueaza misiunea de audit trebuie sa notifice entitatea auditata
despre programul verificarilor care urmeaza sa fie realizate la fata locului,
inclusiv perioadele de desfasurare a acestora. Odata cu notificarea se
transmite si Carta auditorului intern.
2. Interventia la fata locului (munca de teren)
2.1. Definire si etape
Interventia la fata locului consta in colectarea documentelor, analiza si
evaluarea acestora.
Interventia la fata locului cuprinde urmatoarele etape:
- cunoasterea activitatii supuse verificarii si studierea procedurilor
aferente;
- intervievarea personalului auditat;
- verificarea inregistrarilor contabile;
- analiza datelor si informatiilor;
- evaluarea eficientei si eficacitatii controalelor interne;
- realizarea de testari;
- verificarea modului de realizare a corectarii actiunilor mentionate in
auditarile precedente.
2.2. Tehnici si instrumente de audit intern
Principalele tehnici de audit intern
Verificarea trebuie sa asigure validarea, confirmarea, acuratetea
inregistrarilor, documentelor, declaratiilor, concordanta cu legile si
regulamentele, precum si eficacitatea controalelor interne.
Tehnicile de verificare sunt:
Comparatia - confirma identitatea unei informatii dupa obtinerea acesteia din
doua sau mai multe surse diferite;
Examinarea - presupune urmarirea si detectarea erorilor sau a
iregularitatilor;
Recalcularea - consta in operatiunea de verificare a tuturor calculelor
matematice;
Confirmarea - consta in solicitarea de informatii din doua sau mai multe
surse independente, cu scopul validarii acesteia;
Punerea de acord - reprezinta procesul de potrivire a doua categorii
diferite de inregistrari;
Garantarea - consta in verificarea realitatii tranzactiilor inregistrate
prin examinarea documentelor, de la articolul inregistrat spre documentele
justificative;
Urmarirea - reprezinta verificarea procedurilor de la documentele
justificative, catre articolul inregistrat. Scopul urmaririi este de a verifica
daca toate modificarile patrimoniale au fost inregistrate.
Observarea fizica reprezinta modul prin care auditorii interni isi formeaza
o parere proprie.
Interviul reprezinta procedeul prin care auditorii obtin informatii prin
intervievarea persoanelor care au legatura cu problematica verificata de
auditor.
Analiza consta in descompunerea unei entitati in elemente care pot fi
izolate, cuantificate si masurate distinct.
Principalele instrumente de audit intern
- Chestionarul - cuprinde intrebarile pe care le formuleaza auditorii
interni.
Chestionarul este de mai multe tipuri:
Chestionarul de luare la cunostinta - cuprinde intrebari referitoare la
contextul socio-economic, organizatoric, organizarea interna, functionarea
entitatii auditate;
Chestionarul de control intern - orienteaza auditorii interni in
activitatea de identificare obiectiva a disfunctiilor si cauzelor reale ale
acestor disfunctii;
Chestionarul - lista de verificare - este utilizat pentru stabilirea
conditiilor pe care trebuie sa le indeplineasca fiecare domeniu auditabil.
Cuprinde un set de intrebari standard privind obiectivele definite,
responsabilitatile, metodele si mijloacele financiare, tehnice si de informare,
resursele umane existente.
- Tabloul de prezentare a circuitului auditului care permite:
- stabilirea fluxurilor informatiilor, atributiilor si
responsabilitatilor referitoare la acestea;
- stabilirea documentatiei justificative complete;
- reconstituirea operatiunilor de la suma totala pana la detalii
individuale si invers.
- Formularele constatarilor de audit public intern - se utilizeaza pentru
prezentarea fundamentata a constatarilor auditului public intern.
- Fisa de identificare si analiza problemelor - FIAP - se intocmeste
pentru fiecare disfunctionalitate constatata. Prezinta rezumatul
disfunctionalitatii, cauzele, consecintele, precum si recomandarile pentru
rezolvare. FIAP este intocmita de catre auditor si confirmata de reprezentantii
entitatii auditate si supervizata de seful compartimentului de audit sau de
inlocuitorul acestuia.
- Formularul de constatare si raportare a iregularitatilor - se
intocmeste in cazul in care auditorii interni constata existenta sau
posibilitatea producerii unor iregularitati. Se transmite sefului
compartimentului de audit public intern, care va informa in termen de 3 zile
conducatorul entitatii auditate si structura de control abilitata in vederea
continuarii verificarilor. In cazul in care auditorul nu face parte dintr-un compartiment,
va informa direct in acelasi termen conducerea entitatii auditate si
compartimentul de control al acesteia, in vederea continuarii verificarilor.
2.3. Dosarele de audit public intern
Dosarele de audit public intern asigura legatura intre sarcina de audit,
interventia la fata locului si raportul de audit public intern. Dosarele stau
la baza formularii concluziilor auditorilor interni.
Dosarele de audit public intern sunt de mai multe tipuri:
a. Dosarul permanent - cuprinde urmatoarele sectiuni:
Sectiunea A. - Raportul de audit public intern si anexele acestuia
- ordinul de serviciu;
- declaratia de independenta;
- raport intermediar si/sau final;
- fisele de identificare si analiza problemelor;
- formularele de constatare a iregularitatilor;
- programul de audit.
Sectiunea B - Administrativa:
- notificarea privind declansarea misiunii de audit public intern;
- minuta sedintei de deschidere;
- minuta reuniunii de conciliere;
- minuta sedintei de inchidere;
- corespondenta cu structura auditata.
Sectiunea C - Documentatia misiunii de audit public intern
- strategii interne;
- reguli, regulamente si legi aplicabile;
- proceduri de lucru;
- materiale despre entitatea auditata (indicatori, responsabilitati, nr. de
angajati, fisele posturilor, natura inregistrarilor contabile etc.);
- informatii financiare;
- rapoarte de audit anterioare si externe;
- documentatia analizei riscurilor.
Sectiunea D - Supervizarea si revizuirea desfasurarii misiunii de audit
public intern si a rezultatelor acestuia:
- revizuirea raportului de audit public intern;
- raspunsurile auditorilor interni la revizuirea raportului de audit public
intern.
b. Dosarul documentelor de lucru - cuprinde copii xerox ale documentelor
justificative, extrase din acestea, care trebuie sa confirme si sa sprijine
concluziile auditorilor interni.
2.4. Revizuirea - Se efectueaza de catre auditorii interni, inainte de
intocmirea proiectului Raportului de audit public intern, pentru a se asigura
ca documentele de lucru sunt pregatite in mod corespunzator.
2.5. Pastrarea si arhivarea dosarelor de audit public intern
Dosarele de audit public intern sunt confidentiale. Ele se pastreaza pana
la indeplinirea recomandarilor din raportul de audit public intern, dupa care
se arhiveaza in concordanta cu prevederile legii.
2.6. Sedinta de inchidere a interventiei la fata locului are drept scop
prezentarea opiniei auditorilor interni, a recomandarilor finale din proiectul
Raportului de audit public intern si a calendarului de implementare a
recomandarilor. Se intocmeste o minuta a sedintei de inchidere.
3. Elaborarea raportului de audit public intern
3.1. La elaborarea proiectului Raportului de audit public intern, trebuie
avute in vedere urmatoarele elemente si principii:
a) constatarile inserate in proiectul raportului de audit public intern sa
fie in corelatie cu obiectivele misiunii de audit public intern si sa fie sustinute
de documente justificative corespunzatoare;
b) recomandarile sa fie stabilite in concordanta cu constatarile si sa
urmareasca reducerea riscurilor potentiale;
c) raportul trebuie sa exprime doar opiniile auditorului intern, bazate pe
constatarile efectuate;
d) raportul sa fie intocmit pe baza fiselor de identificare si analiza a
problemelor;
e) constatarile trebuie sa fie prezentate intr-o maniera pertinenta si
incontestabila;
f) sa se evite utilizarea expresiilor imprecise, a stilului eliptic de
exprimare, a limbajului abstract;
g) sa se promoveze un limbaj cat mai uzual si un stil de exprimare concret;
h) sa se evite tonul polemic, jignitor, tendentios;
i) sa se realizeze constatarile, cele mai importante vor fi prezentate in
sinteza sau in concluzii;
j) se vor evidentia aspectele pozitive si imbunatatirile constatate de la
ultima misiune de audit public intern realizata.
3.2. Structura proiectului de Raport de audit public intern
Proiectul Raportului de audit public intern trebuie sa cuprinda cel putin
urmatoarele elemente:
a) scopul si obiectivele misiunii de audit public intern;
b) date de identificare a misiunii de audit public intern;
c) modul de desfasurare a actiunii de audit public intern, proceduri,
metode si tehnici utilizate, documente examinate, materiale intocmite in cursul
actiunii de audit public intern;
d) constatari efectuate;
e) concluzii si recomandari;
f) documentatie anexata, care trebuie sa cuprinda note explicative, note de
relatii, situatii, acte, documente, precum si orice alt material probant sau
justificativ.
3.3. Transmiterea proiectului de Raport de audit public intern
Proiectul de Raport de audit public intern se transmite la structura
auditata, iar aceasta poate transmite in maxim 15 zile de la primire punctele
sale de vedere. Punctele de vedere primite trebuie analizate de catre auditorii
interni.
3.4. Reuniunea de conciliere
In termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, auditorii interni
organizeaza sedinta de conciliere cu structura auditata in cadrul careia se
analizeaza constatarile si concluziile in vederea acceptarii recomandarilor
formulate. Se intocmeste o minuta privind desfasurarea reuniunii de conciliere.
3.5. Elaborarea Raportului de audit public intern
Raportul de audit public intern trebuie sa includa modificarile discutate
si convenite din cadrul reuniunii de conciliere. Raportul de audit public va fi
insotit de o sinteza a principalelor constatari si recomandari.
Seful compartimentului de audit public intern trebuie sa informeze UCAAPI
sau organul ierarhic superior despre recomandarile care nu au fost avizate de
conducatorul entitatii publice. Aceste recomandari vor fi insotite de
documentatia de sustinere.
3.6. Difuzarea Raportului de audit public intern
Seful compartimentului de audit public intern trimite Raportul de audit
public intern, finalizat, impreuna cu rezultatele concilierii si punctul de
vedere al entitatii/structurii auditate conducatorului entitatii publice care a
aprobat misiunea, pentru analiza si avizare.
Pentru institutia publica mica, Raportul de audit public intern este
transmis spre avizare conducatorului acesteia.
Dupa avizarea recomandarilor cuprinse in Raportul de audit public intern,
acestea vor fi comunicate structurii auditate.
Curtea de Conturi are acces la Raportul de audit public intern in timpul
verificarilor pe care le efectueaza.
3.7. Urmarirea recomandarilor
Obiectivul acestei etape este asigurarea ca recomandarile mentionate in
Raportul de audit public intern sunt aplicate intocmai, in termenele stabilite
si ca conducerea a evaluat riscul de neaplicare a acestor recomandari.
Structura auditata trebuie sa informeze compartimentul de audit public
intern asupra modului de implementare a recomandarilor.
3.8. Responsabilitatea structurii auditate
Responsabilitatea structurii auditate in aplicarea recomandarilor consta
in:
a) elaborarea unui plan de actiune, insotit de un calendar privind
indeplinirea acestuia;
b) stabilirea responsabililor pentru fiecare recomandare;
c) punerea in practica a recomandarilor;
d) comunicarea periodica a stadiului de aplicare a recomandarilor;
e) evaluarea rezultatelor obtinute.
3.9. Responsabilitatea compartimentului de audit public intern
Compartimentul de audit public intern verifica si raporteaza la UCAAPI sau
la organul ierarhic superior asupra progreselor inregistrate in implementarea
recomandarilor.
Compartimentul de audit public intern va comunica conducatorului entitatii
publice stadiul implementarii recomandarilor.
3.10. Supervizarea misiunii de audit public intern
Seful compartimentului de audit public intern este responsabil cu
supervizarea tuturor etapelor de desfasurare a misiunii de audit public intern.
Scopul actiunii de supervizare este de a asigura ca obiectivele misiunii de
audit public intern au fost atinse in conditii de calitate. Prin actiunea de
supervizare se stabilesc instructiunile necesare derularii misiunii de audit,
se verifica executarea corecta a programului misiunii de audit, se verifica
existenta elementelor probante, se verifica daca redactarea raportului de audit
intermediar si final este exacta, clara si concisa si se efectueaza in
termenele fixate.
In cazul in care seful compartimentului de audit public intern este
implicat in misiunea de audit, supervizarea este asigurata de un auditor intern
desemnat de acesta.
CAP. 3
GHID PROCEDURAL
PROCEDURA P-01 ORDINUL DE SERVICIU
Model A-01
Scopul:
De repartizare a sarcinilor de serviciu pe auditori interni, astfel incat
acestia sa poata demara misiunea de audit public intern.
Premise:
Ordinul de serviciu reprezinta mandatul de interventie si se intocmeste pe
baza planului anual de audit public intern.
Procedura:
______________________________________________________________________________
| Seful compartimentului de audit public | 1. Repartizeaza sarcinile de
|
| intern sau conducatorul institutiei | serviciu pe fiecare auditor in
|
| publice (in cazul in care nu este | parte;
|
| organizat compartiment de audit public | 2. Intocmeste Ordinul de serviciu
pe|
| intern) | baza planului anual de audit public
|
| | intern.
|
|________________________________________|_____________________________________|
| Personal de secretariat | 3. Aloca un numar Ordinului de
|
| | serviciu;
|
| | 4. Asigura copii ale Ordinului de
|
| | serviciu fiecarui membru al echipei
|
| | de audit.
|
|________________________________________|_____________________________________|
| Auditorii | 5. Iau la cunostinta de Ordinul de
|
| | serviciu si de sarcinile
repartizate|
|________________________________________|_____________________________________|
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit Public Intern/Compartimentul de audit public intern
Nr. ............. din ........................
ORDIN DE SERVICIU
In conformitate cu prevederile ...................... si cu Planul anual de
audit public intern, se va efectua o misiune de audit public intern la
........................, in perioada ................ . Scopul misiunii de
audit este ...................., iar obiectivele acesteia sunt
..............................
Mentionam ca se va efectua un audit de ........................
Echipa de audit public intern este formata din urmatorii auditori
.......................................
DIRECTOR-DA-MECT/
Seful compartimentului de audit public intern/
Conducatorul institutiei care aproba efectuarea
misiunii de audit in situatia in care in institutie
nu este decat un auditor
PROCEDURA P-02 DECLARAREA INDEPENDENTEI
Scopul:
De a demonstra independenta auditorilor fata de entitatea auditata
Premise:
In vederea desemnarii auditorilor interni pentru efectuarea misiunii de
audit public intern, vor fi verificate incompatibilitatile personale ale
acestora. Astfel, un auditor nu va fi desemnat acolo unde exista
incompatibilitati personale, doar daca repartizarea lui este imperios necesara,
fiind furnizata in acest sens o justificare din partea conducatorului
Compartimentului de audit public intern. Daca in timpul efectuarii misiunii de
audit apare o incompatibilitate reala sau presupusa, auditorii sunt obligati sa
informeze conducerea.
Procedura:
______________________________________________________________________________
| Auditorii | 1. Completeaza Declaratia de independenta - Model A-02;
|
| | 2. Indosariaza Declaratia de independenta in dosarul de
|
| | audit;
|
| | 3. Daca in timpul misiunii de audit apare o
|
| | incompatibilitate reala sau presupusa, informeaza de
|
| | urgenta conducerea.
|
|___________________|__________________________________________________________|
| Seful serviciului | 4. Verifica Declaratia de independenta;
|
| | 5. Identifica incompatibilitatea semnalata de auditori
si|
| | stabileste modalitatea in care aceasta poate fi
atenuata;|
| | 6. Aproba Declaratiile de independenta. |
|___________________|__________________________________________________________|
DECLARATIA DE INDEPENDENTA - Model A-02
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit Public Intern/Compartimentul de audit public intern
Se completeaza de fiecare auditor in parte, inclusiv consultantii.
Numele ................ Data ..........*1)
Misiunea de audit public intern ................
______________________________________________________________________________
| | DA | NU
|
|____________________________________________________________________|____|____|
| Incompatibilitati in legatura cu entitatea auditata | |
|
|____________________________________________________________________|____|____|
| Ati avut relatie oficiala financiara sau personala cu cineva care | |
|
| ar putea sa va limiteze masura in care puteti sa va interesati, sa | |
|
| descoperiti sau sa constatati slabiciuni de audit de orice fel ? | |
|
|____________________________________________________________________|____|____|
| Aveti idei preconcepute fata de persoane, grupuri, organizatii sau | |
|
| obiective care ar putea sa va influenteze in misiunea de audit ? | |
|
|____________________________________________________________________|____|____|
| Ati avut sau aveti functii sau ati fost implicati in ultimii 3 ani | |
|
| intr-un alt mod in activitatea entitatii ce va fi auditata ? | |
|
|____________________________________________________________________|____|____|
| Aveti responsabilitati in derularea programelor si proiectelor | |
|
| finantate integral sau partial de Uniunea Europeana ? | |
|
|____________________________________________________________________|____|____|
| Sunteti sot/sotie, ruda sau afin pana la gradul al patrulea | |
|
| inclusiv cu conducatorul entitatii ce va fi auditata sau cu | |
|
| membrii organului de conducere colectiva ? | |
|
|____________________________________________________________________|____|____|
| Aveti vreo legatura politica, sociala care ar rezulta dintr-o | |
|
| fosta angajare sau primirea de redevente de la vreun grup anume ? | |
|
|____________________________________________________________________|____|____|
| Ati fost implicat in elaborarea si implementarea sistemelor de | |
|
| control ale entitatii ce urmeaza sa o auditati ? | |
|
|____________________________________________________________________|____|____|
| Ati aprobat inainte facturi, ordine de plata si alte instrumente | |
|
| de plata pentru entitatea ce urmeaza sa o auditati ? | |
|
|____________________________________________________________________|____|____|
| Ati tinut anterior contabilitatea la entitatea ce urmeaza sa o | |
|
| auditati ? | |
|
|____________________________________________________________________|____|____|
| Aveti vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la | |
|
| entitatea ce urmeaza sa o auditati ? | |
|
|____________________________________________________________________|____|____|
| Daca in timpul misiunii de audit apare orice incompatibilitate | |
|
| personala, externa sau organizationala care ar putea sa va afecteze| |
|
| abilitatea dvs. de a lucra si a face rapoartele de audit | |
|
| impartiale, notificati seful compartimentului de audit public | |
|
| intern sau conducatorul entitatii care a dispus misiunea de audit | |
|
|____________________________________________________________________|____|____|
*1) Va fi completata de auditor, inclusiv consultantii
Auditor DIRECTOR/Conducatorul compartimentului
de audit public intern/Imputernicitul cu
coordonarea activitatii de audit public intern.
Model A-02
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit Public Intern/Compartimentul de audit public intern/
Conducatorul institutiei care aproba efectuarea misiunii de audit in
situatia in care in institutie nu este decat un auditor.
Se completeaza de seful compartimentului de audit
1. Incompatibilitati personale. - In cazul in care exista se trec din randul
celor inserate in tabelul anterior
2. Pot fi negociate sau diminuate incompatibilitatile ?
Daca da explicati cum anume
Data si semnatura
.................
PROCEDURA P-03 NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN
Scopul:
Sa informeze entitatea auditata despre declansarea misiunii de audit public
intern.
Premise:
Se intentioneaza ca prin notificarea entitatii sa se asigure desfasurarea
corespunzatoare a procedurilor de audit.
Procedura:
______________________________________________________________________________
| Auditorii | 1. Pregatesc adresa de notificare catre partile
|
| | interesate in vederea transmiterii acesteia cu
|
| | 15 zile inainte de declansarea misiunii de audit
|
| | public intern
|
|___________________________|__________________________________________________|
| Conducatorul | 2. Verifica adresa de notificare;
|
| Compartimentului de audit | 3. Semneaza adresa de notificare
|
|___________________________|__________________________________________________|
| Personalul de secretariat | 4. Aloca un numar adresei de notificare si o
|
| | transmite entitatii auditata
|
|___________________________|__________________________________________________|
| Auditorii | 5. Includ domeniile de interes (daca se
|
| | comunica), in programul de audit;
|
| | 6. Indosariaza copia adresei de notificare in
|
| | dosarul permanent. |
|___________________________|__________________________________________________|
Model B-01
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit Public Intern/Compartimentul de audit public intern
Data ...................
NOTIFICAREA PRIVIND DECLANSAREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN
Catre ............................
De la .................... Directorul Directiei de Audit a
MECT/Conducatorul compartimentului de audit public intern sau conducatorul
institutiei care dispune efectuarea misiunii de audit.
Ref. ...................... Se denumeste misiunea de audit public intern
Stimate(a) .....................................
In conformitate cu Planul anual de audit public intern, urmeaza ca in
perioada ................. sa efectuam o misiune de audit public intern cu tema
............................................., la unitatea dumneavoastra.
Auditul va examina responsabilitatile asumate de catre unitatea
dumneavoastra si va determina daca aceasta isi indeplineste obligatiile intr-un
mod eficient si efectiv.
Va vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o sedinta de
deschidere in vederea discutarii diverselor aspecte ale misiunii de audit
cuprinzand:
- prezentarea auditorilor;
- prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit public intern;
- programul interventiei la fata locului;
- scopul misiunii de audit public intern;
- alte aspecte.
Pentru o mai buna intelegere a activitatii dumneavoastra, va rugam sa ne
puneti la dispozitie urmatoarea documentatie ..............................
Daca aveti unele intrebari privind aceasta actiune, va rog sa contactati pe
(numele auditorului) sau pe mine.
Cu stima
Conducatorul compartimentului de audit public intern
.............................
Data
...............
PROCEDURA P-04 COLECTAREA SI PRELUCRAREA INFORMATIILOR
Scopul:
Cunoasterea domeniului auditabil il ajuta pe auditor sa se familiarizeze cu
entitatea auditata. Colectarea informatiilor faciliteaza procedurile de analiza
de risc si cele de verificare.
Premise:
Colectarea este de fapt pregatirea informatiilor in vederea efectuarii
analizei de risc si pentru identificarea informatiilor necesare, in vederea
atingerii obiectivelor misiunii de audit public intern.
Colectarea informatiilor presupune:
- identificarea principalelor elemente ale contextului institutional si
socio-economic in care entitatea auditata isi desfasoara activitatea;
- analiza cadrului normativ ce reglementeaza activitatea entitatii
auditate;
- analiza entitatii auditate si activitatile sale;
- analiza factorilor susceptibili de a impiedica buna desfasurare a
misiunii de audit;
- identificarea punctelor cheie ale functionarii entitatii auditate si ale
sistemelor sale de control, pentru o evaluare prealabila a punctelor tari si
slabe;
- identificarea constatarilor semnificative si a recomandarilor din
rapoartele de audit precedente care ar putea sa afecteze stabilirea
obiectivelor misiunii de audit;
- identificarea si evaluarea riscurilor cu incidenta semnificativa;
- identificarea surselor potentiale de informatii care ar putea fi folosite
ca dovezi ale auditului.
Procedura:
______________________________________________________________________________
| Auditorii | 1. Identifica legile si regulamentele de aplicare|
| | ale entitatii auditate;
|
| | 2. Obtin organigrama, regulamentele de
|
| | functionare, fise ale posturilor si orice alte
|
| | documente;
|
| | 3. Identifica personalul responsabil;
|
| | 4. Identifica circuitul documentelor;
|
| | 5. Obtin exemplare ale rapoartelor de audit
|
| | anterioare;
|
| | 6. Aduna date statistice pentru a le putea
folosi|
| | in faza de analiza a riscului;
|
| | 7. Se familiarizeaza cu activitatea entitatii
|
| | auditate.
|
|___________________________|__________________________________________________|
| Conducatorul | 8. Revede documentatia;
|
| Compartimentului | 9. Organizeaza o sedinta pentru identificarea
|
| de audit public intern | obiectivelor auditabile si a criteriilor de
|
| | analiza de risc. Reevalueaza stabilirea
|
| | obiectivelor, a scopului auditului si a
|
| | metodologiei dupa caz. |
|___________________________|__________________________________________________|
PROCEDURA P-05 ANALIZA RISCURILOR
Scopul:
Analiza riscului reprezinta o etapa majora in procesul de audit public
intern, care are drept scopuri: identificarea pericolelor din entitatea
auditata, modul in care controalele interne sau procedurile entitatii auditate
pot preveni, elimina sau minimiza pericolele, evaluarea structurii controlului
intern.
Premise:
Analiza riscurilor reprezinta un punct de pornire in elaborarea tabelului
cu punctele tari si punctele slabe.
Aprecierea unui risc are la baza doua estimari:
- gradul de gravitate al pierderii care poate sa rezulte ca urmare a
riscului
- probabilitatea ca riscul sa revina.
Riscurile potentiale se pot concretiza in recomandari de audit. Punctele
tari si punctele slabe se exprima calitativ si cantitativ in functie de
rezultatele asteptate si de conditiile de obtinere a acestora. Un punct forte
sau un punct slab trebuie sa fie exprimat in functie de un obiectiv de control
intern sau de o caracteristica urmarita, pentru a asigura buna functionare a
entitatii sau atingerea unui rezultat scontat.
Procedura:
______________________________________________________________________________
| Auditorii | 1. Din activitatea desfasurata in timpul
|
| | colectarii si prelucrarii informatiilor,
|
| | pregatesc o lista centralizatoare a obiectivelor
|
| | auditabile;
|
| | 2. Identifica riscurile asociate;
|
| | 3. Stabilesc criteriile de analiza a riscurilor;
|
| | 4. Stabilesc ponderea fiecarui criteriu al
|
| | riscului;
|
| | 5. Stabilesc nivelul riscurilor pentru fiecare
|
| | criteriu utilizat;
|
| | 6. Stabilesc punctajul total al criteriului
|
| | utilizat;
|
| | 7. Claseaza riscurile pe baza punctajelor totale
|
| | obtinute;
|
| | 8. Ierarhizeaza operatiunile activitatilor ce
|
| | urmeaza a fi auditate si elaboreaza tabelul
|
| | punctelor tari si cele slabe;
|
| | 9. Transmit tabelul punctelor tari si slabe
|
| | conducatorului compartimentului de audit public
|
| | intern;
|
| | 10. Indosariaza tabelul punctelor tari si slabe
|
| | in dosarul permanent, Sectiunea C.
|
|___________________________|__________________________________________________|
| Conducatorul | 11. Organizeaza o sedinta pentru identificarea
|
| compartimentului | obiectivelor de audit si a criteriilor de
analiza|
| de audit public intern | de risc. Reevalueaza stabilirea obiectivelor, a
|
| | scopului auditului si a metodologiei dupa caz;
|
| | 12. Avizeaza tabelul punctelor tari si punctelor
|
| | slabe si fisele de constatare a problemelor
|
| | initiate pentru fiecare control potential.
|
|___________________________|__________________________________________________|
Exemplu
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit Public Intern/Compartimentul de audit public intern
Model C-01
Tabelul "PUNCTE TARI SI PUNCTE SLABE"
Denumirea misiunii de audit ......... Perioada supusa auditului
Intocmit de ......... Data
.........
Aprobat de .......... Data
.........
____________________________________________________________________________
| Domeniul | Obiective | Riscuri | Opinie | Comentariu |
|__________|___________|_________|______________________________|____________|
| | | | F/f | Consecinte | Gradul de | |
| | | | | | incredere | |
|__________|___________|_________|_____|____________|___________|____________|
|__________|___________|_________|_____|____________|___________|____________|
Ghidul de Evaluare al controlului intern
______________________________________________________________________________
| Controlul | Daca
|
| intern este |
|
|_____________|________________________________________________________________|
| SLAB | - conducerea si/sau personalul demonstreaza o atitudine
|
| | necooperanta si nepasatoare cu privire la conformitate,
|
| | pastrarea dosarelor sau reviziile externe. |
| | - auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit
|
| | probleme deosebite.
|
| | - analiza dezvaluie ca nu sunt in functiune tehnici de control
|
| | adecvate si suficiente.
|
| | - procedurile de control intern lipsesc sau sunt putin
|
| | utilizate.
|
|_____________|________________________________________________________________|
| POTRIVIT | - conducerea si personalul demonstreaza o atitudine cooperanta
|
| | cu privire la conformitate, pastrarea dosarelor si reviziilor
|
| | externe.
|
| | - Auditurile anterioare sau studiile preliminare au descoperit
|
| | anumite probleme, dar conducerea a luat masuri de remediere si
|
| | a raspuns satisfacator la recomandarile auditului.
|
| | - analiza arata ca sunt in functiune tehnici de control
|
| | adecvate si suficiente.
|
|_____________|________________________________________________________________|
| PUTERNIC | - conducerea si personalul demonstreaza o atitudine
|
| | constructiva, existand preocuparea de a anticipa si inlatura
|
| | problemele. |
| | - auditurile anterioare si studiile preliminare nu au
|
| | descoperit nici un fel de probleme.
|
| | - analiza arata ca sunt in functiune numeroase si eficiente
|
| | tehnici de control intern.
|
| | - procedurile sunt bine sustinute de documente.
|
|_____________|________________________________________________________________|
PROCEDURA P-06 ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT
Scopul:
Asigura conducatorul compartimentului de audit public intern ca au fost
luate in considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de
audit public intern si asigura repartizarea sarcinilor si planificarea
activitatilor.
Premise:
Programul de audit este un document de lucru al compartimentului de audit
public intern, care se intocmeste in baza tematicii detaliate. Cuprinde pe
fiecare obiectiv din tematica detaliata actiunile concrete de efectuat necesare
atingerii obiectivului, precum si repartizarea acestora pe fiecare auditor
intern.
Programul preliminar de interventie la fata locului se intocmeste in baza
programului de audit public intern si prezinta detaliat lucrarile pe care
auditorii interni isi propun sa le efectueze, respectiv studiile, testele,
validarea acestora cu materiale probante si perioadele in care se realizeaza
aceste verificari la fata locului.
Procedura:
______________________________________________________________________________
| Auditorii | 1. Pregatesc programul de audit, incluzand
|
| | urmatoarele:
|
| | - obiectivele auditului |
| | - testarile care se vor efectua
|
| | - alte proceduri de audit si teste dupa caz.
|
| | 2. Pregatesc o nota cu urmatoarele anexe:
|
| | - colectarea si prelucrarea datelor
|
| | - tabelul cu puncte tari si puncte slabe
|
| | - programul preliminar al interventiilor la fata
|
| | locului.
|
| | 3. Indosariaza programul de audit.
|
| | 4. Utilizeaza programul de audit in efectuarea
|
| | misiunii.
|
|___________________________|__________________________________________________|
| Conducatorul | 5. Organizeaza sedinta de analiza.
|
| compartimentului de audit | 6. Verifica nota si anexele acesteia.
|
| | 7. Analizeaza si modifica dupa caz documentele
|
| | prezentate.
|
| | 8. Aproba nota si anexele.
|
|___________________________|__________________________________________________|
PROGRAMUL DE AUDIT
Model A-03
Perioada supusa auditului
Intocmit de ......... Data
.........
Aprobat de .......... Data
.........
______________________________________________________________________________
| Obiectivele | Activitati |Durata|Persoane |Locul
|
| | |
|implicate|desfasurarii|
|______________|_________________________________|______|_________|____________|
| A. Urmeaza | Ordinul de serviciu | | |
|
| enumerarea | Declaratia de independenta | | |
|
| obiectivelor | Notificarea | | |
|
| de la | Sedinta de deschidere | | |
|
| a .... z | Colectarea si prelucrarea | | |
|
| | informatiilor | | |
|
| | Prelucrarea testelor | | |
|
| | Elaborarea FIAP-urilor | | |
|
| | Adunarea dovezilor | | |
|
| | Constatarea si raportarea | | |
|
| | iregularitatilor | | |
|
| | Intocmirea formularelor de | | |
|
| | raportare a iregularitatilor | | | |
| | Revizuirea documentelor | | |
|
| | Indosarierea | | |
|
| | Sedinta de inchidere | | |
|
| | Elaborarea proiectului de raport| | |
|
| | Transmiterea proiectului de | | |
|
| | raport | | |
|
| | Reuniunea de conciliere | | |
|
| | Raportul de audit final | | |
|
| | Difuzarea raportului de audit | | |
|
| | Urmarirea recomandarilor | | |
|
|______________|_________________________________|______|_________|____________|
Model A-03-1
PROGRAMUL INTERVENTIEI LA FATA LOCULUI
Denumirea misiunii de audit ......... Perioada supusa auditului
..........
Intocmit de ......... Data
.........
Aprobat de .......... Data
.........
______________________________________________________________________________
| Obiectivele | Tipul verificarii | Locul testarii |Durata testarii| Auditorii
|
|_____________|___________________|________________|_______________|___________|
|_____________|___________________|________________|_______________|___________|
PROCEDURA P-07 SEDINTA DE DESCHIDERE
Scopul:
Sa efectueze o sedinta de deschidere cu reprezentantii entitatii auditate,
pentru a discuta scopul auditului, obiectivele urmarite si modalitatile de
lucru privind auditul.
Premise:
Sedinta de deschidere serveste ca intalnire de inceput a misiunii de audit.
Ordinea de zi a sedintei de deschidere va cuprinde:
- prezentarea auditorilor;
- prezentarea obiectivelor misiunii de audit;
- stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificarilor;
- prezentarea in detaliu a tematicii;
- acceptarea calendarului intalnirilor;
- analiza si acceptul cartei auditorului;
- asigurarea conditiilor materiale necesare derularii misiunii.
Procedura:
______________________________________________________________________________
| Auditorii | 1. Contacteaza telefonic entitatea auditata
|
| | pentru a stabili data intalnirii.
|
| | 2. Intocmesc minuta sedintei de deschidere cu
|
| | urmatoarea structura:
|
| | A. Mentiuni generale
|
| | - tema misiunii de audit public intern;
|
| | - perioada auditata;
|
| | - numele celor care intocmesc minuta sedintei
|
| | de deschidere; |
| | - numele persoanei insarcinate cu verificarea
|
| | intocmirii minutei de deschidere;
|
| | - lista participantilor la sedinta de |
| | deschidere cu mentionarea numelui,
functiei,|
| | directiei si a numarului de telefon.
|
| | B. Stenograma sedintei de deschidere:
|
| | - cuprinde redactarea in detaliu a
|
| | dezbaterilor sedintei de deschidere.
|
| | 3. Indosariaza minuta sedintei de deschidere in
|
| | dosarul permanent.
|
|___________________________|__________________________________________________|
| Conducatorul | 4. Participa la desfasurarea sedintei de
|
| compartimentului de audit | deschidere
|
| public intern, auditorii, |
|
| reprezentantii entitatii |
|
| auditate | |
|___________________________|__________________________________________________|
Exemplu
MINUTA SEDINTEI DE DESCHIDERE
______________________________________________________________________________
| Model B-02
|
| Entitatea publica
|
|______________________________________________________________________________|
| A. Mentiuni generale
|
|______________________________________________________________________________|
| Tema misiunii de audit: Auditul ............... Perioada auditata ..........
|
|______________________________________________________________________________|
| Intocmit de ......................................... Data .................
|
|______________________________________________________________________________|
| Verificat de ........................................ Data .................
|
|______________________________________________________________________________|
| Lista participantilor:
|
| |
| Numele Functia Directia/Serviciul Nr. telefon
|
|
|
| |
|
|
|
|
| B. Stenograma Sedintei de deschidere |
|
|
|
|
|______________________________________________________________________________|
PROCEDURA P-08 COLECTAREA INFORMATIILOR
Scopul:
Informatiile colectate asigura o evidenta suficienta si ofera baza pentru
constatarile si concluziile auditorilor.
Premise:
In timpul fazei de colectare si prelucrare a informatiilor, auditorii
efectueaza testari in concordanta cu programul de audit aprobat. Munca in
cadrul acestei faze produce dovezi de audit in baza carora auditorii formuleaza
constatari, concluzii si recomandari.
Procedura:
______________________________________________________________________________
| Auditorii | 1. Efectueaza testarile si procedurile stabilite
|
| | in programul de audit;
|
| | 2. Apreciaza daca dovezile obtinute sunt
|
| | suficiente si folositoare;
|
| | 3. Colecteaza documentele pentru toata misiunea
|
| | de audit; |
| | 3. Eticheteaza si numeroteaza toate documentele;
|
| | 4. Pregatesc si finalizeaza FIAP;
|
| | 5. Transmit FIAP sefului compartimentului de |
| | audit public intern;
|
| | 6. Indosariaza documentele utilizate in cadrul
|
| | misiunii de audit;
|
| | 7. Eticheteaza, numeroteaza si indosariaza
|
| | testele si FIAP in dosarul permanent;
|
|___________________________|__________________________________________________|
| Conducatorul | 8. Analizeaza si aproba testele;
|
| compartimentului de audit | 9. Revede si aproba FIAP.
|
|___________________________|__________________________________________________|
Exemplu
Model A-04
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit/Compartimentul de audit public intern
CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE
Denumirea misiunii de audit ......... Perioada supusa auditului
Intocmit de ......... Data
.........
Aprobat de .......... Data
.........
______________________________________________________________________________
| Obiectivul |
|
|
| Sa evalueze eficienta si eficacitatea controalelor interne asupra
|
| operatiunilor entitatii/structurii auditate in urmatorul ciclu de
operatiuni:|
| - plati
|
| - contabilitate
|
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| ACTIVITATEA DE AUDIT | DA | NU | Auditori
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| PLATI | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 1. verificati daca exista proceduri scrise | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 2. verificati daca atribuirea responsabilitatilor | | |
|
| si delegarea competentelor sunt declarate in | | |
|
| proceduri | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 3. controlati daca angajatii sunt informati | | |
|
| despre procedurile care se aplica | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 4. verificati daca procedurile asigura separarea | | |
|
| sarcinilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 5. verificati daca procedurile sunt aprobate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 6. verificati daca procedurile sunt actualizate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 7. verificati daca operatiile de control sunt | | |
|
| insotite de liste de verificare (check-list) | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 8. apreciati calitatea listelor de verificare | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 9. verificati daca controalele efectuate au fost | | |
|
| formalizate (data, semnatura) | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 10. controlati conformitatea platii cu | | |
|
| procedurile privind cursul de schimb | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 11. urmariti platile cu extrasele de cont | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 12. urmariti platile in cartea mare asigurandu-va | | |
|
| ca sunt transcrise corect | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 13. revizuiti procedurile referitoare la platile | | | |
| care nu sunt efectuate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 14. verificati daca este stabilita atribuirea | | |
|
| responsabilitatilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 15. verificati daca procedurile asigura separarea | | |
|
| responsabilitatilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 16. verificati daca contabilul principal are o | | |
|
| autoritate adecvata asupra angajatilor din | | |
|
| compartimentul contabil | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 17. verificati daca procedurile sunt aprobate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 18. verificati daca procedurile sunt actualizate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 19. verificati daca procedurile stabilesc si | | |
|
| explica politica contabila si procedurile | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 20. verificati daca numai persoanele autorizate | | |
|
| pot sa modifice sau sa stabileasca noi politici | | |
|
| sau proceduri | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 21. controlati ca procedurile de declaratii sa | | |
|
| includa: | | |
|
| a) planul de conturi insotit de explicatii ale | | |
|
| operatiunilor; | | |
|
| b) identificarea si descrierea principalelor | | |
|
| inregistrari contabile, intrarile periodice; | | |
|
| c) identificarea posturilor care au autoritatea | | |
|
| sa aprobe ca intrarile sunt efectuate; | | |
|
| d) explicati pentru documentele si necesitatile | | |
|
| de aprobare pentru diversele tipuri de tranzactii | | |
|
| periodice si neperiodice si intrarile in jurnal; | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 22. verificati pregatirea si aprobarea functiilor | | |
|
| pentru intrarile in jurnal pentru a controla ca | | |
|
| ele sunt separate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 23. verificati ca toate intrarile in jurnal sunt | | |
|
| revazute si aprobate de catre persoanele | | |
|
| competente la nivelurile adecvate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 24. toate intrarile in jurnal sunt explicate | | |
|
| corespunzator si justificate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 25. controalele efectuate sunt formalizate (data | | |
|
| si semnatura) | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 26. rapoartele financiare sunt pregatite pentru | | |
|
| perioadele contabile solicitate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 27. revedeti procedurile privind corectarea | | |
|
| rapoartelor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 28. revizuiti procedurile de inchidere | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 29. verificati daca fiecare cont bancar corespunde| | |
|
| unui cont in registre | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 30. revizuiti cartea mare pentru a verifica daca | | |
|
| tranzactiile sunt trecute in contul corect | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 31. verificati sumele defalcate pe creditori si | | |
|
| debitori | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 32. verificati daca cecurile din jurnal sunt | | |
|
| trecute in ordine numerica si daca cele care | | |
|
| lipsesc sunt semnalate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE
Denumirea misiunii de audit ......... Perioada supusa auditului
Intocmit de ......... Data
.........
Aprobat de .......... Data
.........
______________________________________________________________________________
| Obiectivul
|
| |
| Sa evalueze eficienta si eficacitatea controalelor interne asupra
|
| operatiunilor entitatii/structurii auditate in urmatorul ciclu de
operatiuni:|
| - angajamente bugetare |
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| ANGAJAMENTE BUGETARE | DA | NU | Auditori
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 1. Verificati daca exista proceduri scrise | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 2. Verificati daca atribuirea responsabilitatilor | | |
|
| si delegarea competentelor sunt declarate in | | |
|
| proceduri | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 3. controlati daca angajatii sunt informati | | |
|
| despre procedurile care se aplica | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 4. verificati daca procedurile asigura separarea | | |
|
| sarcinilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 5. verificati daca procedurile sunt aprobate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 6. verificati daca procedurile sunt actualizate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 7. verificati daca controalele efectuate au fost | | |
|
| formalizate (data si semnatura) | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 8. verificati executarea creditelor bugetare | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 9. verificati incadrarea cheltuielilor efectuate | | |
|
| in creditele aprobate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 10. urmariti soldul din extrasele de cont cu cel | | |
|
| al contului de finantare bugetara | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 11. verificati modul de intocmire a proiectelor | | |
|
| de buget | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 12. verificati procedurile cu privire la | | |
|
| creditele neutilizate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 13. verificati daca procedurile asigura | | |
|
| separarea responsabilitatilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 14. verificati daca procedurile sunt aprobate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 15. verificati daca procedurile sunt actualizate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 16. verificati daca sunt stabilite masuri care | | |
|
| sa urmareasca aplicarea procedurilor contabile | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit/Compartimentul de audit public intern
CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE
Denumirea misiunii de audit ......... Perioada supusa auditului
Intocmit de ......... Data
.........
Aprobat de .......... Data
.........
______________________________________________________________________________
| Obiectivul
|
|
|
| Sa evalueze eficienta si eficacitatea controalelor interne asupra
|
| operatiunilor entitatii/structurii auditate in urmatorul ciclu de
operatiuni:|
| - vanzare, gajare concesionare
|
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| ACTIVITATEA VANZARE, GAJARE, CONCESIONARE | DA | NU | Auditori
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 1. verificati daca exista proceduri scrise | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 2. verificati daca atribuirea responsabilitatilor | | |
|
| si delegarea competentelor sunt declarate in | | |
|
| proceduri | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 3. controlati daca angajatii sunt informati | | |
|
| despre procedurile care se aplica | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 4. verificati daca procedurile asigura separarea | | |
|
| sarcinilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 5. verificati daca procedurile sunt aprobate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 6. verificati daca procedurile sunt actualizate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 7. verificati daca controalele efectuate au fost | | |
|
| formalizate (data, semnatura) | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 8. verificati incadrarea operatiunilor in | | | |
| legislatia in vigoare | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 9. urmariti modul de intocmire a contractului | | |
|
| economic | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 10. urmariti derularea operatiunilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit/Compartimentul de audit public intern
CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE
Denumirea misiunii de audit ......... Perioada supusa auditului
Intocmit de ......... Data
.........
Aprobat de .......... Data
.........
______________________________________________________________________________
| Obiectivul
|
|
|
| Sa evalueze eficienta si eficacitatea controalelor interne asupra
|
| operatiunilor entitatii/structurii auditate in urmatorul ciclu de
operatiuni:|
| - venituri realizate
|
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| ACTIVITATEA DE AUDIT | DA | NU | Auditori
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| VENITURI REALIZATE | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 1. verificati daca exista proceduri scrise | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 2. verificati daca atribuirea responsabilitatilor | | |
|
| si delegarea competentelor sunt declarate in | | |
|
| proceduri | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 3. controlati daca angajatii sunt informati | | |
|
| despre procedurile care se aplica | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 4. verificati daca procedurile asigura separarea | | |
|
| sarcinilor | | | |
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 5. verificati daca procedurile sunt aprobate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 6. verificati daca procedurile sunt actualizate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 7. verificati daca operatiile de control sunt | | |
|
| insotite de liste de verificare (check-list) | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 8. verificati modul de incasare a veniturilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 9. verificati daca controalele efectuate au fost | | |
|
| formalizate (data, semnatura) | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 10. verificati data incasarii veniturilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 11. controlati modalitatea de utilizare a | | |
|
| veniturilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 12. verificati daca obtinerea veniturilor | | | |
| genereaza cheltuieli si care este volumul acestora| | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 13. verificati legalitatea si oportunitatea | | |
|
| efectuarii eventualelor cheltuieli | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 14. verificati sumele defalcate pe debitori | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 15. verificati modul in care au fost emise | | |
|
| chitantele care atesta incasarea veniturilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 16. verificati notele contabile intocmite si | | |
|
| inregistrarea lor in contabilitate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 17. verificati daca situatiile financiare sunt | | |
|
| pregatite si inaintate in termen | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 18. verificati daca fiecare cont bancar | | |
|
| corespunde unui cont in registre | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit/Compartimentul de audit public intern
CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE
Denumirea misiunii de audit ......... Perioada supusa auditului
Intocmit de ......... Data
.........
Aprobat de .......... Data
.........
______________________________________________________________________________
| Obiectivul
|
|
|
| Sa evalueze eficienta si eficacitatea sistemului contabil si a fiabilitatii
|
| acestuia in cadrul unitatii auditate |
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| ACTIVITATEA DE AUDIT | DA | NU | Auditori
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| ORGANIZARE FIABILITATE | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 1. verificati daca exista proceduri scrise | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 2. verificati daca atribuirea responsabilitatilor | | |
|
| si delegarea competentelor sunt declarate in | | |
|
| proceduri | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 3. controlati daca angajatii sunt informati | | |
|
| despre procedurile care se aplica | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 4. verificati daca procedurile asigura separarea | | |
|
| sarcinilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 5. verificati daca procedurile sunt aprobate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 6. verificati daca procedurile sunt actualizate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 7. verificati daca numarul de posturi aprobat | | |
|
| asigura necesarul | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 8. verificati daca atributiile au fost | | |
|
| repartizate pe post | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 9. verificati daca contabilul sef are autoritate | | |
|
| adecvata asupra salariatilor din compartiment | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 10. verificati daca procedurile sunt aprobate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 11. verificati daca procedurile sunt actualizate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 12. verificati daca procedurile de declaratii | | |
|
| includ planul de conturi insotit de explicatia | | |
|
| operatiunilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit/Compartimentul de audit public intern
CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE
Denumirea misiunii de audit ......... Perioada supusa auditului
Intocmit de ......... Data
.........
Aprobat de .......... Data
.........
______________________________________________________________________________
| Obiectivul
|
|
|
| Sa evalueze modul de emitere a deciziilor si implementarea acestora:
|
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| ACTIVITATEA DE AUDIT | DA | NU | Auditori
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| EMITEREA DECIZIILOR | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 1. verificati daca exista proceduri scrise | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 2. verificati daca atribuirea responsabilitatilor | | |
|
| si delegarea competentelor sunt declarate in | | |
|
| proceduri | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 3. controlati daca angajatii sunt informati | | |
|
| despre procedurile care se aplica | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 4. verificati daca procedurile asigura separarea | | |
|
| sarcinilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 5. verificati daca procedurile sunt aprobate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 6. verificati daca controalele au fost formalizate| | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 7. verificati conformitatea emiterii deciziilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 8. verificati oportunitatea emiterii deciziilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 9. verificati legalitatea emiterii deciziilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 10. verificati concordanta intre data emiterii | | |
|
| deciziilor si data aplicarii lor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 11. verificati modul de aplicare in practica a | | |
|
| deciziilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit/Compartimentul de audit public intern
CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE
Denumirea misiunii de audit ......... Perioada supusa auditului
Intocmit de ......... Data
.........
Aprobat de .......... Data
.........
______________________________________________________________________________
| Obiectivul
|
|
|
| Sa evalueze eficienta si eficacitatea sistemelor informative asupra
|
| operatiunilor unitatii auditate, in urmatorul ciclu de operatiuni:
|
| - organizare - implementare
|
| - legalitate
|
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| ACTIVITATEA DE AUDIT | DA | NU | Auditori
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| SISTEM INFORMATIC | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 1. verificati daca exista proceduri scrise | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 2. verificati daca atribuirea responsabilitatilor | | |
|
| si delegarea competentelor sunt declarate in | | |
|
| proceduri | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 3. controlati daca angajatii sunt informati despre| | |
|
| procedurile care se aplica | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 4. verificati daca procedurile asigura separarea | | |
|
| sarcinilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 5. verificati daca procedurile sunt aprobate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 6. verificati daca procedurile sunt actualizate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 7. verificati autorizarea sistemelor folosite | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 8. verificati daca sistemul raspunde cerintelor | | |
|
| legale si specifice MECT | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 9. controlati eficienta folosirii sistemului | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 10. controlati implementarea sistemului la | | |
|
| unitatile subordonate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 11. controlati modul de asigurare a | | |
|
| confidentialitatii datelor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit/Compartimentul de audit public intern
CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE
Denumirea misiunii de audit ......... Perioada supusa auditului
Intocmit de ......... Data
.........
Aprobat de .......... Data
.........
______________________________________________________________________________
| Obiectivul
|
| |
| Sa evalueze eficienta si eficacitatea activitatii de management al
sistemelor|
| de conducere, precum si riscurile asociate unor astfel de sisteme asupra
|
| operatiunilor in unitatea auditata, in urmatorul ciclu de operatiuni:
|
| - sisteme de conducere
|
| - sisteme de control
|
| - riscuri asociate |
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| ACTIVITATEA DE AUDIT | DA | NU | Auditori
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| MANAGEMENT, SISTEME DE CONTROL SI RISCURI ASOCIATE| | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 1. verificati daca exista proceduri scrise | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 2. verificati daca atribuirea responsabilitatilor | | |
|
| si delegarea competentelor sunt declarate in | | |
|
| proceduri | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 3. controlati daca angajatii sunt informati | | |
|
| despre procedurile care se aplica | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 4. verificati daca procedurile asigura separarea | | |
|
| sarcinilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 5. verificati daca procedurile sunt aprobate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 6. verificati daca procedurile sunt actualizate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 7. verificati existenta controlului intern si | | |
|
| modul de organizare | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 8. verificati existenta CFPP | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 9. verificati legalitatea urmaririi documentelor | | | |
| numai de persoanele imputernicite | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 10. verificati riscurile asociate deciziilor luate| | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 11. verificati riscurile sistemului decizional | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit/Compartimentul de audit public intern
CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE
Denumirea misiunii de audit ......... Perioada supusa auditului
Intocmit de ......... Data
.........
Aprobat de .......... Data
.........
______________________________________________________________________________
| Obiectivul |
|
|
| Evaluarea eficientei si eficacitatii modului de gestionare si a evidentei
|
| cantitative si calitative a stocurilor de produse din gestiunile unitatii,
|
| in urmatorul ciclu de operatiuni:
|
| - evidenta de gestiune
|
| - stocuri
|
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| ACTIVITATEA DE AUDIT | DA | NU | Auditori
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| EVIDENTA GESTIUNII | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 1. verificati daca exista proceduri scrise | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 2. verificati daca atribuirea responsabilitatilor | | |
|
| si delegarea competentelor sunt declarate in | | |
|
| proceduri | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 3. controlati daca angajatii sunt informati | | |
|
| despre procedurile care se aplica | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 4. verificati daca procedurile asigura separarea | | | |
| sarcinilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 5. verificati daca procedurile sunt aprobate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 6. verificati daca procedurile sunt actualizate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 7. verificati existenta fiselor de magazie | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 8. verificati modalitatea de inregistrare in fise | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 9. verificati existenta documentelor primare | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 10. verificati concordanta dintre datele | | |
|
| cantitative si calitative din fise si | | |
|
| documentele primare | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 11. verificati concordanta dintre inscrisurile | | |
|
| din fisele de magazie cu cele din fisele din | | |
|
| contabilitate | | | |
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 12. verificati modul in care isi desfasoara | | |
|
| activitatea comisiile de receptie | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 13. verificati modul de derulare a operatiunilor | | |
|
| de casa si respectarea plafonului de casa | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit/Compartimentul de audit public intern
CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE
Denumirea misiunii de audit ......... Perioada supusa auditului
Intocmit de ......... Data
.........
Aprobat de .......... Data
.........
______________________________________________________________________________
| Obiectivul
|
|
|
| Evaluarea eficientei si eficacitatea contractelor economice incheiate asupra
|
| operatiunilor desfasurate de unitatea auditata in urmatorul ciclu de
|
| operatiuni
|
| - urmarire si evidenta
|
| - derulare
|
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| ACTIVITATEA DE AUDIT | DA | NU | Auditori
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| CONTRACTE ECONOMICE | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 1. verificati daca exista proceduri scrise | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 2. verificati daca atribuirea responsabilitatilor | | |
|
| si delegarea competentelor sunt declarate in | | |
|
| proceduri | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 3. controlati daca angajatii sunt informati | | |
|
| despre procedurile care se aplica | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 4. verificati daca procedurile asigura separarea | | |
|
| sarcinilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 5. verificati daca procedurile sunt aprobate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 6. verificati daca procedurile sunt actualizate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 7. verificati baza legala a intocmirii | | |
|
| contractelor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 8. verificati concordanta dintre prevederile | | |
|
| initiale si cele cuprinse in contract | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 9. verificati clauzele asiguratorii ale | | |
|
| contractelor si modul de realizare | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 10. verificati respectarea termenelor | | |
|
| contractuale | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 11. verificati prevederile referitoare la | | |
|
| modalitatea de plata | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 12. verificati indeplinirea obligatiilor partilor | | |
|
| privind obiectul contractului | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 13. verificati intocmirea documentelor financiar- | | |
|
| contabile aferente derularii contractului | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 14. verificati termenele contractuale | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit/Compartimentul de audit public intern
CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE
Denumirea misiunii de audit ......... Perioada supusa auditului
Intocmit de ......... Data
.........
Aprobat de .......... Data .........
______________________________________________________________________________
| Obiectivul
|
|
|
| Evaluarea eficientei si eficacitatii modului de evidenta si incasare a
|
| debitelor in urmatorul ciclu de operatiuni:
|
| - evidenta debitelor
|
| - incasarea lor |
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| ACTIVITATEA DE AUDIT | DA | NU | Auditori
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| EVIDENTA DEBITELOR | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 1. verificati daca exista proceduri scrise | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 2. verificati daca atribuirea responsabilitatilor | | |
|
| si delegarea competentelor sunt declarate in | | |
|
| proceduri | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 3. controlati daca angajatii sunt informati | | |
|
| despre procedurile care se aplica | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 4. verificati daca procedurile asigura separarea | | |
|
| sarcinilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 5. verificati daca procedurile sunt aprobate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 6. verificati daca procedurile sunt actualizate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 7. verificati daca exista evidenta analitica | | |
|
| pentru debitori | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 8. verificati concordanta datelor inscrise in | | |
|
| fisele analitice, cu cele inscrise in evidenta | | |
|
| sintetica | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 9. verificati corectitudinea calculelor privind | | |
|
| debitele | | | |
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 10. verificati modul de urmarire si incasare a | | |
|
| debitelor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 11. verificati recuperarea debitelor restante | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 12. verificati litigiile si modul lor de | | |
|
| solutionare | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 13. verificati modul de calcul si incasare a | | |
|
| penalitatilor de intarziere | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit/Compartimentul de audit public intern
CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE
Denumirea misiunii de audit ......... Perioada supusa auditului
Intocmit de ......... Data .........
Aprobat de .......... Data
.........
______________________________________________________________________________
| Obiectivul
|
| |
| Evaluarea eficientei si eficacitatii operatiunilor de aprovizionare
|
| tehnico-materiala efectuata de unitatea auditata in urmatorul ciclu de
|
| operatiuni: |
| - documente justificative
|
| - aprovizionare tehnico-materiala
|
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| ACTIVITATEA DE AUDIT | DA | NU | Auditori
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| APROVIZIONARE | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 1. verificati daca exista proceduri scrise | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 2. verificati daca atribuirea responsabilitatilor | | |
|
| si delegarea competentelor sunt declarate in | | | |
| proceduri | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 3. controlati daca angajatii sunt informati | | |
|
| despre procedurile care se aplica | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 4. verificati daca procedurile asigura separarea | | |
|
| sarcinilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 5. verificati daca procedurile sunt aprobate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 6. verificati daca procedurile sunt actualizate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 7. verificati baza legala a operatiunilor de | | |
|
| aprovizionare | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 8. verificati modalitatea de intocmire si | | |
|
| aprobare a referatelor de necesitate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 9. verificati concordanta dintre prevederile | | |
|
| initiale cu cele referitoare la plati | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 10. verificati modul de intocmire si plata a | | | |
| facturilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 11. verificati documentele atasate la facturi | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 12. verificati oportunitatea si eficienta | | |
|
| operatiunilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 13. verificati modul in care se face preluarea | | |
|
| marfurilor si aprovizionarea de catre persoanele | | |
|
| care au imputernicire in acest sens | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 14. verificati modul de intocmire a NRCD | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 15. verificati datele din fisele de magazie cu | | |
|
| cele din fisele contabile | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 16. verificati modul de eliberare a bunurilor din | | |
|
| magazie | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 17. verificati prin sondaj cantitatile din stoc | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit/Compartimentul de audit public intern
CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE
Denumirea misiunii de audit ......... Perioada supusa auditului
Intocmit de ......... Data
.........
Aprobat de .......... Data
.........
______________________________________________________________________________
| Obiectivul
|
| |
| Evaluarea eficientei si eficacitatii modului de organizare a evidentei
|
| contabile si a modului de inregistrare in evidentele contabile, in urmatorul
|
| ciclu de operatiuni: |
| - operatiuni economico-financiare
|
| - inregistrari si evidente contabile
|
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| ACTIVITATEA DE AUDIT | DA | NU | Auditori
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| OPERATIUNI ECONOMICO-FINANCIARE, INREGISTRARI | | |
|
| SI EVIDENTE CONTABILE | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 1. verificati daca exista proceduri scrise | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 2. verificati daca atribuirea responsabilitatilor | | |
|
| si delegarea competentelor sunt declarate in | | |
|
| proceduri | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 3. controlati daca angajatii sunt informati | | |
|
| despre procedurile care se aplica | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 4. verificati daca procedurile asigura separarea | | |
|
| sarcinilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 5. verificati daca procedurile sunt aprobate | | | |
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 6. verificati daca procedurile sunt actualizate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 7. verificati modul de organizare si exercitare | | |
|
| a CFPP | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 8. verificati modul in care este asigurata | | |
|
| confidentialitatea platilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 9. verificati platile efectuate din extrasele | | |
|
| de cont | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 10. verificati modul in care se completeaza: | | |
|
| cartea mare, registrul jurnal, registrul inventar | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 11. verificati registrul mijloacelor fixe, | | |
|
| concordanta dintre datele inscrise in evidenta | | |
|
| analitica si cea sintetica | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 12. verificati modul in care isi desfasoara | | |
|
| activitatea comisiile de receptie | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 13. verificati modul in care se completeaza | | |
|
| registrul de casa | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 14. verificati modul in care se completeaza si | | |
|
| se utilizeaza carnetele de CEC si ordinele de | | |
|
| plata | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 15. verificati cum se tine evidenta chitantierelor| | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 16. verificati cum se intocmesc notele de | | |
|
| comanda si documentele care se ataseaza la acestea| | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 17. verificati concordanta dintre inregistrarile | | |
|
| contabile din notele de comanda cu cele din | | |
|
| registrul jurnal | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 18. verificati modul de intocmire a balantelor | | |
|
| si bilantului | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 19. verificati concordanta inregistrarilor cu | | |
|
| prevederile din planul de conturi | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 20. verificati concordanta dintre evidenta | | |
|
| sintetica si cea analitica | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit/Compartimentul de audit public intern
CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE
Denumirea misiunii de audit ......... Perioada supusa auditului
Intocmit de ......... Data
.........
Aprobat de .......... Data
.........
______________________________________________________________________________
| Obiectivul |
|
|
| Evaluarea eficientei si eficacitatii modului de organizare a activitatii de
|
| investitii, reparatii curente si reparatii capitale in urmatorul ciclu de
|
| operatiuni:
|
| - investitii, RC, RK
|
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| ACTIVITATEA DE AUDIT | DA | NU | Auditori
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| INVESTITII, REPARATII CURENTE, REPARATII CAPITALE | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 1. verificati daca exista proceduri scrise | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 2. verificati daca atribuirea responsabilitatilor | | |
|
| si delegarea competentelor sunt declarate in | | |
|
| proceduri | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 3. controlati daca angajatii sunt informati | | |
|
| despre procedurile care se aplica | | | |
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 4. verificati daca procedurile asigura separarea | | |
|
| sarcinilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 5. verificati daca procedurile sunt aprobate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 6. verificati daca procedurile sunt actualizate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 7. verificati legalitatea desfasurarii | | |
|
| operatiunilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 8. verificati respectarea procedurilor legale | | |
|
| pentru fiecare operatiune | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 9. verificati solicitarile si repartizarile de | | |
|
| fonduri | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 10. verificati incadrarea in fondurile alocate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 11. verificati incadrarea cheltuielilor in | | |
|
| articolele bugetare | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 12. verificati corectitudinea datelor inscrise | | |
|
| in facturile furnizorilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 13. verificati deciziile interne care stabilesc | | |
|
| responsabilitati personale | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 14. verificati modul in care se face adjudecarea | | |
|
| lucrarilor de investitii, RC si RK | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 15. verificati modul in care se incheie | | |
|
| contractele cu furnizorii | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 16. verificati realitatea lucrarilor executate | | |
|
| pe teren | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 17. verificati documentele de receptie a | | |
|
| lucrarilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 18. verificati documentele care atesta calitatea | | | |
| lucrarilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 19. verificati modul in care au fost intocmite | | |
|
| situatiile de lucrari | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit/Compartimentul de audit public intern
CHESTIONARUL - LISTA DE VERIFICARE
Denumirea misiunii de audit ......... Perioada supusa auditului
Intocmit de ......... Data
.........
Aprobat de .......... Data
.........
______________________________________________________________________________
| Obiectivul
|
| |
| Evaluarea eficientei si eficacitatii modului de organizare a activitatii de
|
| personal si salarizare, urmarindu-se urmatoarele:
|
| - functii si atributii
|
| - control intern
|
| - probleme de personal
|
| - probleme de salarizare
|
|______________________________________________________________________________|
______________________________________________________________________________
| ACTIVITATEA DE AUDIT | DA | NU | Auditori
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| ORGANIZARE, PERSONAL SALARIZARE | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 1. verificati daca exista proceduri scrise | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 2. verificati daca atribuirea responsabilitatilor | | |
|
| si delegarea competentelor sunt declarate in | | |
|
| proceduri | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 3. controlati daca angajatii sunt informati | | |
|
| despre procedurile care se aplica | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 4. verificati daca procedurile asigura separarea | | | |
| sarcinilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 5. verificati daca procedurile sunt aprobate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 6. verificati daca procedurile sunt actualizate | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 7. verificati organigrama si statul de functiuni | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 8. verificati fisa postului | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 9. verificati incadrarea in numarul de personal | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 10. verificati daca sunt operate la zi cartile | | |
|
| de munca | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 11. verificati modul in care se emit deciziile | | |
|
| privind angajarea si incetarea raporturilor | | |
|
| de munca | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 12. verificati modul de atribuire a sarcinilor | | |
|
| pe compartimente si functii | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 13. verificati corectitudinea evidentelor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 14. verificati incadrarea in legislatie a | | |
|
| deciziilor de salarizare | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 15. verificati incadrarea in prevederile | | |
|
| legale a acordarii sanctiunilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 16. verificati modul in care se gestioneaza | | |
|
| evidenta reclamatiilor si sesizarilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 17. verificati modul de calcul al drepturilor | | |
|
| salariale pentru fiecare salariat al entitatii | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 18. verificati modul in care se urmaresc orele | | |
|
| suplimentare ale salariatilor | | | |
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 19. verificati modul in care se respecta | | |
|
| normele de protectie a muncii | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 20. verificati modul de incadrare pe functii | | |
|
| al salariatilor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
| 21. verificati modul de acordare a | | |
|
| calificativelor | | |
|
|___________________________________________________|______|______|____________|
Model A-05
______________________________________________________________________________
| MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
|
| Directia de Audit Public Intern/Compartimentul de audit public intern
|
| Tema misiunii de audit public intern: ...............................
|
|______________________________________________________________________________|
| Numele auditorului: |
| Data realizarii:
|
|______________________________________________________________________________|
| FISA DE IDENTIFICARE SI ANALIZA A PROBLEMEI
|
| Nr. .................
|
|______________________________________________________________________________|
| 1. Problema: ..........................................................
|
|
|
|______________________________________________________________________________|
| 2. Constatari: ........................................................ |
|
|
|______________________________________________________________________________|
| 3. Cauze: .............................................................
|
| |
|______________________________________________________________________________|
| 4. Consecinte: ........................................................
|
| |
|______________________________________________________________________________|
| Recomandari si solutii propuse: .......................................
|
| |
|______________________________________________________________________________|
|
|
| Intocmit de: Supervizat Pentru conformitate:
|
| Entitatea auditata
|
| ............ .......... ....................
|
|______________________________________________________________________________|
PROCEDURA P-09 CONSTATAREA SI RAPORTAREA IREGULARITATILOR
Scopul:
De a furniza un ghid in cazurile de descoperire de iregularitati
Premise:
Cand auditorii ajung la concluzia bazata pe FIAP-uri ca s-a comis o iregularitate
vor trebui sa raporteze cel mai tarziu a doua zi conducatorului
compartimentului audit public intern prin transmiterea formularului de
constatare si raportare a iregularitatilor.
Procedura:
______________________________________________________________________________
| Auditorii | 1. Raporteaza cel mai tarziu a doua zi
|
| | conducatorului compartimentului de audit
|
| | public intern orice iregularitate
|
| | constatata, prin transmiterea
|
| | formularului de constatare si
|
| | raportare a iregularitatilor.
|
|___________________________________|__________________________________________|
| Conducatorul compartimentului de | 2. Informeaza in termen de 3 zile
|
| audit public intern | conducatorul entitatii publice si
|
| | structura de control abilitata pentru
|
| | continuarea verificarilor.*2)
|
|___________________________________|__________________________________________|
*2) In cazul inspectoratelor scolare judetene si al universitatilor la care
nu exista functia de conducator al compartimentului de audit public intern,
sarcina informarii inspectorului scolar general si a rectorului revine
auditorului care efectueaza misiunea de audit public intern.
FORMULAR DE CONSTATARE SI RAPORTARE A IREGULARITATILOR
Model A-06
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit Public Intern/Compartimentul de Audit Public Intern
Catre: conducatorul Compartimentului de audit public intern
In urma misiunii de audit public intern ...................... efectuata la
............................................... s-au constatat urmatoarele:
a) constatarea (abaterea);
b) actul sau actele normative incalcate;
c) recomandari;
d) anexe.
Auditor .................
Data .../.../.......
PROCEDURA P-10 REVIZUIREA DOCUMENTELOR DE LUCRU
Scopul:
Sa asigure ca documentele sunt pregatite in mod corespunzator si ca acestea
furnizeaza sprijin adecvat pentru munca efectuata si pentru dovezile adunate in
timpul misiunii de audit public intern.
Premise:
Auditorii revad FIAP-urile si documentele de lucru din punct de vedere al
formatului si al continutului, asigurandu-se ca dovezile de audit prezentate in
actele dosarului pot trece testul de evidenta. Pentru a trece testul, evidenta
trebuie sa fie suficienta si relevanta.
Procedura:
______________________________________________________________________________
| Auditorii | 1. Pe masura ce auditul progreseaza, eticheteaza
|
| | si numeroteaza toate documentele.
|
| | 2. Apreciaza daca FIAP-urile si documentele de
|
| | lucru asigura un sprijin corespunzator pentru
|
| | misiunea de audit public intern.
|
| | 3. Revizuiesc lucrarile din punct de vedere al
|
| | continutului si al formei si apreciaza daca
|
| | FIAP-urile si documentele de lucru pot trece
|
| | testul de evidenta.
|
| | 4. Efectueaza modificarile necesare la documente.
|
| | 5. Intocmesc nota centralizatoare a documentelor
|
| | de lucru.
|
|_________________________|____________________________________________________|
Model C-02
Entitatea publica Entitatea auditata
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII
SI TINERETULUI SI TINERETULUI
Directia de Audit Public Intern/ Directia/Directia generala/
Compartimentul de audit public intern. ISJ/Universitate
NOTA CENTRALIZATOARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU
Denumirea misiunii de audit ......... Perioada supusa auditului
Intocmit de ......... Data
.........
Aprobat de .......... Data
.........
______________________________________________________________________________
| Constatarea | Documentul justificativ | Exista | Auditori
|
| |
|______________|______________|
| | | Da | Nu |
|
|__________________|_____________________________|_______|______|______________|
| Sectiunea E | | | |
|
|__________________|_____________________________|_______|______|______________|
| ........... | | | |
|
|__________________|_____________________________|_______|______|______________|
| | | | |
|
|__________________|_____________________________|_______|______|______________|
| Sectiunea F | | | |
|
|__________________|_____________________________|_______|______|______________|
| ........... | | | |
|
|__________________|_____________________________|_______|______|______________|
| | | | |
|
|__________________|_____________________________|_______|______|______________|
Auditori,
PROCEDURA P-11 SEDINTA DE INCHIDERE
Scopul:
Permite prezentarea catre entitatea auditata a opiniei auditorilor interni,
a recomandarilor finale din proiectul raportului de audit public intern.
Premise:
Sa se asigure ca raportul de audit este clar, obiectiv, fundamentat,
relevant.
Clar - adica sa fie usor de inteles, evident, sa nu permita interpretari;
Obiectiv - sa nu fie partinitor;
Fundamentat - fiecare constatare sa aiba la baza documente doveditoare si
sa faca trimiteri la textul legal incident;
Relevant - aspectele semnalate sa ajute conducerea entitatii in luarea
deciziilor manageriale.
Procedura:
______________________________________________________________________________
| Secretariatul | 1. Planifica sedinta de inchidere
|
|___________________________________|__________________________________________|
| Conducatorul compartimentului de | 2. Participa la sedinta de inchidere.
|
| audit public intern, auditorii, | Conducatorii entitatii auditate isi
|
| conducatorii structurii auditate | declara parerile in privinta
|
| | constatarilor auditorilor precum si a
|
| | corectiilor de efectuat.
|
| | 3. Cad de acord asupra modificarilor
|
| | raportului de audit daca este nevoie.
|
|___________________________________|__________________________________________|
| Auditorii | 4. Fac rezumatul discutiilor intr-o
|
| | minuta a sedintei de inchidere. |
| | 5. Pregatesc actele suplimentare
|
| | necesare pentru a justifica modificarile
|
| | la raportul de audit.
|
| | 6. Indosariaza toate modificarile
|
| | aprobate.
|
|___________________________________|__________________________________________|
MINUTA SEDINTEI DE INCHIDERE
______________________________________________________________________________
| Model B-03
|
| Entitatea publica |
|______________________________________________________________________________|
| A. Mentiuni generale
|
|______________________________________________________________________________|
| Tema misiunii de audit: Auditul ............... Perioada auditata .........
|
|______________________________________________________________________________|
| Intocmit de ........... Data ......................
|
|______________________________________________________________________________|
| Verificat de .......... Data ......................
|
|______________________________________________________________________________|
PROCEDURA P-12 ELABORAREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT
Scopul:
Prezinta cadrul general, obiectivele, constatarile, concluziile si
recomandarile auditorilor publici interni.
Premise:
In elaborarea raportului de audit public intern, auditorul foloseste
dovezile de audit, raportate in fisele de identificare si analiza problemelor
si in formularul de constatare si raportare a iregularitatilor.
Procedura:
______________________________________________________________________________
| Auditorii | 1. Redacteaza proiectul raportului de audit
|
| | utilizand formatul prezentat mai jos;
|
| | 2. Indica pentru fiecare constatare din proiectul
|
| | raportului de audit dovada corespunzatoare;
|
| | 3. Transmite conducatorului compartimentului de
|
| | audit public intern proiectul raportului de audit
|
| | impreuna cu dovezile constatarilor;
|
| | 4. Efectueaza schimbarile propuse de catre
|
| | conducatorul compartimentului de audit public
|
| | intern; |
| | 5. Indosariaza proiectul raportului de audit
public|
| | intern, incluzand corectiile aprobate de catre
|
| | conducatorul compartimentului de audit public
|
| | intern.
|
|_________________________|____________________________________________________|
| Conducatorul | 6. Analizeaza proiectul raportului de audit;
|
| compartimentului de | 7. Stabileste daca proiectul in intregime sau doar
|
| audit public intern | partial din el trebuie sa fie transmis la
|
| | compartimentul juridic pentru revizuire.
|
|_________________________|____________________________________________________|
Model A-07-1
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit Public Intern/Compartimentul de audit public intern
Pagina de titlu si cuprinsul
Reprezinta pagina in care se mentioneaza denumirea misiunii de audit public
intern. Rapoartele vor contine un cuprins al lucrarilor si documentelor.
Semnatura
Raportul de audit este semnat de catre fiecare membru al echipei de
auditori, pe fiecare pagina a acestuia. Ultima pagina a raportului este semnata
si de catre seful Compartimentului de audit public intern.
Introducere
Descrie tipul de audit si baza legala a misiunii (planul anual de audit,
solicitari speciale).
Prezinta datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul
de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditata, durata actiunii
de auditare, perioada auditata).
Identifica activitatea ce este auditata si prezinta informatii sintetice cu
privire la misiunea de audit public intern
Prezinta modul de desfasurare a misiunii de audit public intern (caracterul
misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri,
metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate in cursul misiunii de
audit public intern; materiale intocmite in cursul misiunii de audit public
intern).
Face referire la recomandarile misiunilor de audit public intern anterioare
care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intern, nu au fost
implementate.
Stabilirea obiectivelor
Obiectivele de audit prezentate in Raportul de audit public intern coincid
cu cele inscrise in programul de audit.
Stabilirea metodologiei
Explica tehnicile si instrumentele de audit public intern folosite pentru a
indeplini obiectivele misiunii de audit public intern.
Constatarile si recomandarile auditului
Auditorul trebuie sa se pronunte asupra obiectivelor de audit in ordinea in
care au fost stabilite in Programul de audit.
Constatarile efectuate trebuie prezentate sintetic, cu trimitere explicita
la anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatarile
cu caracter pozitiv de constatarile cu caracter negativ, in scopul
generalizarii aspectelor pozitive, pe de o parte, si al identificarii cailor de
eliminare a deficientelor stabilite, pe de alta parte.
Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatarilor facute,
avand un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente si sa nu fie
disproportionate in raport cu constatarile pe care se bazeaza.
Recomandarile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile si economice si
sa aiba un grad de semnificatie important in ceea ce priveste efectul
previzibil asupra entitatii/structurii auditate. Trebuie sa aiba un caracter de
anticipare si, pe aceasta baza, de prevenire a eventualelor disfunctionalitati
sau tendinte negative la nivelul entitatii/structurii auditate. De asemenea,
trebuie sa contribuie la crearea unor sisteme de dezvoltare a activitatii
entitatii/structurii auditate si de crestere a performantei de management.
Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dupa urmatoarea structura:
1) Faptele;
2) Criteriile, cauzele, efectele;
3) Recomandarile.
Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatata.
Recomandarile vor fi prezentate in functie de nivelul de prioritate stabilit in
Fisa de Identificare si Analiza Problemelor: majore, medii si minore.
PROCEDURA P-13 TRANSMITEREA PROIECTULUI DE RAPORT DE AUDIT INTERN
Scopul:
Sa asigure entitatii auditate posibilitatea de a analiza proiectul
raportului de audit si de a formula un punct de vedere la constatarile si
recomandarile auditului.
Premise:
Proiectul de raport de audit transmis la entitatea auditata trebuie sa fie
complet, cu toate dovezile asupra faptelor, opiniilor si concluziilor la care
face referire.
Procedura:
______________________________________________________________________________
| Conducatorul compartimentului de | 1. Transmite proiectul de raport de
audit|
| audit public intern | la entitatea auditata.
|
|___________________________________|__________________________________________|
| Entitatea auditata | 2. Analizeaza proiectul de raport de
|
| | audit.
|
| | 3. Solicita o reuniune de conciliere
|
| | daca este cazul.
|
| | 4. Transmite punctul de vedere la
|
| | proiectul raportului de audit in termen
|
| | de 15 zile de la primirea proiectului
|
| | de raport de audit.
|
|___________________________________|__________________________________________|
| Auditorii | 5. Revad raspunsurile de la entitatea
|
| Conducatorul compartimentului de | auditata.
|
| audit public intern | 6. Discuta pregatirea unei reuniuni de
|
| | conciliere daca este cazul.
|
|___________________________________|__________________________________________|
| Auditorii | 7. Precizeaza in raportul de audit
|
| | aspectele retinute din punctul de vedere
|
| | al entitatii auditate, daca este cazul.
|
| | 8. Indosariaza punctul de vedere al
|
| | entitatii auditate.
|
|___________________________________|__________________________________________|
PROCEDURA P-14 REUNIUNEA DE CONCILIERE
Scopul:
Acceptarea constatarilor si recomandarilor formulate de catre auditori in
proiectul raportului de audit si prezentarea calendarului de implementare a
recomandarilor.
Premise:
Auditorii pregatesc reuniunea de conciliere
Procedura:
______________________________________________________________________________
| Auditorii | 1. Pregatesc in termen de 10 zile de la primirea
|
| | punctului de vedere de la entitatea auditata
|
| | reuniunea de conciliere.
|
| | 2. Informeaza entitatea auditata asupra locului si
|
| | datei reuniunii de conciliere.
|
| | 3. Intocmesc minuta reuniunii de conciliere.
|
|_________________________|____________________________________________________|
| Auditorii | 4. Analizeaza constatarile si concluziile
|
| Entitatea auditata | raportului de audit in vederea acceptarii
|
| | recomandarilor formulate.
|
|_________________________|____________________________________________________|
Exemplu
MINUTA REUNIUNII DE CONCILIERE
______________________________________________________________________________
| Model B-04
|
| MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
|
| Directia de Audit/Compartimentul de audit public intern
|
|______________________________________________________________________________|
| A. Mentiuni generale |
|______________________________________________________________________________|
| Tema misiunii de audit: Auditul ............... Perioada auditata .........
|
|______________________________________________________________________________|
| Intocmit de ........... Data ......................
|
|______________________________________________________________________________|
| Verificat de .......... Data ......................
|
|______________________________________________________________________________|
| Lista participantilor:
|
|
|
| Numele Functia Directia/Serviciul Nr. telefon
|
|
|
| B. Rezultatele concilierii:
|
| |
|______________________________________________________________________________|
PROCEDURA P-15 RAPORTUL DE AUDIT PUBLIC INTERN
Scopul:
Sa prelucreze raportul de audit pentru redactarea finala si pentru
tiparire.
Sa constate daca raportul de audit este complet, incluzand punctul de
vedere al entitatii auditate.
Premise:
Auditorii sunt responsabili pentru asigurarea unei prezentari de calitate a
raportului de audit si intocmirea unei liste complete.
Procedura:
______________________________________________________________________________
| Auditorii | 1. Constata ca toate modificarile aprobate la
|
| | proiectul de raport sunt efectuate;
|
| | 2. Finalizeaza raportul;
|
| | 3. Constata daca lista de difuzare este completa
|
| | si corecta. |
|_________________________|____________________________________________________|
Model A07-2
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia Audit Public Intern/Compartimentul de audit public intern
Pagina de titlu si cuprinsul
Reprezinta pagina in care se mentioneaza denumirea misiunii de audit public
intern. Rapoartele vor contine un cuprins al lucrarilor si documentelor.
Semnatura
Raportul de audit este semnat de catre fiecare membru al echipei de
auditori, pe fiecare pagina a acestuia. Ultima pagina a raportului este semnata
si de catre Directorul Directiei de Audit a MECT, sau de seful Compartimentului
de audit public intern.
Introducere
Descrie tipul de audit si baza legala a misiunii de audit (planul anual de
audit, solicitari speciale).
Prezinta datele de identificare a misiunii de audit public intern (ordinul
de serviciu, echipa de auditori, entitatea/structura auditata, durata actiunii
de auditare, perioada auditata).
Identifica activitatea ce este auditata si prezinta informatii sintetice cu
privire la misiunea de audit public intern.
Prezinta modul de desfasurare a misiunii de audit public intern (caracterul
misiunii de audit public intern: sondaj/exhaustiv, documentare; proceduri,
metode, tehnici utilizate; documente materiale examinate in cursul misiunii de
audit public intern; materiale intocmite in cursul misiunii de audit public
intern).
Face referire la recomandarile misiunilor de audit public intern anterioare
care, pana la momentul prezentei misiuni de audit public intern, nu au fost
implementate.
Stabilirea obiectivelor
Obiectivele de audit prezentate in Raportul de audit public intern coincid
cu cele inscrise in programul de audit;
Stabilirea metodologiei
Explica tehnicile si instrumentele de audit public intern folosite pentru a
indeplini obiectivele misiunii de audit public intern.
Constatarile si recomandarile auditului
Eventualele modificari stabilite la Reuniunea de conciliere, precum si cele
propuse de catre conducatorul Compartimentului de audit public intern vor fi
cuprinse in Raportul de audit public intern final.
Auditorul trebuie sa se pronunte asupra obiectivelor de audit in ordinea in
care au fost stabilite in Programul de audit.
Constatarile efectuate sunt prezentate sintetic, cu trimitere explicita la
anexele la Raportul de audit intern. Sunt prezentate distinct constatarile cu
caracter pozitiv de constatarile cu caracter negativ, in scopul generalizarii
aspectelor pozitive pe de o parte, si al identificarii cailor de eliminare a
deficientelor stabilite, pe de alta parte.
Concluziile echipei de audit sunt elaborate pe baza constatarilor facute,
avand un caracter fundamentat. Trebuie sa fie pertinente si sa nu fie disproportionate
in raport cu constatarile pe care se bazeaza.
Recomandarile din Raportul de audit trebuie sa fie fezabile si economice si
sa aiba un grad de semnificatie important in ceea ce priveste efectul
previzibil asupra entitatii/structurii auditate. Trebuie sa aiba un caracter de
anticipare si, pe aceasta baza, unul de prevenire a eventualelor
disfunctionalitati sau tendinte negative la nivelul entitatii/structurii
auditate. De asemenea, trebuie sa contribuie la crearea unor sisteme de
dezvoltare a activitatii entitatii/structurii auditate si de crestere a
performantei de management.
Fiecare recomandare trebuie sa fie elaborata dupa urmatoarea structura:
1) Faptele;
2) Criteriile, cauzele, efectele;
3) Recomandarile.
Vor fi redactate clar, concis pentru fiecare deficienta constatata.
Recomandarile vor fi prezentate in functie de nivelul de prioritate stabilit in
Fisa de Identificare si Analiza Problemelor: majore, medii si minore.
PROCEDURA P-16 SUPERVIZAREA
Scopul:
De a asigura ca obiectivele misiunii de audit public intern au fost atinse
in conditii de calitate.
Premise:
Conducatorul compartimentului de audit public intern este responsabil cu
supervizarea misiunii de audit public intern.
Procedura:
______________________________________________________________________________
| Auditorii | 1. Prezinta conducatorului
|
| | compartimentului de audit public intern
|
| | documentele din dosarul permanent al
|
| | misiunii de audit public intern.
|
|___________________________________|__________________________________________|
| Conducatorul compartimentului de | 2. Ofera instructiunile necesare
|
| audit public intern | derularii misiunii de audit
|
| | 3. Verifica executarea corecta a
|
| | programului de audit public intern.
|
| | 4. Verifica existenta elementelor
|
| | probante.
|
| | 5. Supervizeaza FIAP-urile.
|
| | 6. Verifica daca redactarea raportului
de|
| | audit public intern este exacta, clara
si|
| | concisa. |
| | 7. Verifica daca raportul de audit
public|
| | intern este elaborat la termenul fixat.
|
|___________________________________|__________________________________________|
PROCEDURA P-17 DIFUZAREA RAPORTULUI DE AUDIT PUBLIC INTERN
Scopul:
Analizarea si avizarea recomandarilor din raportul de audit
Premise:
Raportul de audit final trebuie sa contina si o sinteza a constatarilor si
recomandarilor.
Pentru institutia mica raportul este transmis spre avizare conducatorului
acesteia.
Proceduri:
______________________________________________________________________________
| Auditorii | 1. Transmit raportul de audit public
|
| | intern, rezultatele concilierii si
|
| | punctul de vedere al entitatii auditate
|
| | la conducatorul compartimentului de
audit|
| | care a aprobat misiunea de audit public
|
| | intern.
|
| | 2. Pentru institutia publica mica
|
| | raportul de audit public intern se
|
| | transmite conducatorului acesteia spre
|
| | avizare.
|
|___________________________________|__________________________________________|
| Conducatorul compartimentului de | 3. Semneaza si transmite raportul de
|
| public intern care a aprobat | audit audit public intern conducatorului
|
| misiunea de audit | entitatii auditate.
|
|___________________________________|__________________________________________|
| Conducatorul entitatii auditate | 4. Analizeaza si avizeaza raportul de
|
| | audit public intern. |
|___________________________________|__________________________________________|
| Auditorii | 5. Transmit entitatii auditate
|
| | recomandarile aprobate. |
| | 6. Transmit la UCAAPI sau la organul
|
| | ierarhic superior o informare despre
|
| | recomandarile care nu au fost avizate
|
| | insotita de documentatia de sustinere.
|
|___________________________________|__________________________________________|
PROCEDURA P-18 URMARIREA RECOMANDARILOR
Scopul:
Este de a urmari daca scopul si obiectivele misiunii de audit intern au
fost corect formulate.
Premise:
Urmarirea recomandarilor de catre auditorii interni este un proces prin
care se constata caracterul adecvat, eficacitatea si oportunitatea actiunilor
intreprinse de catre conducerea entitatii auditata pe baza recomandarilor din
raportul de audit public intern.
Procedura:
______________________________________________________________________________
| Auditorii | 1. Intocmesc fisa de urmarire a
|
| | recomandarilor.
|
| | 2. Verifica implementarea recomandarilor
|
| | la termenele stabilite.
|
|___________________________________|__________________________________________|
| Entitatea auditata | 3. Transmite auditorilor, la termenele
|
| | stabilite, o nota de informare cu
privire|
| | la stadiul implementarii recomandarilor
|
| | din raportul de audit public intern.
|
|___________________________________|__________________________________________|
| Conducatorul compartimentului de | 4. Transmite UCAAPI sau la organul
|
| audit public intern | ierarhic superior, stadiul progreselor
|
| | inregistrate in implementarea
|
| | recomandarilor. |
| | 5. Daca nu sunt respectate termenele de
|
| | implementare, informeaza conducatorul
|
| | entitatii publice. |
|___________________________________|__________________________________________|
Exemplu
Model A-08
MINISTERUL EDUCATIEI, CERCETARII SI TINERETULUI
Directia de Audit Public Intern/Compartimentul de Audit Public Intern
FISA DE URMARIRE A RECOMANDARILOR
______________________________________________________________________________
| Entitatea publica | Directia/Serviciul | Sfarsit de
|
| | | luna
|
|_____________________|________________________________________|_______________|
| Entitatea/structura | Misiunea de audit public intern | Raport de
|
| auditata | | Audit nr.
|
|_____________________|________________________________________|_______________|
| Rec. | Recomandarea | Implementat| Partial | Neimplementat| Data
|
| nr. | | | implementat| | planificata/
|
| | | | | | Data
|
| | | | | | implementarii
|
|______|______________|____________|____________|______________|_______________|
CAP. 4
CARTA AUDITORULUI INTERN
I. Rolul si obiectivele auditului public intern
1. Rolul auditului intern
Prezenta carta stabileste drepturile si obligatiile auditorilor interni,
din cadrul Directiei de Audit a Ministerului Educatiei, Cercetarii si Tineretului,
defineste obiectivele, drepturile si obligatiile acestora, fixeaza regulile de
lucru intre auditor si auditat si promoveaza regulile de conduita.
Activitatea de audit public intern este activitate functional independenta
si obiectiva care da asigurari si consiliere conducerii pentru buna
administrare a veniturilor si cheltuielilor ministerului. Ajuta la indeplinirea
obiectivelor, abordandu-le sistematic si metodic, evaluand si imbunatatind
eficienta si eficacitatea sistemelor de conducere, avand ca baza evaluarea
riscurilor, a controlului si a proceselor de administrare.
Auditul intern nu trebuie sa fie confundat cu controlul intern.
Conform prevederilor inserate la art. 2 lit b) din Legea nr. 672/2002,
"controlul intern reprezinta ansamblul formelor de control exercitate la
nivelul entitatii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere in
concordanta cu obiectivele acesteia, si cu reglementarile legale, in vederea
asigurarii administrarii fondurilor in mod economic, eficient si eficace,
include de asemenea structurile organizatorice, metodele si procedurile".
Rolul auditului public intern organizat in cadrul MECT, este de a contribui
la buna gestionare a fondurilor de care ministerul si unitatile subordonate
beneficiaza in cadrul fiecarui exercitiu financiar. Activitatea de audit public
intern, trebuie sa urmareasca promovarea unei culturi privind realizarea unui
management efectiv si eficient.
2. Obiectivele Directiei de Audit
2.1. Obiectivele Directiei de Audit din cadrul MECT sunt:
- sa ajute la solutionarea problemelor de ansamblu, la nivelul structurilor
organizatorice ale ministerului, cat si ale unitatilor aflate in subordinea si
coordonarea MECT, prin intermediul opiniilor si recomandarilor;
- sa ajute la gestionarea riscurilor;
- sa asigure o mai buna administrare si pastrare a patrimoniului;
- sa asigure o mai buna monitorizare a conformitatii cu regulile si
procedurile existente;
- sa asigure o evidenta contabila si un management informatic fiabile si
corecte;
- sa imbunatateasca calitatea managementului, a controlului si auditului
intern la nivelul MECT, cat si la nivelul unitatilor aflate in subordinea si
coordonarea MECT.
2.2. Obiectivele misiunii de audit public intern
Misiunile de audit efectuate de auditorii din cadrul Directiei de Audit a
MECT trebuie sa urmareasca doua obiective principale:
- asigurarea conformitatii procedurilor si a operatiunilor cu normele
juridice - auditul de regularitate;
- evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmarite si examinarea
impactului efectiv - auditul de performanta.
3. Organizarea auditului public intern in Romania
3.1. Unitatea Centrala de Armonizare a Auditului Public Intern
Este constituita in cadrul Ministerului Finantelor Publice, este
structurata pe compartimente de specialitate, in subordinea directa a
ministrului finantelor publice.
UCAAPI este condusa de un director general, numit de ministrul finantelor
publice, cu avizul Comitetului pentru Audit Public Intern (CAPI).
UCAAPI are atributii de elaborare a strategiei si a cadrului normativ
general, de coordonare si evaluare a activitatii de audit public intern la
nivel national, dezvolta si implementeaza proceduri si metodologii uniforme,
bazate pe standardele internationale, inclusiv manuale de audit public intern,
elaboreaza Codul privind conduita etica a auditorului intern.
3.2. Comitetul de Audit Public Intern
CAPI este un organism cu caracter consultativ care functioneaza pe langa
UCAAPI si contribuie la definirea strategiei si imbunatatirea activitatii de
audit public intern in sectorul public. CAPI este condus de un presedinte ales
dintre membrii comitetului pentru o perioada de 3 ani.
3.3. Directia de Audit Public Intern
Directia de Audit Public Intern este constituita la nivelul Ministerului
Educatiei, Cercetarii si Tineretului, avand si rolul de a coordona activitatea
de audit public intern la unitatile aflate in subordinea si coordonarea MECT.
II. Statutul Directiei de Audit Public Intern a MECT
Directia de audit public intern a MECT functioneaza in directa subordonare
a ministrului educatiei cercetarii si tineretului, exercitand o functie
distincta si independenta de activitatile ministerului. Directia de audit public
intern a MECT nu este implicata in elaborarea procedurilor de control intern.
1. Atributiile Directiei de audit public intern sunt:
a) elaboreaza norme metodologice specifice, valabile pentru aparatul
propriu al ministerului, precum si pentru unitatile aflate in subordinea si
coordonarea MECT, cu avizul UCAAPI;
b) elaboreaza proiectul planului de audit public intern pentru activitatea
proprie desfasurata in cadrul ministerului;
c) efectueaza activitati de audit public intern in aparatul propriu al
ministerului sau in unitatile aflate in subordinea sau coordonarea MECT, pentru
a evalua daca sistemele de management financiar si control sunt transparente si
sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficienta
si eficacitate;
d) informeaza UCAAPI despre recomandarile neinsusite, de conducerea
ministerului si despre consecintele acestora;
e) raporteaza periodic asupra constatarilor, concluziilor si recomandarilor
rezultate din activitatile de audit;
f) elaboreaza raportul anual al activitatii de audit public intern;
g) in cazul identificarii unor iregularitati sau posibile prejudicii,
raporteaza imediat ministrului, inspectorului scolar general sau rectorului,
dupa caz, precum si structurii de control intern abilitate.
III. Principiile aplicabile compartimentului de audit public intern si
auditorului intern
1. Independenta si obiectivitate
Activitatea de audit public intern nu trebuie sa fie supusa ingerintelor
externe, incepand de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiva
a lucrarilor si pana la comunicarea rezultatelor acesteia.
Directorul directiei de audit din cadrul MECT este numit de ministru, cu
avizul UCAAPI.
Persoanele care sunt rude sau afini pana la gradul patru cu ministrul
educatiei, cercetarii si tineretului, nu pot fi auditori in cadrul Directiei de
Audit a MECT.
Auditorii interni din cadrul Directiei de Audit a MECT nu pot efectua
misiuni de audit la unitati aflate in subordinea sau coordonarea MECT, daca
sunt soti, rude, afini pana la gradul al patrulea inclusiv, cu conducatorul
acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiva.
Auditorii interni din cadrul Directiei de Audit a MECT, care au
responsabilitati in derularea programelor si proiectelor finantate integral sau
partial de Uniunea Europeana, nu trebuie implicati in auditarea acestor
programe.
Auditorii interni din cadrul Directiei de Audit a MECT nu trebuie sa
primeasca misiuni de audit public intern, la unitati din subordinea sau
coordonarea MECT, daca au detinut functii sau au fost implicati in alt mod in
activitatea acestora. Aceasta interdictie se poate ridica doar dupa trecerea
unei perioade de 3 ani.
2. Competenta si constiinta profesionala
Auditorii din cadrul Directiei de Audit Public a MECT trebuie sa dispuna de
pregatire si experienta profesionala ridicate, elemente esentiale in atingerea
eficacitatii activitatii de audit.
Indiferent de natura lor, misiunile de audit vor fi incredintate acelor
persoane cu o pregatire si experienta corespunzatoare nivelului de complexitate
a sarcinilor.
In cazul in care pentru finalizarea unei misiuni de audit public intern
este nevoie de servicii de expertiza din afara, acestea vor fi supervizate de
Directia de Audit a MECT.
In cadrul Directiei de Audit a MECT, trebuie sa existe metodologii si
tehnici de informare, moderne, metode de analiza analitica si instrumente de
control ale sistemelor informatice.
Se vor adopta masuri organizatorice pentru asigurarea conditiilor necesare
efectuarii unui numar de minim 15 zile de pregatire pe an a fiecarui auditor.
3. Programul de asigurare a calitatii
Directorul Directiei de audit a MECT va elabora un program de asigurare a
calitatii sub toate aspectele activitatii de audit public intern. Programul
trebuie sa asigure ca normele, instructiunile si codul etic sunt respectate de
auditori.
Auditul public intern va fi supravegheat si evaluat in permanenta, prin
evaluari interne si externe.
Evaluarea interna presupune atat controale permanente privind buna
functionare a auditului public intern, cat si controale periodice, efectuate de
auditorii insisi.
Directorul Directiei de Audit Public Intern a MECT va examina eficacitatea
normelor interne de audit, pentru a verifica daca procedurile de asigurare a
calitatii misiunilor de audit sunt aplicate in mod satisfacator, garantand
calitatea rapoartelor de audit.
Evaluarea interna va permite depistarea insuficientelor si va intreprinde
imbunatatirile necesare unei derulari corespunzatoare a viitoarelor misiuni de
audit.
Evaluarea externa este exercitata de UCAAPI, prin:
- verificarea respectarii normelor, instructiunilor, precum si a Codului
privind conduita etica a auditorului intern; UCAAPI poate initia masurile
corective necesare in colaborare cu conducatorul entitatii publice in cauza;
- avizarea de catre UCAAPI a numirii/destituirii directorului Directiei de
Audit a MECT.
IV. Metodologie
1. Planul anual de audit public intern
Proiectul planului de audit public intern se elaboreaza de catre Directia
de Audit a MECT, pe baza evaluarii riscului asociat diferitelor structuri,
activitati, programe/proiecte sau operatiuni, precum si prin preluarea
sugestiilor ministrului educatiei, cercetarii si tineretului, tinand cont de
recomandarile Curtii de Conturi.
Ministrul Educatiei, Cercetarii si Tineretului, aproba anual proiectul
planului de audit public intern.
Auditorul intern desfasoara audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit
public intern cu caracter exceptional, necuprinse in planul anual de audit
public intern.
2. Conditiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit public intern
Accesul auditorilor interni la informatii si documente
Directia de Audit Public Intern are acces sau poate solicita toate datele
si informatiile utile si probante (inclusiv cele in format electronic) pe care
le considera relevante pentru scopul si obiectivele misiunii de audit public
intern utilizand principiul circuitului auditului (pista de audit).
Reprezentantilor autorizati ai Comisiei Europene si ai Curtii de Conturi
Europene li se asigura drepturi similare celor prevazute pentru auditorii
interni, cu scopul protejarii intereselor financiare ale Uniunii Europene.
Acestia trebuie sa fie imputerniciti in acest sens printr-o autorizatie scrisa,
care sa le ateste identitatea si pozitia, precum si printr-un document care sa
indice obiectul si scopul controlului sau inspectiei la fata locului.
Relatiile cu entitatea auditata, obiectul auditului
Contactarea responsabililor entitatii auditate
Responsabilul entitatii este informat inainte de misiune cu privire la data
de interventie a auditului si a continutului sau, definite intr-un ordin de
serviciu.
Realizarea misiunii la fata locului
Auditul trebuie sa fie realizat intr-un climat de incredere, asigurat prin
insusi rolul auditului public intern, care in esenta vizeaza imbunatatirea
functionarii entitatii si raspunde intereselor acesteia. La aceasta contribuie
atat sedinta de deschidere cat si transmiterea cartei de audit public intern.
Sedinta de deschidere permite prezentarea obiectului misiunii, definirea
conditiilor sale materiale, stabilirea intalnirilor si a contactelor, si
diminuarea perturbarilor in functionarea entitatii.
Transmiterea rezultatelor
Constatarile si recomandarile sunt aduse la cunostinta entitatii auditate
pe masura obtinerii acestora, daca ele prezinta importanta. Raspunsurile
responsabililor entitatii reprezinta un element de validare si de corectare
pentru auditor, fara a fi necesar sa se astepte finalizarea raportului. Acestea
pot sa determine corectarea aprecierii auditului si reorientarea cercetarilor
sale.
Fiecare misiune duce la organizarea unei reuniuni de incheiere, la fata
locului, prin care se realizeaza informarea responsabililor entitatii auditate
asupra observatiilor principale relevante, validarea acestor observatii si
aplicarea primelor masuri corective de catre cei interesati.
Proiectul raportului de audit public intern se transmite la structura
auditata. Aceasta poate trimite in maxim 15 zile de la primirea raportului,
punctele sale de vedere, care vor fi analizate de auditorii interni.
In termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, Directia de Audit
Public Intern organizeaza reuniunea de conciliere cu structura auditata, in
cadrul careia se analizeaza constatarile si concluziile in vederea acceptarii
recomandarilor formulate.
Directorul Directiei de Audit Public Intern a MECT trimite raportul de
audit public intern, finalizat, impreuna cu rezultatele concilierii,
ministrului educatiei, cercetarii si tineretului, pentru analiza si avizare.
Dupa avizare recomandarile cuprinse in raportul de audit public intern vor fi
comunicate structurii auditate.
Urmarirea misiunilor de audit
Reuniunea de conciliere fixeaza modalitatile de aplicare a recomandarilor.
Responsabilul entitatii auditate, respectiv directorii si directorii
generali din cadrul MECT, inspectorii scolari generali, rectorii sau
conducatorii unitatilor de invatamant auditate trebuie sa propuna planul de
actiune insotit de un calendar de implementare a recomandarilor. In cursul
reuniunii de conciliere acestea sunt analizate si acceptate de comun acord.
Responsabilul entitatii auditate asigura urmarirea aplicarii planului de
actiune. El il informeaza pe auditor periodic in privinta acestui lucru.
V. Reguli de conduita
Auditorul are acces la toate datele in cadrul misiunii sale si trebuie sa
respecte secretul profesional in ceea ce priveste informatiile colectate.
Auditorul exercita o functie de evaluare independenta, care se
concretizeaza in recomandari.
Auditorul trebuie sa respecte codul privind conduita etica.
Auditorul trebuie sa semnaleze imediat, pe linie ierarhica, fraudele de
orice tip si neregulile grave care fac obiectul auditului.
Auditorul trebuie sa comunice rezultatele muncii sale (constatarile si
recomandarile) responsabilului entitatii auditate.
Raportul de audit este supervizat, inainte de difuzarea sa, de catre
responsabilul misiunii de audit sau, in lipsa acestuia, de catre un auditor
care nu a participat la misiune. Acesta se asigura ca sunt validate
constatarile si informatiile probante.
Auditatul are drept de raspuns la constatarile si recomandarile prezentate
in raport. In acest sens, el are la dispozitie un termen de 15 zile.