ORDIN Nr. 222
din 8 februarie 2008
privind continutul dosarului
preturilor de transfer
ACT EMIS DE:
AGENTIA NATIONALA DE ADMINISTRARE FISCALA
ACT PUBLICAT IN:
MONITORUL OFICIAL NR. 129 din 19 februarie 2008
In temeiul art. 12 alin. (3) din Hotărârea Guvernului
nr. 495/2007 privind organizarea şi funcţionarea Agenţiei Naţionale de
Administrare Fiscală, cu modificările şi completările ulterioare,
având în vedere art. 79 alin. (2) din Ordonanţa
Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare,
preşedintele Agenţiei Nationale de Administrare
Fiscală emite următorul ordin:
Art. 1. - Se aprobă conţinutul dosarului preţurilor de
transfer prevăzut în anexa nr. 1.
Art. 2. - (1) In vederea stabilirii preţurilor de
transfer, contribuabilii care desfăşoară tranzacţii cu persoane afiliate au
obligaţia ca, la solicitarea organului fiscal competent, să întocmească şi să
prezinte, în termenele stabilite de acesta, dosarul preţurilor de transfer.
(2) In funcţie de circumstanţele fiecărui caz în
parte, contribuabilul trebuie să furnizeze şi alte informaţii, la cererea
organului fiscal competent, în completarea dosarului preţurilor de transfer.
(3) Solicitarea organului fiscal competent de
întocmire şi prezentare, de către contribuabil, a dosarului preţurilor de
transfer va fi efectuată în scris.
(4) Solicitarea de întocmire şi prezentare a dosarului
preţurilor de transfer se va emite în cursul desfăşurării unei inspecţii
fiscale generale sau parţiale.
(5) Formatul solicitării este prezentat în anexa nr. 2.
(6) Stabilirea termenului de către organul fiscal
competent, pentru punerea la dispoziţie de către contribuabil a dosarului
preţurilor de transfer, va avea în vedere numărul de persoane afiliate
implicate în tranzacţii, numărul de tranzacţii efectuate şi complexitatea
acestora, precum şi perioada de timp pe care se desfăşoară tranzacţiile.
Termenul pentru punerea la dispoziţie a dosarului preţurilor de transfer va fi
de maximum 3 luni calendaristice, cu posibilitatea prelungirii o singură dată,
la solicitarea scrisă a contribuabilului, cu o perioadă egală cu cea stabilită
iniţial.
(7) Inspecţia fiscală poate fi suspendată până la
punerea la dispoziţie a dosarului preţurilor de transfer, la propunerea
organului de inspecţie fiscală, aprobată de către conducătorul activităţii de
inspecţie fiscală, în temeiul art. 2 lit. h) din Ordinul preşedintelui Agenţiei
Naţionale de Administrare Fiscală nr. 708/2006 privind condiţiile şi
modalităţile de suspendare a inspecţiei fiscale, modificat şi completat prin Ordinul preşedintelui Agenţiei
Naţionale de Administrare Fiscală nr. 1.182/2007.
Art. 3. - (1) Refuzul de prezentare a dosarului
preţurilor de transfer sau prezentarea incompletă a acestuia la termenul
stabilit de către organele fiscale reprezintă efectuarea de tranzacţii cu
persoane afiliate fără justificarea cuantumului preţurilor de transfer
practicate.
(2) Organele fiscale competente, în cazul efectuării de
către contribuabil de tranzacţii cu persoane afiliate fără justificarea
cuantumului preţurilor de transfer practicate, vor estima cuantumul preţurilor
de transfer.
(3) Estimarea prevăzută la alin. (2) va fi efectuată
prin procedura prezentată în anexa nr. 3.
Art. 4. - Organul fiscal competent, în sensul art. 2,
este reprezentat de organul fiscal cu competenţă de
exercitare a inspecţiei fiscale din cadrul structurilor teritoriale şi centrale
ale Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală.
Art. 5. -In cazul în care contribuabilul aplică
acorduri de preţ în avans emise de Agenţia Naţională de Administrare Fiscală,
nu mai este necesară întocmirea şi prezentarea dosarului preţurilor de transfer
pentru tranzacţiile şi perioadele la care se referă acordurile.
Art. 6. - Prezentul ordin se completează cu Liniile
directoare privind preţurile de transfer emise de Organizaţia pentru Cooperare
şi Dezvoltare Economică şi Codul de conduită privind documentaţia preţurilor de
transfer, publicat în Jurnalul Oficial al Uniunii Europene nr. C176/1 din 28
iulie 2006.
Art. 7. -Anexele nr. 1-3 fac parte integrantă din prezentul ordin.
Art. 8. - Direcţia generală de inspecţie fiscală,
Direcţia antifraudă fiscală, direcţiile generale ale finanţelor publice
judeţene, Direcţia Generală a Finanţelor Publice a Municipiului Bucureşti,
Direcţia generală de administrare a marilor
contribuabili vor duce la îndeplinire prevederile prezentului ordin.
Art. 9. - Prezentul ordin se va publica în Monitorul
Oficial al României, Partea I.
p. Preşedintele Agenţiei Naţionale de Administrare
Fiscală,
Eugen Ciorici
ANEXA Nr. 1
DOSARUL
preţurilor de transfer
CAPITOLUL I
Intocmirea dosarului
preţurilor de transfer
Art. 1. - Dosarul preţurilor de transfer va conţine:
A. Informaţii despre grup:
1. structura organizatorică a grupului, legală şi
operaţională, inclusiv participaţiile, istoricul şi datele financiare
referitoare la acesta;
2. descrierea generală a activităţii grupului,
strategia de afaceri, inclusiv schimbările din strategia de afaceri faţă de
anul fiscal precedent;
3. descrierea şi implementarea aplicării metodologiei
preţurilor de transfer în cadrul grupului, dacă este cazul;
4. prezentarea generală a tranzacţiilor între persoane
afiliate, din Uniunea Europeană:
a) modul de tranzacţionare;
b) modul de facturare;
c) contravaloarea tranzacţiilor;
5. descrierea generală a funcţiilor şi riscurilor
asumate de persoanele afiliate, inclusiv schimbările intervenite în acest sens
faţă de anul precedent;
6. prezentarea deţinătorilor de active necorporale, din
cadrul grupului (patent, nume, know-how etc.) şi redevenţele plătite sau primite;
7. prezentarea acordurilor de preţ în avans încheiate
de către contribuabil sau de către alte societăţi din cadrul grupului, în
legătură cu acesta, cu excepţia celor emise de Agenţia Naţională de
Administrare Fiscală.
B. Informaţii despre contribuabil:
1. prezentarea detaliată a tranzacţiilor cu persoanele
afiliate:
a) modul de tranzacţionare;
b) modul de facturare;
c) contravaloarea tranzacţiilor;
2. prezentarea analizei comparative:
a) caracteristicile bunurilor sau serviciilor;
b) analiza funcţională
(funcţii, riscuri, mijloace fixe utilizate etc);
c) termenii contractuali;
d) circumstanţele economice;
e) strategii de afaceri specifice;
f) informaţii cu privire la tranzacţii comparabile
externe sau interne;
3. prezentarea persoanelor afiliate şi a sediilor permanente ale acestora implicate în aceste
tranzacţii sau înţelegeri;
4. descrierea metodei de calcul al preţurilor de
transfer si argumentarea criteriilor de selecţie a acesteia:
a) în cazul în care nu se folosesc metode tradiţionale
de determinare a preţurilor de transfer se va justifica această opţiune;
b) în toate cazurile în care nu se aplică metoda de
comparare a preţurilor se va justifica această opţiune;
5. descrierea altor condiţii
considerate ca fiind relevante pentru contribuabil.
Art. 2. - (1) Marja de comparare reprezintă intervalul
de valori ale preţului sau profitului aferente tranzacţiilor comparabile între
companii comparabile independente.
(2) Pentru determinarea
valorilor extreme, marja de comparare va fi împărţită în 4 segmente. Segmentele
de maxim şi de minim reprezintă rezultatele extreme. In vederea stabilirii
intervalului de comparare nu se vor utiliza rezultatele extreme din cadrul
marjei de comparare.
(3) In condiţiile în care
contravaloarea preţului de transfer stabilit de contribuabil nu este cuprinsă
in intervalul de comparare, organul fiscal competent stabileşte valoarea
mediană ca fiind preţul de transfer la preţ de piaţă. Valoarea mediană
reprezintă acea valoare care se regăseşte la mijlocul intervalului de
comparare.
(4) Dacă nu se poate identifica valoarea mediană, se
face media aritmetică a celor două valori de mijloc ale intervalului de
comparare.
(5) Analiza comparativă va avea în vedere criteriile
teritoriale în următoarea ordine: naţional, Uniunea Europeană, internaţional.
CAPITOLUL II
Solicitarea şi prezentarea dosarului preţurilor de
transfer
Art. 3. - (1) Dosarul preţurilor de transfer va fi
înaintat organului fiscal competent în termenul stabilit de acesta, într-un
singur exemplar. In cazul în care există documente în limba străină, acestea
vor fi însoţite de traduceri în limba română, certificate de traducători
autorizaţi.
(2) Filele vor fi îndosariate, respectiv vor fi
numerotate şi însoţite de opis.
(3) Informaţiile care sunt disponibile şi în format
electronic vor fi înaintate organului fiscal competent într-un format
accesibil, stabilit de comun acord cu organul fiscal competent.
(4) In cazul în care ulterior contribuabilul completează dosarul cu elemente suplimentare, acestea vor fi însoţite de
trimiteri la informaţiile cu care sunt în legătură, după caz.
ANEXA Nr. 2
AGENŢIA NAŢIONALĂ DE ADMINISTRARE FISCALĂ
Direcţia Generală.......................
Nr................/zz.ll.aa
SOLICITARE
de întocmire şi prezentare a dosarului preţurilor de
transfer
Denumirea
contribuabilului:........................................................................................................................................................................ .................
Codul de identificare
fiscală........................................................................................................................................................................................,
Domiciliul fiscal:
localitatea:.....................................,
bd./str.............................. nr........, bl......, sc....., et......, ap.....judeţul/sectorul............., codul
poştal....................
Domnului/Doamnei administrator/director general,
Vă informăm că începând cu data
de................................veţi face obiectul unei verificări fiscale în
ceea ce priveşte determinarea
corectă a preţurilor de transfer şi înregistrarea lor în evidenţa contabilă.
Pentru buna desfăşurare a verificării vă rugăm să
întocmiţi, pentru a fi prezentat organelor de inspecţie fiscală, dosarul
preţurilor de transfer. In situaţia în care aplicaţi acorduri de preţ în avans
emise de Agenţia Naţională de Administrare Fiscală, nu mai este necesară
întocmirea si prezentarea dosarului preţurilor de transfer pentru tranzacţiile
şi perioadele la care se referă acordurile.
Perioada şi tranzacţiile pentru care se va întocmi
dosarul preţurilor de transfer:.............................................................................................................
........................................................................................................................................................................ .........................................................
........................................................................................................................................................................ .........................................................
Pe parcursul verificării aveţi
dreptul de a beneficia de asistenţă de specialitate şi/sau juridică.
Menţionăm că aveţi posibilitatea de a solicita o
singură dată amânarea datei de începere a verificării, pentru motive justificate.
Prezenta solicitare de întocmire şi prezentare a
dosarului preţurilor de transfer a fost emisă în baza art. 79 alin. (2) din
Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
Vă asigurăm de întreaga noastră colaborare pe parcursul
desfăşurării inspecţiei fiscale.
Conducătorul activităţii,
...............................................................
(Funcţia, numele şi prenumele, semnătură)
Ştampila
Persoana de
contact:............................................, telefon:................
ANEXA Nr. 3
PROCEDURA DE ESTIMARE
a cuantumului preţurilor de transfer
Art. 1. - Raportul de inspecţie fiscală va cuprinde un
capitol distinct „Estimarea preţurilor de transfer".
Art. 2. - Capitolul „Estimarea
preţurilor de transfer" va cuprinde următoarele:
1. prezentarea motivului de fapt cu privire la
neprezentarea/ prezentarea incompletă a dosarului preţurilor de transfer,
urmare a două solicitări consecutive. Prezentarea incompletă a dosarului
preţurilor de transfer reprezintă lipsa datelor necesare organului fiscal
competent, pentru stabilirea dacă preţurile de transfer practicate sunt la preţ
de piaţă;
2. prezentarea temeiului de drept cu privire la
solicitările dosarului preţurilor de transfer/completării dosarului preţurilor
de transfer, conform art.79 alin. (2) din Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003
privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare, precum şi a sancţiunilor contravenţionale aferente
constatate şi aplicate, conform art. 129 alin. (1) lit. e), respectiv art. 129
alin. (2) lit. c) din Ordonanţa
Guvernului nr. 92/2003, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare;
3. estimarea preţurilor de transfer.
Art. 3. - Estimarea preţurilor de transfer prevăzută la
art. 2 alin. 3 se va efectua astfel:
1. identificarea a 3 exemple de tranzacţii similare cu
cele care urmează a face obiectul estimării;
2. tranzacţiile similare, conform pct. 1, având în vedere
lipsa datelor prin neprezentarea/prezentarea incompletă a dosarului preţurilor
de transfer, vor fi identificate conform datelor generale ale tranzacţiilor
care urmează a face obiectul estimării, aflate la dispoziţia organului fiscal
competent în momentul estimării;
3. pentru stabilirea valorii
estimate a tranzacţiei se va utiliza valoarea medie aritmetică a cuantumurilor
tranzacţiilor similare identificate conform pct. 1.