ORDIN Nr. 144
din 17 decembrie 2008
pentru aprobarea Normelor
privind determinarea, retinerea si virarea impozitului pe castigul de capital
rezultat din transferul titlurilor de valoare, obtinut de persoanele fizice
ACT EMIS DE:
COMISIA NATIONALA A VALORILOR MOBILIARE
ACT PUBLICAT IN:
MONITORUL OFICIAL NR. 24 din 12 ianuarie 2009
In temeiul prevederilor art. 11 alin. (4) din Hotărârea
Guvernului nr. 386/2007 privind organizarea şi funcţionarea Ministerului
Economiei şi Finanţelor, cu modificările şi completările ulterioare, şi al
prevederilor art. 1,2 şi ale art. 7 alin. (1), (3), (10) şi (15) din Statutul
Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare, aprobat prin Ordonanţa de urgenţă a
Guvernului nr. 25/2002, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr.
514/2002, cu modificările şi completările ulterioare,
în baza prevederilor art. 67 alin. (8) din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare,
ministrul economiei şi finanţelor şi preşedintele
Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare emit următorul ordin:
Art. 1. - Se aprobă Normele privind determinarea,
reţinerea şi virarea impozitului pe câştigul de capital rezultat din transferul
titlurilor de valoare, obţinut de persoanele fizice, prevăzute în anexa care
face parte integrantă din prezentul ordin.
Art. 2. - Prezentul ordin se publică în Monitorul
Oficial al României, Partea I.
Art. 3. - Ministerul Economiei şi Finanţelor şi Comisia
Naţională a Valorilor Mobiliare vor urmări ducerea la îndeplinire a
prevederilor prezentului ordin.
Art. 4. - La data intrării în vigoare a prezentului
ordin se abrogă Instrucţiunea nr. 12/2005 privind determinarea, reţinerea şi
virarea impozitului pe câştigul de capital rezultat din transferul titlurilor
de valoare, obţinut de persoanele fizice, aprobată prin Ordinul Comisiei
Naţionale a Valorilor Mobiliare nr. 80/2005, publicat în Monitorul Oficial al
României, Partea I, nr. 94 din
1 februarie 2006, cu modificările şi completările ulterioare.
p. Ministrul economiei şi finanţelor,
Cătălin Doica,
secretar de stat
Preşedintele Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare,
Gabriela Anghelache
ANEXA
NORME
privind determinarea, reţinerea şi virarea
impozitului pe câştigul de capital rezultat din transferul titlurilor de valoare, obţinut de persoanele fizice
CAPITOLUL I
Dispoziţii generale
ARTICOLUL 1
Cadru de reglementare
Prezentele norme stabilesc metodologia de determinare,
reţinere şi virare a impozitului pe câştigul de capital rezultat din transferul
titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale, obţinut de persoanele
fizice, fiind adoptate în conformitate cu prevederile art. 67 alin. (8) din
Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările
ulterioare, denumită în continuare Codul fiscal.
ARTICOLUL 2
Definiţii
In înţelesul prezentelor norme, termenii şi expresiile
de mai jos au următoarele semnificaţii:
1. valori mobiliare -
instrumentele financiare definite în conformitate cu prevederile art. 2 alin.
(1) pct. 33 din Legea nr. 297/2004 privind piaţa de capital, cu modificările şi
completările ulterioare, denumită în continuare Legea
nr. 297/2004;
2. instrumente financiare derivate -
instrumentele financiare definite în conformitate cu prevederile art. 2 alin.
(1) pct. 12 din Legea nr. 297/2004;
3. titluri de participare - instrumentele
financiare definite în conformitate cu prevederile art. 2 alin. (1) pct. 32 din
Legea nr. 297/2004;
4. intermediari -
entităţile definite conform art. 2 alin. (1) pct. 14 din Legea nr. 297/2004
(inclusiv intermediarii instituţii de credit care prestează numai activităţi de
custodie), precum şi plătitorii de venit atunci când este cazul;
5. stock option plan -
un program iniţiat în cadrul unei societăţi comerciale ale cărei valori
mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată sau
tranzacţionate în cadrul unui sistem alternativ de tranzacţionare, prin care se
acordă angajaţilor acestei societăţi comerciale dreptul de a achiziţiona un număr
determinat de acţiuni emise de societatea respectivă la un preţ preferenţial;
6. simbol - codul de
identificare/ISIN alocat pentru fiecare instrument financiar tranzacţionat pe o
piaţă reglementată/ sistem alternativ de tranzacţionare în vederea identificării
titlului de valoare;
7. costuri aferente -
costurile tranzacţiilor cu titluri de valoare care sunt compuse din
comisioanele percepute de intermediari, precum şi orice alte costuri ce pot fi
dovedite prin documente justificative. Pot fi costuri aferente costurile legate de transferul de proprietate,
evidenţierea poziţiei în contul de investiţii, transferul către depozitarul
central etc. şi care pot fi dovedite prin documente justificative;
8. portofoliu - suma
poziţiilor evidenţiate într-un cont de investiţii sau într-un cont în marjă pe
tipuri, clase, serii de titluri de valoare ce aparţin unei persoane fizice,
denumită şi investitor, contribuabil sau client.
CAPITOLUL II
Determinarea preţului de cumpărare şi calcularea câştigului din transferul titlurilor
de valoare
ARTICOLUL 3
Stabilirea preţului de cumpărare a valorilor mobiliare pentru determinarea venitului impozabil
(1) Preţul de cumpărare al unei valori mobiliare este preţul determinat
şi evidenţiat de intermediar pentru respectiva valoare mobiliară deţinută de un
client, pe fiecare simbol, la care se adaugă costurile generate de operaţiunea
în cauză, dacă acestea nu au fost incluse în calculul preţului de cumpărare.
(2) Preţul de cumpărare al unei valori mobiliare se
determină prin aplicarea metodei preţului mediu ponderat, care poate cuprinde
şi costurile aferente generate de operaţiunea de cumpărare.
(3) Ordinea de vânzare a valorilor mobiliare,
raportată la deţinerile pe simbol, se înregistrează cronologic, în funcţie de
data dobândirii, de la cea mai veche deţinere la cea mai nouă.
ARTICOLUL 4
Excepţii şi situaţii speciale privind modalitatea de
stabilire a preţului de cumpărare pentru valorile mobiliare
(1) Prin excepţie de la prevederile art. 3 alin. (2),
pentru acţiunile dobândite de către persoanele fizice în cadrul programului stock option plan preţul de cumpărare
va fi reprezentat de preţul preferenţial la care se adaugă costurile generate
de operaţiunea de cumpărare.
(2) In cazul operaţiunilor speciale enumerate mai jos,
preţul de achiziţie necesar pentru calculul preţului de cumpărare prin metoda
preţului mediu ponderat va fi cel înscris în documentele justificative
corespunzătoare, astfel:
a) pentru acţiunile dobândite de către persoanele
fizice ca urmare a distribuirii cu titlu gratuit în cadrul Programului de
privatizare în masă (PPM), inclusiv cele dobândite ulterior în urma
unor operaţiuni de divizare, fuziune, modificări ale valorii nominale etc. cu
efect asupra numărului iniţial de acţiuni distribuite în cadrul PPM, preţul de
cumpărare, la prima tranzacţionare, reprezintă valoarea nominală a acţiunilor
de la data eliberării extrasului de cont;
b) pentru acţiunile dobândite ca urmare a distribuirii
de acţiuni cu titlu gratuit în urma unor operaţiuni de încorporare a rezervelor
sau a primelor de emisiune, de distribuire a dividendelor, a rezultatului
reportat reprezentând profit net etc, preţul de achiziţie al acţiunilor este
preţul de emisiune al acelor acţiuni conform valorii prevăzute în hotărârea
adunării generale a acţionarilor, hotărâre afişată de piaţa
reglementată/sistemul alternativ de tranzacţionare pe care se tranzacţionează
respectivele acţiuni;
c) pentru acţiunile dobândite ca urmare a majorării
capitalului social prin aport în numerar, precum şi în cazul majorării valorii
nominale a acţiunilor, preţul de achiziţie va fi determinat cu luarea în
considerare a preţului evidenţiat în formularul de subscriere;
d) pentru acţiunile dobândite în urma convertirii obligaţiunilor,
preţul de achiziţie al acţiunilor este preţul la care s-a realizat conversia,
stabilit prin raportul de conversie prevăzut în prospectul de emisiune al
obligaţiunilor sau în hotărârea adunării generale a acţionarilor prin care s-a decis conversia, hotărâre
afişată de piaţa reglementată/sistemul alternativ de tranzacţionare pe care se
tranzacţionează respectivele acţiuni;
e) pentru acţiunile dobândite
în urma unei divizări sau fuziuni, preţul de achiziţie al acţiunilor este
preţul/valoarea rezultat/rezultată în urma raportului de schimb.
Preţul/valoarea este cel/cea publicat/publicată în prospectul de fuziune sau în
hotărârea adunării generale a acţionarilor care a decis divizarea, hotărâre
afişată de piaţa reglementată/sistemul alternativ de tranzacţionare pe care se
tranzacţionează respectivele acţiuni;
f) pentru acţiunile dobândite înainte de admiterea la
tranzacţionare a unei societăţi comerciale, preţul de achiziţie al acestora va
fi dat de preţul de subscriere la care se adaugă şi costurile aferente sau, în
cazul achiziţionării lor prin cesiune de la un alt acţionar, preţul evidenţiat
în contractul de cesiune;
g) pentru valorile mobiliare
dobândite în urma unei succesiuni, preţul de achiziţie al valorilor mobiliare
este considerat zero, la care se adaugă cheltuielile aferente întocmirii
actelor, pe baza unor documente justificative;
h) pentru valorile mobiliare dobândite în urma încheierii unor acte cu titlu oneros între rude sau afini
până la gradul al patrulea inclusiv şi cu îndeplinirea cumulativă a condiţiilor
prevăzute în reglementările Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare privind
transferurile directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, preţul de
achiziţie al valorilor mobiliare este preţul înscris în actul translativ de proprietate;
i) pentru valorile mobiliare dobândite în urma
încheierii unor acte cu titlu gratuit între rude sau afini până la gradul al
patrulea inclusiv, cu îndeplinirea cumulativă a condiţiilor prevăzute în
reglementările Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare privind transferurile
directe de proprietate asupra valorilor mobiliare, preţul de achiziţie al
valorilor mobiliare este egal cu zero, dar se adaugă cheltuielile aferente
întocmirii actelor;
j) pentru acţiunile dobândite de către angajaţi ca
urmare a răscumpărării acestora de pe piaţă de către societate, preţul de
achiziţie este cel înscris în formularul de subscriere;
k) pentru valorile mobiliare
provenite în urma dizolvării Programului acţiunilor salariaţilor (PAS), preţul
de achiziţie este preţul înscris în actul translativ de proprietate sau, în
lipsa acestuia, valoarea nominală de la data eliberării extrasului de cont;
l) pentru valorile mobiliare
dobândite ca urmare a unor hotărâri judecătoreşti, definitive şi irevocabile,
preţul de achiziţie este valoarea nominală de la data eliberării extrasului de
cont;
m) pentru valorile mobiliare cumpărate de la stat prin
contractele de privatizare, preţul de achiziţie va fi cel plătit în cadrul
procesului de privatizare;
n) pentru valorile mobiliare dobândite în urma unor
consolidări/splitări, preţul de achiziţie se va stabili pe baza factorului de
consolidare/splitare;
o) pentru acţiunile dobândite în cazul schimbului de
acţiuni, preţul de achiziţie va fi reprezentat de preţul/valoarea
rezultat/rezultată în urma raportului de schimb, determinat în condiţiile
preţului de piaţă.
(3) Pentru valorile mobiliare din categoriile mai sus
enunţate, preţul de achiziţie identificat conform alin. (2) va fi înscris în
declaraţia pe propria răspundere a persoanei fizice, având conţinutul prevăzut
în anexa nr. 1.
(4) Momentul dobândirii acţiunilor în cazul
situaţiilor menţionate la alin. (2), cu excepţia lit. n), este considerat
momentul operării la depozitarul central a modificării respective.
(5) Momentul dobândirii acţiunilor în cazul
situaţiei menţionate la alin. (2) lit. n) este momentul iniţial al
achiziţionării, înainte de procesul de splitare/consolidare.
ARTICOLUL 5
Situaţia valorilor mobiliare aflate exclusiv în
conturile deschise la depozitarul central
(1) Provenienţa, momentul dobândirii, cantitatea şi
preţul de achiziţie ale valorilor mobiliare evidenţiate în conturile aflate
exclusiv la depozitarul central vor fi cele precizate în declaraţia pe propria
răspundere a contribuabilului, având conţinutul prevăzut în anexa nr. 1.
(2) In situaţia consolidării registrelor, fără
solicitarea clientului, transferurile de portofolii de la depozitarul central
înapoi în contul intermediarului se vor putea realiza de acesta fără a fi
necesară eliberarea unor noi extrase de cont.
(3) In situaţia în care splitarea valorii nominale are
ca efect creşterea numărului de acţiuni transferate către depozitarul central,
modificarea de către acesta din urmă a numărului de acţiuni se va efectua
proporţional cu factorul de splitare, fără a se modifica data deţinerilor
iniţiale.
(4) In situaţia în care consolidarea valorilor
mobiliare are ca efect reducerea numărului de acţiuni transferate către
depozitarul central, modificarea de către acesta din urmă a numărului de
acţiuni se va efectua proporţional cu factorul de consolidare, fără a se
modifica data deţinerilor iniţiale.
ARTICOLUL 6
Determinarea câştigului sau a pierderii generate de transferul valorilor mobiliare
(1) Determinarea câştigului sau a pierderii din
tranzacţiile cu valori mobiliare se efectuează la data încheierii tranzacţiei
de vânzare şi reprezintă diferenţa pozitivă sau negativă dintre preţul de
vânzare şi preţul de cumpărare determinat conform art. 3 alin. (1) şi (2) sau
art. 4 alin. (1) şi (2).
(2) Intermediarii vor evidenţia câştigul sau pierderea
generat/ generată de tranzacţia de vânzare prin diferenţa pozitivă sau negativă
dintre preţul de vânzare înmulţit cu numărul de valori mobiliare tranzacţionate
şi preţul de cumpărare înmulţit cu acelaşi număr de valori mobiliare, din care
se scad costurile aferente vânzării, precum şi cele aferente cumpărării şi care
nu au fost cuprinse în determinarea preţului de cumpărare.
(3) In situaţia transferurilor de proprietate asupra
valorilor mobiliare, efectuate în conformitate cu reglementările Comisiei
Naţionale a Valorilor Mobiliare privind transferurile directe, preţul de
vânzare este preţul înscris în actul translativ de
proprietate.
(4) Intermediarii vor evidenţia separat, în momentul
încheierii tranzacţiei de vânzare, câştigul sau pierderea, în funcţie de
perioada de deţinere a valorilor mobiliare, pe baze diferenţiate în funcţie de
cotele de impozitare aplicabile, precum şi impozitul reţinut de intermediari,
atunci când este cazul.
(5) Intermediarii au obligaţia menţionării
caracteristicilor enumerate la alin. (4) pe formularul de confirmare a
executării ordinelor, eliberat clienţilor, sau, după caz, pe un alt document întocmit în acest scop.
(6) Intermediarii au obligaţia de a păstra pentru
fiecare tranzacţie de cumpărare următoarele date: momentul tranzacţiei, numărul
de valori mobiliare, preţul de cumpărare determinat după operaţiunea de
cumpărare, costurile aferente suportate de client, care nu au fost cuprinse în
preţ.
(7) Pentru valorile mobiliare deţinute de o persoană
mai mult de 365 de zile, intermediarii nu mai au obligaţia evidenţierii datei
dobândirii.
ARTICOLUL 7
Cumpărarea printr-un intermediar şi vânzarea prin
alt intermediar
(1) Intermediarul iniţial care a executat operaţiunea de cumpărare are
obligaţia să elibereze clientului un extras de portofoliu cu ocazia
operaţiunilor de închidere a evidenţei contului acestuia sau transferului
parţial/total de portofoliu la un alt intermediar, care va avea conţinutul
prevăzut în anexa nr. 2.
Extrasul de portofoliu se va elibera în mod obligatoriu
şi pe suport electronic standardizat, conform anexei nr. 2.
(2) Intermediarii vor elibera extrasul de portofoliu şi în situaţiile în care instrucţiunea de închidere a
evidenţei contului acestuia a fost dată şi operată înaintea intrării în vigoare
a prezentelor norme.
(3) Extrasul de portofoliu va cuprinde instrucţiunea
clientului privind destinaţia portofoliului, care va fi operată şi certificată
de către intermediar şi transmisă de către acesta intermediarului spre care se
face transferul, în termen de 24 de ore.
(4) In situaţia în care sunt mai mulţi intermediari,
intermediarul va elibera câte un extras de portofoliu
pentru fiecare dintre intermediarii destinatari.
(5) Intermediarul/intermediarii la care se transferă
portofoliul va/vor înregistra în propria/propriile evidenţă/evidenţe, conform
extrasului de portofoliu eliberat de la intermediarul iniţial, preţul de
cumpărare pentru fiecare dintre valorile mobiliare transferate, cantitatea de
valori mobiliare transferate şi deţinute peste 365 de zile şi, respectiv,
cantitatea de valori mobiliare transferate şi deţinute cel mult 365 de zile,
inclusiv cu datele aferente operaţiunilor de cumpărare.
(6) La momentul înregistrării conform prevederilor
alin. (5), se va ţine cont pentru evidenţa duratei deţinerilor şi de perioada
scursă între data transferului şi data efectivă a înregistrării.
(7) Intermediarii la care se
transferă portofoliul sau care preiau de la registrele independente/depozitarul
central valorile mobiliare obiect al transferului nu vor executa nicio
tranzacţie cu valorile mobiliare transferate până în momentul în care clientul
nu va prezenta extrasul de portofoliu în original,
document ce va fi arhivat la intermediar.
(8) In situaţia în care intermediarul iniţial care a
efectuat operaţiunea de cumpărare nu mai prestează activităţi de servicii de
investiţii financiare ca urmare a retragerii de către Comisia Naţională a
Valorilor Mobiliare a autorizaţiei de funcţionare, datele cuprinse în extrasul
de portofoliu vor putea fi dovedite de către client prin declaraţia pe propria
răspundere, având conţinutul prevăzut în anexa nr. 1.
ARTICOLUL 8
Determinarea
câştigului din transferul instrumentelor financiare derivate
Determinarea câştigului din transferul instrumentelor
financiare derivate se efectuează la data scadenţei instrumentului financiar
derivat şi reprezintă câştigul obţinut de către persoana fizică beneficiară şi
evidenţiat în extrasul contului în marjă emis de intermediar.
ARTICOLUL 9
Stabilirea preţului de
cumpărare/subscriere/răscumpărare a titlurilor de participare pentru determinarea veniturilor impozabile
(1) Preţul de cumpărare/subscriere este preţul de emisiune al
titlurilor de participare ale fondurilor deschise de investiţii, plătit de investitor,
şi este format din valoarea unitară a activului net calculată de societatea de
administrare a investiţiilor şi certificată de depozitar, valabilă pentru ziua
în care se efectuează cumpărarea, la care se adaugă comisionul de cumpărare
(dacă este cazul).
(2) Preţul de răscumpărare al titlurilor de
participare ale fondurilor deschise de investiţii este preţul cuvenit
investitorului la data depunerii cererii de răscumpărare şi este format din
valoarea unitară a activului net calculată de societatea de administrare a
investiţiilor şi certificată de depozitar, valabilă pentru ziua în care a fost
depusă cererea de răscumpărare, din care se scade comisionul de răscumpărare
(dacă este cazul).
ARTICOLUL 10
Determinarea câştigului sau pierderii generate de transferul
titlurilor de participare
(1) Determinarea câştigului sau pierderii din
transferul titlurilor de participare se efectuează la momentul depunerii
cererii de răscumpărare a respectivelor titluri de participare şi reprezintă
diferenţa pozitivă sau negativă dintre preţul de răscumpărare şi preţul de
emisiune, determinate conform prevederilor art. 9.
(2) Răscumpărarea titlurilor de participare deţinute
de un investitor la un fond deschis de investiţii se va face pe baza metodei
F.I.F.O. (primul intrat, primul ieşit).
(3) Preţul de cumpărare corespunzător titlurilor de
participare ale fondurilor deschise de investiţii achiziţionate înainte de data
de 31 decembrie 1999 se consideră egal cu ultima valoare raportată la data de
31 decembrie 1999.
ARTICOLUL 11
Dispoziţii speciale privind titlurile de participare
la fondurile închise de investiţii
(1) Prevederile prezentelor norme se aplică şi
răscumpărării titlurilor de participare la fondurile închise de investiţii
înregistrate la Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare.
(2) In cazul titlurilor de participare la fondurile
închise de investiţii menţionate la alin. (1), impozitul reprezentând plata
anticipată în contul impozitului anual datorat se calculează, se reţine şi se
virează de către societatea de administrare a investiţiilor corespunzătoare
fondului.
CAPITOLUL III
Obligaţia calculării, reţinerii şi virării
impozitului
ARTICOLUL 12
Obligaţiile intermediarilor şi ale societăţilor de
administrare a investiţiilor
(1) Intermediarii au obligaţia calculării, reţinerii
şi virării impozitului aplicat asupra câştigului realizat din tranzacţiile cu
titluri de valoare, altele decât titlurile de participare, pentru fiecare
tranzacţie de vânzare sau la scadenţă, în cazul instrumentelor financiare derivate,
acest impozit reprezentând o plată anticipată în contul impozitului anual
datorat. Cota de impozit aplicată de către intermediari asupra câştigului
evidenţiat la momentul vânzării este de 1%.
(2) Obligaţia calculării, reţinerii şi virării
impozitului aparţine acelui intermediar care administrează şi realizează
activităţi de custodie privind fondurile băneşti şi titlurile de valoare,
altele decât titlurile de participare, aparţinând contribuabilului.
(3) Calcularea şi evidenţierea impozitului se realizează
la data efectuării tranzacţiei de vânzare sau la scadenţă, în cazul
instrumentelor financiare derivate, iar reţinerea impozitului se realizează în
momentul decontării tranzacţiei de vânzare sau al decontării efectuate la
scadenţă, în cazul instrumentelor financiare derivate, iar termenul de virare
şi declarare a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare
celei în care a fost reţinut.
(4) Obligaţia de calcul, reţinere şi virare a
impozitului reprezentând plata anticipată în contul impozitului anual datorat
revine, în cazul răscumpărării titlurilor de participare pentru fiecare
tranzacţie, societăţilor de administrare a investiţiilor. Pentru entităţile
prevăzute la art. 120 din Legea nr. 297/2004, obligaţia de calcul, reţinere şi virare
a impozitului reprezentând plata anticipată în contul impozitului anual datorat
revine, în cazul răscumpărării titlurilor de participare pentru fiecare
tranzacţie, intermediarilor la care aceste entităţi au cont deschis.
ARTICOLUL 13
Obligaţiile contribuabilului
(1) Persoana fizică va avea obligaţia ca, pe baza
documentelor justificative emise de intermediar, să evidenţieze în declaraţia
privind venitul realizat următoarele:
a) câştigul net anual/pierderea netă anuală
obţinut/obţinută din transferul titlurilor de valoare deţinute în portofoliu
cel mult 365 de zile inclusiv;
b) câştigul net anual/pierderea netă anuală
obţinut/obţinută din transferul titlurilor de valoare deţinute în portofoliu
mai mult de 365 de zile.
(2) Persoanele fizice vor anexa
la declaraţia privind venitul realizat documentele justificative eliberate de
către intermediari privind câştigul/pierderea declarat/declarată şi cuantumul
impozitului virat în cursul anului fiscal de către intermediar/societatea de
administrare a investiţiilor.
(3) In toate situaţiile în care un client a efectuat
tranzacţii cu titluri de valoare prin intermediul mai multor
intermediari/societăţi de administrare a investiţiilor pe parcursul aceluiaşi
an fiscal, la depunerea declaraţiei privind venitul realizat acesta va anexa
documentele justificative eliberate de către toţi/toate
intermediarii/societăţile de administrare a investiţiilor.
(4) In situaţia în care câştigul/pierderea s-a realizat
ca urmare a transferurilor directe de proprietate asupra valorilor mobiliare,
efectuate în conformitate cu reglementările Comisiei Naţionale a Valorilor
Mobiliare privind transferurile directe, persoana care realizează venitul
impozabil are obligaţia calculării şi virării impozitului. Documentele
justificative, precum şi dovada virării impozitului se vor anexa la declaraţia
privind venitul realizat.
(5) Termenul pentru virarea impozitului reprezentând
plăţi anticipate este cel prevăzut la art. 67 alin. (3) lit. a) din Codul
fiscal, iar termenul pentru virarea diferenţelor de impozit stabilit pe baza
deciziei de impunere este cel prevăzut la art. 84 alin. (6) din Codul fiscal.
CAPITOLUL IV
Determinarea câştigului net anual şi regularizarea impozitului
ARTICOLUL 14
Metoda de calcul al câştigului net anual/pierderii rezultat/rezultate din transferul
titlurilor de valoare, altele decât părţile
sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise
(1) Câştigul net anual se determină la sfârşitul
anului fiscal asupra întregului portofoliu deţinut de contribuabil în anul
respectiv şi reprezintă diferenţa pozitivă dintre câştigurile şi pierderile
obţinute pe categorii de venituri impozabile, diferenţiate în funcţie de cotele
de impozit, înregistrate în cursul anului ca urmare a transferurilor titlurilor
de valoare.
(2) Pierderile se vor compensa din câştigurile
obţinute pe categorii de venituri impozabile diferenţiate în funcţie de cotele
de impozit, fiecare pierdere fiind dedusă din categoria corespunzătoare.
(3) Pierderea sau câştigul net anual se va determina
distinct pe cele două categorii de titluri de valoare grupate după data
deţinerii, în funcţie de cotele diferenţiate de impozitare.
(4) In calculul câştigului net/pierderilor generate de
transferul titlurilor de valoare care se impozitează cu cota de 1% se vor
include toate câştigurile/pierderile obţinute din transferul titlurilor de
valoare înstrăinate după 1 ianuarie 2007, dacă au fost deţinute în portofoliu
mai mult de 365 de zile.
(5) In calculul câştigului net/pierderilor anuale generate
de transferul titlurilor de valoare care se impozitează cu cota de 16% se vor
include toate câştigurile/pierderile obţinute din transferul titlurilor de
valoare înstrăinate după 1 ianuarie 2007, dacă au fost deţinute în portofoliu
mai puţin de 365 de zile inclusiv.
(6) Intermediarul/societatea de administrare a
investiţiilor are obligaţia de a elibera contribuabilului sau reprezentantului
fiscal al acestuia, până la data de 28 februarie a anului următor celui pentru
care se face calculul, o fişă de portofoliu cu titlu de document justificativ,
având conţinutul cuprins în anexa nr. 3, respectiv în anexa nr. 4, care vor
evidenţia câştigul anual/pierderea anuală realizat/realizată de client pentru
partea de titluri de valoare/titluri de participare evidenţiate în contul
acestuia, precum şi cuantumul impozitului calculat şi reţinut în cursul anului
fiscal de către intermediar/societăţile de administrare a investiţiilor.
(7) Intermediarii au obligaţia să depună o declaraţie
privind calcularea şi reţinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit
la organul fiscal competent, până în ultima zi a lunii februarie, inclusiv, a
anului curent, pentru anul expirat.
(8) In situaţia în care câştigul/pierderea anuală s-a
realizat ca urmare a transferurilor directe de proprietate asupra valorilor
mobiliare, efectuate în conformitate cu reglementările Comisiei Naţionale a
Valorilor Mobiliare privind transferurile directe, se vor anexa la declaraţia
privind venitul realizat documentele justificative aferente.
(9) Determinarea câştigului net/pierderii nu este
influenţată de categoria de titluri de valoare care a generat pierderea sau
câştigul şi nici de numărul de intermediari prin care contribuabilul a obţinut
câştiguri sau pierderi în cursul anului fiscal.
ARTICOLUL 15
Dispoziţii
tranzitorii privind impozitarea titlurilor de valoare
(1) Până la data autorizării sistemelor alternative
de tranzacţionare, definiţia stock option plan se aplică şi în cazul societăţilor ale căror valori mobiliare nu
sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată administrată de
Societatea Comercială Bursa de Valori Bucureşti - S.A., dar sunt tranzacţionate
pe piaţa RASDAQ.
(2) Prevederile prezentelor norme privind
determinarea, reţinerea şi virarea impozitului pe câştigul de capital rezultat
din transferul titlurilor de valoare obţinut de persoanele fizice sunt
aplicabile si în cazul contractelor repo/reverse repo cu titluri de stat.
CAPITOLUL V
Evitarea dublei impuneri
ARTICOLUL 16
Impozitarea persoanei fizice nerezidente
(1) Dacă un contribuabil este rezident al unei ţări cu
care România a încheiat o convenţie pentru evitarea dublei impuneri cu privire
la impozitele pe venit şi capital, prevalează prevederile convenţiei pentru
evitarea dublei impuneri.
(2) Persoana fizică nerezidentă beneficiară a
câştigului în România trebuie să justifice dreptul de a beneficia de
prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiate între România şi
statul său de rezidenţă, prin prezentarea certificatului de rezidenţă fiscală sau
a unui document prin care se atestă rezidenţa fiscală.
(3) Obligaţiile fiscale, declarative şi de păstrare a
certificatului de rezidenţă fiscală al beneficiarului câştigului revin, după
caz, reprezentantului fiscal/împuternicitului desemnat în România, conform
legii, de către beneficiar.
(4) In cazul în care tranzacţia se efectuează prin
intermediar, iar persoana fizică nerezidentă beneficiară a câştigului din
România transmite un singur original al certificatului de rezidenţă fiscală sau
al documentului care atestă rezidenţa fiscală unui singur intermediar sau
plătitor de venituri rezident român, primitorul certificatului de rezidenţă
fiscală sau al documentului care atestă rezidenţa fiscală va transmite, la
solicitarea celorlalţi intermediari sau plătitori de venit care au relaţii
contractuale cu beneficiarul de câştig, o copie tradusă şi legalizată a
certificatului de rezidenţă fiscală a beneficiarului de câştiguri din România
sau a documentului care atestă rezidenţa fiscală. Costurile generate de operaţiunea
de legalizare şi comunicare sunt în sarcina persoanei fizice nerezidente sau a
reprezentantului fiscal/împuternicitului, desemnat potrivit legii. Pe copia
legalizată primitorul certificatului de rezidenţă fiscală sau al documentului
care atestă rezidenţa fiscală, în original, va semna cu menţiunea că deţine
originalul acestuia.
(5) In cazul în care persoana fizică nerezidentă
beneficiară a câştigului din România nu prezintă certificatul de rezidenţă
fiscală sau documentul care atestă rezidenţa fiscală, se vor aplica prevederile
titlului III din Codul fiscal. Pentru aplicarea prevederilor convenţiilor de
evitare a dublei impuneri certificatul de rezidenţă fiscală poate fi prezentat
în termenul şi în condiţiile stabilite în Hotărârea Guvernului nr. 44/2004
privind Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul
fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.
ARTICOLUL 17
Anexele nr. 1-4 fac parte integrantă din prezentele
norme.
ARTICOLUL 18
Prevederi referitoare la publicare
Prezentele norme se publică în
Monitorul Oficial al României, Partea I.
p. Ministrul economiei şi finanţelor,
Cătălin Doica, secretar
de stat
Preşedintele Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare,
Gabriela Anghelache
ANEXA Nr. 1 la norme
DECLARAŢIE
Subsemnata/Subsemnatul....................................................,
posesoare/posesor a/al BI/CI seria.......număr......................., având
CNP....................................................., declar pe propria
răspundere că acţiunile pe care le transfer în contul
intermediarului .......................................îmi
aparţin şi sunt libere de orice sarcină. Va rog să transferaţi din contul meu
deschis la depozitarul
central.........................................................în contul meu
deschis la............................................................următoarele
acţiuni:
|
Emitent
|
Simbol
|
Nr. de acţiuni
|
Data dobândirii1)
|
Modalitatea de achizitionare2)
|
Cost de achiziţie3)
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1)Pentru titlurile
de valoare deţinute mai mult de 365 de zile se va preciza doar că perioada
deţinerii acestora este mai mare de 365 de zile.
2)Vă rugăm să
specificaţi: Prin PPM (Programul de privatizare în masă), oferta publică
primară IPO, majorare de capital social prin aport în numerar conversie din
obligaţiuni, divizare, fuziune, distribuire acţiuni cu titlu gratuit,
succesiune, transfer direct, dizolvare a Programului acţiunilor salariaţilor
(PAS), răscumpărare de către societate, hotărâre judecătorească, alte surse.
3) Informaţiile din
această coloană vor fi completate cu valoarea care rezultă din documentele
justificative deţinute de client sau identificate conform art. 4 din Normele
privind determinarea, reţinerea şi virarea impozitului pe câştigul de capital
rezultat din transferul titlurilor de valoare obţinut de persoanele fizice
aprobate prin Ordinul ministrului economiei şi finanţelor şi al preşedintelui
Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare nr. 3.483/144/2008.
NOTĂ:
Aceste informaţii sunt necesare în scopul calculării
impozitului pe câştigul de capital obţinut de către investitorii persoane
fizice române şi străine, conform Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu
modificările şi completările ulterioare, şi Hotărârii Guvernului nr. 44/2004
pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.
Intocmită şi semnată pe propria răspundere, la data
de ......................, cunoscând că declaraţiile false sunt pedepsite potrivit legii.
Client,
...........................................
Semnătura
..........................................
ANEXA Nr. 2 la norme
SSIF/Instituţie de credit..........................
Nr./Data ...............................................
EXTRAS DE PORTOFOLIU
Nume si prenume
client:...................................
C.I./B.I:..........................................................
C.N.P
............................................................
I. Cont de investiţii
|
Tipul titlului de valoare
|
Denumirea societăţii emitente
|
Simbol/ Cod ISIN
|
Preţ de cumpărare**)
|
Categoriile titlurilor de valoare
|
|
>365 zile*)
|
<365 zile
|
PPM
|
|
Cantitatea
|
Cantitatea
|
Data dobândirii
|
Cantitatea
|
Valoarea nominală
|
|
Acţiuni
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Obligaţiuni
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Alte titluri de valoare
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
II. Cont în marjă
|
Tipul titlului de valoare
|
Piaţă reglementată
|
Simbol/Cod ISIN
|
Câştigul obţinut
|
Categoriile titlurilor de valoare
|
|
> 365 zile*)
|
< 365 zile
|
|
Instrumente
financiare
derivate
|
Piaţa
reglementată
1
|
futures 1
|
|
|
|
|
futures n
|
|
|
|
|
opţiuni 1
|
|
|
|
|
opţiuni n
|
|
|
|
|
Piaţa
reglementată
n
|
futures 1
|
|
|
|
|
futures n
|
|
|
|
|
opţiuni 1
|
|
|
|
|
opţiuni n
|
|
|
|
Motiv transfer portofoliu - instrucţiune client:
a) transfer către un alt intermediar, respectiv
către.........................................SSIF/instituţie de
credit/societate de custodie;
b) transfer către registru/depozitar central
Intermediar............................................................................
Reprezentant
intermediar.......................................................
Semnătura şi ştampila intermediarului..................................
Am primit exemplarul original,
astăzi.........../.............., şi sunt de acord cu datele înscrise în
prezentul extras de portofoliu.
Client,
.....................................
(numele şi prenumele)
Semnătura
.......................................
NOTA:
*) Se vor include
toate categoriile de titluri de valoare care sunt cuprinse în categoria
titlurilor de valoare deţinute mai mult de 365 de zile conform art. 14 alin.
(4) din Normele privind determinarea, reţinerea şi virarea impozitului pe
câştigul de capital rezultat din transferul titlurilor de valoare obţinut de
persoanele fizice.
**) Se completează
cu preţul mediu ponderat care poate include costurile aferente.
Se completează în două exemplare originale, unul pentru
intermediarul transmiţător şi
unul pentru client; datele se vor înregistra de către intermediarul care
primeşte portofoliul, cu luarea în considerare şi a perioadei scurse între data
emiterii extrasului şi data transferului efectiv al portofoliului.
ANEXA Nr. 3 la norme
FIŞA DE PORTOFOLIU*)
PE ANUL FISCAL..........................
Intermediar
emitent:................................................., cu sediul social
în....................................., înregistrat la oficiul registrului comerţului sub nr......................................,
CUI......................................, nr. decizie autorizare
CNVM........................, reprezentat prin
dl/dna........................................, în calitate de..................................................,în
conformitate cu prevederile art. 14 alin. (6) din
Normele privind determinarea, reţinerea şi virarea impozitului pe câştigul de
capital rezultat din transferul titlurilor de valoare obţinut de persoanele
fizice, am emis prezenta „fişă de portofoliu" pentru:
Client
.............................................................................
Numele şi
prenumele.............................................
Act identitate
:C.I./B.I./paşaport:...........................
C.N.P/N.I.F.........................................................
Domiciliul:.............................................................
Perioada prestării serviciului de
la..................................până la....................................
|
Nr. crt.
|
Transferul valorilor mobiliare şi al instrumentelor financiare derivate
deţinute în portofoliu
cel mult 365 de zile
|
Transferul valorilor mobiliare şi
al instrumentelor financiare derivate deţinute în portofoliu mai mult de 365 de zile
|
Impozit calculat şi reţinut
|
|
Câştig
|
Pierdere
|
Câştig net
|
Pierdere netă
|
Câştig
|
Pierdere
|
Câştig net
|
Pierdere netă
|
|
|
1.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Reprezentant emitent:
Client,
.........................................................
.........................................................
Semnătura şi ştampila emitentului:
.........................................................
Data:
Semnătura clientului:
.........................................................
Data:
*) Se completează în
2 (două) exemplare, unul pentru client şi unul pentru intermediar. Fişa de
portofoliu completată se anexează, în copie, la declaraţia privind venitul
realizat.
ANEXA Nr. 4 la norme
FIŞĂ DE PORTOFOLIU*)
pe anul fiscal......
Societatea de administrare
emitentă:...................................................., cu sediul social
în...................................., înregistrată la oficiul registrului comerţului sub
nr..........................., CUI............................, nr. deciziei de
autorizare C.N.V.M..........................,
reprezentat prin dl/dna.............................................., în
calitate de...................................., în conformitate cu prevederile
art. 14 alin. (6) din Normele privind determinarea,
reţinerea şi virarea impozitului pe câştigul de capital rezultat din transferul
titlurilor de valoare obţinut de persoane fizice, am emis prezenta „fişă de
portofoliu" pentru:
Client
Numele şi
prenumele................................................
Act de identitate:
C.I./B.I./paşaport:........................
C.N.R/N.I.F..........................................................
Domiciliul:...............................................................
Perioada prestării serviciului de
la..................................până la....................................
|
Nr. crt.
|
Transferul titlurilor de participare
deţinute în portofoliu
cel mult 365 de zile
|
Transferul titlurilor de participare
deţinute în portofoliu mai mult de 365 de zile
|
Impozit calculat şi reţinut
|
|
Câştig
|
Pierdere
|
Câştig net
|
Pierdere netă
|
Câştig
|
Pierdere
|
Câştig net
|
Pierdere netă
|
|
1.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
4.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
5.
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Reprezentant emitent:
Client,
.........................................................
.........................................................
Semnătura şi ştampila emitentului:
.........................................................
Data:
Semnătura clientului:
.........................................................
Data:
*) Se completează în 2 (două) exemplare, unul pentru
client şi unul pentru intermediar. Fişa de portofoliu completată se anexează,
în copie, la declaraţia privind venitul realizat.