HOTARARE Nr. 335 din 16 mai 1995
privind regimul constituirii, utilizarii si deductibilitatii fiscale a
provizioanelor agentilor economici si societatilor bancare
ACT EMIS DE: GUVERNUL ROMANIEI
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 100 din 24 mai 1995
In temeiul art. 16 din Ordonanta Guvernului nr. 13/1995 privind unele
masuri de accelerare a procesului de restructurare a regiilor autonome si a
societatilor comerciale cu capital majoritar de stat, de intarire a disciplinei
financiare si de imbunatatire a decontarilor in economie,
Guvernul Romaniei hotaraste:
Art. 1
Agentii economici, persoane juridice, cu exceptia societatilor bancare si a
institutiilor financiare specializate, pot constitui urmatoarele provizioane
deductibile fiscal:
a) provizioane pentru clientii neincasati, in cazul declararii falimentului
acestora, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie,
in limita creantei neacoperite prin avansurile incasate si garantiile detinute
de agentul economic asupra clientilor respectivi, si orice alte elemente
asiguratorii.
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaza prin trecerea acestora
pe venituri, in cazul incasarii creantei, sau in cazul inregistrarii acesteia
pe cheltuieli pe baza unei hotarari judecatoresti definitive prin care se
atesta imposibilitatea incasarii creantei;
b) provizioanele pentru pierderi din diferente de curs valutar aferente
creantelor si obligatiilor in valuta, evidentiate in bilantul contabil de la
sfarsitul exercitiului financiar.
Deductibilitatea fiscala a acestor provizioane se acorda numai la
incheierea exercitiului financiar anual, la nivelul pierderii nete din
diferentele de curs valutar, respectiv dintre valoarea creantelor si datoriilor
evaluate la cursul valutar de referinta al Bancii Nationale a Romaniei din
ultima zi a exercitiului financiar si cursurile de schimb valutar la care
acestea au fost inregistrate in contabilitate.
Prin pierdere neta se intelege diferenta dintre sumele inregistrate in
contul de conversie-activ si cele inregistrate in contul de conversie-pasiv la
sfarsitul fiecarui an.
Inregistrarea pe venituri a provizioanelor se efectueaza fie pe masura
lichidarii creantelor si datoriilor in valuta, pentru care acestea au fost
constituite, fie ca urmare a scaderii cursului valutar de referinta la
incheierea exercitiului financiar;
c) provizioane pentru garantii de buna executie, acordate clientilor
conform clauzelor contractuale, in limita cheltuielilor prevazute pentru
efectuarea remedierilor in perioada de garantie.
Aceste provizioane se constituie lunar numai pentru bunurile livrate,
lucrarile executate si serviciile prestate in cursul lunii respective, ce au
perioada de garantie in perioadele urmatoare, la nivelul cotelor prevazute in
contractele incheiate, dar nu mai mult decat cota medie realizata in exercitiul
financiar precedent.
Cota medie realizata in exercitiul financiar precedent reprezinta raportul
dintre cheltuielile efectuate cu remedierile in perioada de garantie si
veniturile realizate din vanzarea bunurilor, lucrarilor executate si
serviciilor prestate, pentru care s-au acordat garantii conform contractelor
incheiate.
Pentru lucrarile de constructii care necesita garantii de buna executie,
conform prevederilor din contractele incheiate, astfel de provizioane se
constituie lunar in limita cotelor prevazute in contracte, cu conditia
reflectarii integrale la venituri a valorii lucrarilor executate si confirmate
de beneficiar pe baza situatiilor de lucrari.
In situatiile in care in anul precedent nu au existat cheltuieli cu
remedierile in perioada de garantie, in anul curent provizioanele pentru
garantia de buna executie se constituie la nivelul cheltuielilor efective, dar
nu mai mult decat cota prevazuta in contract.
Inregistrarea la venituri a provizioanelor create pentru garantiile de buna
executie se face pe masura efectuarii cheltuielilor cu remedierile sau la
expirarea perioadei de garantie inscrise in contract.
Art. 2
Societatile bancare, pe langa fondul de risc constituit la soldul
creditelor acordat conform legislatiei privind impozitul pe profit, pot
constitui provizioane specifice de risc, potrivit Normelor Bancii Nationale a
Romaniei privind clasificarea creditelor si constituirea provizioanelor
specifice de risc, pentru urmatoarele categorii de credite, inclusiv dobanzile
aferente acestora:
a) credite "pierdere" in limita a 100% din soldul acestora;
b) credite "indoielnice" in limita a 50% din soldul acestora;
c) credite "substandard" in limita a 20% din soldul acestora;
d) credite "in observatie" in limita a 5% din soldul acestora.
Pentru constituirea acestor provizioane, soldul creditelor acordate
fiecarui debitor al societatii bancare se diminueaza cu valoarea garantiilor,
ipotecilor si a depozitelor banesti gajate, potrivit normelor sus-mentionate
ale Bancii Nationale a Romaniei.
Provizioanele prevazute la alin. 1 lit. a) si b) se constituie si sunt
deductibile la calculul impozitului pe profit incepand cu anul 1995, iar cele
de la alin. 1 lit. c) si d), incepand cu 1 ianuarie 1996.
Art. 3
Societatile bancare vor utiliza provizioanele specifice de risc, in sensul
diminuarii sau anularii acestora, in conformitate cu normele privind utilizarea
provizioanelor specifice de risc de catre societatile bancare, care vor fi
elaborate de Banca Nationala a Romaniei, cu avizul Ministerului Finantelor.
Aceste norme vor fi elaborate in termen de 30 de zile de la data intrarii
in vigoare a prezentei hotarari si se vor publica in Monitorul Oficial al
Romaniei.
Art. 4
Dispozitiile prevazute in prezenta hotarare pentru societatile bancare sunt
aplicabile si Societatii Comerciale "Fondul Roman de Garantare a Creditelor
pentru Intreprinzatorii Privati" - S.A., pentru soldul sumelor garantate
de aceasta in baza contractelor incheiate in acest sens.
Art. 5
Nu vor beneficia de deductibilitatea fiscala provizioanele constituite
peste limitele prevazute la art. 1 si 2, precum si cele constituite in alte
moduri decat cele prevazute in prezenta hotarare.
PRIM-MINISTRU
NICOLAE VACAROIU
Contrasemneaza:
Guvernatorul Bancii
Nationale a Romaniei,
Mugur Isarescu
Ministru de stat,
ministrul finantelor,