HOTARARE Nr. 1
din 4 februarie 2009
pentru aprobarea
Regulamentului privind organizarea si desfasurarea activitatilor specifice
Curtii de Conturi, precum si valorificarea actelor rezultate din aceste
activitati
ACT EMIS DE:
CURTEA DE CONTURI
ACT PUBLICAT IN:
MONITORUL OFICIAL NR. 78 din 10 februarie 2009
Având în vedere Nota nr.
30.054/DA din 3 februarie 2009 a Departamentului coordonare, metodologie,
cooperare internaţională, perfecţionarea pregătirii profesionale, evaluarea
activităţii de control/audit, informatică şi raportare,
ţinând seama de prevederile art. 12 alin. (2) şi (3)
din Legea nr. 94/1992 privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi ale pct. 5.10 din
Regulamentul propriu al Plenului Curţii de Conturi, aprobat prin Hotărârea nr.
23/2008,
în temeiul prevederilor art.
122 lit. j) din Legea nr. 94/1992, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare,
plenul Curţii de Conturi, întrunit în şedinţa din data de 4 februarie 2009, adoptă următoarea
hotărâre:
Art. 1. - Se aprobă Regulamentul privind organizarea şi
desfăşurarea activităţilor specifice Curţii de Conturi, precum şi valorificarea
actelor rezultate din aceste activităţi, prevăzut în anexa care face parte
integrantă din prezenta hotărâre.
Art. 2. - Prezenta hotărâre se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I.
Art. 3. - Regulamentul privind organizarea şi
desfăşurarea activităţilor specifice
Curţii de Conturi, precum şi valorificarea actelor rezultate din aceste
activităţi va intra în vigoare de la data publicării în Monitorul Oficial al României, Partea I.
Art. 4. - Departamentul I va
comunica tuturor structurilor de control/audit ale Curţii de Conturi
regulamentul prevăzut la art. 1.
Art. 5. - Prevederile prezentei hotărâri vor fi duse la
îndeplinire de Departamentul I şi de Secretariatul general.
Preşedintele Curţii de Conturi,
Nicolae Văcăroiu
ANEXA
REGULAMENT
privind organizarea şi desfăşurarea activităţilor
specifice Curţii de Conturi, precum şi valorificarea actelor rezultate din aceste activităţi
(aprobat prin Hotărârea
plenului Curţii de Conturi nr. 1/2009, conform prevederilor art. 12 alin. (2)
din Legea nr. 94/1992, republicată, cu modificările şi completările ulterioare)
CAPITOLUL I
Dispoziţii generale
1. In temeiul
prevederilor art. 12 alin. (2) din Legea nr. 94/1992
privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare, plenul Curţii de Conturi aprobă
prezentul regulament.
2. Curtea de Conturi
este organizată şi funcţionează în baza dispoziţiilor art. 140 din Constituţia
României, republicată, şi ale Legii nr. 94/1992 privind organizarea şi
funcţionarea Curţii de Conturi, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare, denumită în continuare lege.
3. Curtea de Conturi
exercită funcţia de control asupra modului de formare, de administrare şi de
întrebuinţare a resurselor financiare ale statului şi ale sectorului public,
furnizând Parlamentului şi, respectiv, unităţilor administrativ-teritoriale
rapoarte privind utilizarea şi administrarea acestora, în conformitate cu
principiile legalităţii, regularităţii, economicităţii, eficienţei şi
eficacităţii.
4. Prezentul regulament
stabileşte modul de organizare şi desfăşurare a activităţilor specifice Curţii
de Conturi, modul în care se realizează atribuţiile, competenţele şi
obiectivele de control/audit, precum şi modul în care se efectuează
valorificarea constatărilor cuprinse în actele încheiate de către auditorii
publici externi ca urmare a finalizării acestor activităţi. De asemenea,
stabileşte şi modul de organizare şi de efectuare a auditului public extern de
către Autoritatea de Audit asupra utilizării fondurilor comunitare
nerambursabile şi a cofinanţării naţionale aferente.
5. In înţelesul
prezentului regulament, termenii şi expresiile de mai jos au următoarele semnificaţii:
- audit public extern -
activitatea specifică de audit efectuată de Curtea de Conturi, care cuprinde,
în principal, auditul financiar şi auditul performanţei;
- audit financiar-
activitatea prin care se urmăreşte dacă situaţiile financiare sunt complete,
reale şi conforme cu legile şi reglementările în vigoare, furnizându-se în
acest sens o opinie;
- audit al performanţei - evaluarea independentă a modului în care o entitate, un program,
o activitate sau o operaţiune funcţionează din punctul de vedere al eficienţei,
economicităţii şi eficacităţii;
- auditor public extern - persoana din cadrul Curţii de Conturi care efectuează activităţi
specifice de control/audit sau îndeplineşte şi alte atribuţii legate strict de
funcţia de control/audit, în baza programului anual de activitate, aprobat de
plenul Curţii de Conturi;
- autoritate publică - denumire generică ce include Parlamentul, Administraţia
Prezidenţială, Guvernul, ministerele, celelalte organe de specialitate ale
administraţiei publice, alte autorităţi publice, autorităţile administrative
autonome, autorităţi ale administraţiei publice locale şi instituţiile din
subordinea acestora, indiferent de modul lor de finanţare;
- control - activitatea
efectuată de auditorii publici externi, în baza programului anual de
activitate, aprobat de plen, prin care se verifică şi se urmăreşte modul de
respectare a legii privind constituirea, administrarea şi utilizarea fondurilor
publice;
- economicitate -
caracteristică atribuită situaţiei în care se obţine minimizarea costului
resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate ale unei activităţi,
cu menţinerea calităţii corespunzătoare a acestor rezultate;
- eficacitate - gradul de îndeplinire a
obiectivelor programate pentru fiecare dintre activităţi
şi raportul dintre efectul proiectat şi rezultatul efectiv al activităţii
respective;
- eficienţă - maximizarea rezultatelor unei activităţi în relaţie cu resursele
utilizate;
- entitate
controlată/auditată - autoritatea publică, compania/societatea naţională, regia autonomă sau
societatea comercială la care statul ori o unitate administrativ-teritorială
deţine, singură sau împreună, integral ori mai mult de jumătate din capitalul
social şi asupra căreia Curtea de Conturi îşi exercită funcţia de control/audit
în baza programului său anual de activitate;
- eşantionarea - etapă în procesul de control/audit având drept scop selectarea
operaţiunilor/tranzacţiilor ce urmează a fi verificate şi care permite analiza
rezultatelor, astfel încât concluziile să poată fi extinse asupra tuturor
operaţiunilor/tranzacţiilor;
- fonduri publice -
sumele alocate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurărilor
sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul Trezoreriei Statului,
bugetele instituţiilor publice autonome, bugetele instituţiilor publice
finanţate integral sau parţial din bugetul de stat, după caz, bugetele
instituţiilor publice finanţate integral din venituri proprii, bugetul
fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat şi
ale căror rambursare, dobânzi şi alte costuri se asigură din fonduri publice,
bugetul fondurilor externe nerambursabile, credite externe contractate sau
garantate de autorităţile administraţiei publice locale, împrumuturi interne
contractate de autorităţile administraţiei publice locale, precum şi din
bugetele instituţiilor publice finanţate integral sau parţial din bugetele
locale;
- legalitate -
caracteristica unei operaţiuni de a respecta toate prevederile legale care îi
sunt aplicabile şi care sunt în vigoare la data efectuării acesteia;
- misiune de audit -
acţiunea de audit financiar sau de audit al performanţei, aprobată a se
desfăşura la o entitate publică, conform programului anual de activitate al
Curţii de Conturi, şi care se finalizează cu un raport de audit;
- ordonator de credite -
persoana împuternicită prin lege sau prin delegare, potrivit legii, să dispună
şi să aprobe acţiuni cu efect financiar asupra fondurilor publice sau a
patrimoniului public, indiferent de natura acestora;
- opinie de audit-
concluzia auditorului care se exprimă în scris asupra situaţiilor financiare
şi/sau a programului ori activităţii auditate, în legătură cu realitatea,
fidelitatea şi conformitatea acestora cu reglementările aplicabile domeniului;
- patrimoniu public -
totalitatea drepturilor şi obligaţiilor statului, ale unităţilor
administrativ-teritoriale sau ale entităţilor publice ale acestora, dobândite
ori asumate cu orice titlu. Drepturile şi obligaţiile statului şi ale unităţilor
administrativ-teritoriale se referă exclusiv la bunurile din sectorul public;
- prag de semnificaţie
(materialitatea) - valoarea maximă a erorilor pe
care le-ar putea conţine situaţiile financiare, valoare peste care erorile
detectate sunt considerate a fi semnificative, influenţând astfel opinia
auditorului. Pragul de semnificaţie poate fi exprimat nu numai valoric, ci şi
prin natura abaterilor sau contextul în care acestea s-au produs;
- program anual de activitate - documentul aprobat de către plen prin care se programează
activităţile specifice ale Curţii de Conturi, respectiv control, audit
financiar şi auditul performanţei, în baza căruia auditorii publici externi îşi
desfăşoară anual activitatea;
- proceduri de audit public extern - metodele şi tehnicile utilizate de auditorii publici externi, necesare
formulării, după caz, a constatărilor, opiniilor, concluziilor şi
recomandărilor;
- regularitate -
caracteristica unei operaţiuni de a respecta sub toate aspectele ansamblul
principiilor şi regulilor procedurale şi metodologice care sunt aplicabile
categoriei de operaţiuni din care face parte;
- standarde de audit -
setul de concepte, principii directoare, proceduri şi metode pe baza cărora
auditorul public extern determină ansamblul etapelor şi procedurilor de
verificare, care să permită atingerea obiectivului fixat;
- standarde proprii de audit
ale Curţii de Conturi - definesc principiile de
bază şi stabilesc un cadru unitar de aplicare a procedurilor şi a metodelor
utilizate în desfăşurarea auditului public extern, cu scopul de a asigura
calitatea activităţii. Acestea sunt elaborate pe baza Standardelor de audit ale
Organizaţiei Internaţionale a Instituţiilor Supreme de Audit şi ale Federaţiei
Internaţionale a Contabililor şi urmăresc aplicarea celor
mai bune practici de audit.
SECŢIUNEA 1
Competenţe, activităţi specifice, controale
dispuse de Camera Deputaţilor sau de Senat şi alte atribuţii ale Curţii de Conturi
6. Curtea de Conturi îşi
desfăşoară activitatea în mod autonom, în conformitate cu dispoziţiile
prevăzute în Constituţie şi în legea de organizare şi funcţionare a Curţii de
Conturi, şi reprezintă România în calitatea sa de instituţie supremă de audit
în organizaţiile internaţionale ale acestor instituţii.
7. In baza legii, Curtea de Conturi este singura competentă să certifice acurateţea şi
veridicitatea datelor din conturile de execuţie verificate. Asupra acestora nu
se poate pronunţa nicio altă autoritate decât provizoriu.
8. Controalele Curţii de
Conturi se iniţiază din oficiu şi nu pot fi oprite decât de Parlament şi numai
în cazul depăşirii competenţelor stabilite prin lege.
9. Hotărârile Camerei
Deputaţilor sau ale Senatului prin care se cere Curţii de Conturi efectuarea
unor controale, în limitele competenţelor sale, sunt obligatorii. Nicio altă
autoritate publică, persoană fizică sau juridică nu o mai poate obliga.
10. Hotărârile Camerei
Deputaţilor sau ale Senatului vor fi prezentate plenului Curţii de Conturi în
vederea introducerii acţiunilor solicitate în Programul anual de activitate.
11. La finalizarea
acestor acţiuni de verificare, Curtea de Conturi întocmeşte rapoarte pe care le
transmite Camerei Deputaţilor sau Senatului, după caz.
12. In cadrul
competenţelor prevăzute la art. 16 din lege, Curtea de Conturi îşi desfăşoară
atribuţiile specifice asupra următoarelor domenii, prevăzute expres în
cuprinsul art. 17 din lege:
a) formarea şi utilizarea resurselor bugetului de
stat, ale bugetului asigurărilor sociale de stat şi ale bugetelor unităţilor
administrativ-teritoriale, precum şi mişcarea fondurilor între aceste bugete;
b) constituirea şi utilizarea celorlalte fonduri
publice componente ale bugetului general consolidat;
c) formarea şi gestionarea datoriei publice şi
situaţia garanţiilor guvernamentale pentru credite interne şi externe;
d) utilizarea alocaţiilor bugetare pentru investiţii, a
subvenţiilor şi transferurilor şi a altor forme de sprijin financiar din partea
statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale;
e) constituirea, administrarea şi utilizarea fondurilor
publice de către autorităţile administrative autonome şi de către instituţiile
publice înfiinţate prin lege, precum şi de organismele autonome de asigurări
sociale ale statului;
f) situaţia, evoluţia şi modul de administrare a
patrimoniului public şi privat al statului şi al unităţilor
administrativ-teritoriale de către instituţiile publice, regiile autonome,
companiile şi societăţile naţionale, precum şi concesionarea sau închirierea de
bunuri care fac parte din proprietatea publică;
g) constituirea, utilizarea şi
gestionarea resurselor financiare privind protecţia mediului, îmbunătăţirea
calităţii condiţiilor de viaţă şi de muncă;
h) alte domenii în care, prin lege, s-a stabilit
competenţa Curţii.
13. Principalele
activităţi specifice ale Curţii de Conturi sunt cele de control şi de audit
public extern. Auditul public extern cuprinde auditul financiar şi auditul
performanţei.
14. Controlul se
desfăşoară în baza tematicilor specifice elaborate de structurile de
specialitate ale Curţii de Conturi la:
- instituţiile publice prevăzute la art. 18 şi art. 20
alin. (1) din lege, pe parcursul execuţiei bugetare şi pentru perioadele
expirate, după caz;
- alte persoane prevăzute la art. 18 (altele decât
instituţiile publice), la art. 19 şi art. 27 alin. (2) şi (3) din lege.
Controlul se poate efectua, în limita competenţelor
legale, şi ca urmare a unor informaţii apărute în mass-media, a unor sesizări
primite de Curtea de Conturi de la diverse persoane juridice şi fizice sau din
alte surse.
Aceste acţiuni se declanşează operativ, în limita
fondului de timp disponibil, în baza unei analize privind necesitatea şi
oportunitatea efectuării verificării. Acţiunea se iniţiază la propunerea
şefului de departament, este însuşită de vicepreşedintele coordonator şi avizată
de preşedintele Curţii de Conturi. Ulterior declanşării, aceste acţiuni de
control se includ în Programul anual de activitate, conform metodologiei de
elaborare, modificare şi urmărire a realizării Programului anual de activitate.
Pentru rezolvarea unor sesizări,
Curtea de Conturi poate dispune altor entităţi abilitate prin lege să efectueze
verificarea aspectelor semnalate.
15. Auditul financiar se
exercită în baza art. 22 din lege, potrivit Programului anual de activitate,
pentru exerciţiul financiar încheiat, asupra conturilor de execuţie ale
bugetului general consolidat.
16. Conform art. 24
din lege, Curtea de Conturi are competenţa să stabilească limitele valorice
minime de la care conturile prevăzute la art. 22 din lege sunt supuse auditării
în fiecare exerciţiu bugetar, astfel încât, în termenul legal de prescripţie,
să se asigure verificarea tuturor conturilor. Aceste valori se stabilesc de
plenul Curţii de Conturi înainte de aprobarea Programului anual de activitate.
17. Curtea de Conturi efectuează, potrivit art. 26 din lege, auditul performanţei
utilizării resurselor financiare ale statului şi ale sectorului public, în baza
programului său de activitate, atât la finalul, cât şi pe parcursul
desfăşurării proiectelor, programelor, proceselor sau activităţilor supuse
verificării.
18. Exercitarea
activităţilor specifice de control, audit financiar şi audit al performanţei se
realizează pe baza procedurilor de audit public extern cuprinse în prezentul
regulament şi în standardele proprii de audit, detaliate în manualele de audit,
elaborate şi aprobate de Curtea de Conturi.
Standardele proprii de audit ale Curţii de Conturi sunt
elaborate în baza standardelor de audit internaţionale, general acceptate.
Alte activităţi şi atribuţii ale Curţii de Conturi
19. Potrivit art. 93 din
lege, Curtea de Conturi mai are şi alte atribuţii, respectiv:
a) să evalueze activitatea de control financiar propriu
şi de audit intern a persoanelor juridice controlate, prevăzute la art. 18 din
lege;
b) să ceară şi să utilizeze, pentru exercitarea
funcţiilor sale de control şi audit, rapoartele celorlalte organisme cu
atribuţii de control financiar, fiscal, audit intern şi inspecţie bancară;
c) să ceară unor instituţii specializate ale statului,
ori de câte ori este necesar, să efectueze verificări de specialitate care să
contribuie la clarificarea unor constatări;
d) să dezvolte colaborarea cu structurile de audit
intern de la nivelul persoanelor juridice, în vederea asigurării
complementarităţii şi a creşterii eficienţei activităţii de audit.
Totodată, conform art. 4 alin. (6) din lege,
autorităţile publice cu atribuţii de control financiar, control fiscal,
inclusiv cele de inspecţie bancară ale Băncii Naţionale a României, precum şi
autorităţile publice cu atribuţii de control sau de supraveghere prudenţială în
alte domenii au obligaţia să efectueze cu prioritate verificări specifice, la
solicitarea Curţii de Conturi.
20. Conform prevederilor art. 92 din lege, Curtea de
Conturi avizează:
a) la cererea Senatului sau a Camerei Deputaţilor, proiectul bugetului de stat şi proiectele de lege
în domeniul finanţelor şi al contabilităţii publice sau prin aplicarea cărora
ar rezulta o diminuare a veniturilor sau o majorare a cheltuielilor aprobate
prin legea bugetară;
b) înfiinţarea de către Guvern sau ministere a unor
organe de specialitate în subordinea lor.
SECŢIUNEA a 2-a
Programul anual de activitate
21. Curtea de Conturi
decide în mod autonom asupra programului propriu de activitate, astfel cum este
prevăzut în art. 2 alin. (1) din lege.
22. Acţiunile specifice
de control, audit financiar şi audit al performanţei din cadrul competenţelor
atribuite Curţii de Conturi se desfăşoară pe baza Programului anual de
activitate, aprobat de plenul Curţii de Conturi.
Acţiunile se aduc la cunoştinţa entităţilor ce urmează
a fi verificate, astfel cum se precizează la art. 28 din lege.
23. Intocmirea,
modificarea, completarea şi urmărirea Programului anual de activitate se fac
potrivit metodologiei de elaborare, modificare şi urmărire a realizării
Programului anual de activitate.
SECŢIUNEA a 3-a
Obligaţiile entităţilor publice verificate de
Curtea de Conturi
24. Potrivit art. 4
alin. (1) din lege, Curtea de Conturi are acces neîngrădit la acte, documente
şi informaţii necesare exercitării atribuţiilor sale.
25. Misiunile de
control/audit se desfăşoară la sediul entităţilor supuse verificării. Acestea
sunt obligate să le asigure auditorilor publici externi accesul în incintă şi
trebuie să le sprijine totodată activitatea în mod corespunzător, oferind
spaţii de lucru adecvate şi diverse echipamente (birouri, calculatoare etc.)
necesare bunei desfăşurări a activităţii, astfel cum prevede art. 4 alin. (2)
şi alin. (4) din lege.
In cazuri excepţionale, misiunile de control/audit se
pot desfăşura şi la sediul Curţii de Conturi.
26. Conform prevederilor
art. 4 alin. (2) din lege, la solicitarea Curţii de Conturi, entităţile supuse
verificării sunt obligate să îi transmită, sub semnătură, actele, documentele
şi informaţiile solicitate, la termenele şi în structura stabilită, şi să îi
asigure accesul în sediile acestora.
In caz contrar, se va proceda la aplicarea prevederilor
art. 128 din lege („încălcarea obligaţiilor prevăzute la art. 4 alin. (2) se
penalizează cu 50 lei pentru fiecare zi de întârziere"), potrivit
procedurii stabilite la pct. 114-118 din prezentul regulament. De asemenea, în
funcţie de situaţia concretă, acţiunile de verificare pot fi suspendate până la
prezentarea documentelor solicitate. Suspendarea se face conform metodologiei
interne a Curţii de Conturi.
27. La solicitarea
auditorilor publici externi, conform art. 4 alin. (3) din lege, persoanele
fizice sau juridice deţinătoare de acte sau documente sunt obligate să le pună
la dispoziţia acestora.
28. Entităţile supuse
verificării, potrivit prevederilor art. 4 alin. (5) din lege, poartă întreaga
răspundere pentru acţiunile lor şi nu pot fi absolvite de această răspundere
prin invocarea rapoartelor Curţii de Conturi.
29. Conducerea
entităţilor supuse verificării răspunde, potrivit
legii, pentru:
- pregătirea şi prezentarea integrală şi la termenul
solicitat a situaţiilor financiare, precum şi a tuturor documentelor şi a
informaţiilor, în concordanţă cu reglementările legale în vigoare. Toate
situaţiile solicitate entităţii verificate se prezintă de aceasta, sub
semnătură, în conţinutul şi în forma cerută;
- organizarea şi desfăşurarea activităţii de control
intern şi audit intern;
- stabilirea întinderii prejudiciului (dacă este
cazul), dispunerea măsurilor pentru recuperarea
acestuia, potrivit prevederilor art. 31 alin. (3) din lege.
CAPITOLUL II
Organizarea, efectuarea controlului, întocmirea
actelor de control şi valorificarea
constatărilor înscrise în actele de control
SECŢIUNEA 1
Atribuţiile, competenţele şi obiectivele
controlului Curţii de Conturi
Domenii şi entităţi controlate
30. In temeiul art. 1 alin. (1) din lege, domeniile care intră în
competenţa de control a Curţii de Conturi sunt redate, în principal, la art. 17
din lege, prevederi care se referă la: modul de formare şi utilizare a
resurselor bugetului consolidat pe parcursul execuţiei bugetare şi pentru
perioadele expirate, după caz; formarea şi gestionarea datoriei publice şi
situaţia garanţiilor guvernamentale; utilizarea diverselor forme de sprijin
financiar acordat de stat sau de unităţile administrativ-teritoriale; situaţia,
evoluţia şi modul de administrare a patrimoniului public şi privat al statului
şi al unităţilor administrativ-teritoriale de către instituţiile publice,
regiile autonome, companiile şi societăţile naţionale, precum şi concesionarea
sau închirierea de bunuri care fac parte din proprietatea publică;
constituirea, utilizarea şi gestionarea resurselor financiare privind protecţia
mediului, îmbunătăţirea calităţii condiţiilor de viaţă şi de muncă; alte
domenii stabilite, potrivit legii, în competenţa Curţii de Conturi.
31. Potrivit
prevederilor art. 27 alin. (2) din lege, Curtea de Conturi exercită controlul
şi la autorităţile cu atribuţii în domeniul privatizării, iar în baza
prevederilor art. 36 din lege, efectuează controale şi pe parcursul execuţiei
bugetare şi pentru perioadele expirate, după caz, la persoanele prevăzute la
art. 18 şi 19 din lege.
32. In baza hotărârilor
Camerei Deputaţilor sau ale Senatului, Curtea de Conturi efectuează şi alte
controale, în limita competenţelor sale, privind modui de gestionare a
resurselor publice, potrivit prevederilor art. 3 alin. (2) din lege.
33. In cadrul
atribuţiilor sale, Curtea de Conturi exercită controlul la entităţile prevăzute
la art. 18 şi 19 din lege, unde sunt urmărite, în principal, în funcţie de
competenţe, aspectele redate la art. 27 alin. (1) din lege.
34. Curtea de Conturi,
în baza prevederilor legii sale de organizare şi funcţionare, precum şi a altor
prevederi legale, poate exercita, pe baza tematicilor specifice, funcţia de
control la:
a) instituţiile publice care intră, potrivit legii, în
competenţa de control a Curţii de Conturi, în cazul verificărilor pe parcursul
execuţiei bugetare şi pentru perioadele expirate, după caz;
b) entităţile aflate în raporturi de subordonare,
coordonare, aflate sub autoritatea sau care funcţionează pe lângă instituţiile
publice verificate, respectiv regii autonome, companii şi societăţi naţionale,
societăţi comerciale la care statul şi/sau unităţile administrativ-teritoriale
deţin, individual ori împreună, majoritatea capitalului social;
c) Banca Naţională a României;
d) organisme autonome de asigurări sociale sau de altă
natură care gestionează bunuri, valori ori fonduri, într-un regim legal obligatoriu,
în condiţiile în care prin lege sau prin statutele lor se prevede acest lucru;
e) autorităţile cu atribuţii în domeniul privatizării,
unde controlul se face cu privire la:
- respectarea de către autorităţile cu atribuţii în
domeniul privatizării a metodelor şi procedurilor de privatizare prevăzute de
lege;
- modul în care s-a asigurat respectarea clauzelor
stabilite prin contractele de privatizare;
- respectarea dispoziţiilor legale privind modul de
administrare şi întrebuinţare a resurselor financiare rezultate din acţiunile
de privatizare; '
f) persoanele fizice şi juridice, indiferent de forma
de proprietate, care:
- beneficiază de garanţii guvernamentale pentru
credite, de subvenţii sau de alte forme de sprijin financiar din partea statului,
a unităţilor administrativ-teritoriale, a altor instituţii publice;
- administrează, în temeiul unui contract de concesiune
sau de închiriere, bunuri aparţinând domeniului public sau privat al statului
ori al unităţilor administrativ-teritoriale;
- administrează şi/sau
utilizează fonduri publice. La aceste entităţi verificările se efectuează numai
în legătură cu legalitatea administrării şi/sau utilizării acestor fonduri;
g) entităţile la care s-a dispus verificarea de către
Camera Deputaţilor şi/sau Senat a modului de gestionare
a resurselor publice.'
35. Prin verificările
sale la entităţile şi persoanele prevăzute la pct. 34, Curtea de Conturi
urmăreşte, conform prevederilor art. 27 alin. (1) din lege, în principal', după
caz, următoarele aspecte:
a) exactitatea şi realitatea
situaţiilor financiare, aşa cum sunt stabilite în reglementările contabile în
vigoare;
b) evaluarea sistemelor de management şi control la
autorităţile cu sarcini privind urmărirea obligaţiilor financiare către bugete
sau către alte fonduri publice stabilite prin lege;
c) utilizarea fondurilor alocate de la buget sau din
alte fonduri speciale, conform destinaţiei stabilite;
d) calitatea gestiunii ec'onomico-financiare;
e) economicitatea, eficacitatea şi eficienţa utilizării
fondurilor publice.
Alte atribuţii legate de control
36. In îndeplinirea atribuţiilor de control pe care le conferă legea,
Curtea de Conturi poate, în baza art. 93 din lege:
a) să solicite organelor de control financiar, fiscal,
inclusiv de inspecţie bancară ale Băncii Naţionale a României, verificarea, cu
prioritate, a unor obiective, în cadrul atribuţiilor lor legale;
b) să ceară şi să utilizeze rapoartele celorlalte
organisme cu atribuţii de control financiar, fiscal, audit intern şi inspecţie
bancară;
c) să ceară unor instituţii specializate ale statului,
ori de câte ori este necesar, să efectueze verificări de specialitate care să
contribuie la clarificarea unor constatări.
Totodată, conform prevederilor art. 4 alin. (6) din
lege, autorităţile publice cu atribuţii de control financiar, control fiscal,
precum'şi de control sau supraveghere prudenţială în alte domenii au obligaţia
să efectueze cu prioritate verificări specifice, la solicitarea Curţii de
Conturi.
Această solicitare a Curţii de Conturi se notifică instituţiilor
specializate printr-o adresă semnată de către şeful de departament sau
directorul camerei de conturi, conform competenţei teritoriale. Modul de
întocmire şi conţinutul adresei sunt prevăzute la pct. 60.
Solicitarea se face şi în cazul auditului financiar şi
auditului performanţei.
SECŢIUNEA a 2-a
Organizarea şi efectuarea controlului
37. Activitatea de
control se desfăşoară conform Programului anual de activitate, aprobat de
plenul Curţii de Conturi, şi tematicilor specifice elaborate de departamentele de specialitate, pe categorii de persoane juridice,
domenii sau sectoare de activitate.
Notificarea entităţii
38. Entităţile incluse
în Programul anual de activitate, aprobat de plenul Curţii de Conturi, sunt
notificate, conform prevederilor art. 28 din lege, asupra controlului care
urmează să se efectueze de structurile de specialitate ale Curţii de Conturi.
Adresa de notificare, al cărei model este prevăzut în
anexa nr. 1, este semnată de şeful de departament/directorul camerei de conturi
şi se transmite entităţii ce urmează a fi verificată, de regulă, cu cel mult 10
zile lucrătoare înainte de începerea controlului.
In cadrul acţiunilor de documentare sau în cazul unor
controale declanşate operativ, notificarea se face cu cel puţin două zile lucrătoare
înainte de data începerii acestora.
Desemnarea auditorilor publici externi
39. Auditorii publici
externi care urmează să efectueze controlul sunt propuşi de către directorii
direcţiilor din cadrul departamentelor*/directorii adjuncţi ai camerelor de
conturi şi aprobaţi de către şefii de departament sau de către directorii
camerelor de conturi.
40. Directorii din
cadrul departamentelor/directorii adjuncţi ai camerelor de conturi propun
pentru fiecare acţiune de control, de regulă, câte 2 sau mai mulţi auditori
publici externi, care formează echipa de control, în funcţie de volumul de
operaţiuni ale entităţii şi de complexitatea acţiunii.
41. In cazul în care
echipa de control este formată din 2 sau mai mulţi auditori publici externi,
unul dintre aceştia este desemnat şef de echipă, el având şi sarcina de a
repartiza obiectivele de control pe fiecare membru al echipei, precum şi de a
urmări şi coordona întreaga acţiune.
Emiterea delegaţiei de control
42. Pentru efectuarea
controlului la entitatea nominalizată în Programul
anual de activitate, şefii departamentelor de specialitate/directorii camerelor
de conturi emit delegaţia de control, al cărei model este prevăzut în anexele
nr. 2.1 şi 2.2.
In aceasta se precizează în mod explicit: auditorii
publici externi desemnaţi şi denumirea acţiunii, entitatea nominalizată pentru
verificare, perioada de desfăşurare a controlului. După finalizarea acţiunii,
delegaţia de control se ataşează la actul de control.
Delegaţia de control se actualizează în situaţia în care
acţiunile de control se prelungesc ca perioadă de timp.
43. Este interzisă
auditorilor publici externi efectuarea unor acţiuni de documentare şi
verificare fără a deţine delegaţia de control şi fără să fie notificată în
prealabil entitatea la care urmează a fi efectuată acţiunea.
Organizarea acţiunilor de control
44. Conducătorii
structurilor din cadrul Curţii de Conturi pot participa, după caz, la şedinţa
de deschidere de la entitatea controlată pentru prezentarea echipei de control.
In cadrul acestei discuţii cu
managementul entităţii verificate se prezintă tema acţiunii şi se stabilesc
persoanele de contact, logistica necesară, precum şi alte detalii pentru
realizarea în bune condiţii a respectivei acţiuni de control.
45. La entităţile care
ţin registrul unic de control, auditorii publici externi au obligaţia de a
consemna în acesta, atât înaintea începerii, cât şi după finalizarea
controlului, elementele prevăzute în Legea nr. 252/2003 privind registrul unic
de control, respectiv numele şi prenumele persoanelor împuternicite a efectua
controlul, numărul legitimaţiei de control, numărul şi data delegaţiei, tema
controlului, perioada controlului, perioada controlată, numărul şi data actului
de control întocmit.
* In cazul departamentelor de control/audit care au în structură direcţii şi, respectiv, servicii
subordonate direct şefului de departament, prin sintagma director direcţie
din cadrul departamentului se înţelege director/şef serviciu din cadrul
departamentului.
46. După ce a fost
desemnată pentru efectuarea acţiunii, echipa de auditori îşi planifică
activitatea de control pentru a realiza o armonizare adecvată între obiectivele
de control stabilite, probele care trebuie colectate pentru atingerea acestor
obiective, metodele prin care urmează să se obţină probe suficiente şi
temeinice, precum şi bazele pentru evaluarea probelor.
Planificarea activităţii de control presupune
întocmirea de către auditorii publici externi a unui plan de control. Acesta se
avizează de către directorul direcţiei din cadrul departamentului/directorul
adjunct al camerei de conturi şi se aprobă de şeful departamentului/directorul
camerei de conturi. Planul cuprinde, în principal, următoarele: entitatea
verificată; obiectivele controlului cuprinse în tematica de control; perioada
supusă verificării; auditorii publici externi desemnaţi să efectueze controlul;
şeful de echipă nominalizat; repartizarea obiectivelor de control pe fiecare
auditor; perioada de efectuare a controlului.
Planul de control poate fi modificat şi completat pe
parcursul desfăşurării acţiunii în funcţie de situaţia reală constatată pe
teren.
47. In vederea
elaborării planului de control şi efectuării unui control eficient, la
începutul fiecărei acţiuni auditorii publici externi trebuie să se documenteze
temeinic asupra următoarelor aspecte, după caz:
- natura activităţii entităţii controlate şi a ramurii
din care aceasta face parte. Pentru aceasta se culeg date şi informaţii privind
cadrul legal, mediul de control şi condiţiile în care entitatea controlată îşi
desfăşoară activitatea;
-operaţiunile şi tranzacţiile efectuate de entitatea
controlată, inclusiv operaţiunile/tranzacţiile cu părţile afiliate;
- sistemul de control intern al entităţii, rapoartele
auditurilor interne şi externe anterioare, precum şi modul în care au fost
implementate recomandările acestora;
- informaţiile privind statutul, regulamentele
interne, contractele economice etc.
48. Auditorii publici
externi au obligaţia de a examina ultimul act de control încheiat de Curtea de
Conturi la entitatea controlată, precum şi, dacă se impune, modul de ducere la
îndeplinire a măsurilor dispuse de Curtea de Conturi în procesul de
valorificare şi să consemneze despre acestea în actul de control.
Auditorii publici externi au, de asemenea, obligaţia de
a solicita şi de a examina actele de control întocmite la entitatea verificata
de către alte organe de control.
49. Acţiunea de control
se efectuează, de regulă, la sediul entităţii verificate. In cazuri
excepţionale, verificarea se poate face şi la sediul Curţii de Conturi sau al
camerei de conturi, iar acest lucru se stabileşte de către şeful
departamentului/ directorul camerei de conturi, la propunerea motivată a
auditorilor publici externi.
50. In cazul în care
controlul se efectuează la sediul Curţii de Conturi sau al camerei de conturi,
se transmite conducerii entităţii ce urmează a fi controlată o scrisoare
semnată de către conducerea structurii de control, cuprinzând actele şi
documentele tehnico-operative şi financiar-contabile, în original, referitoare
la obiectivele supuse verificării, necesare pentru realizarea acţiunii, precum
şi termenul maxim la care acestea trebuie puse la dispoziţia echipei de
control.
51. Pentru actele şi
documentele solicitate de Curtea de Conturi în baza prevederilor art. 4 din
lege, prin scrisoarea prevăzută la pct. 50, precum şi pentru orice alte
documente solicitate pe parcursul desfăşurării acţiunii şi aduse la sediul
structurii Curţii de Conturi de către reprezentanţii entităţii verificate pe cheltuiala
acesteia, se încheie proces-verbal de predare-primire între echipa de control
şi aceşti reprezentanţi, atât în momentul primirii, cât şi la sfârşitul
acţiunii de control, când respectivele acte şi documente se' restituie.
52. Auditorii publici
externi sunt obligaţi să asigure integritatea şi
securitatea actelor şi documentelor aparţinând entităţii controlate, în cazul
în care verificarea se face la sediul Curţii de Conturi sau al camerei de
conturi.
53. Prevederile pct.
48-52 se aplică şi în cazul misiunilor de audit financiar şi audit al
performanţei.
Proceduri folosite pentru realizarea acţiunilor de
control
54. Conform
prevederilor art. 1 alin. (2) din lege, controlul Curţii de Conturi se
efectuează prin proceduri de audit. Procedurile utilizate se selectează în
funcţie de specificul activităţii entităţii controlate şi de obiectivele de
control stabilite, după cum urmează:
- teste de control, al căror scop este verificarea
modului de funcţionare a sistemului financiar-contabil utilizat de entitate şi
a celui de control intern, pentru a evalua în ce măsură auditorii publici
externi se pot baza pe rezultatele acestora;
- proceduri de fond, care constituie, în principal,
verificări directe ale operaţiunilor/tranzacţiilor şi ale informaţiilor contabile.
Prin procedurile de fond se verifică de către auditori, de asemenea, dacă toate
operaţiunile şi tranzacţiile economice verificate sunt în conformitate cu
legislaţia şi cu reglementările în vigoare.
Cele mai utilizate metode şi tehnici de colectare a probelor
sunt: examinarea documentelor, organizarea de grupuri de dezbatere,
chestionare, interviuri, precum şi observarea directă, prezentate după cum
urmează:
a) examinarea documentelor. Pentru realizarea controlului, auditorii publici externi trebuie să
examineze actele şi documentele tehnico-operative şi financiar-contabile
referitoare la obiectivele supuse verificării.
Pentru realizarea acestei activităţi auditorii publici
externi urmează să analizeze, fără a fi limitative, si informaţii referitoare
la:
- planificarea strategică şi
operaţională a entităţilor controlate;
- controalele dispuse de conducere entităţii
verificate;
- stenogramele sau procesele-verbale ale şedinţelor
adunărilor generale ale acţionarilor, consiliilor de administraţie şi ale
conducerii executive, precum şi ale organelor deliberative;
- reclamaţii şi contestaţii şi modul de soluţionare a
acestora;
- rapoartele de activitate ale entităţilor controlate
şi ale unităţilor subordonate acestora;
- rapoartele de audit sau de control precedente;
- rapoartele de audit intern;
b) grupurile de dezbatere reprezintă o metodă utilizată de auditor pentru a colecta opinii şi
idei de la persoanele în măsură să dea relaţii în legătură cu obiectivele
controlului;
c) chestionarele se
utilizează de auditor, în vederea obţinerii unor informaţii privind o anumită
problematică. Avantajele acestora constau în faptul că pot fi obţinute o
multitudine de informaţii cu privire la problematica abordată, într-un timp
relativ scurt;
d) interviurile reprezintă
o metodă de investigare utilizată de auditor în scopul obţinerii de date şi de
informaţii în legătură cu problematica de control abordată;
e) observarea directă este o tehnică ce poate fi utilizată de auditori pentru analiza
diferitelor procese sau fenomene economice ori sub aspectul comportamentului
managementului sau al personalului entităţii verificate.
Cele de mai sus se completează cu prevederile pct. 166
lit. b), acestea nefiind limitative.
Aceste proceduri nu sunt limitative.
55. In cadrul acţiunii
de control, operaţiunile şi documentele financiar-contabile ce se verifică se
selectează prin eşantionare.
Eşantionarea presupune
aplicarea de către auditor a procedurilor de audit numai asupra unei părţi a
operaţiunilor şi documentelor financiar-contabile, astfel încât, după
analizarea probelor selectate, concluziile să poată fi extinse.
Eşantionul trebuie să fie selectat astfel încât să fie
reprezentativ. Eşantionul reprezentativ este acel eşantion în care
elementele controlate sunt aproximativ identice caracteristicilor specifice
tuturor operaţiunilor şi documentelor financiar-contabile ale entităţii
controlate. Aceasta înseamnă că elementele incluse în eşantion sunt
asemănătoare cu cele rămase
în afara eşantionului, iar pe baza lor se pot formula concluziile în legătură
cu obiectivele de control urmărite, întrucât definesc domeniul supus
verificării.
56. Eşantionul poate fi
selectat atât prin metode statistice, cât şi prin metode nestatistice.
Metoda de eşantionare statistică foloseşte teoria
probabilităţilor pentru determinarea mărimii eşantionului, oferind
posibilitatea obţinerii unor concluzii pertinente pentru întreaga populaţie.
Metodele statistice cele mai frecvent utilizate sunt: selecţia aleatorie şi
selecţia sistematică.
Metoda eşantionării nestatistice are la bază
raţionamentul profesional al auditorului, concluziile privind operaţiunile şi
documentele financiar-contabile făcându-se pe baza propriului raţionament.
SECŢIUNEA a 3-a
Intocmirea actelor de control
Tipuri de acte de control
57. In cazul controalelor efectuate pe parcursul execuţiei bugetare şi pentru perioadele
expirate, la instituţiile publice, precum şi la celelalte persoane prevăzute la art. 18, 19 şi la art. 27 alin.
(2) şi (3) din lege, se întocmesc următoarele tipufi de acte de control:
- raport de control;
- proces-verbal de constatare;
- notă de constatare;
- notă unilaterală, în condiţiile pct. 112 lit. a).
58. Raportul de
control, al cărui model este prevăzut în anexa nr. 3, se întocmeşte, în baza
prevederilor art. 30 alin. (2) din lege, de către auditorii publici externi
desemnaţi să efectueze verificarea.
In raportul de control, auditorii publici externi
prezintă:
a) obiectivele de control prevăzute în tematica specifică
la care s-au constatat abateri de la legalitate şi regularitate care nu au
determinat producerea de prejudicii. Fiecare constatare este însoţită de
descrierea măsurilor luate în timpul controlului;
b) obiectivele de control prevăzute în tematica specifică
la care s-au constatat abateri de la legalitate şi regularitate care au
determinat producerea de prejudicii. Fiecare constatare este însoţită de
descrierea măsurilor luate în timpul controlului;
c) obiectivele de control prevăzute în tematica specifică
la care s-au constatat fapte pentru care există indicii că au fost săvârşite cu
încălcarea legii penale;
d) obiectivele de control prevăzute în tematica
specifică la care nu s-au constatat abateri de la legalitate şi regularitate.
Toate abaterile constatate şi prezentate pe scurt în
raport sunt detaliate în procesele-ve'rbale de
constatare, anexe la raportul de control.
Raportul de control se semnează numai de către
auditorii publici externi.
59. Procesul-verbal de
constatare se întocmeşte:
a) în cazul în care se constată abateri de la
legalitate şi regularitate care au determinat sau nu au determinat producerea
unor prejudicii, conform modelului prevăzut în anexa nr. 4.1;
b) în cazul în care se identifică fapte pentru care
există indicii că au fost săvârşite cu încălcarea legii penale se întocmeşte
procesul-verbal de constatare, distinct, al cărui model este prevăzut în anexa
nr. 4.2.
Procesul-verbal de constatare se semnează de auditorii
publici externi care au efectuat verificarea şi de către reprezentanţii legali
ai persoanei juridice controlate.
60. In cazul în care este necesar pentru fundamentarea şi instrumentarea unor constatări,
Curtea de Conturi poate solicita unor instituţii ale statului efectuarea cu
prioritate a unor verificări de specialitate. Această solicitare a Curţii de
Conturi se notifică instituţiilor specializate printr-o adresa semnată de şeful
de departament/directorul camerei de conturi (conform competenţei teritoriale),
la propunerea auditorilor publici externi.
In adresă se precizează obiectivele de control,
perioada de verificare şi termenul de predare a actului
de control la structura
Curţii de Conturi care a solicitat verificarea
respectivă. Actul întocmit la solicitarea Curţii de Conturi constituie anexă la
procesul-verbal de constatare.
61. Nota de constatare
se întocmeşte:
a) în cazul în care, ca urmare
a controalelor efectuate, se constată abateri pentru clarificarea cărora se
impune continuarea controlului la altă entitate şi/sau de către alte structuri
ale Curţii de Conturi;
b) în cazul în care, în scopul instrumentării şi
fundamentării unor constatări, se impune efectuarea unor verificări încrucişate
şi la alte entităţi decât cea la care s-a dispus iniţial controlul;
c) în cazul în care se constată abateri a căror reconstituire
ulterioară nu mai este posibilă. In această situaţie, nota de constatare se
întocmeşte şi se semnează în momentul identificării abaterilor. In cazul în
care se refuză semnarea acestei note de către reprezentanţii entităţii
verificate, aceasta poate fi semnată de 1-2 martori.
In nota de constatare se consemnează situaţia de fapt,
precum şi, dacă este cazul, măsurile luate operativ pentru remedierea
abaterilor constatate.
Forma şi structura notei de constatare se adaptează
modelului procesului-verbal de constatare.
Nota de constatare se semnează de către auditorii
publici externi, reprezentanţii legali ai persoanei juridice controlate sau,
după caz, de alte persoane în prezenţa cărora s-a efectuat constatarea şi
constituie anexă la procesul-verbal de constatare şi raportul de control, după
caz.
Reguli generale de întocmire a actelor de control
Conţinutul actelor de control
62. In actele de control se înscriu în mod obligatoriu următoarele date:
- numele şi prenumele auditorilor publici externi care
efectuează controlul;
- structura care efectuează controlul;
- numărul şi data delegaţiei de control;
- denumirea şi adresa persoanei juridice controlate;
- codul fiscal/numărul de înregistrare la registrul
comerţului al persoanei juridice controlate;
- ordonatorii de credite/conducătorii persoanei
juridice controlate în perioada supusă controlului şi în timpul controlului, cu
precizarea intervalelor de timp în care aceştia au asigurat conducerea;
- denumirea acţiunii de control;
- perioada în care s-a efectuat controlul;
- perioada supusă controlului;
- obiectivele controlului;
- constatările rezultate în urma controlului efectuat.
63. Pe parcursul
desfăşurării acţiunii, membrii echipei de control trebuie să discute şi să
analizeze constatările cu persoanele implicate, precum şi cu conducerea
entităţii, în vederea elucidării cauzelor şi împrejurărilor care au condus la
producerea abaterilor şi a consecinţelor economico-financiare.
Proiectul actului de'control se prezintă conducerii
entităţii şi se analizează cu aceasta, la o dată stabilită de ambele părţi,
încercându-se cu acest prilej clarificarea eventualelor divergenţe între
constatările auditorilor şi susţinerile reprezentanţilor entităţii verificate.
La această întâlnire poate participa şi conducerea structurii de control.
Redactarea formei finale a actului de control se realizează după parcurgerea acestor etape, avându-se în vedere şi
eventualele probe noi prezentate de către conducerea/ reprezentanţii entităţii
verificate.
Inregistrarea şi semnarea actelor de control
64. Actele de control
care trebuie semnate bilateral se înregistrează la
registratura entităţii verificate. Numărul de înregistrare se menţionează în
finalul actului de control.
In vederea semnării, actele de control menţionate mai
sus se depun/transmit entităţii verificate, însoţite' de o adresă, semnată de
auditorii publici externi care au efectuat controlul, prin care se stabileşte
şi termenul pentru semnare.
In adresă se menţionează şi dreptul entităţii
verificate de a formula şi de a transmite obiectiuni la actul de control în
termenul-limită de 15 zile lucrătoare de la data înregistrării actului de
control la entitatea verificată.
Totodată, se precizează şi structura Curţii de Conturi
şi adresa acesteia unde se depun/transmit obiecţiunile.
Termenul pentru semnarea procesului-verbal de
constatare de către reprezentanţii legali ai entităţii verificate şi, după caz,
a notei de constatare este de până la 5 zile lucrătoare de la data
înregistrării actului de control la registratura entităţii verificate sau data
confirmării de primire când actul se transmite acesteia prin poştă.
65. Procesele-verbale de
constatare şi notele de constatare se pot afla în următoarele situaţii:
- semnate fără obiectiuni de către reprezentanţii legali
ai entităţii controlate. In acest caz se procedează de îndată la valorificarea
actelor de control;
- semnate cu obiectiuni de către reprezentanţii legali
ai entităţii verificate. In acest caz valorificarea actelor de control se face
după primirea obiecţiunilor, dar nu mai târziu de 15 zile lucrătoare de la
înregistrarea actelor de control la registratura entităţii verificate;
- refuzate să fie semnate. Acest fapt se menţionează
ca atare de către auditorii publici externi la finalul actului de control, In
acest caz, după expirarea celor 15 zile lucrătoare de la data înregistrării
actului de control la entitatea verificată, termen în care aceasta are dreptul
de a depune obiectiuni, se procedează de îndată la valorificarea constatărilor
înscrise în actul de control.
Depunerea obiecţiunilor la actul de control
66. Reprezentanţii
legali ai persoanei juridice controlate pot face obiectiuni la constatările
înscrise în actul de control.
Acestea trebuie transmise/depuse la structura Curţii de
Conturi care a efectuat controlul, în termen de 15 zile lucrătoare de la
înregistrarea actului de control la persoana juridică verificată.
In cazul în care obiecţiunile se depun după expirarea
termenului de 15 zile lucrătoare de la data înregistrării actului de control la
registratura entităţii controlate, acestea nu sunt avute în vedere la
valorificarea constatărilor.
Numărul de exemplare în care se întocmesc actele de
control
67. Numărul de
exemplare în care se întocmesc actele de control se stabileşte în funcţie de
tipul actului, după cum urmează:
a) în cazul în care în raportul de control nu au fost
consemnate abateri, acesta se întocmeşte într-un
singur exemplar, înregistrat la registratura generală a Curţii de Conturi sau,
după caz, la registratura din cadrul structurilor teritoriale ale acesteia;
b) în cazul în care în raportul de control au fost
consemnate abateri de la legalitate şi regularitate
care au determinat sau nu au determinat producerea unor prejudicii şi/sau fapte
pentru care există indicii că au fost săvârşite cu încălcarea legii penale,
acesta se întocmeşte în numărul necesar de exemplare, în funcţie de modul de
valorificare;
c) în cazul în care au fost întocmite procese-verbale
de constatare şi/sau note de constatare, anexe la raportul de control, acestea
se întocmesc în numărul necesar de exemplare, în funcţie de modul de
valorificare.
Toate exemplarele actelor de
control trebuie să conţină semnătura în original a auditorilor publici externi
şi, respectiv, după caz, a reprezentanţilor legali ai persoanelor juridice
controlate.
Numărul de exemplare în care a fost întocmit actul de
control se consemnează la finalul acestuia. De asemenea, la finalul actelor
semnate bilateral se menţionează faptul că prin semnarea acestora de către
conducerea entităţii verificate se certifică restituirea documentelor puse la
dispoziţia echipei de control.
In cazul în care nu au fost
constatate abateri, certificarea restituirii documentelor puse la dispoziţie de
entitatea verificată se face printr-o minută care se anexează la raportul de
control.
Extinderea controlului
68. In situaţia în care
se constată abateri de la legalitate şi regularitate care provin din
exerciţiile financiare anterioare celui verificat, controlul se poate extinde
şi asupra acestora.
Extinderea se propune de către auditorii publici
externi şi se aprobă de şeful de departament/directorul camerei de conturi,
după caz. In situaţia în care este necesară extinderea acţiunii de control, se
procedează conform metodologiei de elaborare, modificare şi urmărire a
realizării Programului anual de activitate.
Reguli specifice de întocmire a procesului-verbal de
constatare
Modul de întocmire a
proceselor-verbale de constatare
69. In cazul
constatării de abateri de la legalitate şi regularitate care au determinat sau
nu au determinat producerea unor prejudicii şi/sau fapte pentru care există
indicii că au fost săvârşite cu încălcarea legii penale, consemnate în actele
de controfîntocmite, acestea vor fi expuse clar şi concis şi vor fi însoţite de
probe relevante.
70. Redactarea
proceselor-verbale de constatare se face sistematizat, pe naturi de abateri, cu
indicarea frecvenţei acestora în cadrul eşantionului
verificat şi cu prezentarea celor mai concludente exemple, iar celelalte' cazuri
se prezintă în situaţii anexe.
71. Anexele la
procesul-verbal de constatare se constituie din: situaţii, tabele, acte sau
documente necesare susţinerii constatărilor, în copie ori în original, după
caz, şi note de relaţii.
72. Tabelele şi
situaţiile anexate la procesul-verbal de constatare se semnează de echipa de
control, de reprezentanţii persoanei juridice controlate şi de salariaţii cu
atribuţii în activitatea respectivă.
73. Documentele sau
actele în care sunt consemnate operaţiuni patrimoniale, financiar-contabile
etc, necesare confirmării constatărilor, se anexează în copie la
procesul-verbal de constatare.
74. In situaţia în care se constată producerea unor fapte pentru care există
indicii că au fost săvârşite cu încălcarea legii penale, se întocmeşte
proces-verbal de constatare, distinct (în care nu se consemnează şi alte
abateri), ce constituie parte integrantă a raportului de control. La acest
proces-verbal de constatare, distinct, al cărui model este prevăzut în anexa
nr. 4.2, se anexează în original documentele care au stat la baza
constatărilor. In acest caz, entitatea controlată are obligaţia de a-şi păstra
copii ale documentelor ridicate în original.
Pentru documentele ridicate în original se va întocmi
proces-verbal de ridicare documente în care se va consemna fiecare act ridicat.
Procesul-verbal se încheie în două exemplare şi este semnat atât de către
auditorii publici externi, cât şi de conducerea entităţii verificate. Un
exemplar al procesului-verbal se lasă la entitatea verificată.
Notele de relaţii
75. Pe parcursul
desfăşurării acţiunii de control, în vederea clarificării împrejurărilor şi a
cauzelor care au condus la crearea de abateri de la legalitate şi regularitate
sau producerea de fapte pentru care există indicii că au fost săvârşite cu
încălcarea legii penale, auditorii publici externi solicită, după caz, note de
relaţii, al căror model este prevăzut în anexa nr. 5, persoanelor cu atribuţii
în domeniul în care s-au constatat aceste abateri. In nota de relaţii se
descriu faptele în legătură cu care se solicită clarificări.
76. La redactarea
actelor de control se au în vedere notele de relaţii solicitate (în măsura în
care răspunsurile formulate au legătura directă cu întrebările puse),
consemnându-se în mod explicit atât conţinutul acestora, cât şi punctul de
vedere al auditorilor publici'externi faţă de răspunsurile date la întrebările
puse în notele de relaţii, precum şi măsurile luate de persoana juridică
controlată.
77. Notele de relaţii se
pot lua în orice etapă a controlului, în acestea fiind stabilite întrebări
precise, formulate astfel încât răspunsurile date să asigure clarificarea
împrejurărilor în care au fost produse aspectele reţinute de control.
78. Notele de relaţii
se solicită, dacă este posibil, şi persoanelor care la data controlului nu mai
sunt angajate la entitatea controlată. Aceste note de relaţii se obţin cu
sprijinul şi prin intermediul entităţii verificate.
79. Solicitarea notelor
de relaţii are ca scop clarificarea unor aspecte constatate în timpul
controlului. Persoanele cărora le sunt adresate notele de relaţii pot prezenta
orice alte date sau documente necunoscute de auditorii publici externi, care
contribuie la clarificarea constatărilor.
Conţinutul proceselor-verbale
de constatare
80. In afara elementelor
prevăzute la pct. 62, în procesele-verbale de constatare în care sunt
consemnate abateri de la legalitate şi regularitate care au determinat sau nu
au determinat producerea de prejudicii ori fapte pentru care există indicii că
au fost săvârşite cu încălcarea legii penale, se înscriu, în principal, pentru
fiecare abatere/faptă, conform modelelor prevăzute în anexele nr. 4.1 şi 4.2,
următoarele:
a) descrierea abaterii de la legalitate şi
regularitate; descrierea abaterii se face cât mai complet, pe bază de date,
documente şi alte dovezi relevante;
b) legea sau altă reglementare încălcată, cu
indicarea articolului, literei şi a conţinutului acesteia;
c) estimarea valorii operaţiunilor care constituie
abateri, ce se determină pe bază de date, documente şi alte probe relevante;
d) cauzele şi împrejurările care au condus la
încălcarea legii sau a altor norme;
e) consecinţele economico-financiare ale abaterilor de
la legalitate şi regularitate;
f) persoanele cu atribuţii în domeniul în care s-au constatat
abateri, poziţia acestora faţă de abaterile constatate, exprimată în nota de
relaţii, precum şi punctul de vedere motivat al
auditorilor publici externi cu privire la aceasta;
g) măsurile luate de entitatea verificată în timpul
controlului.
SECŢIUNEA a 4-a
Valorificarea constatărilor înscrise în actele de
control
Evidenţa actelor de control
81. Actele de control
întocmite ca urmare a controalelor efectuate pe
parcursul execuţiei bugetare şi pentru perioadele expirate sau a controalelor
tematice (rapoarte de control, procese-verbale de constatare, note de
constatare, note unilaterale) se depun şi se înregistrează în evidenţa
structurii care a efectuat controlul (departament sau camera de conturi).
Acestea se înregistrează şi în Registrul special privind evidenţa actelor
întocmite şi modul de valorificare a constatărilor consemnate în acestea, al
cărui model este prevăzut în anexa nr. 6.
Acest registru se completează permanent prin grija
directorului din cadrul departamentului şi a directorului adjunct al camerei de
conturi.
Notele întocmite de către auditorii publici externi
în procesul de valorificare
82. In cazul în care reprezentanţii persoanei juridice controlate formulează obiecţiuni la
actul de control, auditorii publici externi întocmesc o notă conţinând poziţia
motivată legal referitoare la obiecţiunile în cauză. Nota se întocmeşte în
termen de maximum 5 zile lucrătoare de la data înregistrării obiecţiunilor la
structura care a efectuat controlul.
83. La actele de control
încheiate şi înregistrate în evidenţa structurii Curţii de Conturi se ataşează
o notă întocmită de auditorii publici externi care au efectuat controlul şi în
care se înscriu, în mod concret şi explicit, abaterile constatate şi
propunerile privind modul de valorificare a constatărilor. Aceasta notă se
întocmeşte după primirea obiecţiunilor şi formularea punctului de vedere al
auditorilor publici externi asupra acestora.
Valorificarea constatărilor înscrise în rapoartele
de control
84. Rapoartele de
control se valorifică în funcţie de conţinutul acestora, după cum urmează:
a) rapoartele de control în care nu au fost consemnate
abateri se repartizează de către şeful departamentului către directorul din
cadrul departamentului şi, respectiv, de către directorul camerei de conturi
către directorul adjunct, pentru a fi analizate de aceştia.
In termen de 10 zile lucrătoare de la data
înregistrării actului în evidenţa structurii, directorul din cadrul
departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi întocmeşte o notă
cuprinzând punctul său de vedere privind conţinutul actului de control. Nota se
anexează la raportul de control.
In cazul în care controlul a
fost dispus şi coordonat de un departament de specialitate din cadrul Curţii de
Conturi, nota aprobată de directorul camerei de conturi, însoţită, eventual, de
raportul de control, se înaintează departamentului în cauză, la solicitarea
acestuia;
b) rapoartele de control în
care au fost consemnate abateri de la legalitate şi regularitate care au
determinat sau nu au determinat producerea unor prejudicii şi/sau fapte pentru
care există indicii că au fost săvârşite cu încălcarea legii penale (prezentate
detaliat în procesele-verbale de constatare, anexe la raportul de control) se
repartizează de către şeful de departament către directorul din cadrul
departamentului şi, respectiv, de către directorul camerei de conturi către
directorul adjunct, pentru a fi analizate de către aceştia şi a se întocmi
projectul documentelor de valorificare.
In termen de maximum 20 de zile lucrătoare de la
primirea obiecţiunilor sau de la expirarea termenului de depunere a acestora,
directorul din cadrul departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi
întocmeşte o notă cuprinzând punctul său de vedere privind conţinutul actului
de control şi proiectul documentelor de valorificare (proiectul deciziei,
proiectul adresei de sesizare a organelor de urmărire penală).
Actele de control încheiate de
către auditorii publici externi, împreună cu notele şi proiectul documentelor
de valorificare, întocmite de către directorul din cadrul
departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi, se înaintează şefului
de departament/directorului camerei de conturi.
Valorificarea constatărilor înscrise în
procesele-verbale de constatare
85. Procesele-verbale de
constatare în care au fost consemnate abateri de la legalitate şi regularitate
care au determinat sau nu au determinat producerea unor prejudicii ori fapte
pentru care există indicii că au fost săvârşite cu încălcarea legii penale se
valorifică împreună cu raportul de control la care acestea constituie anexe,
potrivit pct. 84 lit. b).
Măsurile dispuse de către Curtea de Conturi pentru
valorificarea constatărilor din actele de control
86. Pentru
valorificarea constatărilor înscrise în rapoartele de control şi, respectiv, în
procesele-verbale de constatare - anexe ale acestora, Curtea de Conturi poate
stabili:
a) potrivit prevederilor art. 94 din lege:
a.1) suspendarea aplicării măsurilor care contravin
reglementărilor legale din domeniul financiar, contabil şi fiscal;
a.2) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci
când se constată utilizarea nelegală sau ineficientă a acestora;
a.3) înlăturarea neregulilor constatate în activitatea
financiar-contabilă sau fiscală controlată;
b) potrivit prevederilor art. 31 alin. (3) şi (4) din
lege:
b.1) în situaţia în care se constată existenţa unor
abateri de la legalitate şi regularitate care au determinat producerea unor
prejudicii, Curtea de Conturi comunică conducerii entităţii controlate această
stare de fapt. Stabilirea întinderii prejudiciului şi dispunerea măsurilor
pentru recuperarea acestuia devin obligaţie a conducerii entităţii verificate;
b.2) în situaţia în care se constată, în urma
controlului Curţii de Conturi, existenţa unor fapte pentru care există indicii
că au fost săvârşite cu încălcarea legii penale, consemnate într-un
proces-verbal de constatare distinct, conducătorul structurii (şeful
departamentului/directorul camerei de conturi) sesizează, după obţinerea avizului
Departamentului juridic, organele în drept pentru asigurarea valorificării
constatării şi informează entitatea verificată;
c) potrivit prevederilor art. 96 din lege, Curtea de Conturi poate cere celor în drept suspendarea din
funcţie, în condiţiile legii, a persoanelor acuzate de săvârşirea de fapte
cauzatoare de prejudicii importante sau a unor abateri grave cu caracter
financiar, constatate în urma controalelor efectuate, până la soluţionarea
definitivă a cauzelor în care sunt implicate.
Decizia
87. Pentru aplicarea
măsurilor de valorificare prevăzute la pct. 86 lit. a), b.1) şi c), se emite
decizia al cărei model este prevăzut în anexa nr. 7.
88. Proiectul deciziei se întocmeşte de către directorul direcţiei din cadrul
departamentului/directorul adjunct al camerei de conturi. Acesta este examinat
de către şeful de departament sau de către directorul camerei de conturi^ care
îl semnează şi îl remite spre executare conducerii entităţii verificate.
Decizia este însoţită de o adresă de înaintare, al cărei model este prevăzut în
anexa nr. 8, care se transmite prin poştă cu confirmare de primire.
89. In decizie se
înscriu concret măsurile pe care entitatea verificată sau alte entităţi
implicate trebuie să le aducă la îndeplinire în vederea înlăturării abaterilor
constatate, precum şi pentru stabilirea întinderii prejudiciului şi dispunerea
măsurilor pentru recuperarea acestuia.
Totodată, prin decizie se poate cere entităţii
verificate şi luarea unor măsuri pentru suspendarea din funcţie, în condiţiile
legii, a persoanelor acuzate de săvârşirea de fapte cauzatoare de prejudicii
importante sau a unor abateri grave cu caracter financiar, constatate în urma
controalelor efectuate de Curtea de Conturi, până la soluţionarea definitivă a
cauzelor în care sunt implicate.
In cazul în care se propune blocarea fondurilor în baza
art. 94 lit. b) din lege şi/sau se cere suspendarea din funcţie potrivit art.
96 din lege/proiectul de decizie, însoţit de actele de control, se transmite
Departamentului juridic în vederea obţinerii avizului acestuia. Departamentul
juridic verifică îndeplinirea condiţiilor legale pentru dispunerea măsurilor
propuse şi restituie documentele, însoţite de o adresă prin care comunică
avizul asupra măsurilor propuse, structurii emitente.
90. In situaţia în care
se constată existenţa unor abateri de la legalitate şi regularitate care au
determinat producerea de prejudicii, decizia cuprinzând măsurile pentru
recuperarea acestora va fi adusă la cunoştinţă şi organului ierarhic superior
în subordinea căruia se află entitatea verificată sau organului de conducere
colectivă, care aprobă, coordonează şi controlează activitatea entităţii
verificate şi care, în cadrul atribuţiilor ce îi revin, va urmări modul de ducere
la îndeplinire a măsurilor în cauză.
In cazul aleşilor locali decizia se transmite
consiliului local/consiliului judeţean.
91. Deciziile se
înregistrează în Registrul special prevăzut în anexa nr. 6, în vederea
asigurării urmăririi modului de ducere la îndeplinire a măsurilor dispuse.
Analiza şi soluţionarea contestaţiei la decizie
92. Impotriva măsurilor
dispuse prin decizie, în termen de 15 zile lucrătoare de la data primirii
acesteia, partea interesată poate depune contestaţie la structura Curţii de Conturi
care a emis decizia.
93. In cazul în care
contestaţia este depusă la altă structură a Curţii de Conturi decât cea care a
emis decizia, contestaţia se consideră valabilă dacă a fost introdusă în
termen. In această situaţie, contestaţia este redirectionata de către structura
care a primit contestaţia la structura emitentă a deciziei.
94. Termenul de 15 zile
lucrătoare pentru contestarea deciziei nu cuprinde ziua primirii deciziei şi
nici ziua expedierii contestaţiei.
95. Termenul care se
sfârşeşte într-o zi de sărbătoare legală sau când serviciul este suspendat se
va prelungi până la sfârşitul primei zile de lucru următoare.
96. Nedepunerea
contestaţiei în termen atrage decăderea, cu excepţia cazului în care entitatea
verificată dovedeşte că a fost împiedicată printr-o împrejurare mai presus de
voinţa ei. In acest caz, contestaţia se va depune în termen de 15 zile
lucrătoare de la încetarea „împiedicării", cu prezentarea motivelor care
au determinat această situaţie.
97. Contestaţia trimisă
prin poştă se socoteşte în termen dacă a fost predată recomandat la oficiul
poştal în termenul prevăzut la pct. 94.
98. Contestaţia nu
suspendă obligaţia executării deciziei.
99. In situaţia
contestaţiei formulate de conducerea entităţii verificate la decizia emisa de
structurile Curţii de Conturi, se procedează astfel:
a) atunci când decizia a fost emisă de către şeful
departamentului de specialitate care a efectuat controlul, contestaţia se
remite de către acesta directorului din cadrul departamentului respectiv. Acesta,
în termen de 10 zile lucrătoare, examinează temeinicia contestaţiei formulate
şi întocmeşte o notă cu punctul său de vedere referitor la argumentele
prezentate în contestaţie;
b) atunci când decizia a fost
emisă de către directorul camerei de conturi, contestaţia se remite de către
acesta directorului adjunct, care, în termen de 10 zile lucrătoare, întocmeşte
o notă cu punctul său de vedere referitor la argumentele prezentate în
contestaţie.
100. Nota întocmită de directorul din cadrul departamentului/directorul
adjunct al camerei de conturi se aprobă de şeful de departament/directorul
camerei de conturi. Nota împreună cu contestaţia formulată de entitatea
verificată, decizia emisă şi procesele-verbale de constatare se transmit
Comisiei de soluţionare a contestaţiilor, constituită conform pct 101.
In acest sens, documentele sus-menţionate, de la
nivelul camerei de conturi, se transmit departamentului care coordonează
domeniul ce a făcut obiectul verificării, în vederea analizei şi soluţionării
contestaţiei.
101. Contestaţiile
formulate împotriva deciziilor emise de structurile Curţii de Conturi sunt
examinate de comisii de soluţionare a contestaţiilor, formate după cum urmează:
a) un vicepreşedinte, consilierul de conturi care
coordonează departamentul care a efectuat verificarea şi un alt consilier de
conturi (desemnat de vicepreşedinte), pentfu deciziile emise de către
departamentele de specialitate.
Structura care a efectuat controlul informează
vicepreşedintele cu privire la necesitatea constituirii Comisiei de soluţionare
a contestaţiilor;
b) consilierul de conturi care coordonează domeniul ce
a făcut obiectul verificării, un alt consilier de conturi (desemnat de către
unul dintre vicepreşedinţi) şi directorul din cadrul
departamentului respectiv, pentru deciziile emise la nivelul camerelor de
conturi.
102. La şedinţa Comisiei
de soluţionare a contestaţiilor pot fi invitaţi şi reprezentanţii entităţii
verificate, care pot depune acte şi documente suplimentare pentru susţinerea
contestaţiei. Aceştia pot fi asistaţi de avocat. Comisia de soluţionare a
contestaţiilor examinează contestaţia împreună cu celelalte documente şi emite
o încheiere al cărei model este prevăzut în anexa nr. 9,' prin care se poate
dispune admiterea totală sau parţială a contestaţiei ori respingerea acesteia.
103. Cu ocazia şedinţei
Comisiei de soluţionare a contestaţiilor, în vederea emiterii încheierii,
secretarul de şedinţă întocmeşte un proces-verbal al şedinţei, în care se consemnează
participarea şi a altor persoane decât membrii Comisiei de soluţionare a
contestaţiilor (respectiv reprezentanţi ai entităţii verificate). Totodată, în
procesul-verbal se menţionează, în sinteză, dezbaterile care au avut loc,
precum şi actele şi
documentele suplimentare depuse de entitatea verificata în vederea susţinerii
contestaţiei. Procesul-verbal al şedinţei se semnează de membrii Comisiei de
soluţionare a contestaţiilor şi de secretarul de şedinţă.
104. Opinia separată şi
motivarea acesteia se anexează la încheiere şi se semnează de către membrul
Comisiei de soluţionarea contestaţiilor care a formulat-o.
105. Incheierea emisă de Comisia de soluţionare a contestaţiilor se
comunică entităţii căreia i-au fost dispuse măsuri prin decizie şi structurilor de control care au emis decizia.
Un exemplar al încheierii, împreună cu decizia şi
contestaţia la aceasta, se remite Departamentului juridic,'în vederea
reprezentării Curţii de Conturi în eventualele litigii.
Sesizarea instanţei
106. Impotriva hotărârilor înscrise în încheiere, entitatea verificată, în termen
de 15 zile lucrătoare de la primirea comunicării, poate sesiza instanţa de
contencios administrativ competentă, în condiţiile Legii' contenciosului
administrativ nr. 554/2004, cu modificările şi completările ulterioare.
107. Sesizarea instanţei
se depune la Secţia de contencios administrativ şi fiscal a Curţii de Apel
Bucureşti, pentru încheierile emise de către structurile centrale ale Curţii de
Conturi.
108. In cazul
încheierilor emise la nivelul camerelor de conturi,
sesizarea instanţei se depune la Secţia de contencios administrativ şi fiscal a
tribunalelor judeţene.
Verificarea modului de ducere la îndeplinire a
măsurilor dispuse prin decizii
109. Verificarea modului
de ducere la îndeplinire a măsurilor dispuse prin
decizii se realizează de către structurile din cadrul Curţii de Conturi care
le-au emis, de regulă, în cel mult 30 de zile calendaristice de la data
prevăzută în decizie pentru comunicarea modului de ducere la îndeplinire a acesteia.
110. Pentru realizarea
verificării modului de ducere la îndeplinire a măsurilor dispuse prin decizii,
la propunerea structurilor de control, în Programul anual de activitate,
aprobat de plenul Curţii de Conturi, se alocă, în mod distinct, fond de timp
aferent acestei activităţi.
111. In vederea verificării modului de ducere la îndeplinire a măsurilor
dispuse prin decizii, conducătorii structurilor Curţii de Contruri emit
delegaţii de control, conform prevederilor pct. 42.
Acte întocmite în urma verificării modului de ducere la îndeplinire a măsurilor dispuse
prin decizii
112. Verificarea modului
de ducere la îndeplinire a măsurilor dispuse prin decizii se finalizează
astfel:
a) în situaţia în care măsurile privind remedierea
abaterilor de la legalitate şi regularitate au fost duse la îndeplinire în
totalitate, iar prejudiciile au fost stabilite ca întindere şi s-au dispus
măsuri de recuperare potrivit legii, se întocmeşte b notă unilaterală. In
aceasta se consemnează situaţia constatată. Nota se semnează numai de auditorii
publici externi care au efectuat verificarea;
b) în cazul în care nu s-a acţionat pentru suspendarea
aplicării măsurilor care contravin reglementărilor legale din domeniul
financiar-contabil, nu s-au blocat fondurile bugetare sau speciale în urma
constatării utilizării nelegale ori ineficiente a acestora şi nu au fost
înlăturate abaterile de la legalitate şi regularitate, altele decât cele
cauzatoare de prejudicii, prevăzute la art. 94 din lege, se încheie
proces-verbal de constatare. Acesta se întocmeşte cu respectarea prevederilor
prezentului regulament. In baza actului de control astfel întocmit se sesizează
organul ierarhic superior al entităţii controlate, solicitându-se acestuia
printr-o scrisoare (însoţita de o copie a procesului-verbal de constatare) să
ia măsuri care să asigure ducerea la îndeplinire de către entitatea aflată în
subordine a măsurilor dispuse de Curtea de Conturi.
Atunci când se impune, se informează Parlamentul,
Guvernul sau alte instituţii interesate.
In cazul autorităţilor publice
locale se sesizează consiliul local/consiliul judeţean pentru a lua măsurile
care se impun;
c) în cazul în care conducerea entităţii verificate nu
a dispus şi nu a urmărit măsurile transmise de Curtea de Conturi pentru
stabilirea întinderii prejudiciului şi recuperarea acestuia, potrivit
prevederilor art. 31 alin. (3) din lege, se întocmeşte proces-verbal de
constatare. Acesta se întocmeşte cu respectarea prevederilor prezentului
regulament şi se înaintează de către şeful departamentului sau directorul
camerei de conturi la Departamentul juridic, în vederea obţinerii avizului
pentru sesizarea organului de urmărire penală. După obţinerea avizului,
procesul-verbal de constatare se transmite organelor de urmărire penală însoţit
de o adresă de sesizare semnată de şeful de departament/directorul camerei de
conturi care a emis decizia, în vederea aplicării art. 1281 din lege.
113. In condiţiile în care conducerea entităţii verificate prezintă în
scris argumente temeinice care justifica neducerea la îndeplinire la termen a
măsurilor dispuse prin decizie, aceasta poate solicita prelungirea termenului.
Conducerea structurii care a efectuat verificarea poate acorda un nou termen
pentru realizarea măsurilor dispuse, care se comunică entităţii printr-o adresă
separată. La finele noului termen se reia procedura de verificare.
Acte de control întocmite în cazul neducerii la
îndeplinire a măsurilor dispuse în baza
prevederilor art. 93 alin. (1) lit. b), c) şi d), precum şi ale art. 96 din lege
114. In cazul în care, la solicitarea Curţii de Conturi:
a) nu s-a efectuat verificarea, cu prioritate, a unor
obiective, în cadrul atribuţiilor lor legale, de către organele de control
financiar, fiscali inclusiv de inspecţie bancară ale Băncii Naţionale a României;
b) nu au fost puse la dispoziţie rapoartele
celorlalte organisme cu atribuţii de control financiar, fiscal, audit intern şi
inspecţie bancară;
c) nu s-au efectuat de către instituţiile specializate
ale statului verificările de specialitate solicitate în vederea clarificării
unor constatări;
d) nu s-a dispus suspendarea din funcţie a persoanelor
acuzate de săvârşirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante sau a unor
abateri grave cu caracter financiar, constatate în urma controlului efectuat,
până la soluţionarea definitivă a cauzelor în care sunt implicate, se întocmeşte proces-verbal de
constatare, în vederea aplicării prevederilor art. 127 lit. b) din lege.
In procesul-verbal de constatare se consemnează
neducerea la îndeplinire a solicitărilor formulate, punctul de vedere al
conducerii entităţii verificate şi al persoanei care a fost desemnată efectiv
să realizeze măsurile respective.
Procedura de întocmire a procesului-verbal de
constatare şi căile de atac al acestuia sunt prevăzute în prezentul regulament.
Potrivit prevederilor art. 127 lit. b) din lege, în
cazul neîndeplinirii măsurilor dispuse în temeiul art. 93 alin. (1) lit. b), c)
şi d), precum şi al art. 96 din lege, se aplică amendă civilă, egală cu
salariul de la 2 până la 5 luni al persoanei care se face răspunzătoare de
această situaţie.
Prin termenul salariu se
înţelege salariul brut sau indemnizaţia brută.
Amenda civilă se stabileşte prin încheiere, al cărei
model este prevăzut în anexa nr. 10, emisă de o comisie constituită în acest sens din:
a) un vicepreşedinte, consilierul de conturi care
coordonează departamentul ce a efectuat verificarea şi un alt consilier de
conturi (desemnat de vicepreşedinte);
b) directorul camerei de conturi, directorul adjunct şi
şeful de serviciu/un auditor public extern, altul decât cel care a efectuat
controlul la entitatea în cauză, numit de directorul structurii, pentru
acţiunile de control efectuate de către camerele de conturi.
115. Incheierea se transmite de către şeful
departamentului/directorul camerei de conturi persoanelor/părţilor
interesate. Un exemplar al încheierii emise de comisia la nivel central, precum
şi de comisiile de la nivel teritorial se remite Departamentului juridic, în
vederea reprezentării Curţii
de Conturi în instanţă, în cazul în care încheierea este atacată prin sesizare.
116. Impotriva încheierii emise de comisii partea interesată poate face
sesizare în termen de 15 zile lucrătoare de la data primirii acesteia.
Sesizarea se depune după cum urmează:
- la Secţia de contencios administrativ şi fiscal a
Curţii de Apel Bucureşti, pentru încheierile emise de comisiile constituite la
nivelul central al Curţii de Conturi;
- la Secţia de contencios administrativ şi fiscal a
tribunalelor judeţene, pentru încheierile emise de
comisiile constituite la nivelul camerelor de conturi.
117. Pentru urmărirea
încasării amenzii, şeful de departament/directorul camerei de conturi transmite
încheierea organelor fiscale competente.
118. Sumele reprezentând
amenzi civile se fac venit la bugetul de stat.
Procedura prevăzută la pct. 114-118 se aplică şi în
cazul auditului financiar şi auditului performanţei.
Aceeaşi procedură se utilizează şi în cazul încălcării
obligaţiei prevăzute la art. 4 alin. (2) din lege, situaţie în care se
aplică'prevederile art. 128 din lege (penalităţi de 50 lei/zi de întârziere).
Sesizarea organelor de urmărire penală competente
119. In cazul în care la raportul de control este anexat procesul-verbal
de constatare prevăzut la pct. 74 (prin care auditorii publici externi au
constatat existenţa unor fapte pentru care există indicii că au fost săvârşite
cu încălcarea legii penale), directorul din cadrul departamentului/directorul
adjunct al camerei de conturi examinează temeinic actul de control şi
întocmeşte proiectul adresei de sesizare a organului în
drept.
Şeful' departamentului/directorul camerei de conturi
analizează conţinutul actului de control şi al proiectului de adresă şi
solicita avizul Departamentului juridic din cadrul Curţii de Conturi. După
obţinerea avizului, adresa de sesizare, însoţita de raportul de audit la care
este anexat procesul-verbal de constatare, se transmite organului de urmărire
penală competent.
120. Despre măsura
luată, privind sesizarea organelor de urmărire penală competente, este
informată în scris şi conducerea entităţii verificate.
Procedura prevăzută la pct. 119 şi 120 se aplică şi în
cazul auditului financiar şi auditului performanţei.
Modul de valorificare a notelor de constatare
121. In cazul în care, în urma verificărilor efectuate la entităţile
cuprinse în Programul anual de activitate a Curţii de Conturi, s-a întocmit
nota de constatare care cuprinde abateri pentru clarificarea cărora este
necesară continuarea controlului la altă entitate (care este, de asemenea,
cuprinsă în program), aceasta este remisă cu o adresă de înaintare structurii
Curţii de Conturi în a cărei competenţă de verificare se află persoana juridică
la care urmează a se extinde controlul.
Structura Curţii de Conturi care a primit nota de
constatare va continua şi va finaliza acţiunea de verificare. In acest caz,
nota de constatare se anexează la actul de control care se întocmeşte.
122. Atunci când
persoana juridică la care urmează a se extinde controlul nu este cuprinsă în
Programul anual de activitate a Curţii de Conturi, notele de constatare în care
sunt consemnate abateri pentru clarificarea cărora este necesară continuarea
controlului la altă entitate se remit, cu adresă de înaintare, structurii
competente din cadrul Curţii de Conturi. La rândul ei, aceasta analizează şi,
dacă este cazul, solicită aprobarea pentru includerea în program a entităţii la
care se propune extinderea acţiunii de verificare.
Nota de constatare se anexează la actul de control.
123. In cazul în care pentru instrumentarea şi fundamentarea unor
constatări se impune efectuarea unor verificări încrucişate şi la entităţi
aflate în competenţa de control a Curţii de Conturi, altele decât la cea la
care s-a realizat iniţial controlul, se solicită aprobarea în vederea
includerii în program şi a acestora.
Nota de constatare se anexează la actul de control.
124. Notele de
constatare în care sunt consemnate fapte a căror reconstituire ulterioară nu
mai este posibilă, se anexează la procesul-verbal de constatare. Conţinutul
acestor note de constatare este prezentat sintetic şi în cuprinsul
procesului-verbal de constatare.
CAPITOLUL III
Organizarea şi efectuarea auditului financiar, întocmirea raportului de audit şi
valorificarea constatărilor înscrise în raportul
de audit
SECŢIUNEA 1
Atribuţiile
şi competenţele Curţii de Conturi privind auditul financiar
125. In baza prevederilor art. 16 alin. (3) şi art. 22 din lege, Curtea
de Conturi exercită activitatea de audit financiar asupra conturilor de execuţie
ale bugetului public consolidat.
126. Totodată, potrivit
art. 1 alin. (2) din lege, auditul financiar se exercită de către Curtea de
Conturi cu respectarea normelor proprii adoptate pe baza standardelor de audit
internaţionale general acceptate.
127. Curtea de Conturi
efectuează auditul financiar, conform prevederilor art. 22 din lege, asupra
următoarelor conturi de execuţie:
a) contul general anual de execuţie a bugetului de
stat;
b) contul anual de execuţie a bugetului asigurărilor
sociale de stat;
c) conturile anuale de execuţie a fondurilor speciale;
d) conturile anuale de execuţie a bugetelor locale,
ale municipiului Bucureşti, ale judeţelor, ale sectoarelor municipiului
Bucureşti, ale municipiilor, ale oraşelor şi comunelor;
e) contul anual de execuţie a bugetului Trezoreriei
Statului;
f) conturile anuale de execuţie a bugetelor
instituţiilor publice autonome;
g) conturile anuale de execuţie a bugetelor
instituţiilor publice finanţate integral sau parţial de la bugetul de stat, de la bugetul asigurărilor
sociale de stat, de la bugetele locale şi de la bugetele fondurilor speciale,
după caz;
h) conturile anuale de execuţie a bugetelor
instituţiilor publice finanţate integral din venituri proprii;
i) contul general anual al datoriei publice a statului;
j) conturile anuale de execuţie a bugetului fondurilor externe nerambursabile;
k) alte conturi de execuţie a unor bugete prevăzute de
lege.
128. Prin activitatea
de audit financiar Curtea de Conturi urmăreşte dacă situaţiile financiare sunt
complete, reale şi conforme cu legile şi reglementările în vigoare, furnizând
în acest sens o opinie.
129. In cadrul competenţelor sale, Curtea de Conturi efectuează audit
financiar la următoarele categorii de entităţi publice:
a) statul şi unităţile administrativ-teritoriale, în
calitate de persoane juridice de drept public, cu serviciile şi instituţiile
lor publice, autonome sau neautonome;
b) organismele autonome de asigurări sociale sau de
altă natură, care gestionează bunuri, valori sau fonduri, într-un regim legal
obligatoriu, în condiţiile în care, prin lege sau prin
statutele lor, se prevede acest lucru.
SECŢIUNEA a 2-a
Obiectivele auditului financiar şi certificarea
conturilor
130. Obiectivul
auditului financiar este acela de a obţine asigurarea că situaţiile financiare
auditate sunt întocmite, sub toate aspectele
semnificative, în conformitate cu cadrul de raportare
financiară aplicabil în România şi respectă principiile legalităţii şi
regularităţii.
131. Responsabilitatea
adoptării politicilor contabile corespunzătoare, a menţinerii unui control
intern adecvat şi a efectuării de prezentări corecte în situaţiile financiare
revine entităţii auditate.
132. Auditorul trebuie
să planifice şi să efectueze auditul astfel încât să obţină o asigurare rezonabilă
privind existenţa sau absenţa unor erori semnificative în situaţiile
financiare.
133. In auditarea conturilor de execuţie, Curtea de Conturi urmăreşte, în
principal:
a) exactitatea şi realitatea datelor reflectate în
situaţiile financiare. In cadrul acestui obiectiv se au în vedere, în principal,
următoarele:
- organizarea şi conducerea evidenţei operative şi
contabile;
- înregistrarea veniturilor şi a cheltuielilor pe
structura clasificaţiei bugetare;
- concordanţa datelor înregistrate în evidenţa
contabilă cu cele preluate în balanţele de verificare şi înscrise în
bilanţurile contabile şi conturile de execuţie;
- întocmirea conturilor de execuţie a bugetelor
instituţiilor publice;
- reflectarea reală şi exactă a operaţiunilor
financiar-contabile în bilanţurile contabile şi conturile de execuţie bugetară;
- încheierea exerciţiului bugetar;
b) legalitatea stabilirii şi încasării veniturilor
statului, unităţilor administrativ-teritoriale, asigurărilor sociale de stat şi
ale instituţiilor publice finanţate integral sau parţial din venituri proprii.
In cadrul acestui obiectiv se au în vedere, în principal, următoarele:
- stabilirea, urmărirea şi încasarea sumelor datorate
de contribuabili potrivit reglementărilor şi procedurilor legale;
- realizarea veniturilor prevăzute în bugetele
publice, în cuantumul şi la termenele prevăzute de lege, identificarea cauzelor
care au determinat nerealizarea acestora;
c) angajarea, lichidarea, ordonanţarea, plata şi
înregistrarea cheltuielilor conform reglementărilor legale şi în concordanţă cu
prevederile legii bugetare. In cadrul acestui obiectiv se au în vedere, în
principal, următoarele:
- evidenţa angajamentelor din care derivă obligaţii de
plată;
- efectuarea cheltuielilor în limitele creditelor
bugetare aprobate şi numai în legătură cu activitatea instituţiei publice
respective;
- efectuarea cheltuielilor în conformitate cu
legislaţia care le reglementează, cu încadrarea în limita angajamentelor
asumate, cu aprobarea ordonatorului de credite, cu avizul compartimentelor de
specialitate şi viza pentru controlul financiar
preventiv;
- existenţa documentelor justificative, întocmite
conform legii, care atestă exactitatea şi realitatea sumelor datorate;
- utilizarea creditelor bugetare şi efectuarea
cheltuielilor în structura prevăzută de clasificaţia bugetară;
- efectuarea vărsămintelor şi a contribuţiilor către
bugetul de stat, bugetul asigurărilor sociale de stat şi celelalte bugete
publice, în cuantumul şi la termenele legale;
d) autorizarea şi legalitatea modificărilor aduse
prevederilor iniţiale ale bugetelor publice. In cadrul acestui obiectiv se au
în vedere, în principal, următoarele:
- legalitatea modificărilor aduse prevederilor
iniţiale ale bugetelor;
- efectuarea virărilor de credite bugetare pe subdiviziunile
clasificaţiei bugetare;
e) acordarea de la buget sau
din fonduri speciale a subvenţiilor şi alocaţiijor pentru investiţii şi
utilizarea lor conform destinaţiilor stabilite. In cadrul acestui obiectiv se
au în vedere, în principal, următoarele:
- înscrierea în liste a obiectivelor de investiţii în continuare şi a celor noi pe baza documentaţiilor
tehnico-economice aprobate;
- organizarea şi desfăşurarea licitaţiilor,
încheierea contractelor;
- efectuarea cheltuielilor pentru obiectivele cuprinse
în lista de investiţii;
- acordarea avansurilor,
efectuarea plăţilor către antreprenori şi furnizori pe bază de documente legal
întocmite, certificate şi aprobate, în limita prevederilor bugetare;
- executarea, livrarea şi recepţia lucrărilor cu
respectarea clauzelor contractuale;
f) contractarea împrumuturilor,
rambursarea ratelor scadente ale acestora şi plata dobânzilor aferente. In
cadrul acestui obiectiv se au in vedere, în principal, următoarele:
- garantarea împrumuturilor;
- încadrarea în limitele aprobate prin lege a
acordurilor de împrumut;
- încheierea contractelor de împrumut şi respectarea
clauzelor contractuale;
- rambursarea ratelor scadente, plata dobânzilor
aferente şi plata comisioanelor, cu respectarea termenelor din acordul de
împrumut;
g) creanţele şi obligaţiile statului şi ale unităţilor
administrativ-teritoriale; protejarea activelor. In cadrul acestui obiectiv se
au în vedere, în principal, următoarele:
- caracterul îndreptăţit sau garantat al creanţelor
şi obligaţiilor;
- stabilirea şi aplicarea măsurilor de protejare a activelor;
- înregistrarea creanţelor şi a obligaţiilor în
contabilitate pe baza documentelor justificative;
- încasarea creanţelor şi plata obligaţiilor;
h) concesionarea sau închirierea de bunuri proprietate
publică şi concesionarea de servicii cu caracter public. In cadrul acestui
obiectiv se au în vedere, în principal, următoarele:
- operaţiunile de concesionare şi/sau închiriere de
bunuri proprietate publică, precum şi concesionarea de servicii cu caracter public;
- organizarea licitaţiilor, încheierea contractelor
în conformitate cu prevederile legale şi urmărirea de către locator a
respectării clauzelor contractuale';
i) modul de gestionare a mijloacelor materiale şi
băneşti şi asigurarea integrităţii patrimoniului. In cadrul acestui obiectiv se
au în vedere, în principal, următoarele:
- efectuarea inventarierii la termenul prevăzut de lege
şi înregistrarea în evidenţa contabilă a rezultatelor acesteia;
- gestionarea şi utilizarea mijloacelor materiale şi băneşti
primite;
- vânzarea şi/sau scoaterea din funcţiune a activelor
corporale;
j) alte obiective în limita competenţelor stabilite de
lege.
134. Situaţiile
financiare supuse' auditului financiar sunt următoarele:
- bilanţul;
- contul de rezultat patrimonial (situaţia
veniturilor, finanţărilor şi cheltuielilor);
- situaţia fluxurilor de trezorerie;
- situaţia modificărilor în structura
activelor/capitalurilor, anexe la situaţia financiară, care includ politici
contabile şi note explicative;
- contul de execuţie bugetară.
Certificarea conturilor
135. Curtea de Conturi
certifică, conform prevederilor legii, acurateţea şi veridicitatea datelor din
conturile de execuţie verificate.
136. Certificarea
contului de execuţie nu constituie temei pentru exonerarea de răspundere
juridică a entităţii auditate.
137. Pentru motive bine
întemeiate, în termen de un an de la data la care s-a certificat contul de
execuţie, procedura examinării contului poate fi redeschisă.
138. Conturile de
execuţie şi situaţiile financiare supuse auditului trebuie să îndeplinească
condiţiile prevăzute de lege pentru a face posibilă auditarea lor.
139. In cazul în care conturile prezentate nu întrunesc condiţiile care
să facă posibilă auditarea lor, auditorii publici
externi restituie documentele titularilor conturilor, potrivit prevederilor art. 30 alin. (3) din lege, consemnând această
situaţie într-un proces-verbal de constatare. In procesul-verbal de constatare
se va înscrie în mod obligatoriu şi termenul pentru refacerea sau completarea
conturilor. Procedura de întocmire a procesului-verbal de constatare este
similară cu cea prevăzută la cap. II.
Refacerea sau completarea conturilor de execuţie se
dispune prin decizie. Procedurile de întocmire şi contestare a deciziei sunt
cele prevăzute la cap. II.
In această situaţie, acţiunea de audit se suspendă până
la refacerea/completarea conturilor, fapt ce se aduce la cunoştinţa entităţii
auditate.
140. Dacă titularii
conturilor nu se conformează acestei măsuri, completarea sau refacerea
conturilor se face pe cheltuiala acestora, de către un expert contabil numit de
Curtea de Conturi.
141. In vederea numirii expertului, Curtea de Conturi (şeful de
departament sau, după caz, directorul camerei de conturi) solicită în scris
Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România
nominalizarea unor experţi, în vederea refacerii conturilor de execuţie la
entitatea auditata.
142. După primirea
nominalizării de la Corpul Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din
România, şeful de departament la nivel central/directorul camerei de conturi la
nivel teritorial transmite o scrisoare ordonatorului de credite respectiv, prin
care îi comunică expertul numit, precum şi obligativitatea, conform
prevederilor art. 30 alin. (3) din lege, de a încheia contract pentru refacerea
conturilor de execuţie. Prin scrisoare se stabileşte şi termenul până la care
ordonatorul de credite este obligat să încheie
contractul cu expertul nominalizat.
143. In cazul în care ordonatorul de credite nu se conformează
dispoziţiilor de încheiere a contractului de refacere a conturilor de execuţie
şi, pe cale de consecinţă, nu le prezintă Curţii de Conturi, se procedează la
aplicarea prevederilor art. 127 lit. a) din lege.
144. Nerespectarea de
către ordonatorii de credite a obligaţiei de a prezenta Curţii de Conturi, în
termenele stabilite, conturile ce urmează a fi auditate constituie abatere şi
se sancţionează cu amendă civilă, potrivit art. 127 lit. a) din lege.
145. Abaterile
menţionate la pct. 143 şi 144 se consemnează de auditori publici externi în
procesul-verbal de constatare, menţionându-se punctul de vedere al conducerii
entităţii şi al persoanelor care au fost desemnate să realizeze masurile
respective. Amenda civilă prevăzută la art. 127 lit. a) din lege se stabileşte
prin încheiere de către comisia constituită potrivit cap. II.'
146. Procedura de
întocmire a procesului-verbal de constatare şi căile de atac sunt cele
prevăzute la cap.II.
SECŢIUNEA a 3-a
Organizarea misiunii de audit financiar
147. Misiunile de audit
financiar se efectuează conform Programului anual de activitate, aprobat de
plenul Curţii de Conturi.
148. Entităţile incluse
în Programul anual de activitate trebuie notificate asupra misiunii de audit
financiar ce se efectuează de către structurile Curţii de Conturi. Notificarea
entităţii auditate urmează aceeaşi procedură ca şi cea detaliată la cap. II.
149. Desemnarea auditorilor
publici externi care urmează să realizeze auditul financiar şi emiterea
delegaţiei misiunii de audit urmează o procedură similară cu cea prevăzută la cap. II.
150. După ce a fost
desemnată pentru efectuarea misiunii, echipa de audit îşi planifică activitatea
în scopul determinării naturii, a momentului şi întinderii procedurilor de
audit care urmează să fie efectuate pentru atingerea obiectivelor auditului.
151. In cazul
excepţional în care se stabileşte ca misiunea de audit să se realizeze la sediul Curţii de Conturi'sau al camerei
de conturi, se aplică procedura stabilită la cap. II.
152. In momentul începerii activităţii de teren se organizează o
întâlnire cu conducătorul entităţii' auditate sau cu o altă persoană desemnată
de acesta. In cadrul întâlnirii se prezintă tema, obiectivele, calendarul auditului, precum şi necesitatea
punerii la dispoziţie de către entitatea respectivă a logisticii necesare.
153. Conducătorii
structurilor de specialitate din cadrul Curţii de Conturi pot participa la întâlnirea
de la entitatea auditata în vederea prezentării echipei de audit. Cu această
ocazie se precizează şi faptul că, în conformitate cu prevederile art. 4 din
lege, entităţile auditate sunt obligate să transmită actele, documentele,
informaţiile solicitate, la termenele şi în structura stabilite de Curtea de
Conturi, şi să asigure spaţii de lucru adecvate şi accesul logistic
corespunzător.
Dosarele de audit financiar
154. Auditorii publici
externi întocmesc dosare de audit, care cuprind documentele primite sau
elaborate în timpul auditului, indiferent de suportul pe care sunt prezentate.
Dosarele de audit sunt de două tipuri: permanent şi curent:
- dosarul permanent include
informaţii relevante şi de interes despre entitatea auditata şi despre cadrul
legal în care aceasta îşi desfăşoară activitatea. Acestea pot fi utilizate pe
mai multe exerciţii financiare, fiind actualizate corespunzător;
- dosarul curent cuprinde
documente de lucru şi copii ale documentelor justificative pe care auditorul le
consideră relevante sau extrase din acestea şi cu ajutorul cărora se susţin
constatările auditului. Documentul de lucru este suportul material pe care auditorul îşi consemnează
observaţiile, descrierile, aprecierile, concluziile asupra domeniului la care
lucrează la un moment dat şi se include în dosarul curent.
Etapele auditului financiar
155. Pentru efectuarea
auditului financiar, auditorii publici externi parcurg următoarele etape: planificarea, execuţia şi raportarea.
SECŢIUNEA a 4-a
Planificarea auditului financiar
156. Prin planificarea
auditului financiar auditorii publici externi caută să se asigure că vor
realiza auditul într-o manieră economică, eficientă şi eficace şi într-o
perioadă de timp bine determinată.
Planificarea auditului financiar se face în conformitate
cu procedurile specifice, detaliate în Manualul de audit financiar şi de
regularitate, aprobat de plenul Curţii de Conturi şi elaborat în conformitate
cu standardele de audit internaţionale.
Planificarea auditului financiar presupune parcurgerea următoarelor
etape:
a) înţelegerea funcţionării şi a activităţii entităţii
auditate;
b) determinarea pragului de semnificaţie
(materialitatea);
c) estimarea erorilor din
situaţiile financiare şi calculul preciziei;
d) delimitarea operaţiunilor economice pe categorii;
e) identificarea şi evaluarea riscurilor;
f) stabilirea eşantionului;
g) abordarea auditului;
h) pregătirea planului de audit.
Inţelegerea funcţionării şi activităţii entităţii
auditate
157. Pentru a planifica
auditul financiar într-o manieră economică, eficientă şi eficace, auditorul
public extern trebuie să realizeze o înţelegere cât mai completă a funcţionării
şi a activităţii entităţii^ precum şi a mediului în care aceasta îşi desfăşoară activitatea. In acest
sens, el se bazează pe cunoştinţele şi experienţa anterioară, căutând să obţină
o serie de informaţii referitoare ia:
• legislaţia în baza căreia entitatea îşi desfăşoară
activitatea, inclusiv regulile interne, reglementările' şi structura
organizatorică;
• obiectivele entităţii şi factorii care pot influenţa
modul de îndeplinire a acestora;
• dacă alte instituţii publice raportează entităţii sau
invers şi dacă entitatea trebuie să obţină aprobări pentru efectuarea anumitor
categorii de cheltuieli sau pentru diverse acţiuni;
• veniturile încasate, cheltuielile efectuate şi
activele deţinute de entitate;
• schimbările majore ale legislaţiei, ale obiectivelor
entităţii, ale cadrului de raportare a veniturilor şi a cheltuielilor sau
modificarea structurii activelor;
• planul şi rapoartele auditului intern;
• diverse aspecte rezultate din auditul financiar
efectuat în anul precedent;
• persoanele cu funcţii de răspundere din cadrul
entităţii.
Determinarea pragului de semnificaţie
(materialitatea)
158. Determinarea
pragului de semnificaţie îl ajută pe auditorul public extern să stabilească
natura şi întinderea procedurilor de audit folosite, indiferent de mărimea
eşantionului.
La determinarea pragului de
semnificaţie (materialitatea) auditorul public extern trebuie să ţină cont de
cadrul legislativ şi de orice alte regulamente şi hotărâri relevante care ar
putea influenţa nivelul pragului de semnificaţie.
Auditorul public extern stabileşte'un nivel al pragului
de semnificaţie pentru fiecare categorie de operaţiuni economice, exprimat, de
regulă, sub forma unei valori numerice.
Când în urma verificărilor se constată abateri de la
legalitate şi regularitate, pentru exprimarea opiniei de audit nu se mai ia în
calcul pragul de semnificaţie valoric, ci cel exprimat prin natura abaterilor
sau contextului în care acestea s-au produs.
Estimarea erorilor din situaţiile financiare şi
calculul preciziei
159. Auditorul public
extern estimează erorile din situaţiile financiare, pentru a calcula
dimensiunea eşantioanelor.
In cazul în care auditorul public extern are informaţii
privind existenţa unor erori constatate cu ocazia auditurilor efectuate în anii
precedenţi, atunci îşi va baza estimarea pe aceste informaţii.
Totodată, auditorul public extern calculează
„precizia" (conform procedurii descrise în Manualul de audit financiar şi
de regularitate). Aceasta reprezintă nivelul considerat optim al estimării
valorice a erorii. Auditorul public extern utilizează precizia pentru a calcula
mărimea eşantionului asupra căruia se efectuează proceduri de fond.
Delimitarea operaţiunilor economice pe categorii
160. Auditorii publici
externi trebuie să delimiteze clar categoriile de operaţiuni economice. Această
activitate presupune o abordare'corespunzătoare a auditului financiar pentru
fiecare „categorie de operaţiuni economice". Acestea cuprind, de regulă,
operaţiunile care fac obiectul controalelor interne şi evaluării riscurilor. De
obicei, auditorul public extern împarte' situaţiile financiare pe categorii de
operaţiuni economice, ţinând cont de modul în care informaţiile sunt prezentate
în acestea.
Categoriile de operaţiuni economice tipice pentru o
entitate pot fi salariile, indemnizaţiile, achiziţiile, alocaţiile, subvenţiile
şi veniturile. In cazul bilanţului, categoriile de operaţiuni privesc activele
corporale fixe, stocurile, debitorii, creditorii şi alte obligaţii, plăţi
anticipate etc.
Identificarea şi evaluarea riscurilor
161. Auditorii publici
externi trebuie să identifice şi să evalueze riscurile
pentru fiecare categorie de operaţiuni economice. Evaluarea riscurilor,
stabilirea nivelului pragului de semnificaţie şi estimarea erorilor de către
auditori determină volumul activităţii de audit. Identificarea riscurilor
specifice îl ajută pe auditorul public extern la selectarea testelor de audit, care
vor fi orientate în special către problemele cele mai importante.
Având în vedere faptul că auditul financiar oferă o
asigurare rezonabilă, dar nu şi absolută asupra corectitudinii situaţiilor
financiare auditate, apare inevitabil riscul de audit, cu cele'trei componente:
riscul inerent, riscul de control şi riscul de nedetectare:
- riscul inerent reprezintă
susceptibilitatea ca o categorie de operaţiuni să conţină erori semnificative,
fie individual, fie cumulate cu erorile altor categorii de operaţiuni,
presupunând, printre
altele, că în entitatea auditată nu există/nu sunt implementate controale
interne;
- riscul de control reprezintă
probabilitatea ca o eroare semnificativă să se producă fără a fi detectată sau
prevenită de sistemul contabil aplicat şi de sistemul de control intern al
entităţii auditate;
- riscul de nedetectare reprezintă probabilitatea ca un auditor să nu detecteze o eroare
din situaţiile financiare auditate.
In această etapă se face o analiză preliminară a bilanţului,
contului de execuţie şi a controlului intern.
Stabilirea eşantionului
162. Stabilirea
eşantionului presupune aplicarea de către auditorul public extern a
procedurilor de audit numai asupra unei părţi a tranzacţiilor din cadrul unei
categorii de operaţiuni, reflectate în contul de execuţie, astfel încât, după
analizarea probelor selectate, concluziile să poată fi extinse asupra tuturor
tranzacţiilor din categoria de operaţiuni respectivă. Eşantionul
selectat'trebuie să fie reprezentativ şi să aibă un număr'suficient de elemente
pentru a trage concluzii realiste despre întreaga categorie de operaţiuni
auditate.
Eşantionul poate fi selectat atât prin metode
statistice, cât şi prin metode nestatistice.
Abordarea auditului
163. In această fază a planificării echipa de audit stabileşte
procedurile de audit pe care le va utiliza în desfăşurarea auditului în scopul
atingerii obiectivelor stabilite. Se va ţine cont de identificarea şi analiza
zonelor de risc ce au incidenţă semnificativă asupra situaţiilor financiare
auditate.
Pregătirea planului de audit
164. La sfârşitul etapei
de planificare auditorii publici externi întocmesc planul de audit. Acest
document se avizează de directorul direcţiei din cadrul
departamentului/directorul adjunct al camerei ' de conturi şi se aprobă de
şeful departamentului/directorul camerei de conturi. Planul de audit cuprinde,
în principal, următoarele:
- prezentarea generală a entităţii auditate şi a
contului de execuţie, inclusiv a cadrului legal aplicabil;
- persoanele de contact din entitatea auditată;
- obiectivele auditului;
- exerciţiul bugetar auditat;
- componenţa echipei de audit;
- repartizarea activităţilor de audit ce urmează să
fie realizate de fiecare membru'al echipei, fondul de timp alocat pe activităţi
şi persoane;
- stabilirea naturii, a momentului şi a întinderii
procedurilor de audit care urmează a se aplica;
- evaluarea sistemului de control intern, inclusiv a
auditului intern al entităţii auditate;
- identificarea şi evaluarea zonelor de risc de
apariţie a erorilor (de exemplu, investiţii, achiziţii publice, cheltuieli cu
salariile etc);
- stabilirea nivelului maxim admisibil de eroare (prag
de semnificaţie) acceptat, pentru a putea decide dacă situaţiile financiare
auditate sunt corecte.
Planul de audit poate fi modificat şi completat pe
parcursul desfăşurării acţiunii de audit financiar, în funcţie de situaţia
concretă de pe teren.
SECŢIUNEA a 5-a
Execuţia auditului financiar
165. Etapa de execuţie
a auditului financiar constă în aplicarea procedurilor de audit, prevăzute în
planul de audit, care au ca scop obţinerea probelor de audit, pentru susţinerea
constatărilor şi a opiniei auditorilor publici externi.
166. Procedurile de audit se compun din teste de control şi proceduri de fond:
a) testele de control reprezintă
verificările efectuate pentru a constata modul de funcţionare a sistemului
contabil şi a celui de control intern al entităţii auditate;
b) procedurile de fond reprezintă verificările efectuate de auditor pentru a obţine probe de
audit în scopul detectării erorilor din situaţiile financiare. Acestea pot fi
de două tipuri: proceduri analitice şi teste de fond:
- procedurile analitice constau în analizarea
cifrelor, indicatorilor, elementelor, tendinţelor
semnificative, inclusiv investigarea fluctuaţiilor şi a relaţiilor care sunt
inconsecvente faţă de alte informaţii relevante sau care se abat de la valorile
aşteptate;
- testele de fond sunt
verificări de detaliu pe care un auditor le efectuează asupra tranzacţiilor şi
operaţiunilor economice ale entităţii pentru anul auditat. Acestea se
realizează prin:
• inspecţie, activitate ce constă în examinarea înregistrărilor, documentelor şi
verificarea elementelor patrimoniale;
• observare, activitate
ce constă în urmărirea procesului de aplicare a procedurilor interne folosite
în cadrul entităţii auditate;
• intervievare, activitate
ce constă în obţinerea informaţiilor de la persoane abilitate din interiorul şi
din exteriorul entităţii auditate;
• confirmare, activitate
ce constă în primirea unui răspuns scris sau verbal de la o terţă parte
independentă pentru a verifica acurateţea informaţiilor ori pentru a corobora
informaţiile conţinute în înregistrările contabile;
• calculaţie, tehnică ce constă în verificarea acurateţei calculelor aritmetice
din documentele-suport.
Modul în care se aplică procedurile de audit, precum şi
felul în care se evaluează rezultatele aplicării acestora' sunt prezentate în
Manualul de audit financiar şi de regularitate.
SECŢIUNEA a 6-a
Intocmirea raportului de audit financiar
167. Conform
prevederilor art. 30 alin. (2) din lege, auditorii public externi desemnaţi să
auditeze conturile de execuţie întocmesc pentru fiecare misiune un raport de
audit financiar, în care prezintă constatările şi îşi exprimă opinia faţă de
acestea.
168. In funcţie de constatările rezultate ca urmare a finalizării
auditului financiar, se identifică:
a) situaţia în care, în urma misiunii de audit, nu s-au
constatat abateri de ia legalitate şi regularitate;
b) situaţia în care, în urma misiunii de audit, s-au
constatat abateri de la legalitate şi regularitate care au determinat sau nu au
determinat producerea unor prejudicii şi/sau fapte pentru care există indicii
că au fost săvârşite cu încălcarea legii penale.
169. In situaţia în care nu s-au constatat abateri de la legalitate şi
regularitate, raportul de audit financiar care se întocmeşte este un document
unilateral, care cuprinde în principal'următoarele elemente:
- titlul raportului;
- prezentarea generală a entităţii şi a cadrului legal
aplicabil acesteia;
- obiectivele auditului;
- metodologia de audit aplicată;
- concluziile auditului;
- opinia de audit;
- semnăturile auditorilor publici externi;
- data raportului;
- anexe.
In acest caz, opinia de audit care se exprimă este o
opinie fără rezerve, având în vedere că situaţiile financiare şi conturile
auditate prezintă o imagine fidela sub toate aspectele semnificative, atât la
instituţia publică auditată, cât şi la instituţiile publice auditate aflate în
subordine sa.
170. Raportul de audit
întocmit cu exprimarea opiniei fără rezerve şi semnat de echipa de audit se
înregistrează la registratura structurii Curţii de Conturi care a efectuat
misiunea de audit financiar.' Şeful departamentului de specialitate/directorul
camerei de conturi repartizează raportul de audit directorului din cadrul
departamentului de specialitate/directorului adjunct al camerei de conturi, în
vederea analizei şi formulării propunerilor de valorificare. Directorul din
cadrul departamentului de specialitate/directorul adjunct al camerei de conturi
îl analizează şi propune şefului departamentului
coordonator/directorului camerei de conturi emiterea certificatului de
conformitate, astfel cum se prevede la art. 31 alin. (2) din lege.
Certificatul de conformitate, al cărui model este
prevăzut în anexa nr. 11, se emite în două exemplare, din care unul se anexează
la raportul de audit, iar cel de-al doilea se transmite entităţii auditate.
171. In situaţia în care s-au constatat abateri de la legalitate şi regularitate
care au determinat sau nu au determinat producerea unor prejudicii şi/sau fapte
pentru care există indicii că au fost săvârşite cu încălcarea legii penale, se
întocmeşte un raport de audit financiar în care se exprimă o opinie adversă.
In acest caz, pentru exprimarea opiniei se ia în
considerare numai pragul de semnificaţie rezultat din analiza naturii
abaterilor constatate sau a contextului în care s-au produs aceste abateri de
la legalitate şi regularitate, şi nu pragul de semnificaţie exprimat valoric.
In această situaţie, raportul de audit financiar
cuprinde, în plus faţă de cele precizate la pct. 169, şi:
- sinteza principalelor constatări;
- măsurile luate de entitate în timpul misiunii de audit.
In acest caz se întocmesc procese-verbale de constatare
în care se consemnează abaterile de la legalitate şi regularitate care au
determinat sau nu au determinat producerea unor prejudicii ori fapte pentru
care există indicii că au fost săvârşite cu încălcarea legii penale.
Modul de întocmire, conţinutul, circuitul şi modul de
valorificare a rapoartelor de audit financiar şi a proceselor-verbale de
constatare sunt similare cu cele prevăzute la cap. II.
Procedura de clarificare a abaterilor constatate
(concilierea)
172. Inainte de finalizarea raportului de audit financiar şi a
proceselor-verbale de constatare, anexe la raport, are loc etapa de conciliere.
173. Concilierea reprezintă o dezbatere care are loc între echipa de audit şi
conducerea/reprezentaţii entităţii auditate, în vederea clarificării
constatărilor cuprinse fn proiectul raportului de audit financiar şi în
proiectul proceselor-verbale de constatare, anexe la raport. La conciliere pot
participa şi conducerea structurii din cadrul Curţii de Conturi care a efectuat
auditul financiar, precum şi directorul din cadrul departamentului/directorul
adjunct al camerei de conturi.
174. Cu ocazia
concilierii se urmăreşte clarificarea constatărilor auditorilor publici
externi, având în vedere susţinerile reprezentanţilor entităţii auditate,
precum şi eventualele probe noi prezentate de către aceştia.
175. In situaţia în care
există diferenţe de opinii între auditorii publici externi şi conducerea
entităţii auditate, care nu pot fi rezolvate cu ocazia concilierii, auditorii
publici externi prezintă în raportul final de audit punctul de vedere al
entităţii auditate şi explică cu claritate motivaţiile neînsuşirii acestora.
176. Atunci când, ca
urmare a audi'turilor financiare efectuate la ordonatorii
secundari şi terţiari de credite, se constată abateri de la legalitate şi
regularitate care au determinant sau nu au determinat producerea unor
prejudicii şi/sau fapte pentru care există indicii că au fost săvârşite cu
încălcarea legii penale, acestea se transmit în sinteză departamentului
coordonator al acţiunii de audit. Constatările se preiau într-un capitol
distinct al raportului de audit şi al procesului-verbal de constatare întocmit
la nivelul ordonatorului principal de credite.
De asemenea, în cazul bugetelor
locale, constatările de la nivelul ordonatorului secundar şi terţiar de credite
se preiau într-un capitol distinct în raportul de audit şi procesele-verbale de
constatare încheiate la nivelul ordonatorului principal de credite.
In această situaţie, auditorii publici externi exprimă
opinie adversă, atât la ordonatorii secundari şi terţiari de credite la care
s-au constatat abateri, cât şi la ordonatorul principal de credite, care, în
acest caz, nu şi-a'îndeplinit cu eficienţă atribuţiile pe linia coordonării,
îndrumării, supravegherii şi controlului acestora.
177. In cazul ordonatorilor de credite pentru care nu se emite
certificatul de conformitate (ca urmare a constatării de abateri de la legalitate şi regularitate care au
determinat sau nu au determinat producerea unor prejudicii şi/sau fapte pentru
care există indicii că au fost săvârşite cu încălcarea legii penale), se iau,
pe lângă măsurile de valorificare prezentate la cap. II,
şi următoarele măsuri:
a) informarea organului ierarhic superior asupra neemiterii certificatului de conformitate şi a
motivelor care au stat la baza acestui fapt;
b) transmiterea către organul ierarhic superior, dacă
este cazul, a deciziei care conţine cererea de suspendare din funcţie a
persoanei responsabile, în condiţiile legii;
c) informarea, dacă este cazul, a Parlamentului, a
Guvernului şi a altor instituţii interesate, care pot dispune măsuri în
consecinţă.
In plus, aceste entităţi vor fi selectate cu
prioritate, în vederea includerii lor în acţiunile ulterioare de control/audit ale Curţii de Conturi.
Transmiterea raportului de audit către părţile
interesate şi valorificarea acestuia
178. Numărul necesar de
exemplare ale raportului de audit (şi ale proceselor-verbale de constatare,
anexe ale acestuia) se stabileşte în funcţie de numărul destinatarilor, astfel
încât unul să rămână la sediul Curţii de Conturi. Numărul exemplarelor emise se
consemnează la finalul raportului. Raportul de audit financiar se depune şi se
înregistrează la registratura structurii Curţii de Conturi care a efectuat
auditul. Actele încheiate ca urmare a auditului financiar se evidenţiază în
Registrul special privind evidenţa actelor încheiate şi modul de valorificare a
constatărilor consemnate în acestea, ai cărui model este prevăzut în anexa nr. 6.
179. In cazul în care raportul de audit financiar are anexate
procese-verbale de constatare, procedura de întocmire, circulaţie şi
valorificare a proceselor-verbale de constatare este similara cu cea prezentată
la cap. II.
180. Raportul de audit financiar/sinteza acestuia se transmite, dacă este cazul, cu
aprobarea plenului Curţii de Conturi, comisiilor de specialitate din cadrul
Parlamentului, organelor puterii executive (ordonatori de credite, Guvern etc),
altor părţi interesate.
CAPITOLUL IV
Organizarea şi efectuarea auditului performanţei, întocmirea actelor şi
valorificarea constatărilor cuprinse în
rapoartele de audit
SECŢIUNEA 1
Atribuţiile, misiunea şi scopul auditului
performanţei efectuat de Curtea de Conturi
Atribuţiile Curţii de Conturi în efectuarea auditului
performanţei
181. Atribuţiile Curţii
de Conturi privind efectuarea auditului performanţei sunt prevăzute la art. 26
din lege, conform căruia:
- Curtea de Conturi efectuează auditul performanţei
utilizării resurselor financiare ale statului şi ale sectorului public;
- Curtea de Conturi efectuează o evaluare independentă
asupra economicităţii, eficienţei şi eficacităţii cu care o entitate publică,
un program, un proiect, un proces sau o activitate utilizează resursele publice alocate pentru îndeplinirea obiectivelor stabilite;
- auditul performanţei se poate efectua atât la
finalul, cât şi pe parcursul desfăşurării proiectelor, programelor, proceselor
sau activităţilor;
- activitatea de audit al performanţei se desfăşoară
în conformitate cu metodologia proprie,' adoptată pe baza Sstandardelor de
audit INTOSAI şi a celor mai bune practici în domeniu, şi se finalizează prin
elaborarea unui raport de audit al performanţei;
- prin constatările şi recomandările făcute, auditul
performanţei trebuie să conducă la diminuarea costului resurselor sau la
sporirea rezultatelor.
182. Auditorii publici
externi desemnaţi să efectueze auditul performanţei întocmesc rapoarte în care
prezintă constatările şi concluziile la care au ajuns şi formulează recomandări
cu privire la măsurile ce urmează a fi luate de către entităţile auditate.
Misiunea şi scopul auditului performanţei
183. Auditul
performanţei se exercită asupra gestiunii bugetului general consolidat, precum
şi asupra oricăror fonduri publice.
184. Auditul
performanţei reprezintă o evaluare independentă a modului în care o entitate,
un program, o activitate sau o operaţiune funcţionează eficient şi eficace, în
condiţiile respectării economicităţii.
Auditul performanţei nu presupune în mod obligatoriu analizarea
concomitenta a celor „3E" - economicitate, eficienţă, eficacitate.
185. Conform
prevederilor art. 26 alin. (5) din lege, prin constatările şi recomandările
formulate în rapoarte auditul performanţei are scopul de a conduce la diminuarea costului resurselor sau la sporirea rezultatelor.
186. Auditul
performanţei furnizează informaţii relevante Parlamentului, Guvernului,
entităţilor auditate şi altor instituţii interesate, în vederea îmbunătăţirii
performanţei folosirii fondurilor publice.
SECŢIUNEA a 2-a
Organizarea şi efectuarea auditului performanţei
A. La nivelul
departamentului care coordonează/efectuează acţiuni de audit al performanţei
Selectarea temei de audit
187. Auditul
performanţei este îndreptat spre domenii unde un audit extern independent aduce
un plus de valoare pentru promovarea economicităţii, eficienţei şi
eficacităţii.
188. Departamentul care
coordonează/efectuează auditul performanţei pregăteşte anual un portofoliu
potenţial de teme de audit. Şeful departamentului analizează propunerile
privind temele de audit al performanţei şi selectează acele teme şi entităţi la
care este posibil ca rezultatul auditului să contribuie semnificativ la
îmbunătăţirea performanţei utilizării fondurilor publice. In această activitate
au loc consultări, dacă este cazul, între departamentul care coordonează
acţiunea de audit al performanţei, celelalte departamente şi camerele de
conturi care urmează sa fie implicate în acţiune.
189. Şeful
departamentului care coordonează/efectuează auditul performanţei prezintă
vicepreşedintelui coordonator, pentru fiecare temă de audit al performanţei
selectată, un document numit „Nota de propuneri", în vederea aprobării
introducerii temei de audit în proiectul Programului de activitate pe anul
următor. Nota de propuneri cuprinde următoarele elemente:
a) denumirea temei de audit;
b) motivarea propunerii de realizare a temei de audit
al performanţei (existenţa unor semnale privind potenţialele riscuri în
legătură'cu prograrhul/proiectul/procesul/activitat'ea, interesul Parlamentului
si al contribuabililor, priorităţi ale Curţii de Conturi etc);
c) formularea iniţială a obiectivului principal al
auditului;
d) stabilirea iniţială a obiectivelor specifice
economicităţii, eficienţei şi eficacităţii, prin formularea întrebărilor la
care trebuie să răspundă auditul';
e) entităţile supuse auditului;
f) destinatarii raportului de audit al performanţei;
g) perioada auditată;
h) perioada desfăşurării auditului;
i) cadrul legislativ care reglementează domeniul auditat.
Notificarea entităţilor la care se efectuează
auditul performanţei şi desemnarea auditorilor publici externi
190. Departamentul care
efectuează acţiunea de audit al performanţei notifică prin adresa de notificare
entităţile incluse în programul de activitate aprobat de plenul Curţii de Conturi asupra misiunii
de audit ce urmează a se realiza.
Procedura de întocmire şi transmitere a adresei de
notificare este similară cu cea prezentată la cap. II.
Desemnarea auditorilor publici externi pentru efectuarea auditului performanţei, precum şi emiterea delegaţiei
misiunii de audit sunt similare cu procedurile descrise la cap. II.
Etapele auditului performanţei
191. Pentru efectuarea
auditului performanţei, auditorii publici externi parcurg următoarele etape:
planificarea, execuţia şi raportarea.
Planificarea misiunii de audit al performanţei
Documentarea în auditul performanţei
192. In cadrul acestei etape auditorii publici externi se documentează
pentru înţelegerea programului/procesului/ proiectului/activităţii ce urmează a
fi auditat, precum şi a mediului în care entitatea îşi desfăşoară activitatea,
inclusiv a sistemului de control intern al acesteia.
193. Documentarea în
auditul performanţei începe printr-o şedinţă de deschidere la entitatea
auditată, la care participă, după caz, şeful departamentului/directorul din
cadrul departamentului, echipa de audit şi conducerea entităţii auditate.
In cadrul şedinţei de deschidere se prezintă echipa de
audit, tema şi obiectivele auditului, se stabilesc persoanele de contact,
precum şi alte detalii necesare realizării auditului performanţei şi se
clarifică aspectele legate de asigurarea unor spaţii de lucru adecvate şi a
accesului logistic corespunzător.
194. In activitatea de
documentare, auditorii publici externi trebuie să
colecteze, în principal, informaţiile relevante şi de încredere referitoare la:
a) strategia guvernamentală privind domeniul auditat;
b) obiectivele şi activităţile entităţii auditate;
c) veniturile şi cheltuielile entităţii auditate;
d) cadrul legislativ care
reglementează activitatea entităţii auditate;
e) mediul extern în care operează entitatea auditată;
f) rapoartele întocmite de entitatea auditată;
g) organizarea entităţii auditate, respectiv
organigrama şi responsabilităţile managementului, regulamente
interne, sistemul de control intern etc;
h) constatările din actele de control întocmite la
entitatea auditată de organele specializate ale statului;
i) alte informaţii relevante pentru activitatea
auditată.
195. Pentru obţinerea
acestor informaţii se foloseşte, în principal, procedura de examinare a
documentelor existente la entitatea auditată, studierea literaturii de
specialitate sau organizarea unor grupuri de dezbatere.
196. Grupul de
dezbatere este o procedură utilizată în audit
pentru a colecta opinii şi idei de la persoane familiarizate cu tema de audit.
Scopul principal al organizării grupurilor de dezbatere este de a culege
informaţii preliminare care pot fi testate în etapa de execuţie a auditului
prin interviuri sau observări.
Grupul de dezbatere se constituie prin organizarea unor
întâlniri sub forma unor şedinţe de lucru între specialişti din cadrul Curţii
de Conturi şi alte persoane de specialitate (cadre universitare, cercetători,
membri ai unor organizaţii profesionale) care au legătură cu domeniul auditat.
Informaţiile obţinute se referă la identificarea unor
obstacole în realizarea indicatorilor de performanţă ai unui/unei
program/proiect/proces/activităţi şi învăţarea din experienţa şi cunoştinţele
unor specialişti cu performanţe deosebite în domeniu.
Persoana responsabilă cu organizarea grupului de
dezbatere întocmeşte o listă cu principalele probleme care vor fi dezbătute în
cadrul şedinţei de lucru.
Lista se comunică membrilor grupului de dezbatere
înainte de data stabilită pentru desfăşurarea şedinţei de lucru.
Identificarea şi evaluarea riscurilor în auditul
performanţei
197. Riscul se defineşte
ca fiind posibilitatea producerii unor evenimente cu efecte negative în
organizarea şi funcţionarea entităţilor auditate.
Riscurile pentru buna gestiune financiară, adică
riscurile de neîndeplinire a obiectivelor de economicitate, eficienţă şi
eficacitate pot fi inerente prin natura lor (risc inerent) şi/sau pot fi
influenţate de deficienţele existente în organizarea şi desfăşurarea controlul
intern (risc de control).
198. Stabilirea şi
evaluarea riscurilor se realizează, în principal, prin raţionamentul
profesional al auditorilor publici externi. Riscurile identificate de auditorii
publici externi trebuie să fie descrise într-un mod coerent, în vederea
includerii lor în Lista riscurilor identificate şi evaluarea acestora, al cărei
model este prevăzut în anexa nr. 12. Descrierea unui risc trebuie să aibă la
bază informaţii privind principalele cauze şi consecinţele posibile ale aspectelor constatate.
199. In contextul unui audit al performanţei evaluarea riscurilor implică
analiza riscurilor critice (semnificative şi relevante) pentru îndeplinirea
obiectivelor legate de economicitate, eficienţă şi eficacitate şi care
constituie astfel un punct de plecare pentru elaborarea întrebărilor la care
trebuie să răspundă auditul şi pentru stabilirea ariei de cuprindere a
acestuia.
In abordarea auditului performanţei se ţine cont de
cele mai importante riscuri potenţiale identificate.
Identificarea şi studierea reglementărilor specifice
programului/procesului/proiectului/activităţii auditate
200. In auditul performanţei, această etapă se concretizează în studierea
reglementărilor legislative prin observarea şi analiza eventualelor modificări
intervenite pe parcursul perioadei auditate.
Prin utilizarea procedurilor analitice se urmăresc:
a) identificarea cadrului legislativ;
b) evoluţia cadrului legislativ, dacă acesta a
contribuit sau nu la îmbunătăţirea performanţei programului/proiectului/ procesului/activităţii.
Examinarea rapoartelor de audit precedente şi a
altor acte de control
201. Auditorii publici
externi trebuie să examineze cu prioritate rapoartele de audit precedente şi
alte acte de control, pentru a cunoaşte atât principalele probleme identificate
de autorităţile care au verificat entitatea, cât şi modul de soluţionare a
deficienţelor detectate.
Identificarea şi stabilirea criteriilor de audit
202. Criteriile de
audit reprezintă termeni de referinţă
identificaţi, respectiv standardele faţă de care este apreciată atingerea
performanţei. Acestea pot fi cantitative (de ordin numeric) şi calitative.
Criteriile de audit utilizate cel mai frecvent sunt:
- legislaţie, declaraţii oficiale de politică;
- ghiduri şi reglementări ale organizaţiilor
profesionale;
- cerinţe contractuale;
- standarde pe domenii şi alţi indicatori de
performanţă;
- buna practică în domeniu;
- criterii obţinute prin valorificarea experienţei unor
experţi, specialişti, profesori universitari, academicieni etc.
203. Criteriile de audit
sunt necesare pentru a evalua situaţia existentă faţă de situaţia care ar
trebui să fie. Pentru a reduce la minimum interpretările subiective ale
fenomenelor întâlnite, criteriile de audit trebuie să fie cât mai obiective.
204. Criteriile de audit
pot fi diferite de la un audit la altul, iar alegerea acestora este efectuată
de auditorii publici externi, prin interpretarea conceptelor generale de
economicitate, eficienţă şi eficacitate.
Revizuirea şi formularea finală a obiectivului general şi a obiectivelor
specifice ale auditului, precum şi formularea finală a întrebărilor la care trebuie să răspundă auditul performanţei
205. Prin înţelegerea
activităţii entităţii şi a mediului în care aceasta funcţionează, inclusiv înţelegerea
sistemelor managementului şi a fluxurilor de informaţii, auditorii publici
externi trebuie să realizeze:
- definitivarea obiectivelor de audit, respectiv a
rezultatelor previzionate sau a efectelor auditului;
- revizuirea întrebărilor principale (problemele-cheie)
la care trebuie să răspundă auditul, formulate încă din etapa de selecţie;
- formularea întrebărilor la care trebuie să răspundă
auditul şi revizuirea acestora, pentru a acoperi toate problemele identificate
în domeniul auditat.
Eşantionarea în auditul performanţei
206. In auditul performanţei, pentru eşantionare se foloseşte în special
metoda nestatistică, aplicată în etapa de selectare a temei de audit, pentru
stabilirea entităţilor ce vor fi auditate. Eşantionarea contribuie şi la
formarea unor concluzii în legătură cu domeniul auditat.
Elaborarea şi aprobarea precizărilor metodologice de
lucru
207. Precizările
metodologice sunt elaborate de echipele de audit pentru fiecare acţiune de
audit al performanţei, sunt avizate de directorul direcţiei din departamentul
care coordonează acţiunea de audit al performanţei şi sunt aprobate de şeful de
departament.
Precizările metodologice aprobate sunt transmise
camerelor de conturi, dacă este cazul.
Elaborarea planului detaliat de audit al performanţei
208. Planul detaliat de audit al performanţei este un document al echipei de audit şi cuprinde:
a) obiectivele generale şi specifice ale
programului/proiectului/ procesului/activităţii auditat/auditate;
b) procedurile de audit prin care se obţin probele de
audit;
c) metodele de sintetizare, analizare şi interpretare
a probelor de audit;
d) sarcinile cele mai importante stabilite pe fiecare
auditor;
e) intervalul de timp necesar pentru îndeplinirea
fiecărei sarcini de audit;
f) cuprinsul, într-o primă formă, a raportului de audit.
209. Planul detaliat de
audit al performanţei se avizează de către director şi se aprobă de către şeful
de departament care coordonează activitatea de audit şi poate fi revizuit pe
tot parcursul auditului, în funcţie de situaţiile concrete apărute.
Execuţia auditului performanţei
210. Etapa de execuţie
constă în aplicarea procedurilor de audit prevăzute în planul'detaliat de audit
al performanţei, care au ca scop obţinerea probelor de audit care să susţină
constatările, concluziile şi recomandările auditului.
Procedurile de audit utilizate
211. Observarea
directă presupune urmărirea de către auditorii
publici externi a diferitelor procese şi se realizează pe baza unei liste de
obiective stabilite înaintea începerii acestei activităţi. Entitatea auditată
are obligaţia de a desemna reprezentanţi care să însoţească auditorii publici
externi, atunci când aceştia efectuează observări directe.
212. Examinarea
documentelor reprezintă procedura de audit prin
care auditorii publici externi identifică documentele ce urmează a fi
analizate, prin consultarea dosarelor existente la entităţi, cum ar fi:
a) planificarea strategică şi operaţională a
activităţii entităţii;
b) controalele dispuse de conducere;
c) stenogramele sau procesele-verbale ale şedinţelor organelor de conducere ale entităţii auditate;
d) reclamaţiile şi contestaţiile şi modul de
soluţionare a acestora;
e) rapoartele de activitate ale entităţii auditate şi
ale unităţilor subordonate acesteia, dacă este cazul;
f) actele de control/audit întocmite anterior;
g) rapoartele de audit intern;
h) alte documente tehnic-operative şi
financiar-contabile.
213. Rezumatele, ca rezultat al' studierii literaturii de specialitate existente,
reprezintă o colecţie de informaţii referitoare la domeniul auditat şi la
derularea unui/unei program/proiect/proces/activităţi.
214. Interviurile reprezintă o procedură directă de investigare utilizată de
auditorii publici externi pentru intervievarea subiecţilor special aleşi, în
scopul obţinerii de date şi informaţii care servesc la formularea unor idei şi
opinii, şi acestea sunt:
- nestructurate, care au un caracter interactiv;
- structurate, care se desfăşoară pe baza unei liste
de întrebări.
Interviurile se pot realiza cu o persoană sau cu mai
multe persoane în acelaşi timp, telefonic ori prin poştă, inclusiv prin vizite
la locul de muncă.
215. Chestionarele reprezintă un ansamblu de întrebări scrise la care se cer
răspunsuri tot în formă scrisă, în vederea obţinerii unor informaţii despre o
anumită problemă. La finalul acestora se adresează întrebarea deschisă „Mai
aveţi ceva de adăugat în completarea celor spuse?".
216. Listele de
verificare reprezintă un inventar al tuturor
obiectivelor ce trebuie evaluate în cadrul procesului de audit. Această
procedură îl ajută pe auditor să nu piardă din vedere aspectele pe care trebuie
să le atingă auditul, conform planului detaliat de audit.
Sintetizarea, analiza şi interpretarea probelor de
audit
217. Probele de audit
reprezintă acele date şi informaţii obţinute de
către auditorii publici externi, prin utilizarea procedurilor de audit
specifice auditului performanţei, pentru susţinerea constatărilor, concluziilor
şi recomandărilor cuprinse în rapoartele de audit.
Auditorii publici externi trebuie să obţină probe de
audit suficiente şi adecvate pentru a-şi susţine raţionamentul şi concluziile
în legătură cu tema auditată.
Auditorii publici externi identifică, colectează şi
analizează probe de audit în legătură cu descrierea temei auditate, a
rezultatelor obţinute şi, dacă este cazul, în legătură cu percepţiile sau
opiniile publicului.
Probele de audit sunt sintetizate, analizate şi
interpretate pe măsură ce ele se obţin. Auditorii publici externi analizează
dacă probele de audit sunt sau nu convingătoare. In cazul în care probele de
audit nu sunt suficient de convingătoare, auditorii publici externi trebuie să
acţioneze pentru obţinerea unor probe suplimentare care să fie colectate din
surse diferite.
Tipuri de probe de audit
218. In cadrul auditului performanţei, probele de audit, respectiv datele
şi informaţiile obţinute sunt utilizate pentru a demonstra dacă managementul şi
personalul entităţii auditate au acţionat în conformitate cu principiile
stabilite prin procedurile, politicile şi standardele adoptate şi dacă au
folosit resursele în mod economic, eficient şi eficace, după caz.
In funcţie de natura lor, se deosebesc următoarele
tipuri de probe de audit:
a) probele fizice, care
se obţin prin observarea directă (la faţa locului) şi se prezintă sub formă de
fotografii, diagrame, grafice şi alte forme şi reprezentări. Dacă proba de
audit obţinută prin observarea directă a unei anumite situaţii/împrejurări
prezintă riscul unei interpretări eronate în legătură cu obiectivele auditului,
atunci aceasta va fi coroborată cu alte probe, pentru a-i conferi
credibilitate;
b) probele verbale, care
constituie răspunsuri la interviuri, sondaje etc. Probele verbale reprezintă
pentru auditorii publici externi surse importante de informaţii care sunt
folosite în procesul de audit. De regulă, acestea sunt obţinute de la angajaţii entităţii, beneficiarii
programului auditat şi chiar de la reprezentanţi ai opiniei publice;
c) probele documentare, care
reprezintă acele probe obţinute sub formă de acte şi/sau documente. Acestea pot
fi prezentate în formă scrisă sau în format electronic. Auditorii publici
externi obţin astfel de probe prin examinarea unor acte şi documente, cum ar
fi: scrisori sau memorandumuri primite de entitatea auditată, diferite contracte,
alte rapoarte, scrisori de confirmare din partea unor terţi etc. Totodată se
colectează probe şi din documentele interne (prezentate de entitate), respectiv
documente tehnico-operative, documente financiar-contabile, corespondenţă,
bugete, rapoarte interne, sinteze statistice ale activităţii desfăşurate de
entitate, politici şi proceduri interne etc.
Prin probele documentare se asigură:
- confirmarea concluziilor şi recomandărilor
auditorilor publici externi;
- sporirea eficienţei şi eficacităţii auditului;
- surse de informare'în etapa de întocmire a raportului;
- răspunsuri la eventuale întrebări din partea
entităţii auditate sau din partea terţilor;
d) probele analitice, care
se obţin ca urmare a verificării, interpretării şi analizării datelor rezultate
din activităţi legate de implementarea unui program de către entitatea
auditată. Analizele presupun în principal estimări ale indicatorilor şi
tendinţelor obţinute de la entitatea auditată sau din alte surse. Aceşti
indicatori şi/sau tendinţe se compară cu cei înscrişi în standardele aplicabile
în domeniu sau cu anumite repere tehnice (acolo unde este cazul). Probele
analitice, de regulă, sunt numerice, de tipul indicatorilor, dar pot fi şi
nonnumerice, de tipul rezolvării contestaţiilor din cadrul unei entităţi.
219. Sintetizarea datelor şi informaţiilor presupune
organizarea lor după cum urmează:
- sub formă de tabele - datele statistice, rezultatele
observaţiilor, răspunsurile la întrebările chestionarelor;
- clasificarea pe teme şi idei (codificarea) a
rezultatelor examinării documentelor, notiţelor din timpul interviurilor şi a
răspunsurilor la întrebările deschise ale chestionarelor. Auditorii publici
externi trebuie să efectueze o evaluare a probelor de audit codificate şi sintetizate
pentru a stabili cât sunt de convingătoare.
220. Analiza datelor
şi informaţiilor reprezintă o cercetare obiectivă
(cantitativă şi calitativă), cu identificarea factorilor de influenţă a
întregului proces sau fenomen economic, în scopul stabilirii constatărilor
auditului.
Auditorii publici externi
analizează datele şi informaţiile colectate, prin utilizarea următoarelor
proceduri analitice (cantitative şi calitative):
a) analiza comparativă
(Benchmarking) reprezintă un proces de comparare a
metodelor, proceselor, procedurilor specifice entităţii auditate cu cele ale
altor entităţi care se încadrează în aceeaşi clasă de performanţă.
Analizele comparative sunt, în mod obişnuit, utilizate
pentru:
- identificarea unor căi de îmbunătăţire a
performanţelor;
- examinarea evoluţiei tendinţelor;
- creşterea credibilităţii
recomandărilor auditului. Auditorii publici externi fac comparaţii
între programul/proiectul/procesul/activitatea
performant/performantă şi cele mai puţin performante, între două sau mai multe
aspecte şi activitatea de ansamblu a entităţii auditate etc;
b) analiza „înainte şi
după" compară situaţia existentă înaintea
demarării progrâmului/proiectului/procesului/activităţii ce face obiectul
auditului cu situaţia rezultată după implementarea acestuia. Impactul este
estimat prin compararea indicatorilor performanţei aferenţi celor două etape;
c) analiza nivelului de îndeplinire a obiectivelor se
utilizează în principal pentru a determina dacă
obiectivele stabilite au fost atinse, precum şi pentru a identifica acei
factori care au condus la nerealizarea sau realizarea parţială a acestora.
Orice abatere de la derularea în bune condiţii a unui/unei program/
proiect/proces/activităţi poate fi stabilită prin raportarea rezultatelor şi
impacturilor la obiectivele şi cerinţele prestabilite;
d) analiza cost-beneficiu se realizează prin studiul relaţiilor dintre costurile aferente
programului/proiectului/procesului/ activităţii auditat/auditate şi beneficiile
obţinute de acestea în mod obişnuit. Scopul analizei cost-beneficiu este să
evalueze dacă beneficiile aduse prin implementarea unui/unei
program/proiect/proces/activităţi sunt mai mari decât costurile aferente
implementării acestora. Această analiză se realizează prin exprimarea
costurilor şi beneficiilor în unităţi monetare;
e) analiza cost-eficaciiate se efectuează asupra relaţiilor dintre costurile
programului/proiectului/procesului/activităţii şi rezultatele exprimate în
costuri pe unitatea de rezultat obţinut. Analiza se realizează, de obicei, prin
exprimarea componentelor în unităţi fizice.
221. După sintetizarea
şi analizarea probelor de audit, auditorii publici externi interpretează
rezultatele obţinute şi formulează constatările printr-un procedeu care
presupune luarea în considerare a 4 elemente esenţiale:
a) criteriu: Ce ar trebui să
fie? - criteriul poate fi stipulat în legi sau reglementări ori în acord cu
cele mai bune practici în domeniu şi, în general, reprezintă ceea ce este
prevăzut a se realiza prin programul/proiectul/procesul/activitatea
auditat/auditată;
b) condiţia: Ce este?,
respectiv situaţia programului/ proiectului/procesului/activităţii şi
rezultatele obţinute până în prezent;
c) cauza: Auditorii publici externi identifică factorii
care determină situaţia existentă. Identificarea cauzelor problemelor îi ajută
pe auditori să formuleze recomandări;
d) efectul: Este rezultatul funcţionării programului/
proiectului/procesului/activităţii şi are o legătură intrinsecă cu cauza.
Auditorii publici externi identifică şi analizează efectele cele mai importante
pe care le compară cu costurile şi rezultatele programelor sau cu alte efecte.
Concluziile auditului sunt formulate cunoscându-se
aşteptările programului/proiectului/procesului/activităţii auditat/ auditate şi
luându-se în consideraţie perspectiva îmbunătăţirii economicităţii, eficienţei
şi eficacităţii. In acest sens, se pot consulta experţi, specialişti şi chiar
cercetători sau se pot efectua comparaţii şi analize privind cauza şi efectul.
Consultarea cu entitatea auditată pe parcursul
realizării auditului
222. Auditorii publici
externi, pe parcursul realizării auditului, stabilesc relaţii de colaborare cu
entitatea auditată sau cu alte părţi interesate, la toate nivelurile, pentru obţinerea
sprijinului necesar derulării în condiţii bune a auditului, prin organizarea de
întâlniri periodice. In cadrul acestor întâlniri se prezintă informări în
legătură cu progresele realizate în derularea auditului.
Raportarea
Intocmirea proiectului raportului de audit al
performanţei
223. Auditorii publici
externi întocmesc pentru fiecare misiune de audit un
raport de audit al performanţei.
224. Raportul de audit
al performanţei cuprinde următoarele elemente:
a) titlul raportului - denumirea temei de audit;
b) sinteza principalelor constatări şi concluzii,
precum şi a recomandărilor-cheie cuprinse în raportul
de audit;
c) prezentarea sintetică a contextului în care se
desfăşoară programul/proiectul/procesul/activitatea auditat/auditată, inclusiv
a cadrului instituţional;
d) prezentarea obiectivelor generale şi specifice ale
programului/proiectului/procesului/activităţii auditat/auditate şi analiza
perspectivei din punctul de vedere al economicităţii, eficienţei şi
eficacităţii;
e) prezentarea criteriilor
utilizate pentru evaluarea performanţei;
f) descrierea metodologiei de audit, respectiv a procedurilor de audit utilizate pentru colectarea,
analizarea şi interpretarea probelor de audit, cu precizarea surselor acestora;
g) constatările şi concluziile referitoare la
realizarea obiectivelor programului/proiectului/ procesului/activităţii
auditat/ auditate;
h) recomandările, ca rezultat logic al concluziilor; i)
semnătura membrilor echipei de audit care au întocmit raportul de audit al performanţei
şi data acestuia.
225. Raportul de audit
al performanţei trebuie să prezinte relaţia dintre obiectivele auditului,
criterii, constatări şi concluzii.
Recomandările cuprinse în raportul de audit al
performanţei:
- se fac numai dacă auditorii publici externi au
identificat remedii posibile şi eficiente pentru disfuncţionalităţile
constatate;
- nu trebuie'să detalieze modul de implementare,
aceasta fiind o responsabilitate a managementului entităţii.
226. Raportul de audit
al performanţei trebuie să fie obiectiv şi corect şi, în acest scop, este
necesar să întrunească următoarele caracteristici:
a) să prezinte separat concluziile şi recomandările;
b) să prezinte faptele în termeni neutri;
c) să cuprindă toate constatările relevante;
d) să fie constructiv, prezentând şi constatările
pozitive.
227. La elaborarea
raportului de audit al performanţei, la nivel central,
precum şi a celor întocmite la nivelul camerelor de conturi, trebuie să se aibă
în vedere următoarele:
a) includerea în raportul de audit al performanţei
întocmit la nivelul departamentului coordonator a aspectelor semnificative
cuprinse în rapoartele de audit întocmite la nivelul camerelor de conturi, în
cazul în care auditul se realizează şi la nivelul acestora;
b) includerea în raport a celor mai recente informaţii
şi, în cazul în care se fac referiri la sume din anii anteriori, acestea trebuie exprimate în valori actualizate;
c) evenimentele complexe trebuie să fie prezentate în
succesiunea lor cronologică;
d) anexele raportului trebuie să cuprindă sursele
probelor de audit, precum şi tehnicile şi procedurile folosite pentru analiza
informaţiilor ce stau la baza raportului.
Punerea de acord cu entitatea auditată a
proiectului raportului de audit (concilierea)
228. Punerea de
acord cu entitatea auditată a proiectului raportului de audit (concilierea) reprezintă o dezbatere ce are loc între echipa de audit şi
conducerea entităţii auditate asupra constatărilor, concluziilor şi
recomandărilor formulate, precum şi asupra prezentării acestora în raportul de
audit al performanţei.
229. Pentru punerea de
acord se parcurg următoarele etape:
a) transmiterea proiectului raportului de audit al
performanţei entităţii auditate, însoţit de o scrisoare semnată de şeful
departamentului, în care se precizează termenul de maximum 15 zile lucrătoare
pentru comunicarea punctului de vedere de către entitate;
b) stabilirea unei întâlniri cu entitatea auditată
pentru discutarea proiectului raportului de audit, care se realizează în termen
de maximum 10 zile lucrătoare după expirarea termenului pentru primirea
punctului de vedere din partea entităţii auditate sau după expirarea termenului
prevăzut pentru transmiterea acestuia. Alături de echipa de audit, la
conciliere pot participa şi şeful departamentului şi/sau directorul direcţiei.
230. In situaţia în care există diferenţe de opinii între auditorii
publici externi şi conducerea entităţii auditate, care nu pot fi soluţionate cu
ocazia punerii de acord a conţinutului proiectului raportului de audit,
auditorii publici externi prezintă în raportul final de audit punctul de vedere
al entităţii auditate şi explică cu claritate motivaţiile care au stat la baza
neînsuşirii acestora.
După discuţiile purtate cu entitatea auditată,
auditorii publici externi pot modifica proiectul raportului de audit, dacă
entitatea auditată aduce probe de audit noi care să susţină modificarea
constatărilor.
Revizuirea şi întocmirea raportului final de
audit al performanţei
231. In termen de maximum 10 zile lucrătoare de la data concilierii, se
întocmeşte raportul final de audit al performanţei.
Revizuirea proiectului raportului de audit al performanţei se efectuează de către directorul direcţiei.
In cadrul revizuirii trebuie să se analizeze dacă raportul de audit este
redactat clar, corect, echilibrat şi argumentat.
Raportul final de audit al performanţei este semnat de
auditorii publici externi care au efectuat auditul.
232. Numărul necesar de
exemplare ale raportului de audit al performanţei se stabileşte în funcţie de
numărul destinatarilor acestuia, astfel încât un exemplar sa rămână la sediul
Curţii de Conturi.
Raportul de audit însoţit de
procesele-verbale de constatare anexe ale acestuia, după caz, se depun şi se
înregistrează la registratura generală a Curţii de Conturi. Acestea vor fi
evidenţiate şi în Registrul special privind evidenţa actelor întocmite şi modul
de valorificare a constatărilor consemnate în acestea, al cărui model este
prevăzut în anexa nr. 6.
Transmiterea raportului final de audit al
performanţei către părţile interesate şi valorificarea acestuia
233. Raportul de audit
al performanţei se transmite entităţilor auditate însoţit de o scrisoare
semnată de şeful de departament, în care se înscriu principalele constatări şi
recomandări rezultate în urma auditului. In această scrisoare se stabileşte,
acolo unde este cazul, termenul până la care entitatea auditată urmează să
comunice Curţii de Conturi modul de implementare a recomandărilor.'
Raportul de audit al performanţei sau o sinteză a
principalelor constatări, concluzii şi recomandări ale acestuia pot fi
transmise, după caz, şi instituţiilor publice interesate, Guvernului, comisiilor de specialitate din cadrul Parlamentului.
In funcţie de nivelul de reprezentare, scrisoarea care
însoţeşte raportul de audit al performanţei/sinteza se semnează, după caz, de
către preşedintele Curţii de Conturi sau de şeful de departament.
Urmărirea implementării recomandărilor formulate
în rapoartele de audit al performanţei
234. Entităţile auditate
trebuie să comunice Curţii de Conturi, la data stabilita, modul de implementare
a recomandărilor.
Totodată, Curtea de Conturi efectuează, după un
interval de timp stabilit, de la caz la caz, în funcţie de natura activităţii
şi de recomandările cuprinse în raportul de audit, o verificare a modului de
implementare a recomandărilor.
235. In urma verificărilor efectuate, auditorii publici externi întocmesc
o notă în care consemnează stadiul realizării recomandărilor.
In situaţia în care recomandările formulate nu au fost
implementate, acest fapt se aduce şi la cunoştinţa organului ierarhic superior
al entităţii auditate.
Alte acte de control
236. Atunci când pe
parcursul auditului performanţei se identifică abateri de la legalitate şi
regularitate care au determinat sau nu au determinat producerea unor
prejudicii, precum şi/sau fapte pentru care există indicii că au fost săvârşite
cu încălcarea legii penale, acestea se consemnează în procese-verbale de
constatare, după caz, care se anexează la raportul de audit al performanţei.
In această situaţie, în raportul de audit al
performanţei, la capitolul „Constatările şi concluziile referitoare la
realizarea obiectivelor programului/proiectului/procesului/activităţii auditat/
auditate", se prezintă în mod sintetic abaterile consemnate în
procesul-verbal de constatare.
In acest caz, procedura de întocmire, circulaţie şi
valorificare a proceselor-verbale de constatare anexate la raportul de audit al
performanţei este similară cu cea prevăzută la cap. II.
B. La nivelul camerelor de conturi
237. Planificarea
misiunii de audit al performanţei la nivelul camerelor de conturi începe odată
cu transmiterea precizărilor metodologice din partea departamentului care
coordonează acţiunea de audit.
238. Echipele de audit
din cadrul camerelor de conturi întocmesc planul detaliat de audit, potrivit
pct. 208. Acesta se avizează de către directorul adjunct şi se aprobă de către
directorul camerei de conturi, cu respectarea precizărilor metodologice primite
de la departamentul coordonator al acţiunii de audit.
239. Efectuarea
auditului performanţei, întocmirea raportului de audit, revizuirea şi
transmiterea acestuia, precum şi procedura de valorificare se realizează
conform prevederilor secţiunii a 2-a lit. A din prezentul capitol.
240. Procedura de
urmărire a implementării recomandărilor este similară cu cea prevăzută la
secţiunea a 2-a lit. A din prezentul capitol.
La aplicarea reglementărilor
cuprinse în prezentul capitol se ţine seama şi de prevederile Manualului de audit
al performanţei, aprobat de plenul Curţii de Conturi.
CAPITOLUL V
Organizarea şi efectuarea auditului public extern de către Autoritatea de Audit asupra fondurilor comunitare
nerambursabile şi a cofinanţării naţionale
aferente
SECŢIUNEA 1
Atribuţii şi competenţe
241. Curtea de Conturi,
prin Autoritatea de Audit, efectuează audit public extern, în conformitate cu
legislaţia naţională şi comunitară, asupra fondurilor prevăzute la art. 14 din
lege. Autoritatea de Audit raportează Comisiei Europene asupra modului de
utilizare a fondurilor comunitare nerambursabile, prevăzute la art. 14 din
lege, iar principalele constatări şi recomandări rezultate în urma auditurilor
efectuate sunt incluse în Raportul public anual al Curţii de Conturi.
242. Autoritatea deAudit
este un organism independent din punct de vedere operaţional faţă de Curtea de
Conturi şi faţă de celelalte autorităţi responsabile cu gestionarea şi
implementarea fondurilor comunitare nerambursabile, fiind singura autoritate
naţională competentă să efectueze audit public extern, în conformitate cu
legislaţia comunitară şi naţională. In teritoriu, Autoritatea de Audit are
structuri regionale organizate în judeţele în care îşi desfăşoară activitatea
agenţii, autorităţi de management şi/sau organismele intermediare care
gestionează fondurile comunitare.
243. Principalele
atribuţii ale Autorităţii de Audit sunt următoarele:
a) evaluarea conformităţii sistemelor de management şi
control pentru programele operaţionale cofinanţate prin instrumentele structurale
şi prin Fondul European pentru Pescuit cu prevederile legale comunitare;
b) verificarea, pe bază de eşantion reprezentativ, a
cheltuielilor declarate de autorităţile responsabile cu gestionarea şi
implementarea fondurilor prevăzute la art. 14 din lege;
c) raportarea anuală privind compatibilitatea
sistemelor de management şi control ale autorităţilor responsabile cu
gestionarea şi implementarea fondurilor prevăzute la art. 14 din lege,
referitor la capacitatea acestora de a asigura conformitatea operaţiunilor cu
reglementările comunitare;
d) verificarea existenţei şi corectitudinii
elementului de cofinanţare naţional;
e) eliberarea certificatelor
de audit privind conturile anuale ale agenţiilor de plăţi, precum şi pentru
contul Euro SAPARD, în ceea ce priveşte integralitatea, acurateţea şi
veridicitatea acestor conturi;
f) emiterea opiniei asupra declaraţiei de asigurare
emise de agenţiile de plăţi pentru agricultură şi dezvoltare rurală;
g) emiterea declaraţiilor de închidere, însoţite de rapoarte
de audit, pentru fiecare program sau măsură finanţată din fondurile prevăzute
la art. 14 din lege, după caz;
h) urmărirea respectării criteriilor de acreditare a
autorităţilor responsabile cu gestionarea şi implementarea fondurilor
comunitare nerambursabile, destinate agriculturii şi dezvoltării rurale, pe
toată perioada de implementare tehnică şi financiară a acestora;
i) urmărirea modului de implementare de către
entităţile auditate a recomandărilor formulate ca urmare a acţiunilor de audit
efectuate de Autoritatea de Audit.
244. Pentru fondurile
comunitare nerambursabile destinate susţinerii agriculturii şi dezvoltării
rurale, Autoritatea de Audit îndeplineşte rolul de organism de certificare.
245. Autoritatea de
Audit din cadrul Curţii de Conturi are atribuţii şi proceduri de lucru proprii.
Regulile şi procedurile privind activitatea specifică în ceea ce priveşte
auditul fondurilor prevăzute la art. 14 din lege respectă cerinţele Comisiei
Europene şi se aprobă de către preşedintele acesteia.
246. In îndeplinirea atribuţiilor sale, Autoritatea de Audit este
competentă să ceară şi să utilizeze rapoartele altor organisme cu atribuţii de
control şi audit.
247. Entităţile auditate
sunt obligate, potrivit legii, să pună la dispoziţia auditorilor publici externi
rapoartele celorlalte organisme cu atribuţii de control financiar, fiscal,
audit intern şi inspecţie bancară. In cazurile în care există constatări pentru
clarificarea cărora sunt necesare verificări de specialitate ale instituţiilor
specializate ale statului, pe baza propunerilor fundamentate la nivelul
direcţiilor de specialitate din cadrul Autorităţii de Audit, se solicită^
printr-o scrisoare semnată de preşedintele acesteia, obiectivele ce urmează să
fie verificate/clarificate. De asemenea, în scrisoare se va preciza
obligativitatea instituţiilor respective de a transmite Autorităţii de Audit
rezultatele verificărilor efectuate.
SECŢIUNEA a 2-a
Sfera şi obiectivele auditului
248. Domeniile care
intră în competenţa Autorităţii deAudit sunt prevăzute la art. 14 din lege,
respectiv' fondurile nerambursabile de preaderare acordate României de Uniunea
Europeană, fondurile postaderare şi alte fonduri nerambursabile,
astfel:
a) fondurile nerambursabile de preaderare acordate
României prin programele PHARE, ISPAşi SAPARD;
b) fondurile nerambursabile postaderafe: Fondul
European de Dezvoltare Regională, Fondul Social European, Fondul de Coeziune
destinat mediului şi infrastructurii, Fondul European de Garantare în
Agricultură, Fondul European pentru Agricultură şi Dezvoltare Rurală, Fondul
European pentru Pescuit, Facilitatea Schengen, fondurile destinate cooperării
europene, Programul general „Solidaritatea şi gestionarea fluxurilor
migratorii";
c) alte categorii de fonduri decât cele prevăzute la
art. 14 din lege, urmând ca reglementările care vizează fondurile respective să
prevadă şi asigurarea resurselor necesare acestei activităţi.
In cadrul auditului public extern privind fondurile
comunitare, Autoritatea de Audit asigură verificarea
existenţei şi corectitudinii utilizării elementului de cofinanţare naţională.
249. Autoritatea de
Audit efectuează audit public extern la toate entităţile care gestionează,
certifică, implementează şi/sau beneficiază de fonduri comunitare
nerambursabile, indiferent de forma de proprietate şi/sau de natura juridică a
acestora.
250. Autoritatea de
Audit are acces neîngrădit la acte, documente şi informaţii necesare
exercitării atribuţiilor sale, oricare ar fi persoanele juridice sau fizice
deţinătoare.
251. In conformitate cu prevederile regulamentelor comunitare,
Autoritatea de Audit efectuează următoarele tipuri de audit: audit de
conformitate, audit de sistem, audit al operaţiunilor şi audit la finalizarea
proiectului/programului, ale căror obiective sunt:
a) audit de conformitate - obiectivul auditului de
conformitate este obţinerea unei asigurări rezonabile că sistemele de
management şi control stabilite pentru implementarea programelor operaţionale
cofinanţate prin instrumente structurale şi prin Fondul'European pentru Pescuit
sunt instituite conform principiilor regulamentelor comunitare;
b) audit de sistem - obiectivul auditului de sistem
este obţinerea unei asigurări rezonabile că sistemele de management şi control
funcţionează eficace pentru a preveni erorile şi neregulile şi că, în cazul apariţiei acestora, sistemul
este capabil de detectarea şi corectarea lor;
c) auditul operaţiunilor - obiectivul auditului
operaţiunilor este obţinerea unei asigurări rezonabile că declaraţiile de
cheltuieli transmise Comisiei Europene sunt exacte, iar tranzacţiile aferente
sunt conforme cu normele comunitare şi naţionale aplicabile;
d) audit la finalizarea proiectului/programului este activitatea desfăşurată de auditorii publici externi în
vederea emiterii unei declaraţii de încheiere parţială/finală a
măsurii/programului operaţional în conformitate cu cerinţele regulamentelor
comunitare.
SECŢIUNEA a 3-a
Desfăşurarea activităţii de audit
252. Acţiunile de audit
se desfăşoară în baza strategiilor de audit şi a programului anual de
activitate, aprobate de preşedintele Autorităţii de Audit şi transmise, după
caz, Comisiei Europene.
253. Declanşarea
acţiunii de audit urmează procedura prevăzută la cap. II
secţiunea a 2-a pct. 38-45.
254. Desfăşurarea
acţiunii de audit se face cu respectarea următoarelor etape: planificare,
execuţie şi raportare, după cum urmează:
a) planificarea constă
în stabilirea obiectivelor de audit, cunoaşterea activităţii entităţii
auditate, efectuarea analizei de risc, stabilirea materialităţii,utilizarea
muncii altor auditori şi experţi, eşantionarea, elaborarea, revizuirea şi
avizarea planului de audit, însoţit de programele de audit, listele de
verificare, chestionare şi alte instrumente de lucru;
b) execuţia auditului constă în efectuarea testelor de control, a procedurilor
de fond, aplicarea tehnicilor de audit şi obţinerea probelor de audit;
c) raportarea constă în
elaborarea proiectului raportului de audit şi transmiterea acestuia către
entităţile auditate în vederea comunicării punctului de vedere al acestora faţă
de constatările şi recomandările consemnate în documentele înaintate;
finalizarea, aprobarea şi transmiterea raportului de audit şi emiterea opiniei de audit.
255. Pentru fiecare
acţiune de audit se întocmeşte un raport de audit scris. Raportul de audit
include, de regulă, următoarele secţiuni:
a) introducere, cuprinzând
obiectivele şi scopul auditului, baza legală a auditului, prezentarea pe scurt
a entităţilor şi a sistemului de management şi control auditat, perioada
auditată;
b) sumarul executiv, cuprinzând
cele mai importante constatări şi recomandări şi concluzia generală a
auditului;
c) metodologia de audit, cuprinzând standardele utilizate în activitatea de audit, instrumentele de lucru
utilizate, identificarea eşantionului şi a metodei de eşantionare, activitatea
de audit efectuată;
d) constatări, cuprinzând detalierea pe fiecare autoritate a naturii abaterilor şi
neregulilor identificate în funcţie de tipul auditului efectuat, slăbiciunile
identificate în sistemul de management şi control şi impactul acestora, natura
erorilor constatate, eventualele corecţii financiare, operaţiunile care pot fi
afectate de erorile sistemice pentru care trebuie să fie extinse investigaţiile
şi altele;
e) concluzii şi recomandări,
cuprinzând rezultatele auditului şi măsurile
necesare a fi luate de entităţile auditate;
f) răspunsul entităţilor
auditate, informaţiile suplimentare furnizate şi
programul propus pentru implementarea recomandărilor;
g) concluzia
generală/opinia exprimată în raport cu rezultatele
auditului.
256. Inainte de finalizarea raportului de audit are loc procedura
contradictorie cu entităţile auditate. Procedura contradictorie reprezintă o
consultare cu entitatea auditată în vederea clarificării constatărilor prezentate
în sinteza proiectului raportului de audit.
257. In situaţia în care există diferenţe de opinii între auditorii
publici externi şi conducerea entităţii auditate, care
nu pot fi rezolvate cu ocazia procedurii
contradictorii, auditorii publici externi prezintă în raportul final de audit
punctul de vedere al entităţii auditate şi explică motivaţiile care au stat la
baza nesoluţionării acestora.
258. Etapele misiunilor de audit sunt detaliate în manualele de audit specifice
Autorităţii de Audit.
259. Numărul necesarele
exemplare ale raportului de audit se stabileşte în funcţie de numărul
destinatarilor acestuia, astfel încât unul' să rămână la sediul Autorităţii de
Audit. Rapoartele de audit se înregistrează la sediul Autorităţii de Audit şi
sunt păstrate conform regulilor comunitare la dispoziţia Comisiei Europene şi a
Curţii de Conturi Europene. Informaţiile cuprinse în rapoartele de audit devin
publice odată cu finalizarea raportului public al Curţii de Conturi.
SECŢIUNEA a 4-a
Valorificarea rapoartelor de audit
260. In vederea valorificării constatărilor înscrise în rapoartele de
audit, Autoritatea de Audit transmite câte un exemplar entităţilor auditate şi,
după caz, altor organisme interesate.
261. Atunci când în
rapoartele de audit sunt consemnate erori care pot constitui nereguli sau sunt
constatate indicii de posibile fraude, se va proceda în conformitate cu
prevederile Ordonanţei Guvernului nr. 79/2003 privind controlul şi recuperarea
fondurilor comunitare, precum şi a fondurilor de cofinanţare aferente utilizate
necorespunză'tor, aprobată cu modificări prin Legea nr. 529/2003, cu
modificările şi completările ulterioare.
262. Constatările
Autorităţii de Audit care pot constitui nereguli, aşa cum sunt ele definite în
ordonanţa menţionată la pct. 261, sunt comunicate autorităţilor cu competenţe
în gestionarea fondurilor comunitare, pentru punerea în aplicare a procedurilor
legale în vederea emiterii titlului de creanţă.
263. Autorităţile cu
competenţe în gestionarea fondurilor comunitare, sesizate de Autoritatea de
Audit prin rapoartele sale, sunt obligate să comunice acesteia rezultatul
propriilor verificări efectuate^
264. In situaţia în care, pe parcursul misiunilor sale, Autoritatea de
Audit descoperă indicii de posibile fraude, acestea sunt comunicate de îndată
Departamentului pentru Lupta Antifraudă - DLAF.
265. Atunci când în
rapoartele de audit sunt consemnate nereguli, altele decât cele prevăzute la
pct. 261 şi 264, autorităţile cu competenţe în gestionarea fondurilor
comunitare sunt obligate să ia măsuri şi pentru înlăturarea acestora şi să
comunice Autorităţii de Audit modul de implementare.
266. Potrivit
regulamentelor comunitare, Autoritatea de Audit este
obligată să urmărească modul în care sunt implementate, de către entităţile
auditate, recomandările consemnate în rapoartele sale de audit. In acest sens,
Autoritatea de Audit monitorizează modul de implementare a recomandărilor pe
baza calendarului de implementare stabilit în raportul de audit. Verificarea
modului în care au fost implementate recomandările se face pe teren, după un
interval de timp stabilit de la caz la caz, în funcţie de natura activităţii şi
recomandările cuprinse în raportul de audit.
267. Rezultatele acestor
verificări se consemnează de către echipa de audit într-un raport de urmărire a
modului de implementare a recomandărilor (follow-up).
268. In situaţiile în care, ca urmare a misiunii pe teren, se constată că
recomandările din rapoartele de audit nu au fost implementate, se va întocmi un
proces-verbal de constatare de către echipa de auditori, conform modelului
prevăzut în anexa nr. 4.1 sau 4.2, după caz.
269. Procesul-verbal
de constatare urmează procedura prevăzută la cap. II
pct. 62-80.
270. Evidenţa
proceselor-verbale de constatare se ţine în Registrul special privind evidenţa
actelor întocmite şi modul de valorificare a constatărilor consemnate în
acestea al cărui model este prevăzut în anexa nr. 6, de către directorul
direcţiei de specialitate din cadrul Autorităţii de Audit.
271. Pe baza
procesului-verbal de constatare întocmit în condiţiile pct. 269 şi în aplicarea
prevederilor art. 94 din lege, preşedintele Autorităţii de Audit emite o
decizie prin care se stabilesc, după caz, următoarele măsuri:
a) suspendarea aplicării măsurilor care contravin
reglementărilor legale din domeniul financiar, contabil şi fiscal;
b) blocarea fondurilor bugetare sau speciale, atunci
când se constată utilizarea nelegală sau ineficientă a acestora;
c) înlăturarea neregulilor constatate în activitatea
financiar-contabilă sau fiscală controlată.
272. Decizia cuprinde
în principal elementele prevăzute în anexa nr. 7.
273. Proiectul deciziei
se întocmeşte de către directorul direcţiei de specialitate în cadrul căreia a
fost elaborat raportul de audit/procesul-verbal de constatare. Acesta se
avizează de către vicepreşedintele coordonator al direcţiei şi se aprobă de
către preşedintele Autorităţii de Audit.
274. Decizia emisă de
Autoritatea de Audit se transmite autorităţii competente pentru aplicarea
măsurilor prevăzute în aceasta.
275. Decizia poate fi
contestată în termen de 15 zile lucrătoare la Secţia de contencios
administrativ a curţii de apel.
SECŢIUNEA a 5-a
Abateri şi sancţiuni
276. Nerespectarea
obligaţiilor prevăzute la art. 93 alin. (1) lit. b), c) şi d) din lege
constituie abatere şi se sancţionează cu amendă civilă egală cu salariul de la
două până la 5 luni al persoanei din vina căreia măsurile respective nu au fost
respectate.
277. Abaterile de la
prevederile art. 93 alin. (1) lit. b), c) şi d) din lege se constată de
auditorii publici externi prin proces-verbal de constatare, al cărui model este
prevăzut în anexa nr. 4.1.
278. Procesul-verbal de
constatare se înaintează direcţiei de specialitate din cadrul Autorităţii de
Audit. Directorul direcţiei de specialitate întocmeşte proiectul de decizie pe
care îl prezintă vicepreşedintelui coordonator din cadrul Autorităţii de Audit.
279. Decizia se avizează
de către vicepreşedintele coordonator si se aprobă de către preşedintele
Autorităţii de Audit.
280. In decizie se menţionează obligatoriu: numele şi prenumele persoanei
sancţionate, adresa de domiciliu a acesteia, numărul şi data procesului-verbal
de constatare, încheiat de auditorul public extern, căile de atac şi perioada
de timp în care prevederile deciziei pot fi contestate.
281. Decizia
Autorităţii de Audit, prin care a fost stabilită amenda civilă, se transmite
persoanei care a fost sancţionată, la adresa de domiciliu a acesteia.
282. Decizia poate fi
contestată în termen de 15 zile lucrătoare la Secţia de contencios
administrativ a curţii de apel.
283. Autorităţile
competente cu gestionarea şi implementarea fondurilor comunitare sunt obligate,
potrivit art. 4 alin. (2) din lege, să transmită, la solicitarea scrisă a
Autorităţii de Audit, actele, documentele şi informaţiile la termenele şi în
structura stabilite de Autoritatea de Audit şi să asigure accesul în sediile
acestora.
284. Incălcarea obligaţiei prevăzute la art. 4 alin. (2) din lege se
penalizează conform art. 128 din lege, cu 50 lei pentru fiecare zi de
întârziere.
285. Constatarea
abaterilor, ca urmare a încălcării obligaţiei prevăzute la art. 4 alin. (2) din
lege, se face de către auditorii publici externi prin proces-verbal de
constatare, al cărui model este prevăzut în anexa nr. 4.1, iar aplicarea
sancţiunii se face prin decizie a preşedintelui Autorităţii de Audit, urmând
procedura prevăzută la pct. 278-282, 291 şi 292.
286. In situaţia în care Autoritatea de Audit a constatat abateri grave
cu caracter financiar, consemnate în rapoartele sale de audit, poate cere celor
în drept suspendarea din funcţie, în condiţiile legii, a persoanelor acuzate de
săvârşirea acestora, până la soluţionarea definitivă a cauzelor în care au fost
implicate. Cererea de suspendare se semnează de către preşedintele Autorităţii
de Audit.
287. Cererea de
suspendare se iniţiază în cadrul direcţiei care a constatat abateri grave cu
caracter financiar, se avizează de către vicepreşedinte şi se semnează de către
preşedintele Autorităţii de Audit.
288. Cererea de
suspendare semnată de către preşedintele Autorităţii de Audit se transmite
autorităţii competente în luarea măsurii de suspendare din funcţie a persoanei
vizate.
289. In conformitate cu dispoziţiile art. 127 din lege, neîndeplinirea
măsurilor dispuse în temeiul art. 96 din lege constituie abatere, care se
sancţionează cu amendă civilă egală cu salariul de la două până la 5 luni al
persoanei din vina căreia nu au fost îndeplinite măsurile stabilite.
290. Constatarea
abaterii şi aplicarea sancţiunii urmează procedura prevăzută la pct. 277-282,
291 şi 292.
291. Contestaţia nu
suspendă executarea deciziei.
292. Deciziile prin care
au fost stabilite amenzi civile se transmit organelor
de executare fiscală în vederea urmăririi şi încasării în condiţiile legii.
293. In situaţia în care Autoritatea de Audit a constatat că autorităţile
competente în gestionarea şi implementarea fondurilor comunitare nu au asigurat
implementarea recomandărilor care vizează recuperarea prejudiciilor ce
afectează bugetul comunitar şi naţional, va proceda la întocmirea unui
proces-verbal de constatare, care conţine în principal elementele prevăzute în
modelul cuprins în anexa nr. 4.2.
294. Procesul-verbal de constatare, însoţit de probele care susţin constatările, se
înaintează de către preşedintele Autorităţii de Audit organelor de urmărire
penală, pentru aplicarea prevederilor art. 1281 din lege.
CAPITOLUL VI
Atribuţii de evaluare a activităţii de control financiar propriu şi de audit
intern ale entităţilor care intră în competenţa de verificare a Curţii de Conturi
295. Potrivit
prevederilor art. 93 alin. (1) lit. a) din lege, Curtea de Conturi are şi
atribuţii de evaluare a activităţii de control financiar propriu şi de audit
intern la entităţile aflate în competenta de verificare a Curţii de Conturi,
prevăzute la art. 18 din lege. In acest sens, cu ocazia acţiunilor de
control/audit, auditorii publici externi analizează, în principal, următoarele
aspecte:
a) statutul organizaţional - dacă activităţile de
control financiar propriu şi audit intern sunt organizate şi funcţionează
conform legii;
b) numirea şefilor compartimentului de audit intern şi
a auditorilor interni, dacă posturile sunt completate cu persoane care
îndeplinesc condiţiile prevăzute de lege pentru auditorii interni şi dacă
există constrângeri sau restricţii din partea conducerii în legătură cu
organizarea şi exercitarea controlului şi auditului intern;
c) dacă activitatea de audit intern este planificată,
supravegheată, revizuită şi documentată corespunzător;
d) natura şi întinderea misiunilor de audit
desfăşurate pe parcursul anului;
e) dacă auditul intern se desfăşoară pe baza unor
proceduri de audit aplicate activităţilor specifice entităţii şi dacă s-au
cuprins în planul de audit activităţile care prezintă un risc ridicat;
f) respectarea metodologiei şi prevederilor legale în
legătură cu întocmirea documentelor şi actelor specifice, obţinerea de
rezultate concludente şi formularea opiniilor;
g) implementarea recomandărilor formulate în rapoartele
de audit intern.
Rezultatele evaluării activităţii de audit intern se
consemnează de către auditorii publici externi într-un capitol distinct în
actele de control/audit încheiate.
Constatările rezultate din evaluarea activităţilor de
control şi de audit intern consemnate în actele de control/audit sunt
sintetizate de fiecare structură din cadrul Curţii de Conturi şi se transmit
departamentului de specialitate pentru a fi cuprinse în Raportul public anual
al Curţii de Conturi, într-o secţiune distinctă intitulată „Evaluarea
sistemelor de control şi audit intern".
296. Persoanele
juridice care intră în competenţa de verificare a Curţii de Conturi sunt
obligate, potrivit art. 93 alin. (2) din lege, să îi transmită acesteia, până
la sfârşitul trimestrului I, pentru
anul precedent, raportul privind desfăşurarea şi realizarea programului de
audit intern.
Raportarea se face pe baza raportului-cadru difuzat de
către Unitatea Centrală de Armonizare pentru Auditul Public Intern
(U.C.A.A.PI.) din cadrul Ministerului Finanţelor Publice, în calitate de
responsabil cu coordonarea şi supravegherea auditului intern pentru toţi
ordonatorii de credite.
După elaborare, un exemplar din raportul-cadru privind
desfăşurarea şi realizarea programului de audit intern, aprobat de către
conducătorul entităţii publice, se transmite la Curtea de Conturi, anual, până
la 31 martie, după cum urmează:
a) entităţile publice de nivel central, ordonatorii
principali de credite ai bugetului general consolidat, transmit rapoartele de
activitate la sediul central al Curţii de Conturi;
b) entităţile publice care au calitatea de ordonatori
secundari sau terţiari de credite transmit rapoartele la camerele de conturi,
în concordanţă cu principiul teritorialităţii;
c) ordonatorii principali de credite ai bugetelor
locale, precum şi celelalte entităţi publice de nivel local transmit rapoartele
la camerele de conturi, în concordanţă cu principiul teritorialităţii.
După înregistrarea la sediul central şi la sediile
structurilor teritoriale ale Curţii de Conturi, rapoartele-cadru privind
auditul intern se repartizează după cum urmează:
- la sediul central al Curţii de Conturi, rapoartele se
transmit şefilor departamentelor care coordonează activitatea de control/audit
la entităţile respective, pentru a fi analizate şi anexate la dosarul permanent
al entităţii;
- la sediile structurilor teritoriale, rapoartele se
repartizează directorilor adjuncţi, pentru a fi analizate şi anexate la
dosarele permanente ale entităţii.
Rapoartele-cadru transmise structurilor centrale şi
teritoriale ale Curţii de Conturi constituie surse de informaţii pentru
auditorii publici externi în exercitarea atribuţiilor de control/audit, precum
şi criterii de selectare a entităţilor pentru a fi incluse în acţiunile de
control/audit ale Curţii de Conturi.
297. In temeiul art. 93
alin. (3) din lege, Curtea de Conturi dezvoltă colaborarea cu structurile de
audit intern de la nivelul persoanelor juridice, care intră în sfera ei de
competenţă, în vederea asigurării complementarităţii şi a creşterii eficienţei
activităţii de audit, pentru:
- evitarea suprapunerii perioadelor în care se
desfăşoară acţiunile de control/audit;
- stabilirea misiunilor de interes pentru Curtea de
Conturi, a obiectivelor acestora şi a termenelor de
realizare, având în vedere respectarea principiului ca misiunile de audit
public extern să fie, de regulă, ulterioare misiunilor de audit intern;
- furnizarea de informaţii către Curtea de Conturi de
către entităţile publice ce intră în competenţa sa de verificare, inclusiv
acele informaţii privind elaborarea programelor de audit intern anuale sau
multianuale.
CAPITOLUL VII
Dispoziţii finale
298. In exercitarea funcţiilor sale, în situaţia în care auditorii
publici externi iau cunoştinţă de informaţii care constituie secrete de stat,
de serviciu, comerciale sau individuale, sunt obligaţi să respecte caracterul
lor şi să facă cunoscute aceste informaţii numai autorităţilor îndreptăţite,
aşa cum prevede art. 4 alin. (7) din lege. Obligativitatea confidenţialităţii
se respectă atât pe parcursul, cât şi după finalizarea misiunii de
control/audit.
299. Actele întocmite
şi/sau emise de structurile Curţii de Conturi au caracter public numai după
încheierea procedurilor de valorificare prevăzute în prezentul regulament.
300. In cazul în care se constată abateri ce sunt sancţionate
contravenţional de către auditorii publici externi din cadrul Curţii de
Conturi, se procedează conform dispoziţiilor legale specifice, precum şi
prevederilor legale comune care se aplică în materie de contravenţii.
301. Răspunderea, sub
aspectul măsurilor dispuse de către Curtea de Conturi, pentru valorificarea
constatărilor din actele de control, nu poate interveni decât în cazul
exercitării funcţiei cu rea-credinţă sau gravă neglijenţă, iar termenul de
prescripţie este de un an.
302. In cadrul acţiunilor de control/audit care durează cel puţin 30 de
zile sau se desfăşoară, în baza unor tematici specifice, la mai multe entităţi
aflate în competenţa de verificare a mai multor structuri ale Curţii de
Conturi, se pot organiza, la propunerea şefilor de departament, cu avizul
vicepreşedintelui coordonator, schimburi de experienţă, care să permită
cunoaşterea, clarificarea, extinderea şi generalizarea unor constatări.
Schimbul de experienţă se organizează cu aprobarea preşedintelui Curţii de
Conturi şi se desfăşoară în prezenţa şefului de departament care coordonează
acţiunea în cauză, cu participarea, dacă este cazul, a şefului Departamentului
juridic sau a reprezentantului acestuia.
Raportul public anual şi alte atribuţii de raportare
ale Curţii de Conturi
303. Curtea de Conturi
întocmeşte următoarele acte de raportare:
- Raportul public anual;
- rapoartele anuale referitoare la finanţele publice
locale, ce se înaintează şi autorităţilor publice deliberative ale unităţilor
administrativ-teritoriale;
- rapoarte pe domenii specifice pe care le înaintează
Parlamentului, precum şi altor instituţii interesate (Guvern, ministere, alte
entităţi publice).
304. Conform
prevederilor art. 89 alin. (1) din lege, în termen de 6 luni de la primirea
conturilor prevăzute la art. 22 din lege de la organele competente să le
întocmească şi obligate să i le transmită, Curtea de Conturi elaborează
Raportul public anual pe care îl înaintează Parlamentului.
305. Conform
prevederilor art. 90 din lege, Raportul public anual cuprinde: observaţiile
Curţii de Conturi asupra conturilor de execuţie a bugetelor supuse controlului
său; concluziile degajate din controalele dispuse de Camera Deputaţilor sau de
Senat ori efectuate la regii autonome, companii naţionale, societăţi comerciale
cu capital integral sau majoritar de stat şi la celelalte persoane juridice
supuse verificării Curţii de Conturi; încălcările de lege constatate şi
măsurile luate; alte aspecte pe care Curtea le consideră necesare.
306. Raportul public
anual al Curţii de Conturi se publică în Monitorul Oficial al României, Partea
a III-a, astfel cum este prevăzut la art. 3 alin. (4) din lege.
Conform prevederilor art. 89
alin. (2) din lege, rapoartele anuale referitoare la finanţele publice locale
sunt înaintate de către camerele de conturi autorităţilor publice deliberative
ale unităţilor administrativ-teritoriale.
307. Anexele nr. 1-12
fac parte integrantă din prezentul regulament.
ANEXA Nr. 1 la regulament
CURTEA DE CONTURI
Departamentul/Camera de
Conturi..............................
Adresa ......................................................................
Nr. de
înregistrare......................................................
Către:
(Părţile interesate)
Stimate(ă)..........................................
Conform Programului de activitate pe anul.............,
aprobat prin Hotărârea plenului
nr..................../..............................., vă comunicăm că în
perioada......................................urmează să efectuăm o acţiune
de.............................................................cu
tema.......................................
la.......................................................................................
(numele entităţii ce va fi supusă verificării)
In scopul efectuării în condiţii optime a activităţii
de verificare şi în conformitate cu prevederile art. 4 alin. (1), (2) şi (4) şi
ale art. 30 alin. (1) din Legea nr. 94/1992 privind organizarea şi funcţionarea
Curţii de Conturi, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, vă
rugăm să puneţi la dispoziţia auditorilor publici externi actele, documentele
şi informaţiile ce vor fi solicitate, precum şi să asiguraţi un spaţiu adecvat
şi logistica necesară pe perioada desfăşurării acţiunii.
Cu stimă,
......................................................................................
Data
......................................................................................
Semnătura (şefului
departamentului/directorului camerei de conturi)
......................................................................................
ANEXA Nr. 2.1 la regulament
CURTEA DE CONTURI
Departamentul....................................................................................................
Număr de
înregistrare......................../ziua............../luna............../anul................
DELEGAŢIE DE CONTROL
Domnul/Doamna......................................,
auditor public extern în cadrul
Departamentului..................................................... din cadrul Curţii de Conturi, posesor/posesoare al/a legitimaţiei
nr..........................................., este împuternicit(ă) să
efectueze, în baza Legii nr. 94/1992 privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi,
republicată, cu modificările şi completările ulterioare, verificarea(denumirea acţiunii de control)
.......................................................................................................la
entitatea.................................. Verificarea
se va desfăşura în perioada...........................................................
Auditorii publici externi au acces neîngrădit la toate
actele, documentele şi informaţiile necesare exercitării atribuţiilor lor, iar
persoanele juridice şi fizice supuse controlului Curţii de Conturi sunt
obligate să le pună la dispoziţia acestora, potrivit prevederilor art. 4 din
Legea nr. 94/1992, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
Şef de departament,
.......................................................
ANEXA Nr. 2.2 la regulament
CURTEA DE CONTURI
Camera de
Conturi...........................................................................................
Număr de înregistrare......................../ziua............../luna............../anul..............
DELEGAŢIE DE CONTROL
Domnul/Doamna.......................................,
auditor public extern în cadrul Camerei de
Conturi................................................ din cadrul Curţii de Conturi, posesor/posesoare al/a legitimaţiei
nr..........................................., este împuternicit(ă) să
efectueze, în baza Legii nr.
94/1992 privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare, verificarea (denumirea acţiunii de control) .................................................................................................la
entitatea..................................
Verificarea se va desfăşura în
perioada.............................................................................
Auditorii publici externi au acces neîngrădit la toate
actele, documentele şi informaţiile necesare exercitării atribuţiilor lor, iar
persoanele juridice şi fizice supuse controlului Curţii de Conturi sunt
obligate să le pună la dispoziţia acestora, potrivit prevederilor art. 4 din
Legea nr. 94/1992, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.
Director,
.......................................................
ANEXA Nr. 3 la regulament la regulament
CURTEA DE CONTURI
Departamentul/Camera de conturi
RAPORT DE CONTROL
Localitatea.....................................,
ziua...................luna.....................anul...............
Subsemnatul,......................................,
având funcţia de auditor public extern în cadrul....................................................,
(denumirea structurii de control) în temeiul Legii nr.
94/1992 privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare,
şi al Delegaţiei nr.........................., am
efectuat în
perioada...............................controlul.............................................
(denumirea acţiunii) la
(denumirea persoanei juridice verificate, cod fiscal)
........................................................................................din(localitatea şi adresa completă)
..........................................
In perioada supusă controlului si în timpul
controlului, conducerea executivă a persoanei juridice verificate a fost
asigurată de......................................................................................................................................
(Se vor înscrie, pe perioade, numele, prenumele şi
funcţia persoanelor care au asigurat conducerea executivă în perioada supusă
controlului şi în timpul controlului.)
Conţinut:
Din verificarea efectuată au rezultat următoarele:
a) obiective de control prevăzute în tematica
specifică, la care s-au constatat abateri de la legalitate şi regularitate care
nu au determinat producerea de prejudicii. Fiecare constatare este însoţită de
măsurile luate în timpul controlului;
b) obiective de control prevăzute în tematica
specifică, la care s-au constatat abateri de la legalitate şi regularitate care
au determinat producerea de prejudicii. Fiecare constatare este însoţită de
măsurile luate în timpul controlului;'
c) obiective de control prevăzute în tematica
specifică, la care s-au constatat fapte pentru care există indicii că au fost
săvârşite cu încălcarea legii penale;
d) obiective de control
prevăzute în tematica specifică, la care nu s-au constatat abateri de la
legalitate şi regularitate. Pentru obiectivele la care s-au constatat abateri
de la legalitate şi regularitate care au determinat sau nu au determinat producerea de prejudicii se va face referire la procesul-verbal de
constatare în care acestea au fost consemnate.
Pentru obiectivele la care s-au constatat fapte pentru
care există indicii că au fost săvârşite cu încălcarea legii penale şi pentru
care s-a întocmit proces-verbal de constatare distinct,
se va face referire la acesta.
Prezentul raport de control a fost întocmit
în.......exemplare.
Echipa de control.......................................
Numele şi prenumele.................................
Semnătura.................................................
ANEXA Nr. 4.1 la regulament
CURTEA DE CONTURI
Departamentul/Camera de conturi
PROCES-VERBAL DE CONSTATARE
Localitatea.....................................,
ziua................... luna..................... anul...............
Subsemnatul,........................., având funcţia de
auditor public extern în cadrul (denumirea structurii
de control) ................................................................, în temeiul Legii nr. 94/1992 privind organizarea şi funcţionarea
Curţii de Conturi, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi al Delegaţiei
nr............................................................, am efectuat în
perioada.................................. controlul (denumirea acţiunii şi perioada supusă verificării) ................................ la (denumirea persoanei juridice
verificate, cod fiscal)
......................................................................................................din
(localitatea şi adresa completă)
.......................................................................................................
In perioada supusă controlului si în timpul
controlului, conducerea executivă a unităţii a fost asigurată de.......................................................................................
(Se vor înscrie, pe perioade, numele, prenumele şi
funcţia persoanelor care au asigurat conducerea executivă în perioada supusă
controlului şi în timpul controlului.)
Ca urmare a controlului efectuat, au fost constatate abateri de la legalitate şi regularitate care au
determinat sau nu au determinat producerea de prejudicii, după cum urmează:
1. Se prezintă în mod concret şi explicit:
a) abaterile de la legalitate si regularitate
constatate, care nu au determinat producerea de prejudicii:
1.
2.
...
n
b) abaterile de la legalitate si regularitate
constatate, care au determinat producerea de prejudicii:
1.
2.
...
n
2. Pentru fiecare constatare se precizează în mod
obligatoriu următoarele:
a) descrierea abaterii de la
legalitate şi regularitate; descrierea abaterii se va face cât mai complet, pe
bază de date, documente şi alte dovezi relevante;
b) legea sau altă reglementare încălcată, cu indicarea
articolului, literei şi a conţinutului acesteia;
c) estimarea valorii
operaţiunilor care constituie abateri, ce se determină pe bază de date,
documente şi alte probe relevante;
d) cauzele şi împrejurările care au condus la
încălcarea legii sau a altor norme;
e) consecinţele economico-financiare ale abaterilor de
la legalitate şi regularitate;
f) persoanele cu atribuţii în domeniul în care s-au
constatat abateri, poziţia acestora faţă de abaterile constatate, exprimată în
nota de relaţii, precum şi punctul de vedere motivat al auditorilor publici
externi cu privire la aceasta;
g) măsurile luate de entitatea verificată în timpul
controlului.
Prezentul proces-verbal de constatare a fost întocmit
în......exemplare şi a fost înregistrat sub nr..............din............., la entitatea controlată, din care un
exemplar a fost lăsat acesteia, iar.......exemplare au fost luate de echipa de
control.
Prin semnarea procesului-verbal de constatare se
recunoaşte restituirea actelor şi documentelor puse la dispoziţia auditorilor
publici externi.
Echipa de control,
Auditori publici externi:
Numele şi prenumele
.......................................................
.......................................................
Semnătura
.......................................................
.......................................................
Conducerea entităţii controlate,
Numele şi prenumele, funcţia
.......................................................
Semnătura
.......................................................
ANEXA Nr. 4.2 la regulament
CURTEA DE CONTURI
Departamentul/Camera de conturi
PROCES-VERBAL DE CONSTATARE
Localitatea.....................................,
ziua................... luna..................... anul...............
Subsemnatul,.....................................,
având funcţia de auditor public extern în cadrul
(denumirea structurii de control)
........................................................, în temeiul Legii nr. 94/1992 privind organizarea şi funcţionarea Curţii de
Conturi, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi al Delegaţiei nr...................., am efectuat în
perioada......................controlul (denumirea acţiunii şi perioada supusă verificării) ..............................................................
la(denumirea persoanei juridice verificate, cod fiscal)
.........................................................................................din
(localitatea şi adresa completă). ..............................
In perioada supusă controlului si în timpul
controlului, conducerea executivă a unităţii a fost asigurată
de......................................................................................................................
(Se vor înscrie, pe perioade, numele, prenumele şi
funcţia persoanelor care au asigurat conducerea executivă în perioada supusă
controlului şi în timpul controlului.)
Ca urmare a controlului efectuat, au fost constatate
fapte pentru care există indicii că au fost săvârşite
cu încălcarea legii penale, astfel:
Se prezintă în mod concret si explicit faptele pentru
care există indicii că au fost săvârşite cu încălcarea legii penale:
1.
2.
3.
...
n
Pentru fiecare constatare se precizează în mod obligatoriu următoarele:
a) legea sau altă reglementare încălcată, cu indicarea
articolului, literei şi a conţinutului acesteia;
b) estimarea, după caz, a valorii operaţiunilor care
constituie abateri, ce se determină pe bază de date, documente şi alte probe relevante;
c) cauzele şi împrejurările care au condus la
încălcarea legii sau a altor norme;
d) stabilirea, după caz, a consecinţelor
economico-financiare ale abaterilor ce constituie indicii că au fost săvârşite
cu încălcarea legii penale;
e) persoanele cu atribuţii în
domeniul în care s-au constatat abateri, poziţia acestora faţă de abaterile
constatate, exprimată în nota de relaţii, precum şi punctul de vedere motivat
al auditorilor publici externi cu privire la aceasta;
f) măsurile luate de entitatea verificată în timpul
controlului.
Prezentul proces-verbal de constatare a fost întocmit
în.....exemplare şi a fost înregistrat sub nr...........din...............la entitatea controlată, din care un
exemplar a fost lăsat acesteia, iar.......exemplare au
fost luate de echipa de control.
Prin prezenta se consemnează faptul că au fost ridicate
documente în original prin Procesul-verbal nr............ Prin semnarea procesului-verbal de constatare
se recunoaşte restituirea celorlalte acte şi documente în original puse la
dispoziţia auditorilor publici externi.
Echipa de control,
Auditori publici externi:
Numele şi prenumele
.......................................................
.......................................................
Semnătura
.......................................................
Conducerea entităţii
controlate,
Numele şi prenumele, funcţia
.......................................................
Semnătura
.......................................................
ANEXA Nr. 5 la regulament
CURTEA DE CONTURI
Departamentul/Camera de conturi
NOTĂ DE RELAŢII*
Solicitate domnului (doamnei).................................,
încadrat(ă) la (instituţia
publică, regia autonomă, societatea comercială, bancară etc.)
............................................................................................
în funcţia de.................., în
perioada............................ (perioada controlată)
Aspectele în legătură cu care vi se solicită relaţii se
referă la următoarele:
1. Intrebare (Se vor formula întrebări menite sa
clarifice cauzele şi împrejurările în care au fost produse aspectele
constatate, cu descrierea, dacă este cazul, a aspectelor în cauză.)
........................................................................................................................................................................ .........................................................
2. Intrebare
........................................................................................................................................................................ .........................................................
n. Dacă mai aveţi ceva de adăugat?
........................................................................................................................................................................ .........................................................
Persoanele care dau relaţii vor trebui să prezinte
documente sau alte acte justificative care să probeze afirmaţiile făcute. De
asemenea, pot prezenta şi alte informaţii considerate necesare clarificării
împrejurărilor în care s-au produs abaterile de la legalitate şi regularitate
care au determinat sau nu au determinat producerea de prejudicii, respectiv
faptele pentru care există indicii că au fost săvârşite cu încălcarea legii
penale.
Auditorul public extern va
preciza data până la care trebuie prezentată nota de relaţii.
Data:
.......................................................
Auditor public extern,
Numele şi prenume
.......................................................
Semnătura
.......................................................
* Persoana căreia i s-au solicitat relaţii prezintă în scris,
sub semnătură, răspunsurile la întrebările formulate în nota de relaţii.
ANEXA Nr. 6 la
regulament
REGISTRUL SPECIAL*
privind evidenta actelor întocmite si modul de
valorificare a constatărilor consemnate în acestea
Nr. crt.
|
Entitatea
controlată/ verificată
|
Raport de
control
|
Proces
verbal de constatare**)
|
Obiecţiuni
|
Modul de
valorificare
|
Sesizarea
organelor
de
urmărire penală
|
Modul de
îndeplinire a măsurilor dispuse
|
Data
programată
pentru
efectuarea verificării
|
La
entitatea verificată
|
La structura
Curţii de
Conturi
|
Măsuri în
timpul
verificării
|
Decizie
|
Duse la
îndeplinire
|
Neduse
la
îndeplinire
|
Inregistrare
|
Nr. de
măsuri
|
Măsuri
|
Măsuri
|
Nr.
|
Data
|
Nr.
|
Data
|
Nr.
|
Data
|
Nr.
|
Data
|
Nr.
|
Nr.
|
Data
|
Nr.
|
Data
|
Nr.
|
Valoare
|
Nr.
|
Valoare
|
0
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
16
|
17
|
18
|
19
|
20
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
* Se pot introduce şi alte coloane care să permită
evidenţierea şi a altor etape de valorificare.
** Numărul şi data de înregistrare la entitatea
verificată.
ANEXA Nr. 7 la regulament
CURTEA DE CONTURI
Departamentul/Camera de conturi
DECIZIA nr........./anul
Având în vedere prevederile Legii nr. 94/1992 privind
organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare, şi ale Regulamentului privind organizarea şi
desfăşurarea activităţilor specifice Curţii de Conturi, precum şi valorificarea
actelor rezultate din aceste activităţi, examinând abaterile de la legalitate şi regularitate consemnate în (actul de control)
............................................................nr...................,
încheiat în urma acţiunii de
control.....................................efectuate la (entitatea verificată)
..........................................................................................
SE CONSTATĂ:
Se vor înscrie în mod sintetic si concret abaterile de
la legalitate si regularitate, după cum urmează:
1....................................................
2....................................................
........................................................
n....................................................
Pentru înlăturarea acestor abateri de la legalitate şi
regularitate, în baza prevederilor Legii nr. 94/1992, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare, şi ale Regulamentului privind
organizarea şi desfăşurarea activităţilor specifice Curţii de Conturi, precum
şi valorificarea actelor rezultate din aceste activităţi, aprobat de plenul
Curţii de Conturi prin Hotărârea nr. 1/2009 şi publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr.
78 din 10 februarie 2009, şeful de departament/directorul camerei de conturi
DECIDE:
Se vor înscrie în mod concret măsurile ce urmează a fi
duse la îndeplinire de către entitatea verificată:
1......................
Termen de realizare:......................
(ziua/luna/anul)
2......................
Termen de realizare:.....................
(ziua/luna/anul)
3......................
Termen de realizare:.....................
(ziua/luna/anul)
........................
n......................
Termen de realizare:.....................
(ziua/luna/anul)
Despre măsurile luate şi rezultatele obţinute ne veţi
comunica până cel mai
târziu..........................................................................................................
.................................................................................................................................................................................................................................
(Se va corela cu o perioadă de cel mult 5 zile după
data expirării termenului maxim de realizare a măsurilor dispuse în decizie.)
Totodată, în baza prevederilor art. 96 din Legea nr.
94/1992, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şeful de
departament/directorul camerei de conturi
CERE:
Suspendarea din funcţie a dlui/dnei
....................., acuzat/ă de săvârşirea de fapte cauzatoare de prejudicii importante prezentate la pct. ... din
prezenta decizie şi/sau a unor abateri grave cu caracter financiar menţionate
la pct............de mai sus, până la soluţionarea definitivă a cauzelor in care este implicat/ă.
Despre măsura luată ne veţi comunica până cel
târziu.......................................................................................................
In cazul neîndeplinirii acestei măsuri dispuse în
temeiul art. 96 din Legea nr. 94/1992, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare, se aplică amendă civilă potrivit prevederilor art. 127
lit. b) din Legea nr. 94/1992, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare.
In termen de 15 zile lucrătoare de la comunicarea
deciziei, partea interesată poate face contestaţie
la
..................................................................................................................................................................................................................................
(Se menţionează departamentul/camera de conturi care a
emis decizia.)
Contestaţia nu suspendă obligaţia executării măsurilor dispuse prin prezenta decizie.
Semnătura (clar şi olograf)
.............................................................
Şef de departament/Director cameră de conturi,
.............................................................
Data emiterii
.............................................................
NOTĂ:
1. In situaţia în care prin această decizie s-a dispus
conducerii entităţii verificate să stabilească întinderea prejudiciului şi să
ia măsuri pentru recuperarea acestuia, se va înscrie în mod obligatoriu
următoarea precizare: „Nerecuperarea prejudiciilor, ca urmare a nedispunerii şi
a neurmăririi de către conducere a măsurilor transmise de Curtea de Conturi,
constituie infracţiune şi se pedepseşte cu închisoare de la 6 luni la 3 ani,
conform prevederilor art. 1281 din Legea nr. 94/1992 privind organizarea şi funcţionarea Curţii
de Conturi, republicată, cu modificările şi completările ulterioare."
2. Conţinutul deciziei se adaptează, de la caz la caz,
în funcţie de constatările concrete şi măsurile aferente de valorificare ce se
impun (de exemplu, nu se introduce secţiunea „CERE" referitor la cererea
de suspendare din funcţie în baza art. 96 din Legea nr. 94/1992, republicată,
cu modificările şi completările ulterioare, dacă nu se impune luarea acestei
măsuri).
ANEXA Nr. 8 la regulament
CURTEA DE CONTURI
Departamentul/Camera de conturi
Număr de
înregistrare............../ziua ..../luna........../anul......
Entitatea.........................................
Doamnei/domnului.........................
Vă transmitem alăturat, pentru a asigura punerea în
execuţie, Decizia nr........../ziua....../luna............/anul.....privind
înlăturarea abaterilor de la legalitate şi
regularitate constatate şi consemnate în Procesul-verbal
nr............................./ziua......./ luna......................./anul....., încheiat în urma acţiunii de
verificare a (denumirea acţiunii)..............................................................................................
Şef de departament/Director cameră de conturi,
.............................................................
ANEXA Nr. 9 la regulament
CURTEA DE CONTURI
Departamentul................................
ÎNCHEIERE Nr......
din..............(ziua, luna, anul)
In baza prevederilor Legii nr. 94/1992 privind
organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare, şi ale Regulamentului privind organizarea şi
desfăşurarea activităţilor specifice Curţii de Conturi, precum şi valorificarea
actelor rezultate din aceste activităţi, Comisia de soluţionare a
contestaţiilor constituită din:
a) pentru deciziile emise de departamentele de
specialitate:
1......................................
-vicepreşedinte;
2...................................... -
consilierul de conturi care coordonează departamentul care a efectuat
verificarea;
3......................................
- consilier de conturi (desemnat de vicepreşedinte).
b) pentru deciziile emise de camerele de conturi:
1...................................... -
consilierul de conturi care coordonează domeniul care a făcut obiectul
verificării;
2...................................... - consilier
de conturi (desemnat de către unul dintre vicepreşedinţi);
3...................................... -director din
departamentul respectiv.
Examinând Contestaţia înregistrată la Curtea de Conturi
sub nr..............., formulată
de................................................... (partea interesată) la Decizia nr..............., emisă de către structura din cadrul
Curţii de Conturi............................................, ca urmare a
acţiunii de control/audit (denumirea
acţiunii)
......................................................................................................................
efectuate la această entitate în
perioada..........................................................................................,
DISPUNE:
admiterea totală/admiterea parţială/respingerea
contestaţiei.
Observaţie:
In cazul admiterii parţiale a contestaţiei, se va
preciza concret măsura din Decizia nr........, care se dispune a fi anulată.
Impotriva hotărârii formulate
prin prezenta încheiere de către Comisia de soluţionare a contestaţiilor
entitatea verificată, în termen de 15 zile lucrătoare de la primirea
comunicării, poate sesiza instanţa de contencios administrativ şi fiscal
competentă, respectiv Secţia de contencios administrativ şi fiscal a Curţii de
Apel Bucureşti/Secţia de contencios administrativ şi fiscal a Tribunalului
Judeţean................................ (se va indica, după caz)
Emisă în şedinţă, astăzi,...................... (ziua, luna, anul)
Comisia de soluţionare a contestaţiilor,
............................................................
NOTĂ:
1. Cu ocazia şedinţei Comisiei de soluţionare a
contestaţiilor, în vederea emiterii prezentei încheieri, secretarul de şedinţă
întocmeşte un proces-verbal al şedinţei, în care se va consemna participarea şi
a altor persoane decât membrii Comisiei de soluţionare a contestaţiilor (respectiv ................,
reprezentanţi ai entităţii verificate). Totodată, în proces-verbal se vor
menţiona dezbaterile care au
avut loc, precum şi actele şi documentele suplimentare depuse de entitatea
verificată în vederea susţinerii contestaţiei.
2. Opinia separată şi motivarea acesteia se anexează
la prezenta încheiere şi se semnează de către membrul Comisiei de soluţionare a
contestaţiilor care a formulat-o.
ANEXA Nr. 10 la regulament
CURTEA DE CONTURI
Departamentul/Camera de conturi
ÎNCHEIERE Nr......
din..............(ziua, luna, anul)
In baza prevederilor Legii nr. 94/1992 privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare, şi ale Regulamentului privind
organizarea şi desfăşurarea activităţilor specifice Curţii de Conturi, precum
şi valorificarea actelor rezultate din aceste activităţi, comisia constituită
din:
a) la nivelul departamentelor de specialitate:
1........................................
-vicepreşedinte;
2........................................ - consilierul
de conturi care coordonează departamentul ce a efectuat verificarea;
3........................................ - consilier
de conturi (desemnat de vicepreşedinte).
b) la nivelul camerelor de conturi:
1........................................ -directorul
camerei de conturi;
2........................................ -directorul
adjunct al camerei de conturi;
3........................................ -şeful de
serviciu/auditor public extern.
Examinând Procesul-verbal de constatare înregistrat sub
nr......la Curtea de Conturi, încheiat la................................... (entitatea verificată) potrivit art. 127/art. 128 (după caz) din
Legea nr. 94/1992, republicată, cu modificările şi completările ulterioare,
după caz,
STABILEŞTE:
Varianta 1 (în cazul aplicării art. 127 din Legea nr.
94/1992, republicată, cu modificările şi completările ulterioare)
Se aplică amenda civilă egală cu salariul de la ......
până la ..... persoanei/persoanelor (se nominalizează persoana/persoanele
răspunzătoare).......care se face/se fac răspunzătoare de neîndeplinirea
măsurilor dispuse în temeiul art.
...din Legea nr. 94/1992, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare.
Varianta 2 (în cazul aplicării art. 128 din Legea nr.
94/1992, republicată, cu modificările şi completările ulterioare)
Se aplică penalizări în sumă de 50 lei/zi de
întârziere, respectiv suma totală de......persoanei/persoanelor.......care a/au încălcat obligaţiile prevăzute la art. 4
alin. (2) din Legea nr. 94/1992, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare.
Impotriva prezentei încheieri emise de comisie se poate face întâmpinare, în termen de 15 zile
lucrătoare de la primirea comunicării, la instanţa de contencios administrativ
şi fiscal competentă, respectiv Secţia de contencios administrativ şi fiscal a
Curţii de Apel
Bucureşti/Secţia de contencios administrativ şi fiscal a Tribunalului
Judeţean............................... (se va indica, după caz)
In ambele variante de mai sus, un exemplar din prezenta
încheiere se transmite organelor fiscale competente pentru urmărirea încasării.
Emisă în şedinţă, astăzi,................... (ziua, luna, anul)
Comisia,
................................................
ANEXA Nr. 11 la regulament
CURTEA DE CONTURI
Departamentul/Camera de conturi
Număr de
înregistrare...................ziua....../luna.........anul........
CERTIFICAT DE CONFORMITATE
In baza prevederilor art. 31 alin. (2) din Legea nr.
94/1992 privind organizarea şi funcţionarea Curţii de Conturi, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare, luând act că în urma efectuării, în temeiul art. 22 din Legea nr.
94/1992, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare, a misiunii de audit financiar la (Se
menţionează entitatea auditată.) ..................................................................a
fost formulată o opinie fără rezerve, ca urmare a faptului că situaţiile financiare au fost elaborate şi prezentate
în concordanţă cu legile şi reglementările în vigoare şi oferă o imagine reală
şi fidelă sub toate aspectele semnificative, se certifică conformitatea contului de execuţie pe anul........, încheiat de...........................................................................
(Se menţionează entitatea auditată.)
Conform art. 32 din Legea nr. 94/1992, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare, certificarea contului de execuţie nu
constituie temei pentru exonerarea de răspundere juridică.
Şef de departament/Director cameră de conturi,
..............................................................................
ANEXA Nr. 12 la regulament
CURTEA DE CONTURI
Departamentul/Camera de conturi
LISTA
riscurilor identificate şi evaluarea acestora
Domeniul/Obiectivul/
Activitatea/Procesul
|
Descrierea riscului- cauza-
problema- impactul, după caz
|
Risc critic (semnificativ si
relevant) Da/Nu
|
Observaţii
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|