Prezentele norme stabilesc principiile generale aplicabile activităţii de certificare a declaraţiilor fiscale anuale ale contribuabililor persoane juridice, cu excepţia celor pentru care este obligatorie auditarea, denumite în continuare declaraţii anuale de impozit pe profit, în acord cu dispoziţiile prevăzute de Ordonanţa Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare. Articolul 1Definiţii În cadrul prezentelor norme, termenii de mai jos vor avea următorul înţeles: a)compania - reprezintă contribuabilul a cărui declaraţie anuală de impozit pe profit este supusă certificării de către un consultant fiscal; b)certificarea - reprezintă verificarea exactităţii şi realităţii datelor înscrise în declaraţiile fiscale, în concordanţă cu prevederile legale, pe baza documentelor şi informaţiilor financiar-contabile şi fiscale solicitate de către consultantul fiscal şi furnizate de companie, date ce sunt reflectate în evidenţa contabilă a companiei. Verificarea exactităţii şi realităţii datelor înscrise în declaraţia anuală de impozit pe profit se va face prin sondaj şi în limita unui prag de semnificaţie, aşa cum este definit în prezentele norme. Certificarea declaraţiei anuale de impozit pe profit nu presupune oferirea de soluţii de optimizare fiscală; c)dosarul de lucru - reprezintă ansamblul datelor şi informaţiilor cerute de către consultantul fiscal în vederea certificării declaraţiei anuale de impozit pe profit şi primite de către acesta de la reprezentanţii companiei. De asemenea, dosarul de lucru include şi testele, fişierele de lucru şi alte documente pe baza cărora consultantul fiscal realizează activitatea de verificare; d)verificarea prin sondaj - reprezintă activitatea de verificare selectivă a documentelor şi operaţiunilor considerate ca reprezentative pentru totalitate, în care sunt reflectate veniturile şi cheltuielile. Articolul 2Contractul Relaţia profesională trebuie statuată prin intermediul unui contract în formă scrisă, încheiat între companie şi consultantul fiscal. Articolul 3Răspunderea consultantului fiscal Consultantul fiscal va presta serviciul de certificare cu grija şi atenţia cuvenite conform cerinţelor cuprinse în standardele profesionale şi în Codul etic al consultantului fiscal. Camera Consultanţilor Fiscali va supraveghea activitatea consultanţilor fiscali ce prestează servicii de certificare a declaraţiei anuale de impozit pe profit. Camera Consultanţilor Fiscali va aplica sancţiunile prevăzute de regulamentul propriu de organizare şi funcţionare, în cazul în care se dovedeşte faptul că un consultant fiscal nu a respectat prevederile acestui regulament, ale Codului etic şi ale prezentelor norme. Articolul 4Prezentarea informaţiilor
(1) Compania pregăteşte declaraţia anuală de impozit pe profit şi este răspunzătoare pentru întocmirea documentelor contabile, pentru acurateţea înregistrărilor contabile, precum şi pentru întocmirea şi acurateţea registrelor fiscale. Compania, prin reprezentanţii săi, va trebui să dea o declaraţie pe propria răspundere privind conformitatea înregistrărilor şi a politicilor contabile cu referenţialul contabil românesc în vigoare. Modelul declaraţiei pe propria răspundere este prevăzut în anexa nr. 1.
(2) Compania va pune la dispoziţia consultantului fiscal documente şi informaţii în vederea verificării elementelor înscrise în declaraţia anuală de impozit pe profit ce face obiect al certificării. În situaţia în care aceste documente sunt confidenţiale, consultantul fiscal va da o declaraţie de păstrare a confidenţialităţii informaţiilor la care are acces.
(3) Toate informaţiile trebuie solicitate în scris de către consultantul fiscal. Articolul 5Procedura de lucru
(1) Tratamentul fiscal al operaţiunilor economice reflectate în documentele financiar-contabile şi care sunt înscrise în declaraţia anuală de impozit pe profit ce urmează a fi supusă certificării se verifică prin sondaj.
(2) Consultantul fiscal trebuie să ia în considerare pragul de semnificaţie atunci când este angajat în vederea certificării declaraţiilor anuale de impozit pe profit.
(3) În elaborarea raportului de certificare, consultantul fiscal impune un nivel acceptabil al pragului de semnificaţie, astfel încât să poată detecta din punct de vedere cantitativ denaturările semnificative. Articolul 6Stabilirea pragului de semnificaţie/materialităţii În stabilirea pragului de semnificaţie/materialităţii pentru verificarea calculului impozitului pe profit, consultanţii fiscali se vor baza în primul rând pe raţionamentul lor profesional, precum şi pe procedurile analitice şi pe înţelegerea în ansamblu a companiei şi a mediului economic în care aceasta activează. Articolul 7Utilizarea unor valori de referinţă în stabilirea pragului de semnificaţie/materialităţii Deşi stabilirea pragului de semnificaţie/materialităţii este o problemă de raţionament profesional, în anumite cazuri va fi util să se aplice un procentaj dintr-o anumită valoare de referinţă. Articolul 8Aplicarea unui procentaj asupra unei valori de referinţă
(1) Ca regulă generală, în determinarea procentajului care va fi aplicat unei valori de referinţă alese pentru stabilirea pragului de semnificaţie se va folosi raţionamentul profesional.
(2) Pentru stabilirea valorii de referinţă utilizate pentru determinarea pragului de semnificaţie/materialităţii se vor utiliza informaţiile fiscale relevante, cum ar fi:– ponderea fiecărei categorii de venit neimpozabil, în totalul veniturilor neimpozabile; – ponderea fiecărei categorii de cheltuială nedeductibilă, în totalul cheltuielilor nedeductibile. Articolul 9Utilizarea raţionamentului profesional Consultanţii fiscali sunt obligaţi să îşi utilizeze raţionamentul profesional pentru a stabili dacă cele menţionate mai sus sunt adecvate circumstanţelor individuale. Articolul 10Cerinţe minimale de verificare în vederea certificării declaraţiei anuale de impozit pe profit
(1) Verificarea declaraţiei anuale de impozit pe profit va trebui să urmărească cel puţin elementele menţionate în mod specific în cuprinsul titlului II „Impozit pe profit“ din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, cum ar fi: veniturile impozabile, veniturile neimpozabile, elementele similare veniturilor şi cheltuielilor, reevaluările, cheltuielile nedeductibile şi cu deductibilitate limitată, gradul de îndatorare, provizioanele, amortizarea, cheltuielile/veniturile angajate etc.
(2) Certificarea declaraţiei anuale de impozit pe profit nu presupune verificarea politicii/documentaţiei privind preţurile de transfer, a politicilor comerciale şi a politicilor contabile aplicate de companie. Certificarea declaraţiei anuale de impozit pe profit pentru o anumită perioadă nu presupune şi verificarea pierderii fiscale reportate şi a altor elemente fiscale ce vin din perioadele anterioare şi care produc efecte în perioada supusă certificării. Articolul 11Documentare Consultantul fiscal ce va presta serviciile de certificare a declaraţiilor anuale de impozit pe profit va avea obligaţia să documenteze această activitate în cadrul unui dosar de lucru, care va fi arhivat la sediul consultantului fiscal. Acest dosar va sta la baza controlului de calitate efectuat periodic de către Camera Consultanţilor Fiscali. Articolul 12Raportul de certificare Rezultatele certificării vor fi consemnate într-un document numit raport de certificare, care va fi înaintat companiei. Articolul 13Elemente minimale ale raportului de certificare a declaraţiei anuale de impozit pe profit Raportul de certificare va trebui să cuprindă cel puţin următoarele elemente: a)o scurtă prezentare a companiei; b)valoarea pragului de semnificaţie; c)menţiuni referitoare la pierderea fiscală din anul/anii anterior(i) reportată în anul în care se certifică declaraţia anuală de impozit pe profit; d)elementele care au fost supuse verificării conform titlului II „Impozit pe profit“ din Legea nr. 571/2003, cu modificările şi completările ulterioare, aşa cum au fost menţionate la art. 10; e)eventualele ajustări propuse faţă de declaraţia supusă iniţial certificării; f)opinia consultantului fiscal referitoare la declaraţia anuală de impozit pe profit ce a fost supusă verificării. Articolul 14Nota de certificare Consultantul fiscal va emite o notă de certificare, care va însoţi declaraţia anuală de impozit pe profit. În nota de certificare se va face menţiunea dacă certificarea se va face cu rezerve sau fără. Modelul notei de certificare este prevăzut în anexa nr. 2 - în cazul certificării de către un consultant fiscal - şi, respectiv, în anexa nr. 2A - în cazul certificării de către o societate comercială de consultanţă fiscală. Articolul 15Anexele nr. 1, 2 şi 2A fac parte integrantă din prezentele norme. ANEXA Nr. 1la norme – model - DECLARAŢIE Subsemnatul, ........ ................ ........ ..........., domiciliat în ........ ................ ..............., str. ........ ................ .............. nr. ......., bl. ........., sc. ......, et. ......., ap. ......., sectorul ....., CNP ........ ................ ..........., posesor al ....... seria ....... nr. ........ ............, eliberată de ........ .........., la data de ........ ........, în calitate de administrator al Societăţii Comerciale ........ ................ ........ ........, cu domiciliul fiscal în ........ ........ .............., str. ........ ................ ........ nr. ......., bl. ........, sc. ....., et. ....., ap. ......., sectorul ......., înregistrată la Oficiul Registrului Comerţului ........ .............. sub nr. J...../......../............., având codul de identificare fiscală ........ ............., atribut fiscal RO, declar pe propria răspundere următoarele: – Documentele care au stat la baza înregistrărilor contabile aferente exerciţiului financiar .......... sunt autentice şi reflectă tranzacţii reale. – Nu deţin, cu orice titlu, bunuri materiale, titluri de valoare, numerar şi alte drepturi şi obligaţii şi nu au fost efectuate operaţiuni economice fără să fie înregistrate în contabilitate. – A fost efectuată inventarierea generală a patrimoniului, iar rezultatele valorificării acestuia au fost înregistrate în contabilitatea aferentă exerciţiului financiar .......... . – Balanţa de verificare aferentă lunii decembrie a anului ............... a fost întocmită cu respectarea reglementărilor contabile în vigoare şi reflectă o imagine fidelă a poziţiei financiare, a performanţei financiare şi a celorlalte informaţii referitoare la activitatea desfăşurată. – Sumele înregistrate drept cheltuieli deductibile sunt numai cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare. – Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, în funcţie de natura sau destinaţia lor, după caz. – Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, în funcţie de natura sau sursa lor, după caz. – Atât cheltuielile, cât şi veniturile înregistrate în balanţa de verificare încheiată la 31 decembrie ......... au respectat întocmai prevederile legale, rulajele aferente conturilor analitice de venituri şi cheltuieli sunt corect înregistrate după destinaţie şi numai aferent exerciţiului financiar ........... – Dobânzile şi diferenţele de curs valutar înregistrate în contabilitate sunt aferente creditelor bancare sau leasingurilor financiare contractate de la entităţile prevăzute la art. 23 alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare (Codul fiscal). – Pierderea fiscală înregistrată în exerciţiul financiar precedent conform declaraţiei privind impozitul pe profit preluată în declaraţia privind impozitul pe profit aferentă anului ........... este reală şi a rezultat în urma respectării prevederilor Codului fiscal. – Impozitele şi taxele datorate bugetului de stat, inclusiv impozitul pe profit, au fost corect înregistrate în conturi analitice, calculul acestora fiind în sarcina mea. – Registrul de evidenţă fiscală al societăţii a fost completat corect şi în termenul legal, sumele înscrise în acesta fiind în strictă concordanţă cu prevederile Codului fiscal. – Pentru orice abatere de la regulile contabile îmi asum răspunderea exclusivă.Semnătura ........ ........ ......... Data ........ .............. ANEXA Nr. 2la norme – model - NOTĂ DE CERTIFICARE a declaraţiei privind impozitul pe profit aferentă anului ......... Subsemnatul(a), ........ ................ ..............., în calitate de consultant fiscal, înregistrat la Camera Consultanţilor Fiscali sub nr. ........./an ........, în baza Contractului nr. .........../.............. am acordat servicii profesionale de certificare a declaraţiei privind impozitul pe profit aferentă anului ....... pentru Societatea Comercială ........ ........ ........ Declaraţia privind impozitul pe profit aferentă anului .......... este responsabilitatea conducerii societăţii ........ ........ ........... Responsabilitatea noastră este de a ne exprima o opinie asupra declaraţiei privind impozitul pe profit aferente anului ........., bazată pe certificarea pe care am efectuat-o. Noi am efectuat certificarea în conformitate cu normele de certificare a declaraţiei anuale de impozit pe profit şi cu Codul etic al consultantului fiscal, emise de Camera Consultanţilor Fiscali. Certificarea declaraţiei anuale de impozit pe profit reprezintă verificarea exactităţii şi realităţii datelor înscrise în declaraţiile fiscale, în concordanţă cu prevederile legale, pe baza documentelor şi informaţiilor financiar-contabile şi fiscale solicitate de către consultantul fiscal şi furnizate de companie, date care sunt reflectate în evidenţa contabilă a companiei. Verificarea exactităţii şi realităţii datelor înscrise în declaraţia anuală de impozit pe profit s-a făcut prin sondaj şi în limita unui prag de semnificaţie. În opinia noastră, certificăm fără/cu rezerve declaraţia anuală privind impozitul pe profit aferentă anului ......... pentru Societatea Comercială ........ ................ ................ Data ........ ........... Adresa ............... Consultant fiscal, ........ ................ ........ (semnătura şi parafa) ANEXA Nr. 2Ala norme – model - NOTĂ DE CERTIFICARE a declaraţiei privind impozitul pe profit aferentă anului ......... Societatea Comercială ........ ................ .............., în calitate de societate comercială de consultanţă fiscală autorizată de Camera Consultanţilor Fiscali sub nr. ........./an..........., reprezentată de administrator consultant fiscal ........ ................ ........., înregistrat la Camera Consultanţilor Fiscali sub nr. .........../an..........., în baza Contractului nr. .........../.............. am acordat servicii profesionale de certificare a declaraţiei privind impozitul pe profit aferentă anului ....... pentru Societatea Comercială ........ ........ ........ Declaraţia privind impozitul pe profit aferentă anului .......... este responsabilitatea conducerii societăţii ........ ........ ........... Responsabilitatea noastră este de a ne exprima o opinie asupra declaraţiei privind impozitul pe profit aferente anului ........., bazată pe certificarea pe care am efectuat-o. Noi am efectuat certificarea în conformitate cu normele de certificare a declaraţiei anuale de impozit pe profit şi cu Codul etic al consultantului fiscal, emise de Camera Consultanţilor Fiscali. Certificarea declaraţiei anuale de impozit pe profit reprezintă verificarea exactităţii şi realităţii datelor înscrise în declaraţiile fiscale, în concordanţă cu prevederile legale, pe baza documentelor şi informaţiilor financiar-contabile şi fiscale solicitate de către consultantul fiscal şi furnizate de companie, date ce sunt reflectate în evidenţa contabilă a companiei. Verificarea exactităţii şi realităţii datelor înscrise în declaraţia anuală de impozit pe profit s-a făcut prin sondaj şi în limita unui prag de semnificaţie. În opinia noastră, certificăm fără/cu rezerve declaraţia anuală privind impozitul pe profit aferentă anului ......... la Societatea Comercială ........ ................ ................ Data ........ ........... Adresa ................ Numele şi prenumele reprezentantului legal ........ ........ ............... (semnătura şi ştampila)