ORDIN
Nr. 994 din 2 august 1994
privind aprobarea Instructiunilor pentru aplicarea Legii nr. 32/1994 privind
sponsorizarea
ACT EMIS DE: MINISTERUL FINANTELOR
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 210 din 11 august 1994
Ministru de stat, ministrul finantelor,
avand in vedere prevederile Hotararii Guvernului nr. 788/1992 privind
organizarea si functionarea Ministerului Finantelor,
in temeiul art. 16 din Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea,
emite urmatorul ordin:
1. Se aproba Instructiunile pentru aplicarea Legii nr. 32/1994 privind
sponsorizarea.
2. Directia generala a impozitelor directe din Ministerul Finantelor si
directiile generale ale finantelor publice si controlului financiar de stat,
judetene si a municipiului Bucuresti, vor lua masuri pentru aducerea la
indeplinire a prevederilor din instructiunile anexa la prezentul ordin.
Ministru de stat,
ministrul finantelor,
Florin Georgescu
INSTRUCTIUNI
pentru aplicarea Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea
In temeiul art. 16 din Legea nr. 32/1994 privind sponsorizarea, se emit
urmatoarele instructiuni:
CAP. 1
Dispozitii generale
1. Conform prevederilor art. 1 din Legea nr. 32/1994, sponsorizarea se
realizeaza numai pe baza de contract incheiat intre sponsor si beneficiar, in
care se vor consemna suma sponsorizarii, precum si durata efectuarii acesteia.
2. Bunurile materiale care fac obiectul sponsorizarii sunt evaluate prin
contractul de sponsorizare astfel:
a) la pretul de vanzare al sponsorului, exclusiv T.V.A., in cazul in care
bunurile sunt produse de catre acesta;
b) la pretul de cumparare de pe piata, exclusiv T.V.A., in cazul in care
bunurile sunt achizitionate in scopul sponsorizarii, fapt dovedit pe baza
facturii sau a chitantei fiscale de cumparare;
c) la valoarea in vama a bunurile materiale primite din strainatate cu
titlu de sponsorizare, stabilita conform prevederilor legale.
3. Sponsorizarea in bani si/sau in bunuri materiale se va consemna in
evidenta contabila a sponsorului si a beneficiarului sponsorizarii, daca prin
lege acestia au obligatia organizarii si conducerii contabilitatii proprii, pe
baza documentelor care atesta efectuarea platii sau predarea, respectiv
primirea, bunurilor materiale.
4. Potrivit dispozitiilor art. 3 din lege, persoanele fizice si juridice nu
pot efectua activitati de sponsorizare din sursele obtinute de la buget.
Platitorii de taxa pe valoarea adaugata au dreptul, in cadrul actiunilor de
sponsorizare, la deducerea taxei pe valoarea adaugata aferenta bunurilor si
serviciilor achizitionate si care fac, potrivit art. 1 din lege, obiectul
contractelor de sponsorizare, cu respectarea nivelului si destinatiilor
prevazute de lege.
CAP. 2
Beneficiarii sponsorizarii
1. Pot beneficia de sponsorizare, potrivit dispozitiilor art. 4 si 5 din
lege, orice persoana juridica de utilitate publica si orice persoana juridica
nonprofit, care au sediul in Romania, si desfasoara sau vor fi autorizate sa
desfasoare una dintre activitatile mentionate expres in art. 4. In acest sens,
pot beneficia de sponsorizare: scoli, spitale, camine de batrani, orfelinate,
asociatii, fundatii etc., daca au personalitate juridica.
2. De asemenea, poate beneficia de sponsorizare orice persoana fizica cu
domiciliul in Romania sau care apartine spiritualitatii romanesti, care
desfasoara o activitate constanta intr-unul din domeniile prevazute la art. 4
din lege, a carei activitate este recunoscuta de catre orice persoana juridica
nonprofit, constituita legal in tara sau in strainatate, cu activitate
sustinuta in domeniul pentru care recomanda persoana fizica beneficiara de
sponsorizare.
Exemplu:
---------
Fundatia "A", persoana juridica nonprofit, cu activitate
sustinuta in domeniul protectiei si ocrotirii copiilor orfani, poate recomanda,
in baza unei certificari scrise, spre a fi sponsorizata, o persoana fizica care
desfasoara o activitate constanta pentru ocrotirea acestor copii.
3. Potrivit dispozitiilor art. 6 alin. 3, se interzice ca prin operatiunea
de sponsorizare beneficiarul sau sponsorul sa efectueze reclama comerciala
anterioara, concomitenta sau ulterioara activitatii sponsorizate, altei
persoane decat beneficiarului.
CAP. 3
Facilitati
1. Sponsorul sau beneficiarul poate aduce la cunostinta publicului,
potrivit dispozitiilor art. 6 din lege, actiunea sponsorizata prin prezentarea
fie a imaginii sau a marcii, fie a numelui sponsorului.
2. Potrivit dispozitiilor art. 8 alin. 1 din lege, valoarea sponsorizarii
este deductibila din baza impozabila, dar nu mai mult de 5% din venitul
impozabil.
A. In cazul persoanelor juridice platitoare de impozit pe profit, cota de
5% se aplica asupra profitului impozabil lunar, cumulat de la inceputul anului,
determinat potrivit prevederilor legale.
Exemplu de calcul este prezentat in anexa la prezentele instructiuni, care
face parte integranta din acestea.
Persoanele juridice care inregistreaza pierderi si au efectuat operatiuni
de sponsorizare nu beneficiaza de prevederile art. 8 din lege.
B. In cazul persoanelor fizice care efectueaza operatiuni de sponsorizare
din veniturile realizate, exclusiv cele din salarii, beneficiaza de reducerea
profitului impozabil, conform prevederilor art. 8 alin. 1 din lege, care se
calculeaza in termenele legale de plata a impozitului pe venitul din care s-a
facut sponsorizarea.
C. Persoanele fizice si juridice straine care realizeaza venituri pe
teritoriul Romaniei pentru care, potrivit dispozitiilor legale, datoreaza
impozit, dar efectueaza sponsorizari in domeniile prevazute la art. 4 din lege,
beneficiaza de reducerea venitului impozabil cu echivalentul in lei al
sponsorizarii, calculat la cursul de schimb valutar al zilei la data efectuarii
platii, dar nu mai mult de 5% din venitul impozabil.
Exemplu:
---------
O persoana juridica, rezidenta a unei tari care nu are incheiata conventie
de evitare a dublei impuneri cu Romania, realizeaza in Romania venituri din
dobanzi in suma de 100.000 dolari S.U.A. pentru care datoreaza statului roman
un impozit de 15.000 dolari S.U.A. (15% conform Decretului nr. 276/1973 pentru
reglementarea impunerii unor venituri realizate in/din Romania de persoanele
fizice si juridice nerezidente).
Daca persoana juridica plateste o suma de 7,5 milioane lei cu titlu de
sponsorizare, in conditiile Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea,
beneficiaza de reducerea venitului impozabil cu echivalentul sponsorizarii, dar
nu mai mult de 5% din venitul impozabil.
7,5 milioane lei: 1.675 lei/$ (curs presupus la data efectuarii platii) =
4.478 $.
1. Venitul impozabil 100.000 $
2. Echivalentul sponsorizarii 4.478 $
3. Venitul asupra caruia se aplica cota de impozit 95.522 $
4. Impozitul datorat (15%) 14.328 $.
3. De facilitatile prevazute la art. 8 si 9 din lege beneficiaza si
sponsorii care intretin monumente si situri istorice, atestate potrivit
prevederilor legale.
4. Facilitatile prevazute de lege nu se aplica in cazurile mentionate la
art. 7 si nici in cazul cand sponsorul, in mod direct sau indirect, urmareste
sa directioneze ori sa conditioneze activitatea de ansamblu a beneficiarului,
asa cum se mentioneaza la art. 11 din lege.
CAP. 4
Procedura de contestatie
Verificarea aplicarii corecte a prevederilor legii se efectueaza cu ocazia
controlului efectuat de organele de specialitate ale Ministerului Finantelor
asupra modului de aducere la indeplinire a obligatiilor fiscale, de catre
unitatile platitoare de impozit pe profit catre bugetul de stat.
In cazul unitatilor platitoare de impozit pe profit, asa cum sunt definite
de legislatia in materie, facilitatile sunt determinate de catre acestea cu
respectarea prevederilor legale, sumele respective fiind deductibile din
profitul impozabil.
Eventualele contestatii privind acordarea sau neacordarea facilitatilor
prevazute de lege se depun la directiile generale ale finantelor publice si
controlul financiar de stat, judetene sau a municipiului Bucuresti, dupa caz,
in termen de 30 de zile de la data comunicarii de catre acest organ a solutiei
de nerecunoastere a facilitatilor prevazute de lege, astfel cum au fost
determinate de sponsor. Directiile generale ale finantelor publice si
controlului financiar de stat, judetene sau a municipiului Bucuresti, dupa caz,
au obligatia de a comunica solutia la contestatie in termen de 30 de zile.
In cazul necomunicarii solutiei, termenul de contestare curge de la
expirarea celor 30 de zile de la data introducerii cererii.
Depunerea contestatiei nu suspenda obligatia sponsorului de plata, la
bugetul de stat ori, dupa caz, la bugetele locale, a sumelor datorate cu titlu
de impozit sau taxe vamale.
Contestatiile sunt supuse taxei de timbru de 2% calculata la valoarea sumei
contestate, dar nu mai putin de 1.000 lei.
Taxa de timbru legala se datoreaza indiferent daca o alta contestatie cu
acelasi obiect, inregistrata si solutionata anterior, a fost taxata.
In situatia admiterii integrale sau partiale a contestatiei, taxa de timbru
se restituie integral sau proportional cu reducerea sumei contestate.
Modul in care s-a solutionat contestatia va fi comunicat printr-o decizie
motivata a Directiei generale a finantelor publice si controlului financiar de
stat, judeteana sau a municipiului Bucuresti, dupa caz, care va fi comunicata
contestatarului.
Impotriva deciziei date de Directia generala a finantelor publice si
controlului financiar de stat, judeteana sau a municipiului Bucuresti, dupa
caz, contestatarul se poate adresa, in termen de 15 zile de la data comunicarii
deciziei motivate, instantei judecatoresti unde isi are sediul sau domiciliul,
dupa caz.
Pentru solutionarea plangerii, potrivit prevederilor legii, se poate apela
la dovada simulatiei, chiar in raporturile dintre parti, utilizand orice mijloc
legal de proba.
ANEXA 1
la instructiuni
-------------------------------------------------------------------------------
Profit impozabil Valoarea efectiva Valoarea sponsorizarii
realizat lunar, a sponsorizarii, deductibila (col.1 x 5%)
Lunile cumulat de la lunar, cumulat de lunar, cumulat de la
anului inceputul anului la inceputul anului inceputul anului
-------------------------------------------------------------------------------
Ianuarie 400.000 80.000 20.000
Februarie 800.000 180.000 40.000
Martie 1.300.000 280.000 65.000
Aprilie 1.800.000 480.000 90.000
Mai 2.340.000 480.000 117.000
Iunie 2.800.000 780.000 140.000
Iulie 3.400.000 880.000 170.000
August 4.000.000 1.380.000 200.000
Septembrie 3.800.000 1.680.000 190.000
Octombrie 4.100.000 1.880.000 205.000
Noiembrie 5.000.000 1.880.000 250.000
Decembrie 7.000.000 2.380.000 350.000
-------------------------------------------------------------------------------
TOTAL 7.000.000 2.380.000 350.000