ORDIN Nr. 11
din 4 iulie 2007
privind modificarea si
completarea Ordinului guvernatorului Bancii Nationale a Romaniei nr. 5/2005
pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene,
aplicabile institutiilor de credit, modificat si completat prin Ordinul guvernatorului
Bancii Nationale a Romaniei nr. 24/2006
ACT EMIS DE:
BANCA NATIONALA A ROMANIEI
ACT PUBLICAT IN:
MONITORUL OFICIAL NR. 546 din 10 august 2007
Având în vedere prevederile art. 153 din Ordonanţa de
urgenţă a Guvernului nr. 99/2006 privind instituţiile de credit şi adecvarea
capitalului şi ale art. 18 şi 47 din titlul I „Dispoziţii privind activitatea de creditare desfăşurată de
instituţii financiare nebancare" al părţii I din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006 privind reglementarea unor
măsuri financiar-fiscale, aprobată cu modificări şi completări prin Legea nr.
266/2006,
în temeiul prevederilor art. 4 alin. (3) din Legea
contabilităţii nr. 82/1991, republicată, ale art. 72 din titlul I al părţii I din Ordonanţa Guvernului nr. 28/2006, aprobată cu modificări şi
completări prin Legea nr. 266/2006, şi ale art. 48 din Legea nr. 312/2004
privind Statutul Băncii Naţionale a României,
Banca Naţională a României emite următorul ordin:
Art. I. - Reglementările contabile conforme cu directivele europene,
aplicabile instituţiilor de credit, aprobate prin Ordinul guvernatorului Băncii
Naţionale a României nr. 5/2005, publicat în Monitorul Oficial al României,
Partea I, nr. 1.182 şi 1.182
bis din 28 decembrie 2005, modificat şi completat prin Ordinul guvernatorului
Băncii Naţionale a României nr. 24/2006, publicat în
Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.042 şi
1.042 bis din 28 decembrie 2006, se modifică şi se completează potrivit
prevederilor cuprinse în anexa la prezentul ordin.
Art. II. - Ordinul
guvernatorului Băncii Naţionale a României nr. 5/2005 pentru aprobarea
Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile
instituţiilor de credit, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 1.182 din 28 decembrie 2005, cu
modificările şi completările ulterioare, va fi
republicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, dându-se textelor o nouă numerotare.
Art. III. - La data
intrării în vigoare a prezentului ordin se abrogă orice dispoziţii contrare.
Guvernatorul Bancn Nationale a României,
Mugur Constantin Isărescu
ANEXĂ
MODIFICĂRI ŞI COMPLETĂRI
ale Reglementărilor contabile conforme cu
directivele europene, aplicabile instituţiilor de credit
1. In cadrul
Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile
instituţiilor de credit, referirile la „fluxuri
de numerar" se vor citi ca referiri la „fluxuri de trezorerie".
2. După alineatul (1) al punctului 1 se introduce
un nou alineat, alineatul (11), cu următorul cuprins:
„(11) In situaţia
instituţiilor administrate în sistem dualist, referirile din cadrul prezentelor
reglementări la «administratori» şi «consiliu de administraţie» se vor citi ca
referiri la «membrii directoratului» şi, respectiv, «directorat»."
3. După punctul 56
se introduc două noi puncte, punctele 561 şi 562, cu următorul cuprins:
„561. (1) Veniturile
constituie creşteri ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul
perioadei contabile, sub formă de intrări sau creşteri ale activelor ori
reduceri ale datoriilor, care se concretizează în creşteri ale capitalurilor
proprii, altele decât cele rezultate din contribuţii ale acţionarilor.
(2) In categoria veniturilor se includ atât sumele sau
valorile încasate ori de încasat în nume propriu din activităţi curente, cât şi
câştigurile din orice alte surse.
(3) Câştigurile reprezintă creşteri ale beneficiilor
economice care pot apărea sau nu ca rezultat din activitatea curentă, dar nu
diferă ca natură de veniturile din această activitate.
562. (1)
Cheltuielile constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă
de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor ori creşteri ale datoriilor, care
se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele
rezultate din distribuirea acestora către acţionari.
(2) In categoria cheltuielilor
se includ valorile plătite sau de plătit în nume propriu din activităţi
curente, cât şi pierderile din orice alte surse.
(3) Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor
economice şi pot rezulta sau nu ca urmare a desfăşurării activităţii curente a
instituţiei. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli."
4. La punctul 91 se introduce un nou alineat,
alineatul (1), înaintea celui existent care
devine alineatul (2), cu următorul cuprins:
„91. (1) Imobilizările necorporale reprezintă active
identificabile, nemonetare, fără suport material, deţinute pentru furnizare de
bunuri sau servicii, pentru a fi închiriate terţilor ori pentru scopuri administrative."
5. La punctul 96 se introduce un nou alineat,
alineatul (1), înaintea celui existent care
devine alineatul (2), cu următorul cuprins:
„96. (1) Fondul comercial apare, de regulă, în urma
combinărilor de întreprinderi şi reprezintă diferenţa dintre costul de
achiziţie şi valoarea justă, la data tranzacţiei, a părţii din activele nete
achiziţionate."
6. Punctul 98 se
modifică şi va avea următorul cuprins:
„98. (1) Imobilizările corporale reprezintă active
care:
a) sunt deţinute de o instituţie pentru a fi utilizate
în prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi
folosite în scopuri administrative; şi
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de
un an.
(2) Imobilizările corporale cuprind: terenuri şi construcţii;
instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică,
echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active
corporale; avansuri şi imobilizări corporale în curs de execuţie."
7. La punctul 1006, după alineatul (1) se introduce un nou alineat, alineatul (2), cu
următorul cuprins:
„(2) Exemple de asemenea
compensaţii pot fi înregistrate în următoarele situaţii:
a) sume plătite/de plătit de către companiile de
asigurare pentru deprecierea sau pierderea unor imobilizări corporale cauzată,
de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b) sume acordate de Guvern, în
schimbul unor imobilizări corporale, de exemplu, terenuri care au fost
expropriate."
8. După punctul
108, denumirea subtitlului "Active circulante" se modifică şi va avea
următorul cuprins: „Active de natura stocurilor şi alte active ce nu sunt
deţinute ca imobilizări".
9. Partea introductivă a punctului 109 se modifică
şi va avea următorul cuprins:
„109. La evaluarea activelor de natura stocurilor,
creanţelor, obligaţiunilor şi altor titluri cu venit fix, precum şi a
acţiunilor şi altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca
imobilizări financiare, vor fi avute în vedere următoarele aspecte:".
10. Litera b) a
punctului 109 se modifică şi va avea următorul cuprins:
,,b) Valoarea activelor de natura stocurilor, a
creanţelor, precum şi a obligaţiunilor şi a altor titluri cu venit fix, a
acţiunilor şi a altor titluri cu venit variabil care nu sunt deţinute ca
imobilizări financiare, înregistrate în contabilitate, va fi egală cu costul de
achiziţie sau costul de producţie, după caz, cu
respectarea prevederilor lit. c) de mai jos."
11. La punctul 1101 se introduce un nou
alineat, alineatul (1), înaintea celor
existente care devin alineatele (2) şi, respectiv, (3), cu următorul cuprins:
„1101. (1) Stocurile sunt active:
a) deţinute pentru a fi vândute pe parcursul
desfăşurării normale a activităţii;
b) în curs de producţie în vederea vânzării în
procesul desfăşurării normale a activităţii;
c) sub formă de materiale care urmează să fie folosite
pentru desfăşurarea activităţii sau pentru prestarea de
servicii."
12. După punctul
1101
se introduce punctul 1102 cu
următorul cuprins:
„1102. (1) Costul
stocurilor şi al altor active care nu sunt de obicei fungibile trebuie
determinat prin identificarea specifică a costurilor individuale.
(2) Stocurile şi alte active
fungibile sunt bunuri de orice natură care nu se pot distinge în mod
substanţial unele de altele.
(3) Identificarea specifică a costului presupune
atribuirea costurilor specifice elementelor identificabile ale stocurilor şi
ale altor active.
(4) Identificarea specifică nu poate fi folosită în
cazurile în care stocurile şi alte active cuprind un număr mare de elemente,
care sunt de regulă fungibile."
13. După punctul
111 se introduce punctul 1111 cu următorul cuprins:
„1111. (1)
Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric sau numai valoric prin
folosirea inventarului permanent.
(2) Inventarul permanent constă în înregistrarea în
contabilitate a tuturor operaţiunilor de intrare şi ieşire, ceea ce permite
stabilirea şi cunoaşterea în orice moment a stocurilor atât cantitativ, cât şi
valoric."
14. Alineatul (3) al
punctului 112 se modifică şi va avea următorul
cuprins:
„(3) Diferenţa pozitivă dintre valoarea de piaţă şi
valoarea de achiziţie a titlurilor de plasament se va
prezenta în notele explicative."
15. Punctul 1161 se modifică şi va avea următorul cuprins:
„1161. (1)
Provizioanele reprezintă datorii cu exigibilitate sau valoare incertă.
(2) Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în
care:
- instituţia de credit are o obligaţie curentă generată
de un eveniment anterior;
- este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară
pentru a onora obligaţia respectivă; şi
- poate fi realizată o estimare credibilă a valorii
obligaţiei. Dacă aceste condiţii nu sunt îndeplinite,
nu va fi recunoscut un provizion.
(3) Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum
ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, datorită
factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie
obligaţii de plată a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la ori
expediate de furnizori şi care au fost facturate sau a căror plată a fost
convenită în mod oficial cu furnizorii; şi
b) cheltuielile angajate sunt obligaţiile de plată
pentru bunuri şi servicii care au fost primite de la ori expediate de furnizori,
dar care nu au fost încă plătite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra
plăţii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajaţilor (de exemplu,
sumele aferente concediului plătit). Deşi uneori este necesară o estimare a
valorii sau exigibilităţii acestor datorii, elementul de incertitudine este în
general mult mai redus decât în cazul provizioanelor.
Adesea, cheltuielile angajate sunt prezentate ca parte
a datoriilor rezultate din credite comerciale sau din alte activităţi, în timp
ce provizioanele sunt raportate separat."
16. După alineatul
(1) al punctului 117 se introduce un alineat
nou, alineatul (I1), cu următorul
cuprins:
„(11) Rezultatul
exerciţiului, respectiv profitul sau pierderea, se determină ca diferenţă între
veniturile şi cheltuielile exerciţiului."
17. Alineatul (4) al
punctului 117 se modifică şi va avea următorul
cuprins:
„(4) Sumele reprezentând rezerve constituite din
profitul exerciţiului financiar curent, în baza unor prevederi legale, sunt
înregistrate la sfârşitul exerciţiului financiar în contrapartidă cu contul
«Repartizarea profitului». Profitul contabil rămas după această repartizare se
preia la începutul exerciţiului următor în contul «Rezultat reportat», de unde
urmează a fi repartizat pe celelalte destinaţii legale, conform aprobării
adunării generale a acţionarilor."
18. După punctul
118\ în cadrul secţiunii a 8-a „Conţinutul notelor explicative la situaţiile
financiare anuale" se introduce punctul 1182 cu următorul cuprins:
„1182. Notele explicative trebuie:
a) să prezinte informaţii despre reglementările
contabile care au stat la baza întocmirii situaţiilor financiare anuale şi
despre politicile contabile folosite;
b) să ofere informaţii suplimentare care nu sunt
prezentate în bilanţ, contul de profit şi pierdere şi, după caz, în situaţia
modificărilor capitalurilor proprii sau situaţia fluxurilor de trezorerie, dar sunt relevante pentru
înţelegerea oricărora dintre acestea."
19. Litera a) de la
punctul 124 se modifică şi va avea următorul cuprins:
„a) locul principal unde îşi desfăşoară activitatea,
dacă este diferit de sediul social;".
20. După punctul
124 se introduce punctul 1241 cu următorul cuprins:
„1241. (1) Dacă au
existat tranzacţii între entităţile afiliate, entitatea raportoare trebuie să
prezinte natura relaţiilor dintre acestea, tipurile de tranzacţii, precum şi
valoarea tranzacţiilor.
(2) Se prezintă tranzacţiile încheiate cu entităţile
afiliate, inclusiv suma acestor tranzacţii, natura relaţiei cu entitatea afiliată
şi alte informaţii referitoare la tranzacţii, necesare pentru o înţelegere a
poziţiei financiare a instituţiei raportoare, dacă asemenea tranzacţii sunt
semnificative şi nu au fost încheiate în condiţii normale de piaţă.
Informaţiile referitoare la tranzacţii individuale pot fi agregate după natura
lor, cu excepţia cazului când informaţia separată este necesară pentru o
înţelegere a efectelor tranzacţiilor cu entitatea afiliată asupra poziţiei
financiare a instituţiei raportoare."
21. Litera a) de la
punctul 125 se modifică şi va avea următorul cuprins:
„a) denumirea şi sediul social ale fiecăreia dintre
entităţile în care instituţia de credit deţine fie direct, fie printr-o
persoană care acţionează în nume propriu, dar în contul instituţiei de credit,
interese de participare reprezentând un procent de capital de cel puţin 20%,
prezentând: proporţia de capital deţinut, valoarea capitalului şi rezervelor,
precum şi profitul sau pierderea entităţii respective pentru ultimul exerciţiu
financiar pentru care au fost aprobate situaţiile financiare anuale.
Informaţiile privind capitalul, rezervele şi profitul sau pierderea entităţii
în care se deţine interesul de participare pot fi omise dacă sunt doar de o
importanţă neglijabilă în sensul pct. 9;".
22. Litera f) de la
punctul 125 se modifică şi va avea următorul cuprins:
,,f) existenţa oricăror certificate de participare,
obligaţiuni convertibile sau valori mobiliare ori drepturi similare, cu
indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă. Aceste
informaţii se prezintă distinct la imobilizări financiare sau la active
financiare care nu au caracter de imoblizări."
23. Alineatul (2) al
punctului 127 se modifică şi va avea următorul
cuprins:
„(2) Valoarea totală a oricăror angajamente, în cazul
în care nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute în bilanţ, trebuie să
fie prezentate în mod clar în notele explicative, în măsura în care aceste
informaţii sunt utile pentru evaluarea poziţiei financiare."
24. După alineatul
(2) al punctului 127 se introduce alineatul (21) cu următorul cuprins:
„(21) Notele
explicative prezintă natura şi scopul comercial ale angajamentelor instituţiei,
care nu sunt incluse în bilanţ, şi impactul financiar al acelor angajamente
asupra instituţiei, atunci când riscurile sau beneficiile provenind din
asemenea angajamente sunt semnificative şi în măsura în care prezentarea unor
asemenea riscuri sau beneficii este necesară pentru evaluarea poziţiei
financiare a instituţiei."
25. Litera a) de la
punctul 140 se modifică şi va avea următorul cuprins:
„a) Mişcările diverselor elemente de imobilizări. In
acest scop, se prezintă distinct, începând cu preţul de achiziţie sau costul de
producţie, pentru fiecare element de imobilizare, pe de o parte, creşterile,
cedările şi transferurile în cursul exerciţiului financiar, iar pe de altă
parte, ajustările cumulate de valoare la începutul exerciţiului financiar şi la
data bilanţului, precum şi rectificările efectuate în cursul exerciţiului
financiar asupra ajustărilor de valoare din exerciţiile financiare precedente. Ajustările de valoare se
prezintă fie în bilanţ ca deduceri clare din elementele corespunzătoare, fie în
notele explicative;".
26. După punctul 142
se introduce un nou punct, punctul 1421, cu următorul cuprins:
„1421. Referitor la
imobilizările necorporale, notele explicative trebuie să cuprindă:
a) duratele de viaţă utilă sau
ratele de amortizare utilizate;
b) metodele de amortizare utilizate;
c) creşterile de valoare ale imobilizărilor, cu
indicarea separată a acelora apărute din procesul de dezvoltare internă;
d) valoarea imobilizărilor necorporale în curs."
27. După punctul 143 se introduc trei noi puncte, punctele 1431,1432 şi 1433, cu următorul cuprins:
„1431. In cazul în
care fondul comercial achiziţionat de către o entitate este prezentat în bilanţ
la imobilizări necorporale, atunci perioada aleasă pentru amortizarea acestuia
şi motivele pentru care a fost aleasă acea perioadă trebuie să fie prezentate
în notele explicative.
1432. (1) Notele
explicative trebuie să prezinte, pentru fiecare grupă de imobilizări corporale,
următoarele informaţii:
a) bazele de evaluare
folosite în determinarea valorii contabile brute (cost istoric sau valoare
reevaluată). Dacă s-au folosit baze diferite de evaluare, atunci trebuie
prezentată pentru fiecare grupă în parte valoarea contabilă brută a respectivei
grupe;
b) metodele de amortizare folosite;
c) valoarea imobilizărilor corporale în curs.
(2) In cazul în care elementele imobilizărilor
corporale sunt exprimate la valori reevaluate, trebuie prezentate data şi
condiţiile de efectuare a reevaluării.
1433. In notele explicative trebuie prezentate valorile tranzacţiilor de leasing, defalcate pe
posturile corespunzătoare din bilanţ."
28. Punctul 148 se
modifică şi va avea următorul cuprins:
„148. Dacă valoarea serviciilor de administrare şi de
agent prestate unor terţe părţi este semnificativă în ansamblul activităţilor
instituţiei de credit, acest fapt trebuie prezentat în notele
explicative."
29. Litera f) a
punctului 172 se modifică şi va avea următorul cuprins:
,,f) valoarea remuneraţiilor acordate pe parcursul
exerciţiului financiar membrilor organelor de administraţie, conducere şi
control ale societăţii-mamă în virtutea responsabilităţilor lor în
societatea-mamă şi în entităţile consolidate (filiale, entităţi controlate în
comun şi entităţi asociate), precum şi orice angajamente care au luat naştere
sau sunt încheiate în aceleaşi condiţii privind pensiile acordate foştilor
membri ai acestor organe, indicând totalul pe fiecare categorie;".
30. Litera h) a
punctului 172 se modifică şi va avea următorul cuprins:
,,h) informaţiile prevăzute la pct. 119-150 în
condiţiile în care prezentarea acestora nu este prevăzută de standardele
internaţionale de contabilitate menţionate la pct. 171."
31. Prevederile
punctului 180 se abrogă.
32. Alineatul (1) al punctului 182 se modifică şi va
avea următorul cuprins:
„182. (1) O copie de pe situaţiile financiare anuale
ale instituţiei de credit, aprobate în mod corespunzător, o copie de pe
raportul administratorilor pentru exerciţiul financiar respectiv, precum şi de
pe raportul auditorilor asupra situaţiilor financiare anuale vor fi trimise de
consiliul de administraţie în termenul prevăzut de lege la Banca Naţională a
României şi la direcţia teritorială a Ministerului Economiei şi Finanţelor la
care instituţia de credit este înregistrată."
33. După punctul 188
se introduce un nou punct, punctul 1881, cu următorul cuprins:
„1881. Pe lângă
situaţiile financiare anuale întocmite în monedă naţională, instituţiile pot
publica situaţiile financiare anuale şi în euro, convertite prin utilizarea
cursului de schimb valutar în vigoare la data bilanţului, determinat potrivit
pct. 113 alin. (2). Acest curs se prezintă în notele explicative."
34. Punctul 189 se
modifică şi va avea următorul cuprins:
„189. Pct. 179-187 se aplică şi situaţiilor financiare
consolidate aprobate, raportului consolidat al administratorilor, precum şi
raportului întocmit de persoana responsabilă pentru auditarea situaţiilor
financiare consolidate, cu excepţia prevederilor referitoare la depunerea unei
copii de pe aceste documente la unităţile teritoriale ale Ministerului
Economiei şi Finanţelor."
35. Punctul 199 se
modifică şi va avea următorul cuprins:
„199. Documentele prevăzute în prezentul capitol vor fi
publicate în limba română. In cazurile în care respectivele documente au fost
întocmite într-o altă limbă, traducerea variantei publicate în limba română
trebuie să fie una certificată."
36. Cel de-al doisprezecelea paragraf al punctului
19942 se modifică şi va avea
următorul cuprins:
„Pe lângă operaţiunile de pensiune, titlurile pot face
obiectul operaţiunilor de vânzare cu posibilitate de răscumpărare, aşa cum sunt
definite la pct. 42."
37. Paragraful 9 al punctului 19954 se modifică şi va avea următorul
cuprins:
„Subvenţiile primite sau de primit se înregistrează în
contabilitate într-un cont distinct."
38. La punctul 19954, după paragraful 9 se introduc două noi paragrafe, paragrafele 10
şi 11, cu următorul cuprins:
„La alte impozite, taxe şi Vărsăminte datorate
bugetului de stat sau bugetelor locale se cuprind: accizele, impozitul pe clădiri,
impozitul pe terenuri, impozitul pe dividende, taxa asupra mijloacelor de
transport, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat şi alte
impozite şi taxe. Acestea se defalcă în evidenţa analitică pe feluri de
impozite, taxe şi Vărsăminte datorate bugetului de stat sau bugetelor locale.
Reflectarea în contabilitate a accizelor şi fondurilor
speciale incluse în preţuri sau tarife se face pe seama conturilor
corespunzătoare de datorii, fără a tranzita prin conturile de venituri si cheltuieli."
39. După punctul
19958
se introduce un nou punct, punctul 19958a, cu următorul cuprins:
„19958a.
Imprumuturile primite de la acţionari, sumele reprezentând alte împrumuturi,
precum şi dobânzile aferente se înregistrează în conturi distincte de
împrumuturi primite de la acţionari şi alte împrumuturi."
40. Punctul 19959 se modifică şi va avea următorul cuprins:
„19959.
Contabilitatea stocurilor asigură evidenţa existenţei şi mişcării următoarelor
bunuri: valori din aur, metale şi pietre preţioase, materiale, materiale de
natura obiectelor de inventar, stocuri aflate la terţi, alte stocuri şi
asimilate, precum şi bunuri diverse."
41. Punctul 19966 se modifică şi va avea următorul cuprins:
„19966. Valorile imobilizate cuprind: credite
subordonate, părţi în societăţi comerciale legate,
titluri de participare, titluri ale activităţii de portofoliu, dotări pentru
unităţile proprii din străinătate, imobilizări în curs şi avansuri acordate
pentru imobilizări, imobilizări necorporale şi corporale. Totodată, în această
categorie sunt incluse şi creanţele şi datoriile aferente operaţiunilor de
leasing financiar."
42. Punctul 19971 se modifică şi va avea următorul cuprins:
„19971. Conturile
privind imobilizările necorporale cuprind: cheltuieli de constituire, fondul
comercial şi alte imobilizări necorporale."
43. Punctul 19972 se modifică şi va avea următorul cuprins:
„19972. Conturile
privind imobilizările corporale cuprind: terenuri şi amenajări de terenuri;
construcţii; instalaţii tehnice şi mijloace de transport; mobilier, aparatură
birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte
active corporale.
Contabilitatea terenurilor se ţine pe două categorii:
terenuri şi amenajări de terenuri.
In evidenţa analitică, terenurile pot fi evidenţiate pe
diferite categorii specifice (terenuri fără construcţii, terenuri cu
construcţii şi altele).
Contabilitatea sintetică a celorlalte imobilizări
corporale se ţine pe următoarele categorii: construcţii; instalaţii tehnice şi
mijloace de transport; mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a
valorilor umane şi materiale şi alte active corporale, iar evidenţa analitică
se ţine pe fiecare element individual din cadrul fiecărei categorii de
imobilizări corporale sau, după caz, pe grupe de
elemente nesemnificative.
Imobilizările corporale deţinute în baza unui contract
de leasing se evidenţiază în contabilitate în funcţie de natura contractului de
leasing, cu respectarea prevederilor pct. 19973."
44. Punctul 19977 se modifică şi va avea următorul cuprins:
„19977. Conturile de
capitaluri proprii, asimilate şi provizioane cuprind totalitatea fondurilor
aflate la dispoziţie cu caracter permanent sau durabil, alte elemente care
corespund definiţiei de la pct. 19 alin. (3) lit. c), precum şi provizioane.
In contabilitate capitalurile proprii se compun din:
aporturile de capital (capital social); primele de capital şi rezerve;
rezultatul reportat şi rezultatul exerciţiului financiar."
45. Cel de-al doilea paragraf al punctului 19979
se modifică şi va avea următorul cuprins:
„Rezervele legale se constituie anual din profitul
instituţiei, în cotele şi limitele prevăzute de lege, şi din alte surse
prevăzute de lege."
46. Primul paragraf al punctului 19980 se modifică şi va avea următorul
cuprins:
„19980. Conturile
privind datoriile subordonate asigură evidenţa distinctă a datoriilor
subordonate la termen, respectiv a celor pe durată nedeterminată."
47. Punctul 19981 se modifică şi va avea următorul cuprins:
„19981. Provizioanele se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa 55 -
Provizioane.
Provizioanele sunt grupate în contabilitatea
instituţiilor de credit pe categorii şi se constituie pentru:
- acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor
prin semnătură (garanţii, avaluri, acceptări şi alte angajamente);
- pensii şi obligaţii similare;
- riscuri de ţară;
- restructurare;
- impozite;
- alte provizioane.
Provizioanele pentru restructurare se pot constitui în
următoarele situaţii:
a) vânzarea sau încetarea activităţii unei părţi a afacerii;
b) închiderea unor sedii ale instituţiei;
c) modificări în structura conducerii, de exemplu
eliminarea unui nivel de conducere;
d) reorganizări fundamentale care au un efect
semnificativ în natura şi scopul activităţilor instituţiei.
Provizioanele pentru impozite se constituie pentru
sumele viitoare de plată datorate bugetului de stat, în condiţiile în care
sumele respective nu apar reflectate ca datorie în relaţia cu statul.
Periodic, la data constituirii provizioanelor, precum şi când acestea devin fără obiect, provizioanele se analizează şi
se regularizează astfel:
- prin debitul conturilor de cheltuieli, în cazul
majorării provizioanelor;
- prin creditul conturilor de venituri când
provizioanele trebuie diminuate sau anulate, respectiv
când acestea devin parţial ori total fara obiect."
48. Punctul 19982 se modifică şi va avea următorul cuprins:
„19982. Cheltuielile
se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 6 -
Cheltuieli."
49. Punctul 19984 se modifică şi va avea următorul cuprins:
„19984. Veniturile
se înregistrează în contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 7 -
Venituri."
50. După punctul
19985
se introduce un nou punct, punctul 19985a, cu următorul cuprins:
„19985a. Sumele colectate de o entitate în numele unor terţe părţi, inclusiv în cazul
contractelor de mandat sau comision, nu reprezintă venit din activitatea
curentă. In această situaţie, veniturile din activitatea curentă sunt
reprezentate de comisioanele cuvenite."
51. Primul paragraf al punctului 19987 se modifică şi va avea următorul
cuprins:
„19987. Cheltuielile
şi veniturile determinate de operaţiunile asocierilor în participaţie se
contabilizează distinct de către unul dintre asociaţi, conform prevederilor
contractului de asociere, cu respectarea prevederilor
pct. 19958."
52. Punctul 19988 se modifică şi va avea următorul cuprins:
„19988. Rezultatul
exerciţiului înainte de deducerea impozitului pe profit cuprinde rezultatul
activităţii curente şi rezultatul activităţii extraordinare. Rezultatul
exerciţiului (profitul sau pierdere) este dat de diferenţa dintre rezultatul
exerciţiului înainte de deducerea impozitului pe profit, pe de o parte, şi
impozitul pe profit, pe de altă parte.
Rezultatul activităţii curente reprezintă diferenţa
dintre veniturile din operaţiunile curente, respectiv veniturile din
exploatare, veniturile din provizioane şi recuperări de creanţe amortizate şi
cheltuielile curente, respectiv cheltuielile de exploatare, cheltuieli cu
personalul, cheltuieli cu impozite, taxe şi Vărsăminte asimilate, cheltuieli cu
materialele, lucrările şi serviciile executate de terţi, cheltuieli diverse de
exploatare, cheltuieli cu amortizarea privind imobilizările necorporale şi
corporale, cheltuielile cu provizioane şi pierderi din creanţe nerecuperabile.
Rezultatul activităţii extraordinare reprezintă
diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile extraordinare."
53. Punctul 19994se completează cu două noi paragrafe, paragrafele 4 şi 5, cu
următorul cuprins:
„Când mai mulţi garanţi se asociază pentru a acorda un
angajament de garanţie şi, mai ales, o cauţiune, fiecare dintre aceştia (şef de
filă, participant, subparticipant) înregistrează cota-parte din riscul final pe
care şi-l asumă în conturile corespunzătoare din clasa 9.
O promisiune de finanţare a trezoreriei făcută sub
formă consorţială este înscrisă în egală măsură în conturile din afara
bilanţului la şeful de filă şi la ceilalţi participanţi, în funcţie de valoarea
angajamentelor asumate de fiecare în parte."
54. Punctul 200 se
modifică şi va avea următorul cuprins:
„200. Planul de conturi conţine opt clase de conturi
simbolizate cu o cifră, grupe de conturi simbolizate cu două cifre, conturi
sintetice de gradul I simbolizate cu trei cifre,
conturi sintetice de gradul II simbolizate cu patru
cifre, conturi sintetice de gradul III simbolizate cu cinci cifre. Conturile
din cele opt clase (1-7 şi 9) se utilizează de către toate instituţiile de
credit şi instituţiile financiare nebancare la înregistrarea în contabilitate a
operaţiunilor economico-financiare şi servesc la elaborarea de către
instituţiile de credit şi instituţiile financiare nebancare a situaţiilor
financiare anuale şi a altor raportări financiare."
55. Denumirea unor
conturi din Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi
instituţiilor financiare nebancare, prevăzute la punctul 202, se modifică
astfel:
a) denumirea contului 9511 se modifică şi este „Operaţiuni ferme de schimb la termen care nu sunt
instrumente de acoperire";
b) denumirea contului 9512 se modifică şi este
„Operaţiuni ferme de schimb la termen care sunt instrumente de acoperire";
c) denumirea contului 952 se modifică şi este „Alte instrumente financiare derivate ferme de curs de
schimb";
d) denumirea contului 9521 se modifică şi este „Instrumente
financiare derivate ferme de curs de schimb care nu sunt instrumente de
acoperire";
e) denumirea contului 9522 se modifică şi este „Instrumente financiare derivate ferme de curs de schimb care
sunt instrumente de acoperire";
f) denumirea contului 953 se modifică şi este
„Instrumente financiare derivate condiţionale de curs de schimb";
g) denumirea contului 95311 se modifică şi este
„Instrumente condiţionale de curs de schimb, cumpărate, care nu sunt
instrumente de acoperire";
h) denumirea contului 95312 se modifică şi este
„Instrumente condiţionale de curs de schimb, cumpărate, care sunt instrumente
de acoperire";
i) denumirea contului 95321 se
modifică şi este „Instrumente condiţionale de curs de schimb, vândute, care nu
sunt instrumente de acoperire";
j) denumirea contului 95322 se modifică şi este
„Instrumente condiţionale de curs de schimb, vândute, care sunt instrumente de
acoperire";
k) denumirea contului 9541 se modifică şi este
„Instrumente ferme de rată a dobânzii, care nu sunt instrumente de
acoperire";
l) denumirea contului 9542 se
modifică şi este „Instrumente ferme de rată a dobânzii, care sunt instrumente
de acoperire";
m) denumirea contului 95511 se modifică şi este
„Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, cumpărate, care nu sunt
instrumente de acoperire";
n) denumirea contului 95512 se modifică şi este
„Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, cumpărate, care sunt instrumente de acoperire";
o) denumirea contului 95521 se modifică şi este
„Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, vândute, care nu sunt instrumente
de acoperire";
p) denumirea contului 95522 se modifică şi este
„Instrumente condiţionale de rată a dobânzii, vândute, care sunt instrumente de
acoperire";
q) denumirea contului 9561 se modifică şi este
„Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care nu sunt instrumente de
acoperire";
r) denumirea contului 9562 se modifică şi este
„Instrumente ferme pe acţiuni şi indici bursieri, care sunt instrumente de
acoperire";
s) denumirea contului 95711 se modifică şi este
„Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, cumpărate, care nu
sunt instrumente de acoperire";
t) denumirea contului 95712 se
modifică şi este „Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri,
cumpărate, care sunt instrumente de acoperire";
u) denumirea contului 95721 se modifică şi este
„Instrumente condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care nu sunt instrumente de acoperire";
v) denumirea contului 95722 se modifică şi este „Instrumente
condiţionale pe acţiuni şi indici bursieri, vândute, care sunt instrumente de
acoperire";
w) denumirea contului 9591 se modifică şi este
„Instrumente care nu sunt de acoperire";
x) denumirea contului 9592 se modifică şi este „Instrumente
de acoperire".
56. Denumirea unor
conturi din Planul de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi
instituţiilor financiare nebancare, prevăzute la punctele 202 şi 204, se
modifică astfel:
a) denumirea contului 399 se modifică şi este „Provizioane
pentru creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse";
b) denumirea contului 499 se modifică şi este
„Provizioane pentru creanţe aferente valorilor imobilizate";
c) denumirea contului 552 se
modifică şi este „Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare";
d) denumirea contului 6637 se modifică şi este
„Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu titluri şi
operaţiuni diverse";
e) denumirea contului 6647 se modifică şi este
„Cheltuieli cu provizioane pentru creanţe aferente valorilor imobilizate";
f) denumirea contului 6652 se modifică şi este
„Cheltuieli cu provizioane pentru pensii şi obligaţii similare";
g) denumirea contului 7637 se modifică şi este
„Venituri din provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni
diverse";
h) denumirea contului 7647 se modifică şi este
„Venituri din provizioane pentru creanţe aferente valorilor imobilizate";
i) denumirea contului 7652 se modifică şi este
„Venituri din provizioane pentru pensii şi obligaţii similare".
57. La punctul 204,
precizările referitoare la grupele incluse în clasa 4 „Valori imobilizate"
se modifică astfel:
a) denumirea grupei 44 se modifică şi este
„Imobilizări necorporale şi corporale";
b) referirea la grupa 45 se
abrogă.
58. La punctul 204,
în cadrul descrierii aferente clasei 9 „Operaţiuni în afara bilanţului",
se abrogă precizările suplimentare cuprinse între enumerarea grupelor ce compun
această clasă şi conţinutul conturilor din grupa 90 „Angajamente de
finanţare".
59. Conţinutul unor conturi din Planul de conturi
aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare,
prevăzute la punctul 204, se modifică astfel:
a) conţinutul contului 3267 „Datorii ataşate" se
modifică şi este
„3267 - datorii din dobânzi, calculate şi neajunse la
scadenţă, aferente altor datorii constituite prin titluri";
b) conţinutul contului 332 „Conturile organismelor de
plasament colectiv în valori mobiliare (OPCVM)" se modifică şi este
„332 - conturi deschise în
legătură cu organisme de plasament colectiv în valori mobiliare şi care privesc
exclusiv decontarea operaţiunilor efectuate cu titluri";
c) conţinutul contului 3749 „Alte cheltuieli de
repartizat" se modifică şi este
„3749 - alte cheltuieli de repartizat privind titlurile
cu venit fix emise";
d) conţinutul contului 3822 „Dobânzi îndoielnice"
se modifică şi este
„3822 - creanţe din dobânzi, precum şi alte venituri de
primit, trecute în litigiu";
e) conţinutul contului 399 „Provizioane pentru creanţe
din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse" se modifică şi este
„399 - provizioane pentru creanţe din operaţiuni cu
titluri şi operaţiuni diverse";
f) conţinutul contului 499 „Provizioane pentru
creanţe aferente valorilor imobilizate" se modifică şi este
„499 - provizioane pentru creanţele aferente valorilor
imobilizate".
g) conţinutul contului 512 „Rezerve legale" se
modifică şi este
„512 - rezervele constituite din profitul determinat
înainte de deducerea impozitului pe profit (profitul
brut), precum şi din profitul determinat după deducerea impozitului pe profit
(profitul net), în cotele şi limitele prevăzute de lege";
h) conţinutul contului 552 „Provizioane pentru pensii
şi obligaţii similare" se modifică şi este
„552 - provizioane constituite
pentru pensii şi obligaţii similare";
i) conţinutul contului 6041 „Dobânzi aferente
datoriilor din operaţiuni de leasing financiar" se modifică şi este
„6041 - cheltuieli cu dobânzile şi vărsămintele
asimilate aferente datoriilor din operaţiuni de leasing
financiar";
j) conţinutul contului 6637 „Cheltuieli cu provizioane
pentru creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse" se
modifică şi este
„6637 - provizioane constituite pentru creanţe aferente
operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor
diverse";
k) conţinutul contului 6647 „Cheltuieli cu provizioane
pentru creanţe aferente valorilor imobilizate" se modifică şi este
„6647 - provizioane constituite pentru creanţe aferente
valorilor imobilizate";
l) conţinutul contului 6652
„Cheltuieli cu provizioane pentru pensii şi obligaţii similare" se
modifică şi este
„6652 - provizioane constituite pentru pensii şi
obligaţii similare";
m) conţinutul contului 7038 „Dobânzi din creanţe
restante şi îndoielnice" se modifică şi este
„7038 - dobânzi aferente
creanţelor restante şi îndoielnice, din operaţiuni cu titluri";
n) conţinutul contului 7039 „Comisioane" se
modifică şi este
„7039 - comisioane aferente operaţiunilor cu
titluri";
o) conţinutul contului 7041 „Dobânzi aferente
creanţelor din operaţiuni de leasing financiar" se modifică şi este
„7041 - venituri din dobânzi şi Vărsăminte asimilate
aferente creanţelor din operaţiuni de leasing financiar";
p) conţinutul contului 7051 „Dobânzi de la creditele
subordonate la termen" se modifică şi este
„7051 - venituri din dobânzi şi
Vărsăminte asimilate aferente creditelor subordonate la termen";
q) conţinutul contului 7052 „Dobânzi de la creditele
subordonate pe durată nedeterminată" se modifică şi este
„7052 - venituri din dobânzi şi Vărsăminte asimilate
aferente creditelor subordonate pe durată nedeterminată";
r) conţinutul contului 7637 „Venituri din provizioane
pentru creanţe din operaţiuni cu titluri şi operaţiuni diverse" se
modifică şi este
„7637 - anulări sau diminuări de provizioane pentru
creanţe aferente operaţiunilor cu titluri şi operaţiunilor diverse";
s) conţinutul contului 7647 „Venituri din provizioane
pentru creanţe aferente valorilor imobilizate" se modifică şi este
„7647 - anulări sau diminuări de provizioane pentru
creanţe aferente valorilor imobilizate";
t) conţinutul contului 7652 „Venituri din provizioane
pentru pensii şi obligaţii similare" se modifică şi este
„7652 - anulări sau diminuări de provizioane
constituite pentru pensii şi obligaţii similare";
u) conţinutul contului 993 „Creanţe scoase din activ,
urmărite în continuare" se modifică şi este
„993 - creanţe scoase din activul instituţiei, urmărite
în continuare până la recuperarea integrală a acestora, până la epuizarea
posibilităţilor legale de recuperare sau până la împlinirea termenului de
prescripţie;
Evidenţa analitică a acestor creanţe se ţine cel puţin
pe categorii de debitori şi în funcţie de cauza care a determinat scoaterea în
afara bilanţului a acestora";
v) conţinutul contului 9932 „Dobânzi aferente
creanţelor scoase din activ, urmărite în continuare" se modifică şi este
„9932 - dobânzile aferente creanţelor care au fost
scoase din activul instituţiei şi care sunt urmărite în continuare până la
recuperarea integrală a acestora, până la epuizarea posibilităţilor legale de
recuperare sau până la împlinirea termenului de prescripţie;".
60. Precizările de
la punctul 204, referitoare la operaţiunile care nu se înregistrează în
conturile din grupa 34, se modifică astfel:
„-operaţiuni cu subunităţile din străinătate".
61. în cadrul
capitolului 7 „Formatul bilanţului, contului de profit şi pierdere şi exemple
de prezentare a situaţiei fluxurilor de trezorerie, situaţiei modificărilor
capitalurilor proprii şi a notelor explicative" şi al capitolului 8
„Exemple de corespondenţă a planului de conturi aplicabil instituţiilor de
credit şi instituţiilor financiare nebancare cu formatul bilanţului şi contului
de profit şi pierdere", denumirea postului 105 din formatul de bilanţ se
modifică şi este:
„- terenuri şi construcţii utilizate în scopul
desfăşurării activităţilor proprii".
62. In cadrul
capitolului 7 „Formatul bilanţului, contului de profit şi pierdere şi exemple
de prezentare a situaţiei fluxurilor de trezorerie, situaţiei modificărilor
capitalurilor proprii şi a notelor explicative", conţinutul exemplelor de
prezentare ale notelor explicative se modifică şi se completează după cum
urmează:
a) Conţinutul exemplului de prezentare al notei 1
„Principii, politici şi metode contabile" se modifică şi este următorul:
„PRINCIPII, POLITICI
ŞI METODE CONTABILE
Se vor prezenta:
- Reglementările contabile aplicabile la întocmirea
şi prezentarea situaţiilor financiare anuale;
- Metodele de evaluare utilizate la întocmirea
situaţiilor financiare anuale şi fiecare politică contabilă specifică necesară
pentru o înţelegere corespunzătoare a situaţiilor financiare anuale;
- In cazul abaterii de la prevederile prezentelor
reglementări, în scopul oferirii unei imagini fidele, se va prezenta:
- faptul că administratorii au ajuns la concluzia că
situaţiile financiare anuale prezintă o imagine fidelă a poziţiei financiare,
performanţei, fluxurilor de trezorerie şi a modificărilor capitalului propriu;
- menţiunea că instituţia de credit a respectat sub
toate aspectele semnificative prevederile prezentelor reglementări, cu excepţia
abaterilor de la o anumită cerinţă a acestora, în vederea obţinerii unei
imagini fidele;
- prevederea de la care s-a făcut abatere, natura
acesteia, tratamentul contabil solicitat de reglementări şi motivul pentru care
tratamentul prevăzut de reglementări a fost considerat necorespunzător în
împrejurările respective, precum şi tratamentul adoptat;
- impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor
proprii, profitului net sau pierderii nete a instituţiei de credit, activelor,
datoriilor şi asupra fluxurilor de trezorerie ale instituţiei de credit, pentru
fiecare dintre exerciţiile financiare prezentate;
- Abaterile de la principiile contabile şi schimbarea
metodelor de evaluare, menţionându-se:
- natura;
- motivele;
- evaluarea efectului asupra poziţiei şi performanţei
financiare;
- Eventualele derogări de la regula nemodificării
structurii bilanţului şi a contului de profit şi pierdere de la un exerciţiu la
altul, împreună cu motivele care le-au determinat;
- Eventualele elemente de
nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea
instituţiei de credit de a-şi continua activitatea, dacă administratorii
instituţiei de credit au luat cunoştinţă de existenţa unor asemenea elemente;
- Dacă este cazul, valorile individuale ale elementelor
din bilanţ şi contul de profit şi pierdere indicate cu litere mici combinate în
vederea îmbunătăţirii clarităţii prezentării;
- In cazul în care valorile corespunzătoare
exerciţiului financiar curent şi precedent înscrise în bilanţ şi contul de
profit şi pierdere nu sunt comparabile, se vor menţiona:
- rezultatele retratării valorilor aferente
exerciţiului precedent pentru asigurarea comparabilităţii;
- motivele acestor retratări;
- modalitatea în care au fost
efectuate retratările;
- In cazul în care un element de activ sau o datorie
este în relaţie cu mai mult de un alt element bilanţier, se va prezenta relaţia
sa cu celelalte elemente (dacă aceasta nu a fost prezentată sub elementul la
care apare), dacă aceasta este esenţială pentru înţelegerea situaţiilor
financiare anuale;
- Baza folosită pentru exprimarea în moneda naţională
a acelor elemente exprimate iniţial într-o monedă străină, înregistrate în
contabilitatea instituţiei de credit şi înscrise în bilanţ sau în contul de
profit şi pierdere;
- In cazul reevaluării imobilizărilor corporale:
- elementele supuse reevaluării, precum şi metodele
prin care sunt determinate valorile rezultate în urma reevaluării;
- valoarea la cost istoric a imobilizărilor reevaluate;
- tratamentul în scop fiscal al rezervei din reevaluare;
- modificările rezervei din reevaluare:
- valoarea rezervei din reevaluare la începutul
exerciţiului financiar;
- diferenţele din reevaluare transferate la rezerva din
reevaluare în cursul exerciţiului financiar;
- sumele capitalizate sau transferate într-un alt mod
din rezerva din reevaluare în cursul exerciţiului financiar, prezentându-se
natura oricărui astfel de transfer, cu respectarea legislaţiei în vigoare;
- valoarea rezervei din reevaluare
la sfârşitul exerciţiului financiar;
- Dacă activele fac obiectul ajustărilor excepţionale
de valoare exclusiv în scop fiscal, suma ajustărilor şi motivele pentru care
acestea au fost efectuate trebuie prezentate în notele explicative;
- Dacă valoarea prezentată în bilanţ, rezultată după
aplicarea metodelor FIFO, CMP sau LIFO, diferă în mod semnificativ, la data
bilanţului, de valoarea determinată pe baza ultimei valori de piaţă cunoscute
înainte de data bilanţului, valoarea acestei diferenţe trebuie prezentată în
notele explicative ca total, pe categorii de active;
- Suma dobânzilor incluse în costul de producţie al
activelor imobilizate."
b) Exemplul de prezentare al notei 4 „Informaţii
privind portofoliul de titluri" se completează cu o nouă liniuţă, având
următorul cuprins:
„- Existenţa oricăror certificate de participare,
obligaţiuni convertibile sau valori mobiliare ori drepturi similare, cu
indicarea numărului acestora şi a drepturilor pe care le conferă."
c) La exemplul de prezentare al notei 5 „Active imobilizate", precizările referitoare la modul de
prezentare a informaţiilor suplimentare celor din tabelul cuprinzând situaţia
activelor imobilizate se modifică şi vor avea următorul cuprins:
„Se va preciza, dacă este cazul, în primul an de
aplicare a prevederilor prezentelor reglementări, faptul că, deoarece nu este
cunoscut costul de achiziţie sau costul de producţie al unui activ şi nu există
informaţii privind preţurile ori cheltuielile necesare pentru determinarea lor
sau aceste informaţii nu pot fi obţinute fără cheltuieli ori întârzieri
nejustificate, costul de achiziţie sau de producţie va fi reprezentat de
valoarea reziduală de la începutul exerciţiului financiar atribuită activului,
cu precizarea activelor în cauză.
Se vor prezenta:
- O detaliere a cheltuielilor
de constituire şi cheltuielile de dezvoltare, prezentându-se motivele
imobilizării şi perioada de amortizare, cu justificarea acesteia;
- In cazul în care durata contractului sau durata de
utilizare a elementelor de natura cheltuielilor de
dezvoltare depăşeşte 5 ani, aceasta trebuie prezentată împreună cu motivele
care au determinat-o;
- In cazul fondului comercial amortizat într-o perioadă
de peste 5 ani, această perioadă nu trebuie să depăşească durata de utilizare
economică a activului şi trebuie să fie prezentată şi justificată;
- Duratele de viaţă sau ratele de amortizare
utilizate, metodele de amortizare şi ajustările care privesc exerciţiile
anterioare;
- Creşterile de valoare apărute din procesul de
dezvoltare internă."
d) La exemplul de prezentare
al notei 6 „Acţiuni proprii şi obligaţiuni emise" se elimină ultimele două
liniuţe şi se introduce o nouă liniuţă cu următorul cuprins:
„- Obligaţiuni emise:
- tipul obligaţiunilor emise;
- valoarea emisă şi suma primită pentru fiecare tip de
obligaţiuni;
- obligaţiuni emise de instituţia de credit, deţinute
de o persoană nominalizată sau împuternicită de aceasta:
- valoarea nominală;
- valoarea înregistrată în momentul plăţii."
e) La exemplul de prezentare al notei 8 „Provizioane" denumirea provizionului prevăzut la rândul al doilea se
modifică şi va fi următoarea:
„Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare"
f) La exemplul de prezentare al notei 9 „Informaţii
privind unele posturi din contul de profit şi pierdere", prima liniuţă de
la alineatul 2 se modifică şi va avea următorul cuprins:
„- cheltuielile cu chiriile şi ratele achitate în
cadrul unui contract de leasing;"
g) Exemplul de prezentare al notei 10 „Informaţii
privind salariaţii, administratorii şi directorii" îşi modifică denumirea
în „Informaţii privind salariaţii şi membrii organelor de administraţie,
conducere şi supraveghere" şi va avea următorul cuprins:
„INFORMAŢII
PRIVIND SALARIAŢII ŞI MEMBRII ORGANELOR DE ADMINISTRAŢIE, CONDUCERE ŞI SUPRAVEGHERE
- RON -
|
|
Exerciţiul
N-1
|
Exerciţiul
N
|
|
A
|
1
|
2
|
|
Cheltuieli cu remuneraţiile
|
|
|
|
Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială, din care:
|
|
|
|
- cheltuieli privind pensiile
|
|
|
|
Alte cheltuieli
|
|
|
|
TOTAL:
|
|
|
Se vor face menţiuni cu privire la:
- Indemnizaţiile acordate membrilor organelor de
administraţie, conducere şi supraveghere;
- Obligaţiile contractuale cu privire la plata
pensiilor către foştii membri ai organelor de administraţie, conducere şi
supraveghere;
- Obligaţiile totale pentru fiecare categorie.
- Valoarea avansurilor şi creditelor acordate
membrilor organelor de administraţie, conducere şi supraveghere în timpul
exerciţiului, inclusiv:
- Obligaţiile viitoare de genul garanţiilor asumate de
instituţia de credit în numele acestora şi valoarea totală pentru fiecare
categorie.
- Salariaţi:
- Număr mediu aferent exerciţiului, cu defalcarea pe
fiecare categorie;
- Salarii plătite sau de plătit aferente exerciţiului;
- Cheltuieli cu asigurările sociale suportate de
instituţia de credit;
- Alte cheltuieli cu
contribuţiile pentru pensii."
h) La exemplul de prezentare al notei 11
"Tranzacţii cu părţi aflate în relaţii speciale cu instituţia de
credit", litera d) se modifică şi va avea următorul cuprins:
,,d) «Conducere» cuprinde acele persoane care au autoritatea şi responsabilitatea de a planifica, conduce şi controla
activităţile instituţiei, în mod directori indirect, incluzând oricare director
(executiv sau altfel) al instituţiei. Pentru stabilirea persoanelor incluse în
această categorie se au în vedere, cu prioritate, rolul şi responsabilităţile acestora
în cadrul instituţiei şi nu neapărat denumirea poziţiei ocupate de
acestea."
i) Exemplul de prezentare al notei 14 „Alte
informaţii" se modifică şi va avea următorul cuprins:
„ALTE INFORMAŢII
Se vor prezenta:
- Informaţii cu privire la prezentarea instituţiei de
credit:
- sediul şi forma juridică ale instituţiei de credit;
- ţara de înfiinţare;
- adresa sediului oficial;
- natura activităţii desfăşurate, principalele domenii
de activitate;
- numele societăţii-mamă şi cel
al deţinătorului final în cadrul grupului;
- totalul activelor, respectiv al pasivelor bilantiere;
- orice altă informaţie care, în opinia directorilor şi
administratorilor, ajută la furnizarea unei imagini fidele asupra instituţiei de credit respective.
- Informaţii privind relaţiile instituţiei de credit
cu fiecare filială, societate asociată sau alte societăţi în care se deţin
titluri de participare strategice (titluri de participare care sunt deţinute
într-un procent de până la 20% şi care nu asigură posibilitatea exercitării unei
influenţe semnificative) pe care directorii şi administratorii le consideră
semnificative pentru activitatea instituţiei de credit:
- numele filialei, al societăţii asociate sau al altor
societăţi în care se deţin titluri de participare strategice;
- adresa sediului şi ţara unde a fost înfiinţată;
- natura activităţii desfăşurate;
- tipul de acţiuni şi procentul pe care instituţia de
credit raportoare îl deţine în cadrul respectivei societăţi;
- data închiderii ultimului
exerciţiu financiar al societăţii în care se deţin titluri;
- profitul sau pierderea acesteia pentru acel
exerciţiu;
- totalul capitalului social şi al rezervelor acesteia
la sfârşitul acelui exerciţiu financiar.
- Pentru fiecare dintre posturile de Activ de la 020 la
056:
- creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra
societăţilor legate;
- creanţe, reprezentate sau nu prin titluri, asupra
societăţilor în care instituţia de credit are un interes de participare;
- Pentru fiecare dintre
posturile de Pasiv 300, 310, 320 şi 360:
- datorii, reprezentate sau nu prin titluri, faţă de
societăţile legate;
- datorii, reprezentate sau nu prin titluri, faţă de
societăţile în care instituţia de credit are un interes de participare;
- Corecţiile asupra valorii creanţelor privind
instituţiile de credit şi clientela, cu care o instituţie de credit este legată
prin intermediul intereselor de participare şi societăţilor afiliate, în cazul
în care acestea sunt semnificative.
- Suma totală a activelor şi a
pasivelor exprimate în devize, convertite în lei;
- Informaţii referitoare la impozitul pe profit:
- proporţia între activitatea curentă şi extraordinară;
- reconcilierea între rezultatul contabil al
exerciţiului şi rezultatul fiscal, aşa cum este prezentat în declaraţia de
impozit;
- diferenţa dintre cheltuiala cu impozitul pe profit
pentru exerciţiul financiar curent şi pentru exerciţiile financiare anterioare,
pe de o parte, şi valoarea impozitului rămas de plată aferent acelor ani, pe de
altă parte, dacă este semnificativă;
- măsura în care calcularea profitului sau pierderii
exerciţiului financiar a fost afectată de o evaluare a
elementelor care, prin derogare de la principiile
contabile generale şi regulile contabile de evaluare, a fost efectuată în
exerciţiul financiar curent sau într-un exerciţiu financiar precedent în
vederea obţinerii de facilităţi fiscale;
- influenţa asupra rezultatului exerciţiului datorată
evaluării elementelor bilantiere, efectuată în exerciţiul de raportare sau
într-un exerciţiu anterior în vederea obţinerii unei reduceri de impozit, ori
de câte ori efectul unei astfel de evaluări asupra cheltuielii fiscale viitoare
este semnificativ;
- Evenimente ulterioare datei bilanţului care au o
asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar afecta capacitatea
utilizatorilor situaţiilor financiare anuale de a face evaluări şi de a lua
decizii corecte:
- natura evenimentului;
- o estimare a efectului financiar sau o declaraţie
conform căreia o astfel de estimare nu poate fi făcută;
- In cazul unui leasing
financiar, locatorul va prezenta următoarele informaţii:
- o descriere generală a contractelor semnificative de
leasing;
- dobânda de încasat aferentă perioadelor viitoare;
- In cazul unui leasing financiar, locatarul va
evidenţia următoarele:
- o descriere generală a contractelor importante de
leasing, incluzând, dar fără a se limita la, următoarele:
- existenţa şi condiţiile opţiunilor de reînnoire sau
cumpărare;
- restricţiile impuse prin contractele de leasing, cum
ar fi cele referitoare la datorii suplimentare şi alte operaţiuni de leasing;
- dobânda de plătit aferentă perioadelor viitoare;
- Pentru fiecare clasă de instrumente financiare
derivate:
- valoarea justă a instrumentelor, dacă o astfel de
valoare poate fi determinată;
- informaţii privind aria şi
natura instrumentelor financiare;
- Informaţii detaliate cu privire la erorile
constatate;
- Orice detaliere a elementelor din situaţiile
financiare anuale, atunci când aceste elemente sunt semnificative şi sunt
relevante pentru utilizatorii situaţiilor financiare."
63. La paragraful 5
al punctului 218, expresia „bon de cumpărare" se înlocuieşte cu expresia
„bon fiscal".
64. In cadrul capitolului 8 „Exemple de
corespondenţă a Planului de conturi aplicabil instituţiilor de credit şi
instituţiilor financiare nebancare cu formatul bilanţului şi contului de profit
şi pierdere", exemplul de corelaţie între postul 085 „Cheltuieli cu
asigurările sociale" din contul de profit şi pierdere şi planul de conturi
se modifică şi este următorul:
|
COD POZIŢIE
|
PLAN DECONTURI
|
|
085-Cheltuieli cu asigurările sociale
|
612-74934
|