ORDIN
Nr. 1759/5371 din 24 noiembrie 2004
pentru aprobarea Instructiunilor de aplicare a Legii nr. 376/2004 privind
bursele private
ACT EMIS DE: MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE - Nr. 1.759
MINISTERUL EDUCATIEI SI CERCETARII - Nr. 5.371
ACT PUBLICAT IN: MONITORUL OFICIAL NR. 1151 din 6 decembrie 2004
Avand in vedere dispozitiile art. 10 din Legea nr. 376/2004 privind bursele
private,
in temeiul Hotararii Guvernului nr. 410/2004 privind organizarea si
functionarea Ministerului Educatiei si Cercetarii,
in temeiul Hotararii Guvernului nr. 1.574/2003 privind organizarea si
functionarea Ministerului Finantelor Publice si Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala,
ministrul finantelor publice si ministrul educatiei si cercetarii emit
prezentul ordin.
Art. 1
Se aproba Instructiunile de aplicare a Legii nr. 376/2004 privind bursele
private, prevazute in anexa care face parte integranta din prezentul ordin.
Art. 2
Directia generala de gestiune a impozitelor si contributiilor si Directia
generala de colectare a creantelor bugetare din cadrul Agentiei Nationale de
Administrare Fiscala, Directia generala de politici si legislatie privind
veniturile bugetului general consolidat si Directia generala a tehnologiei
informatiei din cadrul Ministerului Finantelor Publice, directiile generale ale
finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti, precum si unitatile si
institutiile de invatamant acreditate vor lua masuri pentru ducerea la
indeplinire a prevederilor prezentului ordin.
Art. 3
Prezentul ordin se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I.
p. Ministrul finantelor publice,
Maria Manolescu,
secretar de stat
Ministrul educatiei si cercetarii,
Alexandru Athanasiu
ANEXA 1
INSTRUCTIUNI
de aplicare a Legii nr. 376/2004 privind bursele private
I. Prevederi cu caracter general
1. Bursele prevazute de Legea nr. 376/2004 privind bursele private se pot
acorda persoanelor fizice romane: elevi, studenti, doctoranzi sau celor care
urmeaza un program de pregatire postuniversitara intr-o institutie de
invatamant acreditata, din tara sau din strainatate.
2.1. Bursa se acorda in baza unui contract incheiat intre o persoana
juridica de drept privat sau o persoana fizica si beneficiar, dintre cei
mentionati la pct. 1.
2.2. Contractul se semneaza, in calitate de parti, de catre beneficiar sau,
in functie de varsta, de beneficiar, cu acordul scris al reprezentantului sau
legal, si de catre reprezentantul legal al persoanei juridice de drept privat
sau de catre persoana fizica ce ofera bursa.
2.3. Beneficiarul bursei private are obligatia sa prezinte contractul, in
vederea avizarii, la institutia sau la unitatea de invatamant in care studiaza,
care va specifica nivelul si forma de invatamant urmate, precizand durata
normala a studiilor, precum si anul de studiu in care se afla beneficiarul
bursei.
2.4. Institutia sau unitatea de invatamant are obligatia de a prezenta,
semestrial sau trimestrial, informatii privind situatia scolara a
beneficiarului bursei, la cererea persoanei fizice sau a persoanei juridice
care acorda bursa.
3.1. Clauzele contractului de bursa se stabilesc de catre parti, cu
respectarea modelului de contract prevazut in anexa nr. 1 la prezentele
instructiuni.
3.2. Bursa privata nu poate fi acordata rudelor sau afinilor pana la gradul
al IV-lea inclusiv.
3.3. Pe perioada acordarii bursei private se interzice beneficiarului sa
lucreze pentru cel care acorda bursa sau pentru alta persoana juridica ori
fizica desemnata de acesta.
4.1. Bursa prevazuta la pct. 1 poate fi acordata pe intreaga durata a
studiilor sau pe o perioada mai scurta, stabilita prin contract de catre parti.
4.2. Cuantumul bursei private se stabileste la incheierea contractului si
trebuie sa acopere cel putin masa, cazarea si cheltuielile de intretinere, fara
a se situa sub nivelul salariului minim pe economie. Acest cuantum se poate
modifica ulterior incheierii contractului numai prin act aditional la acesta.
4.3. Bursa se poate suspenda pe perioadele in care beneficiarul ei nu
indeplineste clauzele, stabilite prin contract.
4.4. Beneficiarul bursei se poate obliga prin contract ca, dupa terminarea
studiilor liceale, postliceale, universitare, postuniversitare sau de doctorat,
pe parcursul carora a primit bursa, sa lucreze prin angajare, pe o anumita
perioada prevazuta in contract, pentru persoana juridica sau fizica ce acorda
bursa privata, dar numai pe un post corespunzator studiilor absolvite.
4.5. Beneficiarul bursei se obliga prin angajament de plata sa restituie sumele
primite cu titlu de bursa, indexate cu indicele de inflatie, in caz de
nerespectare a obligatiilor asumate prin contract. Angajamentul de plata este
prevazut in anexa nr. 2 la prezentele instructiuni si constituie anexa la
contract.
4.6. In cazul restituirii sumelor reprezentand burse private potrivit pct.
4.5, persoana fizica care a acordat bursa are obligatia de a instiinta organul
fiscal competent in vederea returnarii sumelor respective cu care s-a redus
impozitul datorat, iar persoana juridica va recalcula impozitul pe profit
datorat pentru anul fiscal respectiv.
II. Prevederi cu caracter financiar
A. In cazul contribuabililor persoane juridice
1. Intra sub incidenta art. 6 alin. 1 din Legea nr. 376/2004 persoanele
juridice romane de drept privat, precum si persoanele juridice straine care
sunt obligate la plata impozitului pe profit potrivit titlului II "Impozit
pe profit" din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
2. La calculul profitului impozabil, cheltuielile inregistrate in
contabilitate in baza contractului prin care se acorda bursa privata si a
documentelor justificative de plata a acesteia sunt cheltuieli nedeductibile.
Din punct de vedere fiscal, valoarea acesteia se scade din impozitul pe profit
datorat daca reprezinta cumulativ 3 la mie din cifra de afaceri, dar nu mai
mult de 20% din impozitul pe profit datorat, calculat inainte de aceasta
deducere.
3. Scaderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentand
bursa privata se efectueaza lunar, trimestrial sau anual, potrivit metodologiei
de calcul al impozitului pe profit, astfel incat la finele anului acestea sa se
incadreze in prevederile legii.
Aceasta se inregistreaza in contabilitate prin articolul contabil:
6582 "Donatii si subventii acordate"/analitic distinct = 462
"Creditori diversi"
4. Exemplu de calcul privind scaderea din impozitul pe profit datorat a
cheltuielilor reprezentand bursa privata:
Un contribuabil platitor de impozit pe profit incheie un contract cu un
student, prin care ii acorda o bursa privata anuala de 60.000.000 lei,
respectiv de 5.000.000 lei lunar.
La calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005, acesta prezinta
urmatoarele date financiare:
Venituri din vanzarea marfurilor = 1.000.000.000 lei
Venituri din activitati diverse = 2.000.000 lei
_________________
1.002.000.000 lei
Cheltuieli privind marfurile = 750.000.000 lei
Cheltuieli cu personalul = 20.000.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare = 90.000.000 lei
din care: 15.000.000 lei bursa _________________
860.000.000 lei
Calculul profitului impozabil pentru trimestrul I 2005
Profitul impozabil = 1.002.000.000 - 860.000.000 + 15.000.000 = 157.000.000
lei.
Impozitul pe profit inainte de scaderea bursei private este de 157.000.000
x 19% = 29.830.000 lei.
Avand in vedere conditiile de deducere prevazute la art. 6 din Legea nr.
376/2004, prin aplicarea limitelor, valorile sunt:
- 3 la mie din cifra de afaceri reprezinta 3.006.000 lei;
- 20% din impozitul pe profit inainte de deducerea bursei private
reprezinta 5.966.000 lei.
Suma de scazut din impozitul pe profit este 3.006.000 lei.
Pentru trimestrul I 2005 impozitul pe profit datorat este de 29.830.000 -
3.006.000 = 26.824.000 lei.
B. In cazul contribuabililor persoane fizice
1. In aplicarea prevederilor art. 6 alin. (3) din Legea nr. 376/2004, pot
efectua cheltuieli cu bursele private contribuabilii care realizeaza venituri
supuse procedurii de globalizare, respectiv: venituri din activitati
independente, venituri din salarii si venituri din cedarea folosintei bunurilor
potrivit titlului III "Impozitul pe venit" din Legea nr. 571/2003. De
aceste prevederi beneficiaza si contribuabilii care realizeaza numai una dintre
categoriile de venit enumerate mai sus.
2. Persoanele fizice care desfasoara activitati independente pot efectua
cheltuieli cu burse private, potrivit art. 6 alin. (2) din Legea nr. 376/2004,
sume care, cumulate, dupa caz, cu celelalte cheltuieli de sponsorizare si
mecenat efectuate conform legii, sunt deductibile plafonat in limita unei cote de
5% din baza de calcul determinata conform art. 49 alin. (6) din Legea nr.
571/2003.
3.1. Contribuabilii pentru care angajatorul are obligatia sa efectueze
regularizarea anuala a impozitului pe veniturile din salarii vor instiinta
angajatorul in perioada 1 - 15 ianuarie ca a efectuat cheltuieli cu bursa
privata in baza unui contract si solicita restituirea cheltuielilor cu bursa
privata.
3.2. Acesti salariati pot solicita restituirea acestor cheltuieli cu bursa
privata in limita sumei reprezentand 1% din impozitul pe venitul anual datorat,
prin cerere scrisa catre angajator, insotita de copii de pe documentele
justificative de plata si contract.
3.3. Daca suma inscrisa in cerere catre angajator privind cheltuiala
efectuata cu bursa privata, cumulata cu suma dispusa a se vira catre entitatea
nonprofit potrivit art. 90 alin. (2) din Legea nr. 571/2003, depaseste plafonul
de 1% din impozitul datorat pe venitul anual din salarii, atunci suma totala
luata in calcul de angajator este limitata la nivelul acestui plafon, avand
prioritate cheltuielile efectuate cu bursa privata.
4.1. Contribuabilii care au obligatia sa depuna declaratia de venit global
si au efectuat cheltuieli cu bursele private in baza contractului incheiat
intre parti completeaza elementele necesare privind aceste cheltuieli in
rubricile corespunzatoare din declaratia de venit global, la care anexeaza o
copie a contractului si a documentelor justificative de plata catre persoana
fizica beneficiara.
4.2. In declaratia de venit global se inscriu toate cheltuielile efectuate
in cursul anului cu bursele private, ce urmeaza a fi recuperate din impozitul
anual datorat in limita sumei reprezentand 1% din impozitul pe venitul anual
datorat.
4.3. Daca suma inscrisa in declaratia de venit global privind bursa
privata, cumulata cu suma dispusa a se vira catre entitatea nonprofit potrivit
art. 90 alin. (2) din Legea nr. 571/2003, depaseste plafonul de 1% din
impozitul pe venitul anual datorat, atunci suma totala luata in calcul este limitata
la nivelul acestui plafon, avand prioritate cheltuielile efectuate cu bursa
privata.
5.1. Contractele privind bursa privata, precum si documentele de plata
pentru aceste burse vor fi prezentate in original si in copie la organul fiscal
sau la angajator, dupa caz, pastrand copiile acestora.
5.2. In cazul in care declaratia de venit global se transmite prin posta
catre organul fiscal, atunci aceasta va fi insotita de copia contractului
incheiat intre parti privind bursa privata si de pe documentele justificative
de plata.
6. Documentul justificativ de plata a bursei private in cazul platitorilor
persoane fizice poate fi si un inscris intre acesta si beneficiarul bursei si
va cuprinde obligatoriu si elementele de identificare a partilor din contract:
numele si prenumele, codul numeric personal, adresa de domiciliu, suma si data
platii.
7. Neprezentarea documentelor necesare luarii in calcul a cheltuielilor
privind bursele private in conditiile Legii nr. 376/2004 si ale Legii nr.
571/2003 pana la termenul de depunere a declaratiei de venit global atrage
pierderea dreptului conferit de lege.
ANEXA 1
la instructiuni
CONTRACT Nr. ......../.........
I. Partile contractului
Art. 1
Prezentul contract se incheie intre:
1. Persoana fizica sau persoana juridica de drept privat, cu atributele lor
de identificare:
2. Domnul/Doamna/Domnisoara
...............................................,
elev(a)/student(a)/masterand(a)/doctorand(a) in anul .........., in anul
universitar/scolar .................... la ...................., invatamant de
zi/seral/i.d.d., nascut/nascuta in anul .........., luna .....................,
ziua .........., in localitatea ................................., fiul/fiica
lui ....................... si al/a ......................., cetatean roman, cu
domiciliul in Romania, str. .............................. nr. ...., bl. ....,
sc. ....., ap. ....., judetul/sectorul ............................, cod postal
..............., telefon ................., C.N.P. |_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|,
posesor/posesoare al/a B.I./C.I. seria .......... nr. ....................,
eliberat/eliberata de ............................. la data de ...............
.
II. Obiectul contractului
Art. 2
Obiectul prezentului contract il constituie acordarea unei burse private in
conditiile Legii nr. 376/2004 si ale instructiunilor de aplicare a acesteia.
III. Termenul contractului
Art. 3
Prezentul contract se incheie pentru un termen de .........., incepand cu
data prezentului contract.
IV. Obligatiile partilor
Art. 4
Persoana fizica sau persoana juridica de drept privat se obliga sa asigure
finantarea bursei in cuantum de ............. lunar, pe o perioada de
.......... luni, incepand cu luna .................... anul .......... .
Art. 5
Beneficiarul se obliga sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) cu privire la studii: .................... (se stabilesc de comun acord
intre partile contractului);
b) sa profeseze, prin angajare, pentru o perioada de .........., in
specialitatea pentru care s-a pregatit, pe un post corespunzator studiilor
absolvite, la persoana fizica sau la persoana juridica de drept privat care
acorda bursa privata;
c) sa restituie in termen de 3 luni de la notificare, in baza prezentului
contract si a angajamentului asumat, sumele primite cu titlu de bursa, indexate
cu indicele de inflatie, pentru neexecutare totala sau partiala a obligatiilor;
d) sa prezinte prezentul contract spre avizare unitatii sau institutiei de
invatamant la care studiaza.
Prezentul contract se incheie in 4 exemplare, unul pentru persoana fizica
sau persoana juridica de drept privat care acorda bursa, unul pentru
beneficiarul bursei, unul pentru institutia sau unitatea de invatamant unde
acesta din urma studiaza si unul pentru organul fiscal care efectueaza
deducerea fiscala.
ANEXA 2
la instructiuni
ANGAJAMENT
Anexa la Contractul nr. ........./........
Subsemnatul ..............................., nascut in anul ..........,
luna ...................., ziua ........., in localitatea
........................, fiul/fiica lui ........................... si al/a
...................., cetatean roman cu domiciliul stabil in Romania,
localitatea ........................, str. .................... nr. ...., bl.
...., sc. ..., ap. ...., judetul/sectorul ........................, cod postal
......., telefon ...................., posesor al B.I./C.I. seria ...... nr.
.........., eliberat de Politia ................................. la data de
.................... .
In temeiul art. 5 lit. c) din Contractul nr.
.............../.............., ma angajez sa restitui sumele primite cu titlu
de bursa in baza art. 2 din contractul mentionat, indexate cu indicele de
inflatie, in termen de 3 luni de la data la care am primit notificarea
persoanei juridice de drept privat sau a persoanei fizice care a acordat bursa.
Data Beneficiarul bursei,
.............. ..........................