Ordinul Nr.663 din 09.05.2014

pentru aprobarea Normelor privind aplicarea unitară a prevederilor art. 18 „Pensii“ al Convenţiei dintre România şi Canada pentru evitarea dublei impuneri şi prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit şi pe capital în ceea ce priveşte tratamentul fiscal al veniturilor din pensii şi/sau al sumelor plătite din asigurări sociale obţinute din România de un rezident al Canadei
ACT EMIS DE: Ministerul Finantelor Publice
ACT PUBLICAT ÎN MONITORUL OFICIAL NR. 360 din 15 mai 2014

Având în vedere prevederile art. 18 „Pensii“ al Convenţiei dintre România şi Canada pentru evitarea dublei impuneri şi prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit şi pe capital, semnată la Ottawa la 8 aprilie 2004, ratificată prin Legea nr. 450/2004, în conformitate cu prevederile art. 12 şi ale art. 118 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare,în temeiul prevederilor art. 10 alin. (4) din Hotărârea Guvernului nr. 34/2009 privind organizarea şi funcţionarea Ministerului Finanţelor Publice, cu modificările şi completările ulterioare,ministrul finanţelor publice emite următorul ordin: Articolul 1Se aprobă Normele privind aplicarea unitară a prevederilor art. 18 „Pensii“ al Convenţiei dintre România şi Canada pentru evitarea dublei impuneri şi prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit şi pe capital în ceea ce priveşte tratamentul fiscal al veniturilor din pensii şi/sau al sumelor plătite din asigurări sociale obţinute din România de un rezident al Canadei, prevăzute în anexa care face parte integrantă din prezentul ordin. Articolul 2Direcţia generală de legislaţie Cod fiscal şi reglementări vamale din cadrul Ministerului Finanţelor Publice, Direcţia generală proceduri pentru administrarea veniturilor, Direcţia generală de reglementare a colectării creanţelor bugetare, Direcţia generală de servicii pentru contribuabili, precum şi direcţiile generale regionale ale finanţelor publice din cadrul Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală vor duce la îndeplinire dispoziţiile prezentului ordin. Articolul 3Prezentul ordin se publică în Monitorul Oficial al României, Partea I. Ministrul finanţelor publice, Ioana-Maria Petrescu
ANEXĂNORME privind aplicarea unitară a prevederilor art. 18 „Pensii“ al Convenţiei dintre România şi Canada pentru evitarea dublei impuneri şi prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit şi pe capital, în ceea ce priveşte tratamentul fiscal al veniturilor din pensii şi/sau al sumelor plătite din asigurări sociale obţinute din România de un rezident al Canadei În aplicarea art. 18 „Pensii“ din Convenţia dintre România şi Canada pentru evitarea dublei impuneri şi prevenirea evaziunii fiscale cu privire la impozitele pe venit şi pe capital, denumită în continuare convenţie, se fac următoarele precizări: 1. Potrivit prevederilor alin. 1 al art. 18 „Pensii“ din convenţie, pensiile, inclusiv sumele primite din asigurările sociale, provenind din România şi plătite unui rezident al Canadei, pot fi impuse în Canada. 2. Potrivit prevederilor alin. 2 al art. 18 „Pensii“ din convenţie, pensiile, inclusiv sumele din asigurări sociale, provenind din România şi plătite unui rezident al Canadei, pot fi, de asemenea, impuse în statul din care provin şi potrivit legislaţiei acelui stat, respectiv în România, dar în cazul sumelor periodice impozitul astfel stabilit nu va depăşi 15% din suma brută a plăţilor periodice plătite unui beneficiar în anul calendaristic vizat, care depăşeşte 12.000 de dolari canadieni sau echivalentul în moneda română. 3. Astfel, suma brută a plăţilor periodice, respectiv a veniturilor din pensii şi/sau a sumelor din asigurări sociale plătite unui beneficiar rezident al Canadei, în anul calendaristic vizat, care depăşeşte 12.000 de dolari canadieni sau echivalentul în moneda română este impozabilă în România, cota de impozit fiind de 15%. 4. Pentru stabilirea echivalentului în moneda română a venitului neimpozabil din pensie şi/sau din asigurări sociale de 12.000 de dolari canadieni se utilizează cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, valabil pentru ziua de 15 a lunii anterioare lunii în care se efectuează plata pensiei către nerezident. 5. Pentru a beneficia de prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiate între România şi Canada, nerezidentul beneficiar al venitului din pensie şi/sau al sumelor din asigurări sociale din România are obligaţia să prezinte certificatul de rezidenţă fiscală eliberat de autoritatea competentă din Canada. 5.1. Certificatul de rezidenţă fiscală prezentat în cursul anului pentru care se fac plăţile este valabil şi în primele 60 de zile calendaristice din anul următor, cu excepţia situaţiei în care se schimbă condiţiile de rezidenţă. 5.2. Nerezidentul beneficiar al venitului din pensie şi/sau al sumelor din asigurări sociale din România va depune la plătitorul de venit originalul sau copia legalizată a certificatului de rezidenţă fiscală, însoţit de o traducere autorizată în limba română. 5.3. În certificatul de rezidenţă fiscală, prezentat de nerezidentul care a obţinut din România venituri din pensie şi/sau sume din asigurări sociale, trebuie să se ateste că acesta a fost rezident în Canada, în anul/perioada obţinerii veniturilor din pensie şi/sau a sumelor din asigurări sociale. 5.4. Forma şi conţinutul certificatului de rezidenţă fiscală pentru rezidentul canadian este cea emisă de autoritatea competentă canadiană. Certificatul de rezidenţă fiscală trebuie să cuprindă, în principal, elemente de identificare ale nerezidentului, precum şi a autorităţii care a emis certificatul de rezidenţă fiscală, de exemplu: numele, adresa, codul de identificare fiscală, menţiunea că este rezident fiscal în Canada, precum şi data emiterii certificatului. 6. Exemple de calcul: 6.1. Exemplul 1: O persoană fizică rezidentă în Canada primeşte din România o pensie plătită în baza legislaţiei române şi/sau sume din asigurări sociale, în cuantum de 2.559 lei/lună. Pentru aplicarea prevederilor Convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiate între România şi Canada, plafonul anual neimpozabil de 12.000 de dolari canadieni şi a impozitului datorat în România de nerezident se va stabili după cum urmează:

Anul 2011	Cursul de schimb leu/dolar canadian*	Venitul brut din pensii şi/sau suma din asigurări sociale (lei)	Venitul brut din pensii şi/sau suma din asigurări sociale (dolari canadieni)	Valoarea cumulată a venitului brut din pensii şi/sau a sumei din asigurări sociale primite de la începutul anului (dolari canadieni)
1	2	3	4 = 3:2	5
ianuarie	3,1994	2559	799,8375	799,84
februarie	3,2042	2559	798,6393	1598,48
martie	3,1888	2559	802,4962	2400,98
aprilie	3,0527	2559	838,2743	3239,25
mai	2,9419	2559	869,8460	4109,10
iunie	2,9823	2559	858,0626	4967,16
iulie	3,0101	2559	850,1379	5817,30
august	3,1420	2559	814,4494	6631,75
septembrie	3,0471	2559	839,8149	7471,56
octombrie	3,1426	2559	814,2939	8285,85
noiembrie	3,0821	2559	830,2781	9116,13
decembrie	3,1369	2559	815,7735	9931,91

* S-a utilizat cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, valabil pentru ziua de 15 a lunii anterioare lunii în care se efectuează plata pensiei către nerezident. Suma brută a plăţilor periodice, respectiv a veniturilor din pensii, şi/sau a sumelor din asigurări sociale plătite din România unui beneficiar rezident în Canada, în anul calendaristic 2011 nu a depăşit 12.000 de dolari canadieni şi, prin urmare, acest venit nu este impozabil în România. 6.2. Exemplul 2: O persoană fizică rezidentă în Canada primeşte din România o pensie plătită în baza legislaţiei române şi/sau sume din asigurări sociale, în cuantum de 3.740 lei/lună. Pentru aplicarea prevederilor Convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiate între România şi Canada plafonul anual neimpozabil de 12.000 de dolari canadieni şi a impozitului datorat în România de nerezident se va stabili după cum urmează:

Anul 2011	Curs de schimb leu/dolar canadian*	Venitul brut din pensii şi/sau suma din asigurări sociale (lei)	Venitul brut din pensii şi/sau suma din asigurări sociale (dolari canadieni)	Valoarea cumulată a venitului brut din pensii şi/sau a sumei din asigurări sociale primite de la începutul anului (dolari canadieni)
1	2	3	4=3: 2	5
ianuarie	3,1994	3740	1168,9692	1168,97
februarie	3,2042	3740	1167,2180	2336,19
martie	3,1888	3740	1172,8550	3509,04
aprilie	3,0527	3740	1225,1450	4734,19
mai	2,9419	3740	1271,2873	6005,48
iunie	2,9823	3740	1254,0657	7259,54
iulie	3,0101	3740	1242,4836	8502,02
august	3,1420	3740	1190,3246	9692,35
septembrie	3,0471	3740	1227,3965	10919,75
octombrie	3,1426	3740	1190,0974	12109,84 12109,84 – 12000 = 109,84CAD 109,84 x 3,1426 = 345,18 lei 345,15 x 15% = 52 lei

* S-a utilizat cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a României, valabil pentru ziua de 15 a lunii anterioare lunii în care se efectuează plata pensiei către nerezident. Suma brută a plăţilor periodice, respectiv a pensiilor şi/sau a sumelor din asigurări sociale plătite din România unui beneficiar rezident în Canada în anul calendaristic 2011 a depăşit 12.000 de dolari canadieni în luna octombrie. Prin urmare, suma brută a pensiei, inclusiv a sumei din asigurări sociale care a depăşit 12.000 de dolari canadieni sau echivalentul în moneda română se impozitează în România cu o cotă de 15%.

noiembrie	-	3740	-	3740 x 15% = 561 lei
decembrie	-	3740	-	3740 x 15% = 561 lei

Plătitorul de venituri din pensii şi/sau al sumelor din asigurări sociale are obligaţia de a calcula pentru luna noiembrie, respectiv pentru luna decembrie impozitul aferent acestor venituri, potrivit prevederilor convenţiei. Impozitul astfel calculat se reţine şi se virează la bugetul de stat potrivit art. 70 alin. (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare. 7. Plătitorul de venituri din pensii şi/sau al sumelor din asigurări sociale va solicita anual persoanei fizice rezidente în Canada care obţine din România venituri din pensii şi/sau sume din asigurări sociale, o declaraţie pe propria răspundere în care respectiva persoană va menţiona dacă obţine venituri din pensii şi/sau sume din asigurări sociale şi de la alt/alţi plătitor/plătitori de venituri din pensii din România. 8. Dacă în perioada în care persoanele rezidente canadiene au prezentat certificatele de rezidenţă s-au făcut reţineri de impozit care au depăşit prevederile din convenţia de evitare a dublei impuneri încheiată între România şi Canada, acestea au dreptul să solicite restituirea impozitului reţinut în plus, potrivit prevederilor Ordonanţei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.