ORDIN Nr. 116
din 15 ianuarie 2008
pentru aprobarea Normelor
metodologice privind intocmirea si depunerea situatiilor financiare ale
institutiilor publice la 31 decembrie 2007
ACT EMIS DE:
MINISTERUL ECONOMIEI SI FINANTELOR
ACT PUBLICAT IN:
MONITORUL OFICIAL NR. 46 din 21 ianuarie 2008
In temeiul prevederilor art. 11 alin. (4) din Hotărârea Guvernului nr. 386/2007 privind organizarea
şi funcţionarea Ministerului Economiei şi Finanţelor, cu modificările şi
completările ulterioare,
în baza prevederilor art. 19 lit. d) din Legea nr.
500/2002 privind finanţele publice, cu modificările ulterioare, ale art. 80
alin. (2) şi art. 84 din Legea nr. 273/2006 privind finanţele publice locale,
cu modificările şi completările ulterioare,
în baza prevederilor art. 4 din Legea contabilităţii
nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare,
ministrul economiei şi finanţelor emite următorul ordin:
Art. 1. - Se aprobă Normele metodologice privind întocmirea
şi depunerea situaţiilor financiare ale instituţiilor publice la 31 decembrie
2007, prevăzute în anexa care face parte integrantă din prezentul ordin.
Art. 2. - Direcţia generală de metodologie contabilă
instituţii publice va lua măsuri pentru ducerea la îndeplinire a prevederilor
prezentului ordin.
Art. 3. - Prezentul ordin se publică în Monitorul
Oficial al României, Partea I.
p. Ministrul economiei şi finanţelor,
Cătălin Doica,
secretar de stat
ANEXĂ
NORME METODOLOGICE
privind întocmirea şi depunerea situaţiilor
financiare ale instituţiilor publice la 31
decembrie 2007
Autorităţile publice, ministerele şi celelalte organe
ale administraţiei publice centrale şi locale, instituţiile publice autonome şi
instituţiile publice subordonate au obligaţia, potrivit Legii contabilităţii
nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, să
întocmească situaţii financiare trimestriale şi anuale. Situaţiile financiare
anuale se compun din: Bilanţ, Contul de rezultat patrimonial, Situaţia
fluxurilor de trezorerie, Situaţia modificărilor în structura activelor
nete/capitalurilor, conturile de execuţie bugetară şi anexe la situaţiile
financiare, care includ: politici contabile şi note explicative.
Situaţiile financiare ale anului 2007 reprezintă
documente oficiale de prezentare a situaţiei patrimoniului aflat în
administrarea statului şi a unităţilor administrativ-teritoriale, precum şi a
execuţiei bugetului de venituri şi cheltuieli la data de 31 decembrie 2007.
Situaţiile financiare se întocmesc în moneda naţională,
respectiv în lei, fără subdiviziuni ale leului. Pentru necesităţi proprii de
informare şi la solicitarea unor organisme internaţionale, se pot întocmi
situaţii financiare şi într-o altă monedă.
Situaţiile financiare anuale se întocmesc pe modelele
aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 616/2006 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind întocmirea, semnarea, depunerea,
componenţa şi modul de completare a situaţiilor financiare trimestriale ale
instituţiilor publice în anul 2006, precum şi modelele acestora, publicat în
Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 498 din 8
iunie 2006, şi pe modelele aprobate prin Ordinul
ministrului finanţelor publice nr. 40/2007 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind închiderea conturilor contabile, întocmirea şi depunerea
situaţiilor financiare ale instituţiilor publice la 31 decembrie 2006, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 65 din 26 ianuarie 2007, adaptate structurii indicatorilor
aprobaţi în Legea bugetului de stat pe anul 2007 nr. 486/2006, cu modificările
şi completările ulterioare, şi ale ordonanţelor de rectificare, precum şi altor
reglementări în vigoare.
Formularele ce compun situaţiile financiare la 31
decembrie 2007 sunt afişate pe site-ul Ministerului Economiei şi Finanţelor: www.mfinante.ro/legislaţie/reglementări contabile
La aceeaşi adresă sunt afişate şi corelaţiile dintre
formularele de situaţii financiare.
In baza art. 56 alin. (1) din Legea nr. 500/2002
privind finanţele publice, cu modificările ulterioare, pe baza situaţiilor
financiare anuale prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor
privind execuţia de casă a bugetului de stat, bugetului asigurărilor sociale de
stat şi a bugetelor fondurilor speciale, prezentate de unităţile Trezoreriei
Statului şi în urma verificării şi analizării acestora, Ministerul Economiei şi
Finanţelor elaborează Contul general anual de execuţie a bugetului de stat şi,
respectiv, Contul de execuţie
a bugetului asigurărilor sociale de stat, pe care le prezintă Guvernului şi
care, după verificare de către Curtea de Conturi a României, se aprobă de
Parlament.
Potrivit prevederilor art. 40 alin. (1) din Legea nr.
82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, Ministerul Economiei
şi Finanţelor întocmeşte anual bilanţul instituţiilor publice.
Bilanţul anual al instituţiilor publice, în structura
stabilită de Ministerul Economiei şi Finanţelor, se prezintă Guvernului odată
cu Contul general anual de execuţie a bugetului de stat.
Având în vedere importanţa lucrărilor ce se elaborează
de către Ministerul Economiei şi Finanţelor în baza situaţiilor financiare
anuale întocmite de autorităţile publice, ministere, celelalte organe ale
administraţiei publice centrale şi locale şi instituţii publice autonome,
ordonatorii de credite şi conducătorii compartimentelor financiar-contabile au
obligaţia încheierii exerciţiului bugetar în conformitate cu prevederile
Normelor metodologice privind încheierea exerciţiului bugetar al anului 2007,
aprobate prin Ordinul ministrului economiei şi finanţelor
nr. 2.397/2007, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 887 din 27 decembrie 2007, precum şi cu prevederile prezentelor
norme metodologice.
1. Inventarierea
elementelor de activ şi de pasiv
1.1. In conformitate cu prevederile art. 7 alin. (1) din
Legea nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare, instituţiile publice au obligaţia să efectueze
inventarierea generală a elementelor de activ şi de pasiv deţinute la începutul
activităţii, cel puţin o dată pe an pe parcursul funcţionării lor, în cazul
fuziunii sau încetării activităţii, precum şi în alte situaţii prevăzute de
lege.
Potrivit pct. 5 din Normele privind organizarea şi
efectuarea inventarierii elementelor de activ şi de pasiv, aprobate prin
Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.753/2004, publicat în Monitorul
Oficial al României, Partea I, nr. 1.174 din 13 decembrie 2004, cu modificările ulterioare,
„Inventarierea anuală a elementelor de activ şi de pasiv se face, de regulă, cu
ocazia încheierii exerciţiului financiar, avându-se în vedere şi specificul
activităţii fiecărei unităţi".
Răspunderea pentru buna organizare a lucrărilor de
inventariere, potrivit prevederilor Legii nr. 82/1991, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare, şi în conformitate cu reglementările
contabile aplicabile, revine ordonatorului de credite sau altei persoane care
are obligaţia gestionării elementelor de activ şi de pasiv şi care elaborează
şi transmite comisiilor de inventariere proceduri scrise adaptate la specificul
unităţii.
1.2. Toate bunurile inventariate se înscriu în listele
de inventariere, care trebuie întocmite pe locuri de depozitare, pe gestiuni şi
categorii de bunuri.
Pentru inventarierea elementelor de activ şi de pasiv
ce nu reprezintă bunuri este suficientă prezentarea lor în situaţii analitice
distincte care să fie totalizate şi să justifice soldul conturilor sintetice
respective în care acestea sunt cuprinse şi care se preiau în Registrul-inventar
(cod 14-1-2).
1.3. Inventarierea elementelor de activ şi de pasiv se efectuează prin constatarea existenţei şi a
apartenenţei acestora la unităţile deţinătoare în conformitate cu cerinţele
prevăzute în normele privind inventarierea pentru fiecare categorie.
Bunurile din domeniul public al statului şi al
unităţilor administrativ-teritoriale date în administrarea instituţiilor
publice şi regiilor autonome se inventariază în mod distinct în cadrul acestor
unităţi.
Bunurile aparţinând altor unităţi (închiriate, în
leasing, cu vânzare în consignaţie, spre prelucrare etc.) se inventariază şi se
înscriu în liste separate, care se transmit spre confirmare proprietarilor.
Pentru bunurile depreciate, inutilizabile sau
deteriorate, fără mişcare ori greu vandabile, comenzi în curs, abandonate sau
sistate, precum şi pentru creanţele şi obligaţiile incerte ori în litigiu se
întocmesc liste de inventariere separate sau situaţii analitice separate, după
caz.
Creanţele şi obligaţiile faţă de terţi sunt supuse
verificării şi confirmării pe baza extraselor soldurilor debitoare şi
creditoare ale conturilor de creanţe şi datorii care deţin ponderea valorică în
totalul soldurilor acestor conturi, potrivit „Extrasului de cont" (cod
14-6-3), sau punctajelor reciproce, în funcţie de necesităţi. Nerespectarea
acestei proceduri, precum şi refuzul de confirmare constituie abateri de la
normele privind inventarierea.
In situaţia unităţilor care efectuează decontarea
creanţelor şi obligaţiilor pe bază de conturi sau deconturi externe periodice
confirmate de către partenerii externi, aceste documente ţin locul extraselor
de cont confirmate.
1.4. In conformitate cu prevederile art. 20 din Legea
nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi ale
lit. B pct. 10 din anexa nr. 1 la Normele metodologice de întocmire şi
utilizare a registrelor şi formularelor comune pe economie privind activitatea
financiară şi contabilă, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice
nr. 1.850/2004, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 23 şi 23 bis din 7 ianuarie 2005,
instituţiile publice au obligaţia să completeze Registrul-inventar, pe baza
inventarierii faptice a fiecărui cont de activ şi de pasiv.
Elementele de activ şi de pasiv înscrise în Registrul-inventar
au la bază listele de inventariere, procesele-verbale de inventariere, situaţii
analitice sau alte documente care justifică conţinutul fiecărui post din
bilanţ.
1.5. Potrivit prevederilor pct. 53 şi 54 din Normele
privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de activ şi de
pasiv, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.753/2004,
„Rezultatele inventarierii se înregistrează în contabilitate potrivit
prevederilor Legii contabilităţii nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi
completările ulterioare, şi în conformitate cu reglementările contabile
aplicabile".
In situaţia constatării unor plusuri de gestiune,
bunurile respective se vor evalua la valoarea justă, In cazul constatării unor
lipsuri în gestiune, imputabile, ordonatorii de credite vor lua măsura
imputării acestora la valoarea lor de înlocuire.
La stabilirea valorii debitului, în cazurile în care
lipsurile în gestiune nu sunt considerate infracţiuni, se va avea în vedere
posibilitatea compensării lipsurilor cu eventualele plusuri constatate, în
condiţiile legii.
1.6. Pe baza Registrului-inventar şi a balanţei de
verificare sintetice întocmite la 31 decembrie se întocmeşte bilanţul ale cărui
posturi, în conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991, republicată, cu
modificările şi completările ulterioare, şi ale reglementărilor contabile
aplicabile, trebuie să corespundă cu datele înregistrate în contabilitate, puse
de acord cu situaţia reală a elementelor de activ şi de pasiv stabilită pe baza
inventarului.
2. Evaluarea
elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii
2.1. Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu
ocazia inventarierii se face potrivit prevederilor reglementărilor contabile
aplicabile instituţiilor publice, precum şi ale normelor privind inventarierea.
Evaluarea se efectuează cu respectarea principiului permanenţei metodelor,
potrivit căruia metodele şi regulile de evaluare trebuie menţinute,
asigurându-se comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile.
2.2. Instituţiile publice aplică opţional
reglementările în vigoare privind evaluarea elementelor de activ cu ocazia
inventarierii. Instituţiile publice care optează pentru evaluarea elementelor
de activ cu ocazia inventarierii vor avea în vedere următoarele:
a) Evaluarea activelor fixe şi a stocurilor, cu ocazia
inventarierii, se face la valoarea actuală a fiecărui element, denumită valoare de inventar, stabilită în
funcţie de utilitatea bunului, starea acestuia şi de preţul pieţei.
Activele fixe necorporale şi corporale constatate ca
fiind depreciate se evaluează la valoarea actuală a fiecăruia, stabilită în
funcţie de utilitatea sa şi de preţul pieţei.
b) Creanţele se evaluează la valoarea probabilă de
încasat.
c) Titlurile de valoare se evaluează la valoarea de
piaţă potrivit prevederilor pct. 1.8 din Normele metodologice privind
închiderea conturilor contabile, întocmirea şi depunerea situaţiilor financiare
ale instituţiilor publice la 31 decembrie 2006, aprobate prin Ordinul
ministrului finanţelor publice nr.40/2007.
d) In cazul în care se constată că valoarea de
inventar, stabilită în funcţie de utilitatea bunului pentru unitate, starea
acestuia şi de preţul pieţei, este mai mare decât valoarea cu care acesta este
evidenţiat în contabilitate, în listele de inventariere se vor înscrie valorile
din contabilitate.
In cazul în care valoarea de
inventar a bunurilor este mai mică decât valoarea din contabilitate, în listele
de inventariere se înscrie valoarea de inventar.
3. Evaluarea
elementelor de activ şi de pasiv la încheierea exerciţiului financiar
3.1. Diferenţa dintre valoarea contabilă (mai mare) şi
valoarea de inventar (mai mică) constituie deprecierea elementelor de activ.
3.2. Activele fixe corporale şi necorporale se
evaluează la valoarea contabilă, mai puţin amortizarea şi ajustările cumulate
din depreciere, sau la valoarea reevaluată, aceasta fiind valoarea justă la
data reevaluării, mai puţin orice amortizare şi orice pierdere din depreciere
cumulată.
3.3. Activele de natura stocurilor şi creanţele se
evaluează la valoarea contabilă, mai puţin ajustările cumulate din depreciere.
3.4. Titlurile de valoare se evaluează la valoarea de
intrare, mai puţin ajustările cumulate pentru pierdere de valoare.
3.5. Evaluarea creanţelor şi a datoriilor exprimate în
valută se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a
României, valabil pentru data încheierii exerciţiului financiar. Diferenţele de
curs valutar favorabile sau nefavorabile între cursul de schimb valutar la care
sunt înregistrate creanţele ori datoriile în valută şi cursul de schimb valutar
de la data încheierii exerciţiului se înregistrează ca venituri sau cheltuieli
financiare, după caz.
3.6. Evaluarea elementelor monetare exprimate în euro
(disponibilităţi şi depozite bancare, creanţe, datorii), provenind din fonduri
externe nerambursabile, se face la cursul INFO-euro comunicat în penultima zi
lucrătoare a lunii decembrie 2007.
4. Intocmirea
bilanţului contabil
4.1. La întocmirea bilanţului contabil se vor avea în
vedere următoarele:
a) înregistrarea cronologică şi sistematică a
operaţiunilor consemnate în documente justificative, conform prevederilor
Normelor metodologice privind organizarea şi conducerea contabilităţii
instituţiilor publice, Planului de conturi pentru instituţiile publice şi
instrucţiunilor de aplicare a acestuia, aprobate Ordinul ministrului finanţelor
publice nr. 1.917/2005, cu modificările şi completări ulterioare;
b) ultima balanţă de verificare a conturilor sintetice
la 31 decembrie 2007, pusă de acord cu balanţele de verificare ale conturilor
analitice;
c) analiza soldurilor conturilor contabile astfel încât acestea să reflecte operaţiunile
patrimoniale ale instituţiei publice şi să corespundă funcţiunii stabilite în
planul de conturi.
Se va analiza soldul contului 215 „Alte active ale
statului" astfel încât acesta să evidenţieze resursele minerale situate pe
teritoriul ţării, în subsolul ţării şi al platoului continental în zona
economică a României din Marea Neagră (zăcămintele, resursele biologice
necultivate, rezervele de apă);
d) clarificarea sumelor ce se menţin nejustificat în
conturile: 401 „Furnizori", 404 „Furnizori de active fixe", 411
„Clienţi", 4281 „Alte datorii în legătură cu personalul", 4282 „Alte
creanţe în legătură cu personalul",
461 "Debitori", 462 „Creditori", 473 „Decontări din operaţiuni
în curs de clarificare" etc, urmărindu-se achitarea obligaţiilor şi
încasarea creanţelor în lei şi în valută, după caz;
e) analiza de către instituţiile publice finanţate
integral de la buget a sumelor ce trebuie încasate de la debitori sau clienţi
din anii precedenţi, care, potrivit legii, se virează la bugetul de stat,
bugetele locale, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetul asigurărilor
pentru şomaj sau bugetul Fondului naţional unic de asigurări sociale de
sănătate, după caz, subcapitolul 30.01.03, respectiv 30.02.03, 30.03.03,
30.04.03, 30.05.03 „Restituiri de fonduri din finanţarea bugetară a anilor
precedenţi";
f) în situaţia în care operaţiunile îşi extind efectele
pe mai mulţi ani, iar veniturile şi cheltuielile trebuie să fie atribuite
anului în care au fost realizate, se impune utilizarea contului 471 „Cheltuieli
în avans" sau 472 „Venituri în avans", după caz;
g) înregistrarea dobânzilor de primit aferente
disponibilităţilor pentru care Trezoreria Statului sau instituţiile de credit
acordă dobânzi, potrivit legii (5187 = 448 sau 5187 = 766, după caz). Pentru
dobânzile datorate de
Trezoreria Statului se utilizează documentul „Situaţia dobânzilor acordate la
data.....", eliberat de
unităţile Trezoreriei Statului;
h) sumele transferate de unităţile Trezoreriei Statului
din conturile de cheltuieli bugetare corespunzătoare în conturile 50.63.01
„Disponibil al instituţiilor publice de subordonare centrală finanţate integral
de la bugetul de stat sau de la celelalte bugete, din sume indisponibilizate pe
bază de titluri executorii", în cazul instituţiilor publice de subordonare
centrală finanţate integral de la bugetul de stat sau de la celelalte bugete,
şi 50.64.01 „Disponibil al instituţiilor publice finanţate integral de la
bugetul local, din sume indisponibilizate pe bază de titluri executorii",
în cazul instituţiilor publice finanţate integral de la bugetul local, se
înregistrează cu ajutorul contului 550 „Disponibil din fonduri cu destinaţie
specială, analitic distinct";
i) în bilanţul contabil încheiat la 31 decembrie 2007,
următoarele conturi nu pot prezenta sold:
La instituţiile publice finanţate integral de la
buget:
- contul 520 „Disponibil al bugetului de
stat" (se închide prin debitul contului 121.09 „Rezultatul patrimonial -
bugetul de stat");
- contul 5121 „Conturi
la bănci în lei" (cu excepţia disponibilităţilor din finanţarea externă
nerambursabilă şi a creditelor externe);
- contul 5124 „Conturi la bănci în valută"
(cu excepţia disponibilităţilor din finanţarea externă nerambursabilă, a
creditelor externe, a acreditivelor în valută, a donaţiilor şi sponsorizărilor
în valută şi a sumelor confiscate sau intrate legal în proprietatea statului);
- contul 531 „Casa" (cu excepţia
veniturilor încasate în numerar la 31 decembrie 2007);
- conturile 6xx „Cheltuieli.........."
(efectuate din finanţarea de la buget) se închid prin debitul contului 121.01
„Rezultatul patrimonial - instituţii publice finanţate integral din buget"
(de stat, local, asigurări sociale, şomaj, sănătate);
- conturile 7xx „Venituri ......." (ale
bugetului de stat) se închid prin creditul contului 121.09 „Rezultatul
patrimonial - bugetul de stat";
- contul 770 „Finanţarea de la buget" se
închide prin creditul contului 121.01 „Rezultatul patrimonial
- instituţii publice finanţate integral din
buget" (de stat, local, asigurări sociale, şomaj, sănătate);
- conturile 7xx „Venituri........." (ale
instituţiilor publice finanţate integral din buget) se închid prin creditul contului 121.01 „Rezultatul patrimonial
- instituţii publice finanţate integral din buget" (de stat, local,
asigurări sociale, şomaj, sănătate).
La instituţiile publice şi activităţile finanţate
integral din venituri proprii sau instituţii publice finanţate din venituri
proprii şi subvenţii acordate de la buget:
- contul 531 „Casa (cu excepţia veniturilor încasate
în numerar la 31 decembrie 2007);
- conturile 6xx „Cheltuieli.........." (efectuate
din venituri proprii sau venituri proprii şi subvenţii)
se închid prin debitul contului 121.10 „Rezultatul
patrimonial - instituţii publice şi activităţi finanţate integral sau parţial
din venituri proprii";
- conturile 7xx „Venituri ......." (venituri
proprii sau venituri proprii şi subvenţii) se închid prin creditul contului 121.10 „Rezultatul
patrimonial - instituţii publice şi activităţi finanţate integral sau parţial
din venituri proprii".
La unităţile administrativ-teritoriale:
- contul 5211 „Disponibil al bugetului local";
- contul 5212 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul
curent";
- contul 5221 „Disponibil curent din fondul de rulment
al bugetului local" (în situaţia în care bugetul local nu poate rambursa eventualele împrumuturi restante,
dobânzi, comisioane, speze şi alte costuri aferente);
- contul 531 „Casa" (cu excepţia veniturilor încasate în numerar la 31 decembrie 2007);
- contul 4687 „Sume acordate din fondul de rulment
potrivit legii";
- contul 5197 „Sume primite din fondul de rulment
conform legii";
- conturile 6xx „Cheltuieli.........." (efectuate
din fondurile constituite în afara bugetelor locale) se
închid prin debitul conturilor: 131 „Fondul de rulment", 134 „Fondul de
amortizare aferent activelor fixe deţinute de serviciile publice de interes
local", 135 „Fondul de
risc", 136 „Fondul depozitelor speciale constituite pentru construcţii de
locuinţe", 137 „Taxe speciale", 1399 „Alte fonduri", după caz;
- conturile 6xx „Cheltuieli .........." (efectuate
din finanţarea de la bugetul local) se închid prin
debitul contului 121.02 „Rezultatul patrimonial - bugetul local";
- conturile 7xx „Venituri ......." (ale bugetului
local) se închid prin creditul contului 121.02 „Rezultatul patrimonial -
bugetul local".
La instituţiile publice finanţate din bugetul
asigurărilor sociale de stat:
- contul 5251 „Disponibil al bugetului asigurărilor
sociale de stat";
- contul 5252 „Rezultatul
execuţiei bugetare din anul curent";
- contul 531 „Casa" (cu excepţia veniturilor
încasate în numerar la 31 decembrie 2007);
- conturile 6xx „Cheltuieli.........." (efectuate
din finanţarea de la bugetul asigurărilor sociale de stat) se închid prin debitul contului 121.03 „Rezultatul
patrimonial - bugetul asigurărilor sociale de stat";
- conturile 7xx „Venituri ......." (ale bugetului
asigurărilor sociale de stat) se închid prin creditul
contului 121.03 „Rezultatul patrimonial - bugetul
asigurărilor sociale de stat".
La instituţiile publice finanţate din bugetul
asigurărilor pentru şomaj:
- contul 531 „Casa" (cu excepţia veniturilor
încasate în numerar la 31 decembrie 2007);
- contul 5741 „Disponibil din veniturile curente ale bugetului asigurărilor pentru şomaj";
- contul 5742 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul
curent"
- conturile 6xx „Cheltuieli .........."
(efectuate din finanţarea de la bugetul asigurărilor pentru şomaj) se închid prin debitul contului
121.04 „Rezultatul patrimonial - bugetul asigurărilor pentru şomaj";
- conturile 7xx „Venituri ......." (ale
bugetului asigurărilor pentru şomaj) se închid prin creditul contului 121.04 „Rezultat patrimonial -
bugetul asigurărilor pentru şomaj".
La instituţiile publice finanţate din bugetul
Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate:
- contul 5711 „Disponibil din veniturile curente ale
Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate";
- contul 5712 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul
curent";
- contul 531 „Casa" (cu
excepţia veniturilor încasate în numerar la 31 decembrie 2007);
- conturile 6xx „Cheltuieli.........."
(efectuate din finanţarea de la bugetul Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate) se închid
prin debitul contului 121.05 „Rezultatul patrimonial - bugetul Fondului
naţional unic de asigurări sociale de sănătate";
- conturile 7xx „Venituri ......." (ale
bugetului Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate) se închid prin creditul
contului 121.05 „Rezultatul patrimonial - bugetul
Fondului naţional unic de asigurări sociale de
sănătate".
4.2. Pentru realizarea cerinţei prevăzute în funcţiunea
contului 8067 „Angajamente legale", respectiv ca la finele anului soldul
contului să reprezinte totalul angajamentelor rămase neachitate în limita
creditelor bugetare aprobate sau a creditelor de angajament, se vor efectua
următoarele:
a) analiza şi regularizarea sumelor reprezentând
angajamente legale aferente drepturilor salariale ale personalului şi
obligaţiilor aferente, astfel încât soldul contului să reflecte obligaţii
rămase neachitate înscrise în documentele de lichidare înregistrate în
conturile 421 „Personal - salarii datorate", 431 „Asigurări sociale",
437 „Asigurări pentru şomaj" etc, pentru care au fost prevăzute credite
bugetare.
Potrivit cerinţelor contabilităţii de angajamente,
cheltuielile de personal (salarii în bani şi în natură şi contribuţiile
aferente acestora) se recunosc în perioada în care munca a fost prestată.
Astfel, drepturile cuvenite şi neachitate personalului,
precum şi contribuţiile aferente exerciţiului bugetar, evidenţiate în conturile
precizate mai sus, pot depăşi valoarea angajamentelor legale neachitate.
Totuşi, primele şi alte plăţi excepţionale, al 13-lea
salariu etc. se înregistrează atunci când sunt plătite;
b) analiza şi regularizarea sumelor reprezentând
angajamente legale individuale aferente bunurilor şi serviciilor, astfel încât
soldul contului să reflecte obligaţii rămase neachitate ce decurg din:
- angajamente legale individuale
încheiate cu furnizori şi alţi creditori, în limita creditelor bugetare
aprobate şi a creditelor de angajament, care nu au fost materializate în bunuri
livrate, lucrări executate şi servicii prestate până la sfârşitul anului;
- angajamente legale individuale
încheiate cu furnizori şi alţi creditori, în limita creditelor bugetare
aprobate, materializate în bunuri livrate, lucrări executate şi servicii
prestate, care nu au fost achitate până la finele anului, evidenţiate în
conturile: 401 „Furnizori", 404 „Furnizori de
active fixe", 462 „Creditori".
Potrivit cerinţelor contabilităţii de angajamente,
cheltuielile cu serviciile se recunosc în perioada când serviciile au fost
prestate şi lucrările executate, astfel încât facturile privind furnizarea de
energie electrică, termică, apă, canal, salubritate, telefon etc, care reflectă
consumuri aferente lunii decembrie şi care au fost primite de instituţiile
publice până la data întocmirii bilanţului, vor fi înregistrate în
contabilitate în luna decembrie.
Ca urmare a acestor
înregistrări, obligaţiile datorate furnizorilor şi creditorilor evidenţiate în conturile
precizate mai sus pot depăşi valoarea angajamentelor legale neachitate.
In mod similar se vor analiza şi regulariza şi sumele
reprezentând pensii şi ajutoare sociale stabilite conform legilor în vigoare,
precum şi cheltuielile cu dobânzile şi alte cheltuieli aferente datoriei
publice, care au fost
înregistrate în contul 8067 „Angajamente legale", astfel încât soldul
contului să reflecte obligaţii rămase neachitate înscrise în documentele de
lichidare înregistrate în conturile contabile corespunzătoare conform Planului
de conturi pentru instituţiile publice.
4.3. In vederea prezentării unei imagini fidele asupra
patrimoniului aflat în administrarea ordonatorului principal de credite, la
întocmirea situaţiilor financiare centralizate se vor avea în vedere
următoarele:
a) soldul contului 481 „Decontări între instituţia
superioară şi instituţiile subordonate" şi al contului 482 „Decontări
între instituţii subordonate", care evidenţiază valoarea neamortizată a
activelor fixe sau a stocurilor transferate cu titlu gratuit, se închide atât
la instituţia care a transferat, cât şi la instituţia care a primit bunurile,
după amortizarea integrală a activului fix sau consumul
stocurilor, prin contul 117 „Rezultatul reportat".
Instituţiile publice implicate în astfel de operaţiuni
efectuează punctaje reciproce privind sumele înscrise în conturile de
decontări, iar instituţia care a primit bunurile şi le-a consumat va solicita
în scris instituţiei care le-a transferat închiderea contului de decontare;
b) eliminarea conturilor 481 „Decontări între
instituţia superioară şi instituţiile subordonate" şi 482 „Decontări între
instituţii subordonate" din activul şi pasivul bilanţului centralizat la
nivelul instituţiei superioare pentru instituţiile subordonate;
c) compensarea soldurilor creditoare şi debitoare ale
conturilor 117 „Rezultatul reportat" şi 121 „Rezultatul patrimonial"
la nivelul ordonatorului secundar sau principal de credite, astfel încât în
bilanţul centralizat al ordonatorului principal de credite conturile respective
să prezinte numai sold creditor sau debitor;
d) opţional, se vor compensa soldurile conturilor
privind taxa pe valoarea adăugată de plată, respectiv
de recuperat.
4.4. Instituţiile publice care la finele anului 2007
au dispus plăţi aferente unor cheltuieli angajate, lichidate, ordonanţate şi
plătite în limita creditelor bugetare aprobate în bugetul anului 2007,
returnate în anul 2008 ca urmare a unor erori de completare a ordinelor de
plată, pot reiniţia plăţile respective din conturile în care sumele restituite
au fost încasate, fără afectarea bugetului anului 2008.
5. Inregistrarea veniturilor încasate în contul unic
In aplicarea prevederilor Ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr.
1.314/2007 pentru aprobarea Metodologiei de distribuire a sumelor plătite de
contribuabili în contul unic şi de stingere a obligaţiilor fiscale înregistrate
de către aceştia, compartimentele de contabilitate a creanţelor bugetare din
cadrul direcţiilor generale ale finanţelor publice judeţene şi a municipiului
Bucureşti, Casa Naţională de Pensii şi Alte Drepturi de Asigurări Sociale şi
casele judeţene de pensii vor avea în vedere următoarele:
a) La compartimentele
de contabilitate a creanţelor bugetare din cadrul direcţiilor generale ale
finanţelor publice judeţene şi a municipiului Bucureşti:
- înregistrarea sumelor plătite de contribuabili,
reprezentând obligaţii fiscale cuprinse în anexa nr. 1 la Ordinul preşedintelui
Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr. 1.294/2007 privind impozitele,
contribuţiile şi alte sume reprezentând creanţe fiscale, care se plătesc de
contribuabili într-un cont unic:
520 „Disponibil al bugetului de stat"
(cont trezorerie 20.47.01.01)
|
=
|
473 „Decontări din operaţii în curs de
clarificare"
|
- distribuirea de către organul fiscal competent pe
tipuri de obligaţii fiscale:
473 „Decontări din operaţii în curs de
clarificare"
|
=
|
463 „Creanţe ale bugetului de stat"
|
şi:
520 „Disponibil al bugetului de stat"
(cont trezorerie 20.xx.xx.xx)
|
=
|
520 „Disponibil al bugetului de stat"
(cont trezorerie 20.47.01.01)
|
sau:
473 „Decontări din operaţii în curs de
clarificare"
|
=
|
520 „Disponibil al bugetului de stat"
(cont trezorerie 20.47.01.01)
|
520 „Disponibil al bugetului de stat"
(cont trezorerie 20.xx.xx.xx)
|
=
|
463 „Creanţe ale bugetului de stat"
|
- înregistrarea sumelor plătite de contribuabili
reprezentând obligaţii fiscale cuprinse în anexa nr. 2 la Ordinul preşedintelui
Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr. 1.294/2007:
5293 „Disponibil din sume colectate pentru alte
bugete"
(cont trezorerie 55.02)
|
=
|
473 „Decontări din operaţii în curs de clarificare"
|
- distribuirea de către organul fiscal competent pe
bugete, proporţional cu sumele datorate fiecărui buget, şi apoi pe tipuri de
obligaţii fiscale:
473 „Decontări din operaţii în curs de
clarificare"
|
=
|
5293 „Disponibil din sume colectate pentru alte
bugete"
(cont trezorerie 55.02)
|
- virarea în contul de trezorerie 22.47.03.02 de către
organul fiscal competent, la finele lunii, a diferenţei înregistrate între
obligaţiile fiscale datorate şi sumele încasate în contul de trezorerie 55.02:
473 „Decontări din operaţii în curs de
clarificare"
|
=
|
5293 „Disponibil din sume colectate pentru alte
bugete"
(cont trezorerie 55.02)
|
b) La Casa Naţională
de Pensii şi Alte Drepturi de Asigurări Sociale şi casele judeţene de pensii:
- înregistrarea sumelor încasate la finele lunii în
contul 22.47.03.02:
52512 „Disponibil al bugetului asigurărilor sociale
de stat"
(cont de trezorerie 22.47.03.02)
|
=
|
473 „Decontări din operaţii în curs de
clarificare"
|
- distribuirea în conturile corespunzătoare de venituri
bugetare ale bugetelor cărora se cuvin, la data constituirii obligaţiilor faţă
de bugetele respective:
473 „Decontări din operaţii în curs de
clarificare"
|
=
|
52512 „Disponibil al bugetului asigurărilor sociale
de stat"
(cont trezorerie 22.47.03.02)
|
6. Inregistrarea
tichetelor cadou şi a tichetelor de creşă
In aplicarea prevederilor Legii nr. 193/2006 privind
acordarea tichetelor cadou şi a tichetelor de creşă, cu modificările
ulterioare, şi ale Normelor metodologice de aplicare a dispoziţiilor Legii nr.
193/2006 privind acordarea tichetelor cadou şi a tichetelor de creşă, aprobate
prin Hotărârea Guvernului nr. 1.317/2006, instituţiile publice care acordă
tichete cadou şi tichete de creşă vor avea în vedere următoarele înregistrări
contabile:
a) înregistrarea contravalorii
imprimatelor şi a valorii nominale a tichetelor cadou sau a tichetelor de
creşă:
%
6028 „Cheltuieli privind alte materiale
consumabile"
(cod 20.30.30)
5328 „Alte valori"
|
=
|
401 „Furnizori"
|
b) plata facturilor transmise de către unităţile
emitente pentru tichetele cadou şi tichetele de creşă achiziţionate:
401 „Furnizori"
|
=
|
%
770 „Finanţarea de la buget"
560 „Disponibil al instituţiilor publice finanţate
integral din venituri proprii"
561 „Disponibil al instituţiilor publice finanţate
din venituri proprii şi subvenţii" etc.
(aferent codurilor 20.27.20.30.30, 57.02.03,
57.02.04, după caz)
|
c) evidenţierea obligaţiei către angajaţi privind
acordarea tichetelor cadou şi a tichetelor de creşă:
- în situaţia în care tichetele cadou şi tichetele de
creşă se vor utiliza pentru destinaţiile şi evenimentele care se încadrează în
categoria cheltuielilor sociale:
677 „Ajutoare sociale"
(cod 57.02.03 sau 57.02.04)
|
=
|
4281 „Alte datorii în legătură cu personalul"
|
- în situaţia în care tichetele cadou se vor utiliza
pentru campanii de marketing, studiul pieţei, promovarea pe pieţe existente sau
noi, pentru protocol, pentru cheltuieli de reclamă şi publicitate:
629 „Alte cheltuieli autorizate prin dispoziţii
legale"
(cod 20.27)
|
=
|
4281 „Alte datorii în
legătură cu personalul"
|
- acordarea tichetelor cadou şi a tichetelor de creşă
angajaţilor:
4281 „Alte datorii în legătură cu personalul"
|
=
|
5328 „Alte valori"
|
d) înregistrarea sumelor datorate de angajaţii cărora
li s-au acordat tichete de creşă şi nu au prezentat angajatorilor informaţiile
prevăzute potrivit dispoziţiilor legale, respectiv contravaloarea tichetelor de
creşă acordate suplimentar, inclusiv preţul imprimatelor acestora corespunzător
cu numărul de zile absente din luna în care copilul a fost absent de la creşă:
4282 „Alte creanţe în legătură cu personalul"
|
=
|
%
6028 „Cheltuieli privind alte materiale
consumabile"
(cod 20.30.30)
677 „Ajutoare sociale"
(cod 57.02.03, 57.02.04)
|
e) recuperarea din drepturile salariale ale angajaţilor
a contravalorii tichetelor de creşă necuvenite:
421 „Personal - salarii datorate"
|
=
|
4282 „Alte creanţe în legătură cu personalul"
|
7. Reflectarea în
contabilitatea instituţiilor publice a operaţiunilor privind încheierea
exerciţiului bugetar al anului 2007, cuprinse în normele metodologice aprobate
prin Ordinul ministrului economiei şi finanţelor nr. 2.397/2007
7.1. La unităţile administrativ-teritoriale,
reflectarea în contabilitate a operaţiunilor cuprinse în cap. IV „Incheierea execuţiei bugetelor
locale şi operaţiuni specifice unităţilor administrativ-teritoriale":
a) Virarea soldului contului 50.83 „Disponibil din
venituri încasate pentru bugetul Capitalei" în conturile corespunzătoare
de venituri ale bugetului Consiliului General al Municipiului Bucureşti:
524 „Disponibil din venituri încasate pentru bugetul
Capitalei"
|
=
|
441 „Sume încasate pentru bugetul Capitalei"
|
si
441 „Sume încasate pentru bugetul Capitalei"
|
=
|
524 „Disponibil din venituri încasate pentru bugetul
Capitalei"
|
b) Restituirea de către
instituţiile publice de subordonare locală a sumelor rămase disponibile la
finele anului 2007 în contul 50.26 „Disponibil din bugetul consiliului judeţean/Consiliului
General al Municipiului Bucureşti":
481 „Decontări între instituţia superioară şi
instituţiile subordonate"
|
=
|
7702 „Finanţarea de la bugetele locale"
|
c) Restituirea de către instituţiile publice de
subordonare locală a sumelor rămase disponibile în contul 50.02.10. „Disponibil
provenit din fondul de rulment al instituţiilor şi serviciilor publice de
subordonare locală, pentru efectuarea de investiţii" în contul 50.39
„Disponibil din fondul de rulment constituit la nivelul unităţii
administrativ-teritoriale":
776 „Fonduri cu destinaţie specială"
|
=
|
550 „Disponibil din fonduri cu destinaţie specială"
|
d) Transferul donaţiilor şi sponsorizărilor primite de
unităţile administrativ-teritoriale rămase neutilizate la finele anului 2007 în
contul 50.07 „Disponibil din donaţii şi sponsorizări rămase neutilizate la
finele anului":
581 „Viramente interne"
|
=
|
7702 „Finanţarea de la bugetele locale"
|
si
550 „Disponibil din fonduri cu destinaţie
specială"
|
=
|
581 „Viramente interne"
|
e) Incasarea donaţiilor şi sponsorizărilor primite în
luna decembrie 2007, pentru care nu au fost majorate bugetele de venituri şi
cheltuieli, în contul 50.06 „Sume de mandat şi sume în depozit ale
instituţiilor publice de subordonare locală":
552 „Disponibil pentru sume de
mandat şi sume în depozit"
|
=
|
448 „Alte datorii şi creanţe cu bugetul"
|
f) Virarea sumelor în primele 10 zile ale anului 2008:
448 „Alte datorii şi creanţe cu bugetul"
|
=
|
552 „Disponibil pentru sume de mandat şi sume în
depozit"
|
g) La finele anului 2007, în soldul contului 523
„Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale" (cont trezorerie 50.75.02 „Disponibil
din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale
destinate pentru susţinerea programelor de dezvoltare locală şi pentru proiecte
de infrastructură care necesită cofinanţare locală" şi 50.75.03
„Disponibil din cote defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea
bugetelor locale destinate pentru susţinerea programelor cu finanţare externă,
care necesită cofinanţare locală"), deschise la unităţile Trezoreriei
Statului pe numele direcţiilor generale ale finanţelor publice judeţene şi a
municipiului Bucureşti, pot rămâne numai eventuale sume încasate în plus şi
nerepartizate prin hotărâre a consiliului judeţean sau a Consiliului General al
Municipiului Bucureşti, după caz.
h) Unităţile administrativ-teritoriale care au primit
în cursul anului 2007 subvenţii de la bugetul de stat, bugetul asigurărilor pentru
şomaj sau alte bugete, după caz, restituie sumele neutilizate la finele anului
în conturile instituţiilor care le-a transmis şi efectuează înregistrarea:
772 „Venituri din subvenţii"
(subcapitolele de venituri la care au fost încasate)
|
=
|
5211 „Disponibil al bugetului local"
|
i) Unităţile administrativ-teritoriale restituie
bugetului de stat sumele defalcate din taxa pe valoarea adăugată încasate peste
nivelul plăţilor de casă efectuate, potrivit legii, şi efectuează
înregistrarea:
7352 „Sume defalcate din TVA" (subcapitolele de
venituri la care au fost încasate)
|
=
|
5211 „Disponibil al bugetului local"
|
j) Sumele transferate din
disponibilul din fondul de rulment constituit la nivelul unităţilor
administrativ-teritoriale pentru acoperirea golului temporar de casă al
bugetului local s-au înregistrat în cursul anului astfel:
4687 „Sume acordate din fondul de rulment potrivit
legii"
|
=
|
5221 „Disponibil curent din fondul de rulment al
bugetului local"
(cont trezorerie 50.39)
|
si
5211 „Disponibil al bugetului local"
(cont trezorerie 21.40.02.11)
|
=
|
5197 „Sume primite din fondul de rulment conform
legii"
|
Stabilirea rezultatului
execuţiei bugetului local
7.1.1. In situaţia în care veniturile încasate ale
bugetului local, exclusiv sumele primite din fondul de rulment, sunt mai mari
decât plăţile efectuate din bugetul local:
a) Reîntregirea disponibilului fondului de rulment al unităţii administrativ-teritoriale cu sumele virate în cursul
anului 2007 pentru acoperirea golurilor temporare de casă:
5197 „Sume primite din fondul de rulment conform
legii"
|
=
|
5211 „Disponibil al bugetului local"
(cont trezorerie 21.40.02.11)
|
si
5221 „Disponibil curent din fondul de rulment al
bugetului local"
(cont trezorerie 50.39)
|
=
|
4687 „Sume acordate din fondul de rulment potrivit
legii"
|
b) Stabilirea rezultatului execuţiei bugetului local:
- încasarea veniturilor bugetului local în cursul anului
2007 s-a reflectat astfel:
5211 „ Disponibil al bugetului local"
|
=
|
%
464 „Creanţele bugetului local"
7xx „Venituri.........."
etc.
|
- plata cheltuielilor bugetului local în cursul anului
2007 s-a reflectat astfel:
%
6xx „Cheltuieli
121.01.02 „Rezultatul
patrimonial - instituţii publice finanţate integral din bugetul local"
(în roşu sau în negru, dupa caz)
|
=
|
5211 „ Disponibil al bugetului local"
|
Contul 5211 „Disponibil al bugetului local"
funcţionează în contabilitatea unităţilor administrativ-teritoriale numai în
cursul anului, nu are un cont de disponibil corespondent în Trezoreria Statului
şi reflectă disponibilităţile bugetului local la Trezoreria Statului la un
moment dat, disponibilităţi care se determină ca diferenţă între sumele
încasate (cont trezorerie 21 „Veniturile bugetelor locale") şi sumele
plătite (cont trezorerie 24 „Cheltuielile bugetelor locale").
- la sfârşitul anului, excedentul bugetului local (cont
trezorerie 82.98.02) se reflectă în contabilitatea unităţilor administrativ-teritoriale:
5212 „Rezultatul execuţiei bugetare
din anul curent"
(cont trezorerie 82.98.02)
|
=
|
5211 „Disponibil al bugetului local"
|
c) Utilizarea cu prioritate a excedentului bugetului
local din exerciţiul curent pentru rambursarea eventualelor împrumuturi
restante, plata dobânzilor, comisioanelor, spezelor şi a altor costuri aferente
acestora:
%
161 „Imprumuturi din emisiunea de obligaţiuni"
162 „Imprumuturi interne şi externe contractate de
autorităţile administraţiei publice locale"
165 „Imprumuturi interne şi
externe
garantate de stat"
167 „Alte împrumuturi şi datorii asimilate"
|
=
|
5212 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul
curent"
(cont trezorerie 82.98.02)
|
1681 „Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiunea de
obligaţiuni"
1682 „Dobânzi aferente
împrumuturilor interne şi externe contractate de autorităţile administraţiei
publice locale"
1687 „Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii
asimilate"
5186 „Dobânzi de plătit"
5196 „Imprumuturi interne şi externe contractate de
autorităţile administraţiei publice locale"
627 „Cheltuieli cu serviciile bancare şi
asimilate"
d) Constituirea fondului de rulment potrivit legii:
5221 „Disponibil curent din fondul de rulment al
bugetului local"
(cont trezorerie 50.39)
|
=
|
5212 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent"
(cont trezorerie 82.98.02)
|
si
121.02 „Rezultatul patrimonial - bugetul local"
|
=
|
131 „Fondul de rulment"
|
7.1.2. In situaţia în care veniturile încasate de
bugetul local, exclusiv sumele primite din fondul de rulment, sunt mai mici decât cheltuielile bugetului local:
a) Stabilirea rezultatului execuţiei bugetelor locale:
Inregistrările contabile privind încasarea veniturilor
şi plata cheltuielilor bugetului local sunt cele menţionate la pct. 4.11.1 lit.
b).
La finele anului, reîntregirea
disponibilului fondului de rulment al unităţilor administrativ-teritoriale cu
sumele virate în cursul anului 2007 pentru acoperirea golurilor temporare de
casă:
5197 „Sume primite din fondul de rulment conform
legii"
|
=
|
5211 „Disponibil al bugetului local"
(cont trezorerie 21.40.02.11)
|
si
5221 „Disponibil curent din fondul de rulment al
bugetului local"
(cont trezorerie 50.39)
|
=
|
4687 „Sume acordate din fondul de rulment"
|
Deficitul bugetului local (cont trezorerie 82.99.02)
determinat la sfârşitul anului în Trezoreria Statului se reflectă în
contabilitatea unităţilor administrativ-teritoriale:
5211 „Disponibil al bugetului local"
|
=
|
5212 „Rezultatul execuţiei bugetare"
(cont de trezorerie 82.99.02)
|
b) Pe baza hotărârii consiliilor locale, judeţene şi a
Consiliului General al Municipiului Bucureşti, acoperirea definitivă a
deficitului bugetului local din disponibilul fondului de rulment al unităţii
administrativ-teritoriale:
- încasarea sumelor pentru acoperirea deficitului:
5212 „Rezultatul execuţiei
bugetare din anul curent"
(cont trezorerie 82.99.02)
|
=
|
719 „Alte venituri operaţionale"
|
si
719 „Alte venituri operaţionale"
|
=
|
121.02 „Rezultatul patrimonial - bugetul local"
|
- plata sumelor pentru acoperirea deficitului:
658 „Alte cheltuieli operaţionale"
|
=
|
5221 „Disponibil curent din fondul de rulment al
bugetului local"
(cont trezorerie 50.39)
|
131 „Fondul de rulment"
|
=
|
658 „Alte cheltuieli operaţionale"
|
7.2. La Casa
Naţională de Pensii şi Alte Drepturi de Asigurări Sociale şi instituţiile
subordonate, reflectarea în contabilitate a operaţiunilor cuprinse în cap. V „Incheierea execuţiei bugetului
asigurărilor sociale de stat şi a sistemului de asigurare pentru accidente de
muncă şi boli profesionale":
7.2.1. Inchiderea conturilor de
venituri şi cheltuieli ale sistemului de asigurare pentru accidente de muncă şi
boli profesionale:
a) Incasarea veniturilor sistemului de asigurare pentru
accidente de muncă şi boli profesionale:
52511 „Disponibil al sistemului de asigurare pentru
accident
de muncă şi boli
profesionale" (aferente veniturilor încasate la
codurile de clasificaţie bugetară:
20.03.04.01,20.03.04.02,
21.03.06,30.03.07,31.03.06)
|
=
|
%
4651 „Creanţe ale sistemului de asigurare pentru
accidente de
muncă şi boli profesionale"
7xx „Venituri........" (ale sistemului de
asigurare pentru accidente
de muncă şi boli
profesionale)
|
b) Inchiderea contului de finanţare la nivelul plăţilor
nete de casă şi diminuarea disponibilului sistemului de asigurare pentru
accidente de muncă şi boli profesionale:
77031 „Finanţarea sistemului de asigurare pentru
accidente de muncă şi boli profesionale"
(aferent codului 69.03)
|
=
|
52511 „Disponibil al sistemului de asigurare pentru
accidente de
muncă şi boli profesionale"
|
c) La sfârşitul anului, transferul soldului contului de
disponibil al sistemului de asigurare pentru accidente de muncă şi boli
profesionale în contul de rezultat al execuţiei bugetare din anul curent:
52511 „Disponibil al sistemului
de asigurare pentru accidente de muncă şi boli profesionale"
|
=
|
52521 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
a
sistemului de asigurare pentru accidente de muncă şi
boli
profesionale"
(contul de deficit 81.01.99.03.04)
|
sau
52521 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
a sistemului
de asigurare pentru accidente de muncă şi boli
profesionale"
(contul de excedent 81.01.98.03.04)
|
=
|
52511 „Disponibil al sistemului de asigurare pentru
accidente
de muncă şi boli profesionale"
|
7.2.2. Inchiderea conturilor de venituri şi cheltuieli
ale bugetului asigurărilor sociale de stat: a) Incasarea veniturilor bugetului
asigurărilor sociale de stat în cursul anului 2007:
52512 „Disponibil al bugetului asigurărilor sociale de stat"
(aferent codurilor de venituri, altele decât cele
ale sistemului de
asigurare pentru accidente de muncă şi boli
profesionale)
|
=
|
%
4652 „Creanţe ale bugetului asigurărilor sociale de
stat" (altele
decât cele ale sistemului de asigurare pentru
accidente de muncă
şi boli profesionale)
7xx „Venituri....ale bugetului asigurărilor sociale de stat" (altele
decât cele ale sistemului de asigurare pentru
accidente de muncă
şi boli profesionale)
|
b) Inchiderea contului de finanţare la nivelul plăţilor
nete de casă şi diminuarea disponibilului bugetului asigurărilor sociale de stat:
77032 „Finanţarea din bugetul asigurărilor sociale de
stat"
(aferent codurilor de cheltuieli, altele decât cele de
la cod 69.03)
|
=
|
52512 „Disponibil al bugetului asigurărilor sociale
de stat"
|
c) La sfârşitul anului, transferul soldului contului de
disponibil al bugetului asigurărilor sociale de stat în contul de rezultat al
execuţiei bugetare din anul curent:
52512 „Disponibil al bugetului asigurărilor sociale
de stat"
|
=
|
52522 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
al bugetului
asigurărilor sociale de
stat"
(contul de deficit 81.02.99.03.03)
|
sau
52522 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
al bugetului asigurărilor sociale"
(contul de excedent 81.02.98.03.03)
|
=
|
52512 „Disponibil al bugetului asigurărilor sociale
de stat"
|
d) Transferul rezultatului
execuţiei bugetare din anul curent aferent sistemului de asigurare pentru
accidente de muncă şi boli profesionale şi bugetului asigurărilor sociale de
stat:
d1) La casele teritoriale de pensii:
- acoperirea de către Casa Naţională de Pensii şi Alte
Drepturi de Asigurări Sociale a deficitului execuţiei bugetare din anul curent:
%
52521 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
a sistemului de
asigurare pentru accidente de muncă şi boli
profesionale"
(contul de deficit 81.01.99.03.04)
52522 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
al bugetului asigurărilor
sociale de stat"
(contul de deficit 81.02.99.03.03)
|
=
|
481 „Decontări între instituţia superioară şi
instituţiile
subordonate"
|
- virarea către Casa Naţională de Pensii şi Alte
Drepturi de Asigurări Sociale a excedentului execuţiei bugetare din anul
curent:
481 „Decontări între instituţia superioară şi
instituţiile
subordonate"
|
=
|
%
52521 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
a sistemului de
asigurare pentru accidente de muncă şi boli
profesionale"
(contul de excedent 81.01.98.03.04)
52522 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
al bugetului
asigurărilor sociale de stat"
(contul de excedent 81.02.98.03.03)
|
d2) La Casa Naţională de
Pensii şi Alte Drepturi de Asigurări Sociale:
- acoperirea deficitului execuţiei bugetare din anul
curent înregistrat la casele teritoriale de pensii:
481 „Decontări între instituţia superioară şi
instituţiile subordonate"
|
=
|
%
52521 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
a sistemului de asigurare
pentru accidente de muncă şi boli profesionale"
(contul de deficit 81.01.99.03.04)
52522 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
al bugetului asigurărilor
sociale de stat"
(contul de deficit 81.02.99.03.03)
|
- încasarea excedentului
execuţiei bugetare din anul curent înregistrat de casele de pensii:
%
52521 „Rezultatul execuţiei
bugetare din anul curent a sistemului de
asigurare pentru accidente de muncă şi boli
profesionale"
(contul de excedent 81.01.98.03.04)
52522 „Rezultatul execuţiei
bugetare din anul curent al bugetului
asigurărilor sociale de stat"
(contul de excedent 81.02.98.03.03)
|
=
|
481 „Decontări între instituţia superioară şi
instituţiile
subordonate"
|
e) In situaţia în care bugetul asigurărilor sociale de
stat realizează excedent, regularizarea cu bugetul de stat a subvenţiilor
primite în anul 2007 de la bugetul de stat şi restituirea sumelor acordate de
Trezoreria Statului pentru acoperirea deficitului bugetului asigurărilor
sociale de stat:
772 „Venituri din
subvenţii"
(cod 42.03.04)
|
=
|
52522 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
al bugetului asigurărilor
sociale de stat"
(contul de excedent 81.02.99.03.04)
|
si
166 „Sume primite pentru acoperirea deficitului
bugetului asigurărilor sociale de stat din contul curent
general al Trezoreriei Statului"
|
=
|
52522 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
al bugetului
asigurărilor sociale de stat"
(contul de excedent 81.02.99.03.04)
|
f) In situaţia în care bugetul asigurărilor sociale de
stat realizează în anul 2007 deficit: - acoperirea deficitului bugetului
asigurărilor sociale de stat din disponibilităţile aflate în contul curent
general al Trezoreriei Statului:
52522 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
al
bugetului asigurărilor sociale
de stat"
(contul de deficit 81.02.98.03.03)
|
=
|
166 „Sume primite pentru acoperirea
deficitului bugetului asigurărilor sociale de stat
din contul general
al Trezoreriei Statului"
|
g) Transferul excedentului execuţiei bugetare din anul
curent în rezultatul execuţiei bugetare din anii precedenţi:
5253 „Rezultatul execuţiei bugetare din anii
precedenţi"
|
=
|
%
52521 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
a sistemului de
asigurare pentru accidente de muncă şi boli
profesionale" (contul de
excedent 81.01.98.03.04)
52522 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
al bugetului
asigurărilor sociale de stat" (contul de
excedent 81.02.98.03.03)
|
h) Acoperirea deficitului din anul curent din
rezultatul execuţiei bugetare din anii precedenţi:
%
52521 „Rezultatul execuţiei
bugetare din anul curent a sistemului
de asigurare pentru accidente de muncă şi boli
profesionale"
(contul de deficit 81.01.99.03.04)
52522 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
al bugetului
asigurărilor sociale de stat"
(contul de deficit 81.02.99.03.03)
|
=
|
5253 „Rezultatul execuţiei bugetare din anii
precedenţi"
|
7.3. La Agenţia
Naţională pentru Ocuparea Forţei de Muncă şi instituţiile subordonate,
reflectarea în contabilitate a operaţiunilor cuprinse la cap. VI „Incheierea execuţiei fondurilor
speciale":
7.3.1. Incheierea execuţiei Fondului de garantare
pentru plata creanţelor salariale
a) Incasarea veniturilor Fondului de garantare pentru
plata creanţelor salariale în cursul anului 2007:
57411 „Disponibil curent al Fondului de garantare pentru
plata creanţelor salariale"
(aferent codurilor de venituri 28.20.04.02.03 şi
28.42.04.25)
|
=
|
%
46641 „Creanţe ale bugetului asigurărilor pentru
şomaj"
(Fondul de garantare pentru plata creanţelor
salariale)
7xx „Venituri (ale Fondului de garantare pentru plata
creanţelor salariale)
|
b) Inchiderea contului de finanţare la nivelul plăţilor
nete de casă şi diminuarea disponibilului Fondului de garantare pentru plata
creanţelor salariale:
77041 „Finanţarea din bugetul asigurărilor pentru
şomaj"
(aferent codurilor de cheltuieli de la care s-au
efectuat plăţile)
|
=
|
57411 „Disponibil curent al Fondului de garantare
pentru plata
creanţelor salariale"
|
c) La sfârşitul anului, transferul soldului contului de
disponibil al Fondului de garantare pentru plata creanţelor salariale în contul
de rezultat al execuţiei bugetare din anul curent: - în cazul excedentului:
57421 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
al Fondului de
garantare pentru plata creanţelor salariale"
(contul de excedent 86.01.98.04)
|
=
|
57411 „Disponibil curent al Fondului de garantare
pentru plata creanţelor salariale"
|
sau:
- în cazul deficitului
57411 „Disponibil curent
al Fondului de garantare pentru plata creanţelor
salariale"
|
=
|
57421 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
al Fondului
de garantare pentru plata creanţelor salariale"
(contul de deficit 86.01.99.04)
|
7.3.2. Incheierea execuţiei bugetului asigurărilor
pentru şomaj
a) Incasarea veniturilor bugetului asigurărilor pentru
şomaj în cursul anului 2007:
57412 „Disponibil al bugetului asigurărilor pentru şomaj"
(aferent codurilor de venituri, altele decât
28.20.04.02.03 si 28.42.04.25)
|
=
|
%
46642 „Creanţe ale bugetului asigurărilor pentru şomaj"
7xx „Venituri... (bugetul asigurărilor pentru şomaj)"
|
b) Inchiderea contului de finanţare la nivelul plăţilor
nete de casă şi diminuarea disponibilului bugetului asigurărilor pentru şomaj:
77042 „Finanţarea din bugetul asigurărilor pentru
şomaj"
|
=
|
57412 „Disponibil al bugetului asigurărilor pentru
şomaj"
|
c) La sfârşitul anului, transferul soldului contului de
disponibil din veniturile curente ale bugetului asigurărilor pentru şomaj în
contul de rezultat al execuţiei bugetare din anul curent: - în cazul
excedentului:
57422 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
al bugetului asigurărilor
pentru şomaj"
(contul de excedent 86.02.99.04)
|
=
|
57412 „Disponibil al bugetului asigurărilor pentru
şomaj"
|
sau
- în cazul deficitului:
57412 „Disponibil al bugetului asigurărilor pentru
şomaj"
|
=
|
57422 „Rezultatul execuţiei
bugetare din anul curent al bugetului asigurărilor
pentru şomaj"
(contul de deficit 86.02.99.04)
|
7.3.3. Transferarea rezultatului execuţiei bugetului
asigurărilor pentru şomaj şi al Fondului de garantare pentru plata creanţelor
salariale înregistrat la finele anului 2007 a) La agenţiile teritoriale pentru
ocuparea forţei de muncă: - transferul excedentului bugetar:
481 „Decontări între instituţia superioară şi
instituţiile
subordonate"
|
=
|
%
57421 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
al Fondului de
garantare pentru plata creanţelor salariale"
(contul de excedent 86.01.98.04)
57422 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
al bugetului
asigurărilor pentru şomaj"
( contul de excedent 86.02.98.04)
|
- acoperirea deficitului bugetar:
%
57421 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
al Fondului
de garantare pentru plata creanţelor
salariale"
(contul de deficit 86.01.99.04)
57422 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
al bugetului
asigurărilor pentru şomaj"
(contul de deficit 86.02.99.04)
|
=
|
481 „Decontări între instituţia superioară şi
instituţiile
subordonate"
|
b) La Agenţia Naţională pentru Ocuparea Forţei de
Muncă:
- încasarea excedentului execuţiei bugetare din anul
curent înregistrat la agenţiile teritoriale pentru ocuparea forţei de muncă:
%
57421 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
al Fondului de
garantare pentru plata creanţelor
salariale"
(contul de excedent 86.01.98.04)
57422 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
al bugetului asigurărilor
pentru şomaj"
(contul de excedent 86.02.98.04)
|
=
|
481 „Decontări între instituţia superioară şi
instituţiile
subordonate" (analitic distinct)
|
- acoperirea deficitului execuţiei bugetare din anul
curent înregistrat la agenţiile teritoriale pentru ocuparea forţei de muncă:
481 „Decontări între instituţia superioară şi
instituţiile subordonate"
|
=
|
%
57421 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
al Fondului de garantare
pentru plata creanţelor salariale"
(contul de deficit 86.01.99.04)
57422 „Rezultatul execuţiei
bugetare din anul curent al bugetului asigurărilor
pentru şomaj"
(contul de deficit 86.02.99.04)
|
c) Regularizarea de către Agenţia Naţională pentru
Ocuparea Forţei de Muncă a diferenţei dintre subvenţia acordată de la bugetul
de stat şi plăţile efectuate în limita acesteia, diferenţă care se restituie la
bugetul de stat.
7721 „Subvenţii de la bugetul de stat"
(cod de venituri 42.04.25)
|
=
|
57411 „Disponibil curent al Fondului de garantare
pentru
plata creanţelor salariale"
|
d) Agenţia Naţională pentru Ocuparea Forţei de Muncă
transferă excedentul execuţiei bugetare din anul curent în rezultatul execuţiei
bugetare din anii precedenţi.
5743 „Rezultatul execuţiei bugetare din anii precedenţi"
|
=
|
%
57421 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent
al Fondului
de garantare pentru plata creanţelor salariale"
(contul de excedent 86.01.98.04)
57422 „Rezultatul execuţiei bugetare a bugetului
pentru şomaj"
(contul de excedent 86.02.98.04)
|
7.4. La Casa
Naţională de Asigurări de Sănătate şi instituţiile subordonate, reflectarea în
contabilitate a operaţiunilor cuprinse în cap. VI
„Incheierea execuţiei fondurilor
speciale":
Operaţiunile de încheiere a execuţiei bugetului
Fondului naţional unic de asigurări sociale de sănătate:
a) Incasarea veniturilor Fondului
naţional unic de asigurări sociale de sănătate:
5711 „Disponibil din veniturile curente ale Fondului naţional
unic de asigurări sociale de sănătate"
|
=
|
% 4665 „Creanţe ale bugetului Fondului naţional unic
de asigurări
sociale de sănătate"
7xx „Venituri...
(bugetul Fondului naţional unic de asigurări sociale
de sănătate)"
|
b) Restituirea subvenţiilor primite de Fondul naţional
unic de asigurări sociale de sănătate de la bugetul de stat şi din sumele
alocate din veniturile proprii ale Ministerului Sănătăţii Publice, rămase
neutilizate la finele anului 2007:
772 „Venituri din subvenţii"
(subcapitolele 42.05.26 şi 43.05.12)
|
=
|
5711 „Disponibil din veniturile curente ale Fondului
naţional
unic de asigurări sociale de sănătate"
|
c) Constituirea fondului de
rezervă în cotă de 1% aplicată asupra veniturilor colectate în anul curent:
7xx „Veniturile bugetului Fondului naţional unic de asigurări
sociale de sănătate"
(subcapitolele de venituri la care au fost încasate, cu excepţia
codurilor de clasificaţie 20.05.03.04, 20.05.03.05,
21.05.03.03, 42.05.26, 37.05.01
şi 43.05.12)
|
=
|
133 „Fondul de rezervă constituit conform Legii nr.
95/2006"
|
si
527 „Disponibil din Fondul de rezervă constituit conform Legii
nr. 95/2006"
(cont de trezorerie 50.49)
|
=
|
5711 „Disponibil din
veniturile curente ale Fondului naţional unic
de asigurări sociale de sănătate"
|
d) Inchiderea contului de finanţare la nivelul plăţilor
nete de casă şi diminuarea disponibilului bugetului Fondului naţional unic de
asigurări sociale de sănătate:
7705 „Finanţarea din bugetul
Fondului naţional unic de
asigurări sociale de sănătate"
|
=
|
5711 „Disponibil din veniturile curente ale Fondului naţional
unic
de asigurări sociale de sănătate"
|
e) La sfârşitul anului, transferul soldului contului de
disponibil din veniturile curente ale Fondului naţional unic de asigurări
sociale de sănătate în contul de rezultat al execuţiei bugetare din anul
curent:
5711 „Disponibil din veniturile curente ale Fondului naţional
unic de asigurări sociale de sănătate"
|
=
|
5712 „Rezultatul execuţiei
bugetare din anul curent"
(contul de deficit 87.99.05)
|
sau
5712 „Rezultatul execuţiei bugetare
din anul curent"
(contul de excedent 87.98.05)
|
=
|
5711 „Disponibil din veniturile curente ale Fondului
naţional unic
de asigurări sociale de sănătate"
|
f) Transferarea de către casele de asigurări de
sănătate judeţene, Casa de Asigurări de Sănătate a Municipiului Bucureşti, Casa
Asigurărilor de Sănătate a Ministerului Transporturilor şi Casa Asigurărilor de
Sănătate a Apărării, Ordinii Publice, Siguranţei Naţionale şi Autorităţii
Judecătoreşti a rezultatului execuţiei bugetului Fondului naţional unic de
asigurări sociale de sănătate
f1) La casele judeţene de
asigurări de sănătate:
- transferul excedentului execuţiei bugetare din anul
curent:
481 „Decontări între instituţia superioară şi
instituţiile
subordonate"
|
=
|
5712 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul
curent"
(contul de excedent 87.98.05)
|
- acoperirea deficitului execuţiei bugetare din anul
curent:
5712 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul curent"
(contul de deficit 87.99.05)
|
=
|
481 „Decontări între instituţia superioară şi
instituţiile
subordonate"
|
f2) La Casa Naţională de
Asigurări de Sănătate:
- încasarea excedentului execuţiei bugetare din anul
curent înregistrat de casele judeţene de asigurări de sănătate:
5712 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul
curent"
(contul de excedent 87.98.05)
|
=
|
481 „Decontări între instituţia superioară şi
instituţiile
subordonate"
|
- acoperirea deficitului execuţiei bugetare din anul
curent inregistrat la casele de asigurări sociale de sănătate judeţene:
481 „Decontări între instituţia superioară şi
instituţiile
subrdonate"
|
=
|
5712 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul
curent"
(contul de deficit 87.99.05)
|
g) Transferul sumelor încasate
în contul propriu 50.49 „Disponibil din fondul de rezervă", deschis pe
seama caselor de asigurări de sănătate judeţene şi a municipiului Bucureşti,
Casei Asigurărilor de Sănătate a Ministerului Transporturilor şi Casei
Asigurărilor de Sănătate a Apărării, Ordinii Publice, Siguranţei Naţionale şi
Autorităţii Judecătoreşti, în contul 50.49 „Disponibil din fondul de
rezervă", deschis pe numele Casei Naţionale de Asigurări de Sănătate:
133 „Fondul de rezervă constituit conform Legii nr.
95/2006"
|
=
|
527 „Disponibil din Fondul de
rezervă constituit conform Legii
nr.95/2006"
|
h) Transferul excedentului execuţiei bugetare din anul
curent în rezultatul execuţiei bugetare din anii precedenţi:
5713 „Rezultatul execuţiei bugetare din anii
precedenţi"
|
=
|
5712 „Rezultatul execuţiei
bugetare din anul curent"
(contul de excedent 87.98.05)
|
i) Acoperirea deficitului execuţiei bugetare din anul
curent din fondul de rezervă constituit în anii precedenţi:
- încasarea sumelor pentru acoperirea deficitului
execuţiei bugetare din anul curent:
5713 „Rezultatul execuţiei bugetare din anul
curent"
(contul de deficit 87.99.05)
|
=
|
719 „Alte venituri operaţionale"
|
si
719 „Alte venituri operaţionale"
|
=
|
121.05 „Rezultatul patrimonial - bugetul Fondului
naţional unic de
asigurări sociale de sănătate"
|
- plata sumelor pentru acoperirea deficitului execuţiei
bugetare din anul curent:
658 „Alte cheltuieli operaţionale"
|
=
|
527 „Disponibil din Fondul de rezervă constituit
conform Legii nr.
95/2006"
|
si
133 „Fondul de rezervă constituit conform Legii nr. 95/2006"
|
=
|
658 „Alte cheltuieli operaţionale"
|
NOTĂ:
Soldurile debitoare şi creditoare ale contului 481
„Decontări între instituţia superioară şi instituţiile subordonate" se
elimină din activele şi datoriile bilanţului centralizat la nivelul instituţiei
superioare, pentru instituţiile subordonate.
Soldul contului 481 „Decontări între instituţia
superioară şi instituţiile subordonate" care evidenţiază transferul
excedentului sau acoperirea deficitului execuţiei bugetare potrivit
prevederilor pct. 7.2-7.4 se închide după depunerea situaţiilor financiare
anuale prin contul 117 „Rezultatul reportat".
8. Intocmirea
conturilor de execuţie bugetară şi a anexelor
8.1. Potrivit prevederilor Legii nr. 500/2002, cu
modificările ulterioare, şi ale Legii nr. 273/2006 privind finanţele publice
locale, cu modificările şi completările ulterioare, întocmirea şi raportarea
conturilor anuale de execuţie a bugetului de stat, bugetului asigurărilor
sociale de stat, bugetelor locale şi bugetelor fondurilor speciale se
efectuează pe structura bugetelor aprobate în baza prevederilor Legii nr.
486/2006, cu modificările şi completările ulterioare, şi ale ordonanţelor de
rectificare, ale Legii bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2007 nr.
487/2006, cu modificările ulterioare, şi ale ordonanţelor de rectificare,
precum şi ale hotărârilor consiliilor locale, judeţene şi Consiliului General
al Municipiului Bucureşti din anul 2007.
8.2. Anexa nr. 5 „Contul de execuţie a bugetului
instituţiei publice-Venituri", precum şi celelalte anexe - conturi de
execuţie - venituri - anexele 8, 9, 12, 17 şi 19 (formulare din situaţiile
financiare) se întocmesc de instituţiile publice care, potrivit legii,
administrează veniturile bugetului general consolidat. Instituţiile publice
finanţate de la buget, care realizează venituri pentru bugetul din care sunt
finanţate, evidenţiază sumele
datorate bugetelor respective 461(411) =448, sume care nu se cuprind în aceste
anexe.
Autorităţile publice, ministerele şi celelalte organe
ale administraţiei publice centrale, alte autorităţi publice, precum şi
instituţiile publice din subordinea acestora, care încasează şi utilizează
venituri proprii, potrivit legii, vor raporta execuţia bugetului astfel:
a) execuţia bugetului activităţilor finanţate integral
din venituri proprii cuprinse în anexa nr. 3 la Legea nr. 486/2006, cu
modificările şi completările ulterioare, potrivit structurii bugetului aprobat
(codul 10);
b) execuţia bugetului instituţiilor publice şi
activităţilor finanţate integral sau parţial din venituri proprii, cuprinse în
anexa nr. 3 la Legea nr. 486/2006,cu modificările şi completările ulterioare,
precum şi în anexa nr. 6/04 la Legea nr. 487/2006, cu modificările ulterioare,
potrivit structurii bugetului aprobat (codul 10);
c) execuţia cumulată a
bugetului instituţiilor publice şi activităţilor finanţate integral sau parţial
din venituri proprii, care va include atât execuţia bugetelor prevăzute la lit.
a) şi b), cât şi a celorlalte bugete care cuprind veniturile proprii şi cheltuielile efectuate potrivit unor legi specifice (codul 20).
Cu privire la raportarea informaţiilor privind
drepturile constatate se vor avea în vedere următoarele:
- preluarea datelor din soldurile din anii precedenţi
şi rulajele curente ale conturilor de creanţe purtătoare de venituri ale
bugetului general consolidat (conturile 463, 464, 411, 461, 5187 etc), după
caz;
- pentru veniturile încasate fără evidenţierea
anticipată a drepturilor constatate (fără debit), ca urmare a nedeclarării şi
neînregistrării în contabilitate a creanţelor potrivit legii, coloana de
drepturi constatate (total şi an curent) se completează cu sume la nivelul
încasărilor realizate; coloana se completează astfel şi pentru sumele încasate
necuvenit, care urmează a fi restituite;
- stingerea debitelor pe alte
căi decât încasarea are în vedere anularea sau prescripţia, conversia în
acţiuni etc, precum şi diminuarea încasărilor ca urmare a restituirii sumelor
încasate necuvenit, restituirea subvenţiilor rămase neutilizate la finele
anului şi alte diminuări de disponibilităţi în condiţiile legii;
- drepturile constatate de încasat se determină ca
diferenţă între total drepturi constatate şi drepturile stinse şi trebuie să
corespundă cu soldurile conturilor de creanţe de la sfârşitul perioadei de raportare.
8.3. Anexa nr. 6 şi anexa nr. 7 „Contul de execuţie al
instituţiei publice - Cheltuieli", precum şi celelalte anexe - conturi de
execuţie - cheltuieli - anexele 10, 11 13, 15, 16, 18 şi 20 (formulare din situaţiile
financiare) se completează distinct pentru cheltuielile efectuate din bugetul
de stat, bugetele locale, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele
fondurilor speciale, intrările de credite externe, fonduri externe
nerambursabile, venituri proprii etc, la nivel de capitol, titlu, articol şi
alineat de cheltuieli. In formularele de situaţii financiare centralizate ce se
depun la Ministerul Economiei şi Finanţelor se va completa şi coloana
„Cheltuieli efective" cu date privind costurile bunurilor şi serviciilor.
In vederea întocmirii corecte a
formularelor de raportare a execuţiei bugetare se vor avea în vedere şi
următoarele:
a) Instituţiile publice care în anul 2007 au efectuat
cheltuieli privind activitatea de învăţământ vor depune anexa nr. 7 „Contul de
execuţie al instituţiei publice - Cheltuieli" şi pe articole şi alineate
în cadrul subcapitolelor şi paragrafelor capitolului 65.00 „Invăţământ",
indiferent de bugetul din care acestea au fost efectuate.
b) Conturile de cheltuieli calculate (de exemplu,
cheltuieli cu ajustările de depreciere, cheltuieli cu
ajustările pentru pierderea de valoare, cheltuieli cu provizioanele etc.) sunt
cheltuieli care nu implică o plată monetară din bugetul instituţiei şi, prin
urmare, nu se raportează în conturile de execuţie bugetară coloana „Cheltuieli
efective", ci doar în anexa nr. 2 „Contul de rezultat patrimonial"
(formular din situaţiile financiare).
c) Cheltuielile cu diferenţele de curs valutar se
raportează în conturile de execuţie bugetară în coloana „Cheltuieli
efective", numai în situaţia în care pot fi identificate codurile de
clasificaţie bugetară aferente.
d) Cheltuielile cu amortizarea şi cheltuielile cu
activele fixe neamortizabile se raportează în coloana 7 „Cheltuieli
efective".
In anexa nr. 6 „Contul de execuţie al bugetului
instituţiei publice - Cheltuieli", anexa nr. 15 „Contul de execuţie al
bugetului creditelor externe - Cheltuieli", anexa nr. 16 „Contul de
execuţie al bugetului creditelor interne - Cheltuieli" (formulare din
situaţiile financiare) raportarea plăţilor efectuate din credite externe şi
credite interne de către instituţiile publice, reprezentând contravaloarea
bunurilor achiziţionate, serviciilor prestate sau lucrărilor executate, plăţi
de comisioane şi alte costuri aferente etc, se va efectua pe structura
clasificaţiei funcţionale.
Datele de raportare vor fi preluate din creditul
conturilor:
513 „Disponibil din împrumuturi interne şi externe
contractate de stat";
514 „Disponibil din împrumuturi interne şi externe
garantate de stat";
516 „Disponibil din împrumuturi
interne şi externe contractate de autorităţile administraţiei publice
locale";
517 „Disponibil din împrumuturi interne şi externe
garantate de autorităţile administraţiei publice locale";
541 „Acreditive";
560 „Disponibil al instituţiilor publice finanţate
integral din venituri proprii"; etc.
Detalierea cheltuielilor pe clasificaţia economică se
realizează pe capitole, titluri, articole şi alineate în anexa nr. 7 (formular
din situaţiile financiare).
La completarea anexei nr. 7 „Contul de execuţie al
instituţiei publice - Cheltuieli", precum şi a celorlalte anexe - conturi
de execuţie - cheltuieli (formulare din situaţiile financiare) se vor avea în
vedere următoarele:
- angajamentele bugetare (coloana 3) nu pot depăşi creditele
bugetare definitive (coloana 2);
- angajamentele legale (coloana 4) nu pot depăşi
creditele bugetare definitive (coloana 2), cu excepţia cazului în care,
potrivit legii, au fost aprobate credite de angajament;
- angajamentele legale (coloana 4) nu pot depăşi
angajamentele bugetare (coloana 3), cu excepţia cazului în care, potrivit
legii, au fost aprobate credite de angajament;
- plăţile efectuate (coloana 5) trebuie să se încadreze
în creditele bugetare definitive (coloana 2) şi nu pot depăşi angajamentele
bugetare (coloana 3) şi angajamentele legale (coloana 4);
- angajamentele legale de plătit (coloana 6) prezintă
valoarea angajamentelor efectuate în limita creditelor bugetare aprobate sau a
creditelor de angajament rămase neachitate la 31 decembrie 2007, evidenţiate în
soldul contului 8067 „Angajamente legale";
- cheltuielile efective (coloana 7) pot depăşi
creditele bugetare definitive (coloana 2), angajamentele bugetare (coloana 3)
şi angajamentele legale (coloana 4 ), deoarece cheltuielile efective reprezintă
costul bunurilor şi serviciilor utilizate în vederea realizării serviciilor
publice sau veniturilor.
8.4. Unităţile administrativ-teritoriale care au
contractat, în condiţiile legii, împrumuturi pentru proiecte cu finanţare
nerambursabilă, au efectuat plăţi din împrumuturi, iar ulterior au primit
fonduri externe nerambursabile pentru rambursarea respectivelor împrumuturi (de
exemplu, în cadrul programelor SAPARD) întocmesc anexa nr. 15 „Contul de
execuţie a bugetului creditelor externe - Cheltuieli", după caz, anexa nr.
16 „Contul de execuţie a bugetului creditelor interne - „Cheltuieli"
(formulare din situaţiile financiare) pentru plăţile efectuate din împrumuturi
până la primirea fondurilor externe nerambursabile, apoi reconstituie creditele
utilizate prin plăţi efectuate din fonduri externe nerambursabile şi întocmesc
şi anexa nr. 18 „Contul de execuţie a bugetului fondurilor externe
nerambursabile - Cheltuieli" (formular din situaţiile financiare) pentru
plăţile efectuate din aceste fonduri, inclusiv rambursarea împrumuturilor.
8.5. Instituţiile publice - beneficiari finali ai
fondurilor externe nerambursabile nu raportează plăţile efectuate din aceste
fonduri în anexa nr. 3 şi anexa nr. 4 „Situaţia fluxurilor de trezorerie"
(formulare din situaţiile financiare) în situaţia în care acestea se efectuează
de către Oficiul de Plăţi şi Contractare PHARE/alte agenţii sau autorităţi de
implementare.
Plăţile efectuate din fonduri externe nerambursabile,
raportate de instituţiile publice în anexa nr. 6 „Contul de execuţie a
bugetului instituţiei publice - Cheltuieli", anexa nr. 7 „Contul de
execuţie a bugetului instituţiei publice - Cheltuieli", anexa nr. 18
„Contul de execuţie a bugetului fondurilor externe nerambursabile - Cheltuieli"
(formulare din situaţiile financiare), vor fi puse de acord cu datele din
evidenţa agenţiilor/autorităţilor de implementare (Oficiul de Plăţi şi
Contractare PHARE, Ministerul Dezvoltării, Lucrărilor Publice şi Locuinţelor
etc), respectiv cu cele înscrise în situaţiile operative transmise direcţiei de
specialitate din Ministerul Economiei şi Finanţelor.
Instituţiile publice - beneficiari finali ai fondurilor
externe nerambursabile vor raporta în aceste anexe şi sumele plătite ca
avansuri şi plăţi intermediare în momentul efectuării acestora de către Oficiul
de Plăţi şi Contractare PHARE sau alte agenţii/autorităţi de implementare.
8.6. In anexa nr. 19 „Contul de execuţie a veniturilor
şi cheltuielilor evidenţiate în afara bugetului local - Venituri"
(formular din situaţiile financiare) la indicatorul
„Venituri"de la codul 36.11.10 „Fondul de rulment" se vor raporta
veniturile încasate provenite din:
- excedentul anual al bugetului local, rămas după
rambursarea eventualelor împrumuturi restante, plata dobânzilor, comisioanelor,
spezelor şi altor costuri aferente acestora;
- dobânzile încasate în cursul anului pentru
disponibilităţile aflate în conturi la Trezoreria Statului.
8.7. In anexa nr. 20 „Contul de execuţie a veniturilor
şi cheltuielilor evidenţiate în afara bugetului local - Cheltuieli"
(formular din situaţiile financiare) la raportarea plăţilor din disponibilul
fondului de rulment la 31 decembrie 2007, la subcapitolul 54.11.08 „Fondul de
rulment" articolul 80.08 „Fondul de rulment pentru acoperirea golurilor
temporare de casă" se vor avea în vedere următoarele:
a) sumele utilizate temporar în cursul anului pentru
acoperirea golurilor provenite din decalajele între veniturile şi cheltuielile
anului curent evidenţiate la codul 80.08 (înregistrare contabilă 4687=5221) se
anulează după restituirea din bugetul local la finele anului 2007 a sumelor
primite pentru acoperirea golurilor temporare de casă (înregistrare contabilă
5221=4687, codul 80.08 în roşu);
b) la articolul 80.08 se raportează numai sumele
plătite din disponibilul fondului de rulment pentru acoperirea definitivă a
deficitului bugetar la finele anului.
8.8. Unităţile administrativ-teritoriale întocmesc
anexa nr. 21 „Contul de execuţie a sumelor defalcate din taxa pe valoarea
adăugată pentru bugetele locale la......." (formular din situaţiile
financiare).
8.9. Anexa nr. 22 „Venituri, cheltuieli şi excedente
ale bugetelor locale pe unităţi administrativ-teritoriale la........"
(formular din situaţiile financiare) se întocmeşte de unităţile administrativ-teritoriale
cu indicatori de sinteză
privind veniturile proprii şi celelalte surse în completare, cheltuielile şi
excedentul bugetului local respectiv.
8.10. Instituţiile publice au obligaţia de a întocmi la
finele anului anexa nr. 23 „Situaţia privind sumele primite şi utilizate ca
donaţii/sponsorizări" pe structura modelului prevăzut în anexa nr. 3 la
Normele metodologice privind modul de încasare şi utilizare a fondurilor
băneşti primite sub forma donaţiilor şi sponsorizărilor de către instituţiile
publice, aprobate prin Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 1.661
bis/2003, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 881 din 11 decembrie 2003.
8.11. Autorităţile publice, ministerele, celelalte
organe ale administraţiei publice centrale, care au aprobate prin Legea nr.
486/2006, cu modificările şi completările ulterioare, „bugete pe
programe", au obligaţia să întocmească şi să anexeze la situaţiile
financiare anuale rapoarte de performanţă în care se prezintă, pe fiecare
program, obiectivele, rezultatele preconizate şi cele obţinute, indicatorii şi
costurile asociate. Raportarea execuţiei bugetului pe programe se face în
structura prevăzută în bugetul aprobat, cu ajutorul anexei nr. 25 „Sinteza
finanţării programelor" şi al anexei nr. 26 „Fişa programului"
(formulare din situaţiile financiare).
8.12. Potrivit prevederilor Legii nr. 273/2006, cu
modificările şi completările ulterioare, începând de la 1 ianuarie 2008,
unităţile administrativ-teritoriale care înregistrează datorii de natura celor
precizate la art. 74 şi 75 din lege se pot afla în situaţii de criză financiară
sau insolvenţă, după caz, situaţie ce trebuie constatată de ordonatorul de
credite sau de alte persoane abilitate de lege. In vederea asigurării
informaţiilor necesare, anexa nr. 30 „Plăţi restante" (formular din
situaţiile financiare) a fost adaptată corespunzător. Deoarece formularul
furnizează informaţii detaliate asupra datoriilor instituţiilor publice, acesta
se utilizează de toate instituţiile publice indiferent de modul de finanţare a
cheltuielilor.
8.13. -In anexa nr. 34
„Situaţia modificărilor în structura activelor nete/capitalurilor"
(formular din situaţiile financiare) sunt prezentate informaţii privind
evoluţia activelor nete/capitalurilor instituţiilor publice pe parcursul
exerciţiului financiar 2007. Datele trebuie să fie însoţite de informaţii
prezentate în notele explicative referitoare la:
- natura modificărilor;
- natura şi scopul constituirii rezervelor;
- orice informaţii semnificative.
8.14. Instituţiile publice care au în administrare
bunuri din domeniul public sau privat al statului şi al unităţilor
administrativ-teritoriale, după caz, întocmesc anexa nr. 35a „Situaţia
activelor fixe amortizabile" şi anexa nr. 35b „Situaţia activelor fixe
neamortizabile" (formulare din situaţiile financiare).
Pentru activele fixe neamortizabile conform legii nu se
recunoaşte ajustarea pentru depreciere.
8.15. Unităţile de învăţământ preuniversitar ai căror
conducători au calitatea de ordonatori terţiari de credite depun la unitatea
administrativ-teritorială formularul „Bilanţ" cuprinzând toate activele,
datoriile şi capitalurile proprii, indiferent de sursa de finanţare a acestora.
Situaţia fluxurilor de trezorerie şi Contul de rezultat patrimonial ce se depun
la unitatea administrativ-teritorială vor cuprinde veniturile, finanţările şi
cheltuielile instituţiei efectuate din bugetul local. Unitatea
administrativ-teritorială stabileşte rezultatul patrimonial al bugetului local
prin preluarea cheltuielilor finanţate din bugetul local, în baza „Situaţiei veniturilor şi cheltuielilor instituţiilor
publice finanţate de la bugetul local din trimestrul.....", anexa nr. 19
la
Normele metodologice aprobate prin Ordinul ministrului
finanţelor publice nr. 1.917/2005, cu modificările şi completările ulterioare.
Pentru fondurile primite de la bugetul de stat prin unităţile teritoriale ale
Ministerului Educaţiei, Cercetării şi Tineretului, ordonatorii terţiari de
credite întocmesc Contul de execuţie a bugetului de stat (anexele nr. 6 şi 7)
şi Situaţia fluxurilor de trezorerie (anexele nr. 3 şi 4, după caz) (formulare
din situaţiile financiare) pe care le prezintă inspectoratelor şcolare.
8.16. In aplicarea prevederilor capitolului „Alte anexe
la situaţiile financiare: politici contabile şi note explicative" din
Normele metodologice privind întocmirea, semnarea, depunerea, componenţa şi
modul de completare a situaţiilor financiare trimestriale ale instituţiilor
publice în anul 2006, precum şi modelele acestora, aprobate prin Ordinul ministrului
finanţelor publice nr. 616/2006, ordonatorii de credite trebuie să prezinte
informaţii despre „politicile contabile" adoptate de instituţia publică,
politici care trebuie să aibă în vedere următoarele:
- elaborarea de proceduri contabile pentru toate operaţiunile
derulate, pornind de la întocmirea documentelor justificative până la
întocmirea situaţiei financiare (circuitul documentelor contabile, persoanele
implicate în conducerea şi organizarea contabilităţii, sarcini,
responsabilităţi, termen de realizare etc).
In vederea elaborării procedurilor contabile
formalizate se vor avea în vedere prevederile Ordinului ministrului finanţelor
publice nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinzând
standardele de management/control intern la entităţile publice şi pentru
dezvoltarea sistemelor de control managerial, cu modificările şi completările
ulterioare;
- principiile contabilităţii de angajamente aplicate în
instituţie;
- metodele de evaluare a activelor fixe şi circulante
utilizate în instituţie;
- dacă activele fixe au fost
reevaluate sau nu;
- metoda de amortizare a activelor fixe;
- politica de împrumuturi, existenţa contractelor de
leasing;
- evaluarea disponibilităţilor, creanţelor şi
datoriilor în valută;
- înregistrarea câştigurilor şi pierderilor de curs
valutar.
9. Semnarea şi
depunerea situaţiilor financiare
9.1. Situaţiile financiare anuale se semnează de
conducătorul instituţiei publice şi de conducătorul compartimentului
financiar-contabil sau de altă persoană împuternicită să îndeplinească această
funcţie.
In conformitate cu prevederile
art. 30 din Legea nr. 82/1991, republicată, cu modificările şi completările
ulterioare, situaţiile financiare anuale vor fi însoţite de o declaraţie scrisă
a persoanelor de mai sus, prin care îşi asumă răspunderea pentru întocmirea
situaţiilor financiare anuale şi confirmă că:
a) politicile contabile utilizate la întocmirea
situaţiilor financiare anuale sunt în conformitate cu reglementările contabile
aplicabile;
b) situaţiile financiare anuale oferă o imagine fidelă
a poziţiei financiare, performanţei financiare şi a celorlalte informaţii
referitoare la activitatea desfăşurată;
c) persoana juridică îşi desfăşoară activitatea în
condiţii de continuitate.
Situaţiile financiare centralizate ale ordonatorilor
secundari şi principali de credite nu trebuie să fie însoţite de declaraţia
scrisă a ordonatorilor respectivi.
9.2. „Situaţiile financiare anuale vor fi însoţite de
Raportul de analiză pe bază de bilanţ, care va cuprinde note explicative
precizate în Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 616/2006, privind
activele fixe, stocurile, creanţele, datoriile, capitalurile, execuţia
bugetelor de venituri şi cheltuieli, precum şi de alte note considerate
necesare.
In cazul în care din centralizarea datelor se constată
existenţa unor obligaţii neachitate la scadenţă pentru bunuri achiziţionate,
lucrări executate şi servicii prestate, ordonatorii principali de credite
dispun, prin structurile de control, controlul asupra modului de respectare a
dispoziţiilor legale în vigoare la încheierea angajamentelor legale, având
obligaţia de a prezenta în raportul de analiză pe bază de bilanţ măsurile
luate.
Instituţiile publice care în anul 2007 au inclus pe
cheltuieli, în condiţiile legii, contravaloarea unor pagube care nu se
datorează culpei unei persoane menţionează în Raportul de analiză pe bază de
bilanţ natura şi valoarea pagubelor respective.
9.3. Potrivit prevederilor art. 13 alin. (2) lit. g)
din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicată în Monitorul
Oficial al României, Partea I, nr. 953 din 24 decembrie 2002, cu modificările şi completările
ulterioare, „Compartimentul de audit public intern auditează, cel puţin o dată
la 3 ani, fără a se limita la acestea [...], sistemul contabil şi fiabilitatea
acestuia", în consens cu buna practică în domeniu, situaţiile financiare
anuale proprii ale ministerelor, celorlalte organe de specialitate ale
administraţiei publice centrale şi locale, ale altor autorităţi publice,
instituţiilor publice autonome şi ale instituţiilor publice subordonate, la 31
decembrie 2007 trebuie să fie însoţite de un raport care să prezinte, în
sinteză, nivelul de asigurare al managementului asupra fiabilităţii sistemului
contabil, recomandările formulate şi stadiul implementării acestora.
Situaţiile financiare centralizate ale ordonatorilor
secundari şi principali de credite nu trebuie să fie însoţite de raportul de
audit.
9.4. Autorităţile publice, ministerele şi celelalte
organe ale administraţiei publice centrale şi instituţiile publice autonome au
obligaţia să se prezinte la Direcţia generală a tehnologiei informaţiei din
cadrul Ministerului Economiei şi Finanţelor pentru a primi gratuit discheta cu
programul informatic de centralizare a situaţiilor financiare pentru instituţii
publice, în vederea depunerii situaţiei financiare centralizate la Ministerul
Economiei şi Finanţelor şi pe suport magnetic.
Nu se admite depunerea situaţiilor financiare la 31
decembrie 2007 fără prezentarea pe suport magnetic.
9.5. Potrivit prevederilor Ordonanţei de urgenţă a
Guvernului nr. 102/2007 pentru modificarea şi completarea Legii contabilităţii
nr. 82/1991, termenul de prezentare a situaţiilor financiare anuale la
Ministerul Economiei şi Finanţelor este de „60 de zile de la încheierea
exerciţiului financiar".
Situaţiile financiare centralizate privind execuţia
bugetului de stat pe anul 2007, execuţia bugetului asigurărilor sociale de stat
şi fondurilor speciale, respectiv a bugetelor instituţiilor finanţate integral
sau parţial din venituri proprii, întocmite de ministere, celelalte organe de
specialitate ale administraţiei publice centrale, alte autorităţi publice şi
instituţiile publice autonome, precum şi situaţiile financiare privind execuţia
bugetelor locale pe anul 2007, întocmite de direcţiile generale ale finanţelor
publice judeţene şi a municipiului Bucureşti, se depun la Ministerul Economiei
şi Finanţelor- Direcţia generală de metodologie contabilă instituţii publice
cel mai târziu până la data de 29 februarie 2008.
Situaţiile financiare se depun la organul ierarhic
superior la termenele stabilite de acesta în cadrul termenului prevăzut prin
prezentele norme metodologice.
Nedepunerea situaţiilor financiare la termenul prevăzut
mai sus atrage răspunderea persoanelor vinovate potrivit legii.
Autorităţile publice, ministerele, celelalte organe ale
administraţiei publice centrale şi instituţiile publice autonome depun o copie
de pe situaţiile financiare centralizate şi la Direcţia generală programare
bugetară din cadrul Ministerului Economiei şi Finanţelor.
Situaţiile financiare centralizate se depun la
Ministerul Economiei şi Finanţelor de conducătorii compartimentelor
financiar-contabile sau de persoane cu atribuţii în activitatea de analiză şi
centralizare a acestora, care să poată oferi informaţiile necesare în legătură
cu structura şi conţinutul informaţiilor din situaţiile financiare prezentate.